LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

DERECHO

CONSTITUCIONAL

TRIBUTARIO

El derecho constitucional tributario es el conjunto de principios y normas

constitucionales que gobiernan la tributacin. Es la parte del derecho Constitucional que
regula el fenmeno financiero que se produce con motivo de detracciones de riqueza de
los particulares en favor del Estado, impuestas coactivamente, que hacen a la
subsistencia de ste, que la Constitucin organiza, y al orden, gobierno y permanencia
de
la
sociedad
cuya
viabilidad
ella
procura.
Ahora bien, como sabemos, la Constitucin es el conjunto de los principios y las
normas que de por si constituyen un sistema orgnico, por el cual, estos principios y
normas se encuentran vinculados, de tal manera que no es posible hacer una
interpretacin aislada, sino que esta se debe efectuar de acuerdo al sistema completo, es
decir tomando como base a la constitucin. Es justamente en razn de ello que, el tema
tributario se debe explicar partiendo de la perspectiva constitucional.
En la actualidad el derecho constitucional tributario lo entendemos como el conjunto
de normas y principios que surgen de las constituciones y cartas , referentes a la
delimitacin de competencias tributarias entre distintos centros de poder (nacin,
provincias, estados) y a la regulacin del poder tributario frente a los sometidos a l ,
dando origen a los derechos y garantas de los particulares, aspecto, este ultimo,
conocido como el de garantas de los contribuyentes, las cuales representan, desde la
perspectiva estatal, limitaciones constitucionales del poder tributario . 3

Potestad Tributaria

La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, es aquella facultad que
tiene el Estado de crear, modificar, derogar, suprimir tributos, entre otros, facultad que
le es otorgada a diferentes niveles de gobierno o entidades del Estado, exclusivamente
en la Constitucin.
Esta potestad tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada (como lo fue en la antigedad),
sino que su ejercicio se encuentra con lmites que son establecidos tambin en la
Constitucin, de tal manera que a quien se le otorga Potestad Tributaria, se encuentra
obligado al cumplimiento de estos lmites, para el ejercicio de la potestad otorgada sea

legtimo.
los principios tributarios establecidos en la Constitucin Bolivariana de
Venezuela, estos principios son:
1- Principio de Generalidad del Tributo: Toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley. (Art. 133 - CN).
2- Principio de Progresividad y Capacidad Contributiva: El sistema
tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la
capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin
del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema
eficiente para la recaudacin de los tributos. (Art. 316 - CN).
ES DECIR Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con homognea

capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al

mismo supuesto de hecho tributario 9.

El principio de igualdad es un lmite que prescribe que la carga tributaria debe ser
aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran en una
misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos sujetos que se
encuentran en situaciones econmicas diferentes. El principio bajo mencin supone que
a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias jurdicas, debiendo
considerarse iguales dos supuestos de hecho cuando la utilizacin o introduccin de
elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento racional.
Este principio se estructura en el principio de capacidad contributiva, formulada dentro
del marco de una poltica econmica de bienestar y que no admite las comparaciones
intersubjetivas 11.
El principio de igualdad de sustenta en que a los iguales hay que tratarlos de manera
similar, y a los desiguales hay la necesidad de tratarlos de manera desigual. Justamente
este principio de igualdad es la base para que el legislador pueda tener tratos desiguales
entre los contribuyentes, y es la base para el otorgamiento de exoneraciones y beneficios
tributarios.
En nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos apreciar del
Impuesto a la Renta, las deducciones no son reales, sino que se presumen. Es por ello,
que dos sujetos que ganan lo mismo, pero que tienen capacidad contributiva real distinta
(uno puede ser soltero y vivir en casa de sus padres, y el otro puede ser casado, tener 4
hijos y una esposa que no trabaja ni percibe ingresos), van a tener la misma deduccin.
(hace algunos aos en la ley del Impuesto a la Renta, si se permitan que las
deducciones sean reales (principio de causalidad), pero el abuso de los contribuyentes,
llevo (aparentemente) a utilizar el criterio actual. Adems hay que tener en cuenta que
para efectos de la fiscalizacin, es mucho ms sencillo trabaja con deducciones

presuntas.
en la aptitud econmica que tienen las personas y empresas para asumir cargas
tributarias 16, tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta. Impone tambin
respetar niveles econmicos mnimos, calificar como hiptesis de incidencia
circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la
capacidad de pago.
Existen 2 tipos de capacidad contributiva:
1. Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas personas para concurrir a los
tributos creados por el estado en ejercicio de su potestad tributaria. Este tipo de
capacidad contributiva se toma en cuenta en el momento en el que el legislador delimita
los presupuestos de hecho de la norma tributaria.
2. Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga tributaria en forma
concreta. Este tipo de capacidad contributiva, permite fijar cuales son los elementos de
la cuantificacin de la deuda tributaria.
La persona que esta apta econmicamente para pagar impuestos debe contribuir, el que
tiene riqueza solo para cubrir sus necesidades vitales y las de su familia, carece de
capacidad contributiva, por el contrario, la existencia de grandes utilidades constituye
evidencia de capacidad contributiva, por ejemplo.
Para calcular la capacidad contributiva el legislador toma como ndice los ingresos,
rentas, incrementos patrimoniales debidamente comprobados de la totalidad o de una
parte constitutiva del patrimonio del sujeto deudor tributario, tambin la produccin de
bienes, venta de bienes, consumo de bienes o servicios hace presumir un nivel de
riqueza como ndice de capacidad contributiva.
De otro lado, el principio de capacidad contributiva exige una exteriorizacin de
riqueza, o renta real o potencial que legitime la imposicin, es por ello que el principio
de no confiscatoriedad, al fijar la medida en que el tributo puede absolver esa riqueza,
subraya la existencia de capacidad econmica como presupuesto de la imposicin
tributaria. De tal manera que tiene que existir necesariamente capacidad econmica para
que exista imposicin tributaria. Esto es justamente a nuestro modo de ver la razn por
la cual existen deducciones en algunos impuestos, como es el caso del Impuesto a la
Renta, debemos entender que las deducciones (as sean presuntas) deben satisfacer las
condiciones mnimas de subsistencia del contribuyente o de este y de su familia.

3- Principio de Legalidad y No Confiscatoriedad: No podr cobrarse

impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidas en la ley,
ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales,
sino en los casos previstos por las leyes que cree el tributo correspondiente.
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. (Art. 317 - CN).

ES DECIR, Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,

exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo
los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del
contribuyente pues se convertiran en confiscatorios. Hay lo que nosotros llamamos el
mundo de lo tributable (y nos podemos imaginar una lnea horizontal), y aquello que
podra convertirse en confiscatorio, bajo esta misma lnea horizontal. Lo que tenemos
que aprender a diferenciar es cuanto lo tributario est llegando al lmite, de tal manera
que
no
cruce
la
lnea
a
lo
confiscatorio.
El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a la propiedad, ya
que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin para apropiarse
indirectamente
de
los
bienes
de
los
contribuyentes.
A

decir

de

Juan

Velsquez

Caldern

12:

Este principio tiene una ntima conexin con el derecho fundamental a la propiedad
pues en muchos casos, ya tratndose de tributos con una tasa irrazonable o de una
excesiva presin tributaria, los tributos devienen en confiscatorios cuando limitan o
restringen el derecho de propiedad pues para poder hacer frente a las obligaciones
tributarias ante el Fisco el contribuyente se debe desprender de su propiedad.
Segn el profesor Villegas citado por Csar Iglesias Ferrer 13 La confiscatoriedad
existe por que el Estado se apropia indebidamente de los bienes de los contribuyentes, al
aplicar un gravamen en el cual el monto llega a extremos insoportables, desbordando as
la capacidad contributiva de la persona, vulnerando por esa va indirecta la propiedad
privada e impidindole ejercer su actividad.

PRINCIPIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

"Los tributos se debe establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista
material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carcter general,
abstracta, impersonales y emanadas del poder legislativo"
Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en
su derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones al mismo que ya
en su defecto parte de su patrimonio es tomado por el Estado. "El Estado no puede
penetrar a su arbitrio en los patrimonios particulares para sacar de ellos una tajada para
su placer."

Los caracteres esenciales de tributos, la forma, contenido y alcance de la obligacin

tributaria est consignado expresamente en la ley, de tal modo de que el Estadojo sea
arbitrario de la autoridad ni del cobro del impuesto, sino que el sujeto pasivo pueda
conocer la mejor forma de contribuir con los mismos.

PRINCIPIO DE GENERALIDAD

Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una
persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin
del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del
sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o cultura. La generalidad surge del
artculo 133 del Constitucin Nacional ya que ordena que sin excepcin "toda persona
tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley."

PRINCIPIO DE IGUALDAD

Seala que no debe excluirse a ningn sector de la poblacin para el pago del tributo. El
principio de igualdad establece en artculo 21 de la Constitucin Bolivariana de
Venezuela que "todas las personas son iguales antes la ley, en consecuencia:
1.- No se permitir discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condicin
social o aquella que, en general, tenga por objeto o por resultado anular el
reconocimiento, goce o de ejercicio en condicin de igualdad, de los derechos y
libertades de toda persona .
2.- La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la igualdad
ante la ley sea real y efectiva, adoptar medidas positivas a favor de personas o grupos
que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables.
3.- Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las frmulas
diplomticas.
4.- No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias."

PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD

Este principio describe que a mayor capacidad econmica mayor ser el pago producido
ya que habr un alto nivel de vida de la poblacin dando paso a la obtencin de un
sistema tributario eficiente para la recaudacin de los tributos.

PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN

Establece que no debe cobrarse el tributo de manera personal, s decir, ninguna persona
podr ser sometida a esclavitud o servidumbre ya que el trato con las personas y en
particular con las de nios, mujeres y adolescentes en todas sus formas estarn sujetas a
las normas previstas en la ley.

PRINCIPIOS NO CONSTITUCIONALES

PRINCIPIO DE CERTEZA

Seala que el tributo debe estar establecido con todo lo relativo a ste lo ms claro
posible.

PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD

Debe ser lo ms simple posible para el acceso del contribuyente.

PRINCIPIO DE SUFICIENCIA

Se relaciona con el principio de simplicidad, y ste se traduce que en menor nmero de

tributos mayor ser la recaudacin. Se har ms eficiente porque si los tributos son
pocos se necesita que sean altamente rendidores.

OBLIGACIN DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Es un deber de todos los ciudadanos es ayudar al Estado a cumplir con los gastos
pblicos de la nacin, a travs del pago de tasas, impuestos y contribuciones
establecidas, pues este es el deber social de todo contribuyente y el Estado tiene la
obligacin de satisfacer las necesidades de la poblacin en la construccin de hospitales
y dotarlos, establecer adecuadas vas y medios de transporte, garantizar la vivienda y la
seguridad social.
El artculo 19 de la Constitucin dispone:
Artculo 19: El Estado garantizar a toda persona, conforme al principio de
progresividad y sin discriminacin alguna, el goce y ejercicio irrenunciable, indivisible
e interdependiente de los derechos humanos. Su respeto y garanta son obligatorios para
los rganos del Poder Pblico, de conformidad con esta Constitucin, con los tratados
sobre derechos humanos suscritos y ratificados por la Repblica y con las leyes que los
desarrollen.
Es decir, que el Estado tiene la obligacin de respetar y garantizar el cabal
cumplimiento de los derechos humanos entendiendo que estos son los fines
primordiales y uno de los deberes consagrados en la Carta Magna.
Por tal razn la Administracin Tributaria es un rgano del Poder ejecutiva Nacional,
adscrita al Ministerio de Finanzas que est sometido a todas las obligaciones
constitucionales y legales correspondientes. Es por ello que al SENIAT le corresponde
la aplicacin de la Legislacin Aduanera y Tributaria, as como de los impuestos
nacionales internos y externos, inspeccionar el control, inspeccin y fiscalizacin del
cumplimiento de las obligaciones tributarias para reducir la evasin fiscal.
Para ello el SENIAT aplicas ciertas normativas en nuestro pas, todo con la finalidad de
ayudar al contribuyente de manera voluntaria y no forzosa a cumplir con sus
obligaciones fiscales. Al visualizar todo esto podemos apreciar grandes

responsabilidades que el contribuyente podr ejercer, teniendo al SENIAT como ente

para garantizar este ejercicio.

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO:

Es una manifestacin externa de la funcin

administrativa, configurado por una serie de
formalidades y tramites de orden jurdico que se
establece para poder emitir una decisin por parte
de la autoridad tributaria.
CLASIFICACIN DE PROCEDIMIENTOS

procedimientos que generan la emisin de una

resolucin concluyente de la sat.

procedimientos que regulan los recursos para

impugnar la resoluciones de la sat

Procedimientos que generan la emisin de una

resolucin concluyente de la sat

determinacin de la obligacin tributaria

reconocimiento de exenciones o beneficios
fiscales
sancionatorio por la comisin de infracciones
tributarias
devolucin de credito fiscal del iva a
exportadores
de gestin y recaudacin
de consulta art. 102 cdigo tributario
de inscripcin de contribuyentes y responsables

Procedimientos que regulan los recursos para

impugnar las resoluciones emitidas por sat

procedimientos de impugnacin de revocatoria y

reposicin
proceso contencioso administrativo
proceso econmico coactivo

El debido proceso

artculo 12 de la constitucin
artculo 8 del pacto de san Jos
artculo 4o de la ley de amparo, exhibicin personal y
de constitucionalidad.

Fases del procedimiento administrativo para

determinar la obligacin tributaria

iniciacin art. 151 cdigo tributario

verificacin
audiencia art. 146 cdigo tributario
beneficios (art. 146 cdigo tributario)
perodo de prueba art. 146 cdigo tributario
diligencias para mejor resolver art. 148 cdigo
tributario
resolucin art. 150 cdigo tributario

Notificacin

Notificaciones personales:

determinan tributos, intereses o impongan sanciones

confieran o denieguen audiencias
denieguen una prueba ofrecida
las que fijan plazo
en las que se haga apercibimiento y las que lo hagan
efectivo
las que otorguen denieguen o resuelvan un recurso

Procedimiento administrativo tributario por

determinacin de ajustes formulados

Procedimiento administrativo tributario por imposicin de sanciones por infracciones a

las obligaciones formales de los contribuyentes
Procedimiento para la determinacin de oficio en caso de omisin de declaraciones

Requisitos del Recurso de Revocatoria

Las resoluciones de la Administracin Tributaria pueden
ser revocadas de oficio, siempre que no estn consentidas por
los interesados, o a instancia de parte.
En este ltimo caso, el recurso se interpondr por escrito por el
contribuyente o el responsable, o por su representante legal ante el
funcionario que dict la resolucin o practic la rectificacin a que se
refiere el ltimo prrafo del artculo 150 de este Cdigo, dentro del
plazo de diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente al
de la ltima notificacin. Si no se interpone el recurso dentro del
plazo antes citado, la resolucin quedar firme.

REQUSITOS DEL MEMORIAL DE INTERPOSICION DEL

RECURSO DE REVOCATORIA
1. Designacin de la autoridad, funcionario o dependencias que se
dirija. Si la solicitud se dirigi a funcionario, autoridad o dependencia
que no tiene competencia para conocer del asunto planteado, de
oficio y a la mayor brevedad posible la cursar a donde corresponda,
bajo su responsabilidad.
2. Nombres y apellidos completos del solicitante, indicacin de ser
mayor de edad, estado civil, nacionalidad, profesin u oficio y lugar
para recibir notificaciones. Cuando el solicitante no acte en nombre
propio deber acreditar su personera.
3. Relacin de los hechos a que se refiere la peticin.
4. Peticiones que se formulen.
5. Lugar y fecha.
6. Firma del solicitante. Si el solicitante no sabe o no puede firmar, lo
har otra persona a su ruego.

RECURSO

Cuando la Administracin Tributaria deniegue el trmite del

recurso de revocatoria, la parte que se tenga por agraviada podr
ocurrir al Ministerio de Finanzas Pblicas, dentro del plazo de los tres
(3) das hbiles siguientes al de la notificacin de la denegatoria,
pidiendo se le conceda el trmite del recurso de revocatoria.
Si la Administracin no resuelve, concediendo o denegando el
recurso de revocatoria dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a su interposicin, se tendr por concedido ste y debern
elevarse las actuaciones al Ministerio de Finanzas Pblicas.

ARTICULO 102. CONSULTA, REQUISITOS Y EFECTOS.

La Administracin Tributaria atender las consultas que se le formulen por quien tenga
un inters personal y directo sobre una situacin tributaria concreta, con relacin a la
aplicacin de este cdigo y de las leyes tributarias.
El consultante deber exponer con claridad y precisin, todos los elementos
constitutivos del caso, para que se pueda responder la consulta y consignar su opinin,
si lo desea.
La presentacin de la consulta no exime al consultante del cumplimiento oportuno de
las respectivas obligaciones tributarias.
La respuesta no tiene carcter de resolucin, no es susceptible de impugnacin o recurso
alguno y slo surte efecto vinculante para la Administracin Tributaria, en el caso
concreto especficamente consultado.
La respuesta deber emitirse dentro del plazo de sesenta (60) das hbiles contado a
partir de la presentacin de la consulta.
ARTICULO 146. VERIFICACION Y AUDIENCIAS. La
Administracin Tributaria verificar las declaraciones,
determinaciones y documentos de pago de impuestos, si procediere,
formular los ajustes que correspondan, precisar los fundamentos de
hecho y de derecho, y notificar al contribuyente o al responsable.
Asimismo, se notificar al contribuyente o al responsable cuando se le
impongan sanciones, an cuando stas no se generen de la omisin
del pago de impuestos.

Al notificar al contribuyente o al responsable, si se formulan ajustes, se le dar

audiencia por treinta das hbiles, improrrogables a efecto de que presente descargos y
ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposicin y defensa. Si al evacuar la
audiencia se solicitare apertura aprueba, se estar a lo dispuesto en el artculo 143 de
este Cdigo. El perodo de prueba se tendr por otorgado, sin ms trmite, resolucin ni

notificacin, que la solicitud, y los treinta das improrrogables corrern a partir del sexto
da hbil posterior al del da del vencimiento del plazo conferido para evacuar la
audiencia, Si slo se imponen sanciones, la audiencia se conferir por diez (10) das
hbiles improrrogables. Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, el
perodo para este efecto se conceder por diez (10) das hbiles improrrogables,
aplicando el mismo procedimiento descrito en el prrafo inmediato anterior.
El contribuyente o el responsable, podr expresar su conformidad con uno o ms de los
ajustes o las sanciones, sin objetarlos parcialmente, en cuyo caso la Administracin los
declarar firmes, formular la liquidacin correspondiente y fijar el plazo
improrrogable de diez (10) das hbiles para su pago, advirtiendo que si ste no se
produce, se proceder al cobro por la va econmico coactiva. En caso de aceptacin de
las sanciones dadas a conocer en la audiencia, stas se reducirn al veinticinco por
ciento (25%) de su monto original. Si el contribuyente acepta pagar voluntariamente el
monto de los impuestos sobre los cuales se hayan formulado ajustes, sin impugnarlos
por medio del recurso de revocatoria, se le aplicar una rebaja de cincuenta por ciento
(50%) de la multa impuesta. Si el contribuyente opta por no impugnar por la va de lo
Contencioso Administrativo se le apilar una rebaja de veinticinco por ciento (25%) de
la multa impuesta.
El expediente continuar su trmite en lo referente a los ajustes y las sanciones con los
que el contribuyente o responsable est inconforme. En caso que el contribuyente o
responsable se encuentre inconforme con los ajustes formulados, pero est conforme y
acepte pagar las sanciones impuestas, la Administracin Tributaria est obligada a
recibir el pago de las mismas de inmediato.
ARTICULO 148. MEDIDAS PARA MEJOR RESOLVER. Se haya o no
evacuado la audiencia, de oficio o a peticin de parte, la
Administracin Tributaria podr dictar resolucin para mejor resolver
conforme lo dispuesto en el artculo 144 de este cdigo.

ARTICULO 150. REQUISITOS DE LA RESOLUCIN. La resolucin deber

contener como mnimo los siguientes requisitos:
1. Numero de la resolucin e identificacin del expediente.
2. Lugar y fecha.
3. Apellidos y nombres completos, razn social o denominacin legal del contribuyente
o responsable y en su caso, del representante legal y su nmero de identificacin
tributaria (NIT), domicilio fiscal del contribuyente o responsable, si estos extremos
constaren en el expediente.
4. Indicacin del tributo y del perodo de imposicin correspondiente, si fuere el caso.
5. Consideracin de los hechos expuestos y pruebas aportadas.
6. Los elementos de juicio utilizados para determinar la obligacin tributaria.

7. La especificacin de las sumas exigibles por tributos, intereses, multas y recargos,

segn el caso.
8. En su caso, determinacin del crdito que resulte a favor del contribuyente o
responsable, ordenando que se acredite o devuelva conforme a lo dispuesto por el
artculo 111 de este cdigo.
9. Consideracin de los dictmenes emitidos, y de los fundamentos de hechos y de
derecho de la resolucin.
10. La firma del funcionario que la emita.
Si al dictarse la resolucin se cometieren errores de carcter formal, podrn corregirse
de oficio por la Administracin Tributaria. La resolucin corregida deber notificarse al
contribuyente o responsable y a las dems partes, si las hubiere.
ARTICULO 151. * ACTAS. De los hechos que pueden constituir incumplimiento de
obligaciones o infracciones en materia tributaria, deber dejarse constancia
documentada y se ordenar la instruccin del procedimiento que corresponda.
El contribuyente presunto infractor, deber estar presente y podr pedir que se haga
constar lo que estime pertinente. En su ausencia, dicho derecho podr ejercerlo su
representante legal o el empleado a cuyo cargo se encuentre la empresa, local o
establecimiento correspondiente, a quien se advertir que deber informar al
contribuyente de manera inmediata.
En caso de negativa a cualquier acto de fiscalizacin o comparecencia, se suscribir
acta, haciendo constar tal hecho.
Las actas que levanten y los informes que rindan los auditores de la Administracin
Tributaria, tienen plena validez legal en tanto no se demuestre su inexactitud o falsedad.

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO Y DEBIDO PROCESO

Conforme a lo dispuesto en el artculo 49 de nuestra Constitucin, las
actuaciones ADMINISTRATIVAS Y JURISDICCIONALES deben ser resultado
de un procedimiento donde las partes gocen de la correspondiente oportunidad
para representar, promover, evacuar y controvertir pruebas, en aras de
reconocer, favorecer o al menos no ver lesionada su situacin jurdica.

El desarrollo de la actividad sublegal del estado en la cual se enmarca la

funcin administrativa, no slo debe adecuarse al cabal cumplimiento de la
legalidad, sino que supone la observancia de un elemento adicional que
consolida la seguridad jurdica en la actividad administrativa, como lo es EL
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO.

De este modo, se exige que cada manifestacin de autoridad administrativa de

efectos particulares se engarce coherentemente en una cadena a travs de la
cual se llegue a su objeto, esto es, la exigencia de satisfacer en forma
inmediata y directa el inters pblico, sin olvidar LA DEFENSA DE LOS
PARTICULARES como eje fundamental de la legitimacin del procedimiento
administrativo.

Se reconoce EL CARACTER SOLEMNE DE LA ACTIVIDAD ADMINISTRATIVA,

como una exigencia de razonabilidad del Estado de derecho que tiende al
control de arbitrariedad administrativa caracterizada por la unilateralidad de la
formacin de voluntad, la ausencia de controversia, rplica o argumentacin
por parte de los sujetos pasivos de sus decisiones.

Es evidente entonces, que en el marco del concepto genrico DEL DEBIDO

PROCESO se encuentra EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO, como uno
de los principales instrumentos de bsqueda del equilibrio permanente en la
interaccin de las estructuras administrativas del poder y los particulares, con lo
cual se presenta como una garanta o instrumento esencial DEL DERECHO A
LA DEFENSA de las personas involucradas en una situacin administrativa.

Significa entonces, que EL DEBIDO PROCESO se erige como la ms acabada

posibilidad de garanta y proteccin de los derechos fundamentales dentro de
una actuacin pblica, toda vez que permite impedir la arbitrariedad de la
administracin y la potencial indefinicin de las personas con intereses en la
misma, mediante el ejercicio permanente de la dialctica argumentativa y
probatoria, a travs de la presencia necesaria de los sujetos involucrados de
manera permanente en todas las etapas de la sustanciacin.

El debido proceso se enmarca en la esencia misma del ESTADO DE

DERECHO, como una situacin jurdica de poder, no taxativo, el derecho a ser
odo antes de la decisin, a participar efectivamente en el proceso desde su
inicio hasta su terminacin, a ofrecer y producir pruebas, a obtener decisiones
fundadas o motivadas, a recibir notificaciones oportunas y conforme a la ley, al
acceso a la informacin y documentacin sobre la correspondiente actuacin, a
convertir los elementos probatorios antes de la decisin, a OBTENER

ASESORA LEGAL y a la posibilidad de intentar mecanismos impugnatorios

contra los actos administrativos.

En fin, se trata de una suma de elementos no sujetas a numerus clausus, que

busca en su interaccin obtener una actuacin administrativa coherente con las
necesidades pblicas, sin lesionar los intereses individuales debatidos,
proporcionando las garantas que sean necesarias para la proteccin de los
derechos fundamentales dentro de la relacin procedimental

CARACTERSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN

VENEZUELA
Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin comn, se
establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los
organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo. La constitucin
de la Repblica Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el
funcionamiento del pas, y el articulo 136 establece que: "toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos pblicos"
Para hacer efectiva esa contribucin el estado recurre a los tributos (impuestos, tasas y
contribuciones especiales)
El articulo 316 de la constitucin Bolivariana de Venezuela expresa: "el sistema
tributario procurara la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad
econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la
proteccin de la economa nacional y la elevacin de la calidad de vida de la poblacin
y se sustentara para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de tributos"
En aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema tributario establecer la
obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo por lo
que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo
al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el estado pueda
cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel
de vida para el pueblo.
La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del sistema tributario
Venezolano, nos ayuda a saber no solo cuales son nuestras obligaciones, sino tambin
nuestros derechos como contribuyentes. A su vez permite los encargados de planificar
las finanzas nacionales determinar cuales son los criterios que de aplicarse sern mas
beneficiosos para la poblacin, lamentablemente en nuestro pas esto no es tenido en
cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se vale para
equiparar los beneficios de los habitantes, se constituye en el medio de sacarle mas a los
que menos tienen para beneficio de unos pocos. En nuestro pas no existe una cultura

tributaria, como si existe en otros pases desarrollados, tales como los Estados Unidos y
Espaa, donde la mayor parte de la renta fiscal proviene de los impuestos,
contrariamente a nuestro pas, donde mas del 90 de la renta fiscal proviene del Petrleo,
dependemos casi en un 100% de los ingresos petroleros. Otro gran problema por el cual
atravesamos es que nuestra poblacin desconfa enormemente de los destinos que el
Estado le da a los ingresos fiscales, los cuales deberan ser invertidos en obras que nos
beneficien a todos y no en proselitismos polticos o en las cuentas bancarias de
funcionarios corruptos, finalmente, es necesario sealar que nuestro Sistema Tributario
necesita profundos cambios, empezando por cambiar las actuales polticas fiscales, que
los ingresos fiscales sean realmente reinvertidos en el pas, que se mejoren las tcnicas
tendientes a evitar la evasin fiscal y concienciar a la poblacin acerca de la importancia
de cumplir con el deber constitucional de pagar sus impuestos.

El Contenciso Tributario
I. EL CONTENCIOSO TRIBUTARIO
El recurso contencioso tributario es un medio judicial de impugnacin de actos de
efectos particulares dictados por la Administracin Tributaria ya sea que stos
determinen tributos, apliquen sanciones o afecten de cualquier forma los derechos
subjetivos de los particulares. El origen en Venezuela de este medio de impugnacin se
halla en el Recurso Contencioso Fiscal previsto en las leyes de impuesto sobre la renta,
a partir de 1966.
Puede afirmarse que el contencioso tributario venezolano aparece en el siglo XX. En
efecto, el 17 de julio de 1942 fue aprobada en Venezuela la primera Ley de Impuesto
sobre la Renta, cuyo artculo 50 cre una Junta de Apelaciones dentro del Ministerio de
Hacienda, la cual tena la facultad de resolver las cuestiones que se suscitaran con
motivo de la calificacin de la renta as como conocer, en apelacin, de todas las multas
que fueren impuestas por razones distintas a la improcedencia del impuesto. Si la multa
fuere impugnada alegando la improcedencia de la contribucin, era del conocimiento de
los Tribunales Superiores de Hacienda y los jueces de Primera Instancia que tuvieran
funcin de jueces Federales; estas sentencias eran apelables ante la Corte.
En 1944 se reform la Ley de Impuesto sobre la Renta y se le atribuy a la Junta de
Apelaciones la competencia para conocer sobre la posible improcedencia de un
impuesto. En tal sentido, la Corte Federal y de Casacin, en sentencia del ao 1954,
reconoci que esa Junta habra cobrado categora de Tribunal Jurisdiccional y que sus
sentencias seran apelables ante la propia Corte, la cual agotara la instancia.
Las Leyes de Impuesto sobre la Renta del 30 de Diciembre de 1946 y del 12 de
noviembre de 1948 mantuvieron la redaccin de la Ley de 1944. No fue hasta 1955
cuando la nueva Ley de Impuesto sobre la Renta cre el Tribunal de Apelaciones de ese
impuesto, cuyos miembros eran elegidos por la Corte Federal. Ese tribunal conoca en
primera instancia y, por apelacin, las controversias suscitadas entre la Administracin y
los contribuyentes con motivo de la imposicin del Impuesto Sobre la Renta. La Ley de
1961 no introdujo modificaciones sustanciales a la organizacin por lo que la estructura
judicial de ese entonces no se daba abasto con la cantidad de recursos que ejercan los
contribuyentes. Por esta razn se cre un Tribunal de apelacin adicional de tal manera

que para finales de 1966, ya existan en Caracas, con jurisdiccin en toda la Repblica,
dos Tribunales de Apelacin del Impuesto Sobre la Renta.
Con la entrada en vigencia de la Ley de Impuesto Sobre la Renta de 1966, se modific
sustancialmente el rgimen de control de los actos de la Administracin Tributaria. En
primer lugar, se instituy el recurso de reconsideracin en va administrativa contra el
acto de liquidacin fiscal, el cual deba ser interpuesto ante la Administracin General a
travs de la Administracin Seccional que lo origin. En segundo trmino, contra la
decisin del referido recurso de reconsideracin, que agotaba la va administrativa,
poda interponerse el recurso contencioso fiscal para ante los Tribunales del Impuesto
sobre la Renta. Est reforma, en criterio de Ramrez Murzi, retrotrajo al pas a la poca
de empezar el aprendizaje del contencioso fiscal.[2]
El recurso contencioso fiscal, es sin duda, el antecedente ms cercano al recurso
contencioso tributario actual. Tal y como lo afirma Fraga Pittaluga, este recurso goz de
los siguientes peculiaridades[3]: (i) el recurso deba ser interpuesto ante la
Administracin y era sta quien admita o no dicha accin. Si no se hubiere interpuesto
antes el recurso de reconsideracin, que era optativo, la Administracin tena un plazo
cierto de ciento veinte (120) das para revisar al acto antes de enviarlo al tribunal; (ii)
exista una especie de silencio administrativo negativo para el caso de que la
Administracin no se pronunciare dentro de los ciento veinte (120) das sealados con
respecto a la reconsideracin; (iii) la materializacin del silencio supona una
incompetencia sobrevenida en razn del tiempo para la Administracin, pues perda la
posibilidad de decidir y deba entonces, remitir de inmediato todas las actuaciones al
Tribunal.
Las Leyes de Impuesto sobre la Renta de 1975, 1978 y 1981 conservaron en trminos
generales el sistema de la Ley de 1966. Sin embargo, no es sino hasta la promulgacin
del primer Cdigo Orgnico Tributario en 1982, y su entrada en vigencia en el ao
1983, cuando en Venezuela se dio un paso decisivo en la unificacin del derecho
tributario, en especial, en lo concerniente al contencioso de los tributos. La
caracterstica esencial de este Cdigo radic en que el rgimen jurdico de la revisin de
los actos de contenido tributario en la va administrativa y de impugnacin de las
actuaciones u omisiones de la Administracin Tributaria en va judicial, qued
establecido en un instrumento que no se circunscribi al impuesto sobre la renta sino a
todos los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de ellos, con
excepcin de los tributos aduaneros, a los cuales slo se les aplicaba ese Cdigo en
relacin a la obligaciones legales de ndole pecuniaria establecidas a favor de las
personas jurdicas no estatales.
Posteriormente a ello y con ocasin de la entrada en vigencia del Cdigo Orgnico
Tributario de 1994, la jurisdiccin contencioso tributaria ha sido descentralizada. En
efecto, el artculo 224 de ese Cdigo dispuso la creacin de 8 Tribunales Superiores de
lo Contencioso Tributario. Las decisiones dictadas por esos Juzgados Superiores seran
apelables ante la Corte Suprema de Justicia, en Sala Poltico-Administrativa.
Desde entonces, las sucesivas reformas incluyendo el vigente Cdigo Orgnico
Tributario de 2001 han conservado, de manera similar, el rgimen de impugnacin de
los actos administrativos dictados por la Administracin Tributaria.

II. EL CONTENCIOSO TRIBUTARIO COMO PARTE DEL CONTENCIOSO

ADMINISTRATIVO
El proceso contencioso tributario es, definitivamente, una sub-especie del proceso
contencioso administrativo, de all que se encuentre enmarcado en el mbito especial de
su competencia gozando de todas las caractersticas de aquel. En efecto, este proceso
consagrado en el artculo 259 y siguientes del COT y que tuvo como antecedente ms
cercano la figura del contencioso fiscal, es por su naturaleza un proceso contencioso
administrativo, que da solucin a una controversia planteada a nivel jurisdiccional[4].
La propia denominacin del contencioso administrativo indica de qu se trata. En
efecto, el contencioso administrativo es una contencin, una controversia con la
Administracin, en virtud de que el accionante considera que un acto administrativo es
ilegal o ilegtimo, o porque una actividad administrativa lesiona los derechos subjetivos
o intereses personales de un particular.
Para Brewer Carias, la garanta del principio de la legalidad aplicado a la
Administracin Pblica, consecuencia del Estado de Derecho, est en la posibilidad
abierta constitucionalmente a los particulares de poder someter los actos, hechos y
actuaciones de la Administracin a control por rganos judiciales especializados, que
conforman, en el caso venezolano, la denominada "jurisdiccin contenciosoadministrativa", prevista en el artculo 259 de nuestra Carta Fundamental.
As, el artculo 259 de la Constitucin consagra con rango constitucional la jurisdiccin
contencioso administrativa, en lo siguientes trminos:
La jurisdiccin contencioso administrativa corresponde al Tribunal Supremo de
Justicia y a los dems tribunales que determine la ley. Los rganos de la jurisdiccin
contencioso administrativa son competentes para anular los actos administrativos
generales o individuales contrarios a derecho, incluso por desviacin de poder;
condenar al pago de sumas de dinero y a la reparacin de los daos y perjuicios
originados en responsabilidad de la administracin; conocer de reclamos por la
prestacin de servicios pblicos; y disponer lo necesario para el restablecimiento de
las situaciones jurdicas subjetivas lesionadas por la actividad administrativa.
Conforme a esta disposicin, los rganos de la jurisdiccin contencioso administrativa
tienen la competencia para anular los actos administrativos generales o individuales
contrarios a derecho, incluso por desviacin de poder; condenar al pago de sumas de
dinero y a la reparacin de daos y perjuicios originados en responsabilidad de la
Administracin y disponer lo necesario para el restablecimiento de las situaciones
jurdicas subjetivas lesionadas por la actividad administrativa. Esta norma establece una
jurisdiccin especial, distinta de la jurisdiccin ordinaria, para resolver los conflictos
surgidos entre la Administracin y los administrados, con motivo de la actividad
desplegada por aqulla en el ejercicio de sus funciones. Este sistema est integrado por
tribunales, acciones y procedimientos especiales que en definitiva acogen la
especificidad de las actividades de la Administracin, dando lugar as a los
denominados contenciosos especiales, como lo es el contencioso tributario.
Ahora bien, en atencin al carcter especial del contencioso tributario, es importante
hacer referencia a la autonoma que caracteriza al Derecho Tributario. Considerando los

tres elementos que pueden determinar la autonoma cientfica de una rama del derecho
expuestos por el profesor Rodrguez Bereijo,[5] es correcta la afirmacin de Luis Mara
Cazorla en cuanto a que el Derecho Financiero y Tributario, en tanto disciplina jurdicas
autnomas, se encuentran plenamente zambullidos en un conjunto de normas, categoras
y conceptos jurdicos que se proyectan sobre todo el derecho.[6] Por ello la
determinacin y recaudacin de los tributos se alimenta de conceptos del derecho
administrativo, puesto que se trata precisamente, del ejercicio de potestades
administrativas ejercidas por el Fisco, sujetas al control jurisdiccional.
Concluimos entonces que el contencioso tributario forma parte del contencioso especial,
de all que goce de las caractersticas esenciales que la doctrina ha reconocido al
contencioso administrativo general, a saber: (i) es de rango constitucional, puesto que
est previsto directamente en la Constitucin; (ii) es controlador, puesto que controla el
ejercicio del poder de la Administracin Tributaria; (iii) es inquisitivo, ya que permite al
juez la correccin de irregularidades que no hayan sido alegadas por las partes en virtud
del principio del control de la legalidad; (iv) es procedimental, los procedimientos
contenciosos tributarios encuentran previsin expresa en el Cdigo Orgnico Tributario;
(v) es especializado, en virtud de la particularidad de las normas que lo componen y por
ltimo; (vi) es subjetivo, ya que no slo regula la legalidad de los actos, sino que es
capaz de resarcir las situaciones jurdico subjetivas que han sido lesionadas.
En tal sentido, tal y como lo afirma Gabriel Ruan Santos, existe un predominio de
caracteres comn entre el sistema y el subsistema el contencioso administrativo y el
contencioso tributario- que se manifiesta en el examen judicial de actuaciones que
concretan el ejercicio de potestades administrativas, en la utilizacin de la nocin
bsica de acto administrativo y de sus elementos, en la invocacin de la presuncin de
legitimidad del acto administrativo, en la necesidad del expediente administrativo, en
los poderes inquisitivos del juez y, en los efectos del fallo. [7] Sin embargo, este
predominio de caracteres comunes coincide nicamente en el aspecto adjetivo del
derecho tributario, ya que en el aspecto sustantivo se consolida, tal y como se expreso
ut supra, la autonoma de esa rama del derecho.
Ahora bien, especial relevancia reviste la caracterizacin del contencioso tributario
como un procedimiento esencialmente subjetivo. En efecto, la tendencia de la doctrina
ha calificado al procedimiento contencioso administrativo como un juicio objetivo al
acto cuya nulidad se pretende. Parte de la doctrina afirma que el proceso no es un litigio
inter-partes ya que la finalidad del mismo es observar la legalidad de los actos
emanados de la Administracin Tributaria impugnados por el recurrente sin que se
pretenda el resarcimiento de la situacin jurdica lesionada.
Afirma Jarach que el proceso tributario se caracteriza en general, o tiende a
caracterizarse superando concepciones jurdicas adversas, como un sistema procesal
con amplias atribuciones del juez para llegar a determinar las reales situaciones
jurdicas sustantivas, esto es, las obligaciones tributarias y las pretensiones
correspondientes al fisco, aun ms all de las alegaciones y probanzas de las partes.[8]
Por su parte, Trotabas considera que ...el contribuyente se encuentra en una situacin
jurdica general e impersonal cualquiera que sea la naturaleza del impuesto al cual
est sometido. Cuando este estatuto legal o reglamentario es examinado por el juez
fiscal, cualquiera que sea, el juez tiene por misin apreciar la legalidad fiscal y no
pronunciar decisin sobre derechos subjetivos....[9] Sin embargo, reconoce el propio

Trotabas que el carcter objetivo del contencioso tributario, vinculado a la situacin

estatutaria en que se encuentra el contribuyente, no es absoluto y admite atemperacin;
de all que afirme que ...el contencioso fiscal es en s mismo un contencioso objetivo,
pero debe ser tratado en cuanto al procedimiento como un contencioso de plena
jurisdiccin.[10]
No obstante, el autor francs Phileppe Bern contradice de forma categrica el criterio
expuesto por Trotabas afirmando que ...el contencioso de la imposicin es sin
discusin un contencioso de plena jurisdiccin.[11] Similar criterio expone Marco
Ramrez Murzi quien considera que ...el recurso contencioso tributario, si bien emana
del recurso de anulacin, puesto que es siempre de naturaleza objetiva, participa de
algunos momentos de naturaleza muy semejante al de plena jurisdiccin, porque cae al
fondo del proceso[12].
De forma concordante Ilse Van Der Velde ha sostenido que el recurso contencioso
tributario debe considerarse como un recurso ordinario y autnomo que participa de
la naturaleza del Recurso Contencioso Administrativo de anulacin y del recurso de
plena jurisdiccin por cuanto, el Juez Contencioso Tributario no slo se limita a anular
el acto impugnado (de ser procedente) sino que entra a conocer y decidir el fondo del
asunto y, as ordena su anulacin, reforma, modificacin o sustitucin.[13]
En nuestro criterio, no puede afirmarse que el contencioso tributario sea esencialmente
objetivo, ya que en tanto proceso especial goza de las mismas caractersticas del
contencioso administrativo de anulacin, toda vez que ste es el genero y aqul es la
especie. Asimismo, la caracterizacin de este procedimiento como subjetivo, no slo
deviene de la facultad que tiene el juez contencioso tributario de decidir sobre el fondo
de la controversia planteada sino en el poder de reestablecer las situaciones jurdico
subjetivas que pudieron haber sido lesionas por el acto de la Administracin Tributaria
cuya nulidad se pretende.
No puede dejar de considerarse que nuestro sistema de impugnacin de actos
administrativos, a diferencia de otros sistemas como el francs, no distingue entre el
contencioso de nulidad y el de plena jurisdiccin, otorgando siempre al juez la
posibilidad de restituir tanto los derechos subjetivos como los intereses legtimos
personales y directos que hayan sido lesionados por una actuacin administrativa. De
all que deba afirmarse el contencioso tributario venezolano sea esencialmente
subjetivo. Prueba de ello es que ese recurso, de conformidad con los artculos 259 y 242
del COT, procede contra los actos de la Administracin Tributaria que ...determinen
tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los
administrados podrn ser impugnados por quien tenga inters legtimo personal y
directo (nfasis aadido).
III. AMBITO DE APLICACIN DEL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO
El estudio del contencioso tributario en Venezuela ha de realizarse sobre la base del
anlisis de las disposiciones del Cdigo Orgnico Tributario (COT), las cuales prevn
los procedimientos aplicables a las controversias que se deriven de la relacin tributaria.
Adicionalmente, el COT contempla las regulaciones generales aplicables a los tributos y

las relaciones jurdicas que de ellos emanen, con expresa restriccin de los tributos
aduaneros cuya regulacin se encuentra prevista en la Ley Orgnica de Aduanas.
A. Ambito de aplicacin objetivo
El Cdigo Orgnico Tributario aplica a los tributos nacionales y a las relaciones
jurdicas derivadas de esos tributos, incluyendo aquellos tributos determinados por
administraciones tributarias extranjeras cuya recaudacin sea solicitada por la
Repblica. Sin embargo, en relacin a los tributos aduaneros, el COT slo ser aplicable
en lo atinente a los medios de extincin de las obligaciones, a los recursos
administrativos y judiciales, a la determinacin de intereses y en lo relativo a las normas
para la administracin de tales tributos; en cualquier otro caso debe entenderse que la
aplicacin del COT es supletoria.
Asimismo, el COT es aplicable en forma supletoria a los tributos de los Estados,
Municipios y dems entes de la divisin poltico territorial; con la salvedad de que la
potestad tributaria de esos entes poltico territoriales para la creacin, modificacin,
supresin o recaudacin de tributos, incluyendo el establecimiento de exenciones,
exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por dichos entes
dentro del marco de la competencia y autonoma que le sean otorgadas, de conformidad
con la Constitucin y dems leyes.
En consecuencia, el mbito de aplicacin objetiva del COT se extiende a todos los
tributos nacionales y a las contribuciones especiales. Asimismo, se aplica de forma
supletoria a los tributos de los dems entes poltico territoriales y a los tributos
aduaneros.
B. Ambito de aplicacin subjetivo
El mbito de aplicacin subjetivo del COT deriva del surgimiento de la obligacin
tributaria. As, dispone el artculo 13 del COT que la obligacin tributaria surge entre
el Estado, en las distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos, en
cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. Si bien es cierto que la
redaccin de este artculo nos lleva a pensar en la obligacin de pago derivada del
acaecimiento del hecho imponible, en verdad el COT comprende una multiplicidad de
obligaciones en cabeza de los contribuyentes, cuya inobservancia puede ser considerada
como un indicio de los ilcitos tributarios que estn sancionados con penas privativas de
libertad.
Ahora bien, en cuanto al sujeto activo de la obligacin tributaria, dispone el artculo 18
del COT que ser el ente acreedor del tributo, es decir, las distintas entidades polticoterritoriales que ejercen sus potestades tributaras (i.e. la Repblica, los Estados y los
Municipios). Por su parte, el artculo 19 eiusdem establece que el sujeto pasivo es el
obligado a las prestaciones tributarias, ya sea en calidad de contribuyente o de
responsable.[14]
En virtud de lo anterior, podemos afirmar que los actores del contencioso tributario
sern, o bien, el ente pblico que demanda una obligacin tributaria, o bien, el particular
que considera ilegal o desproporcionada la actuacin de ese ente.

IV. BREVE REFERENCIA A LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS

PREVISTOS EN EL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO
El COT prev distintos procedimientos administrativos, algunos de ellos derivan de las
facultades y atribuciones reconocidas a la Administracin Tributaria y cuya funcin es
la determinacin o fiscalizacin de las obligaciones de los contribuyentes. Dentro de los
procedimientos consagrados a tales efectos, encontramos el procedimiento de
recaudacin en caso de omisin en las declaraciones, previsto en los artculos 169 y
siguientes; el procedimiento de verificacin, artculo 172 y siguientes; el procedimiento
de fiscalizacin y determinacin, artculo 177 y siguientes; el procedimiento para la
declaratoria de incobrabilidad, previsto en los artculos 208 y siguientes y el
procedimiento para la intimacin de los derechos pendientes, artculo 211 y siguientes.
A los fines del contencioso tributario interesa resaltar aquellos procedimientos
destinados a la proteccin de los derechos de los contribuyentes y que constituirn los
mecanismos de control, en sede administrativa, de las potestades ejercidas por la
Administracin Tributaria. A tales efectos, haremos breve referencia al procedimiento
de repeticin de pago, al procedimiento de recuperacin de tributos, al procedimiento de
consulta tributaria, al recurso jerrquico y al recurso de revisin.
A. Aspectos generales de aplicacin a los procedimientos administrativos
Como principio general, las normas que regulan los procedimientos en el COT sern de
aplicacin preferente a las dispuestas en otras leyes, como lo prev el artculo 148 del
COT en cuanto a la aplicacin supletoria de la Ley Orgnica de Procedimientos
Administrativos (LOPA). Debe entenderse entonces, que en relacin a los
procedimientos tributarios, el orden de aplicacin de las normas ser primero, el COT;
segundo, la LOPA y tercero, las normas derivadas del derecho procesal civil.
En cuanto a las regulaciones generales aplicables a los procedimientos administrativos,
el COT prev en trminos anlogos al artculo 59 de la LOPA que el expediente
administrativo podr ser consultado por los interesados, representantes y abogados
asistentes, dejando a salvo aquella informacin que haya sido calificada previamente
como confidencial. Asimismo, se contempla la garanta del silencio negativo ante la
falta de respuesta de la Administracin Tributaria en un plazo superior a treinta (30) das
hbiles, contados a partir de la fecha de presentacin de la peticin.
En relacin al rgimen probatorio previsto en el artculo 156 y siguientes del COT, el
principio general ser la libertad de pruebas con expresa exclusin del juramento y de la
confesin de empleados pblicos, cuando ello implique la prueba confesional de la
Administracin; asimismo, se prev una presuncin iuris tantum en cuanto a la
veracidad de los hechos u omisiones conocidos por las autoridades fiscales extranjeras.
El trmino de pruebas ser fijado en cada caso concreto en atencin a la complejidad e
importancia del asunto, pero en todo caso no podr ser inferior a diez (10) das hbiles.
Adicionalmente, la Administracin no valorar aquellas pruebas que sean
manifiestamente impertinentes o ilegales. Por ltimo, corresponder a la Administracin
Tributaria impulsar de oficio el procedimiento, pudiendo acordar la prctica de las
pruebas que estime necesarias.

En cuanto al rgimen de las notificaciones previsto en el COT, el artculo 161 consagra

que la notificacin es requisito sine qua non de eficacia de los actos administrativos de
efectos particulares; ello se muestra acorde con lo previsto en el artculo 73 de la LOPA,
el cual contempla el principio general de notificacin en materia administrativa. A su
vez, tales notificaciones podrn ser efectuadas en tres formas distintas, a saber: (i)
personalmente, surtiendo efecto el da hbil siguiente; (ii) a travs de constancia escrita
o (iii) por correspondencia, casos en los cuales surtir efecto el quinto da hbil
siguiente.
B. Del procedimiento de repeticin de pago
1. Naturaleza y objeto
Conforme a lo previsto en el artculo 194 del COT Los contribuyente o los
responsables podrn solicitar la restitucin de lo pagado indebidamente por tributos,
intereses, sanciones y recargos, siempre que no estn prescritos. Dicha reclamacin se
debe interponer por ante la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria
o a travs de cualquier otra oficina de la Administracin Tributaria respectiva,
correspondiendo la decisin a la mxima autoridad jerrquica. (vid. Art. 195 COT).
Ahora bien, el lapso para resolver esta solicitud no deber exceder de dos (2) meses,
plazo que por dems no se corresponde con el previsto en el rgimen general aplicable a
los procedimientos administrativos tributarios; claro est que si la decisin no es
favorable o vencido el lapso sobre la solicitud de repeticin (silencio negativo), el
contribuyente podr optar por interponer el recurso contencioso tributario.
Es importante destacar que aun cuando el Legislador omiti la consideracin de esta
reclamacin como una verdadera accin principal, no es menos cierto que en esencia
se trata, efectivamente, de una accin patrimonial contra el Fisco Nacional destinada a
(...) solicitar la restitucin de lo pagado indebidamente por tributos, intereses,
sanciones y recargos, siempre que no estn prescritos.
En tal sentido, la accin de repeticin no se inicia para obtener la nulidad de un acto de
la Administracin Tributaria, sino que por el contrario busca que, tras discutir el hecho
de haber pagado al Fisco lo que no se deba, se obtenga la restitucin o reintegro de lo
pagado, ms los intereses moratorias causados.
Tal y como seala el profesor Ruan Santos, esta reclamacin podra originarse (...) del
hecho de haber pagado dos veces una misma liquidacin de impuestos o una multa, lo
cual podra obedecer a error o simplemente a la necesidad de obtener una certificacin
de solvencias. Tambin podra originarse en una liquidacin excesiva de impuestos por
no haberse dado aplicacin a beneficios fiscales, o simplemente por no haber percibido
el interesado el monto de incentivos, franquicias o subsidios legalmente previstos. En
fin, un error en la autoliquidacin de impuestos podra tambin motivar esta
reclamacin, porque se requiere nicamente el hecho objetivo de haber pagado lo no
debido, por inexistencia de la obligacin tributaria o por la omisin de disfrute de
beneficios.
2. Condiciones de procedencia

El simple hecho de haber pagado por error faculta al contribuyente para ejercer la
accin de repeticin. Es decir, tal y como lo dispone el artculo 196 del COT Para la
procedencia de la reclamacin, no es necesario haber pagado bajo protesta.
3. Efectos de la decisin
En caso de que se declare con lugar la repeticin del pago, de conformidad con el
artculo 198 del COT, el contribuyente podr optar entre compensar lo pagado
indebidamente con otras deudas que el contribuyente mantenga con esa Administracin
o ceder lo pagado indebidamente.
Es importante destacar adems que la Administracin Tributaria no slo deber pagar el
capital, sino tambin los intereses devengados por dichas sumas a partir del vencimiento
del lapso de dos meses para decidir la reclamacin en sede administrativa y hasta la
fecha del reintegro (artculo 194 del COT). Adems, tal y como seala el profesor
RUAN SANTOS existen otros efectos inherentes y derivados del fallo (...) Inherentes,
podran ser las declaraciones contenidas en la sentencia relativas a la determinacin
de la obligacin tributaria y a la procedencia o no del pago cuya repeticin es
solicitada. Derivado, podra ser la condena al pago de las costas procesales a la parte
que resultare totalmente perdidosa (...).
C. Del procedimiento de recuperacin de tributos
1. Naturaleza y objeto
Se encuentra previsto en los artculos 200 y siguientes del COT. No obstante, establece
el COT que el procedimiento all previsto ser subsidiario de aqul establecido en las
disposiciones de carcter tributario especial que rijan la materia; por lo que los
procedimientos de recuperacin de tributos previstos en leyes especiales privarn sobre
las previsiones del COT. Este procedimiento persigue, como su nombre lo indica, la
recuperacin de los tributos que han sido soportados por el contribuyente solicitante.
2. Condiciones de procedencia
El procedimiento deber iniciarse a solicitud del interesado, quien deber consignar ante
la Administracin Tributaria por escrito, la solicitud de recuperacin de tributos; dicha
solicitud deber cumplir con los requisitos establecidos en el artculo 201, tales como: el
organismo al cual est dirigido, la identificacin de los interesados, el lugar en donde se
deben efectuar las notificaciones, las razones de hecho y derecho que sustenten la
solicitud as como los anexos que se acompaen.
Una vez verificado lo anterior, se abrir el expediente correspondiente en el que se dar
curso a la solicitud planteada. Por su parte, la Administracin verificar los supuestos de
procedencia de la recuperacin planteada, pudiendo incluso, rechazar los crditos
fiscales objeto de la recuperacin.
Si en el proceso de verificacin de la solicitud, la Administracin detectare
incumplimientos que imposibiliten la continuacin del procedimiento de recuperacin,
podr suspenderlo hasta por un plazo de noventa (90) das, procediendo a iniciar el
procedimiento de fiscalizacin y determinacin del contribuyente. Es de hacer notar que

el procedimiento de fiscalizacin y determinacin que se inicie con ocasin de las

irregularidades detectadas en el procedimiento de recuperacin de tributos, slo podr
versar sobre los perodos y tributos objeto de la recuperacin (vid. Artculo205 del
COT).
3. Efectos de la decisin
La decisin que acuerde o niegue la recuperacin deber ser dictada en un plazo
mximo de sesenta (60) das hbiles contados a partir de la aceptacin de la solicitud o
de la notificacin del acta de reparo levantada con ocasin del procedimiento de
fiscalizacin.
En el caso de que la Administracin determinase procedente la solicitud de
recuperacin, podr entregar los montos correspondientes a los contribuyentes a travs
de certificados especiales fsicos o electrnicos. Sin embargo, si con posterioridad a esa
decisin, la Administracin determinase la improcedencia de la recuperacin acordada,
el contribuyente deber restituir las cantidades pagadas con inclusin de los intereses
generados, lo cuales sern equivalentes a 1.3 veces la tasa activa promedio de los seis
(6) principales bancos comerciales del pas (artculo 206, Pargrafo Segundo). No
obstante lo anterior, la Administracin Tributaria podr optar por deducir las cantidades
indebidamente acordadas de las siguientes solicitudes presentadas por el contribuyente.
A todo evento, de conformidad con el artculo 206 del COT, contra las decisiones de la
Administracin Tributaria podr interponerse el recurso contencioso tributario.
D. De las consultas tributarias
1. Naturaleza y objeto
Aquel que tenga un inters personal y directo sobre la aplicacin de las normas
tributarias a un caso concreto podr consultar a la Administracin Tributaria sobre una
situacin particular. A tales efectos, el consultante deber exponer con claridad y
precisin todos los elementos de la cuestin que da motivo a la consulta (artculo 230
del COT).
2. Condiciones de procedencia
Es condicin sine qua non de procedencia que el consultante posea cualidad o inters en
la consulta. Asimismo prev el artculo 231 que no se evacuarn las consultas cuando se
verifique la falta de cancelacin de las tasas establecidas en las leyes especiales o
cuando existan recursos pendientes o averiguaciones fiscales relacionados con el objeto
de la consulta.
3. Efectos de la consulta
La Administracin Tributaria tendr treinta (30) das para evacuar la solicitud; no
obstante, dicha consulta no suspende los plazos ni exime al consultante del
cumplimiento de las obligaciones tributarias que dieron lugar a la interposicin de la
consulta.

Adicionalmente, el COT dispone en su artculo 234 que no podr imponerse ninguna

sancin a los contribuyentes que en aplicacin de la ley tributaria, hubieran aplicado el
criterio expuesto por la Administracin en la consulta.
En cuanto a la falta de respuesta en la consulta, debe entenderse que se produce una
especie de silencio de efectos positivos en el sentido de que al solicitante no se le podr
imponer ninguna sancin cuando hubiere interpretado la ley en los mismos trminos en
los que fundament su consulta.
E. Del recurso jerrquico
1. Naturaleza y objeto
De conformidad con el artculo 242 del COT, podr interponerse recurso jerrquico
contra los actos de la Administracin Tributaria de efectos particulares que afecten de
cualquier forma la esfera jurdica de los administrados, ya sean determinando tributos o
imponiendo sanciones.
2. Condiciones de procedencia
El recurso jerrquico deber interponerse mediante escrito en el que se expresen las
razones de hecho y derecho en las que se fundamenta, y por ante la oficina de la cual
eman el acto. El escrito deber contar con la asistencia o representacin de un abogado
o alguien afn al rea tributaria. Adicionalmente, el COT dispone que deber
acompaarse al escrito el documento en donde conste el acto recurrido o que ste deber
sealarse de forma suficiente.
En cuanto a la legitimacin, reiteramos que cualquier persona que posea un inters
legitimo, personal y directo, estar facultada para interponer el recuso jerrquico.
Ahora bien, tal y como sealamos precedentemente, el objeto del recurso versa, en
principio, sobre todos los actos administrativos de efectos particulares que provengan de
la Administracin Tributaria. Sin embargo, no ser procedente el recurso en los
siguientes casos:
(i) Contra actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento amistoso
previsto en un tratado para evitar la doble tributacin. Ello encuentra sustento en la
consideracin de que los procedimientos amistosos destinados a resolver los problemas
de doble imposicin internacional no son vinculantes.
(ii) Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y
sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada por la Administracin Nacional. Tal
impedimento, responde al principio general de la territorialidad de las normas de
Derecho Administrativo.[15]
(iii) En los dems casos expresamente sealados en el COT o en las leyes. En cuanto a
los dems casos establecidos en el COT, destacamos los referentes a los acuerdos
anticipados sobre precios de transferencia, segn lo previsto en el artculo 227 del COT
y las consultas tributarias, de conformidad con el artculo 235 eiusdem. Sin embargo,
consideramos acertada la opinin de Elvira Dupuy MENDOZA en lo que respecta a la

indeterminacin de la frase o en las leyes, ya que mal podra una ley incidir sobre el
contenido de una ley orgnica como es el COT, por lo que la nica posibilidad es que
esta norma se est refiriendo a las leyes de armonizacin tributaria que se dicten en los
distintos niveles de organizacin poltico-territorial.[16]
3. Sustanciacin del recurso
El artculo 244 del COT dispone que el plazo para la interposicin del recurso
jerrquico ser de veinticinco (25) das hbiles contados a partir del da siguiente a la
fecha de notificacin del acto. Una vez interpuesto el recurso, la Administracin
Tributaria, en ejercicio de su potestad de autotutela, podr revocar el acto recurrido o
modificarlo de oficio en el caso de que compruebe errores materiales.
Asimismo, contempla el artculo 249 que la Administracin Tributaria deber admitir el
recurso dentro de los tres (3) das siguientes al vencimiento del lapso de interposicin;
salvo en los casos en los que la oficina de la Administracin que deba decidir el recurso
sea distinta de aquella de la cual eman el acto, caso en el cual el lapso de admisin
empezar a correr a partir del da de la recepcin del recurso.
Constituyen causales de inadmisibilidad del recurso: (i) la falta de cualidad o inters
para ejercer el recurso; (ii) la caducidad del plazo; (iii) la ilegitimidad del apoderado o
representante del recurrente y; (iv) la falta de asistencia o representacin de un abogado.
A todo evento, la declaratoria de inadmisibilidad deber ser motivada y contra ella
podr interponerse recurso contencioso tributario (artculo 250).
Una vez admitido el recurso, la Administracin Tributaria deber abrir un lapso
probatorio que ser fijado en atencin a la importancia y complejidad de cada caso; sin
embargo, en ningn supuesto el lapso probatorio podr ser inferior a quince (15) das
hbiles, pudiendo prorrogarlo por un perodo igual. En los casos en los que el asunto
debatido sea de mero derecho y si el recurrente no ha promovido ningn tipo de prueba,
se prescindir del lapso probatorio.
Concluido el perodo de prueba, la mxima autoridad de la Administracin dispondr de
un lapso de sesenta (60) das continuos para decidir. En el supuesto de que se estuviere
sustanciando el asunto como de mero derecho, el lapso para decidir empezar a correr al
da siguiente de la incorporacin del auto en el que se declare no abrir pruebas
(artculo 254 COT).
La decisin del recurso deber estar debidamente motivada de acuerdo con lo dispuesto
en el artculo 18 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos y en
conformidad a lo reiteradamente establecido en la jurisprudencia; sin embargo, la
motivacin deber mantener la reserva de la informacin proporcionada por terceros
independientes que pudiere afectar su posicin competitiva.
Transcurrido el lapso de sesenta (60) das sin que la Administracin haya decidido, se
entender denegado el recurso, lo que facultar a los contribuyentes a recurrir a la
jurisdiccin contencioso tributaria. Ahora bien, en el supuesto de que el contribuyente
hubiere interpuesto recurso contencioso tributario conjuntamente con el recurso
jerrquico, la Administracin deber enviar el recurso al Tribunal competente.

4. Efectos del recurso

De conformidad con el artculo 247 del COT, la interposicin del recurso suspender de
pleno derecho los efectos del acto recurrido. Esta disposicin constituye un supuesto de
excepcin al principio general previsto en el artculo 87 de la Ley Orgnica de
Procedimientos Administrativos, el cual establece que la interposicin de cualquier
recurso no suspender la ejecucin del acto impugnado, salvo previsin legal en
contrario.
La suspensin de los efectos del acto administrativo recurrido no tendr efecto cuando
se trate de la imposicin de las sanciones de clausura de establecimientos, comiso o
retencin de mercaderas y la suspensin del expendio de especies fiscales gravadas
(Pargrafo nico del artculo 247).
Por ltimo, y de la misma forma como se encontraba previsto en el artculo 173 del
derogado Cdigo, la Administracin Tributaria estar facultada para exigir el pago de
las porciones no objetadas.
F.

Del recurso de revisin

1. Naturaleza y objeto
De conformidad con el artculo 256 del COT, el recurso de revisin podr intentarse
contra aquellos actos administrativos dictados por la Administracin Tributaria que se
encuentren firmes, siempre y cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la
resolucin del asunto no disponibles en la tramitacin del expediente. Asimismo,
proceder este recurso si en la resolucin del asunto hubieren incidido de forma decisiva
documentos o testimonios declarados por sentencia judicial firme como falsos y en el
caso de que la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra
manifestacin fraudulenta, segn lo califique una sentencia judicial firme.
2. Condiciones de procedencia
Este recurso slo proceder dentro de los tres (3) meses siguientes a la verificacin de
los supuestos antes mencionados. La Administracin Tributaria deber tomar su
decisin dentro de los treinta (30) das siguientes a la fecha de presentacin del recurso.
V. PROCEDIMIENTOS JUDICIALES CONTEMPLADOS EN EL CDIGO
ORGNICO TRIBUTARIO
A.

El Recurso Contencioso Tributario

El Recurso Contencioso Tributario es un medio judicial de impugnacin de actos

administrativos de efectos particulares dictados por la Administracin Tributaria, ya sea
que stos determinen tributos, apliquen sanciones o afecten de cualquier forma los
derechos subjetivos o intereses legtimos de los administrados. Como medio de
impugnacin destinado a la anulacin del acto administrativo se inscribe en la
concepcin del contencioso administrativo como un proceso de revisin de la actuacin
previa de la administracin.

1. Naturaleza Jurdica
Tal y como ya ha sido sealado, el fundamento general de la jurisdiccin contencioso
administrativa se prev en el artculo 259 de la Constitucin. Conforme a tal
disposicin, los rganos de la jurisdiccin contencioso administrativa se encuentran
facultados para anular los actos administrativos, ya sean generales o individuales,
contrarios a derecho, condenar al pago de sumas de dinero y a la reparacin de los
daos y perjuicios originados en responsabilidad de la Administracin. De all que el
COT, en expresa observancia de lo dispuesto en la norma constitucional, contempla
dentro de los procedimientos judiciales lo concerniente al recurso contencioso
tributario, como medio de impugnacin de los actos administrativos de efectos
particulares dictados por la Administracin Tributaria que determinen tributos, apliquen
sanciones o afecten de cualquier forma los derechos legtimos de los administrados.
Este medio de impugnacin se muestra como un mecanismo de control de los actos de
la Administracin Tributaria de manera que cualquier actuacin administrativa que se
salga del cauce de la legalidad podr ser sometida al contencioso tributario.[17]
2. Del Objeto del recurso
El objeto del recurso contencioso tributario est constituido por los actos
administrativos de efectos particulares que dicte la Administracin Tributaria que
afecten los derechos e intereses legtimos de los administrados. En efecto, segn
dispone el artculo 259 del COT, el recurso contencioso tributario proceder:
(i) Contra los actos de efectos particulares que pueden ser objeto del recurso jerrquico.
Tngase en cuenta que el recurso jerrquico procede contra los actos de la
Administracin Tributaria de efectos particulares que afecten de cualquier forma la
esfera jurdica de los administrados, ya sean determinando tributos o imponiendo
sanciones.
(ii) Contra los actos administrativos de efectos particulares recurridos mediante recurso
jerrquico, cuando ste hubiera sido negado tcitamente.
(iii) Contra las resoluciones en las que se niegue total o parcialmente el recurso
jerrquico.
Ntese que el recurso contencioso tributario slo puede ejercerse contra actos
administrativos de efectos particulares que afecten los derechos e intereses legtimos de
los administrados. Esta distincin que hace el COT respecto de los actos administrativos
de efectos particulares y de efectos generales es de vital importancia, puesto que los
actos de efectos generales dictados por la Administracin Tributaria slo podrn ser
impugnados por ante la Sala Poltico-Administrativa (SPA) del Tribunal Supremo de
Justicia mediante recurso de nulidad. En efecto, la SPA mediante sentencia N 00366 la
Sala ratific su competencia exclusiva y excluyente ante cualquier otro Tribunal, para
conocer y resolver controversias suscitadas respecto de la constitucionalidad y legalidad
de los actos administrativos de efectos generales emanados del SENIAT en los
siguientes trminos:
Ahora bien, [...] debe esta Sala sealar que mediante su decisin N 949 del 25 de
junio de 2003, caso VICSON, S.A., expediente 2002-1099, dictada con ocasin de la

admisin del recurso de nulidad por razones de inconstitucionalidad e ilegalidad

conjuntamente con accin de amparo cautelar y medida cautelar innominada, que
fuera ejercido ante esta Sala Poltico-Administrativa contra las Providencias
Administrativas [...], emanadas del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT), [...] , la misma declar su competencia natural para
conocer de dicho recurso de nulidad, amparo cautelar y medida cautelar innominada,
vistas la naturaleza, efectos y el rgano del cual emanan los citados actos
administrativos (Sala Poltico Administrativa, de 21 de abril de 2004. Ponente: Levis
Ignacio Zerpa).
Puede entonces colegirse que los actos administrativos de efectos particulares sern
recurribles mediante el recurso contencioso tributario previsto en los artculos 259 y
siguientes del COT, mientras que aquellos actos de efectos generales emitidos por la
Administracin Tributaria estarn sujetos a control judicial mediante el recurso de
nulidad cuyo conocimiento corresponde de forma exclusiva a la SPA.
3. Actos impugnables
El COT no establece ninguna limitacin respecto de los actos administrativos de efectos
particulares que pueden ser impugnados. De all que deba entenderse que cualquier acto
de efectos particulares que afecte los derechos o intereses de los contribuyentes podr
ser recurrido judicialmente. Poco importa si se trata de actos administrativos de
determinacin de tributos o de imposicin de multas ya que tambin podrn recurrirse
las negativas expresas de la Administracin, con la salvedad de que los actos
administrativos recurribles deben ser actos definitivos, es decir aquellos que contienen
una manifestacin definitiva del rgano emisor; no son recurribles aquellos actos de
mero trmite que se emiten en preparacin del acto decisivo.[18]
Puede afirmarse que el acto por antonomasia que se impugna en el proceso contencioso
tributario es la Resolucin que culmina el sumario administrativo -prevista en el artculo
193 del COT-; no obstante, debe destacarse que existen otros actos de la
Administracin Tributaria susceptibles de ser impugnados,[19] a saber:
La resolucin del recurso jerrquico. La recurribilidad de este acto se encuentra
expresamente prevista en el artculo 259, numeral 3 del COT. Se trata de la decisin que
desestima el recurso jerrquico ejercido por el recurrente.
Denegacin tcita del recurso jerrquico. Igualmente previsto en el artculo 259 del
COT, concede a la ausencia de respuesta en tiempo oportuno el carcter de rechazo de la
peticin, es decir de silencio administrativo negativo. Como afirma Fraga Pittaluga, la
inercia de la Administracin en responder produce los efectos de una respuesta negativa,
pero a los nicos fines de habilitar al interesado para que acceda a la Jurisdiccin
contencioso tributaria[20]. Cabe destacar que el COT artculo 255- prohbe a la
Administracin emitir resolucin denegatoria del recurso jerrquico una vez que se haya
intentado el recurso contencioso tributario en virtud del silencio administrativo; la
Administracin podra decidir sobre el recurso jerrquico ejercido siempre que la
decisin sea con el objeto de declarar con lugar dicho recurso.
Decisin que niegue expresa o tcitamente la recuperacin de tributos. Aunque ste
supuesto no se encuentra previsto en el artculo 259 del COT, se trata de un acto que es
claramente impugnable en la jurisdiccin contencioso administrativa de conformidad

con lo previsto en el artculo 206 eiusdem; de all que los sujetos cuyo pretensin de
recuperacin de tributos haya sido denegada por la Administracin podrn recurrir ese
acto mediante el recurso contencioso tributario.
Decisin que niega expresa o tcitamente la repeticin de pago. Tampoco se encuentra
previsto dentro de los supuestos del artculo 259 del COT, pero aparece expresamente
sealado en el artculo 199 eiusdem cuando se establece que procede la va contencioso
Administrativa cuando exista un pronunciamiento de la Administracin Tributaria que
rechace la solicitud de repeticin de pago del sujeto pasivo, o incluso vencido el lapso
para haber decidido sobre la repeticin 2 meses- sin que hubiere respuesta.
Contenido del acta de reparo cuando se trate de asuntos de mero derecho. Cuando el
contenido del acta de reparo trate de asuntos de mero derecho, 3el artculo 188 del COT
establece que no se abrir el sumario administrativo quedando abierta la va jerrquica o
judicial.
Como puede observarse, no slo los actos previstos en el artculo 259 del COT pueden
ser recurridos en sede jurisdiccional mediante el recurso contencioso tributario.
De otra parte, no podrn ser impugnados a travs del contencioso tributario: (i) los actos
dictados en un procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble
tributacin, (ii) los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen tributos y
sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada por la Repblica, (iii) la intimacin de
derechos pendientes, (iv) los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia y, (v)
las consultas tributarias.
4. Legitimacin
El mbito de aplicacin subjetiva del recurso contencioso tributario abarca no slo a los
contribuyentes cuyo derecho subjetivo ha sido lesionado, sino a todos aquellos que
posean un inters legtimo por el acto objeto del recurso. En efecto, prev el artculo
242 del COT, aplicable al recurso contencioso tributario, que:
Los actos de la Administracin Tributaria de efectos particulares, que determinen
tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los
administrados, podrn ser impugnados por quien tenga inters legtimo, personal y
directo....
Como puede observarse, tendrn legitimidad para recurrir los actos de la Administracin
Tributaria no slo los individuos cuyo derecho subjetivo ha sido lesionado, sino todos
aquellos que tengan un inters legtimo, personal y directo. De all que la jurisdiccin
contenciosa tributaria se muestre acorde con los postulados previstos en el artculo 21
de la Ley Orgnica del Tribunal Supremo de Justicia en lo que respecta a la legitimacin
para recurrir. Ciertamente, esa Ley conjuntamente con la jurisprudencia han delineado
los supuestos de legitimidad sealando que estarn facultados para accionar los titulares
de los derechos subjetivos lesionados as como aquellos que tengan un inters legtimo.
En criterio de Hernndez Richards, la legitimacin slo podr recaer en quienes
ostenten la cualidad de sujetos pasivos de la obligacin tributaria, es decir los que
pudieran resultar obligados al cumplimiento de las prestaciones tributarias o incluso

quienes podran reclamar la devolucin o reintegros de tales prestaciones, aunque

tambin tal cualidad podra recaer en terceros a quienes los actos les afecten en forma
personal y directa, no en quienes sean simples interesados.[21]
Como sujetos pasivos de la obligacin jurdico tributaria se encuentran aquellos sujetos
a los que la Administracin Tributaria les efecte una determinacin o liquidacin de
tributos (i.e. reparo fiscal), el procedimiento de recaudacin aplicable a las omisiones de
declaraciones, el procedimiento de mercancas objeto de comiso, el de revisin de oficio
y el recurso de revisin. Tambin se encuentran dentro de este grupo los sujetos pasivos
que tengan reclamaciones bajo el procedimiento de repeticin de pagos o de
recuperacin de tributos.
Por ltimo y en cuanto a la legitimacin pasiva, vale la pena destacar que en el proceso
contencioso tributario la tienen los entes del Estado que ostentan la cualidad de sujetos
activos de la obligacin tributaria y de los cuales emana el acto impugnable o su
abstencin.
5. Del carcter alternativo del recurso
Tal y como se desprende del numeral 1 del artculo 259 del COT, el recurso contencioso
tributario podr interponerse sin necesidad del previo ejercicio del recurso jerrquico.
Esta disposicin se muestra acorde con los postulados que informan el nuevo Derecho
Contencioso, en particular en cuanto establece el carcter optativo de agotar la va
administrativa para acudir a la sede jurisdiccional. Cabe destacar que desde el primer
Cdigo Orgnico Tributario hasta el vigente nunca se ha requerido que se tenga que
agotar la va administrativa para impugnar los actos de la Administracin Tributaria.
Se encuentra en efecto esta regulacin acorde con los nuevos postulados
constitucionales de la materia ya acogidos en la Ley Orgnica de la Administracin
Pblica y en la nueva Ley Orgnica del Tribunal Supremo de Justicia, textos conforme a
los cuales el agotamiento de la va administrativa en materia de recursos de nulidad es
optativo.
En tal sentido, de la regulacin de los recursos previstos en el COT, el particular tiene la
posibilidad de: (i) agotar la va administrativa ejerciendo previamente el recurso
jerrquico por ante la Administracin Tributaria; (ii) acudir directamente a la
jurisdiccin contenciosa, excluyendo por completo los procedimientos administrativos
o; (iii) interponer el recurso jerrquico y subsidiariamente en forma conjunta el recurso
contencioso tributario.
Puede entonces afirmarse que el recurso jerrquico tributario constituye una opcin
concedida por el legislador al contribuyente, para que este ltimo decida ejercerla
positivamente o negativamente, acudiendo de forma directa a la va judicial [22]. Desde
luego que una vez ejercido en forma autnoma el recurso jerrquico, el recurrente queda
sujeto a la espera de la decisin del mismo o a la consumacin del silencio
administrativo para poder recurrir en sede judicial.
6. De la caducidad del recurso
La interposicin del recurso contencioso tributario est sujeta a un lapso de caducidad,
vencido el cual no ser procedente la admisin del mismo. La caducidad de la accin

responde a criterios de seguridad jurdica puesto que los Actos de la Administracin

Tributaria no pueden ser impugnados por los contribuyentes en cualquier periodo de
tiempo. Los lapsos de caducidad no admiten interrupciones ni suspensiones por lo que
transcurren fatalmente.
El recurso deber intentarse dentro de los veinticinco (25) das hbiles siguientes a la
notificacin del acto que se impugna o del vencimiento del lapso previsto para
interponer el recurso jerrquico en los casos de denegacin tcita de ste. Ahora bien, es
necesario destacar que tal lapso deber ser computado de acuerdo a los das de despacho
que transcurran en el tribunal competente para conocer del recurso.
En efecto, la Sala Poltico-Administrativa de la extinta Corte Suprema de Justicia, en
sentencia del 24 de marzo de 1987 estableci lo siguiente:
...Cabe sealar que, como regla, todo lapso debe contarse en base a los das
transcurridos ante la autoridad por ante la cual ha de interponerse el recurso. Y en
general, los recursos contenciosos administrativos, del cual el contencioso tributario
es especie,deben ser interpuestos ante el Tribunal competente para decidirlos, aunque
se permite, en algunos casos, como as los establece el Cdigo Orgnico Tributario, un
rgimen diferente. De all se sigue que, en principio cualquier lapso debe computarse
segn los das hbiles que hayan transcurrido ante el tribunal por ante el cual o para
ante el cual debe interponerse el recurso contencioso tributario.
Resulta entonces concluyente que el lapso de interposicin del recurso contencioso
tributario es de 25 das de despacho del tribunal competente para conocer del recurso.
7. De la no suspensin de los efectos por interposicin del recurso. Medidas
cautelares
Uno de los aspectos ms controvertidos del estudio del recurso contencioso tributario
es la no suspensin de los efectos del acto administrativo por la simple interposicin
del recurso. En efecto, el artculo 263 del COT prev lo siguiente:
La interposicin del recurso no suspende los efectos del acto impugnado; sin
embargo. A instancia de parte, el tribunal podr suspender parcial o totalmente los
efectos del acto recurrido, en el caso de que su ejecucin pudiera causar graves
perjuicios al interesado, o si la impugnacin se fundamentare en la apariencia de buen
derecho... (nfasis aadido).
La no suspensin de los efectos del acto administrativo rompe con la tradicin existente
en los anteriores cdigos tributarios en los que se acordaba la suspensin automtica de
los efectos del acto impugnado con la simple interposicin del recurso contencioso.
Cabe acotar que la suspensin automtica de los efectos del acto administrativo prevista
en los anteriores cdigos fue sealada como un logro del sistema tributario venezolano
con respecto a otros sistemas latinoamericanos. As, se garantizaban plenamente los
derechos del recurrente y los del fisco, puesto que este ltimo en los supuestos de riesgo
en la percepcin del crdito fiscal, poda recurrir a las medidas cautelares previstas en el
Cdigo.

Ntese que bajo el vigente COT, la Administracin Tributaria podr proceder al cobro
del tributo y de las multas correspondientes antes que se decida el recurso, salvo que el
recurrente solicite la suspensin de los efectos del acto. Sin embargo, tal cobro no debe
confundirse que con la regla del solve et repete (paga y despus recurre) como requisito
de admisibilidad del recurso y que ha sido declrada inconstitucional por el mximo
Tribunal, ya que segn las normas del COT no se exige el pago previo del tributo o
sancin para darle curso a la accin intentada, as como tampoco la prestacin de fianza
para la admisin del recurso.[23] En consecuencia, aun cuando el acto administrativo est
siendo sometido a un examen o revisin de su legalidad ante el juez contencioso
tributario, ste es perfectamente ejecutivo y ejecutorio. La ejecutoriedad del acto supone
que la Administracin Tributaria, por sus propios medios, puede ejecutar el acto
administrativo sin la intervencin de la autoridad judicial lo que conlleva a afirmar que
el retardo o lentitud judicial en la resolucin de conflictos tributario, no parece ser lo
que amenaza la efectividad de la justicia en este tipo de procesos judiciales, sino ms
bien el ejecutoriedad de los actos tributarios.[24]
Ahora bien cabe destacar que el poder cautelar del juez tributario no se limita a la
suspensin de los efectos del acto administrativo, o al decreto de un amparo cautelar
acumulado al recurso. El juez contencioso podr adoptar la suspensin de los efectos del
acto, o cualquier medida cautelar innominada y la medida de amparo cautelar.
Conviene en este estudio destacar la importacin de la medida de suspensin de los
efectos del acto administrativo. En efecto, la suspensin de los efectos del acto recurrido
constituye el medio por el cual se permite a los contribuyentes evitar la consumacin de
hechos irreversibles o de efectos irreparables, constituyndose en un mecanismo
tendiente a garantizar el derecho a la tutela judicial efectiva. En efecto, el derecho a la
tutela judicial efectiva, no slo comprende el acceso a los rganos jurisdiccionales, sino
que la realizacin del proceso no se constituya en un medio que, con el pasar del
tiempo, haga inefectiva la pretensin de los contribuyentes. De all que la proteccin
cautelar cobra vital importancia en la caracterizacin del recurso contencioso tributario
prevista en el COT.
Como bien afirma Spisso, uno de los derechos esenciales del individuo dentro de un
Estado de Derecho es el de acudir ante a un rgano jurisdiccional en procura de justicia.
El derecho a la jurisdiccin no se agota con el acceso al rgano judicial sino que debe
brindar a los particulares una tutela judicial efectiva de sus derechos litigiosos durante
todo el tiempo que dure el proceso.[25]
La solicitud de suspensin deber hacerse en forma similar a la contemplada en la Ley
Orgnica del Tribunal Supremo de Justicia[26] y con fundamento exclusivo en la
apariencia de buen derecho y en los graves perjuicios que pueda causar la ejecucin del
acto. En efecto, la Sala Poltico Administrativa del TSJ en sentencia del 11 de agosto de
2004 se manifest en relacin a los requisitos necesarios para decretar la medida de
suspensin de los efectos del acto administrativo tributario en los siguientes trminos:
...esta Sala estima que las exigencias enunciadas en el artculo 263 del Cdigo
Orgnico Tributario, no deben examinarse aisladamente, sino en forma conjunta,
porque la existencia de una sola de ellas no es capaz de lograr la consecuencia jurdica
del texto legal, cual es la suspensin de los efectos del acto impugnado, en tanto que

mal podran enervarse los efectos de un acto revestido de una presuncin de legalidad
si el mismo no supone para el solicitante un perjuicio real de difcil o imposible
reparacin con la sentencia de fondo, o si aqul no ostenta respecto del acto en
cuestin una situacin jurdica positiva susceptible de proteccin en sede cautelar.
Tan es as, que las previsiones generales en materia de medidas cautelares contenidas en
el Cdigo de Procedimiento Civil, exigen la concurrencia de los requisitos de
procedencia de tales medidas, no existiendo en el mbito contencioso tributario -como
tampoco ocurre en el contencioso administrativo- una razn lgica para soportar lo
contrario, esto es, la procedencia de la medida cautelar de que se trate por la sola
verificacin de uno de los aludidos extremos.
En tal sentido, la medida preventiva de suspensin de efectos procede slo cuando se
verifiquen concurrentemente los supuestos que la justifican, esto es, que la medida
sea necesaria a los fines de evitar perjuicios irreparables o de difcil reparacin y que
adicionalmente resulte presumible que la pretensin procesal principal resultar
favorable, a todo lo cual debe agregarse la adecuada ponderacin del inters pblico
involucrado (nfasis aadido).
Ante tal circunstancia, el derecho a la tutela judicial efectiva adquiere especial
relevancia frente a la posible actuacin arbitraria o irregular de la Administracin.
Como lo afirma Spisso, la efectividad de la tutela judicial hace nfasis en la proteccin
de la situacin de los bienes jurdicos litigiosos durante la sustanciacin del proceso, de
all que las prerrogativas administrativas se contrapongan a la tutela judicial efectiva.[27]
Conviene entonces precisar el contenido y alcance de los requisitos necesarios para
poder suspender los efectos del acto administrativo de efectos particulares dictado por la
Administracin Tributaria.
a.

Peligro de dao (periculum in damni)

En cuanto a los perjuicios graves que pueden resultar de la ejecucin del acto
administrativo, esto es, el peligro de dao, es necesario sealar que ste el dao- debe
ser cierto y actual y no meramente temido. Adems, debe ser consecuencia del acto cuya
suspensin se solicita.
No exige la norma artculo 263 del COT- que se trate de un dao irreparable o de
difcil reparacin, por lo que slo es necesario que sea grave. Como lo afirma Spisso, no
resulta necesario que se de una situacin en la que en monto cuantioso de la deuda
tributaria determinada pueda aniquilar el patrimonio del contribuyente. El Estado posee
medios adecuados que le permiten reparar los daos ocasionados por el ingreso tardo
de un tributo; en cambio la devolucin del tributo pagado indebidamente luego de la
tramitacin de un procedimiento judicial y eventual diferimiento de la ejecucin de la
sentencia contra el Estado, ocasiona sin lugar a dudas un perjuicio mayor al particular
que el que le ocasionara al Estado la suspensin.[28]
El dao que se pretende probar debe ser sumariamente demostrado, no basta con la
simple alegacin del peligro sino que ste debe ser probado en forma presuntiva. No es
necesario que exista plena prueba sino elementos suficientes para producir en el nimo
en el juez la conviccin en cuanto a la necesidad de decretar la medida de suspensin.

En cuanto a la forma de cmo puede manifestarse el dao, la jurisprudencia de los

Tribunales Superiores Contenciosos consider que el perjuicio puede derivar de:
Una disminucin patrimonial o econmica de los bienes del contribuyente, lo que
implica mantener al mismo desposedo de sus bienes (Tribunal Superior Segundo de lo
Contencioso Tributario, sentencia de fecha 19 de febrero de 2003 caso: Urbadica, C.A.
y; Tribunal Superior Cuarto de los Contencioso Tributarioa, sentencia de fecha 14 de
febrero de 2003).
Por el monto del reparo en relacin con el patrimonio; o por la afectacin de la
capacidad productiva y de empleo que podra generarse al contribuyente si se llegare a
satisfacer la pretensin fiscal.
b. Apariencia de buen derecho (fumus boni iuris)
En cuanto a la apariencia de buen derecho en la que debe estar fundamentada la
solicitud de suspensin de los efectos del acto, basta que la existencia del derecho
parezca verosmil, es decir, basta que segn un clculo de probabilidades , se pueda
prever que la providencia principal declarar el derecho en sentido favorable a aqul
que solicita la medida cautelar.[29]
Como bien apunta Viloria Mndez, se trata de un examen superficial, de una valoracin
prima facie de los alegatos de las partes, de la certidumbre y razonabilidad de los
argumentos y, si existieren, de las pruebas e indicios que estn incorporados al
expediente.
Es necesario destacar que la solicitud de suspensin de los efectos del acto
administrativo de contenido tributario no se encuentra supeditada a la existencia de
vicios de nulidad absoluta; simplemente se requiere que el derecho reclamado sea
razonable, es decir, la apariencia de que por las razones alegadas de impugnacin y de
las pruebas, el recurrente podra tener razn en la sentencia definitiva.
Cabe advertir que la apariencia de buen derecho no implica prejuzgar sobre el fondo del
asunto debatido, ya que la sentencia definitiva puede favorecer al Fisco.
A todo evento, la suspensin parcial de los efectos del acto impugnado faculta a la
Administracin para exigir el pago de la porcin no suspendida ni objetada. En los
casos en los que no se hubiere solicitado la suspensin, estuviere pendiente su decisin
o no hubiese sido acordada, la Administracin Tributaria podr exigir el pago de las
cantidades determinadas, segn el procedimiento del juicio ejecutivo. No obstante,
prev la norma que en los casos en los que la Administracin embargue bienes, el
remate de los mismos se suspender hasta tanto exista sentencia definitivamente firme.
Para los casos en los que el embargo verse sobre mercancas perecederas, se proceder
conforme al procedimiento previsto en el artculo 538 del Cdigo de Procedimiento
Civil.[30] Por ltimo, los contribuyentes tendrn la facultad de solicitar la sustitucin de
la medida de embargo por cualquier otra medida o garanta.
8. Organos jurisdiccionales competentes
De conformidad con el artculo 329 del COT, los Tribunales Superiores de lo
Contencioso Tributario son los competentes para conocer en primera instancia de los

procedimientos judiciales de naturaleza tributaria, exceptundose de su conocimiento

los procedimientos relativos a los ilcitos tributarios y a las sanciones prescritas con
penas privativas de libertad. En segunda instancia la jurisdiccin corresponde al
Tribunal Supremo de Justicia en Sala Poltico Administrativa segn lo establecen los
artculos 279 y 329 del COT. Asimismo, dispone al artculo 330 del COT que no podr
atribuirse la competencia a otra jurisdiccin ni a otros tribunales de distinta naturaleza.
Actualmente la jurisdiccin contencioso tributaria se encuentra compuesta por 9
Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario ubicados en la Circunscripcin
Judicial del Area Metropolitana de Caracas y por 6 Tribunales ubicados en las regiones
Zuliana, Andina, Centro Occidental, Oriental, Central y Guayana.
9. Del procedimiento
a.

Interposicin y admisin del recurso

Tal y como ya se ha expuesto, el recurso contencioso tributario procede contra los actos
administrativos de efectos particulares que causen gravamen en los administrados. El
recurso deber se interpuesto mediante escrito en el que se expresen las razones de
hecho y derecho que fundamenten la peticin, debiendo reunir los requisitos previstos
en el artculo 340 del Cdigo de Procedimiento Civil. Tambin deber acompaarse al
recurso, el documento o documentos en los que conste el acto recurrido, salvo en el caso
en el que se verifique el silencio administrativo (vid.: artculo 260).
Una vez interpuesto el recurso, se entender que las partes estn a derecho. Sin
embargo, en los casos en lo que se haya interpuesto el recurso contencioso de forma
subsidiaria o a travs de un juez del domicilio fiscal del recurrente, el Tribunal de oficio
deber notificar al recurrente en su domicilio. Agotada la citacin personal sin que sta
tuviere xito, se fijar un cartel en la puerta del Tribunal, dndose un trmino de diez
(10) das de despacho.
Igualmente, prev el Pargrafo nico del artculo 264 del COT que cuando el recurso
contencioso tributario haya sido ejercido en forma subsidiaria con la interposicin del
recurso jerrquico, el Tribunal deber notificar mediante oficio a la Administracin
Tributaria.
Ahora bien, una vez que las partes se encuentren a derecho, el Tribunal deber
pronunciarse sobre la admisibilidad del recurso al quinto da en el que conste en autos
las notificaciones. Son causales de inadmisibilidad del recurso, la caducidad del plazo
para el ejercicio del mismo; la falta de cualidad o inters del recurrente y la ilegitimidad
de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente.
Si la representacin fiscal formulare oposicin al auto de admisin del recurso, se abrir
una articulacin probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das de despacho, de
forma tal que las partes puedan promover y evacuar las pruebas de sus alegatos.
Vencido el lapso de cuatro (4) das, el Tribunal deber pronunciarse sobre la
admisibilidad del recurso dentro de los tres (3) das de despacho siguientes.
La decisin que declare admisible el recurso contencioso podr ser apelada dentro de
los cinco (5) das de despacho siguientes siempre y cuando la Administracin Tributaria

hubiere hecho posicin. La apelacin ser oda en un solo efecto. Si el Tribunal

decidiese declarar inadmisible el recurso, se oir la apelacin en ambos efectos, la cual
ser decidida por la alzada en el trmino de treinta (30) das continuos.
Por ltimo cabe acotar que la instancia se extinguir por el transcurso de un ao sin que
se haya ejecutado ningn acto del procedimiento, salvo que se hubiere producido la
vista de la causa, en cuyo caso no operar la perencin.
b. Lapso probatorio
Vencido el lapso para apelar o una vez que conste en autos la devolucin del expediente
por el Tribunal de alzada que admiti el recurso, el juicio quedar abierto a pruebas,
salvo que las partes solicitasen que el recurso se sustancie como un asunto de mero
derecho.
Las partes podrn promover las pruebas en las que se fundamentan sus alegatos dentro
de los primeros diez (10) das de despacho siguientes a la apertura del lapso probatorio.
Concordantemente con el artculo 156 del COT, prev el artculo 269 que sern
admisibles todos los medios de prueba, con la excepcin del juramento y la confesin
de funcionarios pblicos cuando ello implique la prueba confesional de la
Administracin. Tales disposiciones se muestran acordes con los principios generales
probatorios del contencioso administrativo.
Una vez vencido el lapso de promocin de pruebas, las partes podrn, dentro de los tres
(3) das de despacho siguientes, oponerse a la admisin de las mismas cuando aparezcan
como manifiestamente ilegales o impertinentes. Al vencimiento de este lapso, el juez
deber dentro de los tres (3) das de despacho admitir las pruebas que sean legales y
pertinentes, desechando el resto. Tanto la negativa de las pruebas como su admisin son
apelables dentro de los cinco das de despacho siguientes. La apelacin de la admisin
se escuchar en un solo efecto.
En cuanto a la evacuacin de las pruebas, prev el artculo 271 del COT que una vez
verificado el auto de admisin, se abrir un lapso de veinte (20) das de despacho para la
evacuacin. En el caso de que haya que practicarse la evacuacin de alguna prueba en
otro tribunal, el cmputo se realizar conforme el trmino de la distancia previsto en el
artculo 400 del Cdigo de Procedimiento Civil. Asimismo, el COT contempla la
facultad que tiene el Tribunal de comisionar la prctica de cualesquiera diligencias de
sustanciacin o ejecucin a los tribunales inferiores.
c.

Los informes

El artculo 274 del COT establece que al decimoquinto (15) da de despacho siguiente al
vencimiento del lapso probatorio, las partes podrn presentar los informes
correspondientes. Asimismo, la parte que haya presentado escrito de informes, podr
presentar sus observaciones escritas sobre los informes de la parte contraria, dentro de
los ocho (8) das de despacho siguientes. Si el Tribunal lo considera pertinente, podr
solicita que tanto los informes como sus observaciones sean expuestas en forma breve y
oral.

Presentados los informes, el Tribunal podr, dentro del trmino perentorio de quince
(15) das de despacho, dictar un auto para mejor proveer.
d.

La sentencia

El efecto primordial de la sentencia es la anulacin total o parcial del acto

administrativo que liquida tributos y accesorios, impone sanciones o contiene
declaraciones lesivas al recurrente. Claro est que la decisin del recurso puede ser
desestimatoria de la pretensin del contribuyente declarando la validez del acto
impugnado.
Cabe destacar que las decisiones del contencioso tributario no slo comprenden el
examen de los requisitos legales del acto administrativo, sino que determinan la
existencia y cuanta de la obligacin jurdico tributaria concreta.[31] Tal caracterstica ha
sido calificada por Trotabas como el fondo del litigio que no es otro que la obligacin
tributaria que vincula al Fisco y al contribuyente, la cual constituye el objeto final de
conocimiento del tribunal, sin perjuicio de los elementos formales del acto. En tal
sentido, le toca al juez pronunciarse no slo sobre la legalidad del acto sino sobre los
derechos y obligaciones que surgen de la relacin tributaria, de all que pueda afirmarse
su carcter subjetivo.
Ahora bien, en lo que respecta al procedimiento, establece al artculo 277 del COT que
presentados los informes, cumplido el auto o pasado el trmino para su cumplimiento, el
Tribunal deber dictar sentencia dentro de los sesenta (60) das continuos siguientes,
pudiendo diferirlo por una sola vez por un plazo de treinta (30) das continuos.
Si el Tribunal sentenciare dentro de los sesenta das, el lapso deber dejarse transcurrir
ntegramente a los efectos de la apelacin. Si la sentencia se dictare fuera de los lapsos
establecidos, el lapso de interposicin de la apelacin empezar a correr una vez que
conste en autos la ltima de las notificaciones.
i. Apelacin
Sern apelables tanto las sentencias definitivas como la interlocutorias que causen
gravamen irreparable por la definitiva. La apelacin deber intentarse dentro del lapso
de ocho (8) das de despacho siguientes al vencimiento de los lapsos para sentenciar.
En los casos en los que se trate de determinacin de tributos o de imposicin de
sanciones, la apelacin solamente proceder cuando la cuanta de la causa exceda de
cien (100) Unidades Tributarias (U.T.) para las personas naturales y de quinientas (500)
U.T. en el caso de personas jurdicas.
ii. Ejecucin de sentencias
Como principio general, el artculo 280 del COT modifica el criterio anterior mediante
el cual se consideraba competente para la ejecucin de las sentencias dictadas por los
tribunales contencioso tributarios a los tribunales ordinarios. Ahora, expresamente prev
este artculo que la ejecucin de las sentencias corresponder al tribunal contencioso
tributario que haya conocido de la causa en primera instancia, una vez que la sentencia
haya quedado definitivamente firme.

Si se interpuso recurso de apelacin contra la sentencia definitiva, una vez que ste haya
sido declarado sin lugar o parcialmente con lugar, el Tribunal fijar un lapso que no ser
menor de tres (3) das de despacho ni mayor de diez (10), para que la parte perdidosa
efecte el cumplimiento voluntario. La ejecucin forzosa no podr iniciarse hasta que se
haya agotado ntegramente ese lapso.
Si no se verificare el cumplimiento voluntario por la parte vencida, la Administracin
Tributaria solicitar y el Tribunal as lo acordar, el embargo ejecutivo sobre bienes
propiedad del deudor que no excedan del doble del monto de la ejecucin ms una
cantidad prudencial, estimada por el Tribunal, para responder por el pago de intereses y
costas del proceso.
Por su parte, el deudor podra hacer oposicin a la ejecucin forzosa, demostrando
haber pagado el crdito fiscal con la consignacin del documento que lo compruebe.
Asimismo podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios de
extincin previstos en el COT. A tales efectos se abrir de pleno derecho una
articulacin probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das de despacho. El Tribunal
deber resolver al da de despacho siguiente. El fallo que declare con lugar la oposicin
planteada, ser apelable en ambos efectos; si se declarare sin lugar, la apelacin ser en
un solo efecto. Esta decisin no impedir el embargo de los bienes, pero suspender el
remate hasta tanto la segunda instancia haya resuelto la incidencia.
Ahora bien, una vez vencido el lapso para el cumplimiento voluntario o resuelta la
incidencia de oposicin por la alzada, se ordenar el remate de los bienes embargados
conforme a las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil, salvo la formalidad de los
carteles que se regula en el artculo 286 del COT.[32]
En ejecucin del remate, el Tribunal proceder a nombrar un solo perito evaluador que
efecte el justiprecio de los bienes embargados. Tal perito deber presentar sus
conclusiones por escrito en un plazo fijado por el Tribunal que no podr ser superior a
quince (15) das de despacho computados a partir de su aceptacin.
Si no quedase cubierto el crdito fiscal y sus accesorios, el representante del Fisco podr
solicitar al Tribunal que declare un embargo complementario hasta completar la
totalidad de las acreencias.
B.

El amparo Tributario

1. Naturaleza jurdica
El amparo tributario configura un mecanismo adicional de proteccin de los derechos de
los contribuyentes. Consagrado en los artculos 302 y siguientes del COT, se muestra
acorde con el artculo 27 de la Constitucin en el que se establece el derecho de todas
las personas a ser amparadas por los tribunales en el goce y ejercicio de sus derechos y
garantas constitucionales.
Esta accin constituy una de las innovaciones ms importantes y destacadas del COT
de 1982.[33] Su inclusin como mecanismo de proteccin de los administrados respondi

a los lineamientos establecidos en el artculo 49 de la Constitucin de 1961 que

actualmente se corresponden con el artculo 27 del Texto Fundamental.
No obstante, debe dejarse en claro que el amparo tributario tiene una naturaleza
especfica que lo distingue del amparo constitucional. Como ya ha sido expuesto, el
amparo tributario es un medio judicial previsto en el COT para proteger al administrado
del retardo de la Administracin Tributaria en resolver las peticiones o solicitudes que
formulen los administrados con ocasin de la existencia de la relacin jurdico
tributaria; mientras que el amparo constitucional es una va de proteccin de los
derechos y garantas consagrados en la Constitucin as como de aquellos inherentes a
la personas que no figuren en el texto fundamental, y tiene como propsito restablecer
la situacin jurdica infringida o la situacin que ms se acerque a ella.[34]
El problema de asimilar el uno con el otro, o de creer que el amparo tributario es especie
del gnero de amparo constitucional, deriva de la creencia de que el amparo tributario es
un medio de proteccin del derecho de peticin y oportuna respuesta consagrado en el
artculo 51 de la Constitucin. Ahora bien, si se parte de la distincin entre la proteccin
de un derecho constitucional y de la garanta legal que tiene el administrado de que la
Administracin cumpla con sus obligaciones previstas en la ley, en particular aquellas
contenidas en el COT, la diferencia entre ambos medios judiciales resulta ms evidente.
En este orden de ideas es relevante destacar el criterio expuesto por la Sala
Constitucional del TSJ en sentencia N 654 del 30 de junio del 2000, conforme al cual:
...considera esta Sala necesario partir de la premisa de que cuando la disposicin que
consagra el amparo tributario se refiere a las demoras excesivas en que incurra la
Administracin Tributaria al resolver sobre peticiones de los interesados, no es
cualquier peticin o solicitud, pues se trata nicamente de aquellas que pueden
formular los sujetos pasivos de la relacin jurdico-tributaria, y las cuales debe
resolver o responder la Administracin Tributaria, en el lapso que establezca el
Cdigo Orgnico Tributario o las leyes especiales que en materia financiera le
impongan tal obligacin
En tal sentido, en el amparo tributario el sujeto activo es cualquier persona afectada
en el entendido de que la afectacin debe derivar de la demora de la resolucin de la
peticin que ese sujeto ha formulado a la Administracin Tributaria, ya sea en calidad
de contribuyente, responsable o de tercero con un inters legtimo de acreditar una
obligacin tributaria siendo el sujeto pasivo, nicamente, la Administracin Tributaria.
Ahora bien cabe destacar la relevancia que al respecto tiene el artculo 4 de la Ley
Orgnica de Procedimientos Administrativos (LOPA) y su vinculacin con el derecho
constitucional de peticin y oportuna respuesta. Conforme a este artculo en los casos
en los que la Administracin Tributaria no resolviere un asunto o recurso dentro de los
correspondientes lapsos, se considerar que ha resuelto negativamente y el interesado
podr intentar el recurso inmediatamente siguiente, esta disposicin consagra el
silencio administrativo negativo que opera como una garanta legal de los
administrados frente a la inactividad de la Administracin.
En tal sentido, puede sostenerse que cuando la Administracin ha incurrido en demoras
excesivas al no resolver peticiones o solicitudes dentro de los lapsos que el COT

establece para ello, el administrado debe considerar que su peticin ha sido resulta
negativamente conforme a lo previsto en el artculo 4 de la LOPA, pudiendo entonces,
...intentar el recurso inmediato siguiente.... Esta misma regulacin existe en el COT
con la diferencia fundamental de que en l, cuando se trata de la resolucin del
jerrquico se prohbe a la Administracin dictar un acto expreso si el particular ha
intentado ese recurso siguiente.
Pero, cuando el silencio se produce en el caso del procedimiento que debe dar lugar al
acto definitivo, en materia tributaria, ante la omisin de la Administracin, el particular
cuenta con el amparo tributario.[35]
Por ltimo, vale destacar que la naturaleza del amparo tributario pudiera conllevar a
asimilarlo al recurso por abstencin o carencia, en la medida en que con su ejercicio se
pretende que el rgano jurisdiccional ordene a la Administracin cumplir determinado
acto previsto de manera concreta en la ley.
2. Objeto del recurso
El amparo tributario, segn lo dispone el artculo 302, proceder cuando la
Administracin Tributara incurra en demoras excesivas en la resolucin de las
peticiones de los interesados y ellas causen perjuicios no reparables por los medios
ordinarios previstos en el COT o en otras leyes especiales.
Puede afirmarse que el amparo tributario es el medio de defensa de los contribuyentes
frente a la inactividad o actividad ineficiente de la Administracin que le cause graves
perjuicios que no son, ni podrn, ser reparados por los procedimientos administrativos o
judiciales contemplados en el COT. Como bien apunta Ruan Santos, se trata de una
frmula de amparo positivo para impedir el perjuicio que pueda sufrir los
contribuyentes a consecuencia de la abstencin injustificada de la Administracin y
obtener de ella por va de intervencin judicial la adopcin del acto solicitado. No se
trata de un amparo negativo destinado a impedir o anular los efectos de un acto ilegal
de la Administracin Tributaria, lo cual, definitivamente sera objeto del recurso
contencioso tributario.[36]
3. Condiciones de procedencia
En cuanto a las condiciones de procedencia del recurso, prev el artculo 303 del COT
que el amparo tributario deber presentarse mediante escrito por ante el Tribunal
competente. Tal escrito deber especificar detalladamente las gestiones realizadas por el
solicitante y el perjuicio que le ocasiona la demora. La norma no hace referencia a
determinados requisitos de forma del escrito, lo lgico sera hacer extensible las
disposiciones anlogas referidas al recurso contencioso tributario.
De all que el escrito presentado deber cumplir con los requisitos contemplados en el
artculo 340 del Cdigo de Procedimiento Civil. Asimismo, esta accin podr ser
interpuesta por cualquier persona que vea afectada sus derechos frente a la falta de
respuesta oportuna de la Administracin Tributaria.
4. Efectos de la decisin

La decisin del amparo tributario est delimitada en el COT y especficamente deber

contener una orden para que la Administracin Tributaria cumpla en un trmino
sealado con el trmite o diligencia solicitada. Tngase en cuanta que el amparo
tributario es una accin de cumplimiento, puesto que su finalidad es que la
Administracin Fiscal cumpla con la obligacin que la ley le ha impuesto.
En lo que respecta al procedimiento, el Tribunal deber fijar un lapso para que las partes
presentes informes. Vencido tal lapso, el Tribunal dictar la decisin en la que se fijar
el trmino para que la Administracin Tributaria se pronuncie sobre el trmite omitido.
Adicionalmente, si el Tribunal lo considera pertinente, podr sustituir la decisin
administrativa, previo afianzamiento del inters fiscal comprometido. Por ltimo, la
decisin del amparo tributario ser apelable en el slo efecto devolutivo, dentro de los
10 das siguientes a su notificacin.
A.

La transaccin judicial en materia tributaria

La transaccin est definida en el artculo 1.713 del Cdigo Civil como el contrato por
el cual las partes mediante recprocas concesiones, terminan un litigio pendiente o
precaven un litigio eventual. Por su parte, el artculo 305 del COT dispone que las
partes podrn terminar un proceso judicial pendiente mediante transaccin homologada
ante el juez competente.
En ese sentido, puede colegirse que el ordenamiento jurdico venezolano confiere una
doble naturaleza a la transaccin: en primer trmino la transaccin puede ser calificada
como un contrato, en atencin a que tiene fuerza de ley entre las partes; en segundo
trmino, la transaccin es un mecanismo de autocomposicin procesal en el que las
partes, mediante recprocas concesiones, determinan los lmites de las situaciones
jurdicas controvertidas, y de all que esencialmente tenga efectos declarativos con
carcter de cosa juzgada.
Debe entenderse que esta transaccin opera como un medio de terminacin anticipado
del proceso contencioso tributario, por lo que los sujetos de la transaccin judicial
tributaria, son, necesariamente, el contribuyente recurrente y la Administracin
Tributaria que dict el acto de efectos particulares recurrido. No obstante cabe destacar
que la transaccin debe estar limitada a las cuestiones de hecho y no a la interpretacin
de la norma. En efecto, la Comisin redactora del Modelo de Cdigo Tributario para
Amrica Latina OEA/BID consider que la adopcin de la transaccin como medio de
extincin de la obligacin tributaria no puede versar sobre la interpretacin de normas
tributarias, por cuanto ello significara violar el principio de la legalidad tributaria.
En cuanto al sometimiento de las controversias tributarias a soluciones transaccionales,
la doctrina clsica ha sostenido su imposibilidad. Ruan Santos sostiene que es
absolutamente inadmisible la posibilidad de transaccin por lo que respecta la validez o
invalidez de un acto administrativo; de all que no sea transigible el ejercicio de la
potestad tributaria del Estado.[37] Brewer Carias sostiene que la Repblica no puede
vlidamente otorgar como concesin recproca, y como efecto de la transaccin, la
anulacin de los actos administrativos fiscales pues stos slo pueden ser revocados por
motivos de ilegalidad; tampoco puede la Administracin celebrar una transaccin en la

que renuncie al ejercicio de la competencia tributaria para exigir para exigir y cobrar la
deudas fiscales ya liquidadas.[38]
En cuanto al procedimiento aplicable a la transaccin, la misma deber ser solicitada
por el recurrente, antes del acto de informes mediante escrito que contenga los
fundamentos de su solicitud. Una vez recibido por el Tribunal de la causa, se le dar
curso mediante auto notificando a la Administracin Tributaria. Una vez verificada la
notificacin se suspender la causa por un lapso de noventa (90) das continuos para que
las partes discutan los trminos de la transaccin. Ese plazo puede ser prorrogado, a
peticin de las partes, por treinta (30) das ms (artculo 307).
La Administracin Tributaria, al ser notificada de la transaccin, deber formar un
expediente del caso para remitirlo a la Procuradura General de la Repblica
conjuntamente con su opinin respecto a la procedencia de la terminacin anticipada.
En el supuesto en el que la Administracin Tributaria considerase totalmente
improcedente la transaccin propuesta, deber notificar de ello al Tribunal de la causa,
solicitndole la continuacin del juicio.
De otra parte, la Procuradura debe emitir una opinin no vinculante dentro de los
treinta (30) das siguientes al recibo del expediente. La falta de opinin se considerar
como la aceptacin de llevar a cabo la transaccin. Cabe destacar que no se requerir la
opinin de la Procuradura cuando el asunto sometido a ella no exceda de mil unidades
tributarias en el caso de personas naturales y cinco mil si se trata de personas jurdicas.
En el supuesto de que la Administracin Tributaria considerase procedente la
transaccin, redactar el acuerdo correspondiente y lo comunicar al interesado dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes al recibo de la opinin de la Procuradura o al
vencimiento del lapso si fuere el caso. Una vez recibida la propuesta por el interesado,
ste deber responder por escrito a la Administracin dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes, si se acoge al acuerdo o si por el contrario, lo rechaza.
Si el acuerdo es rechazado, el Tribunal debe ordenar la continuacin del juicio en el
estado en que se encuentre. Si se suscribe el acuerdo, una vez homologado por el
Tribunal, se dar por terminado el procedimiento. Tngase en cuenta que la transaccin
homologada tiene la misma fuerza entre las partes que la cosa juzgada (artculo 306).
Debe acotarse que el auto de homologacin es el mecanismo a travs del cual se dota de
ejecutoriedad a la transaccin, en tal sentido viene a suplir la resolucin judicial que
faculta a las partes a solicitar al rgano jurisdiccional el cumplimiento del acuerdo
transaccional.
B.

El arbitraje tributario

1.

Naturaleza jurdica

Dentro del conjunto de normas jurdico tributarias encontramos distintos indicios

demostrativos de la presencia de acuerdos entre la Administracin Tributaria y los
contribuyentes. Muestra de ello lo es el acuerdo anticipado sobre precios de
transferencia, previsto en los artculos 143 al 167 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta

y en las consultas tributarias. Tales mecanismos facilitan a los contribuyentes conocer

de antemano la posicin de la Administracin respecto al asunto concreto para que de
esa forma se eviten juicios innecesarios. Es tambin conveniente recordar que el
ordenamiento jurdico venezolano ha contemplado figuras de disposicin fiscal, tales
como la condonacin y la reduccin de la deuda tributaria.
El arbitraje tributario se encuentra previsto en los artculos 312 y siguientes del COT. Es
un medio alternativo de resolucin de conflictos cuya regulacin general en Venezuela
se encuentra contemplada en la Ley de Arbitraje Comercial.[39]
Entre las ventajas de la admisibilidad de medios de resolucin alternativos de conflictos
debe destacarse la celeridad para obtener una decisin, la economa y eventual
reduccin de costos al acortar los procedimientos judiciales, la menor formalidad en los
procedimientos, la confiabilidad, el secreto y el descongestionamiento del Poder
Judicial, lo que deriva en una mayor eficacia en la administracin de justicia.[40]
Si bien es cierto que los medios alternativos de resolucin de conflictos ofrecen como
ventaja la economa procesal y la reduccin de los costos; no es menos verdad que el
arbitraje no es, necesariamente, un mtodo menos oneroso que un juicio. En efecto, en
un proceso contencioso tributario el juez es costeado por el Estado, mientras que en el
arbitraje los gastos del proceso recaen en cabeza de las partes, ya sea en el
contribuyente o en la Administracin Tributaria y en algunos casos los procesos
arbitrales en la prctica pueden llegar a demorar tanto o ms que lo que demoran los
juicios. Sin embargo, siempre ofrecen la posibilidad, negada en le proceso judicial, de
mayor rapidez y economa.
2.

Materias objeto de arbitraje

Son susceptibles de arbitraje las mismas materias sujetas a transaccin. Por tanto,
mediante el arbitraje no pueden crearse impuestos, otorgar exenciones, exoneraciones ni
beneficios fiscales ni aplicar alcuotas distintas a las previstas en la Ley. Tampoco puede
ser objeto de arbitraje la reapertura de lapsos para la interposicin de recursos
administrativos o judiciales cuando stos hubieren caducado por inactividad del
contribuyente.
3.

Lmites al contenido y alcance del laudo arbitral

El arbitraje tributario, al igual que la transaccin encuentran lmite en la

indisponibilidad del crdito tributario, el principio de legalidad y el carcter de orden
pblico de las normas jurdico tributarias, pues en virtud de esos principios, la
Administracin est condicionada por ley a exigir el tributo en los mismos trminos
establecidos por la norma legal.[41]
Sin perjuicio de lo anterior hay que considerar que la aplicacin de las normas
tributarias no responde a un proceso automtico, ya que en muchos casos pueden existir
interpretaciones divergentes y conceptos jurdicos indeterminados en los que existe una
zona de incertidumbre abierta a un margen de apreciacin e interpretacin.[42]
Blanco-Uribe y Fraga Pittaluga sostienen que si bien es cierto que existe
indisponibilidad del crdito tributario, la misma no es absoluta ya que la ley puede

otorgar facultades a la Administracin Tributaria para que sta disponga de la deuda. En

tal sentido, la doctrina ha afirmado que en materia tributaria es requisito de procedencia
del arbitraje tributario que se encuentre previsto expresamente el la ley, estableciendo
claramente a que supuestos puede ser sometido, condiciones precisas de integracin del
tribunal arbitral, los efectos del laudo y los aspectos atinentes a su ejecucin.
En Venezuela la discusin acerca de la procedencia del arbitraje y otros medios de
resolucin de conflictos est ampliamente superada, toda vez que el COT de 2001 prev
a ttulo expreso en su artculo 312 la posibilidad de someter las controversias suscitadas
entre la Administracin Tributaria y los contribuyentes al arbitraje. Esta inclusin
responde a los lineamientos generales derivados de la Constitucin, la cual seala en su
artculo 258 que la ley promover el arbitraje, la conciliacin, la mediacin y
cualesquiera otros medios alternativos para la solucin de conflictos
4.

Procedimiento

El arbitraje tributario podr proponerse y deber acordarse una vez admitido el recurso
contencioso tributario despus que hayan sido expuestos los argumentos del
contribuyente y las pretensiones de ambas partes estn definidas, de all que se trate de
un arbitraje cuya aplicacin se encuentre restringida a la etapa judicial. Para someter un
asunto a arbitraje, el apoderado judicial del recurrente deber estar expresamente
facultado para ello (vid. artculo 154 del CPC) y el representante del Fisco deber estar
debidamente autorizado por la mxima autoridad jerrquica de la administracin
Tributaria (315 COT).
El COT slo permite el arbitraje independiente y no el arbitraje institucional. En el
arbitraje independiente, las partes pueden establecer sus propias reglas de
procedimiento, pudiendo acogerse o no a las de algn centro de arbitraje. En el arbitraje
institucional, todo lo referente al procedimiento arbitral (e.g. constitucin del tribunal,
tramitacin del proceso) est regulado por el reglamento de arbitraje del centro arbitral.
La doctrina concuerda en que el arbitraje institucional tiene importantes ventajas sobre
el arbitraje independiente, puesto que ya cuenta con reglas y procedimientos. En todo
caso, segn lo dispuesto en el artculo 326 del COT, la Ley de Arbitraje Comercial
resulta de aplicacin supletoria al arbitraje tributario.
La formalizacin del compromiso arbitral en el expediente de la causa debe expresar
con claridad las cuestiones sometidas al conocimiento del tribunal arbitral, ya que el
arbitraje no debe, necesariamente, versar sobre la totalidad de la materia objeto de la
controversia. Los asuntos que sean sometidos a arbitraje no podrn volver a ser objeto
de la jurisdiccin contencioso tributaria (vid. 314 COT). Asimismo debe destacarse que
la causa se suspende mientras dure el arbitraje (320 COT) por lo que la resolucin de los
asuntos que no fueron sometidos a arbitraje tendr que esperar por la decisin del
tribunal arbitral.
El artculo 316 del COT establece que el tribunal arbitral estar compuesto por tres
rbitros que debern ser abogados; uno designado por cada parte y el tercero designado
por los dos rbitros y a falta de acuerdo, este ltimo ser designado por el tribunal.
Dentro de los cinco das hbiles siguientes a su designacin, los rbitros debern
manifestar su aceptacin ante el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario
(artculo 317).

Como principio general, los honorarios de los rbitros y dems gastos ocasionados por
el arbitraje debern ser sufragados, en su totalidad, por el contribuyente salvo que el
compromiso arbitral haya sido celebrado a peticin de la Administracin. A todo evento,
las partes podrn convenir en sufragar los costos en partes iguales.
El procedimiento arbitral culminar con el laudo. La notificacin del mismo tanto a la
Administracin Tributaria como al contribuyente debe realizarse a travs del Tribunal
Arbitral. El plazo para que los rbitros tomen la decisin es de seis meses contados a
partir de la constitucin del tribunal arbitral, prorrogable hasta por un perodo igual. La
decisin se pasar con los autos al Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario que
estaba conociendo de la causa cuando se celebr el compromiso, el cual lo publicar al
da siguiente de su consignacin.
5.

Efectos del laudo arbitral

El laudo arbitral, al igual que la sentencia, es de obligatorio cumplimiento para las

partes; su ejecucin corresponde al tribunal que haya conocido de la causa en primera
instancia.
La decisin del Tribunal Arbitral es apelable ante el Tribunal Supremo de Justicia,
siempre y cuando la decisin haya sido unnime de los tres rbitros (artculo 323 COT).
Esta disposicin se aparta de lo que debe ser una decisin arbitral, ya que el laudo debe
ser definitivo y no debe estar sujeto a recurso alguno, salvo el recurso de nulidad tal y
como lo establece la Ley de Arbitraje Comercial.[43]
En adicin al recurso de apelacin al que se somete el laudo arbitral en el arbitraje
tributario, la decisin puede ser objeto del recurso de nulidad cuando concurran los
siguientes supuestos (325 COT): (i) si la sentencia decisoria no se hubiere pronunciado
sobre todas las cuestiones sometidas a arbitraje; (ii) si estuviere concebida en trminos
contradictorios o inejecutables; (iii) si el tribunal ante al cual se plantea la nulidad del
laudo comprueba que segn el ordenamiento jurdico el objeto de la controversia no es
susceptible de arbitraje y; (iv) si en el procedimiento no se hubieren observado las
formalidades sustanciales, y stas no hubieren sido subsanadas por el consentimiento de
las partes.
Por ltimo, prev el artculo 326 del COT que aquellos aspectos del arbitraje tributario
que no se encuentren regulados, se regirn por las normas de la Ley de Arbitraje
Comercial y por el Cdigo de Procedimiento Civil.

Administrativo Tributario
Recursos tributarios son utilizados para apelar sanciones que se impusieron por medio de
incumplimientos de las normas e ilcitos tributarios impuestas por la administracin tributaria; es

un recurso que poseen los responsables, contribuyentes o terceros en el caso de que se haya
incurrido un error que pueda ser subsanado y todo esto se realiza mediante un acto
administrativo.

Estos recursos deben ser consignados por escrito, acompaado de todos los requisitos
exigidos de lo contrario la solicitud ser nula, El error de calificacin del recurso por parte del
recurrente no ser obstculo para su tramitacin siempre y cuando establezca por escrito su
verdadero carcter, debe ir identificado y especificar el nombre de organismo incoada,
igualmente debe presentar direccin para realizar notificaciones pertinentes, hechos, razones y
pedimentos correspondientes, expresando con toda claridad, la materia objeto de la solicitud,
referencias o anexos cualquier otro requisito exigido y firmas de los interesados. (LOPA Artculo
49, 86).
Acto Administrativo: Toda declaracin de carcter general o particular emitida de acuerdo con
las formalidades y requisitos establecidos en la Ley, por los rganos que ejercen la
Administracin Pblica.

Medios de defensa que los contribuyentes pueden utilizar cuando consideren que un acto que
el Estado le est imputando no se est dando de la manera apropiada.

Un acto administrativo es nulo cuando: lo estipule la ley, se hayan creado derechos particulares
legales a raz de decisin de la jurisprudencia, su contenido sea de ilegal ejecucin y si
hubieren sido dictados por autoridades incompetentes o prescindiendo de algn requisito
establecido por la ley (Ley Orgnica de Procedimiento Administrativo, Artculo 18 y 19; Cdigo
Orgnico Tributario, Artculo 240).

Nulidades administrativas: (Artculo 240 Cdigo Orgnico Tributario)

Los actos de la Administracin Tributaria sern absolutamente nulos en los siguientes casos:
1. Cuando determine norma constitucional, o sean violatorios de una disposicin constitucional.
2. Cuando resuelvan caso precedentemente decidido con carcter definitivo, y que haya creado
derechos subjetivos, salvo autorizacin expresa de la ley.
3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecucin.
4. Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetentes, o con
prescindencia total y absoluta del procedimiento legalmente establecido.

Concepto de Juicio ejecutivo.

Variante del proceso de ejecucin. El proceso de Ejecucin tiende a obtener actividad fsica,
material por parte del organismo jurisdiccional obrar, que haga actuar la declaracin judicial que
por haber quedado ejecutoriada y dictada en el ejercicio de una accin de condena, es

susceptible de ejecucin porque distingue del proceso de cognicin (actividad que desarrolla el
juez puramente intelectual). En el Juicio Ejecutivo se supone que esa declaracin judicial de la
que se pide cumplimiento, su ejecucin, est contenido el ttulo ejecutivo.

Concepto de Recurso Contencioso.

Es un recurso que se intenta en contra de algn acto emanado de la administracin pblica y
en caso de un recurso contencioso tributario, el recurso se intenta contra algn acto emanado
de la administracin tributaria, y se intenta por la va contenciosa administrativa.

Concepto de Amparo.
Amparar, proviene del Latn y significa favorecer, proteger, defender. Acogerse al favor o
proteccin de alguien. El amparo es la institucin que tiene su mbito dentro de las normas del
Derecho Poltico o Constitucional y que va encaminada a proteger la libertad individual o
patrimonial de las personas cuando han sido desconocidas o atropelladas por una autoridad,
sin importar su ndole, que acta fuera del mbito de sus atribuciones legales, y de esta
manera esta haciendo vulnerable las garantas de las personas establecidas en la Constitucin
o dems leyes y los derechos que protegen.

Amparo Tributario.
Accin ejercida por el contribuyente contra la administracin tributaria, encaminada a proteger
sus derechos, los cuales se han visto alterados.

Institucin de base constitucional consagrada por el Cdigo Orgnico Tributario, cuya finalidad
primordial es la de reparar un derecho lesionado o bien proteger los derechos del administrado
evitando que, se le causen lesiones por la demora excesiva en que incurra la Administracin
Tributaria en resolver peticiones de los interesados, pero en modo alguno debe con ello
vulnerarse el inters fiscal.

Recursos Administrativos surgen como un remedio a la legal actuacin de la administracin.

Son medios legales que el ordenamiento jurdico pone a disposicin de los particulares para
lograr, a travs de la impugnacin, que la Administracin rectifique su proceder. Son la garanta
del particular para una efectiva proteccin de su situacin jurdica.

El Recurso Administrativo es un acto por el que un sujeto legitimado para ello pide a la
Administracin

que

revise,

revoque

reforme

una

resolucin

administrativa,

excepcionalmente un trmite, dentro de unos determinados lapsos y siguiendo unas

formalidades establecidas y pertinentes al caso.

Los Recursos Administrativos se interponen y resuelven ante la misma Administracin, por lo

que esta se convierte as en Juez y parte de los mismos.

Recursos jerrquicos.
Reclamacin que se promueve para que superior jerrquico (rango del cargo) del autor
(subalterno) del acto que se cuestiona, examinando este acto, modifique o extinga, siguiendo
procedimiento fijado expresamente en normas vigentes. Se plantea ante la propia
Administracin para que reconsidere el caso, analice ms profundamente y decida acorde
datos y argumentos que el contribuyente aportar a lo largo del proceso.

Recurso vertical. En el caso de los Municipios, ante el Alcalde o en los casos de la

Administracin Pblica Nacional, ante el Ministro respectivo. Es de hacer notar que las
decisiones que resuelvan el recurso jerrquico, agotan la va administrativa, al ser dictadas por
la mxima autoridad del ente administrativo de que se trate, dicha decisin, abre el camino al
ejercicio de los recursos jurisdiccionales judiciales.

El lapso de interponer el recurso es de 25 das hbiles contados a partir del da siguiente a la

fecha de notificacin del acto que se impugna. La administracin tributaria puede practicar
todas las diligencias de investigacin que considere necesarias para el esclarecimiento de los
hechos y llevare el resultado al expediente, dispone de 60 das para tomar la decisin.

Si la causa no se hubiera abierto a prueba, el lapso previsto en el Artculo 254 del Cdigo
Orgnico Tributario se contar a partir del da siguiente de aqul en que se hubiere incorporado
al expediente el auto que declare no abrir la causa a pruebas.

El recurso jerrquico deber interponerse mediante escrito donde se expresaran las razones de
hecho y de derecho en que se funde con la asistencia o representacin de abogados o
cualquier otro profesional al rea tributario ste recurso deber interponerse ante la oficina que
eman el acto en un lapso de 25 das hbiles contados a partir del da siguiente a la fecha de la
notificacin del acto que se impugna.

Luego de Interpuesto el recurso, la oficina podr revocar el acto recurrido o modificarlo de

oficio, si no fuese la mxima autoridad, en caso de que se compruebe errores de clculos y
otros errores materiales, dentro de los 3 das hbiles siguientes, contados a partir de la
interposicin del recurso. Su revocacin total produce el trmino del procedimiento, en caso de
modificacin de oficio, el recurso procede por la parte no modificada.

Cuando la notificacin se realiza mediante constancia escrita, correspondencia postal u otros

medios, est surtir efecto al quinto (05) da hbil siguiente, despus de incorporada el acta en
el expediente respectivo (artculo 164 COT).

La suspensin de los efectos del acto recurrido, en virtud de la interposicin del recurso no
impide exigir el pago de la porcin no objetada., la interposicin del recurso suspende los
efectos del acto recurrido, la suspensin de los efectos del acto recurrido en virtud de la
interposicin del recurso jerrquico, no impide a la administracin tributaria exigir el pago de la
porcin no objetada. La Administracin Tributaria admitir el recurso jerrquico dentro de los 3
das hbiles siguientes al vencimiento del lapso de la interposicin del mismo.

En el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Simplificacin de Trmites Administrativos

podemos encontrar otros derechos que tienen administrados en garanta de sus derechos
frente al Estado, encabezados por presuncin de la buena fe en las declaraciones realizadas
frente a diversos organismos del Estado, adems de los sealados desde el artculo 23 hasta el
artculo 48 de tal decreto.

Improcedibilidad del Recurso Jerrquico: (Artculo 242 del Cdigo Orgnico Tributario)
No proceder el Recurso previsto contra:
1- Acto dictado por autoridad competente, en tctica amistosa prevista en tratado para evitar
doble tributacin.
2- Actos por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya
recaudacin sea solicitada a la Repblica, de conformidad con lo dispuesto en los respectivos
tratados internacionales.
3- En los dems casos sealados expresamente en el Cdigo Orgnico Tributario o en las
leyes.

Efectos de la interposicin de este Recurso:

La interposicin del Recurso suspende los efectos del acto recurrido. Queda a salvo la
utilizacin de las medidas cautelares previstas en el Cdigo Orgnico Tributario.

La interposicin del Recurso Jerrquico contra planilla de impuestos o contra el acto tributario
de que se trate tiene el efecto de suspender lo que ordena dicho acto. La planilla no se cobrar,
ni el acto se ejecutar mientras no se decida tal recurso.

El recurso tiene efecto suspensivo que la Administracin debe respetar. Excepcin: Si el acto
tiene que ver con clausura de establecimientos, comiso, retencin de mercancas, aparatos,
recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin o materias primas, y suspensin de

expendio de especies fiscales y gravadas, la interposicin del Recurso no suspende la

ejecucin, persiste el deber de pagar la porcin no objetada.

Causales de la inadmisibilidad de este Recurso: (Artculo 250 del Cdigo Orgnico

Tributario)
Son causales de inadmisibilidad del Recurso:
1- La falta de cualidad o inters del recurrente.
2- La caducidad del plazo para ejercer el Recurso.
3- Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente.
4- Falta de asistencia o representacin de abogado.

La resolucin que declare la inadmisibilidad del Recurso Jerrquico ser motivada, y contra la
misma podr ejercerse el Recurso Contencioso Tributario previsto en el Cdigo Orgnico
Tributario.

Errores de la Administracin tributaria:

Vicios de anulabilidad de los actos administrativos. (Artculo 20 LOPA)

Vicios de incompetencia para la firmeza del procedimiento.

Violacin del principio de globalidad de la decisin.

Vulneracin de la exhaustividad de la investigacin. (Artculo 62 y 89 LOPA)

Abuso de poder.

Desviacin de poder.
Sentencia 429 de la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia de fecha
11/05/04.
Poderes del Juez Contencioso - Tributario.

"...debe esta Sala destacar, una vez ms, que en el proceso contencioso-administrativo y
especficamente el contencioso-tributario, contrariamente a lo que sucede en el proceso
civil ordinario regido por el principio dispositivo, el juez goza de plenos poderes de
decisin que le permiten apartarse de lo alegado y probado por las partes, pudiendo
incluso declarar la nulidad de los actos sometidos a su consideracin cuando ellos
estuvieren afectados de inconstitucionalidad o ilegalidad, no estando sujeto, por
consiguiente, al sealado principio dispositivo regulado en el artculo 12 del Cdigo de
Procedimiento Civil. En consecuencia, no habindose configurado error alguno que afectara
la concordancia lgica y jurdica que debe existir entre lo alegado por las partes y la sentencia,
no puede afirmarse, como sostiene la apelante, que la recurrida haya incurrido en el vicio de
incongruencia por omisin de pronunciamiento. As se decide.

Recurso Contencioso Tributario ejercido subsidiariamente al Recurso Jerrquico Obligacin del Tribunal Superior competente de notificar al contribuyente (recurrente).
Sentencia N 00923 de la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia de
fecha 06/08/08.
"Observa esta Sala que la controversia se circunscribe a determinar si en el presente caso
oper o no la perencin de la instancia en el aludido recurso contencioso tributario ejercido
subsidiariamente al recurso jerrquico por la presunta inactividad de las partes desde el da dos
(2) de marzo de 2004, fecha en que la representacin fiscal mediante diligencia consign poder
que acredita el carcter con el que acta, hasta el da treinta (30) de septiembre de 2005, fecha
en la cual la apoderada judicial del Fisco Nacional solicit se declarase dicha perencin.

En este sentido, aleg la representacin judicial de la sociedad mercantil omissis..., que una
vez curse en autos la ltima de las notificaciones de ley es cuando corresponde al tribunal
pronunciarse sobre la admisin o no del recurso contencioso tributario interpuesto y que en el
caso bajo estudio se evidencia "...sin haberse dado cumplimiento a las notificaciones
correspondientes, salvo aqullas relativa a la Administracin Tributaria, el tribunal declar
consumada la perencin de la instancia, no obstante haber ordenado la notificacin de las
partes, segn consta del auto de fecha 17 de diciembre de 2003...", lo que a su juicio, vulner
"...su derecho a la defensa y al debido proceso establecido en el artculo 49 de la Constitucin,
as como en contravencin del artculo 264 del Cdigo Orgnico Tributario...".

Visto lo anterior, la Sala observa lo siguiente: La perencin de la instancia opera por la

inactividad de las partes, es decir, por la no realizacin de actos de procedimiento destinados a
mantener en curso el proceso, cuando esta omisin se prolonga por ms de un (1) ao.

Dicho modo de terminacin procesal no es ms que una sancin, que tiene por objeto evitar
que los procesos en que existe falta de instancia o inters de las partes se prolonguen
indefinidamente. A tal efecto, se observa que la figura de la perencin se encuentra prevista en
las normas dispuestas en los artculos 267 del Cdigo de Procedimiento Civil y 265 del vigente
Cdigo Orgnico Tributario, en los trminos que a continuacin se transcriben:
"Artculo 267. Toda instancia se extingue por el transcurso de un ao sin haberse ejecutado
ningn acto de procedimiento por las partes. La inactividad del Juez despus de vista la causa,
no producir la perencin".

"Artculo 265: La instancia se extinguir por el transcurso de un (1) ao sin haberse ejecutado
ningn acto de procedimiento. La inactividad del Juez, despus de vista la causa, no producir
la perencin".

Esta Sala considera que para que opere la perencin, es necesaria la concurrencia de
ciertos requisitos: 1) Paralizacin de la causa por ms de un ao, debiendo contarse dicho
trmino a partir de la fecha en que se haya efectuado el ltimo acto del procedimiento,
transcurrido el cual el tribunal podr, sin ms trmites, declarar consumada la perencin, sea
de oficio o a solicitud de parte interesada; 2) La falta de realizacin de acto de procedimiento
alguno por las partes, nico lmite impuesto por la norma en cuestin, es que se haya dicho
"vistos", caso en el cual no existir inactividad.

La perencin de la instancia como instrumento de sancin de la inactividad procesal de

las partes, no puede ser analizada y aplicada en forma irracional, pues en un marco de
legalidad debe ser interpretada dentro de la estructura del Estado de Derecho y de
Justicia, el cual tiene como fin -entre otros- el respeto a los derechos humanos, cuyos
lmites se encuentran en la ley, a los fines de su ejercicio y disfrute. (Vid. Sentencia N
00130 de fecha 25 de enero de 2006, caso Petroqumica de Venezuela, S.A.).

Circunscribindose al caso sujeto a estudio, esta Sala constata que mediante el auto de fecha
17 de diciembre de 2003, el tribunal de instancia expuso lo que de seguidas se transcribe:
"Mediante oficio N GRTI/RG/DJT/2003/7914 fechado 10/12/2003, fue remitido a este Juzgado
en fecha 11/12/2003, por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) Regin Guayana, recurso contencioso tributario ejercido en forma
subsidiaria a recurso jerrquico, interpuesto ante se mismo rgano en fecha 29/12/97, por el
ciudadano omissis..., venezolano, mayor de edad, titular de la cdula de identidad N
omissis..., en su carcter de representante legal de la compaa omissis... (...) contra el acto
administrativo Resolucin N GR/RG/DR/CDF94 de fecha 15/10/97, emitida por la Gerencia
Regional de Tributos Internos de la Regin Guayana del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), dsele entrada en el archivo de este Tribunal
bajo el Asunto N FP02-U-2003-000016, en consecuencia, este Tribunal ordena notificar a los
ciudadanos Fiscal, Procuradora, Contralor General de la Repblica, al Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) de la Regin Guayana y a la
Contribuyente a los fines de la Admisin o Inadmisin y posterior sustanciacin del recurso al
quinto (05) da de despacho siguiente a la constancia en autos de la consignacin de la ltima
boleta de notificacin de conformidad con lo establecido en el artculo 267 y siguientes del
Cdigo Orgnico Tributario y consumado el lapso de quince (15) das hbiles previsto en el
artculo 80 de la Ley Orgnica de la Procuradura General de la Repblica. Igualmente, a tenor
de lo dispuesto en el artculo 264 del Cdigo Orgnico Tributario, ofciese al Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria Regin Guayana (SENIAT) a los fines de
que remita a este rgano Jurisdiccional, el Expediente Administrativo relacionado con el acto
administrativo antes mencionado. Lbrense boletas de notificacin y oficios". (Destacados del
auto).

As, disponen los artculos 259, Pargrafo Primero, 262 y 264 del vigente Cdigo Orgnico
Tributario, lo siguiente:
"Artculo 259: (...) Pargrafo Primero: El recurso contencioso tributario podr tambin
ejercerse subsidiariamente al recurso jerrquico en el mismo escrito, en caso de que hubiese
expresa denegacin total o parcial, o denegacin tcita de ste."

"Artculo 262: El recurso podr interponerse directamente ante el Tribunal competente, o por
ante un juez con competencia territorial en el domicilio fiscal del recurrente. Asimismo, podr
interponerse ante la oficina de la Administracin Tributaria de la cual eman el acto.
Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el Tribunal competente el juez o funcionario
receptor deber remitirlo al Tribunal competente dentro de los cinco (5) das siguientes. El
recurrente podr solicitar del Tribunal competente que reclame al juez o funcionario receptor el
envo del recurso interpuesto."

"Artculo 264: Se entender que el recurrente est a derecho desde el momento en que
interpuso el recurso. En los casos de interposicin subsidiaria de ste, o en la forma
prevista en el aparte nico del artculo 262 de este Cdigo, el Tribunal de oficio deber
notificar al recurrente en su domicilio o en el lugar donde ejerce su industria o comercio.
En caso que no haya sido posible la notificacin del recurrente, el Tribunal dejar constancia de
ello en el expediente, y fijar un cartel en la puerta del Tribunal, dndose un trmino de diez
(10) das de despacho, vencidos los cuales se entender que el recurrente est a derecho.
Pargrafo nico: Cuando el recurso contencioso tributario no haya sido interpuesto en la
forma prevista en el pargrafo primero del artculo 259 de este Cdigo, el Tribunal deber
notificar mediante oficio a la Administracin Tributaria, con indicacin del nombre del
recurrente, el acto o los actos cuya nulidad sea solicitada, rgano del cual emana, y la materia
de que se trate; y solicitar el respectivo expediente administrativo." (Destacado de la Sala).

De manera que no es sino hasta que conste en autos la notificacin de todas las partes,
el momento a partir del cual debe entenderse que se encuentran a derecho.

En este sentido, como quiera que de las actas que cursan insertas en el expediente (folios 75 al
82 del expediente judicial) se evidencia que el 12 de enero de 2004 se dej constancia del
"envo del Oficio N 217, el da 07/01/04, contentivo de las notificaciones tanto a la
contribuyente como a la Procuradora, Contralor y Fiscal General de la Repblica", con
ocasin de la comisin librada al Juzgado Distribuidor de Municipio de la Circunscripcin
Judicial del rea Metropolitana de Caracas, lo cierto es que no fue sino en fecha 21 de febrero
de 2006, es decir, un da despus de declarada la perencin de la instancia, que const en
autos la consignacin de la comisin librada, cuestin que a todas luces en criterio de esta
Alzada es contrario a derecho, pues es insostenible que ante la falta de notificacin a la
contribuyente de la llegada del recurso contencioso tributario al rgano jurisdiccional

competente, se declare la perencin de la instancia por falta de actuacin de la contribuyente

recurrente tendiente a impulsar el proceso, cuando ella an no conoca tal circunstancia que le
obligaba a actuar procesalmente a los fines de su defensa, y as fue considerado por esta Sala
en un caso similar al de estudio, a travs de la sentencia N 00198 del 20 de febrero de 2008,
caso: Siderrgica del Turbio, S.A., (SIDETUR).

Como corolario de lo expuesto, infiere esta Sala que el tribunal de instancia con su
decisin vulner el derecho a la defensa y al debido proceso de la sociedad de comercio
contribuyente, consagrado en el artculo 49 de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, toda vez que no se le otorgaron las garantas suficientes para
la efectiva y debida proteccin de sus derechos e intereses durante la tramitacin del
recurso contencioso tributario, al no encontrase a derecho. As se declara.

Sobre la base de razonamientos efectuados, esta Sala declara con lugar el recurso de
apelacin ejercido por el apoderado judicial de la contribuyente omissis..., contra la decisin
dictada por el tribunal a quo en fecha 20 de febrero de 2006, que declar consumada la
perencin y extinguida la instancia, la cual se revoca. As se decide.

Recurso de Revisin: Contra los actos administrativos firmes podr intentarse ante los
funcionarios para conocer el recurso jerrquico en los casos; cuando hubieren aparecido
pruebas esenciales para la resolucin del asunto, cuando la resolucin hubiere influido en
forma decisiva documentos o testimonios falsos por sentencia judicial definitivamente firme,
cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia soborno u otra
manifestacin fraudulenta. Solo procede a los tres meses siguientes a la fecha de sentencia y
la decisin se encuentra dentro de los 30 das a la fecha siguiente de su presentacin.

Recurso contencioso tributario: procede contra actos y efectos particulares que puedan ser
objeto de impugnacin mediante el recurso jerrquico sin necesidad del previo ejercicio de
dicho recurso, contra resoluciones que se niegan total o parcialmente el recurso jerrquico o en
los casos de efectos particulares el lapso para interponer el recurso es de 25 das a partir de la
notificacin del acto que se impugna. Los Recursos Jerrquicos y de recisin se realizan en
Directamente en la administracin tributaria, mientras que el recurso contencioso tributario en
los tribunales tributarios de cada regin.

6.- Los Recursos Administrativos

Los recursos administrativos surgen como un remedio a la legal actuacin de la
administracin. Son medios legales que el ordenamiento jurdico pone a
disposicin de los particulares para lograr, a travs de la impugnacin, que la
Administracin rectifique su proceder. Son la garanta del particular para una
efectiva proteccin de su situacin jurdica.

Son denominados recursos, porque se trabaja con un acto preexistente, es decir,

con una materia procedimental ya decidida, que en este caso, es un acto
administrativo de efectos particulares, nunca general (artculo 85).
En cuanto a la naturaleza de los recursos administrativos, la tesis predominante
considera los recursos administrativos como un derecho del interesado, que forma
parte de la garanta constitucional a la defensa. Este es el criterio acogido por el
Tribunal Supremo de Justicia, en sentencias de la Corte Federal del 05.08.55 y del
24.11.53. Otra tesis considera los recursos como medios procedimentales de defensa
de los derechos de los individuos ante las autoridades pblicas, criterio ste
mayoritariamente aceptado, ya que el procedimiento en s no puede ser calificado
como un derecho, sino como un medio que permita al particular revelarse ante la
conducta ilegtima de la Administracin.
El recurso administrativo es un acto por el que un sujeto legitimado para ello pide
a la Administracin que revise, revoque o reforme una resolucin administrativa, o
excepcionalmente un trmite, dentro de unos determinados lazos y siguiendo unas
formalidades establecidas y pertinentes al caso.
Es necesario distinguir el recurso de la peticin. En el primero se parte de la
existencia previa de un acto o resolucin administrativa, que es lo que se pretende
que se reforme o revoque, mientras que la peticin tiene como finalidad ltima la
realizacin por parte de la Administracin de un acto nuevo.
Los recursos administrativos se interponen y resuelven ante la misma
Administracin, por lo que esta se convierte as en juez y parte de los mismos. De
ah que la garanta que se pretende asegurar ofreciendo mediante la interposicin
de recursos una posibilidad de reaccin contra las resoluciones administrativas se
vea limitada por el hecho de ser la propia Administracin la que ha de resolver el
litigio planteado y que deriva de un acto suyo. Y de ah que en muchas ocasiones,
tras la resolucin administrativa, haya que acudir a otras instancias (la va
judicial) para la ltima consideracin y sentencia sobre el asunto en cuestin.
Se podrn interponer contra las disposiciones administrativas dos tipos de
recursos: el ordinario, que puede ser considerado como el sustituto del antiguo
recurso de alzada, y el extraordinario o de revisin. Sus caractersticas las
examinaremos ms adelante.
Por el contrario, no cabr la interposicin de recurso contra las disposiciones
administrativas de carcter general. En este sentido la Ley a que hacemos
referencia ha introducido una modificacin sustancial con la situacin anterior, no
permitiendo proceder a la impugnacin de forma directa de una disposicin de
carcter general. No obstante, s cabe la posibilidad de una impugnacin indirecta
mediante la impugnacin de un acto administrativo de aplicacin de una
disposicin general, pudindose interponer el recurso ante el rgano
administrativo del que eman la disposicin general de cuya aplicacin deriva el
acto recurrido y no slo ante el rgano del que eman el acto.
Las leyes podrn sustituir el recurso ordinario por otros procedimientos de
impugnacin o reclamacin, incluidos los de conciliacin, mediacin y arbitraje.

Ello se har en supuestos o mbitos sectoriales determinados y cuando la

especificidad de la materia as lo justifique y ante rganos colegiados o comisiones
especficas no sometidas a instrucciones jerrquicas. No obstante, debern
sujetarse a los principios, garantas y plazos que la Ley sobre Procedimiento
Administrativo establece.
Fin de la va administrativa
Para saber qu tipo de recurso procede interponer ante una resolucin
administrativa habr de tenerse conocimiento de cundo se produce el fin de la va
administrativa. En este sentido, ponen fin a la va administrativa:
- Las resoluciones que recaigan en los Recursos Ordinarios interpuestos.
- Las resoluciones que recaigan en los procedimientos especiales que sustituyan al
recurso ordinario, que se han indicado anteriormente (procedimientos de
impugnacin o reclamacin, incluidos los de conciliacin, mediacin y arbitraje).
- Las resoluciones que sean dictadas por rganos que carezcan de superior
jerrquico, salvo que se establezca lo contrario por Ley.
- Otras resoluciones administrativas que por ley o reglamentariamente se haya
establecido que ponen fin a la va administrativa.
La disposicin adicional novena de la Ley a que nos estamos refiriendo establece
las resoluciones que ponen fin a la va administrativa en lo concerniente a la
Administracin General del Estado, que son:
- Las del Consejo de Ministros y sus Comisiones Delegadas.
- Las de los Ministros dentro de sus competencias departamentales.
- Las de los Subsecretarios y Directores Generales en materia de personal.
6.1.- Tipos de Recursos Administrativos
Como se dijera en el captulo anterior, los recursos administrativos forman parte de los
procedimientos de segundo grado. Dentro de estos procedimientos pueden destacarse,
de acuerdo a la Ley que rige la materia, tres tipologas distintas, a saber:
6.1.1.- Recursos Ordinarios:
Son aquellos que revisten un carcter genrico, ya que pueden plantearse en todos los
casos, salvo en aquellos que exista disposicin legal en contrario.
a) Objeto:
El recurso ordinario es el que se interpone por las personas interesadas contra las
resoluciones que no pongan fin a la va administrativa o contra los actos de trmite que
determinen la imposibilidad de continuar un procedimiento o produzcan indefensin.

Dicho recurso se interpone ante el rgano superior jerrquico del que dict las
resoluciones o actos impugnados en el. A estos efectos, los tribunales y rganos de
seleccin del personal al servicio de las Administraciones Pblicas se considerarn
dependientes de la Autoridad que haya nombrado al presidente de los mismos.
b) Plazo: El plazo para la interposicin del recurso ordinario ser de un mes.
Transcurrido dicho plazo sin haberse interpuesto el recurso, la resolucin ser firme a
todos los efectos, sin perjuicio, en su caso, de que proceda la interposicin de recurso
extraordinario de revisin
c) Motivos: El recurso ordinario podr fundarse en cualquiera de los motivos de nulidad
o anulabilidad de los actos de las Administraciones Pblicas.
Los actos de las Administraciones Pblicas son nulos de pleno derecho en los casos
siguientes:
a) Los que lesionen el contenido esencial de los derechos y libertades susceptibles de
amparo constitucional.
b) Los dictados por rgano manifiestamente incompetente por razn de materia o del
territorio.
c) Los que tengan un contenido imposible.
d) Los que sean constitutivos de infraccin penal o se dicten como consecuencia de sta.
e) Los dictados prescindiendo total y absolutamente del procedimiento legalmente
establecido o de las normas que contienen las reglas esenciales para la formacin de la
voluntad de los rganos colegiados.
f) Los actos expresos o presuntos contrarios al ordenamiento jurdico por los que se
adquieren facultades o derechos cuando se carezca de los requisitos esenciales para su
adquisicin.
g) Cualquier otro que se establezca expresamente en una disposicin legal.
Tambin sern nulos de pleno derecho las disposiciones administrativas que vulneren la
Constitucin, las leyes u otras disposiciones administrativas de rango superior, las que
regulen materias reservadas a la Ley, y las que establezcan la retroactividad de
disposiciones sancionadoras no favorables o restrictivas de derechos individuales.
Por otro lado, son anulables los actos de la Administracin que incurran en cualquier
infraccin del ordenamiento jurdico, incluso la desviacin de poder. El defecto de
forma slo determinar la anulabilidad cuando el acto carezca de los requisitos formales
indispensables para alcanzar su fin o d lugar a la indefensin de las personas
interesadas. Por ltimo, la realizacin de actuaciones administrativas fuera del tiempo
establecido para ellas slo implicar la anulabilidad del acto cuando as lo imponga la
naturaleza del trmino o plazo.

Los vicios y defectos que hagan anulable el acto no podrn ser alegados por los
causantes de los mismos.
d) Interposicin: El recurso podr interponerse ante el rgano que dict el acto que se
impugna o ante el rgano competente para resolverlo. Si el recurso se hubiera
presentado ante el rgano que dict el acto impugnado, este deber remitirlo al
competente en el plazo de diez das, con su informe y con una copia completa ordenada
de su expediente. En este sentido, la persona titular del rgano que dict el acto
recurrido ser responsable directa de cumplimentar lo anteriormente indicado.
e) Resolucin Presunta: Transcurridos tres meses desde la interposicin del recurso
ordinario sin que recaiga resolucin, se podr entender desestimado y quedar expedita
a va procedente.
Se excepta el caso de recursos interpuestos contra la desestimacin presunta de una
solicitud por transcurso del plazo, en el que se entiende que queda estimado si la
Administracin no resuelve en el plazo oportuno.
Dentro de los recursos ordinarios se distinguen a su vez: el recurso de reconsideracin y
el recurso jerrquico.
El recurso de reconsideracin se le suele calificar como un recurso horizontal, en el
sentido de que el mismo es ejercido en contra de la actuacin emanada del rgano que
dict el acto originario. El mismo debe ser decidido en un lapso de 15 das hbiles.
Ahora bien, cuando quien debe decidir el recurso de reconsideracin es la mxima
autoridad, ste cuenta con un lapso mayor, el cual es de 90 das continuos.
Debe destacarse que en contra del acto que decide el recurso de reconsideracin, no es
posible volver ha ejercer este tipo de recurso.
El recurso jerrquico es denominado, a diferencia del anterior, como un recurso vertical,
ya que el mismo se intenta ante la superior jerarqua dentro de la organizacin. En el
caso de los Municipios, ante el Alcalde o en los casos de la Administracin Pblica
Nacional, ante el Ministro respectivo.
El lapso para decidir el recurso es de 90 das continuos, contados a partir de la
interposicin del mismo.
Es de hacer notar que las decisiones que resuelvan el recurso jerrquico, agotan la va
administrativa, es decir, que al ser dictadas por la mxima autoridad del ente
administrativo de que se trate, dicha decisin, abre el camino al ejercicio de los recursos
jurisdiccionales judiciales.
6.1.2.- Recursos Especiales:
Estos recursos slo proceden en aquellos casos expresamente previstos en la norma, la
cual especifica el recurso admisible.
En nuestra legislacin se considera como recurso especial, el denominado recurso
jerrquico impropio, el cual se ejerce ante las mximas autoridades de los entes

descentralizados de la Administracin Pblica. Por ejemplo, en caso de una decisin

emanada de un Instituto Autnomo Municipal, el recurso debe plantearse ante el
Directorio o Junta Directiva del mismo y luego de su decisin, conocera eventualmente
el mximo rgano del organismo de adscripcin que sera el Alcalde. Este recurso se
funda en el principio de jerarqua administrativa, segn el cual, los entes que ejercen la
tutela de los rganos que componen la Administracin Descentralizada, tienen
competencia para revisar no slo la legitimidad, sino la oportunidad o conveniencia de
sus actos.
6.1.3.- Recursos Extraordinarios: A diferencia de los anteriores, los recursos
extraordinarios operan "an cuando el acto ha quedado firme", es decir, an fuera de los
lapsos que la ley prev para su impugnacin.
Dentro de estos recursos encontramos el denominado recurso de revisin, el cual, como
se dijo anteriormente, supone un acto firme y, por lo tanto, la decisin que
eventualmente se dicte afectar la autoridad de cosa juzgada administrativa. Este
recurso procede frente a cualquier acto que haya quedado firme, no necesariamente ante
aquellos que causen estado. El lapso para su ejercicio es de tres meses y vara segn el
motivo de impugnacin de que se trate. En efecto, cuando los motivos de la
impugnacin sean documentos o testimonios declarados falsos por sentencia judicial
definitivamente firme, que hubieren influido de manera decisiva en la resolucin del
asunto, o cuando la decisin hubiere sido adoptada por cohecho, fraude, violencia o
soborno, y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial definitivamente firme,
el lapso de impugnacin ser dentro de los tres (3) meses siguientes a la fecha de la
sentencia. Ahora bien, si el motivo hubiere sido la aparicin de pruebas esenciales para
la resolucin del asunto, no disponibles para la poca de la tramitacin del expediente,
este lapso comenzar a computarse a partir del momento en que se haya tenido noticia
de la existencia de las pruebas. Por lo que se refiere al lapso para decidir, ste es dentro
de los treinta das siguientes a la fecha de presentacin del recurso. (Artculos 85 al 99
de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos).
Es de hacer notar que, una vez interpuesto cualquiera de los antedichos recursos, el
interesado no podr acudir ante la jurisdiccin contencioso-administrativa hasta tanto se
produzca la decisin o se venza el plazo que tenga la administracin para decidir, ello
con la finalidad de evitar decisiones contradictorias.
a) Objeto: El recurso extraordinario de revisin es el que se interpone por las personas
interesadas contra los actos que agoten la va administrativa o contra los que no se haya
interpuesto recurso administrativo en plazo.
b) Motivos: El recurso extraordinario de revisin podr interponerse cuando concurra
alguna de las circunstancias siguientes:
1. Que al dictar los actos recurridos se hubiera incurrido en error de hecho, que resulte
de los propios documentos incorporados al expediente.
2. Que aparezcan o se aporten documentos de valor esencial para la resolucin del
asunto que, aunque sean posteriores, evidencien el error de la resolucin recurrida.

3. Que en la resolucin hayan influido esencialmente documentos o testimonios

declarados falsos por sentencia judicial firme, anterior o posterior a aquella resolucin.
4. Que la resolucin se hubiese dictado como consecuencia de prevaricacin, cohecho,
violencia, maquinacin fraudulenta u otra conducta punible y se haya declarado as en
sentencia judicial firme.
c) Plazo: El recurso extraordinario de revisin se interpondr cuando se trate de la causa
primera indicada en el apartado anterior, dentro del plazo de cuatro aos siguientes a la
fecha de la notificacin de la resolucin impugnada. En los dems casos, el plazo ser
de tres meses a contar desde el conocimiento de los documentos o desde que la
sentencia judicial qued firme.
d) Interposicin: El recurso extraordinario de revisin podr interponerse ante el rgano
que dict el acto que se impugna o ante el rgano competente para resolverlo. Si el
recurso se hubiera presentado ante el rgano que dict el acto impugnado, este deber
remitirlo al competente en el plazo de diez das, con su informe y con una copia
completa ordenada de su expediente. En este sentido, la persona titular del rgano que
dict el acto recurrido ser responsable directa de cumplimentar lo anteriormente
indicado.
El rgano al que corresponde conocer del recurso extraordinario de revisin debe
pronunciarse, no slo sobre la procedencia del recurso, sino tambin sobre el fondo de
la cuestin resuelta por el acto recurrido.
e) Resolucin Presunta: Transcurrido el plazo de tres meses desde la interposicin del
recurso extraordinario de revisin sin que recaiga resolucin, se entender desestimado,
quedando expedita la va jurisdiccional contencioso-administrativa.
7.- El Procedimiento en los Recursos Administrativos.
Interposicin: Dentro de los requisitos para la interposicin del recurso se exige, en
principio, la existencia de un acto administrativo impugnado o la negativa tcita de la
Administracin (silencio administrativo). Igualmente se requiere que el particular haya
sido notificado del acto, ya que de lo contrario el mismo no surtira eficacia alguna y,
finalmente, que el recurso sea interpuesto dentro del lapso legalmente establecido. Es de
hacer notar que, no necesariamente el acto que pone fin a un procedimiento es aquel
objeto de impugnacin. Tambin son impugnables aquellos actos que prejuzguen el
procedimiento como definitivo, imposibiliten su continuacin o causen indefensin
(artculo 85 Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos). Los requisitos para la
elaboracin del recurso estn previstos en el artculo 49 de la LOPA, en el cual debe
identificarse el organismo al cual est dirigido el recurso, la identificacin del
interesado, los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda
claridad la materia objeto de la solicitud, la referencia a los anexos que acompaan el
recurso y cualesquiera otras circunstancias que exijan las normas legales o
reglamentarias, adems de la firma de los interesados, entre otros.
En este sentido es preciso sealar que, la interposicin del recurso per se, no suspende
automticamente los efectos del acto cuestionado. Slo en caso excepcional y con base
a las causases establecidas en la ley, la Administracin podr otorgar la suspensin de

los efectos del acto y en caso de considerarlo necesario, solicitar la constitucin de una
garanta eficiente (artculo 87, primer aparte).
En cuanto a la substanciacin, debe sealarse, que la misma se circunscribe
fundamentalmente al examen de los requisitos de admisibilidad del recurso (artculo
86), a la solicitud de los antecedentes administrativos del caso y de cualquier otra
informacin necesaria a los fines de la correspondiente decisin (artculos 54 y 55)
adems de permitir en cualquier estado al particular que alegue, pruebe e informe todo
aquello que considere conveniente para la satisfaccin de sus intereses.
En cuanto a la terminacin, el procedimiento recusorio normalmente debe culminar con
una decisin expresa, bien estimatoria o desestimatoria. En el primer caso, el rgano
podr anular, modificar, convalidar o reponer el procedimiento al estado en que se
produjo el vicio que afecta el acto. En el segundo caso, una decisin desestimatoria
tendr como finalidad confirmar el acto recurrido.
Pero existe adems otra forma de terminacin del procedimiento de revisin de los
actos, a peticin del particular, muy generalizada en el mbito de nuestra
administracin, como es el silencio administrativo, el cual es una ficcin jurdica
recogida en el artculo 4 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos, que
valora en sentido negativo la pretensin de administrado, una vez transcurrido o
agotado el lapso para tomar la decisin respectiva. En otras palabras, la regia general en
cuanto al silencio administrativo es la de considerar negada la peticin del solicitante y
permitirle el ejercicio de los recursos administrativos o judiciales que correspondan al
caso.
El Silencio Administrativo: Regulacin y Consecuencias.
Premisa: La conducta normal de la Administracin es cumplir con su deber jurdico de
decidir y hacerlo adems de manera oportuna, ya que el requisito objetivo bsico para
recurrir es la existencia de un acto (artculo 92 y 78 LOPA). Sin embargo, algunas
veces, no existe una decisin en forma expresa, configurndose, en consecuencia, el
silencio administrativo, es la "irresistible inclinacin de la Administracin a no
contestar".
El silencio es una manifestacin tcita de la administracin, ya que la autoridad que
calla conoce el alcance atribuido a su comportamiento. Este es el criterio minoritario de
la doctrina en cuanto a la naturaleza de esta figura. No obstante, la doctrina
predominante sostiene un criterio distinto, segn el cual, el silencio es una ficcin legal
que abre la posibilidad de una impugnacin ulterior, es decir, es una garanta procesal a
favor del administrado y no de la Administracin. Ahora bien, el silencio procede tanto
en va de instancia, es decir, frente a peticiones o simples denuncias del administrado
como en el mbito de los recursos administrativos.
En cuanto a las consecuencias del silencio, pueden dividirse aquellas que repercuten en
el interesado y otras que recaen sobre la Administracin. Respecto de las primeras, la
consecuencia fundamental es que el interesado podr ejercer el recurso subsiguiente o
esperar la decisin correspondiente. Si el interesado espera a que se produzca el acto,
an vencido el lapso para decidir, el lapso para ejercer la impugnacin se abre
nuevamente con motivo de la notificacin del acto tardo. Si el silencio ocurre con

ocasin de un recurso jerrquico, el particular puede ignorar verificacin del silencio, el

recurso judicial pertinente, segn lo dispuesto en el artculo 134 de la Ley Orgnica de
la Corte Suprema de Justicia.
Acerca de las consecuencias para la Administracin debe sealarse, que an vencido el
lapso del cual dispone el rgano administrativo para dictar la correspondiente decisin
sin que sta se haya producido, la obligacin de responder persiste an fuera de dicho
lapso, lo cual dara lugar a las denominadas decisiones tardas. Ahora, si el particular ha
decidido, frente al silencio, impugnar el acto ante el rgano superior, y ste solicita el
expediente al rgano inferior, ya no podr dictarse la decisin por lo que se refiere al
inferior, toda vez que debe entenderse que la remisin del expediente automticamente
pone fin a su competencia para decidir.
Sobre este tema debe sealarse que de manera excepcional, en algunas leyes
venezolanas se contempla un efecto contrario del silencio, es decir, en trminos
positivos, lo cual equivale a considerar aceptada la solicitud del particular en aquellos
casos en que la Administracin no decide dentro de los lapsos legales correspondientes.
Este es el caso de la Ley Orgnica de Ordenacin Urbanstica y del Sufragio, entre
otras.
La revisin de oficio de los actos administrativos. Lmites. Consecuencias.
Como se sealara en el captulo anterior, los procedimientos de revisin de oficio, al
igual que los recursos administrativos, forman parte de los denominados procedimientos
de segundo grado. La diferencia fundamental con respecto a los recursos
administrativos, es que en estos casos, la revisin procede motu propro, es decir, sin
necesidad de requerimiento de los particulares. En estos casos la Administracin, ejerce
un conjunto de potestades que ponen de manifiesto el principio de autotutela, es decir, la
posibilidad de la administracin de controlar, no slo la legalidad sino la oportunidad o
conveniencia de sus actos en virtud de los intereses generales que le corresponde tutelar.
Estas potestades son las siguientes:
Convalidacin: Es la figura en virtud de la cual la Administracin subsana los vicios de
los actos no afectados de nulidad absoluta. Su objeto es un acto viciado de anulabilidad
o nulidad relativa. Para su ejercicio no existe lmite de tiempo, es decir, que la potestad
de convalidacin se extiende an interpuesto el recurso administrativo o judicial
(artculos 81 y 90 Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos).
Declaratoria de nulidad absoluta: Esta potestad est prevista en el artculo 83 ejusdem,
la cual le permite a la Administracin "reconocer" (sinnimo de declarar) la nulidad
absoluta de los actos dictados por sta. Esta potestad opera slo en aquellos casos en
que el acto se encuentra subsumido en las causases del artculo 19 de la Ley y procede
de oficio o a solicitud de particulares.
Correccin de errores materiales o de clculo: Esta potestad es concebida como una
derivacin o especie de la potestad general de convalidacin y se contrae
exclusivamente a aquellos casos en que existen errores materiales o de clculo que no
impliquen la nulidad absoluta del acto (artculo 84).

Revocacin: Es el poder conferido a la administracin para extinguir un acto por

razones de oportunidad o conveniencia, bien por razones originarias o sobrevenidas.
Dentro de sus caractersticas encontramos que la misma la ejerce el mismo rgano que
dict el acto o su superior jerrquico, La revocacin puede ser total o parcial, pero slo
en aquellos casos que no originen derechos subjetivos o intereses legtimos, personales
y directos, ya que la afectacin de stos por un nuevo acto lesionara el principio de
intangibilidad de la decisin administrativa, lo cual es castigado con la nulidad absoluta,
a tenor de lo previsto en el artculo 19, numeral 2 de la Ley. Se encuentra aqu con un
lmite impuesto por el propio texto legal al ejerci de la potestad revocatoria por razones
de seguridad jurdica y estabilidad de los derechos de los administrados.
Parte II
Caso Prctico
Ciudadano
ALCALDE DEL MUNICIPIO AUTNOMO DE MARACAIBO DEL ESTADO
ZULIA
Su Despacho. Yo, ARMANDO PARRA SERRANO, venezolano, mayor de edad, abogado en
ejercicio, inscrito en el lnpreabogado bajo el No. 51705, titular de la Cdula de
Identidad No. 8.504.255, domiciliado en esta ciudad y Municipio Maracaibo del Estado
Zulia, procediendo con el carcter de Apoderado Especial de la Sociedad Mercantil
COMPAA ANNIMA NACIONAL TELFONOS DE VENEZUELA (CANTV),
debidamente constituida e inscrita por ante el Registro Mercantil que llevaba el Juzgado
de Comercio del Distrito Federal, el da de junio de 1930, bajo el No. 387, cuya ltima
Reforma Estatutaria qued registrada por ante el Registro Mercantil Primero de la
Circunscripcin Judicial del Distrito Federal Estado Miranda en fecha 24 de octubre de
1996, bajo el No. 6 del Tomo 298-a-pro., representacin que se evidencia de
instrumento poder que fuera conferido por la mencionada Sociedad Mercantil, el cual
qued debidamente autenticado por ante la Notara Pblica Trigsima Sexta del
Municipio Libertador del Distrito Federal, en fecha 30 de mayo de 1997, bajo el No. 37,
Tomo 44 de los Libros de Autenticaciones respectivos, y el cual se acompaa al
presente escrito en copia simple marcada "A", previa confrontacin con el original. Ante
Usted, muy respetuosamente ocurro para exponer:
De los hechos
En fecha 10 de noviembre de 1998, fue presentada a la Empresa CANTV planillas de
Liquidacin del Impuesto Municipal por concepto de Inmuebles Urbanos, No.
5198003983, constante de tres (03) pginas, correspondientes al cuarto Trimestre del
ao 1998, fundamentada las referidas Planillas de Liquidacin en avalos practicados en
cada uno de los Inmuebles propiedad de CANTV, por la Direccin de Catastro de la
Alcalda del Municipio Autnomo Maracaibo del Estado Zulia, signadas con los Nos,
DCL 2475-97; DCE 2476-97; DCE 2477-97; DCE 2478-97; DCL 2480-97; DCE 248197; DCE 2482-97; DCE 2484-97; DCE 2485-97; DCE 2486-97; DCE 2487-97; DCE

2488-97; DCE 2489-97; DCE 2490-97; DCE 2491 DCL 2492-97'. DCL 2493-97; DCE
2494-97; DCE 2500-97, dichas Planillas fueron elaboradas en fecha 16 de septiembre
de 1997, el cual consigno en copia simple constante de setenta y cinco folios tiles,
marcada "B", cancelando mi representada el cuarto trimestre correspondiente al ao de
1998, la cantidad de CUATRO MILLONES QUINIENTOS SESENTA Y CINCO MIL
OCHOCIENTOS TREINTA Y UNO CON NOVENTA Y UN CNTIMOS DE
BOLVARES (Bs. 4.565.831,91), el cual consigno en copia simple constante de tres
folios tiles, marcada '1C". La Empresa CANTV, cancel a la Alcalda del Municipio
Maracaibo del Estado Zulia, el Impuesto sobre Propiedad Inmobiliaria correspondiente
a los aos impositivos 1995, 1996, y 1997, la cantidad de TRECE MILLONES
SETECIENTOS DIEZ MIL OCHOCIENTOS TREINTA Y OCHO CON SESENTA Y
UN CNTIMOS DE BOLVARES (Bs. 13.710.838,61) el cual consigno en copia
simple constante cincuenta y cinco folios tiles, marcada "D".
Los recaudos mencionados, constituyen actos administrativos contentivos de avalos y
liquidacin del Impuesto Municipal por concepto de Inmuebles Urbanos, siendo que
tales actos se encuentran viciados de nulidad por las razones que seguidamente se
mencionan:
Avalos mal aplicados
Tal como se desprende del contenido de los avalos practicados a los Inmuebles
propiedad de CANTV, realizado por la Direccin de Catastro de la Alcalda del
Municipio Maracaibo del Estado Zulia de fecha 16 de septiembre de 1997, y que sirven
de fundamento o soporte para la elaboracin de las Planillas de Liquidacin de lmpuesto
Municipales por concepto de Inmuebles Urbanos, aplicados dichos avalos al Impuesto
inmobiliario correspondiente al ao 1998.
Con respecto a este particular este particular es oportuno mencionar lo establecido en el
artculo 27 de la Ordenanza de lmpuesto sobre Inmuebles Urbanos dictada por el
Consejo Municipal del Municipio Maracaibo del Estado Zulia, el cual se transcribe a
continuacin:
Artculo 27. "Cada cuatro (4) aos por lo menos, se proceder a actualizar o
revisar el Registro de Avalos que al efecto ha de llevar la Direccin Municipal de
Catastro. EI avalo individual del inmueble se har cuando ocurra alguna
modificacin por construccin, reparacin y ampliacin.
Tambin cuando el terreno sin construccin vare de categora segn el artculo 5
de esta Ordenanza.
Segn se desprende de los recaudos mencionados, contentivos de los avalos efectuados
a los inmuebles propiedad de CANTV, estos fueron realizados durante el ao de 1997,
observndose en los mismos que la Direccin de Catastro de la Alcalda del Municipio
Maracaibo del Estado Zulia, aplic para la Liquidacin del Impuesto Municipal por
concepto de Inmuebles Urbanos nuevos avalos antes de terminar la vigencia de los
aforos que fue asignado a la Empresa a partir del ao de 1995, el cual est vigente hasta
el 31 de diciembre de 1998, por lo que se viola lo establecido en el artculo 27 de la
Ordenanza Sobre Inmuebles Urbano que anteriormente fue transcrita, la cual establece
la obligacin en que se encuentra la Direccin de Catastro Municipal de la Alcalda del

Municipio Maracaibo del Estado Zulia, de actualizar o revisar el Registro de avalos

cada cuatro (4) aos por lo menos, generndose en consecuencia una violacin a los
preceptos establecidos en la Ordenanza, adoleciendo del vicio de nulidad absoluta, por
cuanto su contenido es ilegal.
En todo caso, el valor actualizado de los inmuebles segn los mencionados avalos,
debern tomarse en cuenta para los efectos del calculo y liquidacin de los Impuestos a
que hubiera lugar, a partir del 1 de enero de 1999, ya que los aforos que fueron
asignados y que comenzaron a partir del ao 1995, el cual est en vigencia hasta el 31
de diciembre de 1998.
Base imposible
Se desprende del contenido de los avalos practicados a los inmuebles propiedad de
CANTV, realizado por la Direccin de Catastro de la Alcalda del Municipio Maracaibo
del Estado Zulia, de fecha 16 de septiembre de 1997, y que sirven de fundamento o
soporte para la elaboracin de las planillas de Liquidacin de Impuesto Municipales por
concepto de Inmuebles Urbanos, aplicados dichos avalos al impuesto Inmobiliario
correspondiente al ao 1998, que se tomaron en cuenta al momento del calculo de la
base imponible en el Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos la inclusin de equipos y
obras extras los cuales se encuentran expresados en los informes de avalos. Al respecto
cabe destacar que los equipos y obras extras tales como: ascensores, aire central, bomba
de agua, pasillos, escaleras, tanque de agua, estacionamiento, pisos rsticos, platabanda,
constituyen bienes inmuebles por destinacin, es decir, todo objeto mueble que el
propietario ha destinado a Terreno o edificio para que permanezcan en l
constantemente, o que no puedan separarse sin romperse o deteriorarse o sin romper o
deteriorar la parte del terreno o edificio a que estn sujeto, por lo que los mismo quedan
excluido del mbito de aplicacin de la Ordenanza de Impuesto Sobre Inmuebles
Urbanos, la cual versa nicamente sobre bienes inmuebles. As pues, la competencia de
los Municipio en materia del tributo que nos ocupa, est referida nicamente a los
denominados inmuebles por su naturaleza, as lo ha sostenido la doctrina patria, como
nuestro mximo tribunal. En efecto en su obra titulada "El Impuesto Sobre Inmuebles
Urbanos" el tratadista Gabriel Ruan Santos expone:
"La experiencia dice que las Municipalidades, como sujetos activos del tributo,
han tenido la pretensin de ampliar la cobertura del impuesto mediante la
interpretacin extensiva y civilista de los vocablos sealados, lo cual ha provocado
muchos conflictos con los contribuyentes, que la jurisprudencia ha resuelto con la
fijacin del alcance jurdico de los vocablos.
As, en cuanto al concepto jurdico de inmueble objeto del gravamen, numerosas
municipalidades han incluido dentro de ese concepto a las instalaciones y equipos
industriales y comerciales y en general a los supuestos de inmuebles previstos en
los artculos 527, 528, y 530 del Cdigo Civil, dentro de las cuales se anotan los
inmuebles por naturaleza, por incorporacin, por su objeto y por su destino.
En sentencias dictadas por la Corte Suprema de Justicia, en Corte Plena, en fecha
8 de diciembre de 1987 y 26 de septiembre de 1990, con ocasin la declaratoria de
inconstitucionalidad de algunas de las disposiciones de las Ordenanza del Impuesto
sobre Inmuebles de los Distritos Puerto Cabello y Valencia, ese Supremo Tribunal

delimit el concepto de inmueble a los efectos del tributo municipal. Expresa la

sentencia del 25-09-90, lo siguiente:
"El concepto doctrinario de inmueble ha sido definido como bienes que no pueden
transportarse de una parte a otra, sin destruirlas o deteriorarlos; ahora bien, es
bien conocido que a travs de la jurisprudencia y de la legislacin e concepto
doctrinario al cual hemos hecho referencia, se ha venido ampliando en el campo
del Derecho Civil; as en nuestro derecho positivo, el Cdigo Civil ha venido
repitiendo la ya clsica distincin de bienes inmuebles por su naturaleza, por su
destinacin y por el objeto a que se refiere y en el Cdigo Civil vigente se
enumeran en los artculos 527, 523, 529, y 530 los bienes que deben considerarse
como tales en el mbito del Derecho Civil.
La Constitucin Nacional al determinar los ingresos de carcter municipal seala
entre los mismos Impuestos sobre Inmuebles Urbanos (Artculo 31, Ordinal 3). Es
evidente a juicio de la Corte y as lo ha declarado en ocasiones anteriores, y
concretamente, en sentencia de 8 de diciembre de 1987, en la cual se expres lo
siguiente: A juicio de la Corte, el texto constitucional citado establece con claridad
que el Impuesto de recaer sobre Inmuebles Urbanos y no puede una Ordenanza
ampliar el trmino preciso expresado en la Constitucin y extenderlo, con base en
interpretaciones de naturaleza civil a bienes muebles e instalaciones, ya que los
criterios definidos en los Artculos 526 y 530 del Cdigo Civil no son aplicables en
materia impositiva.
Los recaudos mencionados anteriormente, constituidos por los avalos practicados a los
inmuebles propiedad de CANTV, los cuales sirven de soportes para la elaboracin de las
Planillas de Liquidacin del Impuesto Municipal por concepto de propiedad
inmobiliaria, constituyen actos administrativos, siendo que tales actos se encuentran
viciados de nulidad, lo cual hace que mi representada la Empresa CANTV tenga el
derecho de reclamar la restitucin de lo cancelado de ms, tal como se encuentra
establecido en el artculo 177 del vigente Cdigo Orgnico Tributario1 que afirma;
Artculo 177 "Los contribuyentes a los responsables podrn reclamar la restitucin
de lo pagado indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre
que no estn prescritos".
Resultando improcedente la cancelacin efectuada por mi representada CANTV, por
cuanto se tomaron en cuenta para el momento del calculo de la base imponible en el
Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos la inclusin de equipos y obras extras, las cuales se
encuentran expresados en los informes de avalos, siendo que los referidos avalos
adolecen del vicio de nulidad absoluta en cuanto que su contenido es ilegal, como lo
sera adems su ejecucin.
Petitorio
Por las razones anteriormente expuestas, es por lo que acudo ante su competente
autoridad, tal como se encuentra establecido en el artculo 177 y siguiente de vigente
Cdigo Orgnico Tributario, para que se sirva reconocer los Crditos Fiscales
representados en las cantidades de dinero que mi representada CANTV ha pagado de
ms, el Impuesto Municipal por concepto de propiedad inmobiliaria fundamentada en

avalos practicados a los inmuebles propiedad de CANTV, los cuales se encuentran

viciados de nulidad, al aplicar nuevos avalos antes de determinar la vigencia de los
aforos, el cual finaliza el 31 de diciembre de 1998, y tambin porque los referidos
avalos toman en cuenta los bienes inmuebles por su destinacin al momento del
calculo de la base imponible, incluyendo el valor de equipos y obras extras, los cuales
asciende a la cantidad de TRES MILLONES QUINIENTOS VEINTIDS MIL
OCHOCIENTOS VEINTISIS CON TREINTA Y SEIS CNTIMOS DE BOLIVARES
(Bs. 3.522.826,36), cantidades que corresponden a la diferiris cancelada por mi
representada en el ao 1997, y el cuarto trimestre del ao 1998; mi representada
interpuso Recurso sobre Reconocimientos de Crditos Fiscales en fechas 08 de Julio y
08 de octubre de 1998, representados por las cantidades de que mi representada ha
pagado de mas, el Impuesto Municipal por concepto sobre Patente Inmobiliaria de los
primeros tres (03) trimestre del ao de 1998, el cual asciende a la cantidad de NUEVE
MILLONES SETECIENTOS CUARENTA Y CINCO MIL SEISCIENTOS NOVENTA
Y CINCO CON SESENTA Y SEIS CNTIMOS DE BOLIVARES (Bs. 9.745.695,66),
consigno copia de Recurso de Reconocimiento de Crditos Fiscales, en seis (06) folios
tiles; la suma que mi representada CANTV ha cancelado de ms correspondiente al
primer, segundo, tercer y cuarto trimestre del ao de 1998, asciende a la cantidad de
TRECE MILLONES DOSCIENTOS SESENTA Y OCHO MIL QUINIENTOS
VEINTIDS CON DOS CNTIMOS DE BOLVARES (Bs. 13.268.522,02), peticin
que se realiza a los fines que los mismos pueden ser compensados con futuras deudas
que mi representada deba cancelar a esa Municipalidad.
Es justicia que espero en la ciudad de Maracaibo, a los veintisiete das del mes de
noviembre de mil novecientos noventa y ocho.DIRECCION DE RENTAS MUNICIPALES RESOLUCION N 598-98
En uso de las atribuciones legales
En fecha 20 de octubre de 1998 se recibi por ante la Secretara de esta Direccin de
Rentas de la Alcalda del Municipio Maracaibo, Estado Zulia formal escrito de Peticin
suscrito por el ciudadano Armando Parra Serrano quien actu en su condicin de
Apoderado Especial de la sociedad de comercio COMPAA ANONIMA TELEFONO
DE VENZUELA, (en lo adelante CANTV) empresa debidamente inscrita por ante el
Registro Mercantil que llevaba el Juzgado de Comercio del Distrito Federal, el da 26 de
junio de 1930, bajo el N 387, cuya ltima Reforma Estatutaria qued registrada por
ante el Registro Mercantil Primero de la Circunscripcin Judicial del Distrito Federal y
Estado Miranda, en fecha 24 de octubre de 1996 bajo el nmero 6, Tomo 298-A Pro
mediante la cual impugna los avalos practicados por la Direccin de Catastro que ms
adelante se especificaran. sobre los inmuebles propiedad de peticionante ubicados en
jurisdiccin territorial de este Municipio Maracaibo, Estado Zulia, los cuales tiene por
norte el ajuste contable de verificacin para determinacin de la exaccin fiscal de
Inmuebles urbanos y por ende, solicita reintegro de las cantidades dinerarias pagadas
supuestamente indebidamente esta Direccin Rentas Municipales observa que el
precitado escrito encuentra subsumido dentro del texto del articulo 2 de la ley Orgnica
Procedimientos Administrativas en concordancia con lo estipulado en el articulo 67 de
la Constitucin Nacional de la Repblica de Venezuela, y pasa analizarlo de la manera
siguiente:

TITULO l
Alega el representante de la empresa peticionaria que: "...En fecha 07 de Julio de 1998,
fue presentada a la Empresa CANTV planillas de Liquidacin del Impuesto Municipal
por concepto de Inmuebles Urbanos, N 51980028, constante de tres (03) pginas,
correspondiente al tercer Trimestre del ao 1998, fundamentadas las referidas Planillas
de Liquidacin en los avalos practicados en cada uno de los inmuebles propiedad de
CANTV, por Direccin de Catastro de la Alcalda del Municipio Maracaibo, signadas
con los Nos DCE 2475-97; DCE 2476-97, DCE 2477-97; DCE 2478-97; DCE 2480-97;
DCE 2481-97; DCE 2482-97; DCE 2484-97, DCE 2485-97, DCE 2486-97; DCE 248797; DCE 2488-97; DCE 2489-97; DCE 7490-97; DCE 2491-97; DCE 2492-97; DCE
2493-97; DCE 2494-97; DCE 2500-97, dichas Planillas fueron elaboradas en fecha 16
de septiembre de 1997, el cual consigno copia simple constante de Setenta y cinco
folios tiles, marcada "B".
Tal como se desprende del contenido de los avalos practicados a Inmuebles propiedad
de CANTV, realizado por la Direccin de Catastro de la Alcalda del Municipio
Maracaibo del Estado Zulia, de fecha 16 de septiembre de 1997, y que sirven de
fundamento o soporte para la elaboracin de Planillas de Liquidacin de Impuesto
Municipales por concepto de Inmuebles Urbanos, aplicados dichos avalos al Impuesto
Inmobiliario correspondiente al ao 1998.
Con respecto a este particular es oportuno mencionar lo establecido en e artculo 27 de
la Ordenanza de Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos dictada por el Consejo Municipal
del Municipio Maracaibo del Estado Zulia, el cual se transcribe a continuacin:
ARTICULO 27. "Cada cuatro (4) aos por lo menos se proceder a actualiza o revisar
el Registro de Avalos que al efecto ha de llevar la Direccin Municipal de Catastro. El
avalo individual de inmueble se har cuando el terreno sin construccin, reparacin y
ampliacin. Tambin cuando el terreno sin construccin vare de categora segn el
articulo 5 de esta Ordenanza.
Segn se desprende de los recaudos mencionados, contentivos de los avalos efectuados
a los Inmuebles propiedad de CANTV, estos fueron realizados durante el ao de l997
observndose en los mismos, que la Direccin de Catastro de la Alcalda aplic para la
Liquidacin del Impuesto Municipal por concepto de Inmuebles Urbanos nuevos
avalos antes de terminar la vigencia de los aforos que fue asignado a la Empresa a
partir de ao de 1995, el cual esta vigente hasta el 31 de diciembre de 1998, por lo que
se viola lo establecido en el articulo 27 de la Ordenanza Sobre Inmuebles Urbanos, que
anteriormente fue transcrita... omissis".
Considera esta Administracin Tributaria Municipal, que antes de analizar el fondo de la
controversia planteada, se hace necesario reexaminar si en el procedimiento de
verificacin contable o avalos ejecutados por la Direccin de Catastro se cumpli con
el debido proceso plasmado en la Ordenanza de Inmuebles Urbanos para as poder
determinar un verdadero principio de legalidad previsto y sancionado en el articulo 117
de nuestra Constitucin Nacional y artculo 15 de la Ley Orgnica de Rgimen
Municipal.

En este sentido el principio del debido procedimiento, en base al cual la actuacin

administrativa debe ser el producto final de un procedimiento destinado a comprobar los
supuestos de hecho en los que se fundamenta su accin, permita a los administrados
oponer sus defensas y observaciones sobre el contenido de dicha actuacin, lo cual
constituye una de las garantas fundamentales de los administrados en sus relaciones
con la administracin Pblica Nacional, Estatal o Municipal.
Nuestra doctrina ms calificada afirma que el principio del " debido proceso" es la
expresin fctica del derecho constitucional a la defensa en va administrativa y
jurisdiccional (segn el caso) previsto en el aparte nico de artculo 68 de la
Constitucin de la Repblica el cual prev: "... La defensa es derecho Inviolable en todo
estado y grado del proceso"
Ahora bien, como inicio de procedimiento administrativo de determinacin tributaria, la
Direccin de Catastro acogindose a lo prescrito en las normas que ms abajo se
identificaran y previo el estudio de las circunstancias prenotadas para la valoracin de
los inmuebles propiedad de la peticionante, levanto los actos administrativos contenidos
en los avalos precedentemente mencionados, es decir, que se cumpli con el debido
proceso, y por ende, se ajust a las normas tipificadas en lo 13, 23, 26 y 27 de la
Ordenanza que se analiza, pues el organismo competente para tipificar el valor fiscalcatastral de los referidos inmuebles de la Direccin, por supuesto tomando en
consideracin, entre otros aspectos, el valor de la edificacin, del terreno, metro
cuadrado, zonificacin, ubicacin, etc.
En este mismo, realizado como fue dicho proceso, ste (peticionante) de conformidad a
lo previsto en el articulo 23 de la referida Ordenanza de Inmuebles Urbanos tiene un
lapso extintivo de 5 das hbiles contados a partir de la notificacin del referido valor
fiscal, para formularle o no objecin al mismo (descargos), situacin que no ejerci en
su debida oportunidad en sede administrativo.
Los descargos es la oportunidad que se te da a la contribuyente de demostrar a la
Administracin Tributaria, los errores de clculo o materiales en que sta, haya
Incurrido en la elaboracin de los avalos correspondientes que lesione sus derechos e
intereses, a fin de lograr que la decisin culminatoria (Resolucin y Planilla de
Liquidacin) que se emitan se encuentren ajustadas los supuestos de hecho y de derecho
que le dieron origen.
Ahora bien, es Innegable que la empresa recurrente no enervo ni acat durante el
procedimiento sumario y especficamente en el proceso de descargos los valores
atributos a los inmuebles, vale decir, que en el sumar administrativo acepto
adecuadamente los ajustes atribuidos a los inmuebles de su representada, y por ende que
el procedimiento sumario de determinacin tributario.
Igualmente podemos mencionar que en la relacin intersubjetiva administradoadministracin pblica estn limitaciones en el tiempo de orden administrativo que no
pueden ni deben ser relajadas entre las partes. Como bien se expres con antelacin la
peticionante despus de la notificacin que se realiz en fecha 1 de abril de 1998 de los
avalos ejecutados por la Direccin de Catastro en fecha 16 de septiembre de 1997 tena
un lapso extintivo de 5 das hbiles contados a partir de la notificacin del referido valor
fiscal, para formularle o no objecin al mismo (descargos) situacin que nunca realiz,

pero, al hacer un computo de los das transcurridos desde el 01-04-1998 hasta la

interposicin el escrito de peticin, es incuestionable que han transcurrido
holgadamente ms de seis (6) meses, cuando la instancia prefijada por el legislador
municipal para procedencia del medio de impugnacin es de cinco (5) das hbiles, por
lo cual indubitable que estamos en presencia de lo que la doctrina ha denominado la
extemporaneidad. As se decide.
A todo evento, y sin que la misma constituya ratificacin alguna sobre los argumentos
deleznables expuestos por la peticionante en su escrito de peticin, este Despacho pasa a
exponer lo siguiente:
En primer trmino observa esta Direccin de Rentas de la Alcalda del Municipio
Maracaibo, Estado Zulia que el .representante de la peticionante alega una serie de
hechos que no se corresponden con el espritu y razn de los avalos practicados a los
inmuebles de la misma pues, se observa icto oculis en el expediente administrativo que
a los inmuebles en referencia la Direccin de Catastro adscrita a la Alcalda de
Maracaibo, en los periodos fiscales 1992 y 1993 practic sendas estimulaciones
(avalos) que fueron acogidos por la peticionante y no es si no hasta el periodo fiscal
1997 que realiz unos nuevos avalos los cuales entraron en vigencia a partir del primer
trimestre de periodo fiscal 1998, situacin sta que es corroborada por la propia
peticionante al realizar los respectivos pagos de los primeros tres trimestres de este ao
en curso, por lo cual estima este Despacho que no se violo la norma contenida en el
artculo 27 de la referida Ordenanza ya mencionada. Entendemos dentro de un estricto
razonamiento objetivo que el representante de la peticionarte trata de desvirtuar dichos
avalos con criterios alejados de la realidad, pues para el perodo fiscal 1997 a los
inmuebles precedentemente mencionados se le practicaron sendos reparos fiscales los
cuales se retrotrajeron a lo perodos fiscales 1995, 1996 y 1997, pero se toc como base
imponible la revalorizaciones especificados en los libros de contabilidad que en modo
alguno guarda relacin expresada, virtual e implcita con los nuevos avalo practicados
por la Direccin de Catastro que entraron en vigencia para el perodo fiscal 1998. A los
efectos le verificar tal actuacin los archivos de esta Direccin y la de Direccin de
Catastro se encuentran a la disposicin de la peticionante para la constatacin de los
avalos practicados en los periodos fiscales 1992, 1993 y 1997, este ltimo avalo entr
en vigencia en el periodo fiscal 1998.
En consecuencia, estima esta Direccin de Rentas Municipales que el reintegro
solicitado por la peticionante es absolutamente contraria a derecho. As se decide.
Derecho
Por los fundamentos de hecho y de derecho antes expuesto, esta Direccin de Rentas de
la Alcalda del Municipio Maracaibo, Estado Zulia, declara INADMISIBLE POR SER
OSTENSIBLEMENTE EXTEMPORANEO el escrito de peticin suscrito por el
ciudadano Armando Parra Serrano, quin actu en su carcter de Apoderado Judicial de
la sociedad de comercio CANTV, ante identificada y consecuentemente se declara Sin
Lugar el reintegro solicitado. En consecuencia, se ratifica en todos y cada una de sus
partes los actos administrativos contenidos en los avalos siguientes: DCE 2475-97;
DCE 2476-97, DCE 2477-97; DCE 2478-97; DCE 2480-97; DCE 2481-97; DCE 248297; DCE 2484-97, DCE 2485-97, DCE 2486-97; DCE 2487-97; DCE 2488-97; DCE

2489-97; DCE 7490-97; DCE 2491-97; DCE 2492-97; DCE 2493-97; DCE 2494-97;
DCE 2500-97, as como tambin las Planillas de Liquidacin impugnadas.
Se le notifica al ciudadano Armando Parra Serrano, quin actu en carcter de
Apoderado Judicial de CANTV, que en contra de esta Resolucin Administrativa podr
intentar Recurso Jerrquico por ante el Alcalde de este Municipio; dentro de los quince
(15) das siguientes a la notificacin de la misma, todo de conformidad a lo previsto en
el articulo 95 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativo.
Notifquese al ciudadano Armando Parra Serrano en su carcter de apoderado Judicial
de la empresa mercantil CANTV de la presente Resolucin de conformidad a lo
previsto en el articulo 73 de la Ley precedentemente mencionada.
Dada, firmada y sellada en el Despacho de la Direccin de Rentas de la Alcalda del
Municipio Maracaibo Estado Zulia. a los veintinueve (29) das del mes de octubre de
mil novecientos noventa y ocho. 188 de la independencia y 139 de la Federacin.
El avalo
En primer lugar es necesario analizar lo contenido en el avalo realizado por la
Direccin de Catastro de la Alcalda del Municipio Autnomo de Maracaibo de fecha 16
de septiembre de ao 1997, dirigido a la empresa de telecomunicaciones Compaa
Annima Nacional de Telfonos de Venezuela, CANTV. Basado en la ordenanza
municipal de Impuesto a los Inmuebles Urbanos.
Este actos administrativos en especifico de efectos particulares, contienen una decisin
no normativa, ya que se aplica a un sujeto, como lo es la persona jurdica CANTV.
Este acto administrativo es clasificado igualmente de simple tramite, puesto que no
resuelve un asunto de cuestiones que han sido planteadas, solamente es un acto cuya
tramitacin, es producto de una Ordenanza Municipal, pero que a pesar que proviene de
una normativa general esta dirigido a un particular.
Se observa tambin que cumple con los requisitos establecidos en el articulo 18 de la
Ley, como son:
1.- Nombre del Ministerio u organismo a que pertenece el rgano que emite el acto: en
este caso se observa que el mismo esta emanado de la Alcalda del Municipio Autnomo
de Maracaibo.
2.- Nombre del rgano que emite el acto: la Direccin de Catastro.
3.- Lugar y fecha donde el acto es dictado: Maracaibo, 16.09.97.
4.- Nombre de la persona u rgano a quien va dirigido: persona jurdica CANTV.
5.- Expresin sucinta de los hechos, de las razones que hubieren sido alegadas y de los
fundamentos legales pertinentes: descripcin de los hechos y bases legales como
articulo 31 de la anterior Constitucin Nacional y los artculos 1,2 y 3 de la ordenanza.

6.- La decisin respectiva, si fuere el caso: es un acto de trmite.

7.- Nombre del funcionario o funcionarios que los suscriben, con indicacin de la
titularidad con que acten, e indicacin expresa, en caso de actuar por delegacin, del
nmero y fecha del acto de delegacin que confiri la competencia: la firma Director de
Catastro, Ing. Gustavo Hernandez Dvila.
8.-El sello de la oficina: visible.
Esto conduce a definir este acto administrativo como valido, puesto que cumpli con los
requisitos de fondo, como lo es el de la competencia, emitido por el rgano competente
(Direccin de Catastro) obedeciendo lo establecido en el Articulo 3 de la Ley y la
respectiva Ordenanza Municipal, en concordancia con el articulo 36 de la Ley que nos
dice que dicha competencia debe estar atribuida a los funcionarios por una ley y como
la ordenanza tiene carcter municipal, la mencionada ordenanza tiene carcter de ley en
la municipalidad.
El segundo requisito lo contiene la base legal, este acto se encuentra fundamentado en el
Ordenamiento jurdico por una Ordenanza Municipal, atendiendo a las reglas jurdicas
adecuadas, como lo son el articulo 31 de la anterior Constitucin Nacional y los
artculos 1,2 y 3 de la ordenanza.
La motivacin viene dada por la justificacin del acto, en este caso el motivo esta
estrechamente ligado y ordenado por la Administracin Municipal que a travs de su
Ordenanza sobre Impuesto sobre Inmuebles Urbanos, ateniendo el principio tributario
de que no hay tributo sin ley, ejecuta los avalos que regirn el calculo del impuesto
cada 4 aos por los memos. De manera que la Administracin Pblica no obr
caprichosamente, sino ordenada por sus propias normas.
El contenido de dicho acto es licito, lo que se infiere que no es posible ser atacado de
nulidad absoluta, sin embargo puede ser atacado de nulidad relativa a tiempo si ese
avalo tom como fundamento hechos u objetos que no regula, de lo contrario se
convalida quedando firme. Tambin estable este acto el mtodo aplicable y de
depreciacin del inmueble para el calculo del tributo, segn el articulo 4 literal "f" de
dicha ordenanza.
El articulo 12 establece lo limites de la discrecionalidad, as que el funcionario debe
tener en cuenta que no puede excederse de su poder como funcionario, puesto que
entrara en el mbito del arbitraje. Por eso la finalidad del acto debe estar expresada en
l. Atendiendo entonces la finalidad de este acto es la de practicar el calculo del tributo,
para su cancelacin por parte del contribuyente.
Con respecto a los requisitos de validez de forma del acto administrativo en cuestin,
tenemos las formalidades procedimentales, las cuales fueron debidamente cumplidas, el
nombramiento del funcionario pertinente para realizar el calculo del impuesto, la
notificacin de la parte a quien va dirigido el acto, el calculo atendiendo el mtodo
aplicable y depreciacin, entre otros que ordena la ordenanza y dems instrumentos
jurdicos para el calculo del impuesto.

La motivacin como requisito de forma de los actos administrativos esta establecido en

el articulo 9 de la Ley Orgnica. Sin embargo, La jurisprudencia de la Corte Suprema de
Justicia desde hace varias dcadas, vena exigiendo el requisito de la motivacin, como
un requisito de forma de los actos, en el sentido de que ciertos actos administrativos,
formalmente, deban expresar tanto la causa o motivo que los inspiraba como los
supuestos legales o la base legal del acto; es decir, deban estar suficientemente
razonados. Esta motivacin se exiga, en primer lugar, respecto de los actos
administrativos discrecionales; en segundo lugar, respecto de los actos administrativos
sancionatorios; y en tercer lugar, respecto de los actos que impusieran obligaciones o
que restringieran en alguna forma los derechos de los particulares. Este principio
general se formulaba, adems, en general, salvo que por expresa autorizacin legal, se
excluyera que un determinado acto de esos tipos deba ser motivado.
Por ultimo tenemos la exteriorizacin del acto, en el cual la Ley ordena que sea expreso,
por escrito, con la razn de que el administrado, en este caso la CANTV, puede ejercer
sus derechos de defensa pertinentes al caso. El acto debe constar de lo establecido en el
articulo 18 de la Ley, como se desarroll anteriormente.
El recurso
La empresa de telecomunicaciones CANTV, como contribuyente del Impuesto sobre
Inmuebles Urbanos de su propiedad contenido en la Ordenanza Municipal de la misma,
acude a interponer por va administrativa una solicitud de repeticin de pago o recurso
de reconocimiento de crditos fiscales tal como lo establece el articulo 177 Cdigo
Orgnico Tributario que trata sobre: "Los contribuyentes a los responsables podrn
reclamar la restitucin de lo pagado indebidamente por tributos, intereses, sanciones y
recargos, siempre que no estn prescritos". La materia Administrativa nos remite al
Cdigo por mandato del articulo 47 de la Ley Orgnica de Procedimientos
Administrativos, que trata sobre: "Los procedimientos administrativos contenidos en
leyes especiales se aplicarn con preferencia al procedimiento ordinario previsto en este
captulo en las materias que constituyan la especialidad. En este caso este recurso fue
debidamente interpuesto ante la mxima autoridad jerrquica administrativa en el
municipio que es el Alcalde.
Este recurso fue interpuesto en el primer, segundo y tercer trimestre del ao 1998,
fundamentndose en que los avalos practicados en 1997 concuerdan con lo que
establece la Ordenanza como inmuebles a considerar para calcular el tributo. Adems de
cancelar las planillas de liquidacin del impuesto correspondiente al ao 1998, basado
en los avalos mal practicados en el ao 1997, y que no correspondan al periodo 1995 1998.
Segn el ultimo avalo realizado, estara en vigencia en el 1995 hasta 1998 de acuerdo
al articulo 27 de la Ordenanza (citar). Por consiguiente la empresa solicita que le
reconozcan los Crditos Fiscales pagados de ms fundamentados en avalos mal
practicados.
En este sentido, el solicitante debi ajustarse a lo establecido en el articulo 23 de la
Ordenanza, que establece un lapso extintivo de 5 das hbiles luego de la notificacin, la
misma se realiz el 1 de abril de 1998 para poner en conocimiento la Empresa de los
avalos hechos el 16 de septiembre de 1997 y de esta manera objetar los avalos.

Sostenindonos en la materia Especial Tributaria se debi en este lapso solicitar segn

el articulo 163 del Cdigo Orgnico Tributario, 84 de la Ley Orgnica de
Procedimientos Administrativos corregir los errores del calculo del impuesto.
Por otro lado la empresa tuvo que cancelar el impuesto del primer trimestre del ao
1998 con los avalos practicados en septiembre del ao 1997 sin ser notificados de estos
hasta el 1 abril de 1998, es decir, comenzando el segundo trimestre del ao 1998.
Necesariamente debi objetar los avalos y al mismo tiempo pedir el reconocimiento de
los crditos fiscales pagados dems en el primer trimestre del ao 1998.
Con respecto a la forma del recurso interpuesto se observa que se cumple con cada uno
de los numerales del articulo 49 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos,
requisito de toda solicitud hecha a cualquier instancia de la administracin. Tambin
cumple con lo establecido en el articulo 178 del Cdigo Orgnico Tributario ya que esta
dirigido al alcalde como mxima autoridad administrativa. Segn el articulo 179 Cdigo
Orgnico Tributario no es necesario haber pagado bajo protesta, sin embargo se realiz
la cancelacin del tributo.
Segn el articulo 180 Cdigo Orgnico Tributario la mxima autoridad deber resolver
en dos meses luego de recibida la solicitud. La empresa reclama y realiza la solicitud el
08-07-98 del 1 y 2 trimestre, el 08-10-98 del tercer trimestre y el 30-11-98 el del cuarto
trimestre, del reconocimiento del impuesto pagado de ms y decide tambin esperar por
la decisin de la administracin pblica.
La resolucin municipal
La decisin a los recursos interpuestos por la CANTV ante el Alcalde en fecha
08.07.98, 08.10.98 y 30.11.98, estn contenidos en la resolucin nmero 598-98 de la
Direccin de Rentas Municipales de la Alcalda de Maracaibo de fecha 29 de octubre de
1998.
En primer lugar, es necesario determinar, que esta resolucin es un acto administrativo
segn concepto general del articulo 7 de la Ley Orgnica de Procedimientos
Administrativos. Es de carcter particular ya que afecta solo al ente jurdico de la
CANTV, el cual esta apropiadamente notificado segn lo establece el articulo 9 de la
Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos. Es una resolucin municipal ya que
solo afecta a los inmuebles propiedad de la CANTV, en el municipio autnomo
Maracaibo.
Segn su estructura el acto administrativo cumple contenido en el articulo 18 de la Ley
Orgnica de Procedimientos Administrativos.
Ahora bien, segn el articulo 9 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos,
los actos administrativos de carcter particular debern ser motivada, entonces la
administracin, establece que el peticionante no cumpli con el articulo 23 de la
Ordenanza. Que expresa que dentro de los 5 das hbiles siguientes a la notificacin se
pueden objetar los avalos. Pero es necesario establecer que los avalos se realizaron el
16.09.97 y se notificaron el 01.04.98 luego de haber presentado y cancelado por la
empresa el impuesto del primer trimestre del ao 1998.

En este lapso no se impugno, ni se objetaron los avalos quedando firmes, y la

procedencia de dichos recursos de reconocimiento de crdito fiscales es de total
extemporaneidad. Por otra parte segn la Direccin de Catastro se han practicados
avalos en los aos 1992, 1993 y 1997, ste ltimo que entrara en vigencia en el ao
1998. Igualmente la Resolucin Administrativa establece que el peticionante corrobora
los avalos practicados en 1997 realizando los pagos en 1998 ya que en este ao
entraran en vigencia; sin embargo, el articulo 179 del Cdigo Orgnico Tributario
expresa que la procedencia de reclamacin, no es necesario haber pagado bajo protesta,
es decir, que el pago bajo protesta no corrobora unos avalos mal practicados.
En consecuencia, el reintegro se considera contraria a derecho.
La Resolucin ordena la notificacin a la empresa Articulo 73 de la Ley Orgnica de
Procedimientos Administrativos, y facultad al interesado a intentar el recurso jerrquico
dentro de los 15 das siguientes luego de la notificacin segn el articulo 95 de la Ley
Orgnica de Procedimientos Administrativos.
Es importante mencionar que segn el articulo 47 de la Ley Orgnica de Procedimientos
Administrativos la materia especial rige sobre la general, y en concordancia con el
articulo 182 del Cdigo Orgnico Tributario, la ultima parte de la Resolucin en donde
se le permite al peticionante intentar el recurso jerrquico, esta fuera de contexto legal
ya que segn este ltimo articulo la decisin desfavorable total o parcial, se faculta al
solicitante a interponer el Recurso Contenciosos Tributario de acuerdo a los artculos
185 y siguientes del Cdigo Orgnico Tributario. Lo que no impide que
subsidiariamente se ejerza o interponga el recurso jerrquico antes descrito.
III- Conclusion
Pese a que en la Ley a que hacemos referencia se parte del principio de que todos
los actos administrativos gozan de una presuncin de validez, ella misma prev que
la realidad no responda a dicho principio. De hecho, en gran nmero de casos, los
actos administrativos incurren en errores (vicios) que los hacen nulos de pleno
derecho o anulables.
Para la revisin o anulacin de dichos actos, la Ley prev una serie de medios o
recursos, ya sea por a va administrativa jurisdiccional. Si el inters en la anulacin
o revisin parte de las personas administradas, el procedimiento a seguir pasa por
la interposicin de los correspondientes recursos administrativos o contenciosoadministrativos. Asimismo, tambin puede la propia Administracin proceder a la
revisin de sus propios actos derivando en su correccin o incluso retirada del
marco legal
De la doctrina expuesta, se infiere la posibilidad de extensin subjetiva de las sentencias
favorables anulatorias de un acto administrativo general o un reglamento como regla,
con una serie de variaciones.
Nuestro sistema de notificaciones atiende fundamentalmente a la proteccin de la
garanta individual de los administrados, salvo especficas excepciones, en las que se
observa la prevalencia del inters general (propiedad industrial, materia electoral, etc.).
Cabe observar que el rgimen de notificaciones con preponderancia a la proteccin

particular del afectado, podra en algunos casos colidir con la ampliacin que el
principio de tutela judicial efectiva ha producido respecto del control de legalidad, pues
plantea la eficacia del acto a partir de la notificacin del interesado, generalmente el
titular del derecho, quedando excluidos de la garanta de la notificacin, los interesados
afectados, igualmente legitimados para recurrir. El sistema de notificaciones con
preponderancia a la proteccin del inters general puede causar indefensin del afectado
directo, pues al ser un rgimen de publicidad general lo que determina la eficacia del
acto y consecuentemente el inicio del plazo para recurrir, se corre el riesgo de que el
principal afectado no conozca oportunamente del acto para proceder a su impugnacin.
Para concluir se considera que cualquier interpretacin sobre la publicidad del acto en
cuanto requisito, debe hacerse en cuanto garanta que ella es, de tal manera que se
propenda a la verdadera vigencia del principio de la tutela judicial efectiva, base
cardinal del rgimen contencioso administrativo de nuestros das.
Igualmente y como a manera de reflexin, es oportuno resaltar, que la administracin
pblica tiende a cometer faltas que a rango general o individualizado afecta el entorno
de la esfera jurdica de cada uno de nosotros. Sin embargo a travs de los recursos, que
la misma administracin nos otorg en las leyes y reglamentos, es posible que
ejerzamos nuestro derecho a la defensa consagrado en la Carta Fundamental.
Leer ms:
http://www.monografias.com/trabajos6/deread/deread2.shtml#ixzz2r42h1OIQ