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3

S eccin

C ontabilidad
INFORME
CIerre contable en empresas de servicios...................................................................................................... 27
OPERATIVIDAD CONTABLE
Activos no corrientes mantenidos para la venta........................................................................................... 33
INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 37

Informe Contable
Cierre contable en empresas de servicios
1. CUESTIONES PREVIAS

c) Cierre de las cuentas patrimoniales.

El trmino del ao genera ciertas obligaciones y preocupaciones al profesional contable. Debe preparar los Estados Financieros, la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, as como
tambin efectuar el cierre de las cuentas contables del perodo, proceso que
como se sabe, est dirigido fundamentalmente a saldar las cuentas patrimoniales y las cuentas de resultados.

a) Ajuste Contable

En relacin a este tema, en el presente


Informe Contable presentamos el proceso contable que se debe seguir para
efectuar el cierre contable en empresas de servicios, utilizando para ello las
cuentas del Plan Contable General Empresarial (PGCE). Es importante mencionar que para mostrar los efectos de este
proceso, se propone un caso prctico.
2. DEFINICIN
El Proceso de cierre contable puede
ser definido como un conjunto de procedimientos cuyo objetivo es la cancelacin de los saldos de las cuentas
de resultados (ingresos y gastos) que
hubieran tenido movimiento durante
el ejercicio, a fin de obtener el resultado del ejercicio. Tambin comprende
el cierre temporal de las cuentas patrimoniales, las que una vez cerrado el
ejercicio, se vuelven a reaperturar al
comienzo del siguiente perodo.

En empresas de servicios, slo se


realiza un ajuste contable. Este ajuste
implica la cancelacin de los saldos
de las cuentas del elemento 9, para lo
cual se efecta un cargo a la cuenta
79 Cuentas imputables a cuentas de
costos y gastos con un abono a cada
una de las cuentas del elemento 9.
XX
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE
COSTOS
791 Cargas imputables a
cuentas de costos y
gastos
90 COSTO DEL SERVICIO
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTA
x/x Por la cancelacin de las
cuentas del elemento 9.
XX

a) Ajuste Contable
b) Cierre de las cuentas de resultados

XXXX
XXXX
XXXX

b) Cierre de las Cuentas de Resultados


Las cuentas de resultados son
aquellas cuentas de los elementos
6 y 7 del Plan Contable General
Empresarial (PCGE). En este caso,
para el cierre de estas cuentas,
nuestra legislacin contable obliga
a emplear la dinmica de las cuentas del elemento 8 Saldos intermediarios de gestin y determinacin
del Resultado del Ejercicio, la cual
es objeto de descripcin en el siguiente cuadro:

CUENTA

SE CARGA CON ABONO A:

SE ABONA CON CARGO A:

CUENTA
81
P RO D U C C I N
DEL EJERCICIO

Los saldos deudores de las subcuentas


711, 712, 713 y 714, los que se transfieren
a la subcuenta 811 Produccin de bienes.
El saldo deudor de la cuenta 715, que se
transfiere a la subcuenta 812 Produccin
de servicios.
El saldo acreedor de esta cuenta con abono
a la Cuenta 82 Valor agregado.

El saldo de las ventas de bienes y servicios


(subcuentas 702, 703 y 704).
Los saldos acreedores de las subcuentas
711, 712, 713 y 714, las que se acumulan
en la subcuenta 811 Produccin de bienes.
El saldo de la cuenta 72 - Produccin de
activo inmovilizado, que se acumula en la
subcuenta 813.

CUENTA 82 VALOR AGREGADO

El saldo de las compras acumuladas en las


subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las
divisionarias 6092, 6093 y 6094.
El saldo deudor de las subcuentas de Variacin de existencias (subcuentas 612, 613 y
614).
El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios
prestados por terceros.
El saldo de esta cuenta, con abono a la
cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotacin.

CUENTA
83
EXCEDENTE (O
INSUFICIENCIA) BRUTO DE
EXPLOTACIN

Los saldos de las cuentas 62 Gastos de personal, directores y gerentes, y 64 Gastos


por tributos.
El saldo acreedor de esta cuenta (excedente bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado de explotacin.

3. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS DE SERVICIOS


En una empresa de servicios, el proceso de cierre contable comprende las
siguientes etapas:

XXXX

A diferencia de las empresas comerciales, tratndose de las empresas de servicios no se realiza la


cancelacin de la cuenta 69 Costo
de ventas, por cuanto en servicios,
el costo se va acumulando en una
cuenta del elemento 9.

El saldo de las cuentas 80 Margen comercial y 81 Produccin del ejercicio.


El saldo acreedor de las subcuentas de Variacin de existencias (subcuentas 612, 613
y 614).

El saldo de la cuenta 82 Valor agregado.


Los subsidios recibidos.
El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotacin.

Segunda Quincena - Marzo 2014 27

Seccin Contabilidad
CUENTA

SE CARGA CON ABONO A:

CUENTA 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN

El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente


bruto (insuficiencia bruta) de explotacin.
El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de
gestin y 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones.
El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.

CUENTA 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E


IMPUESTOS

El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado


de explotacin.
El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros.
El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.

Como se observa de lo anterior,


las cuentas de resultados se van
cargando y abonando con las
cuentas del elemento 8, para finalmente determinar el resultado
del ejercicio.

c) Cierre de las Cuentas del Balance

SE ABONA CON CARGO A:


El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin.
El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos
de gestin (excepto la divisionaria 7591
Subsidios gubernamentales), 76 Ganancia
por medicin de activos no financieros al
valor razonable, y 78 Cargas cubiertas por
provisiones.
El saldo deudor de esta cuenta con cargo a
la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de explotacin.
El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros.
El saldo deudor de esta cuenta, con cargo
a la cuenta 89 Determinacin del resultado
del ejercicio.

Esta es la ltima fase del proceso de


cierre contable. El objeto de sta es
la cancelacin de los saldos de las
cuentas del activo, pasivo y patrimonio. Para estos efectos, los saldos de
las cuentas del pasivo y patrimonio
se cargan, en tanto que los saldos de
las cuentas del activo se abonan. Con
ello, se logra que al cierre del ejercicio,
todas las cuentas queden canceladas.
APLICACIN PRCTICA

CASO
CIERRE CONTABLE EMPRESA DE
SERVICIOS

Importante

En empresas de servicios no se utiliza la cuenta 80 Margen comercial, por cuanto esta cuenta slo es
utilizada para efectuar el cierre en
empresas comerciales.

El Contador de la empresa TRANSPORTES SAN JUAN S.R.L. est efectuando el cierre contable del ejercicio
2013. Sobre el particular nos solicita
ayuda para efectuar el citado cierre,
considerando que ha formulado el
siguiente Balance de Comprobacin.

"TRANSPORTES SAN JUAN" S.R.L.


BALANCE DE COMPROBACIN 2013
CD.
1041
1212
1644
182
2524
33111
33211
33411
33511
33611
39131
39133
39134
39135
40111
40171
40172
40173
4111
4115
4151
4212
4511
5012
582
5911
6032
6132
6211
6214
6215
6271
6323
6361
6363
6364
651
652
68141
68143
68144
68145
7041
791
90
94
95

CUENTAS DEL MAYOR

SUMAS DEL
SALDOS
MAYOR
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR

Cuentas corrientes operativas


790,600 696,250
Emitidas en cartera
1'408,600 1'199,300
Depsitos en garanta por alquileres
12,500
Seguros (por anticipado)
40,612
Otros suministros
945,000 882,000
Terrenos (Costo)
122,000
Costo adquisicin (Edificaciones adm.)
300,000
Costo (Unidades de transporte)
860,000
Costo (Muebles y enseres)
35,000
Equipo Proces. Informacin (de cmputo)
9,080
Edificaciones (depreciacin)
60,000
Unidades de transporte (depreciacin)
215,000
Muebles y enseres (depreciacin)
6,000
Equipos diversos (depreciacin)
6,016
IGV Cuenta Propia
148,005 195,500
Renta de tercera categora
62,300
56,900
Renta de cuarta categora
13,600
18,000
Renta de quinta categora
17,649
21,520
Sueldos y salarios por pagar
120,700 120,700
Vacaciones por pagar
22,100
22,100
Compensacin por Tiempo de Servicios
27,400
28,600
Emitidas (Facturas, boletas y otros CP)
890,080 962,500
Instituciones financieras (Prstamos)
63,800
65,400
Participaciones
436,000
Legal (Reservas)
10,200
Utilidades acumuladas
682,900
Suministros
889,000
Suministros
882,000 889,000
Sueldos y salarios por pagar
104,460
Gratificaciones
20,900
Vacaciones
12,430
Rgimen de prestaciones de salud
12,900
Auditora y contable
18,000
Energa elctrica
21,000
Agua
25,000
Telfono
16,000
Seguros
17,000
Regalas
18,000
Edificaciones (Depreciacin)
20,800
Unidades de transporte (depreciacin)
185,000
Muebles y enseres (depreciacin)
2,000
Equipos diversos (depreciacin)
1,000
Terceros (Prestacin de servicios)
1'560,630
Cargas imp. a cuenta de costos y
gastos
1'356,490
Costo de servicios
960,000
Gastos Administrativos
267,200
Gastos de venta
129,290
TOTAL

5,400

889,000
104,460
20,900
12,430
12,900
18,000
21,000
25,000
16,000
17,000
18,000
20,800
185,000
2,000
1,000

DEBE

HABER

60,000
215,000
6,000
6,016
47,495

RESULTADOS NATURESULTADOS FUNCIN


RALEZA
PASIVO PRDIDAS GANANCIAS PRDIDAS GANANCIAS

INVENTARIO
ACTIVO

94,350
209,300
12,500
40,612
63,000
122,000
300,000
860,000
35,000
9,080

5,400

4,400
3,871
1,200
72,420
1,600
436,000
10,200
682,900

60,000
215,000
6,000
6,016
47,495
4,400
3,871

1,200
72,420
1,600
436,000
10,200
682,900

7,000

1'560,630
1'356,490

960,000
267,200
129,290

9'491,006 9'491,006 4'471,222


-

28 Asesor Empresarial

94,350
209,300
12,500
40,612
63,000
122,000
300,000
860,000
35,000
9,080

AJUSTES

104,460
20,900
12,430
12,900
18,000
21,000
25,000
16,000
17,000
18,000
20,800
185,000
2,000
1,000
1'356,490
960,000
267,200
129,290

4'471,222

889,000

1'356,490 1'356,490 1'751,242 1'547,102


RESULTADO
204,140
TOTAL
1'751,242 1'751,242

7,000

1'560,630

960,000
267,200
129,290

1'363,490
204,140
1'567,630

1'567,630
1'567,630

1'356,490
204,140
1'560,630

1'560,630

1'560,630
1'560,630

Seccin Contabilidad
SOLUCIN:
Como se ha sealado, el Proceso de
Cierre Contable implica los siguientes procedimientos especficos. En ese
sentido, considerando la informacin
del Balance de Comprobacin de la
empresa TRANSPORTES SAN JUAN
S.R.L., efectuaremos los siguientes registros contables:
ENFOQUE CONTABLE

a) Asientos de Ajuste
XX
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE
COSTOS 1356,490
791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos
90 COSTO DEL SERVICIO
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTA
x/x Por la cancelacin de las
cuentas del elemento 9.
XX

960,000
267,200
129,290

b) Determinacin de la produccin
del ejercicio
XX
70 VENTAS 1560,630
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO 1560,630
812 Produccin de servicios
x/x Por la transferencia de la
cuenta ventas a fin de determinar la produccin del
ejercicio
XX

c) Determinacin del valor agregado


XX
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO 1560,630
812 Produccin de servicios
82 VALOR AGREGADO 1560,630
821 Valor agregado
x/x Por la transferencia de la
Produccin del Ejercicio a
la cuenta Valor Agregado.
XX
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
7,000
613 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
6132 Suministros
82 VALOR AGREGADO
821 Valor agregado
x/x Por la cancelacin de la
cuenta de suministros
XX
82 VALOR AGREGADO
969,000
821 Valor agregado
60 COMPRAS
603 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
6032 Suministros
63 SERVICIOS PREST. TERCEROS
622 Asesora y consultora
6323 Auditora y contable
18,000
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica

21,000

7,000

889,000

80,000

f) Determinacin del
antes de impuestos

6263 Agua
25,000
6264 Telfono
16,000
x/x Por la transferencia de la
cuenta Servicios Prestados
por Terceros, a fin de determinar el valor agregado.
XX

d) Determinacin del Excedente


Bruto de Explotacin
XX
82 VALOR AGREGADO
598,630
821 Valor agregado
83 EXC.
(INSUFICIENCIA)
BRUTO DE EXPLOTACIN
831 Excedente bruto
(insuficiencia bruta)
de explotacin
x/x Por la transferencia del
Valor Agregado a la cuenta
Excedente (Insuficiencia)
Bruto de Explotacin.
XX
83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE
EXPLOTACIN
150,690
831 Excedente bruto
(insuficiencia bruta) de explotacin
62 CARGAS DE PERSONAL
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y

salarios 104,460
6214 Gratificaciones

20,900
6215 Vacaciones 12,430
627 Seguridad, previsin social y otras
contribuciones
6271 Rgimen de

prestaciones

de salud 12,900
x/x Por la determinacin del
Excedente Bruto de Explotacin.
XX

598,630

XX
84 RESULTADOS DE EXPLOTACIN 204,140
841 Resultado de explotacin
85 RESULTADOS ANTES DE
PARTICIP. E IMP.
851 Resultado antes de
participaciones e
impuestos
x/x Por la transferencia del
Resultado de Explotacin
a la cuenta Resultado antes de Participaciones e
Impuestos.
XX

204,140

g) Determinacin del resultado del


ejercicio

150,690

e) Determinacin del resultado de


explotacin
XX
83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE
EXPLOTACIN
447,940
831 Excedente bruto
(insuficiencia bruta)
de explotacin
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
841 Resultado de explotacin
x/x Por la transferencia del
Excedente (Insuficiencia)
Bruto de Explotacin al
Resultado de Explotacin.
XX
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
243,800
841 Resultado de explotacin
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
651 Seguros 17,000
652 Regalas 18,000
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
681 Depreciacin
6814 Depreciacin
de
IME - Costo
68141 EdifIcaciones 20,800
68143 Unidades de

transporte 185,000
68144 Muebles y

enseres
2,000
68144 Equipos

diversos
1,000
x/x Por la determinacin del
Resultado de Explotacin.
XX

resultado

447,940

XX
85 RESULTADOS ANTES DE
PARTICIP. E IMP.
204,140
851 Resultado antes de
participaciones e
impuestos
89 RESULTADOS ANTES DE
PARTICIP. E IMP.
891 Utilidad
x/x Por la transferencia del
Resultado antes de participaciones e Impuestos
a la cuenta Resultado del
ejercicio.
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA
61,242
881 Impuesto a la Renta
- Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera
categora
x/x Por la transferencia del
Impuesto a la Renta del
ejercicio, a su cuenta de
balance.
XX
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
61,242
891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta
- Corriente
x/x Por la detraccin del Resultado del Ejercicio del
Impuesto a la Renta del
ejercicio.
XX

204,140

61,242

61,242

h) Traslado del Resultado del ejercicio a su cuenta patrimonial


35,000
208,800

XX
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
142,898
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS
891 Utilidades no distribuidas
x/x Por la transferencia de los
Resultados del Ejercicio a
la cuenta de Resultados
Acumulados.
XX

142,898

Segunda Quincena - Marzo 2014 29

Seccin Contabilidad
i) Cierre de las cuentas del balance
XX
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y
AGOTAMIENTO ACUMULADA 287,016
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
39131 Edificaciones 60,000
39133 Unidades de

transporte 215,000
39134 Muebles y

enseres
6,000
39135 Equipos

diversos
6,016
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
117,008
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta

propia
47,495
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta Tercera

categora 61,242
40172 Renta cuarta

categora 4,400
40173 Renta quinta

categora 3,871
41 REMUNER. Y PART. POR
PAGAR
1,200
415 Beneficios sociales
de los trabajadores
4151 CTS
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES
72,420
421 Facturas, boletas y
otros comprob. Por
pagar
4212 Emitidas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
1,600
451 Prstamos de instituciones financieras y otras
4511 Instituciones financieras
50 CAPITAL
436,000
501 Capital social
5012 Participaciones
58 RESERVAS
10,200
582 Reservas
59 RESULTADOS ACUMULADOS
825,798
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
10 RESULTADOS ACUMULADOS
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
164 Depsitos otorgados en garanta
1644 Depsitos en garanta por alquileres
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
182 Seguros
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo

30 Asesor Empresarial

25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
63,000
252 Suministros
2524 Otros suministros
33 INMUEBLES, MAQU. Y
EQUIPO 1326,080
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
122,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o construccin

300,000
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
860,000
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
33511 Costo
35,000
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de informacin
33611 Costo
9,080
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
5,400
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta Tercera categora
x/x Por la cancelacin de las
cuentas del pasivo, patrimonio y activo al cierre
del ejercicio econmico.
XX

2524 Otros
suministros
945,000

882,000
63,000 (i)

945,000

945,000

33111 Terrenos (costo)


122,000

122,000 (i)

122,000

122,000

33211 Costo adquisicin (Edificaciones adm.)


300,000

300,000 (i)

300,000

300,000

33411 Costo
(Unidades de transporte)
860,000

860,000 (i)

860,000

860,000

9319,714 9319,714

LIBRO MAYOR
1041 Cuentas corrientes operativas
790,600

696,250

33511 Costo
(Muebles y enseres)

94,350 (i)
790,600

94,350

790,600

35,000

35,000 (i)

35,000

35,000

1212 Emitidas en cartera


1408,600

1199,300
209,300 (i)

1408,600

33611 Equipo Proces.


Informacin (de cmputo)

1408,600

209,300

9,080

9,080 (i)

9,080

9,080

1644 Depsitos en garanta por


alquileres
12,500

12,500 (i)

12,500
12,500

40,612

12,500
39131 Edificaciones
(depreciacin)

182 Seguros
(por anticipado)

(i)

40,612

40,612 (i)

40,612

40,612

60,000

60,000

60,000

60,000

Seccin Contabilidad
39133 Unidades de transporte (depreciacin)
(i)

4111 Sueldos y
salarios por pagar

215,000

215,000

120,700

120,700

215,000

215,000

120,700

120,700

6,000

6,000

825,798

825,798

889,000

889,000 (c)

889,000

889,000

22,100

22,100

6,000

682,900

6032 Suministros

22,100

6,000

825,798

142,898 (h)

4115 Vacaciones por


pagar

39134 Muebles enseres


(depreciacin)
(i)

5911 Utilidades acumuladas


(i)

22,100
6132 Suministros

4151 Compensacin por


Tiempo de Servicios

39135 Equipos diversos


(depreciacin)
(i)

6,016

27,400

6,016
(i)

882,000
(c)

28,600

1,200
889,000

6,016

28,600

6,016

889,000

7,000

889,000

28,600
6211 Sueldos y
salarios por pagar

4212 Emitidas
(Facturas, boletas y otros CP)

40111 IGV
Cuenta Propia
148,005
(i)

195,500

890,080

195,500
(i)

47,495

(i)

56,900

61,242

61,242 (g)
5,400 (i)

123,542

63,800
(i)

(i)

18,000

4,400

18,000

17,649

962,500

65,400

20,900

20,900 (d)

20,900

20,900

5012 Participaciones
(i)

436,000

12,430

12,430 (d)

12,430

12,430

65,400

436,000
6271 Rgimen de
prestaciones de salud

18,000

436,000

582 Legal
(Reservas)
21,520

(i)

10,200

21,520

10,200

12,900

12,900 (d)

12,900

12,900

436,000

10,200

3,871

21,520

6214 Gratificaciones

1,600

65,400

40173 Renta de
quinta categora
(i)

104,460

6215 Vacaciones

123,542

40172 Renta de cuarta


categora
13,600

104,460

4511 Instituciones
financieras(Prstamos)

40171 Renta de tercera categora


62,300

104,460 (d)

962,500

72,420

962,500

195,500

104,460

10,200

6323 Auditora y contable


18,000

18,000 (c)

18,000

18,000

Segunda Quincena - Marzo 2014 31

Seccin Contabilidad
6361 Energa elctrica
21,000

21,000

68145 Equipos
diversos
(depreciacin)

21,000 (c)

82 Valor
agregado

1,000

1,000 (e)

1,000

1,000

(c)

969,000

1560,630 (c)

(d)

598,630

7,000 (c)

21,000

1567,630

6363 Agua
25,000

25,000 (c)

7041 Terceros
(Prestacin de servicios)
(b)

25,000

1560,630

1560,630

1560,630

1560,630

83 Exc.(insuficiencia)
bruto de explotacin
(d)

150,690

(e)

447,940

598,630
16,000 (c)

16,000

(a)

1356,490

1356,490

(e)

243,800

(f)

204,140

447,940

651 Seguros
17,000

16,000 (e)

1356,490

17,000

(g)

960,000

18,000 (e)

960,000

18,000

204,140

204,140

89 Determinacin del
Resultado del ejercicio

224,200

224,200 (a)

(g)

61,242

(h)

142,898

204,140

20,800 (e)
224,200

20,800

204,140 (f)

960,000

68141 Edificaciones (Depreciacin)


20,800

204,140

960,000 (a)

94 Gastos
Administrativos
18,000

204,140 (f)

204,140

224,200
88 Impuesto a la
Renta

95 Gastos de
venta

20,800

447,940

85 Resultado antes de
participaciones e impuestos

652 Regalas
18,000

447,940 (e)

1356,490

90 Costo del
servicio
17,000

598,630

84 Resultado de
explotacin

791 Cargas imp. a


cuenta de
costos y gastos
16,000

598,630 (d)

25,000

6364 Telfono
16,000

1567,630

(g)

129,290

129,290 (a)

129,290

129,290

61,242

61,242 (g)

61,242

61,242

68143Unidades de transporte
(depreciacin)
185,000

185,000

185,000 (e)

185,000

68144 Muebles y enseres (depreciacin)


2,000

2,000

32 Asesor Empresarial

81 Produccin del
ejercicio
(c)

Nota

1560,630

1560,630 (b)

1560,630

1560,630

2,000 (e)

2,000

Para efectos prcticos, no se han considerado las formalidades del Libro


Diario y del Libro Mayor.
Autor: Effio Pereda, Fernando
Contador Pblico; Maestra en Poltica y
Administracin Tributaria; Asesor y Consultor
Contable Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

Seccin Contabilidad

Operatividad Contable
Activos no corrientes mantenidos para la venta

Tratamiento contable y diferencias temporales

- Parte Final-

CONSIDERACIONES PRELIMINARES
En la edicin anterior iniciamos el
estudio del tratamiento contable de
los activos no corrientes mantenidos
para venta desde la perspectiva de
la NIIF 5, para ello se analizarn aspectos relacionados a la calificacin,
valoracin, deterioro, depreciacin,
dinmica segn el PCGE, entre otros
temas.
En esta segunda parte de nuestro estudio, nos enfocaremos principalmente a
la aplicacin prctica y al tratamiento
tributario de estos activos, teniendo en
cuenta la aplicacin de la NIC 12 en
lo referente al reconocimiento de diferidos y su reversin correspondiente.
11. CULES SON LOS EFECTOS
TRIBUTARIOS DE UN ACTIVO
NO CORRIENTE MANTENIDO
PARA LA VENTA?
Para efectos tributarios, la calificacin
de un activo no corriente como mantenido para la venta tendr incidencia tributaria directa en dos aspectos bsicos:
la depreciacin y el costo computable.
Tratndose de la depreciacin, y al
igual que para efectos contables, un
activo no corriente que sea calificado como mantenido para la venta no
ser objeto de depreciacin tributaria.
Ello es as, pues el activo dejar de ser
utilizado en la generacin de rentas y
adems la empresa no contabilizar
la depreciacin cuando el activo se
encuentra clasificado en la cuenta 27.
De otra parte, si un activo no corriente ha sido calificado como mantenido
para la venta, en la oportunidad en que
ocurra su transferencia, el costo computable de tal transferencia ser el importe
no depreciado del bien, el que muchas
veces podra no ser igual al valor que
aparecer en la cuenta 27. Ello podra
suceder por ejemplo por la aplicacin
de una tasa de depreciacin contable
y una tasa de depreciacin tributaria,
diferentes entre s. As tambin por los
procesos de revaluacin realizados.
En ese sentido, el contribuyente tendr
que llevar un control del costo computable y de la depreciacin del bien
va papeles de trabajo, para efectos
de sustentar el efecto de la divergencia entre el tratamiento contable y tributario.

Finalmente, las ganancias o prdidas


que se generen al valorar estos activos a su valor razonable de acuerdo a
la NIIF 5 no estarn gravados con el
Impuesto a la Renta.

venta, considerando que cumple con las


condiciones establecidas en la NIIF 5. El
02.01.2017 se ejecuta el plan de venta
por S/. 35,000 ms IGV.
Al respecto, se desea conocer el tratamiento contable y tributario que se
generan en esta operacin.

APLICACIN PRCTICA

Datos Adicionales:

CASO N 2

Vida til inicial del activo:


Tasa mxima de depreciacin segn LIR:
Valor razonable menos el costo de venta
del activo al cierre del 2016.

RECONOCIMIENTO DE UN
ACTIVO NO CORRIENTE COMO
MANTENIDO PARA LA VENTA

Valor de mercado del activo en el 2017:

La empresa CONTRATISTAS DEL SUR


S.A.C. es una empresa constructora, la
cual el 02.01.2014 compr una maquinaria como parte de su propiedad planta y equipo por un costo de S/. 150,000.
Al finalizar el ejercicio 2016, decide clasificarlo como activo mantenido para la

4 aos
20%
S/. 28,000
S/. 35,000
ms IGV

SOLUCIN:
1. Anlisis preliminar de la Depreciacin Contable y Tributaria del Activo
Si el activo no se hubiera clasificado
para la venta y no se hubiera vendido,
las depreciaciones seran las siguientes:

ANLISIS DE LA DEPRECIACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA


EJERCICIO
2014

ACTIVO

BASE
BASE
ADICIN/ DIFEREN- DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE
CONTABLE TRIBUTARIA DEDUCCIN
CIA
ANTERIOR
NETA
DIFERENCIA

MAQUINARIA 150,000
25 %

20 %

DEPREC.

37,500

30,000

CIERRE MAQUINARIA
112,500
2014 (VALOR NETO)

120,000

2015

DEPREC.

CIERRE MAQUINARIA
2015 (VALOR NETO)
2016

DEPREC.

CIERRE MAQUINARIA
2016 (VALOR NETO)
2017

DEPREC.

CIERRE MAQUINARIA
2017 (VALOR NETO)
2018

DEPREC.

CIERRE MAQUINARIA
2018 (VALOR NETO)

MONTO

150,000

TASA DEPREC.
2014

GENERA

37,500

30,000

75,000

90,000

37,500

30,000

37,500

60,000

37,500

30,000

30,000

30,000

Adicin

7,500
7,500

Adicin

Respecto a las depreciaciones, es importante mencionar que de acuerdo


a la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo, la depreciacin de un activo
se establece en base a la estimacin
de su vida til. No obstante, la depreciacin tributaria de maquinarias utilizadas por una empresa constructora
tiene un lmite mximo de 20 % anual
en base a lo regulado en el inciso b)
del artculo 22 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
2. Clasificacin como activo no corriente mantenido para la venta
De acuerdo al caso, se seala que
al finalizar el ejercicio 2016, la

2,250

7,500

7,500

ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO

2,250

15,000

7,500

ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO

2,250

22,500

7,500

ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO

2,250

30,000

-30,000

REVERSIN
DEL ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

9,000

7,500
30,000

Deduccin

ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO

7,500
22,500

Adicin

7,500

7,500
15,000

Adicin

30,000
0

IMPONIBLE

empresa decide clasificar el activo


como mantenido para la venta, por
lo que a continuacin procederemos a comparar el valor en libros
y el valor razonable menos el costo
de venta.
En el siguiente cuadro se muestra el
Valor en libros del activo:
EJERCICIO

ACTIVO

VALOR CONTABLE
(S/.)

2014

MAQUINARIA

150,000

2014

DEPREC.

37,500

2015

DEPREC.

37,500

2016

DEPREC.

37,500

MAQUINARIA
CIERRE 2016
(VALOR NETO)

37,500

Segunda Quincena - Marzo 2014 33

Seccin Contabilidad
En tal sentido, por la clasificacin de
la maquinaria como un activo no corriente mantenido para la venta, se
debe efectuar el siguiente asiento:
XX
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA
VENTA 150,000.00
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
2723 Maquinarias y equipos de explotacin
27231 Costo de adquisicin o construccin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 112,500.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles,
maquinaria y equipo
- Costo
39132 Maquinarias
y
equipos de explotacin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 150,000.00
333 Maquinarias
y
equipos de explotacin
3331 Maquinarias
y
equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA
VENTA 112,500.00
276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y
equipo
2763 Maquinarias
y
equipos de explotacin
27631 Costo de adquisicin o construccin
x/x Por la clasificacin de la
maquinaria como activo
no corriente mantenido
para la venta.
XX

3. Anlisis del valor razonable de


la maquinaria
En el siguiente cuadro se muestra la comparacin del Valor en libros con el Valor razonable menos
costo de venta, de la cual se observa que existe un deterioro del activo al 31.12.2016.
VALOR EN
LIBROS AL
31.12.2016

VALOR RAZONABLE MENOS COSTO


DE VENTA AL
31.12.2016

AJUSTE DE
GASTO POR
DETERIORO
DEL ACTIVO
AL 31.12.2016

37,500

28,000

9,500

En tal sentido se debe efectuar el


siguiente asiento:
XX
66 PRDIDA POR MEDICIN
DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 9,500.00
661 Activo Realizable
6613 Activos no corrientes
mantenidos
para la venta

34 Asesor Empresarial

Cabe acotar que la prdida por medicin de valor razonable del activo no
es un gasto aceptado tributariamente
en base a lo estableci en el inciso f)
del artculo 44 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

66132 Inmuebles, maquinaria y equipo


27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA
VENTA 9,500.00
279 D e sva l o r i za c i n
acumulada
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
27933 Maquinarias y equipos de explotacin
x/x Por el reconocimiento de
la prdida por la medicin
a valor razonable de la
maquinaria.
XX

4. Anlisis de las diferencias temporales al 31.12.2016


Para ello veamos el siguiente cuadro, en el cual se muestra el anlisis de la depreciacin y deterioro
del activo al 31.12.2016.

NIC 12: ANLISIS DEL ACTIVO AL 31.12.2016


EJERCICIO
2014

ACTIVO

BASE
BASE
TRIBUTACONTABLE
RIA

MAQUINARIA 150,000
25 %

20 %

DEPREC.

37,500

30,000

CIERRE MAQUINARIA
112,500
2014 (VALOR NETO)

120,000

2015

DEPREC.

CIERRE MAQUINARIA
2015 (VALOR NETO)

37,500

30,000

75,000

90,000
30,000

2016

DEPREC.

37,500

2016

DETERIORO

9,500

CIERRE MAQUINARIA
2016 (VALOR NETO)

28,000

GENERA

MONTO

150,000

TASA DEPREC.
2014

ADICIN/ DIFEREN- DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE


DEDUCCIN
CIA
ANTERIOR
NETA
DIFERENCIA

Adicin

7,500
7,500

Adicin

Adicin

7,500

Adicin

9,500
32,000

Del anlisis del cuadro se observa que


en los ejercicios 2014, 2015 y 2016
se han generado activos tributarios
diferidos en aplicacin de la NIC 12
Impuesto a la Renta, por lo cual
para efectos didcticos, a continuacin se muestra el registro de tales
activos diferidos.
Ejercicio 2014
XX

37 ACTIVO DIFERIDO 2,250.00
371 Impuesto a la Renta Diferido
3712 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,250.00
882 Impuesto a la Renta - Diferido
x/x Por el reconocimiento del
activo tributario diferido.
XX

Ejercicio 2015
XX

37 ACTIVO DIFERIDO 2,250.00
371 Impuesto a la Renta
Diferido
3712 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,250.00
882 Impuesto a la Renta - Diferido
x/x Por el reconocimiento del
activo tributario diferido.
XX

Ejercicio 2016
XX

37 ACTIVO DIFERIDO 5,100.00
371 Impuesto a la Renta Diferido

7,500

ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO

2,250

7,500

7,500

ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO

2,250

15,000

17.000

ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO

5,100

7,500
15,000

60,000

3712 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados


88 IMPUESTO A LA RENTA 5,100.00
882 Impuesto a la Renta - Diferido
x/x Por el reconocimiento del
activo tributario diferido.
XX

5. Venta de la maquinaria
Segn el caso, la venta del activo se
produce a inicios del ejercicio 2017
a un valor de S/. 35,000 (valor de
mercado), con lo cual se debe registrar el ingreso por la enajenacin y el
costo computable correspondiente.
Veamos los asientos contables.
XX
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 41,300.00
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 6,300.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 35,000.00
759 Otros ingresos de
gestin
7599 Otros ingresos de
gestin
x/x Por la venta de la maquinaria segn Fact. xxx.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 41,300.00
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras

Seccin Contabilidad
1041 Cuentas corrientes
operativas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 41,300.00
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por la cobranza de la Factura xxx.
XX

27933 Maquinarias y equipos de explotacin


65 OTROS GASTOS DE GESTIN 28,000.00
659 Otros gastos de
gestin
6593 Costo de activo mantenido para la venta
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA
VENTA 150,000.00
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
2723 Maquinarias y equipos de explotacin
27231 Costo de adquisicin o construccin
x/x Por el costo del activo vendido.
XX

XX
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA
VENTA 112,500.00
276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y
equipo
2763 Maquinarias
y
equipos de explotacin
27631 Costo de adquisicin o construccin
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA
VENTA 9,500.00
279 D e sva l o r i za c i n
acumulada
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo

6. Reversin de los activos diferidos


Siguiendo con el anlisis de la NIC
12 aplicable al caso, presentamos
el siguiente cuadro, en el cual se
observa que con la venta de la maquinaria se genera la reversin de
los activos tributarios diferidos que
fueron reconocidos en ejercicios
anteriores.

NIC 12: IMPLICANCIAS DE LA VENTA DEL ACTIVO EN EL EJERCICIO 2017


EJERCICIO
2014

BASE
BASE
ADICIN/ DIFEREN- DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE
CONTABLE TRIBUTARIA DEDUCCIN
CIA
ANTERIOR
NETA
DIFERENCIA

ACTIVO

MAQUINARIA 150,000
TASA DEPREC.

25 %

20 %

DEPREC.

37,500

30,000

CIERRE MAQUINARIA
112,500
2014 (VALOR NETO)

120,000

2014

2015

DEPREC.

37,500

CIERRE MAQUINARIA
2015 (VALOR NETO)

30,000

75,000

90,000
30,000

2016

DEPREC.

37,500

2016

DETERIORO

9,500

CIERRE MAQUINARIA
2016 (VALOR NETO)

28,000

60,000

COSTO DE
ENAJENACION

28,000

60,000

2017

CIERRE MAQUINARIA
2017 (VALOR NETO)

GENERA

MONTO

150,000
Adicin

7,500
7,500

Adicin

ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO

7,500

ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO

2,250

7,500
15,000

Adicin

7,500

Adicin

9,500
32,000

Deduccin

7,500

7,500

15,000

17.000

ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO

-32,000

-32,000

IMPONIBLE

2,250

Por consiguiente, en el ejercicio 2017, la


entidad debe registrar la reversin del
activo tributario diferido por la suma de
S/. 9,600. Veamos el siguiente asiento.
Ejercicio 2017
XX

88 IMPUESTO A LA RENTA 9,600.00
882 Impuesto a la Renta - Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 9,600.00
371 Impuesto a la Renta Diferido
3712 Impuesto a la Renta
Diferido - Resultados
x/x Por la reversin del activo
tributario diferido.
XX

CASO N 3
ACTIVO NO CORRIENTE COMO
MANTENIDO PARA LA VENTA
La empresa TRANSPORTES ANDINOS
S.A.C. es una empresa dedicada al

1. Anlisis de la Depreciacin
Contable y Tributaria del Activo
En este caso observamos que la
depreciacin contable es del 20 %
considerando una vida til de 05
aos. Asimismo la depreciacin
tributaria de los camiones utilizados por la empresa tiene un lmite
mximo de 20 % anual en base a
lo regulado en el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. Por lo cual
al aplicar la depreciacin contable,
esta es aceptada para efectos tributarios y en consecuencia no se genera una adicin ni una diferencia
temporal al respecto.
2. Clasificacin como Activo no corriente mantenido para la venta
De acuerdo al caso, se seala que
al finalizar el ejercicio 2015, la
empresa decide clasificar el activo
como mantenido para la venta,
por lo que a continuacin procederemos a calcular el valor en libros
y el valor razonable menos el costo
de venta.
En el siguiente cuadro se muestra
el valor en libros del activo al cierre
del ejercicio 2015.
EJERCICIO

5,100

REVERSIN
DEL ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

9,600

transporte de carga a nivel nacional,


la cual el 02.01.2014 compr un camin VOLVO frigorfico como parte
de su propiedad planta y equipo por
un costo de S/. 200,000. Al finalizar
el ejercicio 2015, decide clasificarlo
como activo mantenido para la venta,
considerando que cumple con las condiciones establecidas en la NIIF 5. El
30.04.2016 se ejecuta el plan de venta
por S/. 118,000 ms IGV.
Al respecto, se desea conocer el tratamiento contable y tributario que se
generan en esta operacin.
Datos Adicionales:
Vida til inicial del activo:
5 aos
Tasa mxima de depreciacin segn LIR:
20%
Valor razonable menos el costo de venta
S/. 110,000
del activo al 31.12.2015.
Valor razonable menos el costo de venta
S/. 115,000
del activo al 31.03.2016.
Valor de mercado del activo al
S/. 118,000
30.04.2016:
ms IGV

ACTIVO

CAMIN
(ADQUISICIN)
2014 DEPRECIACIN
2015 DEPRECIACIN
CIERRE
CAMIN
2015
(VALOR NETO)
2014

32,000

SOLUCIN:

VALOR
VALOR
CONTABLE TRIBUTA(S/.)
RIO (S/.)
200,000

200,000

40,000
40,000

40,000
40,000

120,000

120,000

En tal sentido, por la clasificacin


del camin como un activo no
corriente mantenido para la venta, se debe efectuar el siguiente
asiento:
XX
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA
VENTA 200,000.00
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
2724 Equipo de transporte
27241 Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 80,000.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles,
maquinaria y equipo
- Costo
39133 Equipo de transporte
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 200,000.00
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo

Segunda Quincena - Marzo 2014 35

Seccin Contabilidad
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA 80,000.00
276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y
equipo
2764 Equipo de Transporte
27641 Costo
x/x Por la clasificacin del camin como activo no corriente mantenido para la
venta.
XX

3. Anlisis del valor razonable del


camin al 31.12.2015
En el siguiente cuadro se muestra la
comparacin del Valor en libros con el
Valor razonable menos costo de venta.
VALOR EN
LIBROS AL
31.12.2015

VALOR RAZONABLE MENOS COSTO


DE VENTA AL
31.12.2015

AJUSTE POR
DETERIORO
DEL ACTIVO
AL 31.12.2015

120,000

110,000

10,000

En tal sentido se debe efectuar el


siguiente asiento:
XX
66 PRDIDA POR MEDICIN
DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 10,000.00
661 Activo Realizable
6613 Activos no corrientes
mantenidos
para la venta
66132 Inmuebles, maquinaria y equipo
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA
VENTA 10,000.00
279 D e sva l o r i za c i n
acumulada
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
27934 Equipo de transporte
x/x Por el reconocimiento de
la prdida por la medicin
a valor razonable del camin.
XX

La prdida por medicin de valor


razonable del activo no es un gasto
aceptado tributariamente.
4. Anlisis del valor razonable del
camin al 31.03.2016
En el siguiente cuadro se muestra la
comparacin del Valor en libros con el
Valor razonable menos costo de venta.
VALOR EN
LIBROS AL
31.03.2016

VALOR RAZONABLE MENOS COSTO


DE VENTA AL
31.03.2016

AJUSTE POR
INCREMENTO
DEL VALOR
RAZONABLE
DEL ACTIVO
AL 31.03.2016

110,000

115,000

5,000

Al respecto se observa que el valor


razonable del activo se ha incrementado al 31.03.2016, por lo que
procede efectuar la reversin del

36 Asesor Empresarial

deterioro registrado al 31.12.2015.


En tal sentido se debe efectuar el siguiente asiento:

4011 Impuesto general a


las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 118,000.00
759 Otros ingresos de
gestin
7599 Otros ingresos de
gestin
x/x Por la venta del camin
segn Fact. xxx.
XX

XX
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA
VENTA 5,000.00
279 D e sva l o r i za c i n
acumulada
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
27934 Equipo de transporte
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE 5,000.00
761 Activo Realizable
7613 Activos no corrientes
mantenidos
para la venta
76132 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por el reconocimiento de
la ganancia por la medicin a valor razonable del
camin.
XX

Finalmente, por el costo del camin


vendido se deben efectuar los siguientes asientos.
XX
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA
VENTA 80,000.00
276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y
equipo
2764 Equipo de Transporte
27641 Costo
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA
VENTA 5,000.00
279 D e sva l o r i za c i n
acumulada
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
27933 Maquinarias
y
equipos de explotacin
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 115,000.00
659 Otros gastos de
gestin
6593 Costo de activo
mantenido para la
venta
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA
VENTA 200,000.00
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
2724 Equipo de transporte
27241 Costo
x/x Por el costo del activo vendido.
XX

Al respecto, es importante mencionar que la ganancia por medicin de


valor razonable del activo no es un
ingreso gravado para efectos del Impuesto a la Renta.
5. Tratamiento contable de la venta
del activo
Siguiendo con el caso, tenemos que
por la venta del activo no corriente
mantenido para la venta se deben
efectuar los siguientes asientos.
XX
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 139,240.00
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 21,240.00
401 Gobierno central

6. Aplicacin de la NIC 12

APLICACIN DE LA NIC 12 POR MEDICIN A VALOR RAZONABLE DEL CAMIN


EJERCICIO

ACTIVO

2014

CAMIN
TASA DEPREC.
2014
DEPREC.
CIERRE
CAMIN
2014 (VALOR NETO)
2015
DEPREC.
2015
DETERIORO
CIERRE
CAMIN
2015 (VALOR NETO)
2016
2016

BASE
BASE
CONTABLE TRIBUTARIA
200,000
20 %
40,000

200,000
20 %
40,000

160,000

160,000

40,000
10,000

40,000

110,000

120,000

REVERSIN
DEL DETE5,000
RIORO
COSTO DE ENA(115,000)
JENACIN

CIERRE
CAMIN
2016 (VALOR NETO)

ADICIN/
DEDUCCIN

Adicin

(120,000)
0

DIFEREN- DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE


CIA
ANTERIOR
NETA
DIFERENCIA

GENERA

MONTO

10,000
10,000

Deduccin

5,000

Deduccin

5,000
0

10,000

ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO

3,000

10,000

10.000

IMPONIBLE

REVERSIN
DEL ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

3,000

Autor: Aguilar Espinoza, Henry


Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor Contable y
Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

Qu miden?

RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

Las Razones de Rentabilidad miden la capacidad de la empresa para generar riqueza. Tienen por objetivo analizar el
resultado obtenido a partir de ciertas decisiones y polticas
en la administracin de los fondos de la empresa.
Estas razones expresan el rendimiento de la empresa en relacin con sus ventas, activos, pasivos o patrimonio. Conocer
estas cifras es importante, ya que la empresa necesita producir utilidad para poder existir.

Niveles

A fin de determinar si la Razn del Rendimiento sobre la Inversin obtenida en una empresa
es ptima o no, va a depender del sector en
el que se encuentra la empresa, no existiendo
indicadores estndares.

Qu
mide?

La Razn del Rendimiento sobre los Pasivos


Totales es una medida destinada a establecer
la influencia de los pasivos totales en la generacin de las utilidades.

Las principales razones que miden la rentabilidad en un negocio son las siguientes:

Se obtiene aplicando la siguiente frmula:

Razn del Rendimiento sobre el patrimonio


Razn del Rendimiento sobre la inversin
Razn de Rendimiento sobre los Pasivos Totales
Cules son? Razn Utilidad antes impuestos / Activo
Ratio Utilidad antes de impuestos / ventas
Razn Utilidad por accin

RAZN DEL
RENDIMIENTO SOBRE
LOS PASIVOS
TOTALES

Razn Utilidad Bruta

Cmo se
determina?

Cada Nuevo Sol de los pasivos totales, produjeron un rendimiento del x%.

Niveles

A fin de determinar si la Razn del Rendimiento sobre los Pasivos Totales obtenida
en una empresa es ptima o no, va a depender del sector en el que se encuentra
la empresa, no existiendo indicadores estndares.

Qu
mide?

La Razn Utilidad antes de Impuestos / Activo


indica la eficiencia en el uso de los activos de
una empresa.

Razn Utilidad Operativa

Qu
mide?

Cmo se
determina?
RAZN DEL
RENDIMIENTO SOBRE EL
PATRIMONIO

La Razn del Rendimiento sobre el Patrimonio


mide la rentabilidad de los fondos aportados
por los inversionistas propietarios.
Esta razn se obtiene dividiendo la utilidad
neta entre el patrimonio neto de la empresa.
As:
Razn Rendimiento
sobre el Patrimonio

Utilidad Neta
Patrimonio

Cmo se
interpreta?

Indica que por cada Nuevo Sol que el dueo (o


los dueos) mantiene en la empresa, la misma le genera un rendimiento del x% sobre el
patrimonio.

Niveles

A fin de determinar si la Razn del Rendimiento sobre el Patrimonio obtenida en una empresa es ptima o no, va a depender del sector en
el que se encuentra la empresa, no existiendo
indicadores estndares.

Qu
mide?

La Razn del Rendimiento sobre la Inversin, es una medida destinada a establecer


la efectividad total de la administracin para
producir utilidades sobre los activos totales
disponibles

RAZN DE
RENDIMIENTO SOBRE LA Cmo se
INVERSIN determina?

Cmo se
interpreta?

Se obtiene aplicando la siguiente frmula:


Razn Rendimiento
sobre la Inversin

Utilidad Neta
Activo Total

Cada Nuevo Sol invertido en los activos de la


empresa, produjeron un rendimiento del x%
sobre la inversin.

Utilidad Neta
Pasivo Total

Cmo se
interpreta?

Razn Utilidad Neta

La importancia de los ratios que miden la rentabilidad radica


IMPORTANen que nos muestra el resultado de las finanzas de la empreCIA
sa.

Razn Rendimiento sobre


=
los Pasivos Totales

Se obtiene aplicando la siguiente frmula:


Cmo se
determina?
RAZN UTILIDAD ANTES
IMPUESTOS /
ACTIVO

RAZN
UTILIDAD
ANTES DE
IMPUESTOS /
VENTAS

Razn Utilidad
antes Impuestos / Activo

= Utilidad antes de Impuestos


Activo Total

Cmo se
interpreta?

La empresa genera una utilidad antes de Impuestos del x% por cada Nuevo Sol invertido
en sus activos.

Niveles

A fin de determinar si la Razn Utilidad antes de Impuestos / Activo obtenida en una


empresa es ptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares.

Qu
mide?

La Razn Utilidad antes de impuestos/Ventas


expresa la utilidad obtenida por la empresa,
por cada Nuevo Sol de ventas.

Se obtiene dividiendo la utilidad antes de impuestos entre el importe de las ventas.


Cmo se
determina?

Razn Utilidad
de Impuestos
= Utilidad antes
Ventas
Ventas

Segunda Quincena - Marzo 2014 37

I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

Cmo se
interpreta?

El Ratio Utilidad antes de impuestos / Ventas


indica que la empresa genera una utilidad de
x% por cada Nuevo Sol de ventas.

Niveles

A fin de determinar si la Razn Utilidad antes de impuestos/Ventas obtenida en una


empresa es ptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa,
no existiendo indicadores estndares.

Qu
mide?

RAZN
UTILIDAD
POR
ACCIN

RAZN
UTILIDAD
BRUTA

RAZN
UTILIDAD
NETA

Cmo se
determina?

La Razn Utilidad por Accin determina las


utilidades netas por accin comn.

Cmo se
determina?

RAZN
UTILIDAD
NETA

Razn Utilidad por


Accin

Utilidad Neta
= N acciones
comunes

La Razn Utilidad por Accin indica que en el


ao xxxx, la utilidad por cada accin comn
fue de S/. xxx.

Niveles

A fin de determinar si la Razn Utilidad por


accin obtenida en una empresa es ptima
o no, va a depender del sector en el que se
encuentra la empresa.

Qu
mide?

La Razn Utilidad Bruta relaciona las ventas


menos el costo de ventas (es decir la Utilidad Bruta) con las ventas. Indica la cantidad
que se obtiene de utilidad por cada Nuevo
Sol de ventas, despus de que la empresa ha
cubierto el costo de los bienes que produce
y/o vende.

La razn Utilidad Neta se determina aplicando


la siguiente frmula:
Razn Utilidad Neta =

Utilidad Neta
Ventas

Cmo se
interpreta?

Por cada Nuevo Sol de ventas, se obtuvo una


utilidad neta fue de S/. xxx, o lo que es lo mismo por cada Nuevo Sol de ventas, se obtuvo
una utilidad del x%.

Niveles

A fin de determinar si la Razn Utilidad Neta


obtenida en una empresa es ptima o no, va
a depender del sector en el que se encuentra
la empresa. As por ejemplo, en una empresa
comercializadora podra ser del 10% o 13%, en
tanto que en una empresa de servicios, este
porcentaje podra exceder el 15%.

Se obtiene dividiendo la Utilidad Neta del ejercicio entre el nmero de acciones comunes.

Cmo se
interpreta?

Cmo se
determina?

RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

Qu
mide?

La Razn Utilidad Operativa relaciona la


utilidad operativa con el nivel de las ventas
netas. En otras palabras mide el porcentaje
de cada Nuevo Sol de ventas que queda despus de que todos los costos y gastos operativos, incluyendo los impuestos, han sido
deducidos.
Cuanto ms grande sea el margen operativo
de la empresa tanto mejor. Este ratio permite evaluar si el esfuerzo hecho en la operacin durante el perodo de anlisis, est
produciendo una adecuada retribucin para
el empresario.

La Razn Utilidad Bruta se determina aplicando la siguiente frmula:


Razn Utilidad Bruta =

Utilidad Bruta
Ventas

Cmo se
interpreta?

La utilidad bruta por cada Nuevo Sol de ventas fue de S/. xxx.

Niveles

A fin de determinar si la Razn Utilidad Bruta


obtenida en una empresa es ptima o no, va
a depender del sector en el que se encuentra
la empresa.
As por ejemplo, en una empresa comercializadora podra ser del 20% o 25%, en tanto
que en una empresa de servicios, este porcentaje podra llegar al 30%.

Qu
mide?

La Razn Utilidad Neta relaciona la utilidad lquida con el nivel de las ventas netas. En otras
palabras mide el porcentaje de cada Nuevo Sol
de ventas que queda despus de que todos los
costos y gastos, incluyendo los impuestos, han
sido deducidos.
De lo anteriormente sealado, podemos afirmar que cuanto ms grande sea el margen
neto de la empresa tanto mejor. Este ratio
permite evaluar si el esfuerzo hecho en la
operacin durante el perodo de anlisis, est
produciendo una adecuada retribucin para el
empresario.

38 Asesor Empresarial

RAZN
UTILIDAD
OPERATIVA

La Razn Utilidad Operativa se determina aplicando la siguiente frmula:


Cmo se
determina?

Razn Utilidad
Operativa

Utilidad Operativa
Ventas

Cmo se
determina?

Por cada Nuevo Sol de ventas, se obtuvo una


utilidad operativa fue de S/. xxx, o lo que es lo
mismo por cada Nuevo Sol de ventas, se obtuvo una utilidad operativa del x%.

Niveles

A fin de determinar si la Razn Utilidad Operativa obtenida en una empresa es ptima


o no, va a depender del sector en el que se
encuentra la empresa. As por ejemplo, en
una empresa comercializadora podra ser del
20% o 25%, en tanto que en una empresa de
servicios, este porcentaje podra exceder el
35%.

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