Dinmica del Plan Contable Empresarial:

7.1.- Estructura de las cuentas del PPGE.

El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la
informacin que se pretende identificar como detalle. La codificacin de las
cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base
de lo siguiente:
Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos de los
estados financieros, excepto para el dgito 8 que corresponde a la acumulacin
de informacin para indicadores nacionales, y el dgito 0 para cuentas de orden;
1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo;
5 para el Patrimonio neto,
6 para Gastos por naturaleza;
7 para Ingresos;
8 para Saldos intermediarios de gestin;
9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de costo de produccin y
gastos por funcin; para ser desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada
empresa.
0 para Cuentas de orden, que acumula informacin que no se presenta en el
cuerpo de los estados financieros;
Rubro o cuenta: a nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin de
estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a
naturalezas distintas;
Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y
gastos del mismo rubro, desagregndose a nivel de tres dgitos;

 Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin de

la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la informacin provista
por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las cuentas por cobrar o pagar
comerciales; de los inmuebles, maquinaria y equipo, y de los tributos.
Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando
existe ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor.
Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria
y equipo, se distinguir entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo
referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de
vinculacin entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre
aquellas.
7.1.1.- Activo, Pasivo y Patrimonio
Activo
En contabilidad se denomina as al total de recursos de que dispone la empresa
para llevar a cabo sus operaciones; representa todos los bienes y derechos que
son propiedad del negocio.
Pasivo
En contabilidad se le denomina as al total de deudas y obligaciones contradas
por la empresa, o cargo del negocio.
Patrimonio (Capital contable)
Esta expresin es empleada en contabilidad para referirse a la suma de las
aportaciones de los propietarios modificada por los resultados de operacin de la
empresa; es el capital social ms las utilidades o menos las prdidas.
Los elementos patrimoniales
De acuerdo con Prez (2008, pp. 13-17) el patrimonio es el objeto de estudio de la
contabilidad, ste est constituido por diferentes tipos de elementos denominados
elementos patrimoniales, bienes, derechos y obligaciones, que se agrupan en dos

conjuntos de elementos patrimoniales o grandes masas patrimoniales: Activo y

Pasivo.
Activo
Elementos patrimoniales que signifiquen bienes y derechos de cobro de la
empresa. Se distinguen dos tipos de activo:
1. Activo corriente: elementos que se espera vender, consumir o realizar a lo
largo de un ejercicio econmico, como la cantidad de dinero en caja, las
facturas pendientes de cobro, etc. A su vez se divide en:
a. Disponible: efectivo metlico, como el dineo depositado en las cajas
de la empresa, las cuentas bancarias a su nombre, etc.
b. Realizable: bienes capaces de ser convertidos en disponibilidades
mediante un proceso distinto del que constituye el objeto de la
empresa. Podran ser acciones de otras empresas y derechos de
cobro, como facturas por venta de algn producto, efectos
comerciales a cobrar, etc.
c. Existencias: elementos o bienes que, siendo el objeto-actividad de
la empresa, se necesitan para generar disponibilidades, como
productos terminados, mercaderas de almacn, etc.
2. Activo no corriente o inmovilizado: elementos que por su uso
permanecen en la empresa a lo largo de varios ejercicios, como mobiliario,
construcciones, ordenadores, maquinaria, herramientas, etc. Se subdivide
en:
a. Material: elementos como locales, mobiliario, medios de transporte,
ordenadores, etc.
b. Intangible: elementos como aplicaciones informticas, patentes, etc.
Pasivo

Elementos

patrimoniales

que

signifiquen

obligaciones

deudas

de

la

empresa. Dentro del pasivo se pueden diferenciar:

1. Pasivo exigible: son los recursos ajenos a la empresa, o las deudas y las
obligaciones con el exterior; como, por ejemplo, un prstamo concedido por
un banco. Se divide en:
a. Corriente: obligaciones de la empresa a corto plazo (hasta un ao).
b. No corriente: obligaciones de la empresa a largo plazo (ms de un
ao).
2. Pasivo no exigible o Patrimonio Neto: recursos propios de la empresa, o
deudas y obligaciones internas; como, por ejemplo, el capital aportado por
el propietario y los beneficios no distribuidos. Se subdivide en:
a. Capital: patrimonio del empresario individual o aportaciones
realizadas a la empresa por los socios que la constituyen (Capital o
Capital Social).
b. Reservas: beneficios de la empresa no distribuidos entre sus
propietarios que constituyen un fondo econmico hasta su reparto
posterior.
Relacin entre activo, pasivo y patrimonio neto
Prez (p.18) explica la relacin entre estos elementos
El Activo es lo que se posee, es decir, los bienes posedos y los derechos que se
convertirn en cosas posedas en un futuro.
El Pasivo y el Patrimonio Neto suponen cmo financiar aquello que se desea
poseer, mediante deudas, prstamos, aportaciones de los propietarios, etc.
Por tanto:
Activo = Destino de los medios financieros
Pasivo + Patrimonio Neto = Origen de los medios financieros

Pasivo + Patrimonio Neto:

Es la estructura financiera de la empresa.

Est constituido por las fuentes de financiacin de. la empresa, tanto

propias: (Patrimonio Neto), como ajenas: (Pasivo exigible).

7.1.2.- Gastos por Naturaleza

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestin
clasificadas por su naturaleza econmica, las que representan consumos de
beneficios econmicos. Incluye las compras; la variacin de existencias; los gastos

de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros
gastos de gestin; la prdida por medicin de activos y pasivos no financieros al
valor razonable; los gastos financieros; la valuacin por deterioro de activos y
provisiones; y el costo de ventas.
Para la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las cuentas de este
elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos
Intermediarios de Gestin.
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre
otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificacin que sea
apropiada a la entidad, transfirindolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por
provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
7.1.3.- Ingresos.
ELEMENTO 7: INGRESOS Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende
las cuentas de gestin de ingresos por la explotacin de la actividad econmica de
las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de
ventas; variacin de la produccin almacenada; produccin de los activos
inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos;
ingresos no operativos, ganancia por medicin de activos y pasivos no financieros
al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensin, incluye las cuentas de
cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y
gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos. Si una empresa desarrolla
ms de una actividad econmica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los
ingresos de cada una de ellas.

7.1.4.- Saldos Intermediarios de Gestin

ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN Y DETERMINACIN
DEL RESULTADO DEL EJERCICIO Este elemento presenta los saldos
intermediarios de gestin, incluyendo el impuesto a la renta y participaciones de
los trabajadores, de ser el caso. Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este

elemento, desde su concepcin en el Plan Contable General del ao 1984, tiene

como propsito la acumulacin de informacin para propsitos de presentarla al
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI, en los censos nacionales
econmicos que la ltima efecta. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen
directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se
calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas
incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores
y por impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de clculo
contables y tributarias. La dinmica prevista en diversas cuentas de este
Elemento permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su
naturaleza.

7.1.5.- Cuentas Analticas de Explotacin ELEMENTO 9: CONTABILIDAD

ANALTICA DE EXPLOTACIN: COSTOS DE PRODUCCIN Y GASTOS POR
FUNCIN Este elemento comprende la contabilidad analtica de explotacin, que
muestra los costos de produccin y los gastos por funcin. La acumulacin de
costos de produccin (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los
mismos para su incorporacin en los activos correspondientes. As las cuentas de
este elemento referidas al costo de produccin, representan cuentas de transicin
hasta la culminacin del proceso productivo o el cierre del perodo, en que se
incorporan en el activo que corresponda. En lo que hace a los gastos por funcin,
las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de personal, directores y
gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos;
65 Otros gastos de gestin; y 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones, se
trasladan a cuentas de acumulacin por funcin, de acuerdo con la presentacin
que resulte ms adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con
requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable. Una
presentacin mnima por funcin, incluye, sin limitarse, a los gastos de
administracin y gastos de venta o comercializacin. Otras categoras de funcin
que pueden ser acumuladas en esta cuenta son las de: investigacin y desarrollo

a que se refiere especficamente la NIC 38 Intangibles, la gestin

medioambiental y la de proyectos. En la cuenta 65 se ha incorporado una
subcuenta para gestin medioambiental con el propsito de facilitar la
acumulacin por naturaleza de este tipo de gastos, en tanto otras categoras de
gasto pudieran no ser suficientes para cubrir todos los tipos de gasto a realizar en
esa funcin. Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida por medicin de
activos no financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una
acumulacin por funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin en
lneas separadas, despus del resultado de operacin y antes del resultado antes
de participaciones e impuestos. Se deja a criterio de las empresas el uso de las
cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de
informacin de sus costos de produccin y gastos por funcin. Los gastos de
investigacin

desarrollo,

as

como

los

relacionados

con

la

gestin

medioambiental, constituyen de acuerdo con el esquema de este PCGE,

acumulaciones por funcin, no por naturaleza, por lo que est previsto que las
entidades, de requerir tales acumulaciones, utilicen este elemento 9 con ese
propsito.

7.1.6.- Cuentas de Orden.

Elemento 0: CUENTAS DE ORDEN Este elemento agrupa las cuentas que
representan compromisos y contingencias, que dan origen a una relacin jurdica
o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa,
hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas
consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situacin financiera, resultados
y flujos de efectivo. Las cuentas que conforman este elemento se dividen en
deudoras y acreedoras, considerando que, en cada caso, un registro en una de
ellas produce simultneamente un registro en la otra, con tal de permanecer
balanceadas en todo momento. Las cuentas deudoras, que se destinan
principalmente para el control interno contable de la empresa, se componen
principalmente de Bienes en prstamos, custodia y no capitalizables; Valores y

bienes entregados en garanta; Contratos en ejecucin o trmite; Bienes dados de

baja; y Derechos sobre instrumentos financieros primarios y derivados, entre otras.
Su registro se efecta con abono a la cuenta Acreedoras por contra. Las cuentas
de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de los
bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen
principalmente por Bienes recibidos en prstamo y custodia; Valores y bienes
recibidos en garanta y Compromisos sobre instrumentos financieros primarios y
derivados, entre otras. Su registro se efecta con dbito a la cuenta Deudoras por
contra. A continuacin se presenta un detalle de las cuentas que conforman este
elemento, quedando a criterio de la empresa la utilizacin de las subcuentas o
divisionarias, segn sus necesidades.
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS CONTENIDO Cuentas que se establecen
para el control interno contable de la empresa sobre bienes y valores dados en
garanta, derechos sobre instrumentos financieros derivados y sobre instrumentos
financieros primarios cuando se registran bajo el mtodo de la fecha de
liquidacin, y sobre bienes dados de baja, entre otros.
NOMENCLATURA DE LAS CUENTAS
01 Bienes y valores entregados
02 Derechos sobre instrumentos financieros
03 Otras cuentas de orden deudoras
04 Deudoras por
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS CONTENIDO
Cuentas que se establecen para el control interno contable de la empresa sobre
bienes y valores recibidos en garanta, compromisos sobre instrumentos
financieros derivados y sobre instrumentos financieros primarios cuando se
registran bajo el mtodo de la fecha de liquidacin, entre otros.
NOMENCLATURA DE LAS CUENTAS

06 Bienes y valores recibidos

07 Compromisos sobre instrumentos financieros
08 Otras cuentas de orden acreedoras
09 Acreedoras por contra
7.2.- Dinmica Contable.7.2.1.- Concepto