Clase 1.

- Tributacin Internacional
Derecho tributario internacional
Derecho comunitario Relaciones comerciales
Derecho tributario domestico <<Doble imposicin>> OCDE IRPF
Cada impuesto es establecido por cada pas que ser gravado
1. Potestades tributarias:
2. Se producen solapamientos (Grava en dos pases Mxico y Espaa)
i.
Ausencia de mecanismos incorrecto
ii.
Medidas unilaterales Resolucin y mecanismo interno del
pas
iii.
Medidas bilaterales Suscribiendo un convenio de doble
imposicin
3. El envi de dinero no est sujeto a retencin con independencia de la
tributacin del pas <<Withholding tax>>
4. Doble imposicin econmica: es cuando en parte de la misma empresa.
Establecimiento permanente No filial 5% se considera filial
<<underlying tax credit>>
5. Impuesto para No residentes, No pagados <<Tax Sparring>>

Mecanismos correctos
1.- Excencin El hecho imponible Situacin a que surja la deuda tributaria
I.
II.
III.

Origen
Destino
Integra y con progresividad

Base imponible 50,000

Exencin integra en destino: convenio ver la ley tributaria del pas, para saber
qu tipo de mtodo utilizar, para ello se necesitan cumplir con los requisitos.
Imposicin - Imputacin <<Ningn pas renuncia a su soberana fiscal>>
Softlow: Derecho blando
A medida que aumenta la base aumenta el impuesto: Impuesto sobre
sociedades con progresividad

2.- Mtodo de Imputacin Deduccin (base) Reduccin (cuota)

I.

Imputacin limitada Deducida en otro pas con el lmite del pas origen
pero con condicin que puede ser el lmite del pas

Imputacin ordinaria (Crdito fiscal) - limitada

Pas de residencia est obligado a resolver la doble imposicin: Siempre ser el
tope de pago lo que se cobrara en el pago del pas de origen
Imputacin limitada
Deduccin pagada en el extranjero con el tope de lo que se pagara en el pas
de origen. Si es menos gana la casa y si es ms pierde el dinero y no lo
recupera.
II.

Imputacin ilimitada

Imputacin ilimitada global:

Garantiza la neutralidad por lo que si el pago imputacin es mayor que el pago
de origen 35% y 39,54% pas residencia se devuelve la diferencia por el fisco
del estado
III.
IV.

Tratamiento como gastos deducibles

Impuestos ficticio

Se produce la doble imposicin de acuerdo cuando se gravan en el pas propio

y sobre la renta mundial o cuando opere en mi territorio y se suplique este
gravado.
Asignacin tributaria:
1. Libertada de configuracin, interaccin de soberana y mltiples criterios
de sujecin
2. Principios bsicos
I.
Personalista: Residencia/Nacionalidad
Empresas residentes: Se constituyen y/o direccin espaola Residencia fiscal
Empresas tributan segn renta mundial. <<Empresas latinas siguen con
tributacin nacional>> Territorio de la fuente, renta generada por esa empresa
de la renta mundial.
Se grava la empresa de residencia: Se distribuye segn el factor tributario por
ambos paises
3.
4.
5.
6.

II.
Territorialidad: Fuente u origen de la renta
Aplicacin combinada: La clsica dicotoma
Supuesto de aplicacin del mismo principio
Preferencia en la imposicin: Los modelos
La obligatoriedad de corregir el problema

Mtodos bilaterales Imposicin compartida reducida - Convenio

El dividendo (pas de residencia) no debe superar el 15% - De este modo la
potestad es divida entre las dos empresas.
Dividendo al 15% - En Portugal paga 15% - En Espaa paga 30% - 15%: 15 %
Mecanismos bilaterales: Exencin en origen (Busques y aeronaves)
Donde se encuentra la sede o direccin efectiva - Imposicin ene l pas
Espaa: 30% - Brasil 34% - Sin embargo se pierde el 4% de la imputacin
Mecanismos bilaterales: Exencin en destino (Ciertas ganancias de
capital)
Residen el transmitente de las acciones - Imposicin exclusiva en el pas de
origen
Croacia: 20% Espaa: No paga nada
Distribucin de dividendos (WithHolding tax)
Cuando se realiza un pago por beneficios paga con el impuesto del pas.
Mxico: 28% Espaa: 30%
Retencin del pago de dividendo + los impuestos Impuesto subyancente
Pases que no son de la unin europea aplica la retencin,
Directiva 90/435/CEE
Se paga segn el matiz, impuesto de la sociedad Alemana 30.18% y Espaa
30% con una aplicacin >10% en la filial - Tratados de UE y los que no son de
Pais A (Matriz) Pais B (Filial) : Sin retencin
Establecimientos permanentes:
21-22 y 31-32 :
Modelo de convenion OCDE: 23 A&B

Clase 2.- Criterio de No discriminacin fiscal o

tributaria
mbitos de actuacin
I.
II.

Internacional
Derecho comn o comunitario

Armonizacin directa en la UE
i.
ii.

iii.

Los estados establece impuestos directos en funcin de las

necesidades y objetivos de la poltica fiscal
a. Impuestos directo, impuesto de sociedades
El ejercicio de su protestas tributaria se encuentra
condicionado al respeto de la libertades bsicas por la UE
a) Tratado, libre trnsito de mercancas, personas,
pagos y capitales, prestacin de servicios,
establecimiento.

Coordinar los sistemas tributarios de los pases miembros

que articulen sin provocar fricciones que menoscaben las
libertades garantizadas por la UE. Es decir no remplazar por
un rgimen uniforme o idntico.

Directivas:
I.
II.
III.
IV.

Sociedades matrices y filelaes:90/435/2003/123

Reorganizacin empresariales:90/434 y 2005/19
Intereses/ canones empresas asociadas: 2003 /49 (Cannos: Derechos y
cesiones. Creaciones y pagos, produccin industrial, comercial)
Rendimientos del ahorro(personas fsicas)2003/48

Convenios
I.
II.
III.

Correccin de beneficios: convenio 90/436

Asistencia recproca e intercambio informacin
Convenio bilaterales de doble imposicin

Problemas urgentes
I.
II.
III.
IV.

Eliminar la discriminacin fiscal

Eliminar la doble imposicin derivada de las operaciones tranfronterizas:
Evitar supuestos de No imposicin
Coordinar las normas fiscales anti-abuso: legislaciones,

V.

Reducir los costos que soportan las empresas sometidas de una

jurisdiccin tributaria

Documentos pendientes:
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.

Directiva CCTB (Base del impuesto de sociedades comn y comunitaria)

Parlamento Europeo Regla de unanimidad
Regulacin conjunto sobre normas anti-abuso con reglas generales
Regulacin entre derecho comunitario y red de CDI entre los estado
miembros
Posible tributacin de las PYMES segn: Home state taxation to small
and mdium sized Enterprise)
Restriccion a la impocision de salida
Consideracin de perdidas transfronterizas

Tratado de Amsterdam de 1997 Tratado de funcionamiento de la UE

Articulo 12 (antiguo art.6)
En el mbito de presenta tratado, y sin prejuicios de las disposicin particular
prevista en el mismo, ser prohibira toda discriminacin por razn de a
nacionalidad.
El consejo con arregl al procedimiento previsto en el artculo 21 a 56 del
tratado de la UE: Libre circulacin de mercancas, personas, servicios y
capitales.
Derecho de establecimiento Articulo 43 (Anterior art.52)
a) Prohibidas las restricciones a la libertad de establecimientos de los
nacionales
b) Se extender igual a las restricciones relativas a la apertura de agencias,
sucursales o filiales por los nacionales de un estado miembro establecido
en el territorio de otro estado miembro.
c) As como la constitucin y gestin de empresas y, especialmente de
sociedades, tal como se definen en el prrafo segn el artculo 48.
Tipo ISS
Espaa 25%
Hungra 19%
Eslovenia 17%
Rumania 16%
Letonia 15%
Lituania 15%
Polonia 19%
R. Eslovaquia 22%

Perdidas
Deduccin de
perdidas Nacional
Es una misma
sociedad (EP)
En un grupo de
sociedades Filiales

Automtica
Posible mayor parte de
los Estados (Normas
especiales)

Deduccin de
perdidas
Transfronterizas
Posible en la mayor
parte de los pases
Prcticamente
imposibles
salvo
excepciones

Aspectos clave
i.
ii.
iii.
iv.

Equilibrio en el reparto de distribucin de la potestad tributaria

Impedir que contabilicen las perdidas por partida doble
Intentar agotar las liliales de compensacin de perdidas
Evitar el riesgo de ilusin

Clase 3.- El IVA en las operaciones

transfronterizas
El IVA lo crean los franceses, no es un impuesto monofsico, por el contrario es
plurifasico, y hay desde 3 fases hasta 20. Las grava de manera natural y no
incide en el nmero de fases. Es un sistema transitorio. Se recauda el IVA en
los que hay ms consumo si tomar en cuenta a los pases que lo crean.
I.
II.

Tributacin en destino:
Tributacin en origen:
Regiones ultra perifricas

Francia, Portugal, Canarias

Territorios con status especial

Norte de chiapre, ceuta, Melilla (Tiene imposicin indirecta), Finlandia

Territorios de ultramar

Regiones autnomas de Groelandia, antiguo territorio de la corona Britnica y

Holanda

No forman parte del territorio Aduanero comn:

Isla de Helgoland, Busingen, Livigno, Lago de lugano (No se aplica IVA)
Si forma parte del territorio aduanero
Canarias, Monte de Athos, Isla del canal, Isla Aland
Tratamiento especial No forman parte del aduanero comn: Mnaco y la isla de
Man.
IVA repercutido- IVA soportado: Formula
IVA: Impuesto de los empresarios, ya que tiene una enorme incidencia en los
servicios.
i.

IVA repercutido: El IVA traspasado al consumidor o emrpesario y sin

embargo tiene el deber de soportar
EI IVA Soportados: son los que estn en la operacin

ii.

Tipo impositivo
I.
II.

Normal: No puede ser inferior de 15%

Reducido: Los estados podrn aplicar uno o dos tipos reducido, Nos
podrn ser inferiores a 15%

III.
Medios de transporte nuevo
Tributacin de destino: Se atribuye la condicin de empresario o profesional a
quien entregue un medio de transporte nuevo con destino a otros pases. Para
poder matricular el medio de transporte debe acreditarse el pago del IVA en
destino
Tipo de medio
Vehculo de terrestre
Embarcaciones
Aeronaves

Tiempo transcurrido
6 meses
3 meses
3 meses

Utilizacin
6.0000km.recorrido
100 hrs navegacin
40 hrs de vuelo

Prestacin de servicio

Arrendamiento a corto plazo de medio de transporte: La tributacin se

realiza donde este la base
Servicio de restauracin y catering a bordo de buques, aviones o trenes
Actividades culturales donde se llevaran a cabo

Entrega de bienes se auto aplica el IVA

BtoB OR BtoC