FUNDAMENTOS Y CONTEXTUALIZACION

IMPUESTOS EN COLOMBIA
IMPUESTOS
Los impuestos son el dinero que una persona, una familia o una empresa deben pagar al Estado
con el objetivo de contribuir.
Esta es la forma ms importante por medio de la cual el Estado obtiene recursos para llevar a cabo
sus actividades y funciones (administracin, inversin social, en infraestructura, en seguridad
nacional, en prestacin de servicios, etc.).
Los impuestos tienen muchas formas de clasificacin.
A continuacin veremos algunas de stas:
1.

Impuestos directos e indirectos:

Los impuestos directos son aquellos que recaen directamente sobre la persona,
empresa, sociedad etc. Entre los impuestos directos se pueden clasificar: los impuestos a la renta,
al enriquecimiento, o aquellos que se cobran por trmites personales como la obtencin de
documentos, pagos de derechos y licencias, etc.
Los impuestos indirectos, Son gravmenes que recaen sobre la produccin, la venta de
bienes, la prestacin de servicios, las importaciones, transacciones y el consumo. Estos impuestos
no consultan la capacidad de pago del contribuyente, es decir, las personas, indirectamente, a
travs de la compra de bienes y servicios, pagan el impuesto, aun cuando el Estado no les est
cobrando directamente el impuesto a stas. Un caso tpico de este tipo de impuesto es el impuesto
al valor agregado (IVA).
2. Impuestos al gasto, al ingreso, e impuestos a la propiedad:

Los impuestos al gasto son los que, principalmente, se le imponen a las transacciones de
compraventa, es decir, en el momento en que una persona o empresa compran un bien, estn
pagando el impuesto. Otro tipo de impuesto al gasto son los impuestos que se cobran por traer
bienes desde otros pases hacia el nuestro (importar). Esta clase de impuesto se llama arancel.
Los impuestos al ingreso afectan directamente a la persona o empresa que recibe dinero
o un pago por una determinada actividad o trabajo y a su ingreso. En este tipo de impuestos se
incluyen el impuesto a la renta, el impuesto de retencin en la fuente, entre otros.
Los impuestos a la propiedad son las contribuciones sobre casas, fincas, edificios,
tierras o herencias. El impuesto predial, el impuesto sobre vehculos y los impuestos a las
sucesiones se incluyen entre ellos.

3. Impuestos regresivos y Progresivos

Los impuestos regresivos son aquellos que se cobran a todos por igual; es decir: la tarifa
pagada no guarda relacin con la capacidad econmica de una persona, por lo tanto, una persona
pobre y una persona adinerada pagarn la misma cantidad de dinero por el impuesto. Lo anterior
implica que la cantidad de plata que debe pagar el pobre por este impuesto es mayor en proporcin

a su ingreso que la que debe pagar la persona adinerada y afectar, por consiguiente, ms
fuertemente su economa personal.
Los impuestos progresivos, por el contrario, s tienen en cuenta la capacidad econmica
de una persona o empresa. Con este tipo de impuestos a medida que la capacidad econmica de
una persona o empresa aumenta, la cantidad de dinero que sta debe pagar por el impuesto
tambin aumenta. Los impuestos progresivos buscan que tanto un pobre como una persona
adinerada paguen una cantidad proporcional a su ingreso. Con esto, los gobiernos buscan
redistribuir la riqueza y aportar un mayor beneficio a los menos favorecidos.

4. Impuestos nacionales, departamentales y municipales

Impuestos nacionales: son los tributos emitidos por el poder ejecutivo y sometidos a
consideracin del congreso nacional para su aprobacin, los cuales se hacen efectivos a partir de
la sancin presidencial y su correspondiente publicacin en el diario oficial. Son impuestos del
orden nacional los siguientes: Impuesto al valor agregado (IVA), Impuesto de Renta, Impuesto de
Timbre Nacional, Contribuciones Especiales
Impuestos departamentales: como los siguientes, Impuestos al consumo de cerveza,
licores y cigarrillos y tabaco; Impuesto al registro, sobretasa a la gasolina, Impuesto a los vehculo
Impuestos municipales: Impuesto de Industria y Comercio, Impuesto Predial
unificado, Impuesto sobre vehculos automotores, Sobretasa a la gasolina, Impuesto de
delineacin urbana, Impuesto de azar y espectculos.
DECLARACIN TRIBUTARIA:
Es el documento donde el declarante del impuesto debe plasmar la informacin necesaria para
poner en conocimiento de la entidad la ocurrencia de los hechos que generan el tributo y la cuanta
SUJETOS DEL IMPUESTO
9.1
Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de
rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los
fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen
actividad empresarial que:

a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del

ciclo de produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos. Tratndose de bienes intangibles se considerar que
importa el bien el adquirente del mismo

Ingreso
Un ingreso es una recuperacin voluntaria y deseada de activo, es decir, un incremento de los
recursos econmicos. Se derivan de las transacciones realizadas por la empresa con el mundo
exterior que dan lugar a alteraciones positivas en el patrimonio neto de la misma.
Egresos.
Tambin llamados Gastos, constituyen la expresin monetaria de los valores causados, pagados o
consumidos como resultado de erogaciones aplicadas en funcionamiento, administracin,
operacin y financiacin, en desarrollo de las actividades financieras, econmicas y sociales del
ente pblico, que adems, son susceptibles de disminuir el patrimonio pblico.

LAS DEDUCCIONES
Las deducciones son todos aquellos gastos autorizados legalmente que se generan de manera
forzosa en la actividad productora de renta y que bajo el cumplimiento de requisitos determinados,
se restan de la renta bruta para obtener la renta lquida, es decir fiscalmente hablando las
deducciones se encuentran expresamente consagradas en la ley, y estn referidas a la actividad
productora de renta en general.
LOS COSTOS
Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente a la produccin de
bienes o la prestacin de servicios delos cuales un ente econmico obtuvo ingresos.

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional INCRNGO- son un tipo de ingresos
que aun reuniendo la totalidad de las caractersticas para ser ingresos gravables y estando
registrados contablemente; han sido beneficiados por expresa norma fiscal para no catalogarse
como gravados.
Por lo general, el Estado reconoce algunos ingresos corrientes como INCRNGO a razn de que
stos nacen en actividades econmicas y circunstancias especiales, reconocidas por el Estado
Colombiano, a las que se desea potencializar e incentivar.
Aunque el valor correspondiente a los INCRNGO, ya sea total o parcialmente (depende de cada
caso) se reste en la liquidacin del impuesto, es importante tener en cuenta que ellos son
susceptibles de producir enriquecimiento, por lo que su reporte en la declaracin de renta es de
carcter obligatorio; de esta forma el Estado mantiene el control pertinente de las variaciones
generadas cada periodo en los respectivos patrimonios de los declarantes.
PERIODO FISCAL

El periodo fiscal es el lapso de tiempo sobre el cual se debe reportar la informacin relacionada con
los diferentes impuestos.
Cada impuesto tiene su propio periodo, el cual es independiente del periodo de cualquier otro
impuesto.
Segn nuestra legislacin Comercial y Tributaria el perodo fiscal en Colombia inicia el primero de
enero de cada ao y termina el 31 de diciembre del mismo, siendo ste el tiempo establecido para
la realizacin de operaciones comerciales y ejecucin de contratos y actividades mercantiles.

IMPUESTOS A LAS VENTAS

Es el impuesto que se cobra sobre el mayor valor generado, sobre el valor agregado. Aunque el
impuesto se aplica sobre el precio de venta del bien o del servicio, en realidad, el impuesto
corresponde solo al mayor valor que se agrega o genera por el comerciante. Por ejemplo, un
comerciante compra un producto en $10.0000 por el cual paga un Iva de $1.600, luego lo vende
por $15.000 y cobra un Iva de $2.400., al momento de presentar su declaracin de Iva, el
comerciante solo pagara la diferencia entre el Iva que gnero (2.400) y el Iva que pago inicialmente
(1.600), lo que significa que el comerciante solo pagara la suma de $800, que es exactamente el
Iva correspondiente al valor que el comerciante le agrego al producto vendido, ya que lo compro en
$10.000 y lo vendi en $15.000, es decir, le agrego un valor de $5.000 que multiplicado por la tarifa
general que es del 16% da un valor de $800.
Quien paga la totalidad el Iva es el consumidor final, pues al no poderlo vender o agregarle valor,
no puede descontar el Iva pagado como en el caso del comerciante.
Hecho generador en el impuesto a las ventas
El Iva se genera al realizar una venta, al prestar un servicio, al realizar una importacin, la
realizacin de juegos de azar, etc. Es de anotar que el Iva sol se genera en las casos anteriores
solo si se trata de un bien o servicio gravado, de lo contrario no se genera Iva.
Responsables del Impuesto a las ventas
Son responsables del Impuesto sobre las ventas todas las personas jurdicas y naturales que
vendan productos o presten servicios gravados.
Los responsables del impuesto a las ventas se dividen en dos grupos:
1. Los

responsables

del

Iva

que

pertenecen

al

Rgimen

simplificado

2. Los responsables del Iva que pertenecen al Rgimen comn

2. Los responsables que pertenecen al rgimen simplificado son las personas naturales que
no cumplan con los requisitos para pertenecer al rgimen comn.
Base gravable en el impuesto sobre las ventas
La base gravable el valor total de la operacin gravada con el impuesto a las ventas. Hacen parte
de la base gravable elementos como gastos directos de financiacin ordinaria, extraordinaria, o
moratoria,

accesorios,

acarreos,

erogaciones complementarias,

instalaciones,

seguros,comisiones,

garantas

dems

IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS

El impuesto sobre la renta y complementarios es un solo gravamen integrado por los impuestos de
renta y los complementarios de ganancias ocasionales y de remesas.
El impuesto sobre la renta grava todos los ingresos que obtenga un contribuyente en el ao, que
sean susceptibles de producir incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin,
siempre que no hayan sido expresamente exceptuados, y considerando los costos y gastos en que
se incurre para producirlos.
El impuesto sobre la renta es un impuesto de orden nacional, directo y de perodo. Es de orden
nacional, porque tiene cobertura en todo el pas y su recaudo est a cargo de la nacin
(actualmente la funcin de recaudo se ejerce a travs de los bancos y dems entidades financieras
autorizadas). Es directo, porque grava los rendimientos a las rentas del sujeto que responde por su
pago ante el Estado. Es de perodo, como quiera que tiene en cuenta los resultados econmicos
del sujeto durante un perodo determinado, en consecuencia, para su cuantificacin se requiere
establecer la utilidad (renta) generada por el desarrollo de actividades durante un ao, enero a
diciembre.

RENTA
Incremento neto de riqueza. Todo ingreso que una persona fsica o jurdica percibe y que puede
consumir sin disminuir su patrimonio. Diferencia entre los ingresos y losgastos necesarios para su
obtencin. Se utiliza con frecuencia de forma impropia para hacer referencia a
los ingresos obtenidos, en concepto de sueldos y salarios, alquileres,rendimientos del capital,
etctera, sin deducir previamente los gastos que su obtencin comporta.

IMPUESTOS
Los impuestos son el dinero que una persona, una familia o una empresa deben pagar al Estado
con el objetivo de contribuir.
Esta es la forma ms importante por medio de la cual el Estado obtiene recursos para llevar a cabo
sus actividades y funciones (administracin, inversin social, en infraestructura, en seguridad
nacional, en prestacin de servicios, etc.).

Renta presuntiva

El estado ha supuesto que los contribuyentes, como mnimo deben obtener una utilidad sobre su
patrimonio lquido del 3%, es decir, que el estado parte del supuesto que toda empresa debe
obtener utilidades, sin importar las condiciones y circunstancias econmicas del pas y de la misma
empresa.
En cierta forma este sistema busca castigar los capitales inactivos, pero afecta tambin a sectores
de la economa que por polticas o circunstancias ajenas a su control se ven en dificultades
econmicas.
La tributacin sobre renta presuntiva viola uno de los principios constitucionales del derecho
tributario y es el de la capacidad de pago, ya que no mide ni tiene en cuenta lo que el
contribuyente, de acuerdo a sus ingresos y utilidades puede aportar a las arcas del estado para
que este cumpla con sus obligaciones sociales.

AGENTES DECLARANTES
De acuerdo con el artculo 591 del Estatuto Tributario Nacional, estn obligados a declarar
impuesto de Renta y Complementarios la totalidad de los contribuyentes, con excepcin de los que
se relacionan en los artculos 592, 593 y 594-1 del E.T
No declarantes
Sucesiones Ilquidas
Personas Naturales
Personas Jurdicas
Asalariados a quienes se les elimin la declaracin tributaria
Empresas de transporte areo o martimo sin domicilio en el pas

Elementos de la obligacin tributaria

SUJETO
ACTIVO
Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su beneficio o en
beneficios de otros entes. A nivel nacional el sujeto pasivo es el Estado representado por el
Ministro de Hacienda y ms concretamente por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
(en relacin con los impuestos administrados por esta entidad conocida como DIAN).
SUJETO
PASIVO
Se trata de las personas naturales o jurdicas obligadas al pago de los tributos siempre que se
realice el hecho generador de esta obligacin tributaria sustancial(pagar el impuesto) y deben

cumplir las obligaciones formales o accesorias, entre otras: declarar, informar sus operaciones,
conservar informacin y facturar.
HECHO
GENERADOR
Se trata de la manifestacin externa del hecho imponible. Supone que al realizarse un ingreso se
va a producir o se produjo una venta; que al venderse, importarse o exportarse un bien se va a
producir un consumo; que al registrarse un acto notarial se va a dar un cambio de activos.
La obligacin tributaria nace de un hecho econmico al que la ley le atribuye una consecuencia.
HECHO
IMPONIBLE
Es el hecho econmico considerado por la ley sustancial como elemento fctico de la obligacin
tributaria. Su verificacin imputable a determinado sujeto causa el nacimiento de la obligacin; en
otras palabras, el hecho imponible se refiere a la materializacin del hecho generador previsto en
las normas.
CAUSACION
Se refiere el momento especfico en que surge o se configura la obligacin respecto de cada una
de las operaciones materia del impuesto.
BASE
GRAVABLE
Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se aplica la tarifa del
impuesto para establecer el valor de la obligacin tributaria.
TARIFA
Una vez conocida la base imponible se le aplica la tarifa, la cual se define como una magnitud
establecida en la Ley, que aplicada a la base gravable, sirve para determinar la cuanta del tributo.
La tarifa en sentido estricto comprende los tipos de gravmenes, mediante los cuales se expresa la
cuantificacin de la deuda tributaria.

CONTENIDO DEL CERTIFICADO DE RETENCION EN LA FUENTE

Los agentes de retencin se encuentran en la obligacin de expedir anual y/o bimestralmente
segn el caso, los certificados de retencin en la fuente a todos aquellos terceros a los cuales se
les retuvo durante el respectivo periodo con el lleno de los requisitos y dentro de las fechas
establecidas para ello, de conformidad con lo sealado en el Artculo 381 del Estatuto Tributario,
Artculo 7 del Decreto 380 de 1996, Artculo 23 del Decreto 522 de 2003 y Artculos 31 y 33 del
Decreto 4680 de 2008.
Acerca de la expedicin de certificados de retencin, el Consejo de Estado, en Sentencia 15762 de
octubre 30 de 2008 Hctor J. Romero Daz, manifest que para que se entendiera satisfecha la
obligacin de expedir oportunamente los certificados de retencin en la fuente, por concepto
distinto a los laborales, "el agente retenedor debe tener almacenada la informacin en los
computadores o en medios magnticos y a disposicin de los sujetos de retencin oportunamente".

PRESENTAR LA DECLARACIN (PERIODO = MENSUAL)

1. Por cada periodo fiscal se debe presentar una sola declaracin de
retenciones en la fuente.

2. Cuando el agente retenedor tenga sucursales o agencias deber presentar

una sola declaracin de retenciones en forma consolidada.
3. Si no se practican retenciones en el periodo, no ser necesario presentar la
declaracin (artculo 20 ley 1430 de 2010). Declaracin en fsico o va internet
con firma digital.
4. Consignar lo retenido: La consignacin se debe hacer en los bancos
autorizados y dentro de los plazos establecidos por el gobierno nacional. Las
declaraciones deben presentarse con pago.
5. Expedir certificados: Por cada ao gravable los agentes retenedores
debern expedir a cada contribuyente, un certificado de retenciones en donde
consten todas las retenciones que le practicaron en el ao gravable.
Asalariados no declarantes: El certificado sustituye la declaracin de renta.

Autorretencin
La autorretencin es la figura que consiste en que el mismo sujeto pasivo de la Retencin en la
fuente (el vendedor del producto o servicio) es quien se practica la respectiva retencin; no le
retienen sino que se autorretiene.
Recordemos que la retencin en la fuente es un mecanismo de recaudado anticipado de un
impuesto. Que la retencin en la fuente la practica la persona que hace el pago, el comprador del
producto o servicio quien es conocido como agente de retencin (Vea: Agentes de retencin), y
consiste en retenerle al vendedor parte del valor facturado a ttulo de un impuesto determinado.

Agentes de retencin
El estado colombiano, como una medida para recaudar anticipadamente un impuesto, ha recurrido
a la figura de la Retencin en la fuente. Esta figura consiste en que cada vez que se efecte una
operacin sujeta a un impuesto, se retenga un valor por concepto de dicho impuesto.
Las personas encargadas de practicar la retencin se denominan Agentes de retencin, y la norma
seala expresamente quines son estos agentes.
Agentes de retencin en renta

Al respecto el artculo 368 contempla:

Quienes son agentes de retencin. Son agentes de retencin o de percepcin, las entidades de
derecho pblico, los fondos de inversin, los fondos de valores, los fondos de pensiones de
jubilacin e invalidez, los consorcios, las comunidades organizadas, las uniones temporales y las
dems personas naturales o jurdicas, sucesiones ilquidas y sociedades de hecho, que por sus
funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposicin legal,
efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.