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Historia de la tributacin en el Per

TRIBUTACION PRE HISPANICA


Comprender la sociedad y economa andina prehispnica, implica entender a pueblos en los que no existi el comercio, la moneda ni
el mercado, pero s el intercambio. Veremos la forma en que se acumularon recursos para posteriormente ser redistribuidos. Esto se dio a
travs de los dos medios organizadores de la sociedad y economa andina: la reciprocidad y la forma particular de redistribucin. Ambos
sustentados en las relaciones de parentesco.
Obtencin de recursos mediante la reciprocidad
Principios organizadores: reciprocidad y redistribucin
La reciprocidad como muchas otras formas culturales y logros del mundo andino tiene sus orgenes en tiempos anteriores al establecimiento
del Tawantinsuyo. Sin embargo, para efectos de esta sntesis, nos remitiremos a la forma como se dio en el tiempo de los incas.
La reciprocidad fue el medio o sistema de intercambio de mano de obra y servicios.

La reciprocidad se sustent en el incremento de lazos familiares. Es decir, la multiplicacin de los vnculos de parentesco fue necesaria para
la existencia y continuidad de la reciprocidad.
La redistribucin era una funcin realizada por el jefe de Ayllu, curaca o Inca, quienes concentraban parte de la produccin que
posteriormente era distribuida a la comunidad o diversas comunidades, en pocas de carencia o para complementar la produccin de esos
lugares.
Niveles de reciprocidad y redistribucin
A nivel ayllu:
En este nivel los miembros del ayllu en el que existen relaciones de parentesco, realizan la prestacin de servicios en forma regular y
continua entre diferentes ayllus.
En un primer momento, los miembros del ayllu "A" prestan sus servicios a los del ayllu "B" y stos a cambio les entregan el alimento
necesario para que cumplan con su labor. En un segundo momento, la situacin se invierte. Posteriormente ambos intercambian
sus productos. A esta forma de intercambio de mano de obra se le denomina ayni. Este nivel de reciprocidad que viene a ser simtrico, slo
permite una redistribucin en mnima escala.
Hoy por ti, maana por m. Yo te doy y t me das.

UNIDAD I

Sistema tributario: conceptos generales

ELTRIBUTO, CONCEPTO, EVOLUCION HISTORICA, LA TRIBUTACION EN EL PERU, EL NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO
En nuestro pas los tributos se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el derecho positivo. En tal virtud, se tiene en cuenta la clasificacin en:
Impuestos, tasas y Contribuciones. Estas categoras no son sino especie de un gnero y la diferencia se justifica por razones polticas,
tcnicas y jurdicas.
Precisamente en esta unidad temtica abordaremos aspectos referidos al tributo, para lo cual utilizaremos nuestra funcin docente educativa.
CONTENIDO PROCEDIMENTALES
Analiza la evolucin de los Tributos.
Aplica los criterios conceptuales de los Tributos
Describe las clases de Tributos
Aplica los criterios que aplican la problemtica tributaria.
CONTENIDO ACTITUDINAL
Valora la Importancia de los Tributos
Asume una posicin crtica ante la evasin tributaria.
Muestra actitud responsable en el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias.
Identifica y describe los conceptos bsicos del Tributo.
CONTENIDO CONCEPTUALES
Tema N. 01: HISTORIA DE LA TRIBUTACION
Tema N. 02: SISTEMA TRIBUTARIO
Tema N. 03: SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Tema N. 04: DERECHOS ARANCELARIOS
TEMA N 01: HISTORIA DE LA TRIBUTACIN
Para comprender mejor la historia de la tributacin en nuestro pas, debemos tener presente que est marcada por dos momentos diferentes:
antes y despus de la llegada de los espaoles.
Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a travs del cual el Estado recibe bienes (moneda, especie, o trabajo) para cumplir con las
funciones que le son propias (como realizar obras o brindar servicios para el bien comn), fue distinto en ambos perodos.

Historia de la Tributacin durante el Tahuantinsuyo


Existen diversas fuentes bibliogrficas en la cuales se desarrolla este tema. Por ejemplo, Alfonso Klauer (2005) en su obra "El Cndor herido
de muerte" reagrupa en tres subconjuntos los tributos que estaban obligados a aportar los Incas, segn fuentes del historiador Franklin Pease
(ver Cuadro N 1).
CUADRO N 01
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS AL INCA
CLASIFICACIN

TRIBUTOS

Contribuciones permanentes

Tres hombres y tres mujeres, por cada cien adultos, para extraer oro que
era llevado al Cusco durante todo el ao.
Sesenta hombres y sesenta mujeres para extraer plata que era llevada al
Cusco durante todo el ao.
Ciento cincuenta hombres para trabajar permanentemente
como yanaconas de Huayna Cpac.
Diez yanaconas para trabajar en depsitos de armas.
Cuarenta para custodiar a las mujeres del Inca.
Quinientos como cargadores de las andas del Inca, entre otros.

Contribuciones peridicas

Contribuciones espordicas

Cuatrocientos hombres para sembrar tierras en el Cusco (una o dos


veces al ao).
Cuarenta hombres para trabajar las tierras del Inca en Hunuco.
Cuarenta hombres para sembrar aj en el Cusco.
Sesenta hombres para sembrar y cosechar la coca que era llevada al
Cusco.
Cuarenta hombres para acompaar al Inca durante sus caceras de
venados; y,
Quinientos hombres para sembrar y otras diversas actividades, sin salir
de sus tierras.

De esta lista detallada se puede deducir que la atencin principal de la administracin imperial "giraba alrededor del control de la energa
humana", como afirma Pease. En sus inicios, el poder del Inca (Estado) se sustent en una constante renovacin de los ritos de la
reciprocidad, para lo cual debi tener objetos suntuarios y de subsistencia en sus depsitos en cantidad suficiente para cumplir con los
curacas y jefes militares que se hallaban dentro del sistema de la reciprocidad. En la medida que creci el Tawantinsuyo, se increment el
nmero de personas por agasajar, lo que dio lugar a la bsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de obra, obviando los ritos de la
reciprocidad. As aparecieron los centros administrativos y, ms adelante, los yanas que eran representantes del Inca.
Ideas clave
En la sociedad y economa andina prehispnica no existieron el comercio, la moneda ni el mercado. Sin embargo, s existi el
intercambio.
El alto desarrollo social del mundo andino prehispnico radic en una redistribucin equitativa de la acumulacin de recursos.
La principal riqueza fue la fuerza de trabajo. La contribucin de la poblacin fue fundamentalmente su fuerza de trabajo.
La redistribucin de recursos y la contribucin de fuerza de trabajo se sustentaron en dos principios organizadores de la sociedad
andina: la reciprocidad y la redistribucin. Estos principios constituyeron el fundamento para exigir la contribucin.
Todos contribuan con el Estado y el monto del aporte en trabajo o especies se determinaba a nivel de Ayllu, jefe tnico/ macro tnico e Inca.
Historia de la Tributacin durante la Colonia
La forma de tributar en el contexto occidental tuvo caractersticas propias. El tributo consista en la entrega de una parte de la
produccin personal o comunitaria al Estado, que se sustentaba en un orden legal o jurdico. La conquista destruy la relacin que existi en
la poca prehispnica en la que la entrega de bienes o fuerza de trabajo se basaba en los lazos de parentesco, que fueron el fundamento de
la reciprocidad.
La nueva forma de tributacin proveniente de occidente se organiz en base a ordenanzas y mandatos del rey, de acuerdo con tasas o
regmenes establecidos.
La recaudacin del tributo era responsabilidad del corregidor, quien para evitarse trabajo "venda" dicha responsabilidad a un rentista o se la
encargaba al encomendero al inicio de la colonia y posteriormente al hacendado y a los curacas.
Los corregidores entregaban lo recaudado al Real Tribunal de Cuentas con cargo a regularizar lo faltante en una siguiente entrega. Esta casi
nunca se produca porque en esa poca un trmite ante el Estado virreynal poda fcilmente demorar entre cinco y diez aos, lapso en el
cual el corregidor mora o la deuda prescriba.
Otro asunto importante es que la base tributaria (nmero de contribuyentes) estaba compuesta por los indios de las encomiendas y de las
comunidades. Sobre ellos recaa el mayor peso de la carga tributaria. Ellos pagaban un impuesto directo, mientras que los espaoles, criollos
y mestizos tenan obligaciones que mayormente no afectaban su renta sino su poder adquisitivo. Esta situacin se mantuvo hasta bastante
iniciada la Repblica y acabara slo cuando Don Ramn Castilla aboli la esclavitud y el tributo indgena en 1854.
CUADRO N 02
PRINCIPALES TRIBUTOS COLONIALES[1]
PRINCIPALES TRIBUTOS
QUINTO REAL

El 20% de la produccin minera le perteneca al rey. Durante el siglo XVII el quinto se


rebaj al 10% para fomentar la legalizacin de la produccin de plata.

ALMORJARIFAZGO

Fue impuesto por el gobernador Lope Garca de Castro. Era un derecho de aduana que
se aplic a las exportaciones e importaciones de bienes.

ALCABALA

Gravaba todas las transacciones de bienes (sin perjuicio del almojarifazgo). Es


comparado con el impuesto general a las ventas. El vendedor estaba obligado a pagarlo
y slo se exceptuaba instrumentos de culto, medicinas, el pan, entre otros bienes.

TRIBUTO INDIGENA

Fue pagado por los indios de manera comunal. Los nativos tenan esa obligacin en su
condicin de vasallos. Francisco de Toledo fue quien reglament el cobro de este tributo.

DIEZMO

Fue establecido para los Reyes Catlicos. Consista en que el 10% de la produccin
de la tierra o beneficio se dedique a la Iglesia Catlica. La cobranza de los diezmos se
arrendaba al mejor postor.

BULA DE LA SANTA CRUZADA

Fue impuesta en Amrica por pedido de Gregorio VIII. Era pagado por las principales
ciudades del virreinato

COBOS

CONCEPTO

Impuesto que se cobraba de todas las barras fundidas en la casa de quintos. Oscil
entre el 1 y 15%.

Otros impuestos fueron: pontazgo, sisa, mesada, estancos, venta de oficio, mesada, vias, servicios y millones.
Ideas clave
El enfoque occidental a partir del cual se realiz la economa colonial rompi con la lgica redistributiva del Estado Inca. As, se
instala la explotacin y enormes brechas de desigualdad entre espaoles y el pueblo indgena.
El cobro de tributos se fundament en la legislacin colonial.
El sistema tributario tena como principal objetivo el enriquecimiento de los invasores.
La inversin en servicios para la poblacin fue mnima. Esto confirma el carcter no redistributivo del Estado Colonial.
El nico impuesto directo fue el tributo indgena. Fue el de mayor rentabilidad. Los indgenas soportaron la mayor carga tributaria.
Historia de la Tributacin durante la Repblica
Al independizarnos de Espaa, la tributacin sigui teniendo a la legislacin como su fuente de legitimidad. En este caso, eran
las leyes creadas por la naciente repblica.

A lo largo de nuestra historia republicana hemos pasado por perodos de inestabilidad poltica y econmica. As, la tributacin existente en
cada perodo ha sido y contina siendo expresin clara de las contradicciones de la poca.
A. Tributacin en el Siglo XIX
Sistema de tributacin
Desde la primera Constitucin del Per en 1823, se define la obligacin del Poder Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la
Repblica.
Dicho presupuesto se estableca de acuerdo con un clculo previo de los egresos y fijando las contribuciones ordinarias, mientras se
estableca una contribucin nica para todos los ciudadanos.
En esta concepcin, los impuestos estaban dados por la contribucin personal, sin considerarse capitales, rentas ni la riqueza del
contribuyente.
Finalidad de la tributacin
Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional, la conservacin del orden pblico y la administracin de sus diferentes
servicios.
Recin con Pirola, a fines del siglo XIX, el Estado asume, adems de los fines mencionados, otros de ndole social, tales como la
educacin y la salud pblicas. Por ejemplo, los subsidios a la alimentacin y el inicio de la construccin de las llamadas viviendas populares.
CUADRO N 03
PRINCIPALES TRIBUTOS DEL SIGLO XX
1. Tributos directos
Los tributos directos fueron los que afectaban a las personas, los
predios, las industrias y patentes.
Afectaban a todos los ciudadanos de la naciente Repblica, pero
no de la misma manera.
Se diferenci la tributacin indgena y la de castas.
Adems, estaban tambin los tributos por predios, industrias y
patentes.

2. Contribuciones indirectas
Los impuestos indirectos provenan en su mayor parte de
las aduanas.
Otros tributos indirectos fueron los diezmos, los estancos
y alcabalas, entre otros.

a) Tributo Indgena
El tributo indgena fue abolido en 1821 cuando se proclam
la independencia. Sin embargo, en 1826 se restableci.
Los indgenas estaban dispuestos a pagar el tributo, pero
solicitaron que no se les cobrara ningn otro impuesto.
El tributo indgena recin fue abolido durante el gobierno de
Castilla en 1855[2]

Aduanas
Sufra una serie de dificultades y trabas principalmente por
el gran contrabando de la poca, afectando notoriamente al
erario pblico.

b) Tributo de Castas
Abarcaba el tributo personal de los trabajadores y de los que
tenan una renta anual.
En 1842 estaban obligados a cumplirla
todos aqullos que no eran indgenas

1840: Recaudacin por exportacin de


guano. poca de bonanza
Debido al auge econmico se aboli la tributacin directa
e indirecta.
Fuimos el nico pas en el mundo que prcticamente
basaba su ingreso en un slo producto: el guano.
Se utiliz el guano para adelantar prstamos, que eran
gastados de manera arbitraria hasta el despilfarro.
Se liber a los esclavos y se pag su manumisin a sus
amos.

c) Predios.
El valor de los predios era asignado por su producto, no tenan
valor en s mismos.
1825: todo tipo de predios (urbanos o rurales) deban contribuir
anualmente con el 5% de la utilidad de su arrendamiento, pero
luego se redujo a 3%.
Diversos decretos aumentaron o redujeron
ligeramente estas cifras[3]

1868-1872
Destaca Pirola como Ministro de Hacienda.
Se firma el controvertido contrato Dreyfus y se hacen dos
grandes emprstitos para construir ferrocarriles y obras
pblicas.
Se intent reducir los gastos fiscales y
aumentar los impuestos.

d) Tributo de Industrias y Patentes.


Las otras contribuciones directas fueron las que se aplicaron a
las industrias y la de patentes, la que finalmente se mantuvo.
El impuesto gravaba el 3% sobre el producto de la industria o
capitales que se obtuvieran por su ejercicio.
La recaudacin de este tributo slo fue posible en las capitales
de departamento y ciudades cuya poblacin as lo justificaba (lo
cual ya reduca su base tributaria).
La contribucin de patentes estaba dirigida a aqullos que se
dedicaban al comercio, al arte o a cualquier labor industriosa.
Aqullos que pagaban el impuesto de castas, estaban exentos

Tras la guerra, Nicols de Pirola realiz una reforma


tributaria, creando la compaa recaudadora de impuestos.
Adems se formaron empresasindustriales, comerciales y
financieras.

de pagarla.

B. La Tributacin en el Siglo XX
Periodo 1900 - 1962
En esta etapa de nuestra historia, los productos de exportacin tuvieron mayor auge. De acuerdo con el orden de importancia
fueron: azcar, algodn, lana, caucho, cobre, petrleo y plata. El control de la exportacin (al inicio en manos nacionales) no fue en s tan
importante como la dependencia hacia el mercado internacional y sus efectos en la economa nacional[4]
En este contexto, Legua (1919-30) llev a cabo una nueva reforma tributaria. Norm los impuestos a la herencia y a las rentas, as como las
exportaciones. Tambin cre el Banco Central de Reserva.
Durante mucho tiempo, el sistema tributario descans sobre el gravamen de los predios rsticos y urbanos, la contribucin de la renta sobre
el capital movible, la de industrias y patentes, las utilidades agrarias, industriales y mineras de exportacin.
La actividad tributaria empez a ser dirigida desde 1934 cuando se estableci un departamento encargado de la recaudacin. Sin embargo,
desde el guano, el pas recaudaba slo por aduanas o tributos indirectos sobre el consumo, habiendo perdido el ciudadano el hbito de
tributar.
De 1930 a 1948 nos afect, en primer lugar, la gran depresin que sobrevino por todo el mercado internacional. Sin embargo, el Per
y Colombia fueron los pases que se recuperaron ms rpido de este fenmeno. Empezaron a dejarse sentir los efectos de esta economa
dependiente exportadora al colapsar algunas economas regionales.
Entre los aos 1949-1968 decay totalmente este modelo exportador como dinamizador para el desarrollo del pas.
Con el segundo gobierno de Prado se fijaron montos mnimos para el impuesto a la renta y los impuestos a las exportaciones fueron
moderados, ms bien bajos con respecto de otros pases de la regin. Los impuestos se establecieron de acuerdo con los intereses de los
grupos de poder.
Periodo de 1962 A 1990
En este perodo, es importante destacar que, mediante el Decreto Supremo N 287-68- HC, dado el 9 de octubre de 1968, se sustituy el
sistema cedular de Impuesto a la Renta por el Impuesto nico a la Renta. Con l se estableci el Impuesto a la Renta con las caractersticas
que conocemos actualmente. Tambin en el gobierno militar se grav por primera vez al Patrimonio Accionario de las Empresas y al Valor de
la Propiedad Predial, creados ambos por Decreto Supremo No 287-68-HC[5]
FPT.
Impuesto a las Ventas, Servicios y Construccin
Se cre en 1972 con el Decreto Ley N 19620 y entr en vigencia en 1973. Sustituy a la Ley de Timbres. En el caso de la construccin, se
aplic al total de ingresos recibidos por las empresas constituidas por materiales, mano de obra y direccin tcnica.
El impuesto a las remuneraciones por servicios personales grava a todos aquellos que son ejercidos de manera independiente.
De 1991 a la actualidad
El proceso de reforma iniciado en 1991 permiti lograr una simplificacin normativa y la consolidacin institucional de la administracin
tributaria (SUNAT), dotndola de profesionales de alto nivel con el soporte tecnolgico para desarrollar sus funciones.
Cuadro N 4
La Tributacin en la Historia
poca

Fundamento de
la Tributacin

Contribuyentes

Destino

Reciprocidad y
Redistribucin

Runas

Obras pblicas y mantenimientos del


sistema social (nobleza, milicia y culto).

Colonia

Legislacin colonial

Fundamentalmente,
los indgenas y
menor cantidad los
espaoles americanos.

Mantenimiento del sistema administrativo


colonial y enriquecimiento de la corona.

Repblica

Legislacin de la
Repblica
democrtica

Los ciudadanos
pagan de acuerdo
con la Ley.

Obras y servicios pblicos y


mantenimiento de las
instituciones pblicas.

Tahuantinsuyo

LA TRIBUTACIN EN LA ACTUALIDAD
La tributacin en el Per sigue el estndar internacional y est constituida por la poltica tributaria, la Administracin Tributaria y el sistema
tributario, que se relacionan con el Estado Peruano, tal como se muestra en el Grfico N 1:
Grfico N1

EL TRIBUTO
Conceptos, definiciones y alcances
El tributo es una prestacin pecuniaria coactiva de un sujeto llamado Contribuyente al Estado y otra entidad pblica que tenga derecho a
ingresarlo. Esta definicin magistralmente realizada es obra del Profesor DINO JARACH.
Analizando esta definicin encontramos que "el tributo es una prestacin coactiva", pero esta coercin no deriva de una manifestacin de
voluntad de la administracin pblica, la cual a su iniciativa, tenga el derecho de imponer a los sujetos particulares. Esto pudo ser verdad en
alguna poca histrica, pero no lo es ms en el estado moderno de derecho, en el cual est sentado el principio fundamental de
la legalidad de la prestacin tributaria, contenido en el al aforismo latino "no hay tributos sin ley", donde se ve que la fuente de la coercin es,
pues, exclusivamente la ley.
El tributo es una prestacin pecuniaria segn DINO JARACH, por que es un objeto de relacin cuya fuente es la Ley entre dos sujetos: de un
lado, el que tiene derecho a exigir la prestacin, el Acreedor tributario, es decir el Estado u otra entidad Pblica que efectivamente, por virtud
de una Ley positiva posee ese derecho y de otro lado, el Deudor o los Deudores quienes estn obligados a cumplir la prestacin pecuniaria.
Segn el Profesor HECTOR B. VILLEGAS en su libro titulado CURSO DE FINANZAS DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO, expresa que
TRIBUTOS son "las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la
capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines".
Analizando los conceptos de esta definicin tenemos:
* Prestaciones comnmente en dinero. Si bien es una caracterstica de nuestra economa monetaria que las prestaciones sean en dinero, no
es forzoso que as suceda. As por ejemplo, en muchos pases admiten que la prestacin tributaria sea tambin en especie. El hecho que la
prestacin tambin sea en especie no altera la estructura jurdica bsica del Tributo. Es suficiente que la prestacin sea "pecuniariamente
valuable" para que constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos caractersticos y siempre que la legislacin de
determinado pas no disponga lo contrario.
* Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la coaccin de la facultad de "compeler" al pago de la prestacin
requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio llamado potestad tributaria.
* Sobre la base de la capacidad contributiva. Los tributos deben ser exigidos tomando como base la capacidad contributiva. Este basamento
tiene un doble significado: que quien no tenga determinado nivel de capacidad contributiva no debe contribuir. Es decir, el tributo debe ser
exigido "solo a quienes tienen disponibilidad de medios econmicos para efectuar el pago". Por otro lado que el sistema de tributacin debe
estructurarse en forma tal que los que manifiestan mayor capacidad contributiva tengan una participacin ms alta en las entradas tributarias
del Estado.
* En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual significa un lmite formal a la coaccin, as como la capacidad
contributiva es un lmite substancial de "racionabilidad" y "justicia". El hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo al principio
de la legalidad enunciada en el aforismo "no hay tributos sin ley".
* Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de
ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. Pero este

objetivo no puede ser el nico. El tributo puede perseguir tambin fines extra fiscales o sea, ajenos a la obtencin de ingresos. As vemos el
caso de los tributos aduaneros, protectores, como fines de desaliento o incentivo a determinadas actividades privadas.
La Tributacin en el Per.Finalidad y rol del Estado
El Estado es el conjunto de instituciones pblicas organizadas, conducidas y controladas por los ciudadanos que pertenecen a una
misma comunidad poltica y que buscan el bien comn.
El rol del Estado se resume en:
Administrar los asuntos pblicos
Garantizar los derechos del ciudadano mediante la provisin y cuidado de los bienes y servicios pblicos.
Fomentar el desarrollo econmico.
Crear bienestar.
Bienes y Servicios Pblicos
Desde al mbito de la economa, ambos conceptos son definidos como bienes econmicos; es decir, que son susceptibles de adquirirse en el
mercado.
Un bien pblico se caracteriza porque su uso por una persona no impide que otros lo usen posteriormente o que varios lo usen a la vez (por
ejemplo, las bancas de un parque). De otro lado, los bienes pblicos pueden ser utilizados por todos sin exclusin (por ejemplo, la
televisin por ondas areas de seal abierta). Por el contrario, los bienes privados excluyen a otros cuando son utilizados. Por ejemplo, un
auto y una vivienda.
Desde el punto de vista de la propiedad, un bien pblico es aqul que fue adquirido por el Estado. El Estado tiene la funcin de proveerlos.
Por ejemplo: los colegios pblicos, los hospitales, las carreteras y los locales para que funcionen otras entidades del Estado.
Los servicios pblicos: Son un conjunto de actividades como la salud, la educacin, telefona, el correo postal, que pueden ser provistos
por el Estado o personas o empresas particulares por encargo del Estado. Los servicios que brinda el Estado estn supeditados a los
acuerdos de la sociedad y stos se plasman en la Constitucin Poltica de cada pas.
Financiamiento de las actividades del Estado
En cualquier tiempo o situacin, con Rey, dictador o presidente, todo Estado siempre debe decidir cmo obtiene los recursos y cmo los
gasta.
En una sociedad democrtica nadie est excluido de esta decisin y, por tanto, nadie se debe autoexcluir.
La tributacin tiene un papel crucial en el proceso socio-econmico para alcanzar el bienestar y la paz social, porque provee de ingresos
econmicos para que el Estado pueda cumplir sus funciones Para ello, el Estado cuenta con un instrumento econmico y legal que se
denomina
Presupuesto Pblico.
Presupuesto Pblico
Es la expresin cuantificada y sistemtica de los gastos que cada una de las entidades que forman el sector pblico realizarn en el ao
fiscal y refleja, tambin, los ingresos que financian dichos gastos.
La estructura del presupuesto es:
Ingresos: Comprenden las fuentes de financiamiento, siendo los tributos la de mayor importancia.
Gastos: Comprende cul es el destino de los ingresos obtenidos por el Estado.
EL TRIBUTO Y SU CLASIFICACIN
El trmino tributo proviene de la palabra tribu, que significa conjunto de familias que obedecen a un jefe y que apoyan de alguna manera al
sostenimiento de la tribu. En la edad media, el vasallo entregaba al seor feudal cierta cantidad de dinero o especies en reconocimiento por
la carga que le significaba y por la proteccin que ste le brindaba. Con este tributo, el seor feudal mantena el ejrcito, entre otras cosas.
Es decir, el tributo existe desde nuestras primeras culturas y ha ido variando con el tiempo.
Definicin de tributo
Pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo
exigible coactivamente ante su incumplimiento.
Analizando la definicin, encontramos tres aspectos bsicos:
El tributo slo se paga en dinero.
Slo se crea por Ley.
El tributo es obligatorio por el poder que tiene el Estado,
Se debe utilizar para que cumpla con sus funciones; y,
Puede ser cobrado mediante la fuerza cuando la persona que est obligada no cumple.
ELEMENTOS DEL TRIBUTO
TASA
Es el porcentaje que se aplica a la base
imponible para determinar el monto del tributo

BASE IMPONIBLE
Valor numrico sobre el cual se aplica la
tasa para determinar el monto del tributo.

Funciones del Tributo


Para entender en qu consiste el sistema tributario y decidir si es justo o no, debemos estar bien informados sobre las funciones del tributo:
Funcin fiscal: A travs de los tributos se busca incrementar los ingresos del Estado para financiar el gasto pblico. Cada ao, el
Poder Ejecutivo presenta un Proyecto de Ley de Presupuesto Pblico al Congreso, que lo aprueba y convierte en Ley, luego de un debate. El
presupuesto rige a partir del 1 de enero del ao siguiente. En el presupuesto pblico no slo se establece cunto ingresa y cunto se gasta,
tambin se dictan medidas tributarias, que luego son aprobadas en el Congreso en la forma de normas tributarias. Por ejemplo, aumentar la
tasa de un impuesto, o crear uno nuevo.

Todas estas medidas estn orientadas a que "alcance" el dinero para todo lo que el Estado ha planificado para el siguiente ao fiscal.
El Estado tambin toma en cuenta muchos otros factores. Actualmente, la crisis econmica mundial se ha convertido en un factor de primer
orden para establecer el presupuesto pblico del prximo ao. Las crisis econmicas afectan en primer lugar el consumo: bajan las ventas, el
producto "no sale", se cierran plantas, talleres, se producen despidos, suben losprecios, y la gente baja su consumo. Si disminuye la actividad
econmica, disminuye la recaudacin y el Estado est obligado a contraer el gasto pblico. Sin embargo, para contrarrestar esta situacin,
puede tomar medidas, siempre y cuando cuente con los recursos necesarios; es decir, si tiene ahorro. Ahora bien, esto ser posible si tuvo
una buena recaudacin de impuestos en aos anteriores.
Funcin econmica: Por medio de los tributos se busca orientar la economa en un sentido determinado. Por ejemplo, si se trata
de proteger la industria nacional, entonces se pueden elevar los tributos a las importaciones o crear nuevas cargas tributarias para
encarecerlos y evitar que compitan con los productos nacionales. Si se trata de incentivar la exportacin, se bajan o se eliminan los tributos,
como en el caso de Per. En nuestro pas, las exportaciones no pagan impuestos y tienen un sistema de reintegro tributario (devolucin) por
los impuestos pagados en los insumos utilizados en su produccin.
Funcin social: Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional, es decir, los tributos que pagan los contribuyentes
retornan a la comunidad bajo la forma de obras pblicas, servicios pblicos y programas sociales. Cunta obra pblica se puede llevar a
cabo y cunto se puede gastar en programas sociales? Esa pregunta se responde con las cifras de los tributos recaudados. A menor evasin
tributaria, mayor recaudacin y, en consecuencia, ms bienes y programas sociales que contribuyan a un mayor bienestar social.
CLASES DE TRIBUTOS
a) Impuesto
b) Contribucin
c) Tasa
a) Impuesto
La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner encima. Por lo tanto, el impuesto es un aporte obligado.
El impuesto es un tributo cuya obligacin no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Un impuesto
no se origina porque el contribuyente reciba un servicio directo por parte del Estado, sino en un hecho independiente, como es la necesidad
de que quienes conforman la sociedad aporten al sostenimiento del Estado para que cumpla con sus fines.
Tipos de Impuesto
IMPUESTO DIRECTO

IMPUESTO INDIRECTO

Son aqullos que inciden directamente sobre el ingreso o el


patrimonio de las personas y empresas.
Por ejemplo, cada persona o empresa declara y paga el Impuesto
a la Renta de acuerdo con los ingresos que ha obtenido.
Otros ejemplos son los Derechos Arancelarios por las
importaciones y el Impuesto al Patrimonio Predial por las propiedades
inmuebles.
En el caso del impuesto directo, quien declara y lo paga es la
persona que soporta la carga tributaria.

Son aqullos que inciden sobre el consumo, pero que


los paga el consumidor del producto o servicio.
Un ejemplo de impuesto indirecto es el Impuesto
General a las Ventas (IGV).
Otro ejemplo es el Impuesto Selectivo al Consumo.
El impuesto indirecto lo declara y lo paga el responsable
(vendedor) que es una persona diferente al contribuyente
(comprador), quien soporta la carga tributaria.

b) Contribucin
Es el tributo cuya obligacin es generada para la realizacin de obras pblicas o actividades estatales en beneficio de un
determinado grupo de contribuyentes (los que pagan la contribucin).
El dinero recaudado va a un fondo que sirve para hacer las obras o brindar servicios del que se benefician slo los que aportaron o sus
familiares (derechohabientes).
Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD o al Sistema Nacional de Pensiones.
Tambin la Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin (SENCICO). Esta contribucin es
obligatoria para las personas naturales o jurdicas que construyen para s o para terceros. El SENCICO capacita y forma a los futuros
trabajadores de la construccin. En consecuencia, los que aportan podrn contratar mano de obra calificada para las construcciones que
realicen.
Otra caracterstica es que los contribuyentes pueden o no usar los bienes y servicios que se han producido con su aportacin. Por ejemplo,
pueden tener derecho a usar los servicios de ESSALUD, pero si lo prefieren y cuentan con los medios necesarios, se atendern en una
clnica.
c) Tasa
Es el tributo cuya obligacin es generada para la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado para el contribuyente.
Entre otras tasas, tenemos los arbitrios municipales, los derechos y las licencias.
a. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico, como por ejemplo, el arbitrio municipal de
limpieza pblica, parques y jardines.
b. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos,
como por ejemplo, el pago para obtener una partida de nacimiento.
c. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalizacin. Por ejemplo, para abrir una bodega, se debe pagar dichos derechos al municipio para que le otorguen la
licencia de funcionamiento.

TEMA N. 02 SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO


Cuadro N5
Poltica, Sistema y Administracin Tributaria

DEFINICIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO


Cotidianamente ocurren hechos de distinta naturaleza. La ley moderna considera a algunos como civiles (el nacimiento, la muerte,
el matrimonio, etc.), penales (la apropiacin ilcita, la defraudacin, el homicidio, etc.) y econmicos (la celebracin de contratos de comercio,
las ventas de bienes, etc.).
Las leyes tributarias se refieren a hechos econmicos de los cuales se derivan aportes de los individuos a su Estado.
Un sistema tributario es el conjunto, racional, coherente de normas, principios e instituciones que regula las relaciones que se originan por la
aplicacin de los tributos en un pas.
No siempre se puede decir que el sistema tributario vigente de un pas, en una poca determinada, es igual al de otro pas. Tampoco lo es en
un mismo pas, pero en pocas diferentes. Por lo tanto, un sistema tributario podr variar de un tiempo a otro o de un pas a otro.
El sistema tributario nacional peruano tiene una estructura bsica, estndar a nivel internacional, y est orientado por:
Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo N 771)
Ley de Tributacin Municipal (D. Legislativo N 776)
Cdigo Tributario
Ley del Impuesto a la Renta
Ley del IGV e ISC
Comprende:
Impuestos,
Contribuciones y
Tasas.
PRINCIPIOS GENERALES DE LA TRIBUTACIN
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola el trmino principio significa la "base, el origen, la razn fundamental, cada una de las
primeras proposiciones o verdades fundamentales por donde se transcurre en cualquier materia". En este caso, nos referimos a esas
proposiciones en materia tributaria, como son la neutralidad, la equidad, la simplicidad y lalegalidad, que a continuacin se detallan.

TIPOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS


Antes de pasar a ver cada uno de los tipos de obligaciones tributarias, debemos recordar la
definicin de obligacin tributaria:
Es el vnculo entre acreedor y deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto
el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

OBLIGACIONES FORMALES
Consiste principalmente en dar informacin a la SUNAT y contribuyen al cumplimiento de la obligacin sustancial, que es el pago.
Las principales obligaciones formales son:
1) Inscripcin en el RUC
2) Obligacin de emitir y entregar comprobantes de pago
3) Obligacin de trasladar bienes con guas de remisin
4) Comunicacin de datos a la SUNAT
5) Presentacin de la declaracin jurada
GRAFICO N 02

OBLIGACIN DE EMITIR Y ENTREGAR COMPROBANTES DE PAGO


El comprobante de pago es todo documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios.
La emisin y entrega de comprobantes de pago es una obligacin formal del contribuyente y un derecho del usuario o adquiriente.
Son comprobantes de pago los siguientes documentos:
COMPROBANTES DE PAGO
a. Boleta de Venta

b. Ticket
c. Recibo por Honorarios
d. Recibo por Arrendamiento
e. Factura
f. Liquidacin de Compra
Ahora, si bien no son comprobantes de pago, para el traslado de bienes se requieren los Documentos siguientes:
GUA DE REMISIN
a. Gua de Remisin del Transportista
b. Gua de Remisin del Remitente
Importancia de la exigencia y emisin de comprobantes de pago
Son importantes porque:
A. Evitan una accin ilegal que nos afecta a todos.
Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante de pago, se queda con el impuesto (IGV), que est
incluido en el precio de dicho bien o servicio.
Por ejemplo:
Si nos venden una radio a S/.100.00.
La radio en realidad nos cuesta S/. 84.04 y pagamos adicionalmente S/.15.96 por concepto de IGV, que debe ser entregado al Estado.
Si el vendedor no nos entrega comprobante, se estara quedando con los S/.15.96, en vez de entregarlos al Estado.
?? Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante de pago, oculta sus operaciones, no las anota en
sus libros contables y no paga el impuesto que le corresponde.
Continuamos con el primer ejemplo:
Si la radio le cost al vendedor S/. 50.00 y nos la vende a S/. 100.00 (impuesto incluido), entonces obtiene una ganancia de S/. 34.04, luego
de restar el IGV (S/. 15.96). Si no entrega el comprobante de pago, esta ganancia no es anotada en sus libros contables, no es declarada y,
por lo tanto, no paga el Impuesto a la Renta que le corresponde.
En conclusin, este mal ciudadano se queda indebidamente con el IGV y paga menos Impuesto a la Renta del que le corresponde.
As, todos resultamos perjudicados porque, al producirse esta evasin, el Estado no recibir los recursos que necesita para atender
los servicios pblicos.
B. El comprobante de pago prueba la posesin de un bien y puede servir de constancia frente a terceros.
Por ejemplo, si el bien es robado, para hacer la denuncia o reclamarlo se debe presentar el comprobante de pago.
C. En el caso de que la mercadera tenga defectos o est malograda, con el comprobante de pago se puede pedir el cambio o la devolucin.
CLASES DE COMPROBANTES
a) Boleta de Venta
Se otorga a los consumidores o usuarios finales (como nosotros) por la venta de bienes o la prestacin de servicios. Se puede tratar de
ventas de poco valor (en bodegas, farmacias y similares) o de gran valor (por ejemplo, la venta de automviles).
La boleta de venta consta de un original que se queda con el vendedor y una copia que se entrega al comprador.
Deben entregar boleta de venta todos aqullos que vendan o presten servicios a consumidores finales, por ejemplo: en bodegas, zapateras,
farmacias, ferreteras, etc.
Existe la obligacin de entregar boleta de venta a partir de S/. 5.00 y, cuando el monto es menor, siempre que el comprador lo solicite. En el
caso de las ventas menores a S/. 5.00, el vendedor deber llevar diariamente un control del importe total de las operaciones que no hubieran
excedido dicho monto y emitir una boleta de venta por dicho total.
b) Ticket o cinta de mquina registradora
Es un comprobante de pago emitido por medio de una mquina registradora declarada ante la SUNAT. Es utilizado en operaciones con
consumidores finales (similar a una boleta de venta), como por ejemplo, en panaderas, supermercados y establecimientos similares. Si
rene los requisitos exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, puede tener el mismo uso que una factura.
Las mquinas registradoras que emiten tickets hacen automticamente una copia, que es para el vendedor.
c) Recibo por Honorarios
Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que ejercen una profesin, oficio, ciencia, o arte en forma independiente, al
momento de cobrar sus honorarios por los servicios prestados. Las personas que ejerzan un oficio y estn inscritas en el RUS no entregarn
este comprobante porque les corresponde emitir y entregar boleta de venta.
Los recibos por honorarios constan de un original que se entrega al que contrat el servicio y dos copias, una de ellas es para la SUNAT y la
otra para su archivo.
d) Recibo por Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que alquilan bienes inmuebles (casas, departamentos, tiendas, depsitos, etc.)
o bienes muebles (autos, camiones, gras, etc.) a las personas que los alquilan (arrendatarios).
Dado que el impuesto por esta renta se paga en el Banco, el recibo por arrendamiento es el voucher que recibe el arrendatario cuando
efecta el pago del impuesto en la agencia bancaria.
Para ello, el obligado (el arrendatario) debe indicar en la ventanilla de la agencia bancaria, su nmero de RUC y el DNI del inquilino o el N de
RUC si lo tuviera, el monto del alquiler del inmueble y el perodo tributario.
e) Factura
La factura es el comprobante de pago que, por lo general, es utilizado en transacciones entre empresas o personas que tienen RUC y
necesitan sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones, a fin de utilizar el denominado "crdito fiscal", as como gasto o costo para efecto
tributario.

En el caso que no requieran sustentar gastos o que tengan que entregar comprobante de pago a un consumidor final o persona que no tiene
RUC, le debern emitir una boleta de venta o un ticket.
Las facturas tienen una vigencia de doce meses contados a partir de la fecha en que fueron autorizadas por la SUNAT.
f) Liquidacin de Compra
Son los comprobantes que pueden ser otorgados por los compradores cuando su vendedor no tiene RUC y es persona natural productora y/o
acopiadora de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, productos silvestres y artesanas.
Obligacin de trasladar bienes con gua de remisin
A. Gua de remisin del transportista
Es el documento que emite el transportista para sustentar el traslado de bienes a solicitud de otra persona, es decir, cuando realiza el servicio
bajo la modalidad de transporte pblico.
Una gua de remisin del transportista consta de un original y tres copias: para el transportista, para el destinatario y para la SUNAT.
Por ejemplo:
El dueo del camin o la empresa de traslado de carga deber emitir la respectiva gua de remisin del transportista, cuando:
Un comerciante mayorista o el fabricante de un producto enva mercadera a un cliente y lo contrata para tal efecto.
Una persona que no tiene RUC compra un bien y lo contrata para trasladarlo a su domicilio.
Cuando una persona se muda de casa y lo contrata para que lleve sus enseres a su nuevo domicilio.
Antes de iniciar el traslado de los bienes, el transportista emitir la gua de remisin y entregar el original al remitente, es decir, a quien est
enviando la mercadera.
Durante el traslado de los bienes, el transportista debe llevar consigo la copia que entregar al destinatario y la que entregar a la SUNAT (de
la gua de remisin del transportista que ha emitido). Cada vez que las unidades mviles de la SUNAT se lo requieran, deber mostrar
la documentacin y entregrselas cuando se lo indiquen.
Cuando llegue a su destino, entregar la copia que le corresponde al destinatario y la respectiva mercadera.
En el caso de que no cumpla con emitir y llevar consigo la gua de remisin, ser multado por la SUNAT o le comisarn[6]FPT la mercadera.
TP
B. Gua de remisin del remitente
Es el documento que emite la persona o empresa que enva un bien con motivo de haberlo vendido o comprado y cuando va a prestar un
servicio.
Cada gua de remisin de remitente consta de un original y dos copias: para el remitente y otra copia para la SUNAT.
Por ejemplo:
Una fbrica de muebles ha efectuado una venta de mesas y sillas a un restaurante y debe enviar dichos bienes en su propio camin o
contratando uno. Entonces, debe emitir una gua de remisin de remitente antes de iniciar el traslado. Entregar al transportista el original,
quien lo entregar al destinatario, una de las copias para la SUNAT y se quedar con la otra copia que le corresponde como remitente.
Durante el traslado de los bienes, el transportista debe llevar consigo el original y la copia para la SUNAT de la gua de remisin que el
remitente ha emitido (en este caso, la fbrica de muebles). Cada vez que las unidades mviles de la SUNAT se lo requieran, deber mostrar
la documentacin y entregar la copia para la SUNAT cuando se lo indican.
Cuando llega a su destino, entregar el original y la copia para la SUNAT al destinatario, es decir, al encargado del restaurante que recibir
las mesas y sillas.
En el caso de que no cumpla con emitir o llevar la gua de remisin, ser multado por la SUNAT o se le podr comisar[7]la mercadera.
OBLIGACIN SUSTANCIAL: PAGAR EL TRIBUTO
El cumplimiento de las obligaciones formales asegura el cumplimiento de la obligacin sustancial. Todo parte con la entrega del comprobante
de pago cuando se realiza una transaccin. Esta accin da lugar al registro de la transaccin y del tributo. Al final del mes y/o del ao se debe
realizar la determinacin del tributo a declarar y pagar.
En el Grfico N 3 se aprecian los tres momentos indicados en el prrafo anterior. En este caso, consideremos que el hecho generador de la
obligacin tributaria es la venta de productos. Por cada venta se emiten los comprobantes de pago respectivos. A fin de mes, el contribuyente
procede a autodeterminar el impuesto a pagar. Con este fin deber calcular (en base a sus ventas) la base imponible. A esta base, se le
aplicar la alcuota correspondiente (IGV 19%); y de esta manera, se obtendr la cuanta del tributo a pagar.
Finalmente, har el pago del tributo correspondiente.
GRAFICO N 03

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS DE ACUERDO CON EL RGANO RECAUDADOR


TRIBUTOS QUE RECAUDA LA SUNAT
Impuesto a la Renta
Grava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores. Se entienden como rentas aquellos ingresos que
provienen de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un servicio. Est incluido en el precio de venta y es responsabilidad del
vendedor abonarlo al Estado en calidad de contribuyente.
Grava:
La venta en el pas de bienes muebles;
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
Los contratos de construccin;
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Impuesto Selectivo al Consumo ISC
Es un tributo al consumo especfico que grava la venta en el pas:
a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices III (combustibles) y IV (pisco, cerveza y cigarrillos) de la
Ley del IGV e ISC.
por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV de la Ley del IGV e ISC, como son vehculos, cigarros, agua,
vinos y aguardientes.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)
Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal por el
pago de una cuota mensual.
Su objetivo es propiciar la ampliacin de la base tributaria, incorporando a los pequeos negocios y establecimientos.
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
Impuesto temporal que grava la tenencia de activos.
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Impuesto temporal que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera que se realizan en el sistema financiero nacional.
La Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, mediante la cual se cre el ITF, estableci las operaciones
que estn afectas y las que estn exoneradas.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional
Impuesto que grava la entrada al territorio nacional de personas naturales que empleen medios de transporte areo de trfico internacional.
Los ingresos recaudados por la SUNAT son destinados a financiar el Fondo para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Derechos Arancelarios
Derechos que gravan las importaciones de bienes. Entre ellos tenemos el Ad valorem, la Sobretasa Adicional 5% Ad Valorem CIF y el
Derecho Especfico a la Importacin de Productos Alimenticios.
Derecho Especfico a la Importacin de Productos Alimenticios:
Creado con la finalidad de establecer un mecanismo gil que adecue las sobretasas compensatorias a las variaciones de precios en
el mercado internacional. Incluye la importacin de trigo (harina y pastas),
Impuesto de Promocin Municipal

El Impuesto de Promocin Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se
rige por sus mismas normas. Se paga de manera conjunta con el IGV y es recaudado por la SUNAT, que destina lo correspondiente al Fondo
de Compensacin Municipal.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Impuesto de periodicidad anual que grava a las personas naturales, personas jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales,
propietarias o poseedoras a cualquier ttulo de las embarcaciones de recreo que estn matriculadas en las Capitanas de Puerto o en trmite
de inscripcin, aun cuando al 1 de enero del ao al que corresponde la obligacin no se encuentren en el pas. Incluye a las motos nuticas,
que tienen propulsin a motor y/o vela y que no estn exceptuadas de la inscripcin de la matrcula
Es administrado por la SUNAT, pero los ingresos que genera se dirigen a las Municipalidades.
Contribucin al ESSALUD
Es la contribucin al Seguro Social de Salud (ESSALUD), que es un organismo pblico descentralizado del Sector Trabajo y Promocin
Social, con personera jurdica de derecho pblico interno, con autonoma tcnica, administrativa, econmica, financiera, presupuestal y
contable. Tiene por finalidad dar cobertura a los asegurados y sus derechohabientes, a travs del otorgamiento de prestaciones de
prevencin, promocin, recuperacin, rehabilitacin, prestaciones econmicas y prestaciones sociales que corresponden al rgimen
contributivo de la Seguridad Social en Salud, as como otros seguros en riesgos humanos.
Aporte a la ONP
Se refiere a la contribucin al Sistema Nacional de Pensiones, cuya administracin corresponde a la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP). La ONP es una institucin pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas, con personera jurdica de derecho pblico
interno, con recursos y patrimonio propios, con plena autonoma funcional, administrativa, tcnica, econmica y financiera dentro de la Ley.
Contribucin al SENCICO
Son sujetos al pago de la Contribucin al SENCICO, en calidad de contribuyentes, las personas naturales y jurdicas que perciban ingresos
por el desarrollo o ejecucin de actividades relacionadas con la construccin, sealadas en la clasificacin CIIU 45 - construccin.
El monto de la Contribucin al SENCICO se determina aplicando la tasa de 0,2 % al total de los ingresos percibidos o facturados al cliente
por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, utilidad y cualquier otro elemento.
Es aplicable a los contratos de construccin celebrados en el territorio nacional o no y cuyo servicio sea empleado en nuestro pas e
independiente al lugar donde se perciban los ingresos, as como a los servicios; es decir, los trabajos de instalacin, reparacin y
mantenimiento enmarcados en la actividad de la construccin.
Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional (COSAP)
Son contribuyentes todas aquellas personas que tengan calidad de beneficiarios de pensiones de cesanta, invalidez, viudez, orfandad y
ascendencia, reguladas por el Decreto Ley N 20530 (llamado tambin Cdula Viva), cuya suma anual exceda de 14 UIT (S/. 44 800 para el
ao 2004) por todo concepto.
TRIBUTOS QUE RECAUDAN LAS MUNICIPALIDADES
Impuesto Predial
Grava el valor de los predios urbanos y rsticos.
La recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la municipalidad distrital donde se ubica el predio.
Impuesto de Alcabala
Grava las transferencias de urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con
reserva de dominio. La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no est afecta al impuesto, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno.
La base imponible del impuesto es el valor de autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado
por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica[8]
FPT.
Impuesto a los Juegos
Impuesto de periodicidad mensual que grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as
como la obtencin de premios en juegos de azar.
Impuesto a las Apuestas
Impuesto de periodicidad mensual que grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en los que se
realice apuestas.
La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la municipalidad provincial en donde est ubicada la sede de la entidad
organizadora, pero el monto recaudado se distribuir conforme a los siguientes criterios:
60% para la municipalidad provincial.
15% para la municipalidad distrital del lugar donde se desarrolle el evento.
25% para el Fondo de Compensacin Municipal.
Impuestos al Patrimonio Vehicular
Impuesto de periodicidad anual que grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y
mnibus, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de
Propiedad Vehicular
Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
Impuesto que se aplica sobre el monto que abonan los asistentes por concepto de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales y
parques cerrados, con excepcin de los espectculos culturales debidamente calificados por el Instituto Nacional de Cultura.
La obligacin tributaria se origina al momento en que las personas pagan el derecho para presenciar el espectculo. Estas son sujetos
pasivos del impuesto, mientras que las personas que organizan el espectculo son responsables tributarios, en calidad de agentes
perceptores del impuesto. Asimismo, el conductor del local donde se realiza el espectculo afecto es responsable solidario.

Tasas
Son los tributos creados por los concejos municipales cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por la municipalidad
de un servicio pblico o administrativo, reservado a las municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica de Municipalidades.
Contribucin Especial por Obras Pblicas
Tributo que grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas por la municipalidad.
En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las municipalidades calcularn el monto, teniendo en consideracin el
mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal. En ningn caso, las municipalidades podrn establecer
cobros por contribucin especial por obras pblicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de inversin total o un porcentaje de dicho costo,
segn lo determine el concejo municipal.
Las municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin, fiscalizacin y administracin de las contribuciones
COMPONENTES DEL TRIBUTO
Los componentes del tributo son el hecho generador, el contribuyente, la base de clculo y la tasa.
Hecho Generador: Es la accin o situacin determinada en forma expresa por la Ley para tipificar un tributo y cuya realizacin da lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria.
Tambin se conoce como hecho imponible.
Contribuyente: Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa que realiza una actividad econmica, que de acuerdo con la Ley,
constituye un hecho generador, dando lugar al pago de tributos y al cumplimiento de obligaciones formales.
Base de Clculo: Se refiere a la cantidad numrica expresada en trminos de medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto.
Tambin se conoce como base imponible.
Tasa: Tambin llamada alcuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo con la Ley para aplicarse a la base imponible, a fin de
determinar el monto del tributo que el contribuyente debe pagar al Fisco. No se debe confundir con la tasa que es un tipo de tributo.
FUNDAMENTO DE LOS TRIBUTOS RECAUDADOS POR LA SUNAT
a) Impuesto a la Renta (IR)
Hecho generador

Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, as
como las ganancias o beneficios sealados en la ley.

Contribuyente o
responsable

La persona natural, la sucesin indivisa, la sociedad conyugal, las asociaciones de hecho de


profesionales y similares; y las personas jurdicas.

Base de clculo

El monto de las rentas netas o ganancias de capital.

Alcuotas

Varan de acuerdo al tipo de renta:


El 6.25% para las Rentas de Capital.
Las tasas progresivas acumulativas del 15%, 21% y 30% para las Rentas de Trabajo.
El 30% para las rentas empresariales comprendidas en el Rgimen General.
El 1.5% mensual para las Rentas empresariales comprendidas en el Rgimen Especial.
Cuadro N 6
Impuesto a la Renta
Clasificacin de Tipos de Renta

b) Impuesto General a las Ventas (IGV)


Hecho generador

Cuando se realiza la venta de bienes y/o la prestacin de servicios en el pas; as como los
contratos de construccin y primera venta de inmuebles que realicen los constructores, de manera
habitual

Contribuyente o

Personas en forma individual y empresas que realicen transacciones de compra y venta de bienes

responsable

y/o servicios.

Base de clculo

El valor de venta del bien, de la prestacin del servicio o de la construccin.


El ingreso que se obtiene en la venta de inmuebles, sin considerar el valor del terreno; El valor
en aduana del bien importado que se determina
de acuerdo con la legislacin vigente.

Alcuotas

Es 18%, compuesto por el 16%, que es el IGV propiamente dicho, y el 2% correspondiente al


Impuesto al Patrimonio Municipal. Esta tasa es aplicable a partir del 01.03.2011

IMPORTANTE:
El precio total del bien o servicio debe incluir el Impuesto General a las Ventas (IGV), a no ser que se trate de exoneraciones
establecidas en la ley.
Cada vez que compro un bien o contrato un servicio, estoy pagando el IGV.
Para sealar que la operacin de venta est gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV) debe existir frecuencia, es decir
habitualidad en las transacciones.
El IGV de las ventas se llama dbito fiscal y el IGV de las compras, crdito fiscal.
Para que el vendedor pueda deducir el IGV de las compras (crdito fiscal), la transaccin debe cumplir ciertos requisitos
establecidos por la ley, como por ejemplo que se entregue una factura y que se encuentre desagregado el impuesto.
El IGV es un impuesto indirecto que el vendedor lo traslada al comprador. Slo si el comprador tiene un negocio o empresa podr
restar este crdito fiscal al momento de calcular el impuesto mensual que debe pagar.
Las ventas realizadas fuera del territorio nacional o exportaciones estn exoneradas, es decir, no se aplica el IGV.
El ciudadano comn y el IGV:
Cada vez que una persona efecta una compra est pagando el IGV, aun cuando el vendedor no le extienda el comprobante de
pago. La diferencia entre una compra con comprobante y otra sin este documento es la siguiente:
Si el comerciante le entrega el comprobante de pago, entonces puede estar seguro que el IGV que ha pagado ser entregado a la
SUNAT.
Si el comerciante no le entrega el comprobante de pago, puede estar seguro que ste se apropiar del IGV que ha pagado.
c) Impuesto Selectivo al Consumo (ISC

Hecho generador

La venta en el pas a nivel de productor, as como la importacin de ciertos bienes establecidos por
la Ley, como por ejemplo: los combustibles, el pisco, la cerveza, cigarrillos, vehculos, vinos, entre
otros. Tambin se aplica en los juegos de azar y apuestas: loteras, bingo rifas, sorteos y eventos
hpicos.

Contribuyente o
responsable

Productores o importadores.

Base de clculo

Se aplica en funcin a tres sistemas, dependiendo de los productos gravados:


a. Al Valor de Venta: si se trata de los juegos de azar y apuestas, as como en importaciones de
vehculos o productos como el agua mineral.
b. Sistema Especfico: por el volumen vendido o importado en las unidades de medida. Este es el
caso de la produccin del pisco.
c. Al Valor segn el precio de venta al pblico, como los cigarrillos y la cerveza.

Alcuotas

Las alcuotas estn en funcin a los sistemas considerados y establecidos por la Ley.

d) Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)

Hecho generador

Est constituido por el valor de los activos netos (propiedades, maquinaria, equipos, vehculos que
constituyen recursos para la empresa) que se sealan en el Balance General de las empresas, al
cual se deber deducir las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la
Renta, segn los lmites establecidos.

Contribuyente o
responsable

Contribuyentes con negocio que se encuentren en el Rgimen General y que sus activos netos
estn valorizados por un monto mayor a un milln de soles.

Base de clculo

Se aplica la alcuota establecida por Ley, sobre el exceso de activo fijo que sobrepase el milln de
soles

Alcuotas

Cuando el valor neto del activo fijo sea mayor a un milln de soles, se aplica por el exceso la
alcuota del 0.4% desde el 01.01.2009.

e) Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)


Hecho generador

Operaciones econmicas y financieras que se realizan por medio del Sistema Bancario como:
Todo retiro de dinero de una cuenta, salvo que se encuentre exonerada como en el caso
de cuentas de remuneraciones.
Todo depsito de dinero que se realice en una cuenta bancaria en el Sistema Financiero
Nacional.
Comisiones que cobran los bancos por los servicios pblicos pagados en ventanilla.
Giros o envos de dinero.

Transferencias de dinero efectuadas hacia el exterior.


Comisin por emisin de chequera o la comisin por la adquisicin de
un cheque de gerencia.

Contribuyente o
responsable

Los titulares de cuentas de ahorro y crdito en las instituciones


Bancarias

Base de clculo

Valor de la operacin gravada

Alcuotas

0.005% a partir del 01.04.2011

IMPORTANTE:
Existe la obligacin de utilizar medios de pago cuando se realizan operaciones por importes iguales o superiores a los tres mil
quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dlares americanos (US$ 1,000).
Los medios de pago considerados por Ley son:
Depsitos en cuentas.
Giros.
Transferencias de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u otra equivalente.
"Bancarizar" se denomina a la obligacin de utilizar medios de pago, regulados por las empresas del Sistema Financiero, para
efectuar el pago de obligaciones contradas con terceros.
De esta manera, se evitan las operaciones informales y fraudulentas, especialmente las que evaden el pago de impuestos.
Los conceptos exonerados del ITF son:
Saldos de remuneraciones abonadas.
Depsitos y retiros de remuneraciones consideradas de quinta categora (trabajo dependiente en planillas o a travs de un contrato
con el empleador)
Los cobros de cheques.
Cargos bancarios por gastos de mantenimiento y portes, entre los principales.
f) Derechos Arancelarios
Hecho generador

Importacin de mercancas; es decir, aquellas comprendidas en el Arancel de Aduanas, que


ingresan al territorio aduanero. Tambin son llamados Derechos de Aduanas.

Contribuyente o
responsable

Importacin de mercancas; es decir, aquellas comprendidas en el Arancel de Aduanas, que


ingresan al territorio aduanero. Tambin son llamados Derechos de Aduanas.

Base de clculo

Sobre el valor de aduana que comprende costo, seguro y flete.

Alcuotas

Se aplican los porcentajes establecidos en el Arancel de Aduanas para cada Subpartida


Arancelaria Nacional

g) Contribucin al ESSALUD
Hecho generador

Ingreso o remuneracin del trabajador dependiente

Contribuyente o
Responsable

El empleador es el que paga esta contribucin.

Base de clculo

La remuneracin mensual del trabajador. No hay base mnima.

Alcuotas

9% a cargo de la entidad empleadora. Nunca debe ser menor al 9% de


la Remuneracin Mnima Vital.

h) Aporte a la ONP

Hecho generador

Aporte proveniente del trabajo que realizan los trabajadores

Contribuyente

El trabajador

Responsable

El empleador retiene la aportacin del trabajador

Base de clculo

La remuneracin asegurable.

Alcuotas

13% mensual a cargo del trabajador.

Se denominan asegurados obligatorios a los:


Trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada a empleadores particulares.
Los trabajadores al servicio del Estado.
Los trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios o de cooperativas de trabajadores que no sean
socios y similares.
Los trabajadores artistas segn lo establece la Ley, entre otros.
Entre los asegurados facultativos se encuentran principalmente:
Las personas que realicen actividad econmica independiente.

Los que cesen de prestar servicios.


Las amas de casa y/o madres de familia a quienes se les reconoce la calidad de trabajadoras independientes.
FUNDAMENTO DE LOS TRIBUTOS QUE RECAUDAN LAS MUNICIPALIDADES
A continuacin se detallan los principales tributos que recaudan los municipios. Eventualmente, los contribuyentes con negocio pueden estar
afectos a estos tributos, siempre que realicen el hecho generador o el giro del negocio est afecta.
a) Impuesto Predial
Hecho generador

Grava el valor de la propiedad de los predios urbanos y rsticos.

Contribuyente o
responsable

Personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza

Base de clculo

Est constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin
distrital

Alcuotas

Se aplica al valor del predio, la tasa progresiva acumulativa que va desde el 0.2% hasta el 1%, de
acuerdo con los montos establecidos por Ley.

IMPORTANTE:
Los pensionistas que tienen un solo predio y lo habitan, pueden deducir de su base de clculo, el monto equivalente a 50 UIT y calcular el
impuesto slo sobre el exceso.
b) Impuesto de Alcabala
Hecho generador

Grava las ventas (transferencias de propiedad) de bienes inmuebles urbanos o rsticos. Tambin
las transferencias gratuitas

Contribuyente o
responsable

El comprador o adquiriente del inmueble.

Base de clculo

Corresponde al valor de venta, que no podr ser menor al valor del autovalo del predio
correspondiente al ejercicio en que se produce la venta.

Alcuotas

Asciende al 3%.

c) Impuesto a las Apuestas


Hecho generador

Se afecta los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se
realicen apuestas, con excepcin de los casinos de juegos

Contribuyente o
responsable

Empresas o instituciones que realizan los eventos hpicos o similares. De igual forma, la prestacin
tributaria se cumple a favor de la Municipalidad Provincial, donde se encuentre ubicada la sede de
la entidad organizadora

Base de clculo

Est constituida por la diferencia resultante entre el ingreso total, percibido en un mes por concepto
de apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo mes.

Alcuotas

La tasa es 20%. En el caso de las apuestas hpicas es 12%.

d) Impuesto Vehicular
Hecho generador

Grava la propiedad de un vehculo.

Contribuyente o
responsable

Propietario del vehculo al 1 de enero de cada ao

Base de clculo

Mayor valor del vehculo, resultado de comparar el valor de adquisicin y el valor de la tabla
referencial publicada por el Ministerio de Economa y Finanzas

Alcuotas

La tasa es de 1%.

e) Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos


Hecho generador

Grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos no deportivos
que se realicen en los locales y parques cerrados. La obligacin tributaria se origina al momento
del pago del derecho de ingreso para presenciar o participar en el espectculo.

Contribuyente

Las personas que adquieren entradas para asistir a los espectculos.

Responsable

Este impuesto est incluido en el valor de la entrada que adquiere la persona que asiste al
espectculo. Pero el responsable de retenerlo, declararlo y entregarlo a SUNAT es el que organiza
dicho espectculo.

Base de clculo

Constituida por el valor de la entrada para presenciar o participar en dicho espectculo.

Alcuotas

Vara dependiendo de los espectculos:- Espectculos taurinos:


10% - Carreras de caballos : 15% - Espectculos cinematogrficos: 10% - Conciertos de msica en
general: 0% - Espectculos de Folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, Conciertos de msica
clsica, pera, opereta, ballet y circo: 0% - Otros espectculos: 10%

LOS REGMENES TRIBUTARIOS

Toda persona que inicia un negocio debe analizar el rgimen tributario aplicable a su actividad. En ese sentido, debe evaluar las diferentes
alternativas que le ofrece el sistema tributario del pas para decidir qu regulacin tributaria le corresponde o, en el caso de que pueda optar,
cul es la que ms le conviene.
Los negocios dependen de varios factores:
Financiero: Permite evaluar los recursos de que dispondr la persona para iniciar la actividad.
Comercial: Permite conocer el mercado al que va a dirigir su produccin o servicios; y,
Tributario: Consiste en determinar si el negocio cumple con las condiciones y requisitos para optar por uno de los regmenes
tributarios establecidos y cul de ellos es el ms adecuado a sus caractersticas y necesidades.
As, conocer y optar por el rgimen tributario ms apropiado para la actividad econmica que se va a realizar, constituye un elemento
fundamental para la proyeccin econmica del negocio.
Los negocios y toda actividad empresarial generan Rentas de Tercera Categora; es decir, ingresos derivados del comercio, la industria
o minera, de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales,
industriales o de naturaleza similar, como transportes, comunicaciones, hoteles, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros y,
en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes .
Por rgimen tributario nos referimos al conjunto de normas que regulan el cumplimiento de las obligaciones sustanciales, vinculadas
directamente al pago de tributos, y de las obligaciones formales, relacionadas con trmites, documentos o instrumentos que facilitan el pago
de tributos, como por ejemplo, la presentacin de declaraciones a la SUNAT, la entrega de comprobantes de pago o llevar libros contables,
entre otros.
Estos ingresos o Rentas de Tercera Categora pueden ser pequeas, medianas o grandes, inclusive muy grandes.
Entonces, para poder regularlos y dar facilidad a los que tienen menos volumen de ingresos se han creado tres regmenes tributarios a saber:
- Rgimen nico Simplificado (RUS).
- Rgimen Especial de Renta (RER).
- Rgimen General.
Los ingresos que puede generar una empresa grande o pequea son considerados como Rentas de Tercera Categora. La diferencia entre
una pequea, mediana o gran empresa no est en el tipo de renta que obtienen, sino en relacin al volumen de ingresos.
Cada uno de estos regmenes tiene obligaciones diferentes. Debemos recordar que las obligaciones pueden ser:
- Formales.- Consisten principalmente en proveer de informacin a la SUNAT.
- Sustanciales.- Se refieren al pago de los tributos.
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal por el
pago de una cuota mensual. Su objetivo es darle facilidades a los pequeos negocios y establecimientos para que cumplan sus obligaciones
tributarias.
En el Nuevo RUS slo se emiten boletas de venta y tickets. No se puede emitir facturas.
Este rgimen comprende a:
Las personas naturales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de
actividades empresariales.
Las personas naturales que ejercen un oficio de manera independiente (no son profesionales) y slo por el ejercicio de dicho oficio.
Tambin los sujetos que brindan el servicio de transporte terrestre pblico urbano de pasajeros.
A. Obligaciones formales de los contribuyentes del Nuevo RUS
Los sujetos de este rgimen se deben inscribir en el Registro nico del Contribuyente (RUC) y solicitar la autorizacin para entregar
comprobantes de pago. Slo debern emitir y entregar boletas de venta y/o tickets emitidos por mquinas registradoras que no permitan
ejercer el derecho al crdito fiscal ni sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios.
De otro lado, no estn obligados a llevar libros o registros contables para efectos tributarios. Deben llevar un archivo ordenado de los
comprobantes de pago de las compras realizadas y de los pagos realizados.
B. Obligacin Sustancial de los contribuyentes del Nuevo RUS
Con relacin al pago de tributos, los sujetos comprendidos en el RUS abonarn una cuota mensual, cuyo importe se determinar aplicando la
tabla siguiente:

Para el cambio de categora se debe tener en cuenta el monto de los ingresos y adquisiciones de cada mes.
El pago de la cuota mensual se efectuar mediante el Sistema Pago Fcil directamente en las agencias y sucursales de los Bancos
autorizados.
Los pagos se realizarn de acuerdo con el ltimo dgito del N RUC, segn el cronograma de vencimientos establecido por la SUNAT.
Los contribuyentes del RUS que suspendan temporalmente sus actividades debern comunicar tal situacin a la SUNAT, mediante la
presentacin del Formulario N 2127 o por Internet. Durante el perodo que dura la suspensin, no estn obligados al pago de las cuotas.
C. Categora Especial para los contribuyentes del Nuevo RUS
Los contribuyentes se pueden ubicar en la "Categora Especial del NUEVO RUS" cuando sus ingresos brutos y adquisiciones anuales no
excedan de S/. 60,000 y se trate de:

a) Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados
en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural.
En este caso, la cuota es cero; es decir, no pagan y slo deben presentar su pago fcil con el importe 0,00.
Los contribuyentes ubicados en la "Categora Especial" debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa, a fin de sealar
sus cinco principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)
Es un rgimen dirigido principalmente a pequeas empresas que requieren emitir facturas.
Estn comprendidas en el RER las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas que generen
Rentas de Tercera Categora provenientes de servicios, comercio o industria, como la venta de bienes que adquieran, produzcan o
manufacturen, as como aqullas que extraigan recursos naturales o se dediquen a la cra deanimales o al cultivo.
Estn excluidas las personas naturales o jurdicas que se dediquen a contratos de construccin, transporte de carga de mercancas con
capacidad igual o mayor a dos toneladas mtricas, transporte terrestre de pasajeros, espectculos pblicos, casinos,
tragamonedas, comercializacin de combustibles lquidos, agencias de viaje, propaganda y publicidad, venta de inmuebles, depsitos
aduaneros y terminales de almacenamiento.
Tampoco se pueden acoger a este rgimen las actividades de notario, comisionista y/o rematador, agente corredor, agente de aduanas y
afines, medicina y odontologa, veterinaria, actividades jurdicas y de contabilidad, arquitectura, ingeniera, consultora e informtica.
A. Obligaciones formales de los contribuyentes del RER
Los sujetos del RER se deben inscribir en el RUC y solicitar la autorizacin para entregar comprobantes de pago. Pueden emitir y entregar
boletas de venta, tickets emitidos por mquinas registradoras y facturas.
De otro lado, deben llevar un Registro de Ventas y un Registro de Compras y una Planilla Electrnica (en caso de tener trabajadores
dependientes).
Adems, cada mes deben presentar la declaracin jurada correspondiente La declaracin y pago se efecta mediante el Programa de
Declaracin Telemtica (PDT) IGV Renta Mensual 621 o el Formulario N 118, segn corresponda.
Los sujetos del RER presentarn cada ao una declaracin jurada en la forma, plazos y condiciones que seale la SUNAT. Dicha declaracin
corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin.
B. Obligacin sustancial de los contribuyentes del RER
Los contribuyentes del RER estn obligados a declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta por sus ingresos y el IGV por las
ventas que realicen.
Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota ascendente a 1.5% de sus ingresos netos mensuales provenientes
de sus Rentas de Tercera Categora.
Los pagos mensuales tienen carcter definitivo y cancelatorio. Adems, los contribuyentes del RER no estn obligados a presentar la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
RGIMEN GENERAL
Estn comprendidas obligatoriamente las personas naturales o jurdicas generadoras de rentas de tercera categora, cuyos ingresos anuales
en el ejercicio anterior hayan sido mayores a S/. 360 000 nuevos soles y aqullas que voluntariamente se desean acoger.
A. Obligaciones formales
Las principales obligaciones formales que deben cumplir los contribuyentes de este rgimen son:
Inscribirse en el RUC
Emitir comprobantes de pago y otros documentos, que pueden ser facturas, tickets o cintas emitidas por mquina registradora,
boletas de venta, liquidaciones de compra, notas de dbito, notas de crdito y guas de remisin.
Llevar libros contables. Si es persona natural con ingresos brutos anuales que no exceden las 100 UIT[9]Libro Caja Bancos, Libro
de Inventarios y Balances, Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras. Si es persona jurdica o es persona natural con ingresos
brutos anuales mayores a 100 UIT, estn obligados a llevar contabilidad completa.
Presentar declaraciones determinativas (pagos a cuenta mensuales y Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta) y
declaraciones informativas (Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT, entre otras)
B. Obligacin Sustancial
Los contribuyentes del Rgimen General deben efectuar pagos mensuales del IGV y pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.
TP
Si tienen trabajadores a su cargo, debern cumplir con retener el Impuesto a la Renta de Quinta Categora y pagar tambin las
Contribuciones al ESSALUD y los aportes a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), segn corresponda. Asimismo, debern efectuar
y abonar las retenciones que correspondan por el Impuesto a la Renta (no domiciliados, segunda y cuarta categoras).
CUADRO N 07
OBLIGACIONES SEGN EL RGIMEN TRIBUTARIO

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES


Al mismo tiempo que los contribuyentes deben cumplir con sus obligaciones tributarias, tambin pueden ejercer una serie de derechos. El
Artculo 92 del Cdigo Tributario establece que los contribuyentes tienen derecho a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la Administracin Tributaria;
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes
El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, en el caso de personas naturales, incluye a los herederos y causahabientes del
deudor tributario quienes podrn solicitarlo en los trminos establecidos por el Artculo 39 del Cdigo Tributario.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia.
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido en el Cdigo
Tributario.
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as como la identidad de las autoridades de la Administracin
Tributaria encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aqullos.
f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo con lo previsto en el
Artculo 170 del Cdigo Tributario.
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas
establecidas en el Cdigo Tributario.
i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 93, y obtener la debida orientacin
respecto de sus obligaciones tributarias.
j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria en los trminos sealados en el Artculo 85 del Cdigo
Tributario.
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la Administracin Tributaria.
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria.
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le requiera su comparecencia, as como a que se le haga
entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.

n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 36 del Cdigo Tributario.
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de
conformidad con las normas vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia.
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los conferidos por la Constitucin o por leyes especficas.
EL CODIGO TRIBUTARIO
Cdigo Tributario
Ttulo Preliminar
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
Comprende 194 Artculos, 5 Disposiciones Transitorias, 22 Disposiciones
Finales y 3 Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributos para el Gobierno Central
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Derechos Arancelarios
Rgimen nico Simplificado
Tasas para la prestacin de servicios pblicos
Tributos para los Gobiernos Locales
Impuestos Municipales
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Automotriz
Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos
Impuesto a los espectculos pblicos
Tributos Nacionales
Impuesto de Promocin Municipal
Impuesto al Rodaje
Impuesto a las embarcaciones
Participacin de 2 % de las rentas de las Aduanas
Tasas y Contribuciones Municipales
Arbitrios por servicios pblicos
Derechos de servicios administrativos
Licencia de funcionamiento
Otras licencias
Tributos para otros fines
Contribuciones a ESSALUD
Sistema de salud
Seguro Complementario de Riesgo
Sistema de Pensiones
Oficina de Normalizacin Previsional. ONP
Sistema Privado de Pensiones. AFP
Sistema Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial. SENATI
Servicio Nacional de Capacitacin de la industria de la construccin.
SENCICO
Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de
Viviendas y Centros Recreacionales. CONAFOVICER
TEMA N. 3: SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Sistema Tributario Peruano
El objeto del estudio del sistema tributario es examinar y conocer el conjunto de tributos de un determinado pas considerndolo como un
objeto unitario de conocimientos. Desde este punto de vista, todo sistema tributario debe ser enjuiciado en su conjunto; debido a los efectos
que produce, pueden corregirse y equilibrarse entre si. Por esta razn, podemos definir que el sistema tributario est constituido por el
conjunto de tributos vigentes en un pas y por las normas que los regulan en una poca determinada.
Problemas y Principios Fundamentales de un Sistema Tributario:

La imposicin crea diversos problemas, independientemente del tipo que se adopte, los problemas deben ser encarados desde los distintos
puntos de vista que pueden presentarse; y adems dilucidar los distintos principios a los cuales el sistema tributario debe ajustarse. Estos
problemas son:
1. De Poltica Econmica:
El Estado al crear los tributos debe tomar en cuenta que en un pas cuya poblacin tiene diferente capacidad de ingreso, no todos tendrn la
misma capacidad econmica, aunque todos pueden fomentar capacidad tributaria. Por esto se afirma que en todo sistema tributario estarn
todos obligados a tributar en base a su capacidad econmica, pero sin perjudicar al sistema econmico. Del mismo modo, todo sistema
tributario debe ser flexible ante el sistema econmico imperante, respetando la poltica econmica cambiaria y de precios.
2. De Poltica Financiera:
El Sistema Tributario debe ser administrativamente manejable y para esto se debe lograr que sea lo ms simple, haciendo que el
contribuyente sepa de una manera sencilla como y cuando debe pagar, o sea que los tributos tendrn que ser simples para facilidad del
contribuyente para el control y fiscalizacin por parte de la administracin tributaria.
3. De Administracin Fiscal:
La razn de la existencia de los tributos es proporcionar ingresos al Estado; por tal motivo, el sistema tributario debe procurarle los ingresos
suficientes para que cumpla con su finalidad de servicios a la comunidad.
4. De Poltica Social:
Tambin se afirma que todo tributo puede crear problemas en la Sociedad, por lo tanto, un sistema tributario tendr que generar un sacrificio
tolerable o mnimo al contribuyente, por esta razn debe ser un sistema equitativo, de la misma manera el contribuyente debe verlo como un
sistema justo que afecte ms a la gente que posee mayores recursos econmicos; constituyndose el sistema tributario en un instrumento
promotor fundamentado en fines discrecionales, disminuyendo el consumo de ciertos bienes y procurando promover la inversin en la
produccin de otros. Tambin el sistema tributario debe estar bien organizado generando un sacrificio mnimo al Estado y procurando una
recaudacin gil y eficaz. En resumen debe hacer que la poblacin tome conciencia tributaria al saber que sus tributos estn bien
administrados y tcnicamente aplicados.
TEMA N. 4: DERECHOS ARANCELARIOS
Derechos Arancelarios
Bajo la denominacin de Derechos Arancelarios incluimos a todos aquellos que se aplica con ocasin de realizarse operaciones de comercio
exterior y que tambin recaen sobre las importaciones. Existen dos clases de gravmenes aplicados por los pases principales por razones
econmicas, militares o polticas tales como:
1. De tipo Cualitativo.- se refiere a normas, procedimientos y reglas que prohben, reducen o limitan la calidad y cantidad de importaciones
de bienes. Se manifiestan en forma de cuotas por importar o exportar, exigencias de depsitos previos para exportar o importar, es decir
formas no impositivas, conocidas como "barreras no arancelarias".
2. De tipo Cuantitativo.- La aplicacin de tributos en general. Los tributos sobre el comercio exterior pueden asumir a su vez dos formas,
ellas son:
a) Impuesto o "derechos aduaneros".- as llamado porque son exigidos en las aduanas, o sea son los puntos fiscales de entradas y salidas
de mercancas.
b) Impuesto Cambiarios.- por este mecanismo un organismo oficial acta como intermediario en las operaciones de exportacin e
importacin.
Los Impuestos Aduaneros.Constituyen unas de las formas ms antiguas de imposicin y desempean un papel muy importante en la estructura impositiva de los pases
del mundo para su estrategia de desarrollo. Los llamados derechos aduaneros constituan en los primeros aos de desarrollo econmico, una
fuente aceptable e importante del ingreso gubernamental, pero en la actualidad estn perdiendo su antigua importancia por tres razones:
a) Los movimientos internacionales de integracin econmica suponen la eliminacin de los impuestos aduaneros y similares en el comercio
entre los pases, quedando slo como elemento de control para entrada y salida de mercancas.
b) La existencia de impuestos cambiarios que suponen una percepcin ms fcil y menos costosa que tiende a operar como forma sustitutiva
ms atrayente que los impuestos aduaneros clsicos.
c) Como resultado de la sustitucin de importaciones, pero como consecuencia del propio desarrollo, la productividad de los ingresos
procedentes de los derechos aduanero decrece conforme contina el proceso de desarrollo y se limita al grado de dependencia del exterior.
Tradicionalmente los impuestos aduaneros han cumplido diversas finalidades entre las que podemos destacar las siguientes:
a) Los Derechos proporcionan un modo de lograr los objetivos de imposicin indirecta, lo que resulta administrativamente ms factible que
mediante los impuesto internos.
b) Los instrumentos aduaneros son efectivos para la construccin de objetivos para el desarrollo, es decir, para la restriccin selectiva de
importaciones sobre bienes no considerados importantes para el desarrollo econmico.
c) Como los derechos aduaneros no recaen sobre el sector interior de la economa, es menos probable que interfieran con los incentivos de
la produccin interna y con la organizacin de los impuestos de la produccin, que es el caso de la imposicin directa interna.
d) Adems de desalentar la importacin de los bienes gravados, los derechos aduaneros favorecen la sustitucin de las importaciones si el
gravamen iguala o excede de la diferencia de los costos entre la produccin interna externa.
e) En una economa en desarrollo los ingresos por derechos aduaneros satisfacen en grado razonable los principios aceptados de equidad
mucho ms que en los pases altamente desarrollados.
Como las economas en desarrollo enfrentan dificultades para la administracin de una imposicin progresiva sobre la renta, un sistema de
derechos aduaneros, resulta en la prctica mucho ms equitativo. Pero la aplicacin del los impuestos aduaneros a la importacin implican
ciertas reglas:
a) Exceptuar de todo gravamen aduanero a las materias primas necesarias para la agricultura e industria.

b) En materia de impuesto a la importacin ha de gravarse con tasas econmicas protectoras o compensatorias, a las mercancas producidas
en el mercado interior cuando su reemplazo por otra del extranjero no parezca oportuna.
Aspectos tcnicos especficos de los impuestos aduaneros:
Bsicamente se distinguen cuatro Aspectos que ataen a la tcnica y mecnica operativa de los impuestos aduaneros. Estos aspectos son:
Arancel Aduanero, Tipo de Impuestos Aduaneros, Limitaciones internacionales y conceptos de valor aduanero
Arancel Aduanero.- Es la lista completa conteniendo la nmina de los artculos que se exportan e importan con su correspondiente impuesto
a pagar o exoneracin si corresponde. Constituye la parte dinmica de los impuestos y generalmente la ley establece los principios generales
en torno a escalas de tasas, concepto de valor, exoneraciones, dejando a la reglamentacin la misin de modificar el impuesto aplicado sobre
cada artculo.
Tipos de Impuestos Aduaneros.- Hay 2 los gravmenes: especficos y los gravmenes ad-valoren.
Un derecho aduanero especfico puede aplicarse a las unidades del producto o unidades de medida. Los tipos especficos tienen la ventaja
principal de ser fciles de aplicar, no es necesario la valoracin y es imposible que se produzca una evasin por declaraciones falsas de
valor.
Limitaciones Internacionales y conceptos de valor aduanero.- Los tipos especficos estn sujetos a muchas limitaciones. Una es que algunas
clases de bienes estn hechas de un gran nmero de artculos de diferentes clases, usos y valor.
Con una estructura arancelaria especfica es virtualmente imposible lograr la uniformidad o las desviaciones requeridas respecto de la
uniformidad del gravamen en funcin de los gastos del consumidor. Los derechos aduaneros especficos originan un problema
de gestin que no se producen con los tipo "ad-valoren". A causa de estas limitaciones se han impuestos los tipos "ad-valoren" en la mayora
de los aranceles a pesar del problema de la valoracin.
Actualmente el arancel peruano est integrado bsicamente por dos tasas arancelarias ad-valoren, 12% y 20% y cierto nmero de partidas
prohibidas segn restricciones especficas por sector.
UNIDAD II

El Cdigo Tributario

Se puede definir el cdigo tributario como un conjunto de disposiciones legales tributarias que existen en el pas, dispuestos metodolgica y
sistemticamente para regular las relaciones existentes entre el Estado y los Contribuyentes para tal efecto, establece los principios
generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico tributario.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Analiza el contenido y la estructura del Cdigo Tributario.
Describe e interpreta cada una de las normas comprendidas en el Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Elabora un resumen de los principales aspectos contenidos en el libro Primero, Segundo, Tercero, Cuarto del cdigo Tributario.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Asume la responsabilidad de ayudar a comprender la importancia del mbito de aplicacin de Cdigo Tributario
Valora la importancia en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Respeta los rganos administrativos que conocen y resuelven los procedimientos que se inician.
Asume el respeto a los deberes u obligaciones y derechos de los administrados.
Criterios e Indicadores de logro:
Conocimiento.- Identifica y describe el Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Anlisis.- Describe cada uno de los conceptos comprendidos en el ttulo preliminar
Sntesis.- Destaca a la importancia de las normas para el contribuyente, el estado y el legislador
Responsabilidad.- Cumple con eficiencia las actividades programadas en el tiempo previsto
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Tema N.05 ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO
Tema N. 06 LIBRO PRIMERO
Tema N. 07 LIBRO SEGUNDO Y TERCERO
Tema N 08 LIBRO CUARTO
TEMA N 5: ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO
El Cdigo Tributario que tiene vigencia desde su emisin segn el Decreto Legislativo N 816, publicado en el Diario Oficial El Peruano el da
21 de abril de 1996: Ha sido complementado y modificado por diversos dispositivos legales, los mismos que fueron incorporados en el
"Texto nico Ordenado del Cdigo tributario" aprobado por D. Supremo N 135-99-EF el 19 de agosto de 1999.
Este cdigo comprende: Un ttulo preliminar con 15 normas, 4 libros, 194 artculos, 22 disposiciones finales, 5 disposiciones transitorias y 3
tablas de infracciones y sanciones.
TTULO PRELIMINAR
El ttulo preliminar comprende 15 normas tributarias
- Norma I: Contenido
- Norma II: mbito y aplicacin
- Norma III: Fuentes de derecho Tributario.
- Norma IV: Principio de legalidad - reserva de la Ley.
- Norma V: Ley de Presupuesto y Crdito Suplementarios
- Norma VI: Modificacin y Derogacin de Normas tributaras
- Norma VII: Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.
- Norma VIII: Interpretacin de las Normas Tributarias.
- Norma IX: Aplicacin Supletoria de los principios del derecho.

- Norma X: Vigencia de las Normas Tributarias.


- Norma XI: Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas Tributarias
- Norma XII: Concepto de Plazos.
- Norma XIII: Exoneraciones a diplomticos y otros.
- Norma XIV: Ministerio de Economa y Finanzas.
- Norma XV: Unidad Impositiva Tributaria.
LIBRO PRIMERO
Est referido a la obligacin tributaria y comprende:
- Ttulo I: Disposiciones Generales de la Obligacin Tributaria.
- Ttulo II: Domicilio Fiscal- Responsables y representantes.
- Ttulo III: Transmisin y extincin de la Obligacin Tributaria, de la Deuda Tributaria y el Pago.
Compensacin, Condonacin y Consolidacin.
Prescripcin
LIBRO SEGUNDO
Comprende a la administracin Tributaria y los administradores y contiene:
- Ttulo I: rganos de Administracin
- Ttulo II: Facultades de la Administracin tributaria.
??Facultad de recaudacin
??Facultades de Determinacin y Fiscalizacin.
??Facultad Sancionadora.
- Ttulo III: Obligaciones de la Administracin Tributaria.
- Ttulo IV: Obligaciones de los Administrados.
- Ttulo V: Derechos de los Administrados.
- Ttulo VI: Obligaciones de terceros.
- Ttulo VII: Tribunal Fiscal.
LIBRO TERCERO
Trata sobre los procedimientos tributarios y comprende:
- Ttulo I: Disposiciones generales
- Ttulo II: Procedimientos de cobranza coactiva
- Ttulo III: Procedimiento Contencioso - Tributario
??Disposiciones Generales
??Reclamacin
??Apelacin y Queja
- Ttulo IV: Demanda contencioso - administrativa ante el Poder Judicial
- Ttulo V: Procedimiento no contencioso
LIBRO CUARTO
Trata sobre las Infracciones, Sanciones y Delitos, y comprende:
- Ttulo I: Infracciones y sanciones administrativas
- Ttulo II: Delitos
NORMAS TRIBUTARIAS
Norma I.- El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario.
Norma II.- mbito de aplicacin.- Este cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos el trmino tributo
comprende:
a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generado beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.
c) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado
en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las tasas entre otras pueden ser:
1. Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo - pblico o el uso o aprovechamiento de bienes
pblicos.
3. Licencias.- Son tasas que se gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que
constituyen los supuestos de la obligacin.
Norma III.- Fuentes del Derecho Tributario.- Son fuentes del derecho tributario:
a) Las disposiciones constitucionales
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente (las normas de rango equivalente son por ejemplo los decretos legislativos o los
decretos de urgencia dictados conforme a las disposiciones constitucionales).
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias

f) La jurisprudencia (tanto judicial como administrativa, esto es, la dictada por el tribunal fiscal)
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la administracin tributaria (por ejemplo el reglamento de comprobantes de pago, que es
una resolucin de superintendencia)
h) La doctrina jurdica
Norma IV.- Principios de legalidad Reserva de la Ley.- Slo por ley o por decreto legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generado de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor
tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin.
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuento a derechos o garantas del deudor tributario.
d) Definir las infracciones y establecer sanciones
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en ese cdigo
Los gobiernos locales, mediante ordenanzas, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar
de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
Mediante decreto supremo refrendada por el Ministerio de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
Por decreto supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se fija las cuantas de las tasas.