3.

LIMITES CONSTITUCIONALES

El poder tributario que ejerce en Mxico tanto la Federacin como los Estados, a travs
del Congreso General y de las legislaturas locales no es absoluto, sino que se encuentra
sujeto a las limitaciones establecidas en la Constitucin General de la Repblica.
Algunas de esas limitaciones establecidas en nuestra Carta Magna tienen el carcter de
garantas individuales, o lo que es lo mismo, de derechos subjetivos pblicos y constituyen
una parte de las limitaciones al poder del Estado, en sus aspectos legislativo y ejecutivo,
que hacen del Estado Mexicano un Estado de derecho.

. EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Ya visto en el subtema anterior
. PRINCIPIO DE IGUALDAD
Hablar del principio constitucional de igualdad implica, evidentemente, considerar que
dicha igualdad se debe dar siempre ante la ley. En ese orden de ideas, lo que hace que un
ordenamiento jurdico, adems de un conjunto de normas sea de Derecho, es que ese
ordenamiento se aplique con criterio de igualdad, en cuanto es posible identificar a ste con
la idea de justicia. As, este principio ha sido utilizado en dos sentidos: primero, como
igualdad de tratamiento, con exclusin o prohibicin de cualquier privilegio o
discriminacin por razn de nacimiento, clase, religin o raza; y en un segundo sentido, que
en l se habla del principio de igualdad como base del impuesto, como medida de las
obligaciones tributarias a soportar por los sujetos pasivos; lo que significa que cada uno
contribuir con relacin o proporcin a su capacidad contributiva.
. PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURIDICA
El principio de seguridad es un valor preponderante en todo ordenamiento jurdico,
constituyndose de esa manera, en el valor esencial del cumplimiento de valores de
superior jerarqua como lo es, sin duda, la justicia.
As, de esta manera, objetivamente la seguridad jurdica se materializa por las garantas
que la sociedad le asegura a la persona en sus bienes y derechos; mientras que,
subjetivamente, ser la conviccin que tiene la persona, fsica o moral, de suponer un
estado jurdico de confianza de saber siempre a que atenerse.
En materia constitucional, el primero de los artculos correspondientes a dicho rubro lo
es, sin duda, el 14, mismo que es conocido de diversas formas: como el que establece el

derecho a ser odo y vencido en juicio, el derecho de audiencia. Establece este precepto la
irretroactividad de la norma fiscal, as como la privacin de las propiedades, posesiones o
derechos slo mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en que
se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas
con anterioridad.
Otro artculo de este tipo, es el 16 Constitucional, mismo que para el mbito fiscal
establece los denominados actos de molestia, como lo son los de fiscalizacin y revisin
que, con motivo de la comprobacin del cumplimiento fiscal, realizan las autoridades
fiscales, federales y locales. Por eso, este artculo, en materia fiscal es bsico y primordial.
. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
La capacidad contributiva, se puede afirmar, es una situacin de carcter
eminentemente econmico-financiero. En ese sentido. Este principio refleja la racionalidad
del derecho, y se basa en el hecho, la situacin, la circunstancia, la actividad o el bien de
que es causa o que da origen al impuesto, por tanto, esta capacidad significar la
posibilidad de aportar de un sujeto: de entregar parte de su patrimonio particular para los
fines pblicos.
Esta viene a ser una facultad de los contribuyentes para afrontar las cargas tributarias,
que se mide en funcin de sus ingresos, de su riqueza, o inclusive de sus gastos, con total
independencia de los beneficios directos que pudieran derivar para ste, del ejercicio del
gasto pblico.
En resumen, la proporcionalidad radica medularmente, en que los sujetos pasivos deben
contribuir a los gastos pblicos en funcin de su respectiva capacidad contributiva,
debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos.
. PRINCIPIO DE EQUIDAD
Este principio radica, esencialmente, en la igualdad ante la misma ley tributaria de todos
los sujetos pasivos de un mismo tributo, los que en tales condiciones deben recibir un
tratamiento idntico en lo concerniente a hiptesis de causacin, acumulacin de ingresos
gravables, deducciones permitidas, plazos de pago, etc., debiendo nicamente variar las
tarifas tributarias aplicables de acuerdo con la capacidad contributiva de cada
contribuyente.

4. LIMITES ESPACIALES Y TEMPORALES

En principio, las leyes financieras y las tributarias, como las dems leyes, se aplican
nicamente en el territorio sujeto a la soberanas del poder pblico que les da vida, por
tanto, el problema de la eficacia de la ley en el espacio es el de la determinacin del mismo
sobre el que la ley produce efectos como tal.
4.1 ESPACIALES
Dada la estructura federal del Estado Mexicano, de que el territorio de los Estados est
dividido en municipalidades, y de que existe un Distrito Federal, podemos distinguir las
siguientes reas de vigencia de las leyes financieras:
En primer lugar, tenemos las leyes federales que tienen aplicacin en toda la Repblica
Mexicana.
En segundo lugar, tenemos las leyes financieras de cada uno de los Estados y que tienen
vigencia en sus respectivos territorios.
En tercer lugar, las leyes expedidas por la Asamblea Legislativa del Gobierno del
Distrito Federal actuando como rgano legislativo local, para el Distrito Federal, las cuales
tienen vigencia en su territorio.
En cuarto lugar, las leyes financieras expedidas por las Legislaturas de los Estados para
que tenga eficacia en el territorio de las municipalidades en que se dividen.
La Federacin ejerce su soberana sobre todo el territorio nacional, las aguas
territoriales, el subsuelo, la plataforma continental y el espacio areo que sobre ellos se
encuentra. Por consecuencia, todas las personas y las cosas que se encuentren en ellos y los
negocios jurdicos y hechos que tengan lugar o que produzcan sus efectos en ellos, son
susceptibles de quedar sujetos a las leyes financieras federales.
4.2 TEMPORALES
. Comienzo de la vigencia.- Para determinar el momento en que se inicia la vigencia de
una norma legal se han elaborado varios sistemas:
. Sistema simultneo.- De acuerdo con este sistema la ley entra en vigor en el
momento mismo de su publicacin. Este sistema tiene la ventaja de que evita fraudes
legales; que el comienzo de la vigencia de la ley queda sealado de un modo indudable;
que cuando se conceden plazos en la ley para el ejerci de derechos o el cumplimiento de
deberes se sabe a ciencia cierta el da en que ha de empezar a contarse y que se economiza
tiempo para la aplicacin de la ley, cuyos saludables efectos no quedan diferidos.

. Sistema sucesivo.- Segn este sistema, la ley entra en vigor tres das despus de su
publicacin en el Diario Oficial de la Federacin en el lugar en que ste se publica (ciudad
de Mxico) y en los dems lugares se necesita que, adems del plazo citado, transcurra un
da ms por cada 40 kilmetros de distancia o fraccin que exceda de la mitad. Este sistema
no tiene aplicacin en el Derecho Financiero Mexicano.
. Sistema de la vacatio legis.- Consiste en que se seala un plazo o fecha para que
entre en vigor la nueva ley, que entre tanto queda inoperante. Este sistema tiene la ventaja
sobre los anteriores, que permite estudiar la ley antes de su entrada en vigor, y tiene el
inconveniente de que da tiempo a crear situaciones que la defrauden.
5. LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN
La Constitucin Federal da facultad al Congreso de la Unin para imponer las
contribuciones necesarias para cubrir el Presupuesto, segn el artculo 73 fraccin VII, y
del artculo 72, inciso h), se desprende la conclusin, apoyada por la prctica, en el sentido
de que la iniciativa de la ley de ingresos debe ser discutida primeramente por la Cmara de
Diputados y posteriormente por la Cmara de Senadores.
La Ley de Ingresos de la Federacin, que as se llama el acto legislativo que determina
los ingresos que el Gobierno Federal est autorizado para recaudar en un ao determinado
constituye, por lo general, una mera lista de conceptospor virtud de los cuales puede
percibir ingresos el Gobierno, sin especificar, salvo casos excepcionales, los elementos de
los diversos impuestos; sujeto, objeto, base, tasa o tarifa del gravamen, y slo establece que
en determinado ejercicio fiscal se percibirn los ingresos provenientes de los conceptos que
en la misma se enumeran, los que se causan y recaudan de acuerdo con las leyes en vigor.
En otros trminos, esta Ley que anualmente se expide (pues tiene vigencia anual), no
contiene sino un catlogo de los impuestos que se han de cobrar en el ao fiscal. Al lado de
ella existen leyes especiales que regulan los propios impuestos y que no se reexpiden cada
ao cuando la primera conserva el mismo concepto del impuesto.
En virtud a que esta Ley es muy dinmica (ya que tiene cambios con frecuencia cada
ao), se exponen solamente los grandes rubros (sin cifras) de su contenido en este ejercicio
fiscal 2008:
A. INGRESOS DEL GOBIERNO FEDERAL
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.

Impuestos
Contribuciones de mejoras
Derechos
Contribuciones de ejercicios fiscales anteriores pendientes de pago
Productos
Aprovechamientos

B. INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS

VII
Ingresos de organismos y empresas
VIII Aportaciones de seguridad social
C. INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS
IX

Ingresos derivados de financiamientos

6. LEY DE COORDINACIN FISCAL

Esta ley, aprobada por el Congreso Federal el 22 de Diciembre de 1978, se deriva de los
esfuerzos de los gobiernos Federales y Estatales para no superponer gravmenes sobre la
poblacin contribuyente, y que sea una u otra la entidad que grave determinada materia,
compartiendo el producto de la recaudacin y estableciendo bases de colaboracin
administrativa en determinados impuestos de inters comn para la Federacin y para los
Estados. De esta manera surge as el procedimiento de participaciones en impuestos,
expresamente reconocido en nuestra Carta Magna, que ha constituido uno de los principales
alivios a los problemas derivados de la concurrencia impositiva. Paralelamente y en muy
diversas materias, los Estados se han venido acogiendo a participaciones otorgadas por las
leyes federales abstenindose de gravar las mismas materias en trminos previstos en
aquellas leyes.
Para los Estados es optativo adherirse al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal. Si se
adhieren, convienen con la Federacin en dejar en suspenso mientras dura el convenio,
algunos de los impuestos establecidos por las Legislaturas locales o impone abstencin al
propio Estado para imponerlos. Si los Estados optan por no adherirse, pueden establecer
libremente los impuestos que estimen convenientes, salvo los sealados en la fraccin
XXIX del artculo 73 Constitucional, en relacin con el cual pueden seguir recibiendo las
participaciones sealadas en las leyes federales. Sin embargo, se considera que no conviene
a los Estados dejar de adherirse al Sistema.
La adhesin al Sistema se efecta mediante la celebracin de un convenio de
coordinacin fiscal que celebra la entidad federativa con la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, el cual debe ser autorizado o aprobado por la Legislatura Estatal, en cuanto
la entidad conviene en dejar en suspenso ciertos impuestos o derechos estatales o
municipales o no establecer otros. La adhesin debe llevarse a cabo en forma integral y no
en relacin con algunos de los ingresos de la Federacin. Debe publicarse en el Diario
Oficial de la Federacin y en el Peridico Oficial de la entidad. La recaudacin de los
ingresos deber hacerse en las oficinas federales o estatales, segn se establezca en los
convenios o acuerdos respectivos.
Los objetivos que esta ley establece son:

a) Coordinar el sistema fiscal de la Federacin, estados, municipios y Distrito

Federal;
b) Organizar el fondo general de participaciones;
c) Fijar las participaciones a las entidades federativas;
d) Regular la forma de colaboracin administrativa; y
e) Establecer organismos para el manejo de la coordinacin.

7. JERARQUIA DE LAS LEYES FISCALES

Hablar de una jerarqua como tal no existe, sin embargo, cada situacin de hecho es
tratada de acuerdo con la norma vigente de cada ley especial y, adems, se pueden utilizar
en forma supletoria otras disposiciones o bien, correlacionarlas.
Luego entonces, si hemos de considerar una jerarqua, necesariamente tendremos que
partir de nuestro orden jurdico mximo que es la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, que si bien es cierto no slo es fiscal, s contempla el pago de
contribuciones.
Una definicin de constitucin puede ser la siguiente: Conjunto de normas superiores
que regulan la produccin de normas inferiores y es fundamento de validez.
As pues, el orden jerrquico de nuestro sistema jurdico tributario, sera: