FASE II
TRABAJO No. 15 - DEPRECIACIN Y AGOTAMIENTO
GRUPO No. 3
Saln 105, Edificio S-6
No.
Carn
Nombre
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
95-11379
2000-19103
2008-13040
2009-12520
2009-12759
2009-12765
2009-13114
2009-13314
2009-14024
2009-14049
2009-14058
2009-14077
2009-14142
2009-21514
NDICE
INTRODUCCIN
CAPTULO I
DEPRECIACIN DE ACTIVOS
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
Concepto de depreciacin
1.5.
Clculo de depreciacin
1.6.
Mtodos de depreciacin
1.7.
Depreciacin acumulada
CAPITULO II
AGOTAMIENTO
2.1
2.2.
10
2.3.
11
2.4.
Valor en libros
11
CAPTULO III
MARCO LEGAL
12
16
21
25
CAPTULO IV
CASOS PRCTICOS MTODOS DE DEPRECIACIN Y AGOTAMIENTO
4.1 Depreciacin
28
28
28
29
30
4.2. Agotamiento
4.2.1. Agotamiento por frmula
32
32
CONCLUSIONES
34
RECOMENDACIONES
35
REFERENCIA BIBLIOGRFICA
36
ANEXO I
RESUMEN DEPRECIACIN Y AGOTAMIENTO
37
ANEXO II
CUESTIONARIO DEPRECIACIN Y AGOTAMIENTO
40
NDICE DE CUADROS
INTRODUCCIN
Como parte del Seminario de Integracin Profesional se contempla la realizacin
de una investigacin sobre las depreciaciones de activos y el agotamiento de
recursos, ya que es un tema importante que como estudiantes y prximos
profesionales de la carrera de Contadura Pblica y Auditora de la facultad de
Ciencias Econmicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala cada uno
debe manejar completamente.
El presente trabajo est compuesto de cuatro captulos que abarcan el tema que
se mencion anteriormente, el captulo cubre el tema de depreciaciones sin
olvidar lo esencial que es un activo fijo ya que sin este la depreciacin
desaparecera por lo cual se incluyeron algunos conceptos y definiciones para
ampliar el tema y tener mayor comprensin del mismo, en este captulo tambin
se observar lo que se llama comnmente valor de rescate, vida til y mtodos
de depreciacin, as como la funcin que tiene en la contabilidad la cuenta de
depreciacin acumulada..
En el Captulo II se menciona el tema de Agotamiento, ya que tambin el
desgaste o deterioro incluye disminucin en cantidad de un recurso natural.
Posteriormente se encuentra el Captulo III que corresponde al Marco Legal de
las depreciaciones y el agotamiento , en donde se citan algunos artculos del
Decreto 10-12 Ley de Actualizacin tributaria que se encuentra vigente para
aplicar en la contabilidad en donde se establecen porcentajes mnimos para
depreciar los activos de una empresa al igual que su forma de contabilizar,
tambin se incluyen varias Normas Internacionales de Contabilidad y Normas de
Informacin Financiera que establecen como se debe contabilizar en trminos
financieros.
1
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
CAPTULO I
DEPRECIACIN DE ACTIVOS
Lo primero que se debe conocer antes de hablar de depreciacin de activos
fijos, es tratar de definir el concepto de activos, dentro del marco de la
contabilidad. Conocer la forma en que se deprecia o desgasta un activo y los
factores que conllevan dicha depreciacin, como las especificaciones tcnicas
de la fbrica o negocio, el deterioro causado por la usabilidad, la obsolescencia,
causada por los avances de la tecnologa y la investigacin, la incidencia del
clima y los posibles cambios de la demanda del activo.
2
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
Los activos fijos inmuebles, como pueden ser los terrenos, las oficinas...etc.
raramente se deprecian por lo que se consideran activos fijos no depreciables.
Por contra, los activos fijos si depreciables se refieren a aquellos activos fijos
muebles, como pueden ser las herramientas, las mquinas, los vehculos y el
mobiliario interno de la empresa.
Para llevar una correcta contabilidad, tanto los terrenos como los edificios, que
por lo general no se deprecian, se deben de separar en cuentas distintas de
forma separada.
3
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
Algunos ejemplos:
Edificios: 20 aos.
Mobiliario: 10 aos.
Segn lo anterior se puede decir que un activo fijo es todo bien que permanece y
pertenece a una empresa y que le es til en sus actividades de generacin de
utilidad, estos bienes pueden ser depreciables o no como es el caso especfico
de los terrenos que en lugar de perder su valor con el tiempo aumenta su
plusvala.
4
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
Los activos disminuyen su valor de acuerdo al uso que este tenga, aunque si se
hable de la parte contable se pueden definir ciertos parmetros para depreciar
los activos de acuerdo a su vida til.
5
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
El valor a depreciar
El valor de recuperacin
La empresa puede estimar que una vez terminada la vida til del bien, ste
puede an tener algn tipo de valor, ya sea por venta a los pases del tercer
mundo, o por venta como chatarra o venta para piezas de repuestos.
La vida til
6
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
7
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
Nmero de unidades
Costo de
Costo valor de desecho
depreciacin de una
unidad o kilogramo
horas o kilogramos
cosechados durante
el periodo
de
las
unidades
producidas,
sino
que
progresivamente.
ir
disminuyendo
8
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
1
ao
2
aos
3
aos
4
aos
5
aos
15
aos
9
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
10
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
11
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
CAPITULO II
AGOTAMIENTO
Agotamiento quiere decirse la desaparicin progresiva de un activo, al irse
reduciendo la cantidad aprovechable del mismo; caso tpico es el de la
explotacin de un pozo de petrleo, que se va agotando ao tras ao, con las
extracciones que del mismo se vaya haciendo. 7
La cantidad originalmente existente no puede restablecerse por reemplazo, ni se
puede prolongar su vida con reparaciones o sustituciones. A este tipo de activos
de les conoce como Activos Agotables.
12
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
parte para pagar los intereses sobre la inversin y la otra para crear un fondo de
amortizacin destinado para reponer el valor del bien agotado. Al final del
periodo de explotacin habr reunida una cantidad de dinero igual al valor del
costo del activo agotado.8
No debe confundirse con el concepto de Depreciacin porque como Agotamiento
se entiende la desaparicin progresiva de un activo al irse reduciendo la
cantidad aprovechable del mismo.
13
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
9 W.A. PATON, ph. D., C.P.A. Manual del contador, pg. 498
10 Eric L. Kohler, Diccionario para contadores. Pg. 538
11 Ibdem, pg. 538
Seminario de Integracin Profesional
14
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
15
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
CAPTULO III
MARCO LEGAL
16
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
17
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
Descripcin
Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los
Porcentaje
5%
15%
produzcan
generen
rentas
las plantaciones.
Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y
20%
20%
y similares.
Reproductores
de
raza,
machos
hembras,
la
33.33%
25%
25%
10%
18
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
El artculo 29 del Decreto 10-2012 indica que para efectuar las revaluaciones y
aplicar las depreciaciones sobre los activos revaluados que establece el titulo
relacionado con ganancias de capital, se observan las normas siguientes.
19
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
3.2.
3.2.1. Objetivo
Esta norma tiene por objetivo principal asegurar que los activos se llevan a no
ms que su cantidad recuperable, y definir cmo se calcula la cantidad
recuperable.12
3.2.2.
Alcance
La NIC 36 aplica a todos los activos excepto: [NIC 36.2] inventarios (ver la NIC
2) activos que surgen de contratos de construccin (ver la NIC 11) activos
tributarios diferidos (ver la NIC 12) activos que surgen de beneficios para
empleados (ver la NIC 19) activos financieros (ver la NIC 39) propiedad para
inversin llevada a valor razonable (ver la NIC 40) ciertos activos de agricultora
llevados a valor razonable (ver la NIC 41) activos de contratos de seguro (ver la
NIIF 4) activos tenidos para la venta (ver la NIIF 5) Por consiguiente, la NIC 36
aplica a (entre otros activos): terrenos, edificaciones, maquinaria y equipo,
12 Normas Internacionales de Contabilidad No. 36, Deterioro del Valor de los Activos.
Seminario de Integracin Profesional
20
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
Definiciones clave
Deterioro: Un activo est deteriorado cuando su valor en libros excede su
cantidad recuperable.
3.2.4.
En cada fecha de balance general, revise todos los activos para mirar cualquier
indicador de que un activo puede estar deteriorado (su valor en libros puede
13 Ibdem.
14 Ibdem.
21
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
3.2.6.
22
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
Si hay un mercado activo para ese tipo de activo, use el precio de mercado
menos los costos de disposicin. Precio de mercado significa precio de oferta
actual, si est disponible, o de otra manera el precio de la transaccin ms
reciente.
Si no hay mercado activo, use el mejor estimado del precio de venta del
activo menos los costos de disposicin.
3.2.7.
Valor de uso
El clculo del valor en uso debe reflejar los siguientes elementos: [NIC 36.20]
un estimado de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera derivar del
activo en una transaccin en condiciones iguales; las expectativas sobre las
posibles variaciones en la cantidad u oportunidad de esos flujos de efectivo
futuros; el valor en el tiempo del dinero, representado por la tasa de inters del
mercado corriente libre de inters; el precio de tratar la incertidumbre inherente
en el activo; y otros factores, tales como la liquidez, que los participantes en el
mercado reflejaran en la fijacin del precio de los flujos de efectivo futuros que
la entidad espera derivar del activo.
Las proyecciones de los flujos de efectivo se deben basar en supuestos
razonables y que tengan respaldo, los presupuestos y pronsticos ms
recientes, y la extrapolacin para perodos que estn ms all de las
proyecciones presupuestales. [NIC 36.33] La NIC 36 presume que los
presupuestos y los pronsticos no deben ir ms all de cinco aos; para
perodos despus de cinco aos, extrapole a partir de los anteriores
presupuestos. [NIC 36.35] La administracin debe valorar la razonabilidad de
Seminario de Integracin Profesional
23
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
Tasa de descuento
Al medir el valor en uso, la tasa de descuento que se use debe ser la tasa antes
de impuestos que refleje la valoracin actual que el mercado hace respecto del
valor del dinero y los riesgos especficos para el activo.
La tasa de descuento no debe reflejar los riesgos por los cuales han sido
ajustados los flujos de efectivo futuros y debe ser igual a la tasa de descuento
que los inversionistas requeriran si fueran a escoger una inversin que
generara flujos de efectivo equivalentes a los que se esperan del activo.
Para el deterioro de un activo individual o de un portafolio de activos, la tasa de
descuento es la tasa que la compaa pagara en una transaccin de mercado
actual para comprar dinero con el fin de comprar ese activo especfico o ese
portafolio.
17 Ibdem prrafo 30
Seminario de Integracin Profesional
24
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
Si no est disponible una tasa especfica para el activo, que sea determinada
por el mercado, se tiene que usar un sustituto que refleje el valor del dinero en el
tiempo durante la vida del activo, lo mismo que el riesgo pas, riesgo de moneda,
riesgo de precio, y riesgo de los flujos de efectivo. Normalmente se considerara
lo siguiente: el costo promedio del capital propio de la empresa; la tasa
incremental del endeudamiento de la empresa, y otras tasas de prstamos del
mercado18.
3.2.9.
3.3.
18 Ibdem prrafo 55 56 y 57
19 Ibdem prrafo 65, 66 y 67
Seminario de Integracin Profesional
25
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
26
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
Las
27
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
23 Ibdem prrafo 30
Seminario de Integracin Profesional
28
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
3.4.
3.4.1. Depreciacin
Indica que si los principales componentes de un elemento de propiedades,
planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de
beneficios econmicos, una entidad distribuir el costo inicial del activo entre sus
componentes principales y depreciar cada uno de estos componentes por
separado a lo largo de su vida til. Otros activos se depreciarn a lo largo de sus
vidas tiles como activos individuales. Con algunas excepciones, tales como
minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto
no se deprecian.
El cargo por depreciacin para cada periodo se reconocer en el resultado,
menos que otra seccin de las NIIF requiera que el costo se reconozca como
parte del costo de un activo. Por ejemplo, la depreciacin de una propiedad,
planta y equipo de manufactura se incluir en los costos de los inventarios 24
3.4.2. Importe depreciable y perodo de depreciacin
Una entidad distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemtica
a lo largo de su vida til.
Factores tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo
inesperado, avances tecnolgicos y cambios en los precios de mercado podran
indicar que ha cambiado el valor residual o la vida til de un activo desde la
24 NIIF para PYMES, Seccin 17, propiedades planta y equipo Seccin 17.16 y 17.17
Seminario de Integracin Profesional
29
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
30
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento
relacionados25.
3.4.3. Mtodo de depreciacin
31
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
CAPTULO IV
CASOS PRCTICOS MTODOS DE DEPRECIACIN Y AGOTAMIENTO
4.1 Depreciacin
4.1.1. Mtodo de depreciacin de la lnea recta
Para calcular el costo de depreciacin de una cosechadora de 22.000 euros que
aproximadamente se utilizar durante 5 aos, y cuyo valor de desecho es de
2.000 euros, usando este mtodo de lnea recta obtenemos:
22.000 - 2.000
=
5 aos
22.000 - 2.000
32
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
100.000 Kg
Cuadro No. 2
Depreciacin por unidades producidas
33
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
Suma a depreciar
34
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
20.000
Cuadro No. 3
Depreciacin por nmeros dgitos
Ao
Fraccin
5/15
20.000
6666.66
4/15
20.000
5333.33
3/15
20.000
4000.00
2/15
20.000
2666.66
1/15
20.000
1333.33
35
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
15/15
20.000
100%
=
20% x 2
40% anual
36
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
Cuadro No. 4
Depreciacin acumulada
Valor en
Gastos
libros
Ao
Tasa
=
(importe a
22000
40%
depreciaci
n anual
depreciar)
por
Depreciaci
n
acumulada
8800
=
8800
8800
13200
2
40%
5280
=
14.080
5280
7920
3
40%
3168
=
3168
17248
37
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
4752
4
40%
1900,8
19148,8
1900,8
2851,2
40%
-1140,48
1140,48
=
20.000
2.000
4.2.
Agotamiento
38
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
Datos:
R= 600,000
N= 15
R= 0.16
J= 0.09
M= 2
Frmula:
A=
R
r
(1+j/m) m-1
(1+j/m) mn-1
Resolucin:
A=
600,000
0.16 +
(1+0.09/2)2-1
(1+0.09/m)2X15-1
A=
600,000
0.16+
(1.045)2-1
(1.045)30-1
A=
600,000
0.193520705
39
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
A=
3, 100,443.43
40
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
CONCLUSIONES
41
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
RECOMENDACIONES
1. A los estudiantes de la carrera de Contadura Pblica y Auditora que se
cultiven y se renueven constantemente para estar a la vanguardia de los
cambios que se realizan fiscal y financieramente que en la actualidad van de
la mano.
2. A todos los contadores que presten servicios de contabilidad o que se
desempeen en una entidad deben tomar en cuenta que con la entrada en
vigencia del Decreto 10-2012 se deben actualizar no slo en el manejo de las
depreciaciones de bienes sino tambin en aspectos de revaluacin.
42
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
REFERENCIA BIBLIOGRFICA
Obras Literarias
W.A. Paton, ph. D., C.P.A. Manual del Contador, Unin Tipogrfica Editorial
Hispano Americana, S.A. de C.V.
Normas
Legislacin
Pginas Web
43
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
ANEXO I
RESUMEN DEPRECIACIN Y AGOTAMIENTO
Los activos de una entidad son parte importante para llevar a cabo todo el
proceso de desarrollo de las diferentes actividades. Y que no se espera sean
negociables.
Por lo que deben tener una clasificacin idnea en los registros contables, para
evitar informacin no confiable cuando terceros soliciten la misma.
Dentro de ellos estn los activos agotables, que son el tipo de recursos naturales
que posee una entidad con el fin de explotarlos y poder trasladarlos al mercado
de consumo.
Activos fijos
Los activos fijos son bienes que pertenecen a una empresa, que se utilizan para
el servicio de dicha empresa, no se compran para venderlos, sino para sacarles
un rendimiento, y que tienen un precio inicial (Precio de compra), un precio final
(precio de recuperacin) y una vida til en la que son explotados y por la que va
perdiendo su valor, correspondiendo el valor mximo con el momento de
compra, y el valor mnimo con el momento de venta o de jubilacin del activo.
44
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
Depreciacin
La depreciacin, por concepto, consiste en reconocer de una manera racional y
ordenada el valor de los bienes a lo largo de su vida til estimada con
anterioridad con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposicin de
los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del
ente pblico. La distribucin de dicho valor a lo largo de la vida, se establece
mediante el estudio de la productividad y del tiempo mediante diferentes
mtodos, Ver nuestro apartado de mtodos de depreciacin, y que deben
recogerse en los libros contables.
Mtodos de depreciacin
Es cuestin de tiempo que los activos tangibles comiencen a perder su valor y
su potencial de servicio disminuya. En el caso de de aquellos recursos naturales
como el petrleo y sus derivados, el carbn y la madera, se utiliza el trmino de
agotamiento y constituye una perdida continua. Por el contrario, los activos
tangibles como los crditos mercantiles o las patentes, son denominados como
amortizacin a medida que van terminndose. De esta forma se organizan los
costos, no asignndoles una depreciacin como prdida de valor, sino como un
cargo a los costos de ingresos producidos.
45
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
Activos agotables
La cantidad originalmente existente no puede restablecerse por reemplazo, ni se
puede prolongar su vida con reparaciones o sustituciones. A este tipo de activos
de les conoce como Activos Agotables.
No debe confundirse con el concepto de depreciacin porque como agotamiento
se entiende la desaparicin progresiva de un activo al irse reduciendo la
cantidad aprovechable del mismo.
Para darle el tratamiento contable financiero y administrativo correcto, existe una
legislacin vigente que contempla los procedimientos adecuados dentro de esta
se encuentran los siguientes:
46
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
ANEXO II
CUESTIONARIO DEPRECIACIN Y AGOTAMIENTO
1. Qu es activo fijo?
Es el que est formado por las propiedades relativamente permanentes que
se emplean en la operacin del negocio y que no se tiene la intencin de
venderlo.
2. Es la disminucin del valor o precio de algo, ya con relacin al que
antes tena, ya comparndolo con otras cosas de su clase?
Depreciacin
3. Es el valor que la empresa puede estimar una vez terminada la vida til
del bien?
Valor de recuperacin
4. Es la duracin estimada en la vida el activo o bien ser considerado
como
productivo?
Puede
medirse
en
aos,
en
horas
productividad?
Vida til
5. Cules son los mtodos de depreciacin descritos anteriormente?
de
47
Grupo No. 3
Depreciacin y Agotamiento
Pozos de petrleo
Minas