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Coordenao-Geral de Atendimento e Educao Fiscal
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Boa leitura!
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1. Introduo:
O Direito, na conhecida perspectiva positivista adotada por Hans Kelsen, entendido como
uma ordem coercitiva da conduta humana. Dizer que o direito uma ordem coercitiva significa
reconhecer que ocorrida a conduta prevista como nociva pelo direito seguir, impreterivelmente, a
aplicao de uma sano pelo Estado.
Para o positivismo jurdico, a validade do direito independe de ideais universais de
eticidade, sendo vlido apenas o direito posto. Enquanto o direito natural fundamentado na
dicotomia bom e mau, o direito positivo indiferente a conceitos valorativos, pois no busca o justo
e sim o til. Nesse contexto, o conceito de justia deve ser distinguido do conceito de validade,
sendo esta prescindvel quela. Se para o direito natural as prescries s poderiam ser consideradas
vlidas quando fossem justas, para o positivismo jurdico, sero vlidas as normas positivadas pela
autoridade competente, independentemente de serem justas ou no.
Se o positivismo clssico deu o tom do ordenamento jurdico durante a primeira metade do
sculo XX, com a constatao, sobretudo aps as duas grandes guerras e as experincias do
fascismo, do nazismo e do comunismo, de que a legalidade formal poderia encobrir a barbrie,
temos a sua superao e o desenvolvimento de uma dogmtica principialista tambm identificada
como ps-positivismo.
O ps-positivismo surge com o escopo de reincorporar ao direito positivo os preceitos ticos
de justia, constitucionalizando, explcita ou
implicitamente, por meio de princpios
axiolgicos, os valores que anteriormente
vagavam em uma esfera notadamente
abstrata. Em poucas palavras, busca-se
analisar o direito no apenas como ordem
coativa baseada no dogma da autoridade, e
sim como um instrumento de conformao
social legitimado socialmente.
A educao fiscal um
importante instrumento de
conscientizao da
sociedade sobre os
direitos e deveres fiscais.
Os impostos so o
preo que
pagamos por uma
sociedade
civilizada (Oliver
Wendell Holmes
A tributao o
principal dever de
cidadania, pois sem
ela restar
inviabilizada a
concretizao dos
direitos fundamentais.
recursos pblicos que a Constituio Federal traa como objetivos fundamentais de nosso Estado
construir uma sociedade livre, justa e solidria, garantir o desenvolvimento nacional, erradicar a
pobreza e a marginalizao, reduzir as desigualdades sociais e regionais e promover o bem de
todos.
nessa perspectiva que Marciano Buffon aponta o dever fundamental de pagar tributos
como o principal dever de cidadania, pois caso tal dever seja sonegado por parte dos componentes
de uma sociedade, restaro inviabilizadas as possibilidades de realizao dos prprios direitos,
especialmente aqueles de cunho prestacional. Se assim no for, o debate rumar para o ingnuo,
descompromissado e irreal cenrio do paraso dos direitos, no qual se reclamam e, cada vez mais,
se reconhecem formalmente novos direitos, sem
que se tenha a devida preocupao com o seu
custo social, e, portanto, sem que tais direitos
tenham a perspectiva de divorciarem-se da
condio de meras promessas (). A questo
dos deveres fundamentais no pode continuar
ocupando um espao to pouco significativo na
teoria constitucional, pois isso implica um pacto
de hipocrisia, em que se faz de conta que se tem
direitos dado que formalmente consagrados e
se imagina que tais direitos possam ser
assegurados por um ente sobrenatural
Estado , esquecendo-se de que este ente nada
mais do que a soma de todos e no o contraponto da sociedade.
Os impostos constituem
um indeclinvel dever
de cidadania, cujo
cumprimento a todos
nos deve honrar
(Casalta Nabais)
3. Moral Tributria
A moral tributria
encontra-se inserida na
cadeia de valor da
Receita Federal.
de abril de 2011.
Conceitualmente, a moral tributria pode ser definida como um conjunto de valores e
princpios ticos que norteiam as aes, tanto da Administrao Tributria como dos Contribuintes,
pois, como nos recorda Klaus Tipke, sem moralidade tributria por parte do Estado impossvel
edificar a moralidade fiscal dos contribuintes.
Na perspectiva do contribuinte a moral tributria manifestada na construo de uma
motivao interna para o pagamento de tributos. J na seara da Administrao Tributria, a moral
tributria reconhecida no estabelecimento de um ambiente propcio ao cumprimento espontneo
das obrigaes tributrias, propiciando, com isto, a formao de uma relao que pressupe a
demonstrao de laos de confiana, respeito e reciprocidade em todas as aes da Administrao
Tributria, de sorte a facilitar o cumprimento voluntrio das obrigaes tributrias.
A despeito da grande aceitao que vem merecendo no ambiente internacional e nacional,
importante tornar claro que a moral tributria apresenta-se como um sistema complexo, valorativo,
no qual mltiplas perspectivas podem influir na sua construo e reconhecimento. que, como todo
ato axiolgico, a formao da imagem tributria na sociedade est condicionada a fatores histricos,
culturais, confiana, ao reconhecimento da conduta do outro, ao receio da sano, prestao de
servios de qualidade por parte do Estado, percepo de corrupo, entre outros fatores. Com isso,
quer se manifestar que no so atos isolados que permitiro a construo de uma verdadeira moral
tributria, mas sim uma mudana significativa na prpria forma como o Estado se relaciona com o
cidado-contribuinte.
Mesmo assim, para fins tipolgicos, tradicional que se classifiquem as aes que a
administrao tributria deveria levar em conta para a formao da moral tributria, sendo a
classificao abaixo um resumo dos apontamentos realizados na 45 Assembleia Geral do Ciat:
O cumprimento
voluntrio constitui a
pedra angular da
Administrao
Benno Trogler A experincia mostra que as pessoas no expertas quase nunca se encontram em
condies de apresentar corretamente suas declaraes. Em lugar de acudir somente ao
procedimento sancionador, a Administrao Tributria deveria investir enormemente nos servios
de assistncia ao contribuinte, isto porque a moralidade tributria elevada quando se trata o
contribuinte com respeito, cooperativamente, e reduzida quando se considera o indivduo como um
previsvel sonegador que s recolher os tributos se for forado a este ato.
No podemos
desconsiderar, contudo,
que a coercitividade e a
sensao de presena
estatal
so tambm
componentes
da
formao da moral
tributria. Como afirma
Marciano Buffon, a
Administrao
Tributria deve insistir
na
busca
de
mecanismos eficazes
para combater a evaso
fiscal,
como,
por
exemplo, a ampliao
de investimentos em
pessoal
altamente
qualificado,
a
informatizao
das
informaes,
objetivando um rigoroso cruzamento de dados, bem como mecanismos de controle corrupo.
As administraes tributrias necessitam sim, e cada vez mais, atuar de forma eficiente na
deteco e correo da fraude fiscal. No entanto, por sua vez, tambm h de ser objeto de reflexo a
adoo de aes que visem a facilitar o cumprimento voluntrio das obrigaes tributrias e garantir
o respeito pelos direitos dos contribuintes, criando, com isso, um maior sentido de pertena e
legitimidade da administrao. Este um dos grandes desafios da gesto tributaria atual.
com essa viso que a busca de servios de excelncia ao contribuinte foram estabelecidos
como foco da Receita Federal, sendo um dos processos internos previstos em nosso Mapa
Estratgico "aprimorar e ampliar os servios prestados sociedade". Consultas escritas,
atendimento por meio telefnico, utilizao massiva da internet, indicadores que buscam direcionar
o atendimento de qualidade, orientaes por meio de palestras, fruns de debates entre a
Administrao Tributria e os contribuintes, criao de Ncleos de Apoio Fiscal e Contbil em
universidades e programas de visitao s unidades da Receita Federal so exemplos de como
possvel estabelecer-se o dilogo, o auxilio, o respeito e a transparncia como componentes
fundamentais da atuao, fiscal.
Em sntese, juntamente com a necessidade de formao da opinio pblica no sentido de
atribuir a idia de que os impostos so necessrios para o estabelecimento dos servios pblicos e
que so imprescindveis para que a vida em comum se desenvolva civilizadamente, a reflexo sobre
a moral tributria nos remete necessidade de uma mudana na postura das Administraes
Tributarias em que a mentalidade do ns-contra-vocs (hostilidade fiscal) seja substitudo por uma
viso mais colaboradora e aberta (amistosidade fiscal).
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O Programa Nacional de
Educao Fiscal (PNEF),
institudo por meio da
Portaria Interministerial n
413/2002, coordenado
pela Escola de
Administrao Fazendria
Esaf.
As diretrizes da
educao fiscal na
4.2.1 Estrutura, diretrizes e projetos nacionais
Receita Federal constam
No mbito da Receita Federal, as atividades
da Portaria RFB n 896,
relacionadas educao fiscal, para fins de
de 05 de abril de 2012.
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4.2 A educao fiscal na Receita Federal
execuo do Programa Nacional de Educao Fiscal (PNEF), esto disciplinadas por meio da
Portaria RFB n 896, de 05 de abril de 2012, tendo por finalidade elevar o cumprimento espontneo
das obrigaes tributrias e aduaneiras, promover a aceitao social da tributao e desenvolver a
moral tributria.
luz dessa compreenso, para concretizar a finalidade anteriormente exposta, foi definido
que as atividades relacionadas educao fiscal observaro as seguintes diretrizes:
I - esclarecer a sociedade e desenvolver nela uma conscincia crtica em relao aos seus
direitos e deveres com enfoque na funo socioeconmica do tributo e no controle social
dos gastos pblicos;
II - promover a orientao tributria e aduaneira;
III - levar aos cidados conhecimentos sobre o funcionamento da RFB;
IV - informar e divulgar os servios prestados pela RFB e seus diversos canais de
atendimento, buscando a intensificao do acesso ao atendimento eletrnico, bem como
contribuir para a melhoria contnua da
qualidade do atendimento, com vistas a
A educao fiscal na
integrar a RFB ao cotidiano da
sociedade;
V - aperfeioar a comunicao
institucional a fim de aprimorar a
transparncia
da
Administrao
Tributria;
VI - contribuir para o desenvolvimento
do servidor da RFB, buscando a
concretizao dos valores de respeito
ao cidado, integridade, lealdade com a
instituio, legalidade, profissionalismo
e transparncia em sua atuao;
Folheteria
Se a pedra angular das Administraes Tributarias
contemporneas o cumprimento espontneo das
obrigaes tributarias, devemos considerar como
pressuposto fundamental que deve competir prpria
Administrao Tributaria o dever de informar e assistir o
contribuinte no cumprimento de suas obrigaes fiscais.
Assim sendo, a criao de folhetos uma importante
forma de divulgao, informao e orientao dos
servios prestados pela Receita Federal. Com o objetivo
de de uniformizar nacionalmente a prestao de
orientao e atendimento ao contribuinte, foram
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confeccionados 11 modelos de folhetos que tratam dos principais temas de atendimento prestados
pela Receita Federal, quais sejam:
portal e-CAC;
cdigo de acesso;
comprovante de inscrio no CPF;domiclio tributrio eletrnico;
emisso de DARF;
iseno de IPI para taxistas;
iseno de IPI para portadores de deficincia;
parcelamento simplificado de dbitos inscritos na PGFN;
parcelamento simplificado de dbitos junto Receita Federal;
pesquisa de situao fiscal e retificao de DARF.
Os folhetos esto disponveis para download em arquivo PDF e em arquivo editvel, para
impresso em grfica, na biblioteca da Coordenao-Geral de Atendimento e Educao Fiscal na
intranet no seguinte link:
http://intranet.receita.fazenda/administracao/suara/coaef/biblioteca/educacao-fiscal/projetofolheteria.
Auto-Atendimento
O auto-atendimento tem como objetivo a disponibilizao de terminais de atendimento
expresso nas Unidades da Receita Federal para que o contribuinte, auxiliado por servidores da
Receita Federal, possa solucionar problemas simples utilizando-se dos servios oferecidos no stio
da Receita Federal do Brasil.
De forma sistemtica, busca-se com o
projeto: (i) disponibilizar terminais de autoatendimento nas unidades de atendimento da
Receita Federal do Brasil (Agncias e Cacs); (ii)
colaborar na promoo da incluso digital; (iii)
divulgar e orientar o contribuinte sobre os
servios que podem ser realizados de maneira
autnoma pela internet; (iv) promover o
estmulo ao atendimento virtual na RFB.
importante destacar o aspecto
educacional do projeto que visa preparar os
colaboradores do servio de auto-atendimento, especialmente os estudantes universitrios
candidatos a estagirios na Receita Federal, para atuarem neste novo formato de servio, com base
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Siscacweb
O Sistema Integrado de Atendimento ao Contribuinte SISCAC consiste em um manual
eletrnico que consolida e padroniza os procedimentos relativos ao atendimento ao pblico na
Receita Federal, de fcil acesso e navegao, cuja atualizao centralizada e disponibilizada
automaticamente para todo o pas.
A manualizao de procedimentos requisito bsico de qualquer programa de melhoria da
qualidade no atendimento. O Siscac tem como objetivo nortear os atendentes quanto aos
procedimentos a serem adotados em diversas modalidades de servio, auxiliando-os e garantindo a
uniformizao de respostas. O Siscac tambm disciplina a documentao a ser exigida nos diversos
procedimentos de servios prestados nas unidades de atendimento.
Atualmente, o Siscac vem sendo pensado a partir de uma perspectiva contempornea de
moral tributaria, como um instrumento de formao e informao tanto do atendente quanto do
contribuinte, facilitando a relao fisco/contribuinte, possibilitando o fortalecimento da relao de
confiana entre a Administrao Tributria e o Contribuinte. Nesse sentido, est sendo realizado o
projeto que, em breve, disponibilizar o acesso ao Siscac por parte de qualquer pessoa que tenha
interesse em conhecer os procedimentos relativos ao atendimento prestado pela Recita Federal.
5. Concluso
Aps todas essas reflexes, podemos nos questionar, de forma pragmtica, qual a relevncia
de programas de educao fiscal para a Administrao Tributria? Em definitivo, a resposta passa
pela afirmao da educao fiscal como
mecanismo de potencializao da cultura
fiscal, sendo esta compreendida como um
O Estado e todas as Instituies
conjunto de conhecimentos que permite a
criadas tm de se preocupar
algum desenvolver seu juzo crtico. A
cultura permite ao ser humano a
com a necessidade de os
capacidade de reflexo sobre si mesmo:
processos sociais seguirem
atravs dela o homem discerne valores e
normas. E que os cidados,
busca
novas
significaes.
O
descumprimento fiscal, a nosso ver, est
quaisquer que sejam, no s
diretamente
relacionado
com
cumpram as leis, mas se sintam
representaes coletivas em torno das
administraes fiscais e da relao
honrados por as cumprir. Isso
forjada entre o Estado e os cidados.
tica. (Pepetela)
um sintoma, e sua vez uma consequncia de uma slida conscincia cvica (...) Os valores ticos
de justia, solidariedade e cooperao so produto de complexos processos sociais, em que, por
procedimentos diversos, se chega ao convencimento de que mais til e eficiente integr-los em
uma conduta, em detrimento de aqueles outros que impulsionam o egosmo, a insolidariedade, e
inclusive a depredao. Ademais, a poltica fiscal, cuja aplicao se responsabiliza em grande
medida a Administrao Tributria, a clave do arco que sustenta a convivncia cvica posto que
atravs dela se articulam os interesses privados para lograr metas coletivas.
De assinalar, a esse propsito, que uma das constataes levantadas na 45 Assembleia Geral
do CIAT refere-se impossibilidade de se pode atribuir o cumprimento tributrio a fatores
exclusivamente coercitivos. Desse modo, as Administraes Tributrias foram provocadas a dedicar
seus esforos no somente a melhorar suas atuaes para detectar e corrigir a fraude fiscal, mas que
se centrem tambm em favorecer o cumprimento voluntrio das obrigaes fiscais considerando os
cidados como aliados: Servios de ateno telefnica, uso intensivo da internet, ajuda presencial,
programas de ajuda para fazer a declarao de renda, e, especialmente a criao e facilitao de
mecanismos de dilogo com os contribuintes, que permitam a aproximao e o entendimento entre
eles e a administrao tributria foram expressamente considerados como um dos fatores
importantes na promoo do cumprimento voluntrio.
Na esteira dessa viragem comportamental, pode-se afirmar que no servio pblico,
particularmente no Ministrio da Fazenda, programas de educao fiscal auxiliam o fortalecimento
da conscincia fiscal do cidado e estimulam o cumprimento voluntrio da obrigao tributria. Da
mesma forma, conscientiza os servidores da importncia de seu trabalho para a instituio e
consequentemente para o pblico, possibilitando, assim, a prestao de servios de excelncia
sociedade. No mesmo passo, a educao fiscal contribui, ainda, para a melhoria do ambiente de
negcios do pas ao ampliar o espao de discusso sobre a sonegao, o contrabando, o descaminho,
a informalidade e a pirataria. Ademais, auxilia no equilbrio macroeconmico, especialmente no
controle das contas pblicas. Aliada a uma poltica de fortalecimento da comunicao institucional,
a educao fiscal, ao facilitar a compreenso pela
sociedade das bases de funcionamento fiscal do
Estado, explicitando a importncia das instituies
O consentimento dos
que atuam no processo, fortalece a imagem da
homens reunidos em
Fazenda Pblica perante a sociedade.
sociedade o
fundamento do poder.
Aquele que s se
estabelece pela fora, s
pela fora pode subsistir.
(Denis Diderot)
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