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BSICO DE ICMS

SUMRIO
ICMS REGULAMENTO DO IMPOSTO
1.
2.
3.

APRESENTAO
NORMA LEGAL
CONTEDO

ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E PRESTAO DE


SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE
COMUNICAO
1.
2.
3.
3.1
3.2
4.
5.
6.
6.1
6.2
6.3
6.4
6.5
6.6
7.
7.1
7.2
7.3
7.4
7.5
7.6
7.7
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
18.1
18.2
19.
19.1
19.2
19.3
20.

LEGISLAO APLICVEL
DA NO CUMULATIVIDADE
FATO GERADOR DO ICMS E ALQUOTAS
FATO GERADOR OU INCIDNCIA
ALQUOTAS
BASE DE CLCULO
CONTRIBUINTES/RESPONSVEL
BENEFCIOS
NO INCIDNCIA
ISENO
REDUO DE BASE DE CLCULO
CRDITO PRESUMIDO (OUTORGADO)
SUSPENSO
DIFERIMENTO
CRDITOS
BSICOS
ATIVO
USO E CONSUMO
ENERGIA ELTRICA
COMUNICAO
COMBUSTVEIS
SERVIOS DE TRANSPORTE TOMADOS
CRDITO EXTEMPORNEO
VEDAO E MANUTENO DO CRDITO
SALDO CREDOR E CRDITO ACUMULADO
DIFERENCIAL DE ALQUOTA
DEVOLUO
APURAO
INDUSTRIALIZAO EFETUADA PARA TERCEIROS
BRINDES
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
SUBSTITUIO TRIBUTRIA NO TRANSPORTE EM SP POR AUTONOMO
OU TRANSPORTADORA DE OUTRO ESTADO
OBRIGAO ACESSRIA
APURAO DO ICMS
GIA GUIA DE INFORMAO E APURAO
SIMPLES NACIONAL
RESUMO
ME/EPP DEFINIO
OPO PELO SIMPLES NACIONAL
EXERCCIOS

Dezembro/2013
2

REGULAMENTO DO ICMS
1. APRESENTAO
O Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS regido por diversas normas
tais como Decretos, Portarias, Decises e Instrues Normativas.
Essas normas consolidam-se e do origem ao Regulamento do ICMS, cujas
operaes, obrigaes, procedimentos, benefcios, etc. so descritos numa forma de
manual ao contribuinte.
Normalmente as normas complementares so incorporadas ao Regulamento do ICMS,
contudo, para pesquisarmos tais assuntos necessrio analisar toda a legislao
sobre o assunto e no somente o Regulamento.
2. NORMA LEGAL
O Regulamento do ICMS foi aprovado na forma do Decreto n 45.490 de 30.11.2000,
publicado em 1.12.2000 e retificado em 13.01.2001, produzindo seus efeitos a partir
de 1.01.2001 pelo ento Governador do Estado de So Paulo Senhor Mario Covas.
3. CONTEDO
O Regulamento do ICMS composto por mais ou menos, 634 artigos, divididos em 5
Livros, onde 606 artigos em Disposies Gerais e mais 32 nas Disposies
Transitrias.
Alm desses temos tambm 20 anexos, nos quais so detalhados alguns benefcios
fiscais, tais como iseno, reduo de base de clculo, crditos outorgados e diversas
outras operaes e procedimentos que o contribuinte dever seguir.
importante salientar que para chegarmos concluso sobre algum assunto exposto
no Regulamento do ICMS imprescindvel que se procure em diversos lugares, uma
vez que existem procedimentos que se encontram em mais de um artigo.
Um exemplo prtico disso a carga tributria de determinado produto. A alquota
encontrada nos artigos 52 ao 56, contudo, poder existir uma iseno no Anexo I, ou
at mesmo uma reduo de base de clculo descrita no Anexo II, por isso, antes de
concluir qualquer assunto imprescindvel esgotarmos todas as possibilidades de
busca.

ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E PRESTAO DE


SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE
COMUNICAO
1. LEGISLAO APLICVEL
- art..155, II, e 2 da Constituio Federal
- Lei n 6.374/89
- Decreto n 45.490/00 RICMS/SP
2. DA NO CUMULATIVIDADE
Assim como o IPI o ICMS no cumulativo. Faz-se o crdito do valor que foi debitado
na operao anterior, conforme artigo 59 do RICMS/SP.
3. FATO GERADOR DO ICMS E ALQUOTAS
3.1- FATO GERADOR OU INCIDNCIA
Incide ICMS sobre operaes relativas a circulao de mercadoria, servio de
transporte interestadual e intermunicipal e servio de comunicao. Para o Fisco
Estadual, considera-se ocorrido o fato gerador com a simples sada da mercadoria, ou
seja, independente do resultado financeiro, de lucro ou de qualquer recebimento por
parte daquele que estiver promovendo a sada. (art. 2 do RICMS)
Isto implica no fato de que mesmo que empresa esteja fazendo a doao de uma
mercadoria, pela qual evidentemente nenhum valor monetrio ser recebido, ocorrer
a incidncia do ICMS.
Conforme o artigo 1 o RICMS, citaremos algumas das diversas situaes onde h
incidncia do ICMS:
Qualquer operao em que ocorra a circulao da mercadoria, inclusive fornecimento
de refeies e bebidas.
Prestaes de Servios de transporte intermunicipal e interestadual de carga ou
passageiros por qualquer via .
Prestao de Servios de comunicao por qualquer meio.
Fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na
competncia municpios.
Importao de mercadorias ou bens por pessoa fsica ou jurdica qualquer que seja a
sua finalidade.
A venda do bem ao arrendatrio nas operaes de arrendamento mercantil.

3.2 - ALQUOTAS
Alquota o percentual estabelecido pelo fisco para ser aplicado sobre a base de
clculo (valor da operao) para definio do valor do imposto a ser recolhido.
So divididas em Internas ou Interestaduais conforme sejam as operaes realizadas
dentro ou fora do estado.
As alquotas internas esto expressas nos arts. 52 a 56-A do RICMS/SP, e variam
conforme a essencialidade da mercadoria, isto , quanto mais essencial o produto
menor a sua carga tributria e vice-versa. As alquotas so:
7% - revogada pelo Decreto 51.520/07 (Lei 12.785/07 concedeu reduo de b/c
p/carga tributria de 7%) ( o governo dever retornar com os produtos deste artigo)
12%- exemplo : aves, carnes, transporte
18%- alquota geral (tudo que no se enquadra nas outras)
25%- perfumes, bebidas
J as alquotas interestaduais so fixadas por Resoluo do Senado Federal.
7% - Operaes com as Regies Norte, Nordeste, Centro Oeste e Esprito Santo
12%-Operaes com as Regies Sudeste e Sul
4% - Transporte interestadual areo de passageiro, carga e mala postal e bens e
mercadorias importados do exterio, nos termos so Senado Federal n 13/2012
Ressalta-se que as alquotas interestaduais sero aplicadas nas operaes com
contribuintes em outros Estados e, caso a operao seja efetuada com no
contribuinte dever ser utilizada a alquota interna do produto neste Estado, conforme
disposto no artigo 56 do RICMS/SP.
No que se refere a alquota do ICMS a ser aplicada nas operaes interestaduais,
de venda de mercadoria destinada a empresa de construo civil, devendo ser
aplicada a alquota interna do produto neste Estado, haja vista que a empresa de
construo civil exerce a atividade de prestao de servio sujeita a incidncia do ISS,
conforme Lista de servios prevista no artigo 1 da Lei Complementar 116/2003.
Todavia, caso a empresa de construo civil comprove que realizou alguma operao
sujeita ao ICMS nos ltimos doze meses, ser considerada contribuinte podendo,
neste caso, ser aplicada a alquota interestadual de 7% ou 12%, de acordo com a
regio, conforme disposto no artigo 56-A do RICMS/SP.
Na devoluo ou retorno decorrente de operao interestadual, inclusive por
transferncia, total ou parcial, dever ser aplicada a mesma base de clculo e a
mesma alquota constante no documento fiscal que acobertou a operao original
(vide artigo 57 do RICMS/SP).
4. BASE DE CLCULO
Conforme dispe o art. 37 do RICMS a base de clculo do ICMS o valor da
operao. Caso no haja valor estipulado , aplicar-se- o art. 38 do mesmo diploma
legal.
Algumas mercadorias esto sujeitas a tributao mnima fixada em Pauta Fiscal, o
caso do gado e dos produtos resultantes de sua matana, conforme artigo 46 do
RICMS/SP.
H possibilidade, em respeito ao princpio da essencialidade e desde que mediante
Convnios com os demais Estados, de se reduzir a base de clculo (assemelha-se

a uma iseno parcial) de determinadas mercadorias. Cite-se como exemplo a


reduo dos produtos que compe a cesta bsica, veculos e mquinas usadas,
refeies, entre outras relacionadas no anexo II do RICMS/SP.
O valor da operao ou prestao dever ser calculado em moeda nacional (vide
artigo 48 do RICMS/SP).
importante frisar que o valor do imposto integra sua prpria base de clculo,
constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle (vide
artigo 49 do RICMS/SP).
Para entendermos melhor, o ICMS dever ser calculado por dentro, ou seja, dever
o valor correspondente ao ICMS ser inserido no valor da operao. Para tanto,
relacionamos abaixo os fatores a serem utilizados para incluso do imposto de acordo
com a alquota do produto:
a) alquota de 25%:
100% 25% = 75%
75% = 1_ = 1,33333 (fator para clculo do ICMS por dentro)
75
ou seja: R$ 1.000,00 X 1,33333 = R$ 1.333,33 (valor da operao)
R$ 1.333,33 X 25% = R$ 333,33 (ICMS devido)
b) alquota de 18%:
100% - 18% = 82%
82% = 1_ = 1,21951 (fator para clculo do ICMS por dentro)
82
ou seja: R$ 1.000,00 X 1,21951 = R$ 1.219,51 (valor da operao)
R$ 1.219,51 x 18% = R$ 219,51 (ICMS devido)
c) alquota de 12%:
100% - 12% = 88%
88% = 1_ = 1,13636 (fator para clculo do ICMS por dentro)
88
ou seja: R$ 1.000,00 X 1.13636 = R$ 1.136,36 (valor da operao)
R$ 1.136,36 X 12% = R$ 136,36 (ICMS devido)
d) alquota de 7%:
100% - 7% = 93%
93% = 1_ = 1,07526 (fator para clculo do ICMS por dentro)
93
ou seja: R$ 1.000,00 X 1,07526 = R$ 1.075,26 (valor da operao)
R$ 1.075,26 X 7% = R$ 75,26

Resumindo: os fatores a serem utilizados de acordo com as alquotas aplicadas so:


FATOR

ALQUOTA

1,33333

25%

1,21951

18%

1,13636

12%

1,07526

7%

Incluem-se tambm na base de clculo do ICMS:

Seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas,


descontos concedidos sob condio, bem como o valor de mercadorias dadas
em bonificao;
Frete, se cobrado em separado, relativo a transporte intramunicipal,
intermunicipal ou interestadual, realizado pelo prprio remetente ou por sua
conta e ordem;
O montante do Imposto sobre Produtos Industrializados, salvo quando a
operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado
industrializao ou comercializao, configurar fato gerador de ambos os
impostos;
O valor do Imposto sobre Produtos Industrializados incidente na operao de
que tiver decorrido a entrada da mercadoria no estabelecimento, quando esta,
recebida para fins de comercializao ou industrializao, for posteriormente
destinada a consumo ou a ativo imobilizado do estabelecimento
A importncia cobrada a ttulo de montagem e instalao, nas operaes com
mquina, aparelho, equipamento, conjunto industrial e outro produto, de
qualquer natureza, quando o estabelecimento remetente ou outro do mesmo
titular tenha assumido contratualmente a obrigao de entreg-lo montado para
uso.

Na falta do valor a base de clculo do imposto :

O preo corrente da mercadoria ou de sua similar no mercado atacadista do


local da operao ou, na sua falta, no mercado atacadista regional, caso o
remetente seja produtor, extrator ou gerador, inclusive de energia;
O preo FOB estabelecimento industrial vista, caso o remetente seja
industrial, observado o disposto no 1;
O preo FOB estabelecimento comercial vista, nas vendas a outros
comerciantes ou industriais, caso o remetente seja comerciante
Na transferncia poder ser usado o valor do custo da mercadoria ou do
mercado atacadista.
Nas prestaes sem preo determinado, a base de clculo o valor cor-rente
do servio no local da prestao
Em operao realizada com "software", personalizado ou no, o imposto ser
calculado sobre uma base de clculo que corresponder ao dobro do valor de
mercado do seu suporte informtico.

5. CONTRIBUINTES/RESPONSVEL
Dispe o artigo 9do RICMS que Contribuinte do imposto qualquer pessoa, natural
ou jurdica, que de modo habitual ou em volume que caracterize intuito comercial,
realize operaes relativas circulao de mercadorias ou preste servios de
transporte interestadual ou intermunicipal ou de comunicao.
Existe tambm a figura do responsvel tributrio. um terceiro, estranho ao fato
gerador, a quem a legislao o atribui como responsvel pelo pagamento do imposto,
os casos esto previstos no art. 11 do RICMS/SP.
6. BENEFCIOS
A legislao do ICMS traz diversas situaes em que, mesmo ocorrendo o fato
gerador, o pagamento do imposto dispensado. Estes benefcios encontram-se
distribudos ao longo do regulamento conforme veremos a seguir.
6.1- NO INCIDNCIA (Artigo 7 do RICMS)
Entre diversos casos de no incidncia, citaremos alguns dos que constam no artigo
7 do RICMS:
Sadas destinadas a armazm-geral , desde que este esteja localizado neste
Estado, para depsito de mercadorias ou produtos, em nome do remetente destas.
Sadas destinadas a depsito fechado do prprio contribuinte, desde que este
esteja localizado neste Estado.
Retorno das mercadorias remetidas a armazm geral ou depsito fechado.
Sadas para fins de lubrificao, limpeza, reviso, conserto, restaurao ou
recondicionamento ou em razo de emprstimo ou locao dos seguintes produtos:
mquinas, equipamentos, ferramentas ou objetos de uso do contribuinte, bem como
de suas partes e peas, com a condio de que estes retornem ao estabelecimento.
Sada de Ativo Permanente.
Operaes ou prestaes que envolvam livros, jornais ou peridicos.
6.2 ISENO (Artigo 8 e Anexo I do RICMS)
Existem tambm vrias operaes que tem o benefcio da iseno. A relao desses
produtos consta no Anexo I do RICMS.
Assim como as redues da base de clculo, as isenes so concedidas por prazo
determinado ou indeterminado, conforme a determinao dos Convnios que, como
citamos anteriormente, so acordos feitos entre os Estados.
Em alguns casos, necessrio fazer o estorno do crdito efetuado quando a
mercadoria foi adquirida; em outros casos esse estorno no ser exigido. Quando o
estorno no exigido, costumamos chamar de manuteno de crdito.

No dispositivo que concede a iseno ou no incidncia, haver a informao de que


no exigido o estorno do crdito.
Entre diversos casos de iseno, onde no haver o pagamento do imposto, citaremos
alguns dos que constam no anexo I do RICMS:
Medicamentos para AIDS (art. 2)
Operaes internas com diversos produtos destinados a pessoas portadoras de
deficincia fsica, visual ou auditiva. (art. 17)
Ex. rampa para cadeira de rodas, adaptaes para veculos, relgio em Braille, relgio
despertador vibratrio ou luminoso, bengalas, etc.
Sadas para exposies ou feiras, desde que retorne em 60 dias (art.33)
Sadas de Amostra Grtis, desde que atendidos os requisitos legais (art.3)
NOTA: Com o advento do Decreto n 56.338, de 27/10/2010 DOE/SP de
28/10/2010, as isenes previstas no Anexo I do RICMS/SP passaram a estender-se
aos contribuintes optantes pelo Simples Nacional a partir de 01/11/2010.
6.3 REDUO DE BASE DE CLCULO (artigo 51 e Anexo II)
O benefcio da reduo de base de clculo apresentado no artigo 51 e no Anexo II
do RICMS, subdividido em 49 artigos.
A reduo de base de clculo uma regra de diminuio de tributao estabelecida
por meio de norma estadual que beneficia operaes e prestaes especficas,
reduzindo em determinado percentual o valor que serve para base de clculo do
ICMS.
Exemplo:
Numa operao de venda de mquinas usadas teremos reduo de base de clculo
do ICMS de 80%, assim temos o seguinte clculo:
- Valor da operao:
- Reduo da base de clculo:
- Alquota:
- Base de clculo reduzida: (R$1.000,00 80%) =
- Valor do ICMS (R$200,00 x 18%):

R$1.000,00
80%
18%
R$200,00
R$36,00

Se no houvesse a previso de reduo de base de clculo do ICMS, teramos o


seguinte clculo:
- Valor da operao:
- Alquota:
- Valor do ICMS (R$1.000,00 x 18%):

R$1.000,00
18%
R$180,00

6.4 CRDITO PRESUMIDO OU OUTORGADO (Artigos 62 e Anexo III)


Diz respeito a uma modalidade de crdito permitida ao contribuinte do ICMS, em
substituio ao regime comum de lanamento de crdito do imposto.
O crdito outorgado corresponde ao lanamento de crdito do ICMS determinado por
um percentual fixo, com base de clculo tambm determinada por norma especfica.
Exemplo:
Uma empresa prestadora de servio de transporte, em substituio aos crditos
bsicos, poder optar por fazer o crdito outorgado que corresponde ao lanamento
do crdito no percentual equivalente a 20% do valor do imposto devido nas prestaes
que realizar no perodo.
Assim temos:
- Valor total das prestaes realizadas no ms:
- Valor do ICMS devido pelas prestaes realizadas no ms:
- Percentual de crdito outorgado:
- Valor do crdito de ICMS no ms (R$1.200,00 x 20%):

R$10.000,00
R$1.200,00
20%
R$240,00

Nesse caso no ser possvel crdito de imposto nas aquisies de mercadorias.


6.5 SUSPENSO (Artigos 319,327,402)
O benefcio da suspenso est inserido em diversos trechos do RICMS.
Suspenso nada mais que o adiamento do pagamento do imposto, sendo que esse
pagamento ser feito futuramente pelo prprio contribuinte.
O fisco suspende o momento da obrigao de pagar o imposto para que este
pagamento ocorra em um momento seguinte.
Como exemplo podemos citar a remessa de mercadorias para demonstrao onde o
contribuinte ao enviar a mercadoria ao seu cliente beneficiado pela suspenso de
forma que o ICMS s ser pago depois que a mercadoria voltar e o contribuinte vendla efetivamente. importante destacar que este benefcio geralmente est
condicionado ao cumprimento de um prazo especfico para que ocorra de forma
completa a operao. No exemplo citado, remessa em demonstrao, o artigo 319
condiciona que a operao seja realizada dentro do estado de So Paulo e que o
retorno ao remetente ocorra dentro do prazo de 60 dias. J no caso da remessa para
industrializao a suspenso prevista no artigo 402, ser vlida desde que a
mercadoria retorne ao estabelecimento de origem dentro do prazo de 180 dias
conforme previsto no artigo 409 do RICMS.
Citaremos mais alguns casos de suspenso no RICMS:

10

Remessas de produtos destinados a cirurgia, desde que retornem em 90 dias


(art.326)
Sadas de bens como moldes, estampos, matrizes, gabaritos que no faam parte do
ativo imobilizado para fornecimento de trabalho fora do estabelecimento, desde que
retornem em 180 dias ( art.327).
6.6- DIFERIMENTO ( art. 328 a 422 do RICMS/SP)
Diferimento o adiamento do pagamento do imposto, sendo que esse pagamento
ser feito futuramente por outro contribuinte.
A diferena entre suspenso e diferimento que na suspenso o pagamento futuro
ser feito pelo prprio contribuinte e no diferimento o pagamento futuro ser feito por
outro contribuinte.
Exemplificaremos tambm um caso de diferimento, para melhor entendimento:
Quando ocorre a venda de leite cru ou pasteurizado o imposto fica diferido e o
contribuinte que industrializar este leite quem recolher o imposto sobre o produto
resultante dessa industrializao, conforme nos mostra o art. 389.
Vemos que o recolhimento foi adiado para o momento futuro, quando ocorreu a
industrializao por parte do outro contribuinte, o qual ficou com a responsabilidade do
pagamento em relao as suas vendas.
Citaremos alguns casos de diferimento que constam no Captulo III do RICMS:
Sadas de caf cru ou em gro ( art.333)
Sadas de cana de acar em caule de produo paulista (art.345)
Operaes com pescado ( art. 391)

7. CRDITOS
Artigo 59 do RICMS/SP da no cumulatividade
Como j dito anteriormente, o ICMS imposto no cumulativo, compensando-se o
que for devido em cada operao com o imposto cobrado anteriormente por este ou
outro Estado, conforme artigo 59 do RICMS/SP, assim definido:
-

imposto devido: o resultante da aplicao da alquota sobre a base de


clculo de cada operao ou prestao sujeita a incidncia do tributo;

imposto anteriormente cobrado: o imposto destacado no documento fiscal


de compra;

documento fiscal hbil: aquele que atende todos os requisitos da


legislao, devendo ser emitido por contribuinte regularmente inscrito,

11

Considerando o disposto no princpio da no cumulatividade do ICMS, a iseno


(salvo quando permitir a manuteno do crdito) ou no incidncia no ensejar ao
contribuinte direito ao crdito do ICMS.

Artigo 61 do RICMS/SP do crdito do imposto


Novamente com base no princpio da no cumulatividade, o contribuinte poder se
creditar do ICMS relativamente a entrada, real ou simblica, de mercadoria em seu
estabelecimento ou prestao de servio tomado, desde que as sadas subseqentes
sejam tributadas pelo imposto.
Para fins de apropriao do crdito do ICMS , este dever ser escriturado pelo valor
nominal, ou seja, pelo valor destacado no documento fiscal, no sendo admitida
atualizao do referido valor.
O direito ao crdito extingue-se aps cinco anos contados da data de emisso do
documento fiscal, conforme o 3 do artigo 61 do RICMS/SP.
vedada a apropriao do crdito do imposto quando o documento fiscal:
-

indicar como destinatrio pessoa diversa daquela que efetivamente esta


recebendo mercadoria ou prestao de servio;

no for a primeira via (vide artigo 130 do RICMS/SP). Todavia, o fisco estadual
manifestou-se atravs da Resposta Consulta 9.641/76 no sentido de que se
ocorreu o extravio da primeira via do documento fiscal no estabelecimento
destinatrio, de que o crdito do ICMS ser admitida a utilizao de cpia
autenticada da 2 via do documento fiscal;

caso o imposto tenha sido destacado a maior no documento fiscal, o


destinatrio somente poder se creditar do valor correto, no podendo
apropriar-se do excesso;

o crdito fiscal somente poder ser apropriado aps serem sanadas as


irregularidades contidas no documento fiscal que no for o exigido para a
respectiva operao ou prestao; no contiver as indicaes necessrias para
perfeita indicao da operao ou prestao ou apresentar emenda ou rasura
no documento fiscal;

Em se tratando de importao, o crdito ser admitido no perodo em que o imposto


foi recolhido, mesmo que no seja no prprio perodo da entrada da mercadoria,
conforme artigo 61, 8 do RICMS/SP.
7.1 Bsicos: derivados da entrada de mercadorias prontas e acabadas, e insumos;
7.2 Ativo: desde que usados na produo do estabelecimento, o crdito pode ser feito
em 48 vezes na proporo das sadas tributadas;
Neste caso, para fins de apropriao do crdito do ICMS decorrente da aquisio de
bem destinado ao ativo imobilizado, dever ser emitida Nota Fiscal de Entrada para
cada parcela, utilizando-se o CFOP 1.604, devendo a mesma ser escriturada no livro
Registro de Entradas, lanando-se nas colunas Operaes com Crdito do Imposto,
conforme disciplina estabelecida na Portaria CAT 41/2003, bem como o referido

12

crdito dever ser controlado atravs do preenchimento do CIAP previsto pela Portaria
CAT 25/2001.
Cabe ressaltar que no caso de transferncia do bem do ativo para outro
estabelecimento do mesmo titular, poder ser transferido o saldo credor
remanescente, ou seja, podero ser transferidas as parcelas que no foram
creditadas, conforme disposto no artigo 61, 11 do RICMS/SP, desde que a
transferncia seja efetuada para estabelecimento do mesmo titular estabelecido neste
Estado.
Exemplo:
Valor da compra: $ 200.000,00
Total do Crdito relativo ao bem: $ 36.000,00
Sadas Tributadas no ms: $ 2.000.000,00 67%
Sadas Isentas no ms :
$ 1.000.000,00 33%
--------------------------------------------------------Total de Sadas no Ms : $ 3.000.000,00 100%
Como vimos, o crdito ser realizados em 48 parcelas :
$ 36.000,00 / 48 = 750,00
Alm disso, o crdito ser com proporo s sadas tributadas da empresa:
$ 2.000.000,00 / 3.000.000,00 = 0,67 ou 67%. O ndice de sadas tributadas em
relao ao total de sadas da empresa 67%.
Dessa forma, o crdito a ser escriturado no ms ser de $ 502,50, ou seja, $ 750,00 x
67%.
NOTA: O Decreto n 54.422, de 05/06/2009 alterou a redao do artigo 29 das
Disposies Transitrias do RICMS/SP, para prever que, relativamente s operaes
com bens destinados integrao ao ativo imobilizado de estabelecimento industrial
dos setores especificados no decreto (mediante CNAE), fica autorizado o
creditamento, integral e em uma nica vez, do valor do imposto relativo aquisio
desses bens de fabricante paulista em relao aos fatos geradores que ocorrerem at
31/12/2012 ( 4 do artigo 29 das DDTT do RICMS/SP), desde que o contribuinte
adquirente cumpra todos os requisitos contidos neste artigo 29.
7.3 Uso e consumo: no gera direito a crdito at 31/12/2019 (Lei Complementar
138/10) ;
7.4 Energia eltrica: somente a energia usada no processo produtivo, em operaes
que resultem exportao ou a venda de energia, gera direito ao crdito - (Lei
Complementar 122/06 e artigo 1 das Disposies Transitrias do RICMS/SP);
7.5 Comunicao: gera direito a crdito desde que tenha sido empregada em
produtos a serem exportados ou na sada de servio de comunicao (Lei
Complementar 122/06 e artigo 1 das Disposies Transitrias do RICMS/SP);
7.6 Combustveis: usados para abastecer automveis para transporte ou maquinrios
na produo, o crdito permitido (vide Deciso Normativa CAT 01/2001);

13

7.7 Servios de transporte tomados: permitido o crdito de transporte de


mercadoria tributada.
8. CRDITO EXTEMPORNEO
A regra geral determina que a escriturao do crdito deve ser efetuada quando da
entrada da mercadoria no estabelecimento, e nos momentos aludidos nos arts. 62 e
63 (crdito outorgados e outros crditos respectivamente).
Fora destes momentos ainda possvel o aproveitamento do crdito a que tiver direito
o contribuinte desde que seja anotada no documento ou no livro fiscal a causa da
escriturao fora do tempo, ou seja decorrente de reconstituio da escriturao fiscal,
conforme determina-nos o artigo 65 do regulamento.
O direito ao crdito tem a durao de 5 anos.
Veja o que diz o texto da lei:
Artigo 65 - A escriturao fora dos momentos aludidos no artigo anterior somente
poder ser feita quando (Lei n 6.374/89, art. 38, 1):
I tiverem sido anotadas as causas determinantes da escriturao extempornea:
a) na hiptese do crdito previsto no artigo 61, no documento fiscal respectivo e na
coluna "Observaes" do livro Registro de Entradas;
b) nas demais hipteses, no quadro "Observaes" do livro Registro de Apurao do
ICMS;
II - for decorrente de reconstituio de escrita fiscal, observado o disposto no artigo
226.
9. VEDAO E MANUTENO DO CRDITO (artigos 66 e 67 )
vedado o crdito de mercadorias,:
- alheios atividade do estabelecimento;
- para integrao no produto ou consumo em processo de industrializao ou
produo rural de produto cuja sada no seja tributada ou esteja isenta do imposto;
- para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a prestao
subseqentes no forem tributadas ou forem isentas do imposto;
- que exceder ao montante devido, por erro ou inobservncia da correta base de
clculo, determinada em lei complementar ou na legislao deste Estado;
- para uso ou consumo do prprio estabelecimento, assim entendida a mercadoria que
no for utilizada na comercializao ou a que no for empregada para integrao no
produto ou para consumo no respectivo processo de industrializao ou produo
rural, ou, ainda, na prestao de servio sujeita ao imposto.
O contribuinte dever proceder o estorno do crdito quando a mercadoria:
- vier a perecer, deteriorar-se ou for objeto de roubo, furto ou extravio;
- for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta
circunstncia imprevisvel data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio;
- for integrada ou consumida em processo de industrializao ou produo rural,
quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto,
sendo esta circunstncia imprevisvel data da entrada da mercadoria ;
- vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento;
- para industrializao ou comercializao, vier a ser utilizada ou consumida no prprio
estabelecimento.
Ocorrer a manuteno do crdito do ICMS (artigo 68 )

14

Esclarecendo que manuteno do crdito o procedimento em que a empresa,


mesmo promovendo uma sada no tributada poder se beneficiar do aproveitamento
do crdito do ICMS incidente na entrada da mercadoria.
Abaixo temos alguns casos de manuteno de crdito:
- em relao s operaes no tributadas que tiveram posterior sada a ttulo de
exportao, bem como nas operaes com comercial exportadora;
- na operao com papel destinado impresso de livro, jornal ou peridico;
- na sada, com destino a outro Estado, de energia eltrica ou petrleo, inclusive
lubrificante ou combustvel, lquido ou gasoso, dele derivados.

10. SALDO CREDOR E CRDITO ACUMULADO


Saldo credor aquele derivado das operaes normais de compra e venda de
mercadorias, ou seja, mais entrada e menos sada gera saldo credor.
Constitui crdito acumulado do imposto o decorrente de :
I - aplicao de alquotas diversificadas em operaes de entrada e de sada de
mercadoria ou em servio tomado ou prestado;
II - operao ou prestao efetuada com reduo de base de clculo;
III - operao ou prestao realizada sem o pagamento do imposto, tais como iseno
ou no-incidncia com manuteno de crdito, ou, ainda, abrangida pelo regime
jurdico da substituio tributria com reteno antecipada do imposto ou do
diferimento.
O crdito acumulado est disciplinado pelo artigo 71 e seguintes do RICMS/SP,
inclusive sobre a forma de apropriao e utilizao complementado tambm pela
Portaria CAT 53/96, bem como por outras portarias constantes na legislao estadual
vigente.
A importncia de tomarmos conhecimento desta distino saber que aquele valor
credor de ICMS enquadrado na condio de credito acumulado pode ser utilizado pela
empresa em operaes de compra de bens ou mercadorias, mas no o prprio valor
do saldo credor.
Portanto, crdito acumulado um mecanismo criado pelo fisco para fazer com que o
contribuinte tenha possibilidade de aproveitar este imposto acumulado em sua escrita
fiscal.
11. DIFERENCIAL DE ALQUOTA
Sempre que a empresa, enquadrada na condio de RPA, adquirir material de uso,
consumo ou bens para o seu ativo imobilizado de outro estado dever calcular a
diferena entre a alquota interestadual e a alquota interna, procedimento este
conhecido pelo nome de diferencial de alquotas do ICMS.
Dispe o artigo 117 do RICMS/SP:
Em caso de entrada, real ou simblica, de mercadoria oriunda de outro Estado,
destinada a uso, consumo ou integrao no ativo imobilizado, ou de utilizao de
servio cuja prestao se tiver iniciado fora do territrio paulista e no estiver
vinculada a operao ou prestao subseqente alcanada pela incidncia do
imposto, sendo a alquota interna superior interestadual, o contribuinte dever

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escriturar no livro Registro de Apurao do ICMS, no perodo em que a mercadoria


tiver entrado ou tiver sido tomado o servio
O lanamento do diferencial ser feito no livro Registro de Apurao do ICMS.
Cabe ressaltar que o valor devido a ttulo de diferencial de alquota nas aquisies de
bens destinados ao ativo imobilizado ensejaro direito ao crdito do ICMS, desde que
o mesmo seja apropriado em 48 parcelas conforme disposto no artigo 61, 10 do
RICMS/SP e Resposta Consulta n 352/97.
Em se tratando de contribuinte optante pelo Simples Nacional, o ICMS a ttulo de
diferencial de alquotas incide sobre a entrada (artigo 115, inciso XV-A do RICMS/SP):
a) de mercadorias destinadas a industrializao ou comercializao, material de uso e
consumo ou bem do ativo permanente, remetido por contribuinte localizado em outro
Estado ou no Distrito Federal (o valor resultante da multiplicao do percentual
correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual pela base de
clculo, quando a alquota interestadual for inferior interna);
b) de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele
derivados, bem como energia eltrica, oriundos de outro Estado ou Distrito Federal,
quando no destinados comercializao ou industrializao, calculado pela alquota
interna.
12. DEVOLUO
Para a legislao do ICMS, devoluo considerado fato gerador, logo destaca-se o
ICMS, anulando assim a operao anterior.
Contudo, caso a devoluo da mercadoria seja efetuada por no contribuinte, no ser
admitido a apropriao do crdito do ICMS destacado por ocasio da sada da
mercadoria do estabelecimento, conforme entendimento exarado pelo fisco estadual
atravs da Resposta Consulta 12.322/78.
Todavia, caso o no contribuinte esteja devolvendo a mercadoria para troca ou
substituio em garantia, a apropriao do crdito do ICMS destacado por ocasio da
sada da mercadoria ser admitido, desde que atendidos os requisitos previstos no
artigo 452 do RICMS/SP.
Outra hiptese em que admitida a apropriao do crdito do ICMS destacado por
ocasio da sada no caso de devoluo efetuada por empresa optante pelo Simples
Paulista, desde que atendidos os requisitos previstos no artigo 454 do RICMS/SP.
13. APURAO
A apurao do ICMS mensal e as informaes econmico-fiscais so declaradas em
GIA, com entrega tambm mensal.
Para fins de recolhimento do ICMS dever ser verificado o CPR (Cdigo de Prazo de
Recolhimento) determinado pelo fisco estadual e no que se refere a entrega da GIA,
dever ser observados os prazos previstos na Portaria CAT 92/98.
14. INDUSTRIALIZAO EFETUADA PARA TERCEIROS (artigos 402 a 410 do
RICMS/SP e artigos 4 e 43 do RIPI/2010)

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Sempre que determinada empresa necessite do auxlio de outra para realizar qualquer
mudana ou aperfeioamento em seu produto esta operao receber o nome de
industrilizao.
Podemos considerar como industrializao qualquer operao que modifique a
natureza, o acabamento, o funcionamento a apresentao ou a finalidade do produto.
Existem as seguintes modalidades no processo de industrializao:
Beneficiamento melhoria do produto visando valoriz-lo mais.
Exemplo: Efetuar uma pintura em determinadas peas.
Transformao alterao do produto. Exemplo: transformar o ferro em prego.
Acondicionamento/Reacondicionamento Alterar a apresentao, colocando uma
embalagem a fim de deixar o produto pronto para a venda.
Renovao ou Recondicionamento Consertar, renovar um produto velho,
inutilizado, para que este se torne til novamente.
Montagem reunio de peas ou partes para obter um novo produto. Exemplo:
montar um automvel.
A remessa para industrializao ser lanada com o CFOP 5.901 e poder sair com
suspenso do ICMS, desde que retorne em at 180 dias. (artigo 402 do RICMS/SP e
artigo 43 do RIPI/2010).
O retorno ser lanado com o CFOP 1.902 (ref.material enviado) e CFOP 1.124
(referente mercadoria industrializada).

15. BRINDES (artigos 455 a 458 do RICMS/SP)


So considerados brindes as mercadorias que no faam parte da atividade do
estabelecimento do contribuinte e que sejam adquiridas com a finalidade de
distribuio a consumidor ou usurio final, visando presente-lo.
As distribuio de brindes tm a caracterstica de gratuidade, por isso no se pode
confundir com a sada de mercadorias do estoque, uma vez que essas destinam-se
comercializao, constituindo objeto comum da atividade do estabelecimento.
A legislao determina procedimentos especficos que devero ser observados pelos
contribuintes do ICMS na aquisio e distribuio de brindes.
Para efeitos de tributao, a sada de brindes para distribuio, seja direta ou por
intermdio de terceiro, sofrer incidncia do imposto, haja vista o fato gerador ocorre
com a sada de mercadorias.
O contribuinte adquirente de brindes para distribuio direta a consumidor ou usurio
final dever adotar os seguintes procedimentos:
- registrar a nota fiscal de aquisio, emitida pelo fornecedor, no livro Registro de
Entradas, com direito a crdito do imposto destacado no documento, com CFOP
1.910/2.910 Natureza da operao: Entradas de mercadorias recebidas a ttulo de
brindes;

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- emitir nota fiscal, no ato da entrada da mercadoria no estabelecimento, com


destaque do imposto, com CFOP 5.910/6.910 Natureza da operao: Remessa de
mercadorias a ttulo de brindes. Havendo IPI na operao, seu montante ser incluso
no valor total da mercadoria adquirida;
- fazer constar, no campo destinado indicao do destinatrio, a expresso: Emitida
nos Termos do artigo 456 do RICMS/SP;
- registrar a nota fiscal de sada prevista acima, no livro Registro de Sadas, com
dbito do imposto, se for o caso.
Observadas as disposies acima, no momento de entrega do brinde ao consumidor,
ser dispensada a emisso de nova nota fiscal, uma vez que as exigncias quanto
tributao foram cumpridas no momento de aquisio da mercadoria.
16.SUBSTITUIO TRIBUTRIA (artigos 261 a 318 do RICMS/SP)
A substituio tributria do ICMS um regime no qual exigido o pagamento
antecipado do imposto referente as operaes subseqentes, ou seja, fica atribuda a
um determinado contribuinte (fabricante, importador ou arrematante de mercadoria em
leilo) a responsabilidade de recolher o ICMS referente a sua operao de venda
(operao prpria), e tambm s operaes de circulao dessa mercadoria que
ocorrero futuramente.
Esse regime normalmente aplicado nos produtos e servios que o fisco considera de
difcil controle pela fiscalizao.
Exemplo de alguns produtos sujeitos a substituio tributria:
Fumo
Tintas e Vernizes
Cervejas, refrigerantes, chope, gelo e gua
Motocicletas
Automveis
Pneumticos
Cimento
Conceito de substituto e de substitudo.
Substituto o contribuinte responsvel pela reteno e recolhimento do imposto por
toda a cadeia de comercializao.
Substitudo aquele que promove as operaes subseqentes com as mercadorias
que esto sujeitas ao regime de substituio tributria.
A base de clculo da substituio tributria o valor do preo de venda a consumidor
constante em tabela estabelecida pelo rgo competente mais o frete, ou na ausncia
de preo final a consumidor, a base de clculo definida por margem de valor
agregado ou ndice de valor adicionado, os quais so publicados pelo governo.
Assim, para calcular o imposto que chamamos de ICMS retido na fonte o governo
estipula uma margem de lucro a ser aplicada sobre o valor da operao de venda.
Usaremos em nosso exemplo uma margem de lucro de 70%.

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O clculo do ICMS fonte o seguinte:


Valor da operao : R$ 1.500,00 (1.500,00 x 18% = 270,00)
Valor do IPI : R$ 300,00
Margem de Lucro : 70%
1.500,00 (vr.operao) + 300,00 (vr.IPI) = 1.800,00
1.800,00 x 70% (margem de lucro) = 1.260,00
1.800,00 + 1.260,00 = 3.060,00
3.060,00 = Base de clculo da Substituio Tributria
3.060,00 x 18% = 550,80
550,80 270,00 = 280,80
280,80 = Valor do ICMS retido por substituio tributria
At 22/12/2008, caso nas operaes subseqentes o valor da venda superar a
margem de lucro calculada quando o ICMS foi retido, deve ser feito o recolhimento da
diferena.
Do mesmo modo, se o valor da venda for inferior margem de lucro calculada quando
o ICMS foi retido, pode ser solicitado o ressarcimento ou compensao da diferena.
Porm, com o advento da Lei n 13.291/08, regulamentada pelo Decreto n
54.239/09, o qual alterou a redao dos artigos 265 e 269 do RICMS/SP, o
complemento do ICMS somente ser exigido quando o preo final do produto for
estabelecido por pauta, tal como o caso das bebidas alcolicas. Assim, em se tratando
de preo final ou base de clculo estabelecido por IVA-ST, no h mais a exigncia do
complemento do ICMS-ST e tambm no haver mais ressarcimento.
Nas demais hipteses, que no as abrangidas anteriormente, para recolher, pedir
ressarcimento ou compensar essa diferena necessrio seguir os procedimentos
exigidos pela Portaria CAT n 17, de 05/03/1999 (exemplo: quando um contribuinte
substitudo paulista vender mercadoria para outro estado com substituio tributria,
tendo em vista que o ICMS j foi retido em operao anterior, o contribuinte poder
solicitar ressarcimento, j que por fora de norma pagou o ICMS-ST novamente).
De acordo com essa Portaria, a empresa poder se enquadrar no Mtodo Permanente
ou Anual, conforme o faturamento.
Caso se enquadre no Mtodo Permanente, dever adotar o Controle do Estoque e
mensalmente elaborar um mapa, onde sero demonstrados os clculos efetuados
para se chegar ao valor a pagar, restituir ou compensar. Esse mapa ser anexado ao
final de cada ms no Registro de Sadas.
Caso se enquadre no Mtodo Anual, esse mapa ser elaborado anualmente e
anexado ao final do ltimo ms no Registro de Sadas.
17.SUBSTITUIO TRIBUTRIA NO TRANSPORTE EM SP POR AUTONOMO OU
TRANSPORTADORA DE OUTRO ESTADO
(artigos 1 e 314 a 316)
Vimos no tpico que tratou da incidncia que o ICMS incide sobre a prestao de
servios de transporte interestaduais e intermunicipais por qualquer via.

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Quando o servio de transporte ocorre dentro de um mesmo municpio, sabemos que


nesta situao haver a incidncia do ISS e no do ICMS, j o ICMS s ocorre nas
prestaes interestaduais (de um estado para outro) ou intermunicipais (de um
municpio para outro).
No estado de So Paulo foi criado um mecanismo de substituio tributria para
pagamento do ICMS devido nestas operaes, somente nas situaes previstas no
artigo 316 do RICMS/SP, conforme explanado a seguir.
Na prestao de servios de cargas realizada por empresa transportadora de outro
Estado, ou por transportador autnomo, a responsabilidade pelo pagamento do ICMS
fica atribuda ao tomador do servio quando contribuinte desse Estado.
No caso do servio de transporte com substituio tributria, o contribuinte substituto
o tomador do servio e no a transportadora.
18. OBRIGAO ACESSRIA
18.1 - APURAO DO ICMS
A apurao do ICMS feita mensalmente.
Para apurar o saldo a pagar ou a compensar no perodo seguinte devemos apurar o
valor dos dbitos (ICMS sobre as sadas) e desse total deduzir o valor dos crditos
(ICMS sobre as entradas).
Se o ICMS das sadas (dbitos) for maior que o ICMS das entradas (crditos), o saldo
ser devedor, devendo ser pago atravs do documento de arrecadao estadual
chamado Gare-ICMS.
Se o ICMS das entradas (crditos) for maior que o ICMS das sadas (dbitos), o saldo
ser credor, devendo ser transportado para o perodo seguinte.
No caso de matriz e filiais, a escriturao dos livros dever ser feita individualmente,
porm o recolhimento poder, opcionalmente, ser centralizado em relao aos
estabelecimentos do mesmo titular localizados no Estado de So Paulo. (artigos 96
102 do RICMS).
Formas e prazos de recolhimento do ICMS:
Para cada CNAE (Classificao Nacional de Atividade Econmica), existe um CPR
(Cdigo de Prazo de Recolhimento).
O prazo para pagamento do ICMS ser definido conforme o CPR constante no anexo
IV do RICMS.
Exemplo: CPR 2102= O recolhimento do ICMS ser at o dia 10 do segundo ms
subseqente ao da ocorrncia do fato gerador.
O documento a ser utilizado para o recolhimento do ICMS a Guia de Arrecadao
Estadual GARE ICMS (conforme modelo a seguir), que ser preenchida pelo
contribuinte ou impressa por sistema eletrnico.

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18.2. GIA GUIA DE INFORMAO E APURAO


A GIA o documento onde a empresa informa mensalmente ao fisco suas operaes.
Todas as operaes efetuadas durante o ms, devero ser declaradas na Gia (Guia
de Informao e Apurao do ICMS) e transmitidas via Internet, com todos os
lanamentos efetuados durante o ms.
19.SIMPLES NACIONAL
19.1-SIMPLES NACIONAL - RESUMO
Em nosso estudo do ICMS importante informar, ainda que de forma resumida, a
existncia do regime simplificado chamado popularmente de super simples. Este
regime veio substituir o antigo sistema de pagamento simplificado para micro e
pequenas empresas em So Paulo chamado de simples paulista.
Atravs deste regime o ICMS recolhido de forma englobada com outros tributos e
em valores reduzidos
Em 2004, foi apresentado Cmara de Deputados um projeto que acabou resultando
na Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006, que criou o Estatuto
Nacional da Microempresa e da Empresas de Pequeno Porte.
No aspecto tributrio, a LC n. 123/2006 instituiu o Simples Nacional Regime
Especial Unificado de Arrecadao , que abrange os tributos e contribuies devidos
pelas microempresas e empresas de pequeno porte, nos mbitos federal, estadual e
municipal. O regime nico de arrecadao entrou em vigor em 1 de julho de 2007.
19.2-ME / EPP - DEFINIO
ME - receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais);
EPP- receita bruta superior a R$ 360.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou
inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais).
A ME que ultrapassar o limite passa para EPP automaticamente e a EPP que no ano
calendrio no ultrapassar o limite para ME retorna automaticamente para ME.

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19.3-OPO PELO SIMPLES NACIONAL


A opo pelo regime, que dar-se- por meio da Internet e ser irretratvel para todo o
ano-calendrio, dever ser realizada de 1 at o ltimo dia til do ms de janeiro,
produzindo efeitos desde o 1 dia do ano-calendrio da opo.

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20. EXERCCIOS DE FIXAO ASPECTOS ICMS


1- O que caracteriza a incidncia do ICMS, isto , qual o fato gerador?
2- Considerando que a pessoa fsica no possui objetivo de comercializao,
existe alguma situao em que ela dever recolher o ICMS ?
3- Existem casos de circulao de mercadorias em que NO H INCIDNCIA do
ICMS? Em caso positivo, onde est previsto? Cite exemplo.
4- Na ISENO o ICMS ser pago posteriormente? Por quem?
5- Onde encontramos a previso da iseno? Cite 3 exemplos.
6- Na SUSPENSO o ICMS ainda precisar ser pago ? Por quem?
7- No DIFERIMENTO em que momento o contribuinte responsvel tributrio
dever recolher o ICMS?
8- Quais as alquotas internas no estado de SP ? Cite 1 exemplo de cada.

9- Quais as alquotas nas vendas para os estados abaixo?


RNMA-

RJPE-

DFES-

MTPA-

MSRS-

10- Quais alquotas aplicar nas seguintes operaes:


- venda a empresa comercial em SE:
- venda a prestador de servio em GO:
- venda a pessoa fsica em PB:
- venda a pessoa fsica em SP:
11- Determine a a base de clculo para uma venda no valor de 2.500,00 com base
reduzida em 30%:
Valor da nota fiscal:
Valor da base de clculo:
Valor do icms (18%) destacado:

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12-Qual o procedimento adotado para a entrada e sada de brindes?

13- O que crdito presumido (outorgado)? Onde encontramos as disposies


legais?

14- Qual a receita bruta anual para enquadramento de Microempresa e Empresa


de Pequeno Porte?

15- ICMS incidente na compra de ativo imobilizado:


O crdito permitido?
Como ele ser aproveitado?
Qualquer ativo d direito ao crdito?
Qual o nome do documento onde controle este crdito?

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