Principales diferencias entre IFRS y

Normas Chilenas
PCGA

IFRS

Normativa tributaria

Determinacin de

Determinacin de

Determinacin de

diferencias
temporarias

diferencias temporarias

diferencias temporarias

Considera

No tiene efecto tributario.

diferencias

Pone
nfasis a las originadas en resultados y
diferencias que afectan el tambin en patrimonio.
estado de resultado del
perodo.

Tasa efectiva

Tasa efectiva
No
se
presenta
la Exige detalle de la
reconciliacin de tasa reconciliacin de la tasa
efectiva con la tasa nominal. efectiva en las notas a los
EEFF.

Impuesto a la renta e Impuesto diferido

NORMATIVA CHILENA
Diferencias de valorizacin de
inversiones:

IFRS
Diferencias de valorizacin de
inversiones:

Por definicin son diferencias que se Por definicin son diferencias que se
consideran permanentes, por lo cual no consideran temporarias, por lo cual generan
generan impuestos diferidos.
impuestos diferidos.

Salvo que se considere que se generar Excepciones asociados al control
efecto tributario.
Materia de anlisis particular

Provisin de Valuacin

Se aplica a los activos por impuesto
diferido.

Provisin de Valuacin

No se aplica valuacin, slo se cuestiona
el activo en su origen.

Impuesto a la renta e Impuesto diferido

NORMATIVA CHILENA

 Cuentas complementarias:

IFRS
 Cuentas complementarias:

Las diferencias acumuladas al 2000
No existen cuentas complementarias.

(1999 en el caso de los bancos), se
registraron con efecto en cuentas
complementarias. Amortizacin peridica.

 Presentacin y clasificacin de los

activos y pasivos por impuestos
diferidos:

 Presentacin y clasificacin de los

activos y pasivos por impuestos
diferidos:

La presentacin como corriente o a largo
Deben presentarse siempre como no

plazo viene determinada por el plazo de corriente.
reverso.

Ejercicio impuestos diferidos y tasa efectiva



Considerando la informacin referida a la determinacin del resultado

tributario a diciembre de 2007 y el detalle de los impuestos diferidos a
igual fecha (que se adjunta) determine la informacin a incluir en notas
a los estados financieros a diciembre 2007, referido a :




a) Gasto fiscal
b) Tasa efectiva de impuesto conciliada

Otra informacin a considerar:

1.La sociedad tiene inversin en una coligada por la cual se

reconoci con abono a resultado un total de $ 80.000 . Al cierre de
diciembre 2007 el valor contable alcanza a $300.000 y el valor
tributario alcanza a $220.000. La sociedad percibir estos dividendos
en enero 2008.

Ejercicio impuestos diferidos y tasa efectiva



2.-

3.- Para este ejemplo considere una tasa de impuesto

de 17%

Adicionalmente, al cierre de diciembre 2007 post

aplicacin de la depreciacin se efectu una
revalorizacin del activo fijo por $40.000 , la cual fue
registrada con abono a patrimonio. Los valores netos
contables y tributario de este rubro son $ 140.000 y $
100.000 respectivamente.

Ejercicio impuestos diferidos y tasa efectiva



Renta Lquida Imponible:

Utilidad antes de impuesto 1.000.000
Se agrega
Provisiones
Gastos no aceptados

80.000
180.000

Se deduce
Gastos activados
Utilidad coligada

(60.000)
(80.000)

Base imponible

1.120.000
________
17% 190.400

Ejercicio impuestos diferidos y tasa efectiva

Caso N 1
Diferencia

Valor
Rubro
Provisiones
Gastos activados
Activo fijo
Inversiones en
coligadas
Saldo

Contable

Fiscal

Resultado

temporaria Activo

80.000
60.000

0
0

80.000
60.000

140.000

100.000

40.000

300.000

220.000

80.000

Patrimonio

Pasivo Activo Pasivo

13.600
10.200
6.800
13.600
( 10.200 )

6.800

Ejercicio impuestos diferidos y tasa efectiva

2.- Gasto por impuesto
Corriente
Diferidos

(190.400)
(10.200)__

Total

(200.600)

Utilidad antes de impuesto

1.000.000

Tasa efectiva

___20,06%_

3.- Conciliacin tasa

Base
Utilidades antes de impto. 1.000.000
Diferencias temporarias
Total

180.000

Impto.

170.000

17%

30.600_
200.600

3,06%
20,06%

Ejercicio impuestos diferidos y tasa efectiva

Caso N 2
Diferencia

Valor
Rubro
Provisiones
Gastos activados
Activo fijo
Inversiones en
coligadas
Saldo

Contable
80.000
60.000

Fiscal
0
0

Resultado

temporaria Activo
80.000
60.000

140.000

100.000

40.000

300.000

220.000

80.000

Patrimonio

Pasivo Activo Pasivo

13.600
10.200
6.800

3.400

6.800

Ejercicio impuestos diferidos y tasa efectiva

2.- Gasto por impuesto
Corriente

(190.400)

Diferidos

3.400__

Total

(187.000)

Utilidad antes de impuestos

1.000.000

Tasa efectiva

___18,7%_

3.- Conciliacin tasa

Base
Utilidades antes de impto. 1.000.000
Diferencias temporarias
Total

100.000

Impto.

170.000

17%

17.000_

1,7%

187.000 18,7%

Ejercicio impuestos diferidos y tasa efectiva

Caso 1
Utilidad antes de impuesto

1.000.000

Gasto fiscal

(200.600)

Utilidad despus de impuestos 799.400

Caso 2
Utilidad antes de impuesto

1.000.000

Gasto fiscal

(187.000)

Utilidad despus de impuestos 813.000

Efectos Tributarios generados por la aplicacin

de IFRS
Renta

lquida imponible:

Agregados
Cargos

a resultados
financieros no tributarios.

Deducciones
Abonos a resultados
financieros no tributarios.

Capital Propio Tributario:

Agregados
Pasivos financieros no
tributarios.

Deducciones
Activos financieros no
tributarios.

LOS PRINCIPALES IMPACTOS

















AJUSTE INICIAL ADOPCIN POR PRIMERA VEZ

MONEDA FUNCIONAL MONEDA EXTRANJERA
BALANCE CONSOLIDADO, COLIGADAS Y COMBINACIN DE
NEGOCIOS VALORIZACIN FINANCIERA DISTINTA A LA TRIBUTARIA
ACTIVO FIJO
 VALOR JUSTO COSTO HISTRICO VALOR RESIDUAL
 DEPRECIACIN POR COMPONENTES TABLA DEL SII
 LISTADOS ESPECIALES: NORMAL TRIBUTARIO, NORMAL FINANCIERO,
ACELERADO, FUT
PRUEBAS DE DETERIORO
CORRECCIN MONETARIA
INVERSIONES FINANCIERAS
ACTIVOS BIOLGICOS
EXISTENCIAS
PROVISIONES
DERIVADOS DERIVADOS IMPLICITOS - FORWARDS
LEASING LEASEBACK
IMPUESTOS DIFERIDOS PATRIMONIO Y RESULTADOS

LAS DIFERENCIAS MS RELEVANTES

NIIF 1

AJUSTE INICIAL ADOPCIN POR PRIMERA VEZ

NIC 2

EXISTENCIAS

NIIF 3

BALANCE CONSOLIDADO, COLIGADAS Y COMBINAC DE NEGOCIOS

VALORIZACIN FINANCIERA DISTINTA A LA TRIBUTARIA

NIC 12

IMPUESTOS DIFERIDOS PATRIMONIO Y RESULTADOS

NIC 16

ACTIVO FIJO (NIC 16 NIC 40 NIIF 5)

VALOR JUSTO COSTO HISTRICO VALOR RESIDUAL

DEPRECIACIN POR COMPONENTES TABLA DEL SII

LISTADOS ESPECIALES: NORMAL TRIBUTARIO, NORMAL FINANCIERO, ACELERADO, FUT

NIC 17

LEASING LEASEBACK

NIC 21

MONEDA FUNCIONAL MONEDA EXTRANJERA MONEDA DE PRESENTACIN

NIC 29

CORRECCIN MONETARIA (ART 32 - 41 DL 824)

NIC 32

INVERSIONES FINANCIERAS (VALORES NEGOCIABLES)

NIC 36

PRUEBAS DE DETERIORO (ACTIVOS FIJOS TANGIBLES E INTANGIBLES)

NIC 37

PROVISIONES

NIC 39

DERIVADOS DERIVADOS IMPLICITOS FORWARDS

NIC 41

ACTIVOS BIOLGICOS

IMPORTANCIA CONTROLES TRIBUTARIOS

NIC

NIIF
NIC
SIC

3
28
12

LIBRO DE EXISTENCIAS A VALORES DE COSTO TRIBUTARIO

CONTROL DE VENTA TRIBUTARIO
SISTEMA DE INVENTARIO TRIBUTARIO
LISTADO DE CALCULO DE CORRECCN MONETARIA

CONTROL TRIBUTARIO DE LAS INVERSIONES

BALANCES CONSOLIDADOS Y AJUSTES NECESARIOS PARA TENER 1 INDIVIDUAL

DIFRENCIA DE VALOR JUSTO Y OTRO EN ACTIVOS FIJOS MANTENIDOS PARA LA VENTA

11

DIFERENCIA DE VALOR EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

IFRIC 12

DIFERENCIA DE VALOR CONTABLE EN CONTRATOS DE CONCESIN

NIC

ES OBLIGACIN CONTROLAR EN EL FUT LA DIFERENCIA DE DEPRECIACIN

NORMAL ACELERADA
SE NECESITA UN LISTADO DE DEPRECIACIN NORMAL TRIBUTARIA, QUE NO
SIEMPRE ES IGUAL LISTADO FINANCIERO

IFRS
NIC

16

IMPORTANCIA CONTROLES TRIBUTARIOS

NIC 17

LLEVAR UN CONTROL PARALELO POR CADA BIEN DEL ACTIVO FIJO

ENTREGADO EN ARRENDAMIENTO PARA ESTABLECER LA DEPRECIACIN
TRIBUTARIA

NIC 19

UNA NMINA CON LOS TRABAJADORES CON BENEFICIO A TODO EVENTO,

SUELDO DE CADA UNO Y AOS TRABAJADOS

NIC 21

VALORIZACIN CONTABLE EN MONEDA FUNCIONAL DISTINTA A LA TRIBUTARIA

DIFERENCIAS EN TIPO DE CAMBIO POR VALORIZACIN A VALOR JUSTO O A LA
FECHA DE TRANSACCIN

NIC 29
IFRIC 7

DIFERENCIAS DE CORRECCIN MONETARIA

NIC 39

PARA RESPALDAR EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO UN CONTROL INDIVIDUAL DE

CADA CONTRATO/ TRANSACCIN

NIC 41

CONTROL DE LA VALORIZACIN A VALOR JUSTO Y LA TRIBUTARIA

Renta Liquida Imponible (resumen de efectos aplicacin NIIF)

AGREGADOS
NIC 2
NIC 2
IFRS 3
IFRS 3
IFRS 3
IFRS 3
IFRS 3
SIC 12
IFRS 5
NIC 11
NIC 12
NIC 12
IFRIC 12
NIC 16
NIC 16
NIC 16
NIC 16
NIC 17
NIC 17
NIC 17
NIC 17

Correccin Monetaria de las Existencias

Diferencias por costo de venta (CM y otros costos financieros y no tributarios
Prdida por inversin en EERR
CM tributaria de las inversiones
Ajuste por deterioro del menor valor
Ajuste diferencias en el costo de venta
Utilidad Agencia
Balances Consolidados y ajustes necesarios para tener uno individual
Diferencia valor justo y otros en activos mantenidos para la venta
Diferencia de resultado en contratos de construccin
Gasto por impuesto diferido
Gasto por impuesto a la renta
Diferencias de resultados en contratos de concesin
Correccin Monetaria
Depreciacin Financiera del ejercicio
Prdida por deterioro de los activos fijos
Diferencias en Costo de Ventas
Depreciacin del activo en Leasing (arrendatario)
Cuotas percibidas (arrendador)
Utilidad diferida en la venta (leaseback)
Depreciacin activos en Leasing (leaseback)

Renta Liquida Imponible (resumen de efectos aplicacin NIIF)

AGREGADOS
NIC 19
NIC 21
NIC 21
NIC 21
NIC 29
NIC 36
NIC 36
NIC 36
NIC 37
NIC 38
NIC 38
NIC 38
NIC 38
NIC 39
NIC 41

Gasto Financiero no tributario

Diferencias tipo de cambio por Valor Justo o a la fecha de transaccin
Diferencias en costo de venta de Inversiones
Valorizacin contable en moneda funcional distinta a la tributaria (dob contab
Diferencias de Correccin Monetaria (IFRIC 7)
Deterioro activos fijos en resultados
Deterioro menor valor en resultados
Deterioro Intangibles en Resultados
Provisin del ao
Amortizacin Intangibles no amortizables tributariamente
Correccin Monetaria Intangibles
Gasto Financiero intangibles reconocidos como gasto tributariamente
Diferencia en venta de intangibles
Diferencia entre resultado tributario y financiero (tributario > financiero)
Diferencia en resultado en venta activo biolgico

Renta Liquida Imponible (resumen de efectos aplicacin NIIF)

DEDUCCIONES
NIC 2
Correccin Monetaria de las Existencias
NIC 2
Gastos indirectos de Fabricacin activados
NIC 2
Diferencia por costo de ventas (CM y otros costos financieros no tributarios)
IFRS 3 Reconocimiento de utilidades en EERR
IFRS 3 Ajuste diferencias en costo de venta
IFRS 3 Prdida Agencia
IFRS 5 Diferencia de valor justo y otros en activos mantenidos para la venta
SIC 12 Balances Consolidados y ajustes necesarios para tener uno individual
NIC 11 Diferencia de resultado en contratos de construccin
NIC 12 Ingreso por impuesto diferido
IFRIC 12 Diferencias de resultados en contratos de concesin
NIC 16 Intereses Capitalizados opcin de gasto tributario
NIC 16 Depreciacin Tributaria del ejercicio
NIC 16 Reverso por deterioro en resultados
NIC 16 Diferencias en Costo de Ventas
NIC 17 Cuotas pagadas (arrendatario)
NIC 17 Depreciacin activos en Leasing (arrendador)

Renta Liquida Imponible (resumen de efectos aplicacin NIIF)

DEDUCCIONES

NIC 19
NIC 21
NIC 21
NIC 21
NIC 29
NIC 36
NIC 36
NIC 37
NIC 38
NIC 38
NIC 39
NIC 41

Gasto Tributario no financiero

Diferencias tipo de cambio por Valor Justo o a la fecha de transaccin
Diferencias en costo de venta de Inversiones
Valorizacin contable en moneda funcional distinta a la tributaria (dob contab
Diferencias de Correccin Monetaria (IFRIC 7)
Reverso deterioro activos fijos en resultados
Reverso deterioro Intangibles en Resultados
Consumo real Provisin
Revalorizacin intangibles en resultado
Diferencia en venta de intangibles
Diferencia entre resultado tributario y financiero (tributario < financiero)
Utilidad por valor justo de activos biolgicos

RESUMEN DE EFECTOS IMPOSITIVOS EN LA

ADOPCIN DE IFRS.


CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

SE AJUSTA TODA DIFERENCIA DE ACTIVO, PASIVO

CONTABLE VALORIZADO A VALOR DISTINTO DEL
TRIBUTARIO

Capital Propio Tributario

Total Activo
AGREGADOS

NIIF 1
NIC 2
NIC 16
NIIF 3 NIC 28
NIC 17 arrendatario
NIC 36
NIC 36
NIC 38
NIC 39

Anular ajuste aplicacin primera vez en patrimonio

Existencias a valor tributario
Activo Fijo Tributario
Inversiones a valor tributario
Ultima cuota cancelada (opcin de compra) Ac Trib
Valor tributario activos fijos, tangibles e intangibles
Prdida deterioro activos fijos o intangibles
Valor tributario de los intangibles
Diferencia activo/pasivo tributario y financiero (tribu><financ)

DEDUCCIONES
NIIF 1
NIC 2
NIC 12
NIC 16
NIIF 3 NIC 28
NIIF 3 NIC 28
NIC 17 arrendatario
NIC 17 arrendador
NIC 17 lease back
NIC 36
NIC 36
NIC 38
NIC 39
NIC 41

Anular ajuste aplicacin primera vez en patrimonio

Existencias a valor financiero
Activo por impuesto diferido
Activo Fijo Financiero
Inversiones a valor financiero
Menor valor de inversiones (neto, con el efecto de las prdidas por deterioro)
Activos en leasing
Deudores por leasing
Activo neto recibidos en Leasing
Valor financiero activos fijos, tangibles e intangibles
Menor valor de inversiones
Valor financiero de los intangibles
Diferencia activo/pasivo tributario y financiero (tribu><financ)
Diferencia de Valorizacin

Capital Propio Tributario

PASIVO EXIGIBLE

AGREGADOS
NIIF 1
NIC 19

Anular ajuste aplicacin primera vez en patrimonio

Pasivos Tributarios

DEDUCCIONES
NIIF 1
Anular ajuste aplicacin primera vez en patrimonio
NIC 12
Pasivo por impuesto diferido
NIC 17 arrendatario Obligaciones por leasing
NIC 17 lease back Obligaciones netas en Leasing
NIC 19
Pasivos Financieros
NIC 37
Provisiones

Capital Propio Tributario

OTROS AJUSTES

AGREGADOS / DEDUCCIONES
NIIF 5 Valoracin Contable en moneda funcional distinta a la tributaria (doble contabilidad)

NIC 11 Diferencia de resultados en contratos de construccin

IFRIC 12 Diferencia de resultados en contratos de concesin
SIC 12 Balances consolidados y ajustes para tener uno individual
NIC 16 40 Intereses Capitalizados, opcin de gasto tributario

NIC 21 Valoracin Contable en moneda funcional distinta a la tributaria (doble contabilidad)

NIC 21 Diferencias de tipo de cambio por valorizacin a valor justo o por

valorizacin a la fecha de transaccin
NIC 21 Diferencias de costo de venta de inversiones
NIC 29 IFRIC 7 Diferencias de Correccin Monetaria
NIC 41 Diferencias de resultado en venta de activos biolgicos

IMPUESTOS DIFERIDOS


Activo por Impuesto Diferido

NIC 17 arrendatario Obligaciones Netas

NIC 17 leaseback Obligaciones netas en Leaseback
NIC 19
Pasivos Financieros
NIC 28 , NIIF 3 Inversiones Tributarias
NIC 37
Provisiones
NIC 38
Intangible Tributario
NIC 39
Diferencias de activos y pasivos generan impuesto diferido

Pasivo por Impuesto Diferido
NIC 17 arrendatario Activo Neto en leasing
NIC 17 arrendador Deudores por Leasing
NIC 17 leaseback Bienes netos recibidos en Leaseback
NIC 19
Pasivos Tributarios
NIC 28 , NIIF 3 Inversiones Financieras
NIC 38
Intangible neto financiero
NIC 39
Diferencias de activos y pasivos generan impuesto diferido

Impuestos Diferidos


Otros efectos en Impuestos Diferidos

NIC 2

Existencias

NIIF 5

Diferencia de valor justo en activos no circulantes mantenidos para la venta

NIC 11 Diferencia de resultados en contratos de construccin

IFRIC 12 Diferencia de resultados en contratos de concesin
NIC 16 Activo Fijo
NIC 16 40 Intereses Capitalizados, opcin de gasto tributario

NIC 21

NIC 21

Valoracin Contable en moneda funcional distinta a la tributaria (doble contabilidad)

Diferencias de tipo de cambio por valorizacin a valor justo o por

valorizacin a la fecha de transaccin
NIC 21 Diferencias de costo de venta de inversiones
NIC 29 IFRIC 7 Diferencias de Correccin Monetaria
NIC 40 Inversin en Propiedades
NIC 41 Diferencias de resultado en venta de activos biolgicos