Anda di halaman 1dari 10

Escuela

Profesional de Contabilidad

Curso

: Contabilidad Superior II

Tutor

: CPCC. Ortiz Gonzales Luis

Tema

Casos Prcticos de las NICs

Ciclo

VII - A

Integrantes

Alache Manrique Nayli


Espinoza Gonzales Jhazmin
Pinedo Vega Sheyla
Romero Sanchez Esther
Sarmiento Vilela Abigail
Vega Capillo Irma

2014

Tarea
NIC 8: Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
CASO APLICATIVO:
Con fecha febrero de 2011, una empresa con la finalidad de contar con una inversin inmobiliaria
adquiri un inmueble, conformado por un terreno y un edificio por el cual pago la suma de S/.
150,000; correspondindole al terreno la suma de S/.50, 000 y al edificio la diferencia. Si la empresa
lo contabiliz como inmuebles, maquinarias y equipo, cuya depreciacin del edificio asciende a
S/7,500. Resulta correcto el procedimiento aplicado?

Solucin:
Dado que de acuerdo con el prrafo 7 de la NIC 8 Polticas contables y errores, una empresa
respecto de una partida debe de aplicar la norma o interpretacin que le sea especficamente
aplicable. En este orden de ideas, en el caso especfico de propiedades adquiridas que se tienen
para obtener rentas, plusvalas o ambas, en lugar de adquirirlas para su uso o venta dentro del curso
ordinario de las operaciones califica como una inversin inmobiliaria y por ende le resulta aplicable la
NIC 40 Inversiones Inmobiliarias. De lo antes sealado: La empresa deber de reconocer el activo
como una inversin inmobiliaria, para ello deber de realizar el siguiente asiento de
reclasificacin:
31

Inversiones Inmobiliarias

150,000

311 Terrenos 50,000


312 Edificaciones 100,000
39

Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados

33

Inmuebles, maquinaria y equipo

7,500

331 Terrenos 50,000

150,000

332 Edificaciones 100,000


39

Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados


39111

Edificaciones

Costo

de

adquisicin

construccin

X/X

Por la adquisicin de una propiedad inmobiliaria respecto


de la cual se espera mantener para conseguir una
plusvala.

7,500

Si la empresa adopta respecto a esta propiedad medirlo bajo el modelo del costo, conforme con el
prrafo 56 de la NIC 40 deber medir dicha propiedad aplicando los requisitos establecidos por la
NIC 16 para dicho modelo. Por tanto, la empresa deber calcular la depreciacin con base en la
distribucin sistemtica del costo de la edificacin durante la vida til estimada del bien, por lo cual
efectuara el siguiente asiento:
68

Valuacin y deterioro de activos y provisiones


68111 Edificaciones costo

39

39111 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin

X/X

Por la adquisicin de una propiedad inmobiliaria respecto de la cual se


espera mantener para conseguir una plusvala.

xxx
xxx

Tributariamente, siendo un bien inmueble, respecto de la tasa depreciacin aplicable de acuerdo con
lo sealado en el artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta, esta deber ser para el edificio
necesariamente la tasa del 5% anual. Cualquier diferencia entre la depreciacin contable y tributaria
generara una diferencia temporal de conformidad con el artculo 33 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

NIC 10: Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se Informa
CASO APLICATIVO:
Una empresa por el ejercicio 2011 ha obtenido una utilidad despus de impuestos de S/. 105,000. El
capital social de la empresa asciende a S/. 118,400 y las reservas legales acumuladas al 31 de
diciembre del 2011 ascienden a S/. 7,540.

No se han detrado las reservas del perodo y con fecha 16 de febrero del 2012 se ha acordado
distribuir las utilidades del ejercicio a partir del 30 de marzo tomando como base la posesin de las
acciones al 26 de marzo del 2012. Efectuar los asientos correspondientes para el ejercicio 2011.

Solucin:

En primer lugar deber procederse a detraer la reserva legal del perodo, para lo cual en aplicacin
del artculo 229 de la Ley General de Sociedades se tendr en cuenta lo siguiente:

Detraccin mnima (10% de utilidad distribuible) = 10% de S/. 105,000 = S/. 10,500
Lmite mximo de la reserva legal: 1/5 del Capital = 1/5 x S/. 118,400 = S/. 23,680
c) Reserva Legal al 31.12.11

S/. 7,540

Apropiacin de la utilidad del ejercicio 2007 :

10,500

Reserva Legal
18,040

Consecuencia de lo anterior se efectuar el siguiente asiento:

59 RESULTADOS ACUMULADOS
10,500.00
591 Utilidad no distribuida

58 RESERVA
10,500.00
582 Reserva Legal

31/12/07 Por la detraccin de la reserva correspondiente al ejercicio 2007.

---------------------- X ---------------------

De acuerdo con la NIC 10 Original, el hecho de haberse realizado la propuesta de distribucin de


utilidades antes de la emisin de los estados financieros, no obstante ser en el ejercicio siguiente,
poda afectar el ejercicio de la utilidad que se pretenda distribuir.
Sin embargo, esto ha quedado sin efecto con esta nueva NIC, la cual propone su revelacin,
estableciendo las siguientes alternativas:

a) Mediante la creacin de una partida separada en el Patrimonio

En consecuencia, el Patrimonio de la empresa se mostrara de la siguiente manera:

PATRIMONIO

Capital
118,400
Reserva Legal
18,040
Dividendos Propuestos
94,500
Total (S/.)

230,940

Mediante una Nota en los Estados Financieros, tal como a continuacin a manera de ejemplo se
muestra:

Nota X: La empresa con fecha 16 de febrero del 2012 ha establecido la distribucin del total de as
utilidades del ejercicio 2011, que ascienden al monto de S/. 94,500. Estableciendo como fecha de
pago el da 30 de marzo del 2008, tomando en consideracin a los tenedores de las acciones al 26
de marzo del 2012.

NIC 12: Impuesto a la Renta


CASO APLICATIVO: DIFERENCIAS PERMANENTES
La NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIA trata sobre la contabilizacin de las diferencias temporales,
no contemplan el caso de las diferencias permanentes; sin embrago, creemos que es importante
establecer en que es importante establecer en qu consisten estas diferencias, como se producen y
como afecta al pago de los impuestos, para tal efecto el siguiente caso lo muestra:

Suponiendo que los ltimos 3 aos la empresa EYVER S.A. ha obtenido los siguientes resultados

Ao 1
100000.00
Ao 2
150000.00
Ao 3
Como mencionaremos, siendo el objetivo explicar en qu consiste las diferencias permanentes, en
estos resultados no se ha considerado el gasto de multas y sanciones que la empresa pago en el
primer ao por S/.5000.00

Desarrollo (Resultado Contable)


AOS

Resultado 1
Multas y sanciones
Resultado 2
Impuesto 30 %
(-)
RESULTADO CONTABLE

100000
-5000
95000
28500
66500

150000

300000

150000
45000
105000

300000
90000
210000

TOTAL

550000
-5000
545000
163500
381500

Resultado Tributario
AOS

Resultado 1
Multas y sanciones
Resultado 2
Impuesto 30 %
(-)
Resultado tributario

100000
0
100000
30000
70000

150000
0
150000
45000
105000

TOTAL

300000
0
300000
90000
210000

550000
0
550000
165000
385000

Analizando los cuadros podemos deducir los siguientes:


1. Despus de haber transcurrido los 3 aos, los resultados, el impuesto a la renta y los gastos por
multas y sanciones son diferentes, debido a que las normas tributarias no aceptan como gastos
para la determinacin del impuesto a la renta a los gastos por estos conceptos
2. Se puede obtener que la diferencia obtenida en el primer ejercicio, no se ha compensado en los
siguientes ejercicios como si se produce en el caso prctico anterior, quedando de esta forma la
diferencia determinantes sin regularizar de forma permanente.

Analizando las diferencias permanentes:


Resultado
RESULTADO

TOTAL

Resultado contable

66500

105000

210000

381500

Resultado tributario
TOTAL

70000
-3500

105000

210000
0

385000
-3500

Determinamos lo siguiente:
3. El resultado que se obtiene de acuerdo a normas tributarias en el primer ao es mayor por
S/.3500.00, diferencia que se mantiene hasta el final de los 3 aos.
4. Esta diferencia no fue compensada en los 3 primeros aos ni ser compensada en el futuro, por
tal razn a esta diferencia se considera como una diferencia permanente.
1

Impuesto contable
Impuesto tributario
TOTAL

28500
30000
-1500

45000
45000
0

TOTAL

90000
90000
0

163500
165000
-1500

Impuestos
Determinamos lo siguiente:
El pago de impuestos dems del primer ao, tampoco ser compensado en el futuro.
En Conclusin
Debido a que el pago por multas y sanciones no es aceptado como gasto del ejercicio tributario y que
en el futuro no se considerado, por lo tanto, estos tampoco deben ser considerados en los resultados
contables, por consiguiente, la base para los clculos de los impuestos sern iguales en ambos
casos.
RESULTADO

Resultado contable
Resultado tributario
TOTAL

70000
70000
0

105000
105000
0

TOTAL

210000
210000
0

385000
385000
0

Al no existir diferencias temporales la contabilizacin de los impuestos se realizara de la siguiente


manera:

AO 1
88 IMPUESTO ALA RENTA
881 impuesto a la renta -corriente
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SIST.
401 Gobierno central
X/X Por el registro del impuesto a la renta del
primer ao
AO 2
88 IMPUESTO ALA RENTA
881 IMPUESTO ALA RENTA -CORRIENTE
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SIST.
401 Gobierno central
Por el registro del impuesto a la renta del
SEGUNDO ao
X/X Por el registro del impuesto a la renta del
segundo ao
AO 3
88 IMPUESTO ALA RENTA
881 IMPUESTO ALA RENTA -CORRIENTE
Efecto
de
diferencia
permanente:

De

esta

manera
al

no

haberse

DEBE
30000.
00

HABER

30000.
00

45000.
00
45000.
00

90000.
00
90000.
00

40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SIST.
401 Gobierno central
Por el registro del impuesto a la renta del
tercer ao
X/X Por el registro del impuesto a la renta del
tercer ao

tomado en cuenta los gastos por concepto de las multas y sanciones la empresa deber

registrar un mayor gasto por impuesto financiero a lo que correspondera.


El gasto por multa y sanciones de S/.5000.00 conllevara a incluir un gasto adicional del 30%
de los S/.5000.00 que resulta.

Por pagos de multa y sanciones


5000.00
30% del impuesto a la renta
1500.00

En este caso la tasa que se paga por concepto del impuesto a la renta contable no ser del
30% , sino del 31. 58 % determinada de la siguiente manera:

RESULTADO CONTABLE
RESULTADO TRIBUTARIO

100000
95000

30.00%
31.58%

30000
30000