Contabilidade - Lucro Real Trimestral

Lucro Real Trimestral
X
Lucro Real Anual
JANEIRO/ 05
ÍNDICE
CAPÍTULO
1 - Introdução 3
2 - Conceitos 4
2.1 Lucro Contábil ou Lucro Líquido 4
2.2 Lucro Fiscal ou Lucro Real 5
2.2.1 Adições 5
2.2.2 Exclusões 6
2.2.3 Compensações 7
2.2.4 Deduções 7
2.3 Lucro Estimado 9
2.3.1 Receita Bruta 9
2.3.2 Acréscimos 10
2.3.3 Exclusões 10
3 - Enquadramento dos Contribuintes 10
3.1 Pessoas Jurídicas Obrigadas à Tributação com Base
o Lucro Real 10
3.2 Demais Empresas Optantes pelo Lucro Real 11
4 - Formas de Apuração 11
4.1 Lucro Real Trimestral 11
4.2 Lucro Real Anual 13
4.2.1 Redução e Suspensão 14
5 - Planejamento Tributário 15
6 - Principais Vantagens e Desvantagens da Apuração do
Lucro Real Anual X Lucro Real Trimestral 16
7 - Exemplos Práticos 17
8 - Bibliografia 61
2
1 - Introdução
No âmbito Federal existem quatro tipos de enquadramentos de empresas: Simples,

Lucro Presumido, Lucro Real e Arbitrado.
A presente apostila abordará Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) e
Contribuição Social sobre Lucro Líquido (CSLL) para as pessoas jurídicas tributadas pelo
Lucro Real.
As pessoas jurídicas tributadas pelo Lucro Real poderão determinar o lucro com
base em balanço anual levantado no dia 31 de dezembro ou mediante levantamento de
balanços trimestrais na forma da lei n.º 9.430/96. As pessoas jurídicas que não se
enquadram como Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte, que não atenderem as
condições e aos limites exigidos para optarem pelo Lucro Presumido, não forem tributadas
pelo Lucro Arbitrado, terá que, obrigatoriamente, ser tributadas pelo Lucro Real. Para as
demais pessoas jurídicas, a tributação pelo Lucro Real é uma opção.
As pessoas jurídicas tributadas com base no Lucro Real Trimestral, tem como
período base o término de cada trimestre, recolhe de forma definitiva, ou seja, sobre o
lucro líquido do trimestre, que é apurado na Demonstração do Resultado do Exercício
(DRE), ajustado pelas adições, exclusões e compensações permitidas pela Legislação
Federal. No Lucro Real Trimestral, (o lucro do trimestre anterior não pode ser compensado
com prejuízo fiscal de trimestres seguintes, ainda que dentro do mesmo ano calendário)
esta parte eu achei que ficou sem sentido, pois uma vez apurado lucro o contribuinte terá
que pagar os impostos correspondentes, porque a apuração trimestral é definitiva a cada
trimestre. O prejuízo fiscal de um trimestre só poderá reduzir até o limite de 30 % o Lucro
Real dos trimestres seguintes. O Imposto de Renda e a Contribuição Social a pagar,
apurados em cada trimestre, poderão ser pagos em cota única no mês seguinte ao
encerramento do trimestre .
A forma de apuração será evidenciada mediante o pagamento dos impostos após o
término do 1º trimestre ou início de atividade, conforme código específico no Documento
de Arrecadação da Receita Federal (DARF) .
As pessoas jurídicas que optarem pela apuração do Lucro Real Anual, terão que
pagar mensalmente, o Imposto de Renda e a Contribuição Social sobre o lucro, calculados
por estimativa.
A base de cálculo do Imposto de Renda a ser pago mensalmente é o resultado do
somatório de um percentual aplicado sobre a receita bruta do mês, acrescido de ganhos de
capital, demais receitas e resultados positivos, excetuados os rendimentos ou ganhos
tributados como de aplicações financeiras. Os percentuais aplicáveis sobre a receita bruta
variam, dependendo do ramo de atividade da pessoa jurídica e constam no art.15 da lei
n.º 9.249/95.
O pagamento do IRPJ e CSLL estimado, será pago até o último dia útil do mês
subsequente aquele a que se referir, podendo suspender ou reduzir o pagamento do imposto
devido no mês, desde que demonstre, através de balanços ou balancetes mensais, que o
valor acumulado já pago excede o valor do imposto devido.
A suspensão ou redução do pagamento é aplicável inclusive sobre o imposto de
janeiro. Assim, se no mês de janeiro a empresa teve prejuízo fiscal, não há imposto a ser
recolhido.
A opção de pagamento mensal por estimativa, será evidenciada pelo pagamento do
imposto correspondente ao mês de janeiro ou início de atividade, que deverá ter o código
do Documento de Arrecadação da Receita Federal (DARF) específico para recolhimento.
3
A apostila almeja despertar a necessidade de um planejamento tributário para as
empresas de Lucro Real, fazendo uma análise entre Lucro Real Anual (estimativa) x Lucro
Real Trimestral (definitivo), afim de analisar os reflexos causados no fluxo de caixa, com a
finalidade de diminuir legalmente a carga tributária.
2 - Conceito
2.1 Lucro Contábil ou Lucro Líquido

As pessoas jurídicas que fazem a escrituração contábil apuram lucro ou prejuízo
contábil através do Demonstrativo de Resultado do Exercício (DRE).
A legislação do imposto de renda apoiada na lei societária (n.º 6.404/76) chama o
resultado contábil de lucro (ou prejuízo) líquido do exercício.
Para apurar o resultado do exercício de uma empresa, basta confrontar o
total de despesas com o total de receitas ocorridas em um determinado período.
A DRE tem uma estrutura formada onde cada tópico vai determinar o lucro ou
prejuízo, podendo ser: de vendas , operacional, antes do Imposto de Renda e Contribuição
Social sobre o Lucro Líquido, até chegar no Lucro Contábil que é denominado na DRE
como Lucro ou Prejuízo do Exercício.
Logo após Lucro Bruto são deduzidas na DRE as despesas operacionais (
despesas com vendas, despesas financeiras, despesas Administrativas, outras despesas e
receitas operacionais), onde iremos obter o lucro operacional.
Após o Lucro Operacional são demonstradas as receitas e despesas não
operacionais. Salientando que as receitas e despesas não operacionais são aquelas não
apresentada no objetivo social da empresa. Podemos citar por exemplo uma empresa
industrial de tratores agrícolas, vende algumas mesas do setor administrativo , o lucro ou
prejuízo nessa venda será considerada como não operacional, visto que o objetivo da
empresa é fabricação e comercialização de tratores agrícolas. Logo após a demonstração de
receitas e despesas não operacionais, temos o Lucro Antes da Contribuição Social sobre o
Lucro Líquido e do Imposto de Renda.
Após deduzir a CSLL e o IRPJ teremos o Lucro Líquido ou Lucro Contábil.
Em observância as referências anteriores e de acordo com artigo 187 da Lei das
S/A’s. temos:
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Receita Bruta
(-) Deduções
= Receita Líquida
(-) Custo dos Produtos Vendidos
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
De vendas
Administrativas
Financeiras
Outras Despesas ou Receitas Operacionais
= Lucro Operacional
(-) Despesas Não Operacionais
(+) Receitas Não Operacionais
= Lucro Antes da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido e do Imposto de
Renda
(-) Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
= Lucro Antes do Imposto de Renda
(-) Imposto de Renda
= Lucro Líquido ou Lucro Contábil
2.2 Lucro Fiscal ou Lucro Real

Conforme art. 247 do RIR/99 Lucro real é o lucro líquido do período de apuração
ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas e autorizadas pela legislação
vigente.
A seguir um modelo de apuração do Lucro Real.
(+) Lucro Líquido Contábil antes do IRPJ (*)
(+) Adições exigidas
(-) Exclusões Permitidas
= Lucro Real do Período – base
(-) Compensações de Prejuízo Fiscal ( Limitado em 30 % do Lucro Real do Período
Base
= Lucro Real ou Lucro Fiscal Final
(*) O valor do Lucro Líquido Contábil antes do IRPJ é demonstrado na DRE.
Conceituaremos a seguir: adições, exclusões e compensações, a fim de ter

um maior esclarecimento no que tange a tributação das empresa de Lucro Real.
2.2.1 Adições
O RIR/99 é claro ao tratar das adições, dizendo que as despesas admitidas, são as
usuais ou normais no tipo de transação, operações ou atividades da empresa.
As adições descritas no artigo 249 do Decreto 3.000/99, serão adicionadas ao Lucro
Líquido antes do Imposto de Renda, a seguir algumas adições.
5
¾ Multa de Trânsito : A multa de transito é considerada como uma multa de
natureza não compensatória, sendo assim indedutível. As multas
compensatórias são aquelas com intuito de compensar o Fisco pela mora de
pagamentos de tributos (ex.: Pagamento em atraso de ICMS) ou por infringir
prazos de obrigações acessórias (ex.: Multa por atraso da DCTF)
¾ Resultado Negativo de Equivalência Patrimonial: Os resultados negativos de

equivalência patrimonial são indedutíveis, conforme artigo 249 do RIR/99.
São as perdas sobre os investimentos avaliados pelo MEP ( Método de
Equivalência Patrimonial), onde a investidora atualiza seu investimento de
acordo com o percentual de participação no Patrimônio Líquido da investida.
¾ Despesas de “leasing” de bens não relacionados a atividade da empresa: O

artigo 13, inciso II, da lei 9.249/95, estabelece para efeito de apuração do Lucro
Real (como também da Contribuição Social), vedando a dedução.
¾ Despesas de depreciação de bens não relacionados a atividade da empresa:

O artigo 13, inciso III, da lei 9.249/95, estabelece para efeito de apuração do
Lucro Real (como também da Contribuição Social), vedando a dedução.
¾ Despesas com alimentação de sócios, acionista e administradores: O artigo

13, inciso VI, da lei 9.249/95, estabelece para efeito de apuração do Lucro Real
(como também da Contribuição Social), vedando a dedução.
¾ Despesa da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido: Até 31/12/1996 o

valor da CSLL era considerado dedutível para empresas tributadas pelo Lucro
Real, porém desde 01/01/1997 esse imposto passou a ser indedutível na
apuração do Lucro Fiscal.
¾ Despesa de Imposto de Renda: Assim como a provisão do Contribuição

Social sobre o Lucro Líquido, o Imposto de Renda não será deduzido para base
calculo do Lucro Fiscal, conforme o artigo 7.º, § 2.º, da lei 8.541/92 e o artigo
41, § 2.º, da lei 8.981/95; afinal, para calcular tal tributo deve-se partir do lucro
líquido do período, antes de sua provisão.
¾ Despesas com Provisões: As despesas com provisão são indedutíveis, exceto

provisão de férias e 13º salário e seus respectivos encargos.
2.2.2 Exclusões
As exclusões permitidas no artigo 250 do RIR/99, tem como objetivo diminuir o
Lucro Fiscal. Iremos abortar algumas exclusões a seguir:
¾ Dividendos: As pessoas jurídicas que tem investimento em outras entidades

avaliados pelo custo de aquisição, ao receber dividendos, será registrado
contabilmente como receita, porém essa receita de dividendos será excluída da
base do Lucro Fiscal, tendo em vista que a empresa que distribui já ofereceu a
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tributação, evitando assim novamente a tributação na pessoa jurídica que
recebeu esse valor.
Salientando que o lucro ou dividendos recebidos pela investidora, avaliados pelo
custo de aquisição, adquirido até 06 meses da data do referido investimento, não
será excluído, visto que será deduzido do valor do custo de aquisição no ativo,
sendo assim não será lançada como receita, em conseguinte não se falará de
exclusão, pois não afetará o resultado da investidora, conforme artigo 380 do
RIR/99.
¾ Resultado Positivo com Equivalência Patrimonial: As pessoas jurídicas que

tem investimento relevante em outras entidades avaliados pelo MEP (Método
de Equivalência Patrimonial ), poderão excluir os resultados de equivalência
patrimonial que é calculado sobre o Patrimônio Líquido da investida de acordo
como o percentual, tendo em vista que a empresa coligada ou controlada já
ofereceu à tributação o referido lucro, evitando assim novamente a tributação da
investidora após realizar o MEP, conforme artigo 384 RIR/99.
¾ As Reversões de Provisões: Controlada na Parte B do LALUR as reversões de

provisões efetuadas, serão excluídas para apuração do Lucro Real (Exemplo:
Pagamento da Provisão efetuada referente a Garantia oferecida na venda de um
trator)
2.2.3 Compensações
Poderão ser compensados os prejuízos fiscais apurados em períodos de apuração

encerrados a partir de 1995, bem como os saldos ainda não compensados, existentes em
31/12/94, de prejuízos fiscais apurados a partir do ano calendário de 1991.
De acordo com RIR/99:
Somente poderão compensar prejuízos fiscais as pessoas jurídicas que mantiverem
em perfeita ordem os livros e registros que comprovem tais prejuízos;
Somente poderão ser compensados os prejuízos fiscais apurados em períodos nos
quais a empresa for tributada pelo lucro real, portanto não poderão ser compensados
prejuízos apurados em empresas optantes pelo lucro presumido;
A pessoa jurídica não poderá compensar seus prejuízos fiscais se entre a data de
apuração da compensação do prejuízo houver ocorrido, cumulativamente mudança do seu
controle societário e do ramo de atividade (art. 513 do RIR 99).
As empresas que optarem pelo levantamento trimestral de acordo com a lei 9.430
art.1 , a partir de 01.01.97, deve obedecer à limitação de 30 % em relação ao lucro real do
trimestre, ou seja, não poderá compensar 100 % saldos negativos de trimestres dentro ano-
calendário com saldo positivos.
2.2.4 Deduções
Do imposto de renda devido, podem ser deduzidos os incentivos fiscais (PAT –
Programa de Alimentação do Trabalho, Audiovisual, Criança e Adolescente, Operações de
Caráter Cultural e Artístico, etc.)
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¾ Fundo dos Direitos da Criança e do Adolescente: A pessoa jurídica poderá
deduzir, até 1% do imposto devido, o valor total das doações efetivamente
comprovadas ao Fundo dos Direitos da Criança e do Adolescente.
A seguir um exemplo referente dedução de Fundos dos Direitos da Criança e do
Adolescente:
Dedução de Fundos dos Direitos da Criança e Adolescente

Imposto de Renda Devido (15%) R$ 80.000,00
Doações ao Fundo R$ 1.300,00
Limite: 1% x R$ 80.000,00 R$ 800,00
Incentivo dedutível R$ 800,00
Excesso não dedutível em períodos posterior R$ 500,00
= Imposto a Pagar (R$ 80.000,00 - R$ 800,00) R$ 79.200,00
¾ PAT – Programa de Alimentação do Trabalhador: Para pessoa jurídica

usufruir desse benefício. Ela deverá se cadastrar com formulário de adesão ao
programa e entregar na ECT (Empresas de Correios e Telégrafos), ou pelo site
www.mte.gov.br/pat, após o seu cadastramento poderá utilizar a dedução,
porém esta dedução é permitida apenas para o imposto de renda, para o
adicional do imposto de renda isto não é válido. Após o cadastro, não será
necessário a renovação anual, pois se a mesma optar em continuar com o PAT,
deverá informar na RAIS (Relação Anual de Informações Sociais)
Os trabalhadores participam em até 20 % do valor das refeições;
O valor do incentivo deverá ser calculado pelo menor valor das seguinte opções
a) 15 % do valor total das despesas com gastos de alimentação, já incluído o desconto dos
funcionários;
b) o resultado da multiplicação de R$ 0,30(*) pelo número de refeições fornecidas no
período.
(*) 15% de R$ 1,99 (custo máximo por refeição admitido para o cálculo do
incentivo, de R$ 2,49, menos a participação cobrável do trabalhador, de 20% = R$ 0,50).
(Art. 369 do RIR/1999).
.
Dedução do PAT – Programa de Alimentação do Trabalhador
Imposto Devido - alíquota de 15 % R$ 70.000,00
Despesas com alimentação (supondo que este seja o menor valor R$ 20.000,00
alternativa “a”.)
Incentivo : 15 % x R$ 20.000,00 R$ 3.000,00
Limite 4 % do imposto devido (R$ 70.000,00 x 4% ) R$ 2.800,00
Excesso: R$ 3.000,00 (-) R$ 2.800,00 R$ 200,00
De acordo com Art. 582 do RIR/99 a dedução está limitada a quatro por cento do
imposto devido em cada período de apuração, podendo o eventual excesso ser transferido
para dedução nos dois anos-calendário subseqüentes.
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2.3 Lucro Estimado
As pessoas jurídicas tributadas com base no Lucro Real Anual deve fazer
recolhimentos de forma estimada mês a mês , podendo reduzir ou suspender o pagamento,
devendo no final do exercício (31.12), fazer apuração anual confrontando entre os valores
pagos no decorrer do ano (antecipações), e o valor efetivamente devido.
Conforme artigo 15 da lei 9.249/95 (IRPJ) e artigo 22 da Lei 10.684/03 (CSLL) os
percentuais são:
PERCENTUAIS ESTIMADOS DE IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO

SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUÍDO
IRPJ CSLL
1,6 % 12 %
8% 12 %
- Empresa prestadoras de Serviço em geral
cuja receita bruta anual não ultrapasse r$
120.000.00 aplicasse o percentual de 12 %
para encontrar a base de cálculo da CSLL.
16 %
- Demais empresas cuja o percentual de
Imposto de Renda é de 16 %, aplicará 32 %
para encontrar a base de cálculo da CSLL.
32 % 32 %
Fonte: www.receita.fazenda.gov.br
A partir de setembro/03 o percentual para o cálculo da CSL dos serviços em geral (exceto
hospitalares) ; intermediação de negócios; administração, locação ou cessão de bens
imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza passou a ser 32%.
Cabe ainda verificar se após alteração da alíquota 12% para 32% da CSL ainda poderá se
utilizar o benefício dos 12% se a receita bruta não ultrapassar os R$ 120.000,00 no ano.
Se a receita bruta ultrapassar o limite anual de R$ 120.000,00, a empresa ficará

sujeita ao percentual normal de 32%, retroativamente ao mês de janeiro do ano em curso,
impondo-se o pagamento das diferenças de impostos, apuradas em cada mês, até o ultimo
dia útil do mês subsequente ao da verificação do excesso, sem acréscimo ( art. 3 º § 2º A 6
º, da IN SRF n º 93/97).
No caso de exploração diversificadas, será aplicado sobre a receita bruta de cada
atividade o respectivo percentual.
Esse percentuais são aplicados sobre a receita bruta, mais ganhos de capital:
2.3.1 Receita Bruta
Para apurar o Lucro Estimado é aplicado um percentual sobre a receita bruta.

A receita bruta das vendas e serviços compreende o produto da venda de bens nas
operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado auferido nas
operações de conta alheia
9
2.3.2 Acréscimos
Os ganhos de capital, tais como:
¾ Os ganhos de capital auferidos na alienações de bens e direitos do Ativo

Permanente;
¾ as variações monetárias ativas; os juros equivalente pela taxa SELIC,
acumulada mensalmente, e de 1% no mês da compensação ou restituição;
¾ relativos a impostos e contribuições pagos a maior ou indevidamente;
¾ a receita de locação de imóvel, quando a pessoa jurídica não exercer a atividade
de locação de imóveis, deduzida dos encargos necessários a sua percepção; e
¾ receita de aplicação financeira somente quando não tiverem sido submetido à
incidência do IR/Fonte ou ao recolhimento mensal em separado. Apenas para a
base de cálculo do imposto de renda para a contribuição social estas receitas
entram na base de cálculo estimada
2.3.3 Exclusões
Conforme art. 5, § 1º, da IN SRF n.º 93/97

Da receita bruta serão excluídas as vendas canceladas, as devoluções de vendas e os
descontos incondicionais concedidos, IPI.
3 - Enquadramento dos Contribuintes
3.1 Pessoas Jurídicas Obrigadas à Tributação com Base no Lucro

Real
Qualquer empresa pode optar por este regime de tributação, porém, algumas estão
obrigadas, conforme define o artigo 246 do RIR/1999:
Art. 246. Estão obrigadas à apuração do lucro real as pessoas jurídicas (Lei no
9.718, de 1998, art. 14) .
Sendo que o art. 14. I, da Lei no 9.718, de 27 de novembro de 1998, foi alterado
pelo artigo 46, I, da lei 10.637/02, passando a vigorar com a seguinte redação:
I - cuja receita total, no ano-calendário anterior seja superior ao limite de R$

48.000.000,00 (quarenta e oito milhões de reais), ou proporcional ao número de meses do
período, quando inferior a 12 (doze) meses;
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,

bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento
e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores
mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de
capitalização e entidades de previdência privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
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IV - que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios
fiscais relativos à isenção ou redução do imposto;
V - que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal

pelo regime de estimativa, na forma do art. 222;
VI - que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços

de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração
de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditórios resultante de vendas
mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring);
Parágrafo único. As pessoas jurídicas não enquadradas nos incisos deste artigo
poderão apurar seus resultados tributáveis com base nas disposições deste Subtítulo.
A empresa que optar ou estiver obrigada a adotar como regime de tributação o lucro
real, está obrigada, segundo a legislação fiscal, a manter escrituração contábil regular com
observância das leis comerciais e fiscais, conforme define o Artigo 251 do RIR/1999.
3.2 Demais Empresas Optantes pelo Lucro Real

Para as pessoas jurídicas que não estão obrigadas a tributação pelo lucro real, é
opcional a forma de tributação, pois as vezes acaba sendo compensatório principalmente
para as prestadoras de serviços que a base tributação é de 32%, conforme lei 9.259/95 art.
15. Porém esse tipo de opção deve avaliar também o reflexo causado no cálculo do PIS e
da COFINS.
4 - Formas de Apuração
A pessoa jurídica enquadrada na tributação com base no lucro real com

embasamento legal na no artigo 2 da Lei 9.430/96, poderá optar pelo recolhimento dos
impostos entre dois regimes de apuração: trimestral ou anual. A opção dar-se-á no
recolhimento do imposto com DARF específico.
4.1 Lucro Real Trimestral
Regulada pelo art. 1º da Lei 9.430/96.

O Lucro Real do Trimestre é a base de cálculo, onde para apurar IRPJ e a CSLL,
serão aplicados as seguintes alíquotas:
a) A alíquota de IRPJ devido é de 15%, a base de cálculo apurada, que exceder a
R$ 20.000,00 por mês , ficará sujeita à incidência de adicional de IRPJ
aplicando a alíquota de 10%.
Exemplo:
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CALCULO DO IRPJ TRIMESTRAL
LUCRO REAL DO TRIMESTRE R$ 100.000,00
(%) IMPOSTO DE RENDA DEVIDO 15 %
(=) IMPOSTO DE RENDA DEVIDO (a) R$ 15.000,00
ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA R$ 40.000,00

= 100.000.00 (-) 60.000,00 (*)
(%) ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA 10%
(=) ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA (b) R$ 4.000,00
(=) IRPJ A RECOLHER EM 31.04 (a) + (b) R$ 19.000,00
(*) O valor de R$ 60.000,00 é igual, o limite mensal de R$ 20.000,00, multiplicado

pela quantidade de meses do trimestre, ou seja, 3 meses. (R$ 20.000,00 x 3 = R$
60.000,00)
b) Para a CSLL a alíquota é de 9%
Exemplo:
CALCULO DA CSLL TRIMESTRAL
LUCRO REAL DO TRIMESTRE R$ 100.000,00
(%) CSLL 9%
(=) CSLL A RECOLHER EM 31.04 DEVIDO R$ 9.000,00
Compensação de Prejuízos Fiscais:

O lucro real trimestral, o lucro do trimestre anterior não pode ser compensado com
prejuízo fiscal de trimestres seguintes, ainda que dentro do mesmo ano-calendário. O
prejuízo fiscal de um trimestre só poderá reduzir até o limite de 30% do lucro real dos
trimestres seguintes.
12
Adicional do Imposto de Renda:
As empresas que adotarem a apuração trimestral ficarão sujeita ao adicional de 10%
sobre a parcela do Lucro Real que ultrapassar o limite de R$ 60.000,00. O valor recolhido
será considerado definitivo.
A opção pela forma de pagamento definitiva do trimestral, será manifestada pelo
pagamento do imposto correspondente ao trimestre ou início de atividade, que tem o
código de DARF específico para recolhimento.
Código de DARF – Lucro Real Trimestral (Definitivo)
Denominação Código do DARF
IRPJ
- Entidades Financeiras 1599
- Demais Empresas Obrigadas ao Lucro Real 0220
- Empresa Não Obrigadas ao Lucro Real 3373
- Ganhos em Aplicações Renda Variável 3317
CSLL
- Demais Empresas 6012
4.2 Lucro Real Anual

As empresas de Lucro Real Anual, tem apuração no final do ano-calendário
(31.12), porém conforme artigo 2 da Lei 9.430/96 a mesma deve efetuar recolhimento
mensalmente por estimativa.
As alíquotas aplicadas sobre o base de calculo estimado mensalmente e sobre o
Lucro Real Anual no final do ano calendário será: 15 % IRPJ devido, 10 % adicional de
Imposto de Renda (sobre o excedente de R$ 20.000,00 por ,mês ) e 9 % CSLL, conforme
detalhado anteriormente no subitem 4.4.1.
Compensação de Prejuízos Fiscais:

No regime de estimativa, os resultados negativos de um período são
automaticamente absorvidos pelos resultados positivos de outros períodos do mesmo ano-
calendário, sem qualquer limitação, no balanço anual e nos balanços intermediários de
suspensão ou redução do pagamento mensal do imposto.
Adicional de Imposto de Renda:

O adicional do imposto de renda passou a incidir sobre a parcela do lucro real,
presumido ou arbitrado, que exceder o valor resultante da multiplicação de R$ 20.000,00
pelo número de meses que compõem o período de apuração do resultado, logo o limite de
isenção anual é de R$ 240.000,00.
13
A opção pela forma de pagamento mensal por estimativa, será manifestada pelo
pagamento do imposto correspondente ao mês de janeiro ou início de atividade, que tem o
código de DARF específico para recolhimento.
Código de DARF – Lucro Real Anual (Estimativa)

Denominação Código do DARF
IRPJ
- Demais Empresas Obrigadas ao Lucro Real 2362
- Empresa Não Obrigadas ao Lucro Real 5993
- Ganhos em Aplicações Renda Variável 3317
CSLL
- Demais Empresas 2484
Em observância ao artigo 2 da Lei 9.430/96, as pessoas jurídicas optantes pela

tributação anual deverão recolher mensalmente o IRPJ e a CSLL por estimativa, utilizando
os percentuais de estabelecidos de acordo como o ramo de atividade da pessoa jurídica,
podendo em determinado mês reduzir ou suspender o pagamento, conforme será abordado
a seguir.
4.2.1 Redução e Suspensão

As pessoas juridícas poderão suspender ou reduzir o pagamento mensal por
estimativa desde que demonstre mediante a elaboração de balanço ou balancete que o valor
do imposto de renda pago até o mês do balanço, é igual ou excede o valor do imposto
devido, inclusive adicional, calculado com base no Lucro Real do período em curso.
Considera-se período em curso aquele compreendido entre 1º de janeiro ou início
de atividade e o último dia do mês a que se referir o balanço ou balancete.
Redução
Conforme art. 10 , II, IN SRF 93/97 poderá reduzir:
“reduzir o valor do imposto ao montante correspondente
à diferença positiva entre o imposto devido no período em
curso, e a soma do imposto de renda pago, correspondente
aos meses do mesmo ano-calendário, anteriores àquele a que
se refere o balanço ou balancete levantado.”
Suponhamos os seguintes dados:

Valor devido IRPJ Apurado pelo Lucro Real ref. 01.01.2004 a R$ 30.000,00
30.04.2004
Valores Antecipados de IRPJ por Estimativa
Ref. Janeiro/2004 a Março/2004 R$ 25.000,00
Valor IRPJ Estimado em Abr/04 R$ 8.000,00
14
Conforme demonstrado apuração com base no Lucro Real, o valor devido ao Fisco
é de R$ 30.000,00 (período em curso de Jan/04 a Abr/04). Porém já foi antecipado R$
25.000,00 (correspondente os meses de JAN/04, FEV/04 E MAR/04).
A diferença entre o valor devido (R$ 30.000,00) e já antecipado (25.000,00) é igual
a R$ 5.000,00, porém se a pessoa jurídica optar por estimar o pagamento de Abr/04, terá
um total de R$ 33.000,00 (R$ 25.000,00 + 8.000,00), ocasionado uma antecipação maior
do que o imposto devido, sendo assim a empresa deve opta por Reduzir o pagamento em
R$ 5.000,00 no mês de Abr/04.
Suspensão
Conforme art. 10 , I, IN SRF 93/97 poderá reduzir:
“suspender o pagamento do imposto, desde que
demonstre que o valor do imposto devido, calculado com
base no lucro real do período em curso, é igual ou inferior à
soma do imposto de renda pago, correspondente aos meses
do mesmo ano-calendário, anteriores àquele a que se refere o
balanço ou balancete levantado;”
Suponhamos os seguintes dados:

Valor devido IRPJ Apurado pelo Lucro Real ref. 01.01.2004 a 30.04.2004 R$ 30.000,00
Valores Antecipados de IRPJ por Estimativa
Ref. Janeiro/2004 a Março/2004 R$ 35.000,00
Valor IRPJ Estimado em Abr/04 R$ 8.000,00
Conforme demonstrado apuração com base no Lucro Real, o valor devido ao Fisco
é de R$ 30.000,00 (período em curso de Jan/04 a Abr/04). Porém já foi antecipado R$
35.000,00 (correspondente os meses de JAN/04, FEV/04 E MAR/04).
A diferença entre o valor devido (R$ 30.000,00) e já antecipado (35.000,00) é igual
a R$ 5.000,00, ou seja, a empresa já antecipou mais do que devia no período em curso.
Neste caso efetua-se a suspensão.
5 – Planejamento Tributário
Tendo em vista, que a pessoa jurídica tributada com base no Lucro Real pode optar
em apurar Lucro Real Anual ou Lucro Real Trimestral, gera dúvidas na hora da escolha, ou
seja, é necessário analisar e avaliar qual é o melhor enquadramento, em virtude dessa
polêmica, indaga-se:
Qual o reflexo da apuração do Lucro Real Anual x Lucro Real Trimestral no fluxo
de caixa ?
Essa tomada de decisão pode ser baseada em resultados passados ou estudo de
mercado futuro (pesquisa de mercado).
A seguir as principais vantagens e desvantagens existentes nas formas de apuração
do Lucro Real.
15
6 – Principais Vantagens e Desvantagens da Apuração do Lucro Real
Anual X Lucro Real Trimestral
COMPARATIVO DE APURAÇÃO
DESCRIÇÃO LUCRO REAL ANUAL LUCRO REAL
TRIMESTRAL
• Adicional do Vantagem – devido o adicional ser Desvantagem – devido o
Imposto de Renda de R$ 240.000,00 no ano. adicional se de apenas R$
60.000,00
• Compensação de Vantagem – Permite compensação Desvantagem – A
Prejuízos Fiscais integral de Prejuízos de mensais compensação de Prejuízos
anteriores dentro do mesmo ano de Trimestres anteriores
calendário dentro do mesmo ano
calendario, fica limitado a
30% do Lucro Real
• Pagamento de Desvantagens – Pagamento mensal Vantagem – Pagamento
impostos por Estimativa trimestralmente, forma
definitiva
16
7 – Exemplos Práticos
Baseado nas alternativas determinadas na legislação vigente, efetuaremos um
comparativo entre apuração do Lucro Real Anual x Lucro Real Trimestral, afim de
verificar o reflexo causado no fluxo de caixa, quando no pagamento dos impostos
incidentes diretamente sobre o Lucro Líquido (IRPJ e CSLL).
A seguir veremos como apurar o IRPJ e a CSLL, efetuando uma simulação em uma
industria de tratores agrícolas. Primeiramente efetuaremos a apuração do Lucro Real
Anual, detalhando passo a passo, em seguida, utilizaremos os mesmos valores para
realizar a apuração trimestral, afim de verificar o reflexo causado no fluxo de caixa.
APURAÇÃO DO LUCRO REAL ANUAL DA EMPRESA SIMULADA IND. LTDA.
DRE – JANEIRO DE 2004

Saldo anterior Movimentação Saldo Atual
Vendas 0,00 100.000,00 100.000,00
(-) CMV 0,00 (80.000,00) ( 80.000,00)
(=) Lucro Operacional Bruto 20.000,00 20.000,00
(-) Despesas Administrativas
(-) Despesas Serv. de Terceiros 0,00 (2.500,00) (2.500,00)
(-) Despesas com Garantia 0,00 (2.000,00) (2.000,00)
(=) Lucro Operacional 15.500,00 15.500,00
(+) Receitas não operacionais
(+) Receita de Eq. Patrimonial 0,00 100,00 100,00
(=) Lucro Líquido 0,00 15.600,00 15.600,00
APURAÇÃO DO LUCRO REAL – JANEIRO DE 2004
HISTÓRICO ADIÇÕES EXCLUSÕES

Demonstração do Lucro Real em 31/01/2004
1. Lucro Líquido Contábil
2. Adições
2.1 Temporárias
2.2 Permanentes
3. Exclusões
3.1 Permanentes
4. Lucro Antes da Compensação
5. Compensação de Prejuízos Fiscais

Até ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
17
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE JANEIRO DE 2004 (LUCRO REAL)
Cálculo do IRPJ 15 %
Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Adicional do IRPJ 10 %
Lucro Real
Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/ mês)
Base do Adicional 0,00
% do Adicional do IRPJ 10%
= IRPJ Adicional a Pagar 0,00 (b)
TOTAL IRPJ A RECOLHER =soma (a) + (b)
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE JANEIRO DE 2004 (LUCRO REAL)

Cálculo da CSLL 9 %
Lucro Real
% da CSLL 9%
TOTAL CSLL A RECOLHER
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE JANEIRO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Janeiro de 2004
% Estimado Conforme Lei. 9.249/95 artigo 15 8%
Base Estimada
% IRPJ 15%
= IRPJ devido por Estimativa (1)
Lucro Estimado
Parcela Isenta (R$ 20.000,00 p/mês) 20.000,00
Base do Adicional
= IRPJ Adicional a Pagar por Estimativa (2)
TOTAL DE IRPJ A RECOLHER POR ESTIMATIVA =soma (1) + (2)
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE JANEIRO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Janeiro de 2004
Base Estimada
% CSLL 9%
TOTAL CSLL A RECOLHER POR ESTIMATIVA
A melhor opção do IRPJ seria por _____________
RECOLHIMENTOS DE IRPJ EM 2004

JANEIRO
Opção de Recolhimento
Antecipação Acumulada
18
A Contabilidade deve efetuar os seguintes lançamentos referente IRPJ.
Em janeiro/2004
Débito:
Crédito:
Em fevereiro/2004 (no pagamento)
Débito:
Crédito:
A melhor opção da CSLL seria por ____________
RECOLHIMENTOS DA CSLL EM 2004

JANEIRO
A Contabilidade deve efetuar os seguintes lançamentos referente CSLL.
Em janeiro/2004
Débito:
Crédito:
Em fevereiro/2004 (no pagamento)
Débito:
Crédito:
DRE – JANEIRO DE 2004 A FEVEREIRO DE 2004

Vendas 100.000,00 18.000,00 118.000,00
(-) CMV ( 80.000,00) (5.000,00) ( 85.000,00)
(=) Lucro Operacional Bruto 20.000,00 13.000,00 33.000,00
(-) Despesas Serv. de Terceiros (2.500,00) (22.000,00) (24.500,00)
(-) Despesas com Garantia (2.000,00) 0,00 (2.000,00)
(=) Lucro Operacional 15.500,00 (9.000,00) 6.500,00
(+) Receita de Eq. Patrimonial 100,00 100,00
(-) Despesas não operacionais
19
(-) Despesas de Eq. Patrimonial 0,00 (200,00) (200,00)
(=) Lucro Líquido 15.600,00 (9.200,00) 6.400,00
APURAÇÃO DO LUCRO REAL – JANEIRO DE 2004 A FEVEREIRO DE 2004

2. Adições
2.1 Temporárias
2.2 Permanentes
3. Exclusões
3.1 Permanentes

Até ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A FEV/2004 (LUCRO REAL)

Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional
= IRPJ Adicional a Pagar (b)
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A FEV/2004 (LUCRO REAL)

Lucro Real
% da CSLL 9%
20
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE FEVEREIRO DE 2004 (ESTIMATIVA)
Vendas de Mercadorias em Fevereiro de 2004
Base Estimada
% IRPJ 15%
Lucro Estimado
Base do Adicional
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE FEVEREIRO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Fevereiro de 2004
Base Estimada
% CSLL 9%
A melhor opção do IRPJ seria por __________
RECOLHIMENTO DO IRPJ EM 2004

JANEIRO FEVEREIRO
A Contabilidade deve efetuar os seguintes lançamentos referente IRPJ
Em Fevereiro/2004
Débito:
Crédito:
Em Março/2004 (no pagamento)
Débito:
Crédito:
A melhor opção da CSLL seria por ___________
RECOLHIMENTO DA CSLL EM 2004

JANEIRO FEVEREIRO
21
Em Fevereiro/2004
Débito:
Crédito:
DRE – JANEIRO DE 2004 A MARÇO DE 2004

Vendas 118.000,00 2.000,00 120.000,00
(-) CMV ( 85.000,00) (800,00) ( 85.800,00)
(=) Lucro Operacional 6.500,00 (58.800,00) (53.300,00)
(-) Despesas de Eq. Patrimonial (200,00) (8.000,00) (8.200,00)
(=) Lucro Líquido 6.400,00 (66.800,00) (60.400,00)
APURAÇÃO DO LUCRO REAL – JANEIRO DE 2004 A MARÇO DE 2004

2. Adições
2.1 Temporárias
2.2 Permanentes
3. Exclusões
3.1 Permanentes

Até ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
22
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A MAR/2004 (LUCRO REAL)
Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A MAR/2004 (LUCRO REAL)

Lucro Real
% da CSLL 9%
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE MARÇO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Março de 2004
Base Estimada
% IRPJ 15%
Lucro Estimado
Base do Adicional
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE MARÇO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Março de 2004
Base Estimada
% CSLL 9%

JANEIRO FEVEREIRO MARÇO
23
Em Março/2004
Débito:
Crédito:
A melhor opção da CSLL seria por _______________

A Contabilidade deve efetuar os seguintes lançamentos referente CSLL
Em Março/2004
Débito:
Crédito:
DRE – JANEIRO DE 2004 A ABRIL DE 2004

Vendas 120.000,00 50.000,00 170.000,00
(-) CMV ( 85.800,00) (10.000,00) ( 95.800,00)
(-) Despesas com Garantia (2.000,00) (1.000,00) (3.000,00)
(=) Lucro Operacional (53.300,00) 37.000,00 (15.300,00)
(-) Despesas de Eq. Patrimonial (8.200,00) 0,00 (8.200,00)
(=) Lucro Líquido (60.400,00) 37.200,00 (23.200,00)
24
APURAÇÃO DO LUCRO REAL – JANEIRO DE 2004 A ABRIL DE 2004

2. Adições
2.1 Temporárias
2.2 Permanentes
3. Exclusões
3.1 Permanentes

Até ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A ABRIL/2004 (LUCRO REAL)

Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A ABRIL/2004 (LUCRO REAL)

Lucro Real
% da CSLL 9%
25
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE ABRIL DE 2004 (ESTIMATIVA)
Vendas de Mercadorias em Abril de 2004
Base Estimada
% IRPJ 15%
Lucro Estimado
Base do Adicional
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE ABRIL DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Abril de 2004
Base Estimada
% CSLL 9%
A melhor opção do IRPJ seria por _______________

ABRIL
A melhor opção da CSLL seria por ______________

ABRIL
26
A contabilidade deverá efetuar lançamentos contábeis ?
sim não
DRE – JANEIRO DE 2004 A MAIO DE 2004

Vendas 170.000,00 80.000,00 250.000,00
(-) CMV ( 95.800,00) (20.000,00) ( 115.800,00)
(-) Despesas Serv. de Terceiros (86.500,00) 0,00 (86.500,00)
(=) Lucro Operacional (15.300,00) 60.000,00 44.700,00
(-) Despesas de Eq. Patrimonial (8.200,00) (100,00) (8.300,00)
(=) Lucro Líquido (23.200,00) 59.900,00 36.700,00
APURAÇÃO DO LUCRO REAL – JANEIRO DE 2004 A MAIO DE 2004

2. Adições
2.1 Temporárias
2.2 Permanentes
3. Exclusões
3.1 Permanentes

Até ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
27
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A MAIO/2004 (LUCRO REAL)
Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A MAIO/2004 (LUCRO REAL)

Lucro Real
% da CSLL 9%
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE MAIO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Maio de 2004
Base Estimada
% IRPJ 15%
Lucro Estimado
Base do Adicional
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE MAIO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Maio de 2004
Base Estimada
% CSLL 9%

28
ABRIL MAIO
Em Maio/2004
Débito:
Crédito:
Em Junho/2004 (no pagamento)
Débito:
Crédito:
A melhor opção da CSLL seria por _____________

ABRIL MAIO
Em Maio/2004
Débito:
Crédito:
Em Junho/2004 (no pagamento)
Débito:
Crédito:
29
DRE – JANEIRO DE 2004 A JUNHO DE 2004
Vendas 250.000,00 150.000,00 400.000,00
(-) CMV ( 115.800,00) (80.000,00) ( 195.800,00)
(=) Lucro Operacional 44.700,00 62.000,00 106.700,00
(-) Despesas de Eq. Patrimonial (8.300,00) (2.000,00) (10.300,00)
(=) Lucro Líquido 36.700,00 60.000,00 96.700,00
APURAÇÃO DO LUCRO REAL – JANEIRO DE 2004 A JUNHO DE 2004

2. Adições
2.1 Temporárias
2.2 Permanentes
3. Exclusões
3.1 Permanentes

Até ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
30
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A JUN/2004 (LUCRO REAL)
Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A JUN/2004 (LUCRO REAL)

Cálculo da CSLL
Lucro Real
% da CSLL 9%
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE JUNHO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Junho de 2004
Base Estimada
% IRPJ 15%
Lucro Estimado
Base do Adicional
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE JUNHO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Junho de 2004
Base Estimada
% CSLL 9%
A melhor opção do IRPJ seria por _______________

31
ABRIL MAIO JUNHO
Em Junho/2004
Débito:
Crédito:
Em Julho/2004 (no pagamento)
Débito:
Crédito:
A melhor opção da CSLL seria por __________

ABRIL MAIO JUNHO

Em Junho/2004
Débito:
Crédito:
Em Julho/2004 (no pagamento)
Débito:
Crédito:
32
DRE – JANEIRO DE 2004 A JULHO DE 2004
Vendas 400.000,00 100.000,00 500.000,00
(-) CMV ( 195.800,00) (30.000,00) ( 225.800,00)
(-) Despesas com Garantia (3.000,00) (200,00) (3.200,00)
(=) Lucro Líquido 96.700,00 64.850,00 161.550,00
APURAÇÃO DO LUCRO REAL – JANEIRO DE 2004 A JULHO DE 2004

2. Adições
2.1 Temporárias
2.2 Permanentes
3. Exclusões
3.1 Permanentes

Até ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
33
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A JUL/2004 (LUCRO REAL)
Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A JUL/2004 (LUCRO REAL)

Lucro Real
% da CSLL 9%
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE JULHO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Julho de 2004
Base Estimada
% IRPJ 15%
Lucro Estimado
Base do Adicional
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE JULHO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Julho de 2004
Base Estimada
% CSLL 9%

34
ABRIL MAIO JUNHO
JULHO
Em Julho/2004
Débito:
Crédito:
Em Agosto/2004 (no pagamento)
Débito:
Crédito:
A melhor opção da CSLL seria por ____________

ABRIL MAIO JUNHO

JULHO
35
Em Julho/2004
Débito:
Crédito:
Em Agosto/2004 (no pagamento)

Débito:
Crédito:
DRE – JANEIRO DE 2004 A AGOSTO DE 2004

Vendas 500.000,00 50.000,00 550.000,00
(-) CMV (225.800,00) (20.000,00) (245.800,00)
(=) Lucro Líquido 161.550,00 25.000,00 186.550,00
APURAÇÃO DO LUCRO REAL – JANEIRO DE 2004 A AGOSTO DE 2004

2. Adições
2.1 Temporárias
2.2 Permanentes
3. Exclusões
3.1 Permanentes

Até ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
36
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A
AGO/2004 (LUCRO REAL)
Lucro Real 15%
% de IRPJ (a)
= IRPJ devido
Lucro Real
Base do Adicional 10%
% do Adicional do IRPJ (b)
= IRPJ Adicional a Pagar =soma (a) + (b)
TOTAL IRPJ A RECOLHER
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A AGO/2004 (LUCRO REAL)

Lucro Real
% da CSLL 9%
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE AGOSTO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Agosto de 2004
Base Estimada
% IRPJ 15%
Lucro Estimado
Base do Adicional
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE AGOSTO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Agosto de 2004
1
Base Estimada
% CSLL 9%
37
A melhor opção do IRPJ seria por ____________

ABRIL MAIO JUNHO

JULHO AGOSTO
Em Agosto/2004
Débito:
Crédito:
Em Setembro/2004 (no pagamento)

Débito:
Crédito:
A melhor opção da CSLL seria por ___________

ABRIL MAIO JUNHO

JULHO AGOSTO
38
Em Agosto/2004
Débito:
Crédito:
Em Setembro/2004 (no pagamento)
Débito:
Crédito:
DRE – JANEIRO DE 2004 A SETEMBRO DE 2004

Vendas 550.000,00 100.000,00 650.000,00
(-) CMV (245.800,00) (30.000,00) (275.800,00)
(-) Despesas com Garantia (3.700,00) (1.400,00) (5.100,00)
(=) Lucro Líquido 186.550,00 66.150,00 252.700,00
APURAÇÃO DO LUCRO REAL – JANEIRO DE 2004 A SETEMBRO DE 2004

2. Adições
2.1 Temporárias
2.2 Permanentes
3. Exclusões
3.1 Permanentes
39
Até ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A SET/2004 (LUCRO REAL)

Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A SET/2004 (LUCRO REAL)

Lucro Real
% da CSLL 9%
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE SETEMBRO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Setembro de 2004
Base Estimada
% IRPJ 15%
Lucro Estimado
Base do Adicional
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE SETEMBRO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Setembro de 2004
Base Estimada
% CSLL 9%
40
A melhor opção do IRPJ seria por ______________

ABRIL MAIO JUNHO

JULHO AGOSTO SETEMBRO

Estimativa Estimativa Estimativa
Em Setembro/2004
Débito:
Crédito:
Em Outubro/2004 (no pagamento)
Débito:
Crédito:
A melhor opção da CSLL seria por _______________

ABRIL MAIO JUNHO

41
Em Setembro/2004
Débito:
Crédito:
Em Outubro/2004 (no pagamento)
Débito:
Crédito:
DRE – JANEIRO DE 2004 A OUTUBRO DE 2004

Vendas 650.000,00 10.000,00 660.000,00
(-) CMV (275.800,00) (4.000,00) (279.800,00)
(=) Lucro Operacional 264.600,00 500,00 265.100,00
(+) Receita de Eq. Patrimonial 400,00 1.000,00 1.400,00
(=) Lucro Líquido 252.700,00 1.500,00 254.200,00
APURAÇÃO DO LUCRO REAL – JANEIRO DE 2004 A OUTUBRO DE 2004

2. Adições
2.1 Temporárias
2.2 Permanentes
42
3. Exclusões
3.1 Permanentes

Até ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A OUT/2004 (LUCRO REAL)
Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A OUT/2004 (LUCRO REAL)

Lucro Real
% da CSLL 9%
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE OUTUBRO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Outubro de 2004
Base Estimada
% IRPJ 15%
Lucro Estimado
Base do Adicional
43
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE OUTUBRO DE 2004 (ESTIMATIVA)
Vendas de Mercadorias em Outubro de 2004
Base Estimada
% CSLL 9%

ABRIL MAIO JUNHO


OUTUBRO
Em Outubro/2004
Débito:
Crédito:
Em Novembro/2004 (no pagamento)
Débito:
Crédito:
A melhor opção da CSLL seria por ________________
44
ABRIL MAIO JUNHO


OUTUBRO
Em Outubro/2004
Débito:
Crédito:
Em Novembro/2004 (no pagamento)
Débito:
Crédito:
DRE – JANEIRO DE 2004 A NOVEMBRO DE 2004

Vendas 660.000,00 8.000,00 668.000,00
(-) CMV (279.800,00) (4.000,00) (283.800,00)
(+) Receita de Eq. Patrimonial 1.400,00 0,00 1.400,00
45
(=) Lucro Líquido 254.200,00 (33.500,00) 220.700,00
APURAÇÃO DO LUCRO REAL – JANEIRO DE 2004 A NOVEMBRO DE 2004

2. Adições
2.1 Temporárias
2.2 Permanentes
3. Exclusões
3.1 Permanentes

Até ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A NOV/2004 (LUCRO REAL)

Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional
46
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A NOV/2004 (LUCRO REAL)
Lucro Real
% da CSLL 9%
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE NOVEMBRO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Novembro de 2004
Base Estimada
% IRPJ 15%
Lucro Estimado
Base do Adicional
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE NOVEMBRO DE 2004 (ESTIMATIVA)

Vendas de Mercadorias em Novembro de 2004
Base Estimada
% CSLL 9%
A melhor opção do IRPJ seria por ____________

ABRIL MAIO JUNHO


47
OUTUBRO NOVEMBRO
Em Novembro/2004
Débito:
Crédito:
Em Dezembro/2004 (no pagamento)
Débito:
Crédito:
A melhor opção da CSLL seria por ______________

ABRIL MAIO JUNHO


OUTUBRO NOVEMBRO
Em Novembro/2004
48
Débito:
Crédito:
Em Dezembro/2004 (no pagamento)
Débito:
Crédito:
DRE – JANEIRO DE 2004 A DEZEMBRO DE 2004

Vendas 668.000,00 22.000,00 690.000,00
(-) CMV (283.800,00) (7.000,00) (290.800,00)
(+) Receita de Eq. Patrimonial 1.400,00 0,00 1.400,00
(=) Lucro Líquido 220.700,00 (8.500,00) 212.200,00
APURAÇÃO DO LUCRO REAL – JANEIRO DE 2004 A DEZEMBRO DE 2004

2. Adições
2.1 Temporárias
2.2 Permanentes
3. Exclusões
3.1 Permanentes

Até ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real
49
APURAÇÃO DEFINITIVA DO LUCRO REAL
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE JAN/2004 A DEZ/2004 (LUCRO REAL)

Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE JAN/DE 2004 A DEZ/2004 (LUCRO REAL)

Lucro Real
% da CSLL 9%
Apuração de forma definitiva

ABRIL MAIO JUNHO


OUTUBRO NOVEMBRO DEZEMBRO

50
Em Dezembro/2004
Débito:
Crédito:
Débito:
Crédito:
Em Janeiro/2005 – Efetuando pagamento em quota única
Débito:
Crédito:
Apuração de forma definitiva

ABRIL MAIO JUNHO


OUTUBRO NOVEMBRO DEZEMBRO

Em Dezembro/2004
Débito:
Crédito:
51
Débito:
Crédito:
Em Janeiro/2005– Efetuando pagamento em quota única

Débito:
Crédito:
A seguir efetuaremos apuração do Lucro Real Trimestral, utilizaremos os mesmo

valores da apuração Anual, afim de realizar o reflexo causado no fluxo de caixa
APURAÇÃO DO LUCRO REAL TRIMESTRAL DA EMPRESA SIMULADA

INDÚSTRIA LTDA.
DRE – 1º TRIMESTRE DE 2004
Vendas 0,00 120.000,00 120.000,00
(-) CMV 0,00 (85.800,00) (85.800,00)
(=) Lucro Operacional Bruto 0,00 34.200,00 34.200,00
(=) Lucro Operacional 0,00 (53.200,00) (53.200,00)
(-) Despesas de Eq. Patrimonial 0,00 (8.200,00) (8.200,00)
(=) Lucro Líquido 0,00 (60.400,00) (60.400,00)
APURAÇÃO DO LUCRO REAL – 1º TRIMESTRE DE 2004

Demonstração do Lucro Real ref. 1 º trimestre/2004
2. Adições
2.1 Temporárias
2.2 Permanentes
3. Exclusões
3.1 Permanentes

Até ( R$ x 30 % ) =
52
6. Lucro Real
CÁLCULO DO IRPJ REFERENTE 1º TRIMESTRE DE 2004 (LUCRO REAL)
Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional
CÁLCULO DA CSLL REFERENTE 1º TRIMESTRAL DE 2004 (LUCRO REAL)

Lucro Real
% da CSLL 9%
A contabilidade efetuará lançamento contábil ?
sim não

Vendas 0,00 280.000,00 280.000,00
(-) CMV 0,00 (110.000,00) (110.000,00)
(=) Lucro Operacional 0,00 159.000,00 159.000,00
(=) Lucro Líquido 0,00 157.100,00 157.100,00
53

Demonstração do Lucro Real ref. 2º trimestre/2004
2. Adições
2.1 Temporárias
2.2 Permanentes
3. Exclusões
3.1 Permanentes

Até ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real

Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional

Lucro Real
% da CSLL 9%
54
A Contabilidade deve efetuar os seguintes lançamentos referente IRPJ e CSLL.
Em Junho/2004
Débito:
Crédito:
Débito:
Crédito:
O lucro a disposição da empresa é igual ao Lucro Contábil, menos os impostos

provisionados.
Lucro Contábil do 2 º Trimestre/2004
(-)Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
(-)Imposto de Renda da Pessoa Jurídica
(=) Lucro Líquido do Exercício

Vendas 0,00 250.000,00 250.000,00
(-) CMV 0,00 (80.000,00) (80.000,00)
(-) Despesas Serv. De Terceiros 0,00 (10.000,00) (10.000,00)
(=) Lucro Operacional 0,00 157.900,00 157.900,00
(=) Lucro Líquido 0,00 156.100,00 156.100,00
55

2. Adições
2.1 Temporárias
2.2 Permanentes
3. Exclusões
3.1 Permanentes

Até ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real

Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional

Lucro Real
% da CSLL 9%
56
A Contabilidade deve efetuar os seguintes lançamentos referente IRPJ e CSLL.
Em Setembro/2004
Débito:
Crédito:
Débito:
Crédito:
O lucro a disposição da empresa é igual ao Lucro Contábil, menos os impostos

provisionados.
Lucro Contábil do 3 º trimestre/2004
(-)Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
(-)Imposto de Renda da Pessoa Jurídica
(=) Lucro Líquido do Exercício

Vendas 0,00 40.000,00 40.000,00
(-) CMV 0,00 (15.000,00) (15.000,00)
(=) Lucro Operacional 0,00 (31.500,00) (31.500,00)
(+) Receita de Eq. Patrimonial 0,00 1.000,00 1.000,00
(=) Lucro Líquido 0,00 40.500,00 40.500,00
57

2. Adições
2.1 Temporárias
2.2 Permanentes
3. Exclusões
3.1 Permanentes

Até ( R$ x 30 % ) =
6. Lucro Real

Lucro Real
% de IRPJ 15%
= IRPJ devido (a)
Lucro Real
Base do Adicional

Lucro Real
% da CSLL 9%
58
Valores devidos com base no Lucro Real Trimestral
IRPJ CSLL
º
Lucro Real Trimestral – 1 Trimestre/2004
Lucro Real Trimestral – 2º Trimestre/2004
TOTAL
No 4º trimestre de 2004 a empresa tributada com base no lucro real trimestral,

apurou um prejuízo fiscal de (R$ 30.000,00) sendo assim não terá um imposto de Renda e
CSLL a recolher.
Após demonstrado os cálculos do Lucro Real Anual x Lucro Real Trimestral segue
um comparativo, indicando o reflexo causado no fluxo de caixa.
LUCRO REAL TRIMESTRAL

Trimestre Lucro Real Antes da Compensação do Lucro Real Prejuízo Fiscal
Compensação Prejuízo Fiscal Trimestral
1º (50.300,00)
2º 160.000,00 (48.000,00) 112.000,00
3º 160.000,00 (2.300,00) 157.700,00
4º (30.000,00)
Total 320.000,00 (50.300,00) 269.700,00 (80.300,00)
A opção do Lucro Real Trimestral, acabou gerando no ano, Imposto de Renda de

R$ 55.425,00 e CSLL de R$ 24.273,00.
Se a pessoa jurídica fosse tributada com base no Lucro Real Anual, pagaria Imposto
de Renda no valor de R$ 35.955,00 e CSLL de R$ 21.573,00.
LUCRO REAL ANUAL

Trimestre Lucro Real Compensação Lucro Real Prejuízo Lucro Real
Antes da do Prejuízo Fiscal Acumulado
Compensação Fiscal
1º (50.300,00) (50.300,00)
2º 160.000,00 160.000,00 109.700,00
3º 160.000,00 160.000,00 269.700,00
59
4º (30.000,00) 239.700,00
Total 320.000,00 320.000,00 (80.300,00)
A opção do Lucro Real Anual, teria a compensação integral do prejuízos ocorridos

de trimestres dentro no mesmo ano - calendário, e não haveria adicional do Imposto de
Renda ( R$ 320.000,00 – 80.300,00 = R$ 239.700,00), ficando abaixo dos R$ 240.000,00
anuais.
REFLEXO CAUSADO PELA OPÇÃO DE APURAÇÃO

IRPJ CSLL
Lucro Real Trimestral
Lucro Real Anual
Reflexo Apurado
60
8 - BIBLIOGRAFIA
Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99)
www.receita.fazenda.gov.br
61

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Lucro Real Trimestral

No âmbito Federal existem quatro tipos de enquadramentos de empresas: Simples,

2.1 Lucro Contábil ou Lucro Líquido

2.2 Lucro Fiscal ou Lucro Real

(*) O valor do Lucro Líquido Contábil antes do IRPJ é demonstrado na DRE.

Conceituaremos a seguir: adições, exclusões e compensações, a fim de ter

¾ Resultado Negativo de Equivalência Patrimonial: Os resultados negativos de

¾ Despesas de “leasing” de bens não relacionados a atividade da empresa: O

¾ Despesas de depreciação de bens não relacionados a atividade da empresa:

¾ Despesas com alimentação de sócios, acionista e administradores: O artigo

¾ Despesa da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido: Até 31/12/1996 o

¾ Despesa de Imposto de Renda: Assim como a provisão do Contribuição

¾ Despesas com Provisões: As despesas com provisão são indedutíveis, exceto

¾ Dividendos: As pessoas jurídicas que tem investimento em outras entidades

¾ Resultado Positivo com Equivalência Patrimonial: As pessoas jurídicas que

¾ As Reversões de Provisões: Controlada na Parte B do LALUR as reversões de

Poderão ser compensados os prejuízos fiscais apurados em períodos de apuração

Dedução de Fundos dos Direitos da Criança e Adolescente

¾ PAT – Programa de Alimentação do Trabalhador: Para pessoa jurídica

PERCENTUAIS ESTIMADOS DE IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO

Se a receita bruta ultrapassar o limite anual de R$ 120.000,00, a empresa ficará

2.3.1 Receita Bruta

Para apurar o Lucro Estimado é aplicado um percentual sobre a receita bruta.

Os ganhos de capital, tais como:

¾ Os ganhos de capital auferidos na alienações de bens e direitos do Ativo

Conforme art. 5, § 1º, da IN SRF n.º 93/97

3 - Enquadramento dos Contribuintes

3.1 Pessoas Jurídicas Obrigadas à Tributação com Base no Lucro

I - cuja receita total, no ano-calendário anterior seja superior ao limite de R$

II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,

III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

V - que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal

VI - que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços

3.2 Demais Empresas Optantes pelo Lucro Real

A pessoa jurídica enquadrada na tributação com base no lucro real com

4.1 Lucro Real Trimestral

Regulada pelo art. 1º da Lei 9.430/96.

LUCRO REAL DO TRIMESTRE R$ 100.000,00

(%) IMPOSTO DE RENDA DEVIDO 15 %

(=) IMPOSTO DE RENDA DEVIDO (a) R$ 15.000,00

ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA R$ 40.000,00

(%) ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA 10%

(=) ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA (b) R$ 4.000,00

(=) IRPJ A RECOLHER EM 31.04 (a) + (b) R$ 19.000,00

(*) O valor de R$ 60.000,00 é igual, o limite mensal de R$ 20.000,00, multiplicado

CALCULO DA CSLL TRIMESTRAL

LUCRO REAL DO TRIMESTRE R$ 100.000,00

(=) CSLL A RECOLHER EM 31.04 DEVIDO R$ 9.000,00

Compensação de Prejuízos Fiscais:

4.2 Lucro Real Anual

Compensação de Prejuízos Fiscais:

Adicional de Imposto de Renda:

Código de DARF – Lucro Real Anual (Estimativa)

Em observância ao artigo 2 da Lei 9.430/96, as pessoas jurídicas optantes pela

4.2.1 Redução e Suspensão

Suponhamos os seguintes dados:

Suponhamos os seguintes dados:

APURAÇÃO DO LUCRO REAL ANUAL DA EMPRESA SIMULADA IND. LTDA.

DRE – JANEIRO DE 2004

APURAÇÃO DO LUCRO REAL – JANEIRO DE 2004

HISTÓRICO ADIÇÕES EXCLUSÕES

1. Lucro Líquido Contábil

4. Lucro Antes da Compensação

5. Compensação de Prejuízos Fiscais