Rentas de tercera categora

Esta ley reconoce hasta dos regmenes para tributar en las actividades
empresariales: El Rgimen General y el Rgimen Especial de Renta-RER.
RENTAS GRAVADAS DE TERCERA CATEGORA - RGIMEN GENERAL
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora correspondiente a las rentas
empresariales grava las operaciones o ingresos que generan las personas
naturales y jurdicas que desarrollan actividades comerciales,de
manufactura , de servicios o la explotacin de recursos naturales.
Generalmente, estas rentas se producen por la participacin conjunta del
capital y el trabajo.
El Rgimen General no establece condiciones ni requisitos para acogerse
por lo tanto cualquier empresa legalmente establecida, debe afectarse al
impuesto a la Renta de Tercera categora -Regimen General y al IGV
A continuacin detallamos algunas de las actividades mas frecuentes
gravadas con el Impuesto a la Renta de Tercera Categora :
a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades comerciales,
industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros,
industriales, transportes, comunicaciones, construcciones, etc, que
representen un negocio habitual.
b) Tambin se consideran entre otras, las generadas por:

Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de

seguros y comisionistas mercantiles.

Los rematadores y martilleros

Los notarios

El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin,

arte, ciencia u oficio.

c) Los resultados de la transferencia de terrenos rsticos o urbanos por el

sistema de urbanizacin o lotizacin, as como de los inmuebles,
comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando
hubieran sido adquiridos o edificados para efectos de su transferencia.
d) Las rentas obtenidas por la Insttuciones Educativas Particulares
En el caso de venta de inmuebles efectuada por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal, el negocio habitual se configura a
partir de la tercera venta que se produzca en el ejercicio
gravable,constituyendo renta gravada de Tercera Categora.

DETERMINACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA

CATEGORA RGIMEN GENERAL

EJERCICIO 2013 EN ADELANTE

La ley del impuesto a la renta establece que para determinar la renta neta
de tercera categora,son deducibles todos los gastos ncesarios para producir
y mantener la renta.

El articulo 37 de la ley establece los gastos que estn sujetos a lmite en su

deduccin y el artculo 44 seala expresamente que gastos no son
deducibles, es decir no estn permitidos para la determinacin de las rentas
de tercera categora.

Cada empresa comprendida en el Rgimen General, podr entonces deducir

todos los gastos relacionados a la actividad que desarrolle, y el resultado
que obtenga ser la utilidad neta o renta neta fiscal sobre la cual aplicar la
tasa del 30% hasta el ejercicio 2014 y a partir del 2015 la tasa es de 28%,
por impuesto a la renta de tercera categora.

En efecto , la determinacin, declaracin y el pago del Impuesto a la Renta

en el Rgimen General es anual, sin embargo la Ley obliga a cada
contribuyente o empresa, a realizar pagos a cuenta como anticipos del
impuesto que en definitiva le corresponda.

De esta forma, si las cantidades abonadas durante el ejercicio resultan

inferiores al monto del impuesto, la diferencia o saldo se cancelar como
pago de regularizacin, al momento de presentar la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta. Generalmente esta declaracin y pago se
realizan tres meses despus del cierre de cada ejercicio el cual ocurre al 31
de diciembre .

Por el contrario, si los pagos a cuenta del impuesto efectuados han

superado el monto del impuesto a la renta anual, la empresa podr pedir a
la SUNAT la devolucin del exceso pagado, preferir si lo desea aplicar
dicho saldo , contra los futuros pagos a cuenta mensuales que sean de su
cargo por el mismo impuesto, por los meses siguientes al de la presentacin
de la declaracin jurada de renta anual.

Ejemplo

La Sra. Juana Valdivia abri una ferretera en el mes de abril de 2013 y se

acogi al Rgimen General del impuesto a la Renta. Al finalizar el ao 2013
tuvo una utilidad segun su balance de S/. 120,000, por lo que determina un
Impuesto a la Renta de S/. 36,000 (120,000 * 30%). Dado que desde el mes
de abril y hasta diciembre de 2013, realiz pagos a cuenta del impuesto por
S/ 25,000, y este importe es inferior al impuesto anual determinado, debe
regularizar el saldo pendiente de S/ 11,000 conjuntamente con la
presentacin de la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta, que
generalmente vence en marzo , es decir tres meses despus de cerrado
cada ejercicio.

En cambio, si los pagos a cuenta realizados resultan mayores al impuesto

calculado anual, tendr entonces un saldo a su favor que podr aplicar
contra los pagos a cuenta del ejercicio siguiente o pedir la devolucin del
exceso pagado, hecho que deber hacer constar en su declaracin jurada
anual.