UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE AUDITORA
SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL 11196
PRIMER SEMESTRE AO 2016
JORNADA NOCTURNA
SALN 207, EDIFICIO S-12
GRUPO No.: 15

15 TI DEPRECIACIN Y AGOTAMIENTO

DOCENTE:
Lic. Lus Oscar Ricardo De la Rosa

AUXILIAR:
Catherine Gabriela Romn Vsquez

Guatemala, 15 de febrero de 2016

LISTADO DE INTEGRANTES
GRUPO No. 15

No.

Apellidos

Nombres

Completos

Completos

No. Carn

Depaz Lpez

Noelia Julissa

Lpez Garca

Mara del Carmen 15 201110567

Estvez Rodas

Mara Cristina

15 201110835

Orozco Ortiz

Hctor Gladimir

15 201111390

Gonzlez Herrera Celeste Daniella

15 201111435

Lemus Samayoa

15 201111588

Mario Alejandro

Cargo

15 201110565 Subcoordinadora

Coordinadora

Tesorera

INDICE

INTRODUCCIN

CAPTULO I
DEPRECIACIONES
1.1

Antecedentes

1.2

Definiciones

1.2.1 Depreciacin

1.2.2 Base de depreciacin

1.2.3 Valor de desecho o valor residual

1.2.4 Tasa de inters

1.3

Clases de Depreciacin

1.3.1 Depreciacin real o absoluta

1.3.2 Depreciacin terica

1.3.3 Depreciacin equitativa

1.3.4 Depreciacin completa e incompleta

1.3.5 Depreciacin individual y colectiva

1.3.6 Depreciacin fsica y funcional

1.4

Causas o Factores de Depreciacin

1.4.1 Causas fsicas de depreciacin

1.4.2 Causas funcionales de depreciacin

1.4.3 Causas eventuales de depreciacin

1.5

Clasificacin de los Mtodos de Depreciacin

1.5.1 Mtodos proporcionales

1.5.2 Mtodos a base de cantidades uniformemente variables

1.5.3 Mtodos de inters compuesto

1.5.4 Simbologa

CAPTULO II
MTODOS DE DEPRECIACION
2.1

Mtodos Proporcionales

2.1.1 Mtodo directo o de lnea recta

2.1.2 Mtodo de horas trabajadas

2.1.3 Mtodo de unidades producidas

10

2.1.4 Mtodo de porcentaje fijo

11

2.2

13

Mtodos a Base de Cantidades Uniformemente Variables

2.2.1 Mtodo de suma de dgitos

13

2.3

16

Mtodos de Inters Compuesto

2.3.1 Mtodo de anualidades

16

2.3.2 Mtodo del fondo de amortizacin

17

2.3.3 Clculo del valor en libros aplicable para los dos mtodos de depreciacin 19

CAPTULO III
AGOTAMIENTO
3.1

Definicin de Agotamiento

21

3.2

Mtodos del Agotamiento

21

3.2.1 Costo de agotamiento o mtodo del factor

21

3.2.2 Mtodo del fondo de amortizacin

21

3.3

Agotamiento en Contabilidad

21

3.4

Simbologa

22

3.5

Ejemplo del Clculo del Valor Actual

22

3.6

Ejemplo del Clculo del Rendimiento Anual

23

CAPTULO IV
MARCO LEGAL DEPRECIACIONES Y AGOTAMIENTO
4.1

Ley de Actualizacin Tributaria y su Reglamento, Decreto 10-2012 del

Congreso de la Repblica de Guatemala

24

4.1.1 Depreciaciones

24

4.1.2 Agotamiento

25

4.2

26

Norma Internacional de Contabilidad 16, Propiedad, Planta y Equipo

4.2.1 Objetivo

26

4.2.2 Depreciacin

27

4.2.3 Importe depreciable y periodo de depreciacin

27

4.2.4 Mtodo de depreciacin

28

4.2.5 Compensacin por deterioro del valor

29

4.2.6 Informacin a revelar

29

4.3

30

NIIF para Pymes 17, Propiedad Planta Y Equipo

4.3.1 Mtodos de depreciacin

31

CAPITULO V
CASOS PRCTICOS
5.1

Caso Depreciacin por el Mtodo de las Anualidades

32

5.2

Caso Depreciacin por el Mtodo del Fondo de Amortizacin

34

5.3

Caso Agotamiento de Recursos Naturales no Renovables

36

CONCLUSIONES

37

RECOMENDACIONES

38

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

39

WEBGRAFA

40

INTRODUCCIN

El Contador Pblico y Auditor a lo largo de sus estudios se involucra en el proceso

de investigacin, elaboracin y actualizacin de temas importantes para la
sociedad, en los cuales aplica los conocimientos adquiridos durante la carrera.
Uno de los temas que resalta hoy en da, es el de las depreciaciones y
agotamiento de los activos de una entidad, en el cual el profesional de las
Ciencias Econmicas debe estar a la vanguardia, ya que est expuesto a cambios
constantes y opiniones por diversos personajes e instituciones desde el punto de
vista contable, por lo cual merece actualizacin continua.
En el presente trabajo se desarrolla el tema depreciaciones y agotamiento el cual
est enfocado en un punto de vista matemtico pero sin dejar de lado su
importancia contable. En el primer captulo se desarrollan los antecedentes
generales, definiciones, clases, causas y factores as como las clasificaciones de
las depreciaciones, lo cual enmarca una imagen global de su consistencia y
utilidad en la actualidad.

En el segundo captulo se detallan los mtodos de depreciacin, los cuales se

subdividen en tres grupos, mtodos proporcionales, mtodos a base de
cantidades uniformemente variables y mtodos de inters compuesto. Cabe
resaltar que por ser este tema eminentemente matemtico, se enfocar la mayor
atencin en el mtodo de inters compuesto el cual incluye los mtodos de
anualidades y fondo de amortizacin.

Para dar continuidad, el tercer captulo trata el tema de agotamiento, el cual

incluye aspectos muy generales, definiciones, mtodos, simbologa a utilizar y
casos prcticos para su aplicacin, tanto en el tema de clculo del valor actual
como el rendimiento anual, siendo estos los factores ms importantes y usuales
solicitados por este mtodo.

El cuarto captulo profundiza en la legislacin correspondiente a depreciaciones y

agotamiento, y la forma de realizar el proceso, siendo entre las mencionadas las
ms importantes: la Ley de Actualizacin Tributaria y su Reglamento, la Norma
Internacional de Contabilidad 16 y la Norma Internacional de Informacin
Financiera para pequeas y medianas entidades nmero 17, las cuales indican los
parmetros a seguir para realizar los clculos correctos y la aplicacin de
procedimientos en los activos de una empresa.

Para finalizar, en el quinto captulo se presenta una serie de casos prcticos sobre
los temas expuestos a lo largo de la investigacin, siendo los ms representativos:
el mtodo de las anualidades, mtodo del fondo de amortizacin y el agotamiento
de los recursos no renovables, los cuales son estudiados a fondo en el curso de
Matemtica IV, en la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de San
Carlos de Guatemala, con el fin de preparar al profesional a travs del desarrollo
de otras herramientas que puede emplear en su carrera.

ii

CAPTULO I
DEPRECIACIONES

1.1 Antecedentes
El estudio de las depreciaciones nace a fines del Siglo XVI a causa de la prdida
de eficiencia que los bienes y objetos sufran, pero se le daba el nombre de
decaimiento, conforme avanz el tiempo hasta llegar al Siglo XIX se le empez a
conocer como depreciacin, al desgaste y deterioro que sufran los bienes por el
uso a travs de los aos.

En Inglaterra, el Estado reconoci el desgaste del capital invertido en activos fijos

como un costo deducible para el clculo del ingreso grabable hasta en 1878, casi
ochenta aos despus del primer establecimiento del Impuesto Sobre la Renta y a
los treinta y seis aos de su implementacin definitiva.

En los Estados Unidos de Norte Amrica, nacen las depreciaciones para tratar de
resolver las fuertes controversias entre los contribuyentes y el fisco, situados antes
en extremos totalmente opuestos. En el ao de 1909 se permiti considerar la
depreciacin como costo, especialmente desde 1918, no obstante que el Impuesto
Sobre la Renta se estableci desde la guerra de sucesin y se adopt de manera
permanente a partir de 1894.
A principios del presente Siglo, los empresarios le dieron ms importancia a la
depreciacin, pues ya se consideraba como un gasto real que forma parte del
costo de produccin y que deber recuperarse al vender el producto y obtener la
utilidad, adems las leyes impositivas la consideraban como un gasto deducible de
la utilidad grabable. En Guatemala, la teora de la depreciacin aplicada
contablemente tuvo su inicio al promulgarse la Ley del Impuesto Sobre la Renta y
su Reglamento, debido a la intervencin legislativa del Estado, el cual presenta
lineamientos uniformes para establecer las bases del clculo de la depreciacin.
(2)

1.2 Definiciones
1.2.1 Depreciacin
Del latn depretiare, que significa menospreciar, o disminucin del valor o precio
de una cosa, con relacin al que antes tena, debido al desgaste o a la cada en
desuso. Tambin se puede mencionar que la depreciacin es la baja de valor que
sufren los bienes de activo fijo en razn del uso, el transcurso del tiempo y la
obsolescencia as como los aos de servicio.
Depreciacin es la prdida de valor, no recuperada con el mantenimiento, que
sufren los activos y se debe a diferentes factores que causan finalmente su
inutilidad, obligando por tanto al reemplazo del activo. (2:64)

La vida til o duracin probable de un activo, se determina con base en la

experiencia y tanto los expertos en estas materias, como los fabricantes de equipo
y maquinarias, sealan la vida til estimada de los distintos activos y sobre esos
datos se basa el clculo de la depreciacin.

Cuando el activo ha dejado de ser til, siempre conserva algn valor, as sea
como chatarra o material de desecho; este valor residual recibe el nombre de valor
de desecho o valor de salvamento.

1.2.2 Base de depreciacin

Es la cantidad real sujeta a depreciacin, la cual puede ser el costo original, el
costo de reposicin, el costo original ms los gastos de mantenimiento, entre
otros, de los cuales habr que deducirse el valor de desecho.

1.2.3 Valor de desecho o valor residual

Es la cantidad de dinero que se estima como precio del material en la poca, en
que habr de retirrsele del servicio.

1.2.4 Tasa de inters

Intervienen en algunos mtodos de depreciacin, como factor importante en el
clculo, es una tasa arbitraria de inters sobre la inversin.

1.3 Clases de Depreciacin

Se debe tomar en cuenta que no todas las unidades que forman el activo fijo se
extinguen con la misma intensidad, lo que obliga hacer algunas sustituciones a
corto plazo, mientras otras conservan su eficiencia durante largo tiempo. Entre las
clases de depreciaciones se puede mencionar:
- Depreciacin real o absoluta

- Depreciacin completa e incompleta

- Depreciacin terica

- Depreciacin individual y colectiva

- Depreciacin equitativa

- Depreciacin fsica y funcional

1.3.1 Depreciacin real o absoluta

Es la baja de valor que sufren los activos desde el momento de su adquisicin,
cualquier objeto que se compre nuevo si se desea vender al poco tiempo, sufrir
una baja muy apreciable en cuanto a la cantidad que pag por l, es decir que
como artculo vendible habr sufrido un porcentaje de depreciacin.

1.3.2 Depreciacin terica

Tambin es conocida como depreciacin contable. Esta se debe calcular teniendo
en cuenta todos los factores que causan la depreciacin real, debe expresarse en
trminos monetarios, con el objeto de distribuir su costo en el nmero de aos de
vida til calculada, de unidades producidas, entre otros.

1.3.3 Depreciacin equitativa

Conocida tambin como de valuacin. Es la cantidad necesaria a deducir en
determinada fecha, del costo original, con el objeto de establecer el valor
equitativo.

1.3.4 Depreciacin completa e incompleta

Se dice que es una depreciacin completa cuando ha sido aplicada en su totalidad
a activos que ya no son capaces de funcionar econmicamente y son retirados del
servicio. Es una depreciacin incompleta cuando se ha acumulado durante varios
aos de servicio y que corresponde a bienes que estn en uso.

1.3.5 Depreciacin individual y colectiva

La depreciacin individual es la disminucin del valor de cada una de las
unidades, una instalacin o una planta. La depreciacin colectiva es llamada
tambin global y es la disminucin de valor sufrida por el activo fijo en su conjunto
o lo que es lo mismo, la suma de la depreciacin de las unidades que lo integran.

1.3.6 Depreciacin fsica y funcional

Cuando se habla de depreciacin fsica, es aquella en la que los activos sufren
desgaste por el inevitable transcurso del tiempo, la cual es producida por el uso y
desgaste de operacin. La depreciacin funcional consiste en aquella a que estn
sujetos los activos tangibles por razones ajenas a las que originan la depreciacin
fsica, entre las cuales se pueden mencionar la insuficiencia y el antiguamiento.

1.4 Causas o Factores de Depreciacin

Algunas causas de la depreciacin son:
- El uso y desgaste de operacin y quebranto producido por el tiempo, como
factores fsicos.
- Insuficiencia y antigedad, o factores funcionales y
- Accidentes o sucesos eventuales.

1.4.1 Causas fsicas de depreciacin

Estas tienen su origen en el uso y desgaste de operacin as como su decadencia
extrema producida por el transcurso del tiempo.

1.4.2 Causas funcionales de depreciacin

Estas causas consisten en la prdida de valor o diminucin de la utilidad del objeto
por causas ajenas a las fsicas. Este impedimento puede tener su origen en la
insuficiencia o en la antigedad.

La insuficiencia: Es la condicin en que se encuentra un activo, al estar

incapacitado de cumplir con las funciones que le han asignado, ya por el
crecimiento del negocio, o por cambios que la empresa haya realizado,
antes de que se extinga la vida til del activo.

El desuso, antiguamiento u obsolescencia: Es la baja de valor que sufre el

capital fijo por la aparicin de algo nuevo que facilite la produccin
econmica o que obligue a alterarla para satisfacer nuevas ideas, gustos,
modas o aficiones del consumidor.

1.4.3 Causas eventuales de depreciacin

Son aquellas que por su propia naturaleza no tienen la suficiente precisin o
certeza como para preverla y computarla. Para cubrir estas incertidumbres es
necesario hacer una provisin especial de las utilidades o tomar algn seguro.
Estas se pueden derivar de:
- Negligencia.
- Accin de elementos como: incendios, tormentas, temporales, terremotos,
temperatura entre otros, y
- Defectos estructurales.

1.5 Clasificacin de los Mtodos de Depreciacin

1.5.1 Mtodos proporcionales

Lnea recta
Horas trabajadas o rendimiento
Unidades producidas
Porcentaje fijo

1.5.2 Mtodos a base de cantidades uniformemente variables

Tasa fija y base variable

Tasa variable y base fija (Mtodo de nmeros dgitos)

1.5.3 Mtodos de inters compuesto

Mtodo de anualidades
Mtodo del fondo de amortizacin

1.5.4 Simbologa
Vo = Costo o valor inicial del activo
Vn = Valor de desecho al final de n aos
Vt =

Valor en libros al ao t

n=

Vida til estimada del activo

t=

Tiempo transcurrido

i=

Tasa efectiva de inters

CAPTULO II
MTODOS DE DEPRECIACION

2.1 Mtodos Proporcionales

2.1.1 Mtodo directo o de lnea recta
Este mtodo tambin lleva el nombre de lnea recta, debido a que su
representacin grfica se manifiesta por medio de una lnea de esa naturaleza. Es
el mtodo utilizado con ms frecuencia sobre todo en los negocios de mediana
importancia, pero eso no quiere decir que siempre que se use sea correcto
haberlo utilizado.

Se calcula la depreciacin distribuyendo el costo del activo menos el valor residual

entre los aos de vida y asumiendo que el fondo de depreciacin si se crea o no
devenga intereses.

Para este mtodo usaremos los siguientes smbolos:

= Costo original
= Valor residual
=

Vida til (aos)

Renta anual al fondo de depreciacin

Por definicin la frmula del mtodo de lnea recta es:

o- n
n

Ejemplo

Cul ser la depreciacin anual de una maquinara que cost Q 5 000.00 y tiene
vida til de 10 aos, si su valor residual se estima en Q 400.00?
(
(

Depreciacin anual calculada como sigue:

ESTADO DE DEPRECIACIN
Aos

Depreciacin

Reserva para

Valor segn

Anual

Depreciacin

Libros

Q 5,000.00

460.00

460.00

Q 4,540.00

460.00

920.00

Q 4,080.00

460.00

Q 1,380.00

Q 3,620.00

460.00

Q 1,840.00

Q 3,160.00

460.00

Q 2,300.00

Q 2,700.00

460.00

Q 2,760.00

Q 2,240.00

460.00

Q 3,220.00

Q 1,780.00

460.00

Q 3,680.00

Q 1,320.00

460.00

Q 4,140.00

860.00

10

460.00

Q 4,600.00

400.00

Este mtodo aunque es el ms usado, tiene en su contra para su aplicacin el

hecho innegable de que los cargos anuales son siempre iguales y se aplican a
activos cuyos servicios van en deterioro anualmente.
Hay que tener presente que el costo se descompone en:
o Costo de operacin
o Costo de reparacin y mantenimiento
o Costo de depreciacin

El siguiente estado da una idea del costo en el uso de maquinara del ejemplo
anterior y en l se asumen cantidades razonables para los costos de operacin y
reparacin.

El costo de operacin como el de reparacin es imposible saberlo al comienzo de

la vida til del activo, estas cantidades son estimativas.

ESTADO DE COSTO
COSTOS
Aos

Depreciacin
Directa

Operacin

Reparacin

Total

460.00

100.00

50.00

610.00

460.00

110.00

60.00

630.00

460.00

120.00

80.00

660.00

460.00

130.00

100.00

690.00

460.00

140.00

120.00

720.00

460.00

150.00

140.00

750.00

460.00

160.00

170.00

790.00

460.00

170.00

200.00

830.00

460.00

190.00

240.00

890.00

10

460.00

200.00

300.00

960.00

Como se puede apreciar por el estado anterior el costo total subi de Q 610.00 en
el primer ao a Q 960.00 en el ltimo. El servicio prestado por la maquinara, va en
decremento en cuanto a eficiencia debido a los paros frecuentes que habrn de
hacerse por las reparaciones.

Esto, hace que el costo por unidad producida vaya constantemente en

crecimiento, ya que la depreciacin por ser una cantidad igual todos los aos, no
toma en consideracin la reduccin de la eficiencia del activo ni el aumento en los
costos de operacin y reparacin.

2.1.2 Mtodo de horas trabajadas

En aquellos casos donde el servicio que prestan los activos vara segn la
demanda, la depreciacin no puede ser uniforme, sino que debe aumentar en los
periodos en los cuales se trabaje con mayor intensidad y disminuir en aquellos en
los que apenas si se hace uso del activo.

Por estas razones, cuando se contemplan algunos de estos casos se debe usar
uno de los mtodos, del servicio, rendimiento o de horas trabajadas.

Por el mtodo de servicio, se estiman las horas de trabajo de los activos durante
su vida til y se ejecuta el cmputo para la depreciacin de acuerdo con las horas
que el activo estuvo trabajando en cada perodo.

Ejemplo

En una maquinara cuyo precio es de Q5 000.00 y con valor residual de Q400.00,

los ingenieros estiman las horas de servicio en Q 10 000.00 Cul ser la
depreciacin por hora y anual suponiendo que durante el primer ao, la mquina
trabaja 2,000 horas?

Solucin:

( alor original - alor residual

oras de servicio

= 0.46 horas

0.46 x 2,000 = Q 920.00

R// Pagara Q920.00 el primer ao.

2.1.3 Mtodo de unidades producidas

Este mtodo es muy parecido al de horas trabajadas, pero en lugar de horas de
servicio se toman las unidades producidas y de acuerdo a stas, se realiza el
clculo de depreciaciones. El procedimiento consiste en dividir el valor del activo
entre el nmero de unidades que se estima que producir el activo durante toda su
vida de servicio; el resultado se multiplica por el nmero de unidades realmente
producidas durante el ejercicio, obteniendo la depreciacin anual. Si desea un
monto mensual dividir entre nmero de meses del ejercicio.

Dentro de este mtodo existen variantes, pues la base puede ser tambin de
kilmetros recorridos; stos tienen el mismo fundamento que el de las unidades
producidas, puesto que la depreciacin es proporcional al uso del equipo, pero con
la diferencia de que la depreciacin se mide con el kilometraje de funcionamiento,
mas no de las unidades producidas.

10

La frmula a utilizar en este mtodo es:

costo valor de desecho

Depreciacin por unidades producidas =

ida til (en unidades producidas

Ejemplo

Una empresa tiene maquinaria para producir tuercas. Supone que pueda producir
10 000 000.00 durante su vida til, y que durante el primer ao ha producido 300
000 tuercas. Cul ser la depreciacin por unidad y en el 1er. Ao?
Solucin:

= Q 0.0046 por tuerca.

0.0046 x 300 000 = Q 1 380.00 en el primer ao.

R// Pagara Q1 380.00 el primer ao.

2.1.4 Mtodo de porcentaje fijo

Est mtodo considera el hecho de que la depreciacin es mayor en los primeros
aos de uso y menor en los ltimos. Se refleja cargando un porcentaje fijo del
valor en libros del activo a los resultados de la empresa. Dicho valor en libros
disminuye cada ao y, en consecuencia depreciacin tambin disminuye.
La simbologa a utilizar es la siguiente:
= Costo original del activo
Valor de salvamento ( puede ser negativo)
Vida til calculada en aos
Base de depreciacin del activo
(

= Cargo por depreciacin por el ao

= Depreciacin acumulada al final del ao .

(
Valor en libros al final del ao

)
(

Tasa de depreciacin por el ao (

La depreciacin anual estar dada por la frmula:

11

El valor en libros al final del primer ao estar dado por:

(

Donde

es el valor en libros y

la tasa de depreciacin anual fijada. En el

segundo ao, el valor en libros estar dado por:

(

)(

En el tercero ser:
(

)(

)(

Por lo tanto se presencia una progresin geomtrica cuyo trmino comn es

(

). El valor en libros al final de cada ao puede determinarse utilizando la

(

frmula:

En el ltimo ao, el valor de salvamento ser igual al valor en libros:

(

Dados

y , se puede determinar la tasa de depreciacin utilizando la formula

anterior. Este mtodo slo puede aplicarse si el valor de salvamento es positivo;

de lo contrario, la frmula anterior carecera de sentido. En caso de que el valor de
desecho calculado fuese 0, puede sustituirse por 1 para poder aplicar dicha
frmula.

Ejemplo

Una compaa compra una camioneta para el reparto de su mercanca en Q 75

000.00. Calcula que su vida til ser de 5 aos y que al final de ella su valor de
desecho ser de Q 10 000.00.
a) Determinar la tasa de depreciacin

que debe aplicarse.

b) Elaborar la tabla de depreciacin correspondiente.

12

Solucin: En este caso se conoce el valor de desecho y el nmero de aos de

vida til. Se utiliza la frmula de valor de salvamento y se despeja :
S

( -d

.
.

( d

( d

( .
.

d
d
d

( -d

-d
d

.
.

Este porcentaje se aplica para calcular la tabla de depreciacin correspondiente; si

existe diferencia, debida al redondeo de las cifras, se debe ajustar en el ltimo
cargo por depreciacin.

Aos

Depreciacin Depreciacin

Valor en

Tasa de

Anual

acumulada

libros

depreciacin

------

-----

75 000.00

0.331675

24 875.63

24 875.63

50 124.38

0.331675

16 625.00

41 500.63

33 499.37

0.331675

11 110.90

52 611.53

22 388.47

0.331675

7 425.70

60 037.23

14 962.77

0.331675

4 962.78

65 000.00

10 000.00

0.331675

2.2 Mtodos a Base de Cantidades Uniformemente Variables

2.2.1 Mtodo de suma de dgitos
El mtodo de suma de dgitos, al igual que el del porcentaje fijo, es un mtodo
acelerado de depreciacin que asigna un cargo mayor a los primeros aos de
servicio y lo disminuye con el transcurso del tiempo.

13

Para determinar el cargo anual se multiplica la base de depreciacin del activo por
una fraccin que se obtiene de la siguiente manera:

1. Se suman los dgitos de 1 a

de los aos de vida esperada del activo.

Ejemplo: si un activo tiene una vida esperada de 4 aos, se suman los

dgitos enteros correspondientes a los aos de servicio esperados:
1+2+3+4 = 10. Esta cifra tambin puede determinarse utilizando la siguiente
frmula:
(

)
( )

La cifra que se obtenga ser el denominador de la fraccin a depreciar.

2. Los dgitos correspondientes a los aos de vida til del activo se ordenan
inversamente al tiempo y as, inversamente, se asignan a cada uno de los aos de
vida til. stos sern los numeradores de la fraccin.

Ejemplo: En el caso del activo con vida de 4 aos se tiene:

Ao

Aos en orden invertido

Suma de dgitos

10

10

10

10

4/10

3/10

2/10

1/10

Fraccin que se depreciar

3. La fraccin que se obtenga se multiplica por la base de depreciacin del activo

(

) y se obtiene el cargo anual. En consecuencia, se tiene que:

(

Generalizando:

14

La depreciacin acumulada (
(

) se obtiene multiplicando la base de depreciacin

) por la suma de las fracciones acumuladas hasta ese ao.

Ejemplo: Se compra mobiliario de oficina con valor de Q 8 975.00. Se

espera que su vida til sea de 5 aos y que tenga un valor de desecho de Q
2 000.00. Elaborar la tabla de depreciacin usando el mtodo de suma de
dgitos.

Solucin:
1. Se determina la base de depreciacin:

2. Se calcula el denominador de la fraccin (suma de dgitos):

(

( )

3. Se determinan los numeradores de las fracciones:

Ao

Numerador

5/15

4/15

3/15

2/15

1/15

Fraccin

Cabe destacar que 5/15 + 4/15 + 3/15 + 2/15 +1/15 =15/15.

4. Se multiplica cada fraccin por la base de depreciacin para determinar el cargo

de cada ao.
Ao Fraccin
0

Base de

Depreciacin Depreciacin

Valor en

depreciacin

anual

acumulada

libros

8 975.00

5/15

6 975.00

2 325.00

2 325.00

6 650.00

4/15

6 975.00

1 860.00

4 185.00

4 790.00

3/15

6 975.00

1 395.00

5 580.00

3 395.00

2/15

6 975.00

930.00

6 510.00

2 465.00

1/15

6 975.00

465.00

6 975.00

2 000.00

15

2.3 Mtodos de Inters Compuesto

2.3.1 Mtodo de anualidades
Considera que a lo invertido en la adquisicin del activo, debe acreditrsele una
tasa de inters que sera lo que hubiera ganado si en lugar de la compra del
activo, dichos fondos se hubieran depositado en un banco. De manera que el uso
del activo trae como gasto en concepto de depreciacin no solo la depreciacin en
si del activo, sino tambin los intereses por su costo.

Frmula:

Dt [ o

-(

i)-n

]-[ n

i
i n-

Ejemplo

Una maquina hidrulica fue diseada para fabricar 200 000 medallas, durante el
termino de 4 aos que se le estim de vida til. El valor de compra de la mquina
fue de Q 12,000.00 y se le fij un valor de desecho de Q 1,500.00. Para efectos
de presupuesto se le pide establecer la depreciacin anual, utilizando el mtodo
de anualidades y considerando una tasa del 6% anual de inters. Efectuar adems
el cuadro de depreciacin correspondiente.

Datos:

n=4

Vo = 12000

i = 0.06

Vn = 1500

Dt = ?

.
( .

[ 2

( 2

] [

.2

. -

2.

2 .2

16

.
( .
.22

ESTADO DE DEPRECIACIN
CIFRAS EN QUETZALES
DEP.
ANUAL

INTERESES

ABONO A
DEP.

DEP.
ACUMULADA

3,120.21
3,120.21
3,120.21
3,120.21

720.00
575.99
423.33
261.52

2,400.21
2,544.22
2,696.88
2,858.69

2,400.21
4,944.43
7,641.31
10,500.00

AO
0
1
2
3
4

Partida Contable:
Pda. No. xx

VALOR EN
LIBROS
12,000.00
9,599.79
7,055.57
4,358.69
1,500.00

01/01/16

Depreciacin

Q 3 120.21

Depreciacin acumulada

Q 2 400.21

Intereses producto

Exp) Registro depreciacin intereses producto

720.00

Q 3 120.21 Q 3 120.21

2.3.2 Mtodo del fondo de amortizacin

Este mtodo se fundamenta en que la cantidad que anualmente se separa en
concepto de depreciacin, se invierte a inters compuesto, para que al final de la
vida til del activo, se pueda contar con el importe necesario para la compra de
uno nuevo.

Frmula:

Dt

( o- n) (

i
i n-

t-

Ejemplo

Una mquina hidrulica fue diseada para fabricar 200 000 medallas, durante el
termino de 4 aos que se le estimo de vida til. El valor de compra de la mquina
fue de Q 12,000.00 y se le fijo un valor de desecho de Q 1,500.00. A una tasa del
6% anual de inters.

Datos:

n=4

Vo = 12000

i = 0.06

Vn = 1500

Dt = ?
17

Ao 1
D

( 2

( .

( .
.22

.2

Ao 2
D2

( 2

D2

( .

( .

.22
D

.
.22

Ao 3
D

( 2
D

)
2
D

( .

( .

.2

. 2

Ao 4
D

( 2
D

)
2
D

( .

( .

.2

Renta para establecer el fondo de amortizacin:

Si
(

.
( .
2

18

.2

ESTADO DE DEPRECIACION
CIFRAS EN QUETZALES
DEP.
ANUAL

AO

INTERESES

ABONO
A DEP.

DEP.
ACUMULADA

0
1
2
3
4

VALOR
EN
LIBROS
12,000.00

2,400.21

2,400.21

2,400.21

9,599.79

2,400.21

144.01

2,544.22

4,944.43

7,055.57

2,400.21

296.67

2,696.88

7,641.31

4,358.69

2,400.21

458.48

2,858.69

10,500.00

1,500.00

Partida Contable:
Pda. No. xx

01/01/16

Depreciacin

Q 2 400.21

Depreciacin acumulada

Q 2 400.21

Exp) Registro depreciacin gasto.

Q 2 400.21 Q 2 400.21

Es la partida tradicional, lo que hace que este mtodo sea razonable y practico.

2.3.3 Clculo del valor en libros, aplicable para los dos mtodos de
depreciacin

Frmula:

( o- n) i

o- [

i n-

i ti

Ejemplo

Utilice el mtodo del fondo de amortizacin con los siguientes datos:

Vn = 80 000
n

= 10

= 0.11

D1 = 19 136.45663

19

Realice:
a) El costo o valor inicial del activo.
( o n)
( o

i
(

( .

( .

( o

) .

.
2

.
.

.
o

2
o

El costo inicial fue de Q 400 000.00

b) El valor en libros del activo al final del sptimo ao.
(
) .
[
( .
(

.
2 2

(
.
2

2.

El valor en libros al final del sptimo ao fue de Q 212 782.80

c) El valor de la reserva acumulada al final del sptimo ao.

A
o
A

2 2
A

2.

.2

La reserva acumulada al sptimo ao es de Q 187 217.20

20

CAPTULO III
AGOTAMIENTO

3.1 Definicin de Agotamiento

Es la desaparicin progresiva de un activo, al reducirse la cantidad aprovechable
del mismo, como caso tpico se puede mencionar, el de una mina de mineral, que
se va agotando ao tras ao, con las extracciones que de la misma se hacen. La
cantidad originalmente existente no puede restablecerse por reemplazo, ni se
puede prolongar su vida con reparaciones o sustituciones, a este tipo de activos
se les llama activos agotables.

3.2 Mtodos del Agotamiento

Se estima el agotamiento en funcin de los mtodos: costo de agotamiento y
mtodo del fondo de amortizacin.

3.2.1 Costo de agotamiento o mtodo del factor

Este mtodo es similar al clculo de la depreciacin, los cargos peridicos
dependen de las reservas probadas del recurso natural y de la intensidad de su
explotacin.

3.2.2 Mtodo del fondo de amortizacin

Es el mtodo, en el que se aplica una tasa de reembolso fijada por las entidades
competentes de acuerdo al tipo de actividad y para el clculo de la cuota anual de
agotamiento se vale del factor depsito fondo de amortizacin (lezema:122)

3.3 Agotamiento en Contabilidad

Es una forma especial de depreciacin que se aplica a los recursos naturales que
se utilizan a lo largo de un tiempo, a diferencia de los activos de esa edad. Para
calcular el importe total que se haya agotado, el valor residual de los recursos
naturales se resta de la base de costos. El costo resultante se reduce a
continuacin, o se agota en lnea con el uso de recurso.

3.4 Simbologa
A=

Valor actual del costo del activo agotado

R=

Rendimiento anual (utilidades netas)

r=

Tasa de inters que se desea ganar con la inversin

D=

Valor del terreno al final del perodo de explotacin

i=

Tasa de inters a que se acumula el fondo (o Tasa nominal j y m)

n=

Perodo o plazo estimado de explotacin

3.5 Ejemplo del Clculo del Valor Actual

Se estima que un calero puede producir anualmente 2 000 000 de quintales de cal
por el trmino de 25 aos y puede obtenerse Q0.05 de ganancia neta por quintal
producido. Cunto podra pagarse por el derecho de explotacin, si se quiere
ganar por la inversin el 17% anual de inters y el fondo de reposicin debe
constituirse al 8% anual de inters?

Datos:
R = 100 000

r = 0.17

n = 25

i = 0.08

i
(

A
n

i -

.
(

R// Puede pagarse por el derecho de explotacin Q544 428.71.

22

2 .

3.6 Ejemplo del Clculo del Rendimiento Anual

Un inversionista adquiri unos terrenos ricos en ciertos minerales qumicos, por un
valor de Q350 443.21. Expertos afirman que la explotacin puede hacerse durante
8 aos. Si el inversionista desea ganar por su inversin el 12% anual de inters y
formar un fondo al 8% anual de inters. Cunto tendra que ser el rendimiento
anual de dichos terrenos para que se cumplan los deseos del inversionista?

Datos:
A = 350 443.21

r = 0.12

n=8

i = 0.08
i

A [r

.2 [ . 2

.2

.
(

.2
. 2

R = El rendimiento anual tendra que ser de Q75 000.02

23

CAPTULO IV
MARCO LEGAL DEPRECIACIONES Y AGOTAMIENTO

4.1 Ley de Actualizacin Tributaria y su Reglamento, Decreto 10-2012 del

Congreso de la Repblica de Guatemala

4.1.1 Depreciaciones
Artculo 16. Regla General: las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin
admite esta ley, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activos fijos e
intangibles. Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un periodo de
imposicin la cuota de depreciacin de un bien, o se hacer por un valor inferior al
que corresponda, el contribuyente no tendr derecho a deducir tal cuota de
depreciacin en periodos de imposicin posteriores.

Artculo 17. Base de clculo: el valor sobre el cual se calcula la depreciacin es

el costo de adquisicin o de produccin o de revaluacin de los bienes. El valor de
costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje
de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condicin de ser usados.
Cuando se efectan a bienes depreciables, cualquiera sea el origen de su
financiamiento, la depreciacin se calcula sobre el saldo no depreciado ms el
valor de las mejoras, y se considera para sus efectos la parte pendiente de la
nueva vida til, establecida para el bien.

Artculo 18. Formas de calcular la depreciacin: la depreciacin se calcula

anualmente previa determinacin del periodo de vida til del bien a depreciar,
mediantes la aplicacin de los porcentajes establecidos en esta ley.

El clculo de depreciacin se har usando el mtodo de lnea recta, que consiste

en aplicar sobre el valor de adquisicin o produccin del bien a depreciar, el
porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme las normas de este artculo
y el siguiente.

Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin para determinada

categora o grupo de bienes, regir para el futuro y no puede cambiarse sin
autorizacin previa de la direccin.

Artculo 19. Porcentajes de depreciacin: se fijan los siguientes porcentajes

anuales mximos de depreciacin:

DEPRECIACIONES
Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los
inmuebles.

PORCENTAJES
5%

rboles, arbustos frutales, otros rboles y especies vegetales

que produzcan frutos o productos que generan rentas
gravadas, con inclusin de los gastos capitalizables para

15%

formar las plantaciones.

Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo
de oficina; buques-tanques, barcos y material ferroviario

20%

martimo fluvial o la custre.

Los semovientes utilizados como animales de carga o de
trabajo, maquinaria, vehculos en general, gras, aviones,
remolques, semiremolques, contenedores y material rodante

20%

de todo tipo, excluyente el ferroviario.

Equipo de computacin, incluyendo los programas.

33.33%

Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera y similares;

reproductores de raza, machos y hembras. En el ltimo caso,
la depreciacin se calcula sobre el valor de costo de tales

25%

animales menos su valor como ganado comn.

Para los bienes no indicados en los incisos anteriores.

10%

4.1.2 Agotamiento
Artculo 31. Agotamiento de recursos naturales renovables o no renovables:

25

Para determinar la cuota anual de amortizacin; en los casos de explotaciones

forestales o similares, se considerar:

a) El costo unitario determinado en funcin de la produccin estimada total.

Para el efecto, se dividir el costo total incurrido en la explotacin, excepto
el valor del terreno y de los otros bienes del activo fijo depreciable.
b) El costo unitario as determinado, se multiplicar por el total de unidades
obtenidas de la explotacin en cada ejercicio anual de imposicin gravable
y el monto resultante constituir la cuota anual de amortizacin a deducir, a
partir del primer ejercicio en que se inicie la extraccin.

Artculo 33. Activos intangibles: el costo de adquisicin de los activos

intangibles efectivamente incurrido, como las marcas de fbrica o de comercio, los
procedimientos de fabricacin, los patentes de invencin, los derechos de
propiedad intelectual, las frmulas y otros activos intangibles similares, podrn
deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea recta, en un periodo que
depender de las condiciones de la adquisicin, no puede ser menor de 5 aos.

4.2 Norma Internacional de Contabilidad 16, Propiedad, Planta y Equipo

4.2.1 Objetivo
Establecer el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que
los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de
la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los
cambios que se hayan producido en dicha inversin. El problema principal se da
en la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los
cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con
relacin a los mismos.

26

La NIC 16 no es aplicable a:

Las propiedades, planta y equipo clasificados como mantenidas para la

venta.

Activos biolgicos relacionados con actividades agrcolas distintos de las

plantas productoras.

Reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin.

Derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y

recursos no renovables similares.

4.2.2 Depreciacin
La propiedad planta y equipo se depreciar de forma separada cada parte de un
elemento que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento.
La entidad distribuir el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida
de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciar de
forma separada cada una de estas partes.

La entidad podr elegir por depreciar de forma separada las partes que
compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relacin al costo
total del mismo. El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el
resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro
activo.

4.2.3 Importe depreciable y periodo de depreciacin

El monto depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de
su vida til. El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como mnimo,
al trmino de cada periodo anual. Se contabilizar la depreciacin incluso si el
valor razonable del activo excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor
residual del activo no supere al importe en libros del mismo.

La depreciacin de un activo se determina despus de deducir su valor residual. El

valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el

27

clculo del importe depreciable. La depreciacin de un activo comenzar cuando

est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las
condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Los
beneficios econmicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por parte
de la entidad, principalmente a travs de su utilizacin.
Para determinar la vida til se tendrn en cuenta todos los factores siguientes:

Utilizacin prevista del activo.

Desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos.

Obsolescencia tcnica o comercial por cambios o mejoras en la produccin

Lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo.

La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que se espere que

aporte a la entidad. La poltica de gestin de activos llevada a cabo por la entidad
podra implicar la disposicin de los activos despus de un periodo especfico de
utilizacin. Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarn
por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Los edificios
tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables.

4.2.4 Mtodo de depreciacin

El mtodo de depreciacin utilizado reflejar los beneficios econmicos futuros del
activo, aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al trmino de cada periodo
anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrn esperado de
consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar
para reflejar el nuevo patrn.

No es apropiado un mtodo de depreciacin que se base en los ingresos de

actividades ordinarias que se generan por una actividad que incluye el uso de un
activo. Los ingresos de actividades ordinarias generados por una actividad que
incluye el uso de un activo, generalmente, reflejan factores distintos del consumo
de los beneficios econmicos de dicho activo.

28

4.2.5 Compensacin por deterioro del valor

Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades,
planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido
o se hayan abandonado, se incluirn en el resultado del periodo cuando tales
compensaciones sean exigibles.
Se contabilizarn de forma separada, procediendo de la manera siguiente:

Deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se

reconocer segn la NIC 36.

Baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo.

Compensacin de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo

que hubieran visto deteriorado su valor.

Costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados,

adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados.

4.2.6 Informacin a revelar

Los estados financieros se revelarn, con respecto a cada una de las clases de
propiedades, planta y equipo, la siguiente informacin:

Bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto.

Mtodos de depreciacin utilizados

Vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas

Importe en libros bruto y la depreciacin acumulada

Conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del periodo

En los estados financieros se revelar tambin:

Existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad,

as como las propiedades, planta y equipo que estn afectos como garanta
al cumplimiento de obligaciones

Importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros

Importe de los compromisos de adquisicin de propiedades, planta y equipo

Si no se ha revelado de forma separada en el estado del resultado integral

29

Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus

valores revaluados, se revelar la siguiente informacin:

Fecha efectiva de la revaluacin

Si se han utilizado los servicios de un tasador independiente

Supervit de revaluacin, indicando los movimientos del periodo

4.3 NIIF para Pymes 17, Propiedad Planta Y Equipo

Segn esta NIIF, la depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible
para su uso, es decir cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciacin de un
activo cesa cuando se da de baja en cuentas.

La depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del
uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si
se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin
podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.

Esta norma establece las formas de determinar la vida til de un activo, en donde
una entidad deber considerar los siguientes factores:
a) La utilizacin prevista del activo. El uso se evala por referencia a la
capacidad o al producto fsico que se espere de ste.
b) El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales
como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el
programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y
conservacin mientras el activo no est siendo utilizado.
c) La obsolescencia tcnica o comercial procedente de los cambios o mejoras
en la produccin, o de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento
relacionados.

30

4.3.1 Mtodos de depreciacin

De acuerdo a esta NIIF, cada entidad seleccionar el mtodo de depreciacin que
refleje el patrn con arreglo al cual espera consumir los beneficios econmicos
futuros del activo.
Los mtodos posibles de depreciacin incluyen el mtodo lineal, el mtodo de
depreciacin decreciente y los mtodos basados en el uso, como por ejemplo el
mtodo de las unidades de produccin.

Se hace nfasis en que el mtodo de depreciacin utilizado por las empresas no

es una eleccin al azar, sino es el que mejor se ajusta a los beneficios. Adems,
podra no coincidir con el mtodo que se permite para fines fiscales.

31

CAPITULO V
CASOS PRCTICOS

5.1 Caso Depreciacin por el Mtodo de las Anualidades

Una mquina industrial fue comprada para fabricar hebillas para cinchos de
caballeros, se le estim de vida til 5 aos. Su valor fue de Q400 000.00,
fijndosele un valor de desecho de Q40 000.00, para efectos presupuestarios se
pide establecer la depreciacin anual, utilizando el mtodo de las anualidades,
considerado una tasa de inters del 16% anual con capitalizacin semestral.
Elaborar el cuadro respectivo.

Datos A:
n=5
Vo.=Q400 000.00
Vn.=Q40 000.00
J=0.16
m=2
DT=?
Depreciacin peridica o anual por mtodo de las anualidades
(

Dt { o

Dt {

Dt {

Dt *

m
(

2
.

{ n

2
.

} {

2.
Dt

.2
.2

+*
2

mn

+*

} {

Dt * 2

mn }

.
(

Datos B:
i (

i ( .
i

Estado de Depreciaciones por el mtodo de anualidades

Aos

Depreciacin

Inters

Anual

Abono a

Depreciacin

Valor en

Depreciar

Acumulada

Libros

400 000.00

118 249.28

66 560.00

51,689.28

51 689.28

348 310.72

118 249.28

57 958.90

60,290.38

111 979.66

288 020.34

118 249.28

47 926.58

70,322.70

182 302.36

217 697.64

118 249.28

36 224.89

82 024.39

264 326.75

135 673.25

118 249.28

22 576.03

95 673.25

360 000.00

40 000.00

Pda. #1 -------------------XX-----------------Depreciacin

Q 118 249.28

Depreciacin Acumulada

Q 51 689.28

Intereses Producto

Q 66 560.00

R// Clculo depreciacin gasto e intereses

33

Q 118 249.28

Q 118 249.28

5.2 Caso Depreciacin por el Mtodo del Fondo de Amortizacin

Un equipo odontolgico tiene costo inicial de Q200 000.00 y un valor de
salvamento de Q20 000.00, siendo su vida til 6 aos. El equipo se deprecia por
medio del mtodo del fondo de amortizacin, con una tasa de inters del 14%
anual con capitalizacin semestral. Establecer la depreciacin en el cuadro
respectivo y el valor en libros al final del cuarto ao con base a la frmula.

Datos A:
t=1

n=6

Vo=Q200 000.00

J=0.14

Vn=Q20 000.00

m=2

Dt , o

Dt ,2

Dt

jm

jm

mn

n-

.
.
.2 2

jm

2
2

m(t

( )

Dt=180 000.00 X 0.11577116 X 1

Dt 2

2 .

Datos B: Clculo del inters compuesto

i (

i (

34

2(

Estado de Depreciaciones por el mtodo del fondo de amortizacin

Aos

Depreciacin

Inters

Abono a

Depreciacin

Valor en

Anual

(0.1449)

Depreciar

Acumulada

Libros

200 000.00

20 829.08

0.00

20 829.08

20 829.08

179 170.92

20 829.08

3 018.13

23 847.21

44 676.29

155 323.71

20 829.08

6 473.59

27 302.67

71 978.96

128 021.04

20 829.08

10 429.75

31 258.83

103 237.79

96 762.21

20 829.08

14 959.16

35 788.24

139 026.03

60 973.97

20 829.08

20 144.87

40 973.95

180 000.00

20 000.00

Pda. #1 -------------------XX-----------------Depreciacin equipo odontolgico

Q 20 829.08

Depreciacin Acum. Equipo odontolgico

Exp. Clculo depreciacin gasto del ao.

Q 20 829.08

Q 20 829.08

Q 20 829.08

Datos C: Clculo del Valor en libros al final del cuarto ao en base a frmula.
( o

n) ((

o
(

) (

mt

mn

[
(2

) ((

2
.

) (

2
.

]
[

2
2

( .

.2 2
2

.
2 .

.
2.2

35

5.3 Caso Agotamiento de Recursos Naturales no Renovables

Se espera que una mina de Nquel produzca un beneficio neto descontado, los
costos de funcionamiento de Q90 000.00 al ao, durante 15 aos, al final de los
cuales tendr un valor residual de Q60 000.00. Si se considera que se desea
obtener un beneficio del 11% anual de inters sobre el capital invertido, y constituir
un fondo al 10% anual de inters capitalizable semestralmente para reponer el
capital. Cunto puede pagar una empresa por la mina?

Datos:

r=0.11

R=Q90 000.00

J=0.10

n=15

m=2

D=Q60 000.00

A=?

D[
A
r [

mm
]
m mn
mm
]
m mn

(
(

A
[
(

.
A

2
22

A= 652 096.40
36

.
. 2

. 2

. 2

2
2
-

.
.

, .

22
22

[
(

CONCLUSIONES

1. El presente trabajo tiene por objeto que el Contador Pblico y Auditor

obtenga una base y comprenda el clculo y desarrollo de los diferentes
mtodos de depreciacin de bienes activos de una entidad, para no
cometer error alguno al momento de realizar una operacin de revisin
contable en el trabajo que desarrolla.

2. La utilizacin de un mtodo determinado de depreciacin depender de la

naturaleza de la empresa, de la actividad econmica y de la magnitud de
sus operaciones; los mtodos de depreciacin son una herramienta muy
importante para determinar el desgaste fsico de los activos de una entidad;
el Contador Pblico y Auditor dar su opinin con el objeto de calcular una
adecuada depreciacin, estableciendo la mayor aproximacin a la
estimacin de la vida til probable del activo y de su valor de desecho.

3. El Contador Pblico y Auditor, es la persona indicada para aplicar el mtodo

de agotamiento de recursos naturales no renovables a travs de la
aplicacin de frmulas, al momento de trabajar en alguna empresa que se
dedique a la explotacin de dichos recursos, estas industrias pueden ser: el
petrleo, la minera, entre otras actividades. El auditor podr analizar si
existe un beneficio sobre la inversin realizada.

4. Para la determinacin de los coeficientes de depreciacin, se tendrn como

base todas las normas y leyes aplicables a los activos fijos de una empresa,
y todas las regulaciones que estipulen la aplicacin de los diversos mtodos
de depreciacin existentes, el Contador Pblico y Auditor en base a la
presente investigacin tendr la capacidad de analizar las diferentes
ventajas y desventajas de las normas que rigen las depreciaciones y el
agotamiento de los recursos naturales no renovables.

37

RECOMENDACIONES
1. Se le recomienda al Contador Pblico y Auditor darle ms importancia a los
temas de depreciacin y agotamiento de activos, ya que de esa manera
lograr operar y revisar la contabilidad de una entidad de la forma ms
correcta y eficiente posible, debido a que poseer el conocimiento que ha
adquirido en el transcurso de su profesin.

2. El Contador Pblico y Auditor deber conocer los diferentes mtodos de

depreciacin, las ventajas y desventajas ligada a cada mtodo; para ello es
recomendable que conozca la actividad econmica de la empresa objeto de
su anlisis para poder tener un criterio amplio sobre el mtodo ideal que le
convenga utilizar a la empresa en la depreciacin de sus activos, y con ello
dar una opinin del mtodo que gener mayor produccin.

3. Es recomendable que el Contador Pblico y Auditor, analice los resultados

obtenidos de los mtodos aplicados de agotamiento, para que sea capaz de
asesorar a la empresa donde trabaja sobre si la empresa est obteniendo
beneficios y el proyecto es rentable o en su defecto es mejor dejar de
invertir.

4. Para realizar una auditora de forma eficaz y eficiente el Contador Pblico y

Auditor deber tener la capacidad de analizar el mtodo de depreciacin
que la empresa aplique en sus activos, as mismo es recomendable que
conozca las diferentes normas y leyes que rigen a las depreciaciones de los
activos de una entidad, con el propsito de brindar una opinin razonable y
basada en aspectos legales.

38

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

1. Daz M. Alfredo, Aguilera Vctor M. Matemticas Financieras. 5ta. Edicin

McGraw HILL/Interamericana Editores, S.A. de C.V. 2013. 435pp.

2. Hernndez P, Carlos H. Apuntes de Matemtica Financiera II. Edicin 2011.

Editorial Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad de San Carlos de
Guatemala. 130 pp.

3. International Accounting Standards Board (IASB). Normas Internacionales de

Contabilidad. 2015. 1740 pp.

4. International Accounting Standards Board (IASB). Normas Internacionales de

Informacin Financiera. 2015. 1740 pp.

5. Jurez Contreras, Antonio, 1965, Tesis Depreciaciones y Amortizaciones,

Diferentes Sistemas, Experiencia en Guatemala, Tesis indita de Licenciatura en
Contadura Pblica y Auditora, Universidad de San Carlos de Guatemala,
Facultad de Ciencias Econmicas, Ciudad de Guatemala, 92 pp.

6. Lezama Vsquez, Julio. Matemtica Financiera II. Edicin, Manuel Antonio

ardoza Sernaqu, Editorial: Universidad os ngeles de

himbote, Per .

pp.

7. Ley de Actualizacin Tributaria y su Reglamento, Decreto 10-2012 del Congreso

de la Repblica de Guatemala y Acuerdo Gubernativo 213-2013. 172 pp.
8. Pino Quintana, Ernesto. Matemticas Financieras, Imprenta y Papelera A FA
Primera Edicin 1938 y Segunda Edicin 1941. 342pp.

39

WEBGRAFA

1. http://www.ehowenespanol.com/agotamiento-contabilidad-info_226432/,
consultada el 07 de febrero de 2016 a las 14:20 horas.

2. http://www.recursos.salonesvirtuales.com/assets/bloques//Captulo4_deprec
iacin.pdf, consultada el da 07 de febrero de 2016 a las 10:00 horas.

40

CUESTIONARIO 15 TI DEPRECIACIN Y AGOTAMIENTO

1. Qu es Depreciacin?
R// Es la prdida de valor, no recuperada con el mantenimiento, que sufren los
activos y se debe diferentes factores que causan finalmente su inutilidad.

2. Cul es el nombre que recibe el activo que ha dejado de ser til y

siempre conserva algn valor, as sea como chatarra o material de desecho?
R// Valor de desecho o valor de salvamento

3. Mencione las clases de depreciacin:

- Depreciacin real o absoluta

- Depreciacin completa e incompleta

- Depreciacin terica

- Depreciacin individual y colectiva

- Depreciacin equitativa

- Depreciacin fsica y funcional

4. Mencione los mtodos de depreciacin proporcionales:

- Lnea recta
- Horas trabajadas o rendimiento
- Unidades producidas
- Porcentaje fijo

5. Es el mtodo que su representacin grfica se manifiesta por medio de

una lnea, y se calcula la depreciacin distribuyendo el costo del activo
menos el valor residual entre los aos de vida y asumiendo que el fondo de
depreciacin si se crea o no devenga inters?
R//Mtodo de lnea recta

6. Es el mtodo acelerado de depreciacin que asigna un cargo mayor a los

primeros aos de servicio y lo disminuye con el transcurso del tiempo?
R// Mtodo de sumas dgitos

41

7. Es el mtodo que considera que a lo invertido en la adquisicin del

activo, debe acreditrsele una tasa de inters que sera lo que hubiera
ganado si en lugar de la compra del activo, dicho fondos se hubieran
depositado en un banco?
R// Mtodo de anualidades

8. Es el mtodo que se fundamenta en que la cantidad que anualmente se

separa en concepto de depreciacin se invierte a inters compuesto para
que al final de la vida til del activo, se pueda contar con el importe
necesario para la compra de uno nuevo?
R// Mtodo del fondo de amortizacin

9. Indique la frmula del mtodo de lnea recta

o

n
n

10. Indique la frmula del mtodo de depreciacin por unidades producidas

DPUP =

costo valor de desecho

ida til (en unidades producidas

11. Qu es el agotamiento para los recursos naturales no renovables?

R// Es la desaparicin progresiva de un recurso natural, al reducirse la cantidad
aprovechable del mismo.

12. Mencione los mtodos de agotamiento

- Costos de agotamiento o mtodo de factor
- Mtodo de Fondo de amortizacin

13. Es el mtodo en que los cargos peridicos dependen de las reservas

probadas del recurso natural y de la intensidad de su explotacin?
R// Costo de agotamiento o mtodo del factor

42

14. Es el mtodo en el que se aplica una tasa de reembolso fijada por las
entidades competentes de acuerdo al tipo de actividad?
R// Mtodo del fondo de amortizacin

15. Mencione los porcentajes de depreciacin segn la ley del ISR segn
artculo 19

DEPRECIACIONES
Edificios,

construcciones

PORCENTAJES

instalaciones adheridas a

los

inmuebles.

5%

rboles, arbustos frutales, otros rboles y especies vegetales que

produzcan frutos o productos que generan rentas gravadas, con
inclusin

de

los

gastos

capitalizables

para

formar

las

15%

plantaciones.
Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo
de oficina; buques-tanques, barcos y material ferroviario martimo

20%

fluvial o la custre.
Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo,
maquinaria, vehculos en general, gras, aviones, remolques,
semi remolques, contenedores y material rodante de todo tipo,

20%

excluyente el ferroviario.
Equipo de computacin, incluyendo los programas.

33.33%

Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera y similares;

reproductores de raza, machos y hembras. En el ltimo caso, la
depreciacin se calcula sobre el valor de costo de tales animales

25%

menos su valor como ganado comn.

Para los bienes no indicados en los incisos anteriores.

43

10%