I

Tratamiento tributario de las rentas de segunda

categora (Parte final)
Ficha Tcnica

Caso N. 2

Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas

Ttulo : Tratamiento tributario de las rentas de segunda categora (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 339 - Segunda Quincena de Noviembre 2015

En la presente quincena continuamos con el desarrollo de casos

prcticos de las diversas rentas de segunda categora.

Caso N. 1

Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de

la retencin del impuesto a la renta, y el monto neto a pagar.

El seor Julio Fernndez concedi un prstamo de S/. 50,000 a

una persona jurdica en junio de 2015 por cinco meses, es decir,
hasta noviembre 2015, el inters pactado es por un monto de
S/. 6,000 pagado en diciembre de 2015. El seor Fernndez
es una persona natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de
la retencin del impuesto a la renta, el monto neto a pagar al
Sr. Fernndez y el mes en que debe imputarse la renta.
Solucin
En vista que el seor Fernndez es una persona natural sin
negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda categora
sujeta a la retencin del impuesto a la renta.
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta
bruta, por lo tanto:
S/.
Renta bruta

El seor Carlos Rivera, ingeniero qumico, ha creado una frmula

de una reconocida bebida gaseosa de mucha aceptacin por los
consumidores. La empresa que fabrica dichas bebidas y utiliza la
frmula del ingeniero Rivera, solicita al mencionado ingeniero
que no ceda el uso de dicha frmula a cualquier competidor
interesado en elaborar bebidas gaseosas con su frmula para lo
cual conviene pagarle la suma de S/. 80,000 en el ao 2015. El
pago se realiza en enero del mismo ejercicio y el mencionado
ingeniero es domiciliado en el pas.

6,000

Deduccin 20%

-1,200

Renta neta

4,800

La persona jurdica deber retener el 6.25% de la renta neta

en el momento del pago (diciembre 2015) y abonarla al fisco
en el formulario virtual PDT 617.

Solucin
En vista de que el ingeniero Rivera es una persona natural sin
negocio, la renta percibida (obligacin de no hacer) es de segunda categora sujeta a la retencin del impuesto a la renta.
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta
bruta, por lo tanto:
S/.
80,000
-16,000
64,000

Renta bruta
Deduccin 20%
Renta neta

La persona jurdica pagadora de la renta deber retener el

6.25% de la renta neta y abonarla al fisco en el formulario
virtual PDT 617.
Renta neta
Retencin 6.25%

S/.
64,000
-4,000

El monto neto a pagar ser as:

Renta bruta
Menos retencin
Neto a pagar

S/.
80,000
-4,000
76,000

S/.
Renta neta
Retencin 6.25%

4,800
-300

El monto neto a pagar ser:

S/.
Renta bruta
Menos retencin
Neto a pagar

6,000
-300
5,700

El mes de imputacin de la renta es diciembre 2015 por regir

el criterio de lo percibido para las rentas de segunda categora.
N. 339

Segunda Quincena - Noviembre 2015

Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Actualidad y Aplicacin Prctica

Caso N. 3
El seor Julio Balczar adquiri un terreno en julio de 2005 a un
costo de S/. 170,000 y el 20 de noviembre de 2015 lo vende
a una empresa constructora por el monto de S/. 640,000 al
contado. El seor Balczar es una persona natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, el monto del pago a cuenta
que debe realizar el Sr. Balczar y la renta neta del ejercicio.
Solucin
En vista de que el seor Balczar es una persona natural sin
negocio y es el nico terreno que ha vendido en el ejercicio,
la renta obtenida es de segunda categora sujeta al pago del
impuesto a la renta de manera definitiva.
Calculamos el factor de actualizacin.
ndice de correccin monetaria
Aos/
Meses
1976
1977
1978
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015

I-8

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Setiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

-146,164,055.96
102,015,096.00
52,132,660.78
32,393,935.47
21,169,417.99
12,745,709.73
7,760,284.42
3,281,030.00
1,521,657.48
571,251.60
416,120.05
241,384.44
12,209.18
605.03
9.12
4.65
3.09
2.31
2.09
1.92
1.72
1.64
1.54
1.46
1.41
1.44
1.41
1.39
1.32
1.28
1.26
1.20
1.10
1.16
1.11
1.04
1.05
1.03
1.02

207,490,466.51
139,542,310.54
93,546,248.02
49,569,574.18
31,190,098.98
19,232,044.88
12,331,444.48
7,195,391.05
3,080,651.89
1,335,104.53
557,300.21
400,518.50
220,713.90
6,789.79
499.08
8.03
4.57
3.01
2.29
2.06
1.90
1.72
1.62
1.54
1.46
1.40
1.44
1.42
1.38
1.32
1.26
1.26
1.19
1.12
1.15
1.10
1.05
1.06
1.03
1.02

204,555,747.47
135,155,165.24
88,168,160.20
47,492,272.36
30,066,734.96
18,167,455.53
11,913,550.27
6,716,853.55
2,871,965.94
1,216,404.17
533,861.46
384,408.33
195,869.57
5,496.86
421.72
7.65
4.51
2.93
2.28
2.04
1.87
1.72
1.60
1.52
1.45
1.40
1.45
1.41
1.36
1.32
1.27
1.27
1.18
1.13
1.15
1.09
1.05
1.06
1.03
1.02

200,425,583.70
130,393,907.33
85,674,270.70
45,386,922.44
29,160,597.68
17,494,770.08
11,409,926.75
6,287,571.79
2,701,147.41
1,090,212.40
518,194.56
371,271.44
158,892.73
4,790.86
332.91
7.43
4.36
2.83
2.26
2.01
1.86
1.71
1.59
1.51
1.45
1.40
1.45
1.40
1.35
1.32
1.27
1.26
1.17
1.14
1.15
1.08
1.04
1.05
1.03
1.01

200,315,277.93
129,282,332.47
82,761,858.49
43,914,761.21
28,399,141.20
16,806,116.22
11,075,348.21
5,763,456.75
2,541,014.92
999,973.52
509,909.22
353,725.38
132,990.05
3,818.28
242.54
7.22
4.25
2.71
2.24
1.99
1.85
1.71
1.58
1.50
1.44
1.40
1.44
1.40
1.34
1.32
1.26
1.26
1.17
1.15
1.14
1.07
1.04
1.05
1.03
1.01

198,152,360.04
127,344,869.09
73,332,342.51
42,560,799.05
27,571,264.66
16,031,221.81
10,626,789.68
5,383,576.80
2,382,585.28
875,100.94
500,416.74
339,082.88
125,835.32
2,925.74
176.21
6.53
4.04
2.63
2.23
1.98
1.83
1.69
1.58
1.50
1.44
1.40
1.44
1.40
1.33
1.31
1.26
1.25
1.15
1.16
1.13
1.07
1.04
1.06
1.02
1.01

195,369,221.69
120,348,129.62
67,621,525.31
41,492,574.10
26,892,228.01
15,689,274.32
10,208,901.48
4,976,453.88
2,190,105.24
782,435.02
490,379.99
331,540.11
121,030.63
2,406.41
117.23
6.01
3.94
2.58
2.22
1.97
1.82
1.68
1.57
1.50
1.44
1.40
1.44
1.41
1.32
1.31
1.26
1.23
1.13
1.16
1.13
1.06
1.04
1.05
1.03
1.00

167,459,332.88
116,173,909.99
64,754,252.34
39,050,786.98
26,328,103.01
15,313,566.98
9,812,352.44
4,546,184.81
2,026,441.43
701,417.19
472,293.13
317,078.48
99,498.81
2,085.30
66.54
5.72
3.83
2.53
2.19
1.97
1.80
1.67
1.56
1.49
1.43
1.41
1.43
1.41
1.32
1.31
1.26
1.22
1.12
1.16
1.13
1.06
1.05
1.04
1.02
1.00

156,055,249.39
112,789,854.36
62,498,917.06
37,350,981.05
25,142,903.39
14,662,824.95
9,438,069.55
4,148,863.27
1,900,046.25
628,192.16
466,511.56
304,506.11
80,677.24
1,724.57
15.34
5.50
3.68
2.48
2.14
1.96
1.79
1.67
1.55
1.49
1.43
1.42
1.42
1.41
1.32
1.30
1.26
1.22
1.11
1.16
1.13
1.06
1.05
1.03
1.02
1.00

153,575,046.42
110,077,985.79
59,620,441.73
35,856,451.19
23,949,784.61
14,322,497.70
9,087,659.00
3,821,752.29
1,822,652.96
611,836.32
452,680.89
291,457.74
28,771.79
1,296.68
11.36
5.37
3.57
2.42
2.10
1.95
1.77
1.67
1.54
1.48
1.42
1.41
1.41
1.40
1.32
1.29
1.26
1.21
1.09
1.17
1.13
1.05
1.05
1.02
1.02
1.00

149,424,369.49
108,330,629.50
56,514,599.66
34,862,744.21
22,790,085.57
13,669,999.87
8,535,915.51
3,602,984.17
1,738,012.60
601,617.31
432,340.44
277,645.51
22,454.23
1,041.77
10.73
5.11
3.32
2.37
2.10
1.94
1.75
1.66
1.54
1.47
1.41
1.42
1.40
1.40
1.32
1.29
1.26
1.21
1.09
1.16
1.12
1.05
1.05
1.03
1.01
1.00

147,089,456.46
105,734,344.92
53,378,890.30
33,415,508.77
21,970,634.82
13,160,640.24
8,236,854.22
3,463,928.46
1,637,471.78
585,931.07
424,898.07
257,941.49
18,578.81
810.85
10.23
4.80
3.18
2.33
2.09
1.92
1.73
1.65
1.54
1.47
1.41
1.43
1.41
1.40
1.32
1.29
1.26
1.21
1.09
1.16
1.11
1.04
1.05
1.03
1.01

Instituto Pacfico

N. 339

Segunda Quincena - Noviembre 2015

rea Tributaria
Actualizacin del costo
S/. 170,000 x 1.31 = S/. 222,700
S/.

Valor de venta
Costo actualizado a noviembre
2015
Renta bruta

640,000
-222,700
417,300

Luego se determina la renta neta.

S/.

Renta bruta
Deduccin 20%
Renta neta

417,300
-83,460
333,840

En Chile compra acciones emitidas por

una empresa colombiana El Tumbao
que luego las enajena obteniendo una
ganancia de S/. 12,000 sin efectuarse
retencin.
Por depsito de ahorros en el BCP del Per
percibe intereses por S/. 11,000.
Determinar el impuesto a la renta de
segunda categora.
Solucin
Determinamos la renta bruta
Ganancia en fondo mutuo: S/. 1,300
S/.

Inversin
Rescate
Ganancia

Pago definitivo del impuesto:

333,840 x 6.25% = 20,865

El seor Balczar deber presentar la declaracin mediante el formulario virtual

N. 1665 y podr realizar el pago con
la presentacin del mismo formulario o
con el formato Gua para pagos varios en
una entidad financiera autorizada para la
recaudacin.

3,500
4,800
1,300

Ganancia por venta de acciones de la

empresa La Minera Fuerte: S/. 35,000
S/.

Venta de acciones
Costo
Ganancia

185,000
-150,000
35,000

Prdida por venta de acciones de Industrias Constructoras SAA

Caso N. 4
El seor Julio Moncada ha realizado en
marzo 2015 inversiones en un fondo
mutuo en el Per administrado por Fondo
La Mina SA por S/. 3,500 y en noviembre
del mismo ao decide rescatar su inversin recibiendo la suma de S/. 4,800
reteniendo la administradora del fondo
S/. 65 y le entrega el respectivo certificado
de atribucin.
Tambin ha comprado acciones en la BVL
de la minera peruana La Minera Fuerte
SAA por S/. 150,000 en abril de 2015 y
cuando en el mercado el valor de dichas
acciones suben de precio en octubre del
mismo ao las vende a S/. 185,000 obteniendo una ganancia de S/. 35,000 en
la que CAVALI retuvo S/. 1,750.
Tambin compr en el ejercicio 2015
acciones en la BVL de la empresa peruana Industrias Constructoras SAA por un
monto de S/. 35,000 y luego las vendi a
S/. 31,000 perdiendo S/. 4,000.
Compr acciones en la BVL en el 2015
de una empresa canadiense Minas de
Oro por S/. 40,000 y luego las vende por
S/. 53,000. CAVALI le retiene S/. 650.
En Uruguay compra acciones de la empresa uruguaya Los Girasoles, las cuales
luego vende en la Bolsa de Valores
de Brasil y obtiene una ganancia de
S/. 8,000 que sufre una retencin de
S/. 800.
N. 339

S/.

Venta de acciones
Costo
Prdida

31,000
-35,000
-4,000

Ganancia por venta de acciones de Minas

de Oro: S/. 13,000
Acciones emitidas por empresa canadiense, pero negociadas en la Bolsa de Valores
de Lima, son renta de fuente peruana de
segunda categora.
S/.

Venta de acciones
Costo
Ganancia

53,000
-40,000
13,000

Ganancia por venta de acciones de la

empresa uruguaya Los Girasoles: S/. 8,000
No se considera renta de fuente peruana,
es, de fuente extranjera por ser emitida
por empresa no domiciliada vendida
fuera de la BVL.
Ganancia por venta de acciones de la
empresa El Tumbao: S/. 12,000
Es renta de fuente extranjera por ser
acciones emitidas por empresa no domiciliada pero vendida en mecanismos de
negociacin en Chile y por existir convenio de integracin (MILA) se considera
de fuente peruana que tributa como de
segunda categora.
Ganancia: S/. 12,000

Segunda Quincena - Noviembre 2015

Determinamos la renta neta de fuente

peruana.
S/.

Fondo mutuo
Minera Fuerte

1,300
35,000
36,300
-7,260
29,040
-4,000
25,040

Deduccin 20%
Prdida compensable
Renta neta de fuente peruana

Determinamos la renta neta de fuente

extranjera considerada de segunda
categora.
S/.

Ganancia por venta de acciones de Minas de Oro

Ganancia por venta de acciones de El Tumbao
Renta neta de fuente extranjera de segunda categora:
Renta neta imponible total:
Renta neta de fuente peruana
Renta neta de fuente extranjera de segunda categora:
Impuesto 6.25%
Impuesto retenido
(65 + 1,750 + 650)
Saldo a favor del fisco

13,000
12,000
25,000
25,040
25,000
50,040
3,127.50
-2,465
662.50

Nota: los intereses bancarios estn exonerados del IR; la ganancia por la venta
de acciones en Brasil tributarn como
renta de fuente extranjera y se aplicar
la retencin como crdito contra el IR de
acuerdo con la tasa media.

Caso N. 5
La seorita Carmen Fabre, diseadora de
modas, ha diseado un modelo de vestido
para damas de mucha aceptacin. Una
empresa dedicada al rubro de confecciones
de prendas de vestir le solicita el uso de
dicho diseo con el fin de confeccionar los
vestidos diseados que luego vender en el
mercado, La seorita Fabre cede el uso de
dicho diseo a la empresa confeccionista a
cambio de una retribucin de S/. 120,000
pagados mensualmente en cuotas de
S/. 10,000 de enero a diciembre de 2015.
Se sabe que la seorita Fabre est domiciliada en el Per.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
impuesto a la renta, el monto neto a pagar a la mencionada seorita y el clculo
del impuesto a la renta anual asumiendo
que no percibe otras rentas.
Solucin
En vista de que la seorita Fabre es una
persona natural sin negocio, la renta perActualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

cibida (regala) es de segunda categora sujeta a la retencin del

impuesto a la renta con carcter de pago definitivo.
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta
bruta, por lo tanto:
S/.

Renta bruta mensual

Deduccin 20%
Renta neta

10,000
-2,000
8,000

La persona jurdica pagadora de la renta deber retener el

6.25% de la renta neta y abonarla al fisco en el formulario
virtual PDT 617.
S/.

Renta neta mensual

Retencin 6.25%

8,000
-500

El monto neto a pagar mensual ser:

S/.

Renta bruta
Menos retencin
Neto a pagar

10,000
-500
9,500

Caso N. 6
La seora Herminia Cabrejos ha percibido dividendos de la empresa El Trigal SA por un monto de S/. 43,000 en junio de 2015.
Los dividendos corresponden a resultados acumulados al 31 de
diciembre de 2014.
Se pide determinar el tipo de renta y a que monto de retencin
se encuentra sujeto.
Solucin
La distribucin de dividendos se considera renta de segunda
categora sujeta a la retencin del 4.1% por distribucin de
dividendos de la siguiente manera:
Dividendos
Retencin 4.1%
Neto a pagar

S/.

43,000
-1,763
41,237

Caso N. 7

Por ser resultados acumulados al 31 de diciembre de 2014 le

corresponde la tasa de 4.1%.

El seor Luis Gamarra compra un local comercial en noviembre

de 2002 a un costo de S/. 380,000 y en mayo de 2014 decide
venderlo al seor Carlos Julca por el monto de S/. 920,000 al
contado. El seor Gamarra es una persona natural sin negocio.
El Trigal S.A.

Se pide determinar el tipo de renta y el monto del pago a cuenta

que debe realizar.
Solucin
En vista de ser una ganancia de capital, la renta obtenida para
el seor Gamarra es de segunda categora, pero como la adquisicin se realiz con anterioridad al 1 de enero de 2004, la
venta realizada con posterioridad a dicha fecha no se encuentra
gravada con el impuesto a la renta.

I-10

Instituto Pacfico

N. 339

Segunda Quincena - Noviembre 2015