CARERRA DE CONTABILIDAD

SEPARATA DE LEGISLACIN TRIBUTARIA

Ao 2011

El presente documento es una recopilacin de informacin obtenida en libros de autores

prestigiosos y diversos sitios de internet. El uso de este material es estrictamente educativo y
sin fines de lucro

DECRETO LEGISLATIVO 822

Artculo 43 Respecto de las obras ya divulgadas lcitamente, es permitido sin
autorizacin del autor.
La reproduccin por medios reprogrficos, para la enseanza o la realizacin de exmenes
de instituciones educativas, siempre que no haya fines de lucro y en la medida justificada
por el objetivo perseguido, de artculos o de breves extractos de obras lcitamente
publicadas, a condicin de que tal utilizacin se haga conforme a los usos honrados y que
la misma no sea objeto de venta u otra transaccin a ttulo oneroso, ni tenga directa o
indirectamente fines de lucro

Sesin 1
MARCO TRIBUTARIO NACIONAL

Introduccin a la Legislacin Tributaria

La economa del Estado funciona como la de una empresa, para poder generar gastos que
contribuyan a su crecimiento necesita generar ingresos que le brinden liquidez suficiente para
afrontarlos. Los ingresos pblicos o ingresos fiscales, pueden provenir de diversas fuentes,
pero a mayor parte corresponde a ingresos tributarios.

El tributo es el medio con el cual la ciudadana contribuye con el Estado, para efectos de
dotarle los recursos necesarios para el cumplimiento de sus funciones. Con el impuesto el
Estado no brinda un servicio especfico hacia el contribuyente, pero est en la obligacin de
utilizarlo para el progreso de la nacin, lo que indirectamente generara su beneficio. Este es
utilizado adems como un medio de regulacin del mercado y est definido en funcin a la
necesidad de recursos y el fomento de la produccin del mercado.
El trmino tributo proviene de la palabra tribu, que significa conjunto de familias que
obedecen a un lder y que apoyan de alguna manera al auto sostenimiento de la tribu. En la
edad media, los miembros de un estado feudal entregaban al seor feudal cierta cantidad de
dinero o especies en reconocimiento por la carga que le significaba y por la proteccin que
ste le brindaba. Con este tributo, el seor feudal mantena el ejrcito, entre otras cosas. En el
periodo incaico los miembros de cada Ayllu, generaban lamita que era un sistema de trabajo a
favor del Estado Imperial del Tahuantinsuyo, donde se movilizaban multitudes de indgenas a
trabajar por turno en labores de construccin de caminos, puentes, fortalezas, centros
administrativos, templos, acueductos, explotacin de minas, etc., los obligados a cumplir esta
labor eran los adultos hombres casados, ms no las mujeres, comprendan entre los 18 y 50
aos, como forma de contribuir al sostenimiento del estado. Es decir, el tributo existe desde
nuestras primeras culturas y ha adaptndose al desarrollo de los pueblos.

Antecedentes histricos, conceptos, componentes

Para comprender mejor la historia de la tributacin en nuestro pas, debemos tener presente
que est se dio de tres maneras distintas n funcin al escenario social y poltica, en mrito a un
hecho determinante, la conquista de los espaoles.
Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a travs del cual el Estado recibe bienes
(moneda, especie, o trabajo) para cumplir con las funciones que le son propias (como realizar
obras o brindar servicios para el bien comn), fue distinto en estos perodos.

Base Legal de los Tributos - Constitucin Poltica del Per

La constitucin vigente seala en su artculo 44, Son deberes primordiales del Estado:
defender la soberana nacional; garantizar la plena vigencia de los derechos humanos;
proteger a la poblacin de las amenazas contra su seguridad; y promover el bienestar general

que se fundamenta en la justicia y en el desarrollo integral y equilibrado de la Nacin. En

merito a esta labor designada, necesita recursos que le permita proveer de mejores
condiciones de vida a sus ciudadanos. Esto puede entenderse sin duda como el conjunto de
actividades y obras pblicas que no podran ser realizadas por cada individuo de manera
independiente por los ciudadanos (construccin de hospitales, escuelas, seguridad ciudadana),
por medio de sus programas de inversin y gasto pblico, considerados en el Presupuesto
Nacional, desarrolla infraestructura vial, social y productiva. Esta infraestructura es clave
porque sirve de base para el desarrollo de la economa del pas y las actividades que en ella se
desarrollan. En tanto seala en el artculo 74: Los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin
de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que
seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva
de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn
tributo puede tener carcter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre
materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero
de enero del ao siguiente a su promulgacin.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente
artculo; estableciendo de esta manera tres conceptos esenciales: poltica tributaria, sistema
tributario y administracin tributaria.
1. Poltica Tributaria
Conjunto de directrices, orientaciones, criterios y lineamientos para determinar la
carga impositiva directa e indirecta para financiar la actividad del Estado. Esta se
define

a partir del anlisis de las necesidades del Estado y sus ciudadanos,

estableciendo as los lineamientos a seguir (tributos a establecer, a quien afectara la

carga impositiva, montos de afectacin y los plazos de afectacin), esto determinara la
fuente del tributo, parmetros, sujetos obligados, hechos que darn lugar a la
imputacin del pago, etc. Es establecida por el Ministerio de economa y Finanzas, en
concordancia con el plan de gobierno y la poltica econmica del pas.
2. Sistema Tributario
4

Conjunto de normas y reglamentos que determinan la dinmica tributaria, la norma de

mayor rango jerrquico en este nivel es el cdigo tributario, que establece las bases de
la tributacin en el pas y establece la poltica tributaria. Estas deben ser dadas en base
a principios de igualdad, equidad, no confiscatoriedad, neutralidad y justicia. Los
tributos deben ser creados por el Congreso de la Repblica a travs de la dacin de
una ley o norma del mismo rango o a travs de ordenanzas municipales en el caso de
los impuestos municipales.
Un sistema tributario es el conjunto, racional, coherente de normas, principios e
instituciones que regula las relaciones que se originan por la aplicacin de los tributos
en un pas. El sistema tributario vigente de un pas, vara en funcin a cada poca y
realidad de cada pas.

3. Administracin tributaria
Constituye la parte operativa de la dinmica tributaria en el pas, en ella se definen,
programan y ejecutan las acciones y medios que permitan realizar de forma eficiente
el control y recaudacin de la carga tributaria. A fin de satisfacer las necesidades
estatales y cumplir las metas de recaudacin que lo permitan. Est constituida por la
maquinaria estatal establecida para estos fines, que tiene bajo su responsabilidad
ejecutar la poltica tributaria, en funcin a las normas tributarias que lo sustentan, la
conducta tributaria de los contribuyentes y las facultades que le otorga la ley con este
fin. Es ejercida a travs de dos niveles de gobierno: el gobierno central a travs de la
Superintendencia nacional de administracin tributaria y los gobiernos locales, a
travs de las municipalidades.

En suma podemos decir que los ciudadanos crearon el Estado para que atienda sus
necesidades comunes y que para que esto se pueda realizar se necesita de por medio al
tributo como fuente de recursos que se entregan al Estado, a travs de la Administracin
Tributaria, de esta manera los ciudadanos contribuyen a su sostenimiento. De otro lado, con
estos recursos, el Estado cumple de manera eficiente con sus funciones, aplicando polticas
pblicas que conducen a la estabilidad y crecimiento econmico, as como al bienestar social.
De esta manera los tributos retornan a los ciudadanos bajo la forma de bienes y servicios
pblicos, contribuyendo al bien comn. Esto es lo que se conoce como el Crculo Virtuoso de
la Tributacin.

Sesin 2 - 3

NORMATIVIDAD VIGENTE
CDIGO TRIBUTARIO
El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de las disposiciones y normas que
regulan la materia tributaria en general. Sus disposiciones, sin regular a ningn tributo en
particular, son aplicables a todos los tributos -impuestos, contribuciones y tasaspertenecientes al sistema tributario nacional, y a las relaciones que la aplicacin de estos y las
normas jurdico-tributarias originen.
El cdigo tributario vigente, surge en nuestro pas por la necesidad de unificar todas las
normas que en este mbito se dieron y que se encontraban dispersas en diversos cuerpos
normativos lo que generaba contradicciones y errores de aplicacin de ndole jurdico. Este
cuerpo normativo pretende tres fines: la aplicacin de las leyes segn criterios uniformes, que
la codificacin introduce perdure en el tiempo, y que exista una mayor seguridad en la
recaudacin.
Ahora bien, en nuestro pas, la Comisin Revisora de la Legislacin Tributaria del que fue
nuestro primer Cdigo Tributario tuvo a bien sealar que la finalidad de tal Cdigo era alcanzar
los siguientes resultados: Facilitar, por su concisin y claridad, el conocimiento de los derechos
y deberes generales del contribuyente en la relacin tributaria, y premunirlo, as, de seguridad
y garantas frente al acreedor del tributo. Mayor permanencia de estas normas en el tiempo,
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puesto que ya no se alterarn necesariamente cuando los imperativos de la poltica fiscal

impliquen el cambio o supresin de los tributos en particular. Posibilidad de mejor
organizacin de la Administracin Tributaria, sobre la base de un esquema ms estable de
relaciones con el contribuyente. Afirmacin y desarrollo de los principios constitucionales en
materia tributaria.

Contenido
En nuestro pas, se ha optado por dictar un Cdigo Tributario que contenga y desarrolle los
principios y normas generales que informan y rigen la tributacin en general, sin perjuicio de la
existencia de normas que regulen a cada tributo en particular, pero generando una base
normativa que sirva como gua del sistema jurdico que lo regula.

As, nuestro Cdigo Tributario desarrolla y contiene: los principios e institutos jurdicotributarios; los elementos y conceptos esenciales y comunes de las relaciones derivadas de los
tributos y las normas tributarias; las reglas bsicas sobre los procedimientos administrativotributarios, que permitan hacer efectivos los derechos y obligaciones que se generen o den
contenido a aquellas relaciones; y adems contiene la tipificacin de las infracciones y el
rgimen de sanciones para reprimirlas.

Estructura
Las disposiciones de nuestro Cdigo Tributario vigente, estn ordenadas en un Ttulo
Preliminar (con quince normas), cuatro Libros, ciento noventicuatro Artculos, veintids
Disposiciones Finales, cinco Disposiciones Transitorias y tres tablas de Infracciones y Sanciones.

Los libros se dividen del siguiente modo: Libro Primero: La Obligacin Tributaria; Libro
Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados; Libro Tercero: Procedimientos
Tributarios;

y,

Libro

Cuarto:

Infracciones,

Sanciones

Delitos.

1. Derecho Sustantivo Tributario

Esta rea del Derecho Tributario como sustantivo o material regula la obligacin tributaria
propiamente dicha, desde su creacin hasta su extincin, teniendo en cuenta que esta
obligacin tributaria es la que consiste en pagar los tributos. Asimismo se regulan los temas
relacionados con los sujetos de la relacin jurdico-tributaria, el acreedor y deudor tributario,
los responsables, la transmisin y extincin de la obligacin tributaria, y la prescripcin.
7

2. Derecho Administrativo Tributario

El Derecho Tributario Administrativo o formal, se encarga de regular los deberes y las
formalidades que deben cumplir los particulares, as como tambin las facultades de la
Administracin Tributaria, a quien se haya encargado la recaudacin y administracin de
determinados tributos, as como el control del cumplimiento de aquellos. As como el
procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria. En esencia es Derecho
Administrativo, con incidencia tributaria. Esto significa que se regulan las relaciones tributarias
entre la Administracin y los Administrados, aqu se establecen las normas que han de
asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria (que pertenece a otra rea del Derecho
Tributario).

3. Derecho Procesal Tributario

Esta rea del Derecho Tributario contiene el conjunto de normas que regulan los procesos
mediante los cuales se resuelven las controversias tributarias entre la Administracin
Tributaria y los contribuyentes. Esto significa que, se justifica la existencia del rea del
Derecho Tributario, debido a que la propia naturaleza de las relaciones entre los
contribuyentes y la Administracin Tributaria, hace necesario que se regule la parte
procedimental

entre

estos

operadores

del

derecho

tributario.

Sesin 4 - 5

OBLIGACIN TRIBUTARIA
Obligacin tributaria
La obligacin tributaria es el vnculo jurdico originado por el tributo, cuya fuente es la ley y
constituye el nexo entre el Estado (acreedor tributario) y el responsable o contribuyente
(deudor tributario); que se manifiesta en una obligacin de dar (pagar tributos) o en
obligaciones adicionales de hacer (presentar balances y declaraciones juradas) o de tolerar
(soportar las revisiones fiscales).

Cdigo Tributario
Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.
Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de
dicha obligacin.
ELTRIBUTO
El trmino tributo proviene de la palabra tribu, que significa conjunto de familias que
obedecen a un jefe y que apoyan de alguna manera al sostenimiento de la tribu. Asimismo,
recordemos que en la edad media, el vasallo entregaba al seor feudal cierta cantidad de
dinero o especies en reconocimiento por la carga que le significaba y por la proteccin que
ste le brindaba. Con este tributo, el seor feudal mantena el ejrcito, entre otras cosas.
Es decir, el tributo existe desde nuestras primeras culturas y ha ido variando con el tiempo.

Definicin
Pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los gastos que
demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible coactivamente ante su incumplimiento.

Analizando la definicin, encontramos los siguientes aspectos bsicos:

El tributo slo se paga en dinero.
Slo se crea por Ley.
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El tributo es obligatorio por el poder que tiene el Estado,

Se debe utilizar para que cumpla con sus funciones; y,
Puede ser cobrado mediante la fuerza cuando la persona que est obligada no cumple.

Elementos del tributo

Para la determinacin y el clculo del tributo se deben tener en cuenta la tasa y la base
imponible.

Funciones del Tributo

Para entender en qu consiste el sistema tributario y decidir si es justo o no, debemos estar
bien informados sobre las funciones del tributo:

Funcin fiscal: A travs de los tributos se busca incrementar los ingresos del Estado para
financiar el gasto pblico. Cada ao, el Poder Ejecutivo presenta un Proyecto de Ley de
Presupuesto Pblico al Congreso, que lo aprueba y convierte en Ley, luego de un debate. El
presupuesto rige a partir del 1 de enero del ao siguiente. En el presupuesto pblico no slo se
establece cunto ingresa y cunto se gasta, tambin se dictan medidas tributarias, que luego
son aprobadas en el Congreso en la forma de normas tributarias. Por ejemplo, aumentar la
tasa de un impuesto, o crear uno nuevo. Todas estas medidas estn orientadas a que alcance
el dinero para todo lo que el Estado ha planificado para el siguiente ao fiscal.

El Estado tambin toma en cuenta muchos otros factores. Actualmente, la crisis econmica
mundial se ha convertido en un factor de primer orden para establecer el presupuesto pblico
del prximo ao. Las crisis econmicas afectan en primer lugar el consumo: bajan las ventas, el
producto no sale, se cierran plantas, talleres, se producen despidos, suben los precios, y la
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gente baja su consumo. Si disminuye la actividad econmica, disminuye la recaudacin y el

Estado est obligado a contraer el gasto pblico. Sin embargo, para contrarrestar esta
situacin, puede tomar medidas, siempre y cuando cuente con los recursos necesarios; es
decir, si tiene ahorro. Ahora bien, esto ser posible si tuvo una buena recaudacin de
impuestos en aos anteriores.

Funcin econmica: Por medio de los tributos se busca orientar la economa en un sentido
determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger la industria nacional, entonces se pueden
elevar los tributos a las importaciones o crear nuevas cargas tributarias para encarecerlos y
evitar que compitan con los productos nacionales. Si se trata de incentivar la exportacin, se
bajan o se eliminan los tributos, como en el caso de Per. En nuestro pas, las exportaciones no
pagan impuestos y tienen un sistema de reintegro tributario (devolucin) por los impuestos
pagados en los insumos utilizados en su produccin.

Funcin social: Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional, es decir, los
tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo la forma de obras
pblicas, servicios pblicos y programas sociales. Cunta obra pblica se puede llevar a cabo y
cunto se puede gastar en programas sociales? Esa pregunta se responde con las cifras de los
tributos recaudados. A menor evasin tributaria, mayor recaudacin y, en consecuencia, ms
bienes y programas sociales que contribuyan a un mayor bienestar social.

Aspectos de incidencia

Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al
vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del
dcimo

sexto

da

del

mes

siguiente

al

nacimiento

de

la

obligacin.

Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al

vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad

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prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho

artculo.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente
al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la
determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto
da siguiente al de su notificacin.
Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la
obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma
no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con personera jurdica
propia concurrirn en forma proporcional a sus respectivas acreencias.
Artculo 6.- PRELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor
tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con
acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales
adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administracin
de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que por
tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del
Decreto Ley N 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el
correspondiente Registro.
Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable.

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Artculo 8.- CONTRIBUYENTE

Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria.
Artculo 9.- RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin
atribuida a ste.
Artculo 10.- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin
o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn
en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o
percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la
retencin o percepcin de tributos.
Clases de tributos

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a) Impuesto
La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner encima. Por lo tanto, el
impuesto es un aporte obligado.
El impuesto es un tributo cuya obligacin no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado. Un impuesto no se origina porque el contribuyente reciba
un servicio directo por parte del Estado, sino en un hecho independiente, como es la
necesidad de que quienes conforman la sociedad aporten al sostenimiento del Estado para
que cumpla con sus fines.

Tipos de Impuesto

b) Contribucin
Es el tributo cuya obligacin es generada para la realizacin de obras pblicas o actividades
estatales en beneficio de un determinado grupo de contribuyentes (los que pagan la
contribucin).

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El dinero recaudado va a un fondo que sirve para hacer las obras o brindar servicios del que se
benefician slo los que aportaron o sus familiares (derechohabientes). Por ejemplo, las
aportaciones a ESSALUD o al Sistema Nacional de Pensiones. Tambin la Contribucin al
Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin (SENCICO). Esta
contribucin es obligatoria para las personas naturales o jurdicas que construyen para si o
para terceros. El SENCICO capacita y forma a los futuros trabajadores de la construccin. En
consecuencia, los que aportan podrn contratar mano de obra calificada para las
construcciones que realicen.

Otra caracterstica es que los contribuyentes pueden o no usar los bienes y servicios que se
han producido con su aportacin. Por ejemplo, pueden tener derecho a usar los servicios de
ESSALUD, pero si lo prefieren y cuentan con los medios necesarios, se atendern en una
clnica.

c) Tasa
Es el tributo cuya obligacin es generada para la prestacin efectiva o potencial de un servicio
pblico individualizado para el contribuyente.

Entre otras tasas, tenemos los arbitrios municipales, los derechos y las licencias.

a. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio

pblico, como por ejemplo, el arbitrio municipal de limpieza pblica, parques y
jardines.
b. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo
pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos, como por ejemplo, el pago
para obtener una partida de nacimiento.
c. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la
realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. Por
ejemplo, para abrir una bodega, se debe pagar dichos derechos al municipio para que
le otorguen la licencia de funcionamiento.

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PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola el trmino principio significa la base, el
origen, la razn fundamental, cada una de las primeras proposiciones o verdades
fundamentales por donde se transcurre en cualquier materia. En este caso, nos referimos a
esas proposiciones en materia tributaria, como son la neutralidad, la equidad, la simplicidad y
la legalidad, que a continuacin se detallan.

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Caractersticas:

Unidad Impositiva Tributaria UIT

Monto de referencia que es utilizado en las normas tributarias a fin de mantener en valores
constantes las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los
tributos que, considere conveniente el legislador.

Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables,
inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.

El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los

supuestos macroeconmicos.

Registro nico de Contribuyente RUC

El RUC (Registro nico de Contribuyentes), es el registro informtico donde se encuentran
inscritos los contribuyentes de todo el pas, as como otros obligados a inscribirse en l por
mandato legal. Contiene informacin como el nombre, denominacin o razn social, el
domicilio fiscal, la actividad econmica principal y las secundarias de cada contribuyente.
Asimismo recoge los telfonos, tributos afectos, la fecha de inicio de actividades y, los
responsables del cumplimiento de obligaciones tributarias. La informacin debe ser
actualizada por los contribuyentes, cada vez que cambien sus datos, por ejemplo el domicilio
fiscal y tambin puede ser actualizada de oficio por la misma SUNAT, a efectos que la
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Administracin Tributaria pueda brindar las mayores facilidades al contribuyente, en el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
La actividad econmica debe estar vinculada a un Grupo Tributario, Rgimen Tributario y
Tributos Afectos. El inicio, suspensin, reinicio o cese de actividades debe ser comunicado en
forma oportuna. El tipo de contribuyente que se inscribe, puede ser Persona Natural con
negocio, Persona Natural sin negocio, Asociacin, Sociedad Annima, Sociedad Annima
Cerrada, EIRL, entre otros.

Debe registrarse la existencia de representantes legales y

establecimientos anexos.

A cada contribuyente se le identifica con un nmero de 11 dgitos al cual se le denomina RUC.

Este nmero es de carcter nico y permanente y debe utilizarse en todo trmite que se
realiza ante la SUNAT.

Deben inscribirse ante la SUNAT y obtener RUC de forma obligatoria:

a.

Todas las Personas Naturales y Jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales,

sociedades de hecho u otros entes Colectivos que adquieran la condicin de
contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por la
SUNAT.

b.

Asimismo, los sujetos que soliciten la devolucin del Impuesto General a las Ventas
y/o el Impuesto de Promocin Municipal al amparo de lo dispuesto por el Decreto
Legislativo N 783.

c. Los sujetos que se acojan a los regmenes aduaneros o a los destinos aduaneros
especiales o de excepcin previstos en el Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley
General de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N 129-2004-EF, con excepcin
de los indicados en los incisos g) al p) del artculo 3, as como al supuesto sealado en
el ltimo prrafo del referido artculo.

d.

Los sujetos que realicen los procedimientos, actos u operaciones vinculados a la

administracin pblica.

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Plazo para la inscripcin:

Esta debe ser realizada, siempre que se proyecte iniciar actividades dentro de los 12 meses
siguientes a la fecha de inscripcin en el RUC. En el caso de solicitar la devolucin del IGV y/o
IPM, el plazo de inscripcin es de 30 das calendario anteriores a la presentacin de la
solicitud. Lo que se acojan a regmenes aduaneros o destinos aduaneros previstos en la Ley
general de Aduanas; dentro de los 30 das y hasta 5 das calendarios anteriores a la destinacin
aduanera.

Requisitos y proceso de inscripcin

Para inscribirse en el RUC existen dos canales o vas:

1.

A travs de Internet: Ingresando al portal de la SUNAT en www.sunat.gob.pe ,

opcin Inscripcin al RUC Personas Naturales. Consignando los datos que el sistema solicita.
Luego que se haya registrado la informacin se deber activar el RUC acudiendo a cualquier
Centro de Servicios al Contribuyente.

2. En forma presencial:

Personas Naturales
En cualquier Centro de Servicios al Contribuyente correspondiente a su domicilio fiscal. Al
momento de su inscripcin, las personas naturales as como los representantes de las
sociedades conyugales y de las sucesiones indivisas, deben exhibir el original y presentar
fotocopia de los siguientes documentos:

a. Documento de identidad del titular, del representante legal, del cnyuge que representante
a la sociedad conyugal o a la sucesin indivisa, segn corresponda.
b. Alguno de los siguientes documentos relacionados a su domicilio:
i) Recibo de agua, luz, telefona fija o televisin por cable cuya fecha de vencimiento de
pago se encuentre comprendida en los 2 ltimos meses.
ii) La ltima declaracin jurada del Impuesto Predial o autoavalo. Contrato de alquiler
o cesin en uso de predio con firmas legalizadas notarialmente.
iii) Acta probatoria levantada, con una antigedad no mayor de 2 meses, por el
fedatario fiscalizador de la SUNAT donde se seale el domicilio que se declara a la
19

SUNAT

como

domicilio

fiscal.

iv) En caso de mercados, galeras o centros comerciales: carta firmada por el

Presidente de la asociacin de comerciantes inscrita en el RUC, indicando el domicilio
que se declara a la SUNAT como domicilio fiscal. Dicha carta deber tener una
antigedad

no

mayor

de

15

das

calendarios.

v) Ficha registral o partida electrnica con la fecha de inscripcin en los Registros

Pblicos.
vi) Escritura Pblica de la propiedad inscrita en los Registros Pblicos.
vii) Contrato de compra - venta del inmueble o ttulo de propiedad emitido por
COFOPRI.
viii) Constancia de la junta de usuarios o comisin de regantes en la cual se acredita al
conductor del predio como usuario de las aguas de la zona geogrfica en donde se
ubica el predio o recibo del pago de los derechos sobre el uso del agua para fines
agrcolas, la cual no deber tener una antigedad mayor de 2 meses a la fecha en que
se realiza el trmite.
ix) Constancia o certificado de numeracin emitido por la Municipalidad Distrital
correspondiente.

Excepcionalmente, de no tener alguno de los documentos antes mencionados, se

podr presentar un documento emitido por una Entidad de la Administracin Pblica
en la que conste de manera expresa la direccin que se declara como domicilio fiscal.
La SUNAT se reserva el derecho de verificar el domicilio fiscal declarado por el
contribuyente.
Adicionalmente, las sociedades conyugales o sucesiones indivisas deben exhibir el
original y presentar la fotocopia simple del acta o partida de matrimonio civil o el acta
o partida de defuncin del causante, segn corresponda.

Si con ocasin de la inscripcin se declara(n) representante(s) legal(es) se deber

exhibir y/o presentar el original y fotocopia simple del documento o la ficha registral o
partida electrnica (antigedad no mayor a 30 das calendario) en el que conste el
nombramiento o la remocin del representante legal.

En el caso de la declaracin de establecimiento(s) anexo(s) deber exhibir el original y

20

presentar fotocopia de uno de los documentos que sustenta el domicilio del local
anexo.

Personas jurdicas
Para obtener el RUC en forma presencial, el representante legal de la persona jurdica u otros
tipos de contribuyentes, deber acudir a cualquier Centro de Servicios al Contribuyente
cercano a su domicilio fiscal y deber exhibir el original y presentar fotocopia de los siguientes
documentos:
1. Documento de identidad del representante legal
2. Uno de los siguientes documentos del local donde realizar sus actividades:
Recibo de agua, luz, telefona fija o televisin por cable cuya fecha de vencimiento de
pago se encuentre comprendida en los 2 ltimos meses.
La ltima declaracin jurada del Impuesto Predial o autoavalo.
Contrato de alquiler o cesin en uso de predio con firmas legalizadas notarialmente.
Acta probatoria levantada, con una antigedad no mayor de 2 meses, por el fedatario
fiscalizador de la SUNAT donde se seale el domicilio que se declara a la SUNAT como
domicilio fiscal.
En caso de mercados, galeras o centros comerciales: carta firmada por el Presidente
de la asociacin de comerciantes inscrita en el RUC, indicando el domicilio que se declara
a la SUNAT como domicilio fiscal. Dicha carta deber tener una antigedad no mayor de
15 das calendarios.
Ficha registral o partida electrnica con la fecha de inscripcin en los Registros
Pblicos.
Escritura Pblica de la propiedad inscrita en los Registros Pblicos.
Contrato de compra-venta del inmueble o ttulo de propiedad emitido por COFOPRI.
Constancia de la junta de usuarios o comisin de regantes en la cual se acredita al
conductor del predio como usuario de las aguas de la zona geogrfica en donde se ubica
el predio o recibo del pago de los derechos sobre el uso del agua para fines agrcolas, la
cual no deber tener una antigedad mayor de 2 meses a la fecha en que se realiza el
trmite.

21

Constancia o certificado de numeracin emitido por la Municipalidad Distrital

correspondiente.
Excepcionalmente, de no tener alguno de los documentos antes mencionados, se
podr presentar un documento emitido por una Entidad de la Administracin Pblica en
la que conste de manera expresa la direccin que se declara como domicilio fiscal.
En caso de entidades inscritas en los Registros Pblicos, debern exhibir el original y
presentar la fotocopia simple de la partida registral certificada (ficha o partida electrnica)
por los Registros Pblicos. Dicho documento no podr tener una antigedad mayor a 30
das calendario. En los dems casos debern exhibir el original y presentar la fotocopia
simple de la Constancia, Poder, Contrato, Declaracin de Voluntad de Constitucin o del
documento que acredite su constitucin, existencia o conformacin expedido por la
autoridad o persona competente, u otros documentos que acrediten su inscripcin,
constitucin o la fotocopia simple de la norma legal de creacin, segn corresponda.
Si con ocasin de la inscripcin se declara(n) representante(s) legal(es) se tendr en
cuenta lo siguiente:

Partida Registral certificada (ficha o partida electrnica)

Certificado de vigencia del poder

Copia literal certificada del asiento de inscripcin.

En el caso de sujetos inscritos en los Registros Pblicos, se aceptar la

exhibicin del original y la presentacin de la fotocopia simple de
alguno de los siguientes documentos emitidos por los registros
Pblicos, donde conste el nombramiento, renuncia, revocacin o
sustitucin

de

los

representantes

sus

facultades

de

su

representacin:

Dichos documentos no podrn tener una antigedad mayor a 30 das

calendarios de emitidos a la fecha de realizacin del trmite.

Para los dems casos se deber exhibir el original y presentar la

fotocopia simple del documento que acredite el nombramiento,
renuncia, revocacin o sustitucin, segn el tipo de contribuyente
inscrito en el RUC.

22

Normatividad conexa y complementaria.

COMPROBANTES DE PAGO
Son documentos con reconocimiento legal por el artculo 2 de la Ley 25632, Ley Marco de
Comprobantes de Pago, que considera como tales a todo documento calificado por la SUNAT
que acredite la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios, siempre que
rena los requisitos establecidos de acuerdo a ley.
Comprobante de pago es todo documento que acredite la transferencia de bienes, la entrega
en uso o la prestacin de servicios. La emisin y entrega de comprobantes de pago es una
obligacin

formal

del contribuyente

un

derecho

del

usuario

adquiriente.

Son comprobantes de pago los siguientes documentos:

1.

Boleta de Venta
Se otorga a consumidores o usuarios finales (como nosotros) por la venta de bienes o la
prestacin de servicios. Puede tratarse de ventas de poco valor (en bodegas, farmacias y
similares), o de gran valor (por ejemplo, venta de automviles), la boleta de venta consta
de un original que se queda con el vendedor y una copia que se entrega al comprador.
Deben entregar boleta de venta todos aquellos que vendan o presten servicios a
consumidores finales, por ejemplo: en bodegas, zapateras, farmacias, ferreteras, etc.
Si el monto de la venta no excede los S/. 5.00, no hay obligacin de entregar boleta de
venta (salvo que el comprador lo solicite). En este caso el vendedor deber llevar
diariamente un control del importe total de las operaciones que no hubieran excedido
dicho

monto,

para

lo

cual

debe

emitir

una

boleta

de

venta.

Pero si el comprador quiere su boleta de venta, entonces la puede pedir al vendedor y

ste debe emitirla y entregarla.

2.

Ticket o cinta de mquina registradora

Es un comprobante de pago emitido por medio de una mquina registradora declarada
ante SUNAT, utilizado en operaciones con consumidores finales por ejemplo: panaderas,
supermercados y similares. Si rene los requisitos exigidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, puede tener el mismo uso que una factura. Las mquinas

23

registradoras que emiten tcket, hacen automticamente una copia que es para el
vendedor.

3.

Recibo por Honorarios

Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que ejercen una profesin,
oficio, ciencia, o arte en forma independiente al momento de cobrar sus honorarios por
los servicios prestados. Las personas que ejerzan un oficio y estn inscritas en el RUS, no
entregarn este comprobante; les corresponder emitir y entregar boleta de venta.
Los recibos por honorarios constan de un original que se entrega al que contrat el
servicio y dos copias, una de ellas es para la SUNAT y la otra la debe archivar la persona
que ha emitido el recibo por honorarios. Los recibos por honorarios tienen una vigencia
de 24 meses contados a partir de la fecha en que fueron autorizados por la SUNAT.

4. Recibo por Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles

Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que alquilan bienes
inmuebles (casa, departamentos, tiendas, depsitos, etc.) o bienes muebles (autos,
camiones, gras, etc.) a sus arrendatarios. El recibo por arrendamiento es el voucher que
recibe el arrendatario cuando efecta el pago del impuesto en la Agencia Bancaria.

Para ello, el obligado debe indicar en la ventanilla de la agencia bancaria, su nmero de

RUC y el del inquilino, en caso que tuviera RUC, el monto del alquiler del inmueble y el
periodo

tributario

5. Factura
La factura es el comprobante de pago que, por lo general es utilizado en transacciones
entre empresas o personas que tienen RUC y necesitan sustentar el pago del IGV en sus
adquisiciones a fin de utilizar el denominado crdito fiscal, as como gasto o costo para
efecto tributario. En el caso que no requieran sustentar gastos o que tengan que entregar
comprobante de pago a un consumidor final o persona que no tiene RUC (consumidor
final), le debern emitir una boleta de venta o un ticket. Las facturas tienen una vigencia

24

de doce meses contados a partir de la fecha en que fueron autorizados por la SUNAT.

6. Liquidacin de Compra
Son los comprobantes que pueden ser otorgados por los compradores cuando su
vendedor no tiene RUC, es persona natural productora y/o acopiadora de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, productos silvestres y
artesanas. Las liquidaciones de compra tienen una vigencia de doce meses contados a
partir de la fecha en que fueron autorizadas por la SUNAT.
7. Gua de remisin del transportista
Es el documento que emite el transportista para sustentar el traslado de bienes a solicitud
de otra persona, es decir, cuando realiza el servicio bajo la modalidad de transporte
pblico. Una gua de remisin del transportista consta de un original y tres copias: para el
transportista,

para

el

destinatario

para

la

SUNAT.

Por ejemplo:
Cuando un comerciante mayorista o el fabricante de un producto enva mercadera a
un cliente, para tal efecto, contratar un camin o llevar la mercadera a una empresa
que traslada carga.
Cuando una persona que no tiene RUC compra un bien y necesita trasladarlo a su
domicilio.
Cuando una persona se muda de casa y contrata un camin para que lleve sus enseres
a su nuevo domicilio.
El dueo del camin o la empresa de traslado de carga debern emitir la respectiva gua de
remisin del transportista. Antes de iniciar el traslado de los bienes, el transportista emitir la
gua de remisin y entregar el original al remitente, es decir, el que est enviando la
mercadera. Durante el traslado de los bienes, el transportista debe llevar consigo la copia que
entregar al destinatario y la copia que entregar a SUNAT, de la gua de remisin de
transportista que ha emitido. Cada vez que las unidades mviles de SUNAT se lo requieran
deber mostrar la documentacin y entregrselas si as se lo indican. Cuando llega a su destino
entregar la copia que le corresponde al destinatario y la respectiva mercadera. En el caso que
25

no cumpla con emitir y llevar consigo la gua de remisin, ser multado por la SUNAT o le
decomisarn la mercadera.
8. Gua de remisin del remitente
Es el documento que emite la persona o empresa que enva un bien con motivo de haberlo
vendido o comprado y cuando va a prestar un servicio. Cada gua de remisin de remitente
consta de un original y dos copias: para el remitente y otra copia para la SUNAT.

Sesin 4 - 5

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Elementos del tributo:
Los componentes del tributo son el hecho generador, el contribuyente, la base de clculo y
la tasa.

Hecho Generador: Es la accin o situacin determinada en forma expresa por la Ley

para tipificar un tributo y cuya realizacin da lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria. Tambin se conoce como hecho imponible.

Contribuyente: Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa que realiza una
actividad econmica, que de acuerdo con la Ley, constituye un hecho generador,
dando lugar al pago de tributos y al cumplimiento de obligaciones formales.
Base de Clculo: Se refiere a la cantidad numrica expresada en trminos de medida,
valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. Tambin se conoce como base
imponible.

Tasa: Tambin llamada alcuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo con la

Ley para aplicarse a la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo que el
contribuyente debe pagar al Fisco. No se debe confundir con la tasa que es un tipo de
tributo.
Clases:

26

Formales.- Consisten principalmente en proveer de informacin a la SUNAT. Son

aquellas que por mandato de la ley tienen que ser acatadas por el deudor tributario en
cuanto al cumplimiento de informacin, comunicaciones, plazos para estos hechos,
variacin de datos, entrega de documentos por las operaciones gravadas por la ley que
realice, declaraciones juradas en los trminos y plazos que establecen los cronogramas
tributarios en funcin a su nmero de RUC, orientadas al cumplimiento del pago de
tributos y que permiten a la administracin tributaria su recaudacin y su fiscalizacin.
Sustanciales.- Se refieren al pago de los tributos. Son aquellas que obedecen al
cumplimiento del pago del tributo y que normalmente son simultneas con las
primeras.

FORMAS DE TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Puede ser por acto convencional o por acto mortis causa. En el primer caso, la transmisibilidad
de la obligacin tributaria a un tercero carece de eficacia frente a la administracin tributaria,
segn lo establecido en el cdigo. En el segundo caso, el cdigo es claro al sealar que la
obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal;
empero, en caso de herencia, la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos
que se reciban.

Artculo 25.- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal. En
caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se
reciba.
Artculo 26.- TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un
tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.
FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
El Cdigo Tributario describe varios medios de extinguir la obligacin tributaria: el pago, la
compensacin, la condonacin, la consolidacin por resolucin de la administracin tributaria
sobre deudas de cobranza dudosa y la consolidacin por resolucin de la administracin
tributaria sobre deudas de recuperacin onerosa.

27

Es importante sealar que la prescripcin no es un medio de extincin de la obligacin

tributaria como suele confundirse, ya que mediante ella en virtud de haber transcurrido
determinado plazo para cada caso que seala la ley solo queda extinguida la accin de la
administracin tributaria para exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria, sea esta el
pago del tributo y/o aplicar sanciones a su correspondiente contribuyente o responsable.
El pago
Cuando nos referimos al pago, este no solo es el tributo sino tambin la deuda tributaria,
dentro de la cual puede estar el tributo. En consecuencia, podemos decir que la deuda
tributaria tiene los siguientes componentes: el tributo, las multas y los intereses.
Por tanto, el pago para que se extinga la obligacin tributaria debe ser hecho para extinguir no
solo el tributo sino tambin todos los componentes de la deuda tributaria. No est dems
anotar que el pago debe ser bien efectuado, lo que quiere decir que debe darse en el lugar, la
forma y el plazo sealados para este efecto por la ley.
La compensacin
Puede ser total o parcial, con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de
una misma entidad.
El cdigo establece dos formas de compensacin: la automtica, determinada expresamente
por la ley, y la de oficio, determinada por la administracin tributaria.
La condonacin
Este medio extingue la deuda tributaria solo por norma expresa con rango de ley, ya que
debemos tener presente y respetar el principio de legalidad.
La consolidacin
Este medio extingue la deuda tributaria cuando el acreedor de la obligacin tributaria se
convierte en deudor de la misma, como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos
que son objeto del tributo.
Por resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza dudosa: Se
entiende por deudas de cobranza dudosa aquellas que constan en las respectivas
resoluciones u rdenes de pago, respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva, siempre que sea
posible ejercerlas.
Por resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de recuperacin onerosa:
Se entiende por deudas de recuperacin onerosa aquellas que constan en las
respectivas resoluciones u rdenes de pago y cuyos montos no justifican su cobranza.
Artculo 27.- EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
28

1. Pago.
2. Compensacin.
3. Condonacin.
4. Consolidacin.
5. Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa
6. Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u
rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a. Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos
montos no justifican su cobranza.
b. Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no
justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que
no se trate de deudas que estn incluidas en un aplazamiento y/o fraccionamiento de
carcter general o particular.
Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el
tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el Artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artculo 36.
Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO

29

El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de

stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr autorizar, entre otros
mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros, siempre que se
hubiera realizado la acreditacin en las cuentas que sta establezca previo cumplimiento de
las condiciones que seale mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin de
realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT,
para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le ser oponible
el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del mbito territorial
de competencia de la oficina fiscal correspondiente.
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo, el
pago se realizar dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable
se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes
siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn
dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de
la obligacin tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos
anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo establezcan
las disposiciones pertinentes.

30

e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas

especiales.
La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los seis
(6) das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo
sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las
retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artculo.
Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
Artculo 31.- IMPUTACION DEL PAGO
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o
multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los Artculos 117 y 184, respecto a las costas y
gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que corresponda a
varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria
de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente
vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad del vencimiento de la deuda
tributaria.
Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se
podrn utilizar los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;

31

c) Notas de Crdito Negociables;

d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y,
f)

Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.

Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en moneda nacional.
El pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos, formas, procedimientos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se hagan efectivos.
Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, as como el pago con tarjeta
de crdito surtirn efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta
correspondiente de la Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor
tributario o al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto de pago. En este
caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el
Artculo 29, la Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del tributo, aplicndose
el inters moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Si el pago se
hubiera efectuado despus del vencimiento del plazo previsto en el citado artculo, no se
cobrarn los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que
vence el requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr
disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de
mercado en la fecha en que se efecten.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el pago de sus
tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de
mercado en la fecha en que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de impuestos
municipales, podrn disponer el pago en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente
inscritos en Registros Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los

32

mismos el valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial del bien efectuado por
el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar como bien inmueble los
bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia
Nacional de los Registros Pblicos.

Sesin 6 - 7 - 8

TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR EL GOBIERNO CENTRAL

Impuesto General a las Ventas IGV

Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un servicio. Est incluido en el
precio de venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo al Estado en calidad de
contribuyente.

Grava:
La venta en el pas de bienes muebles;
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
Los contratos de construccin;
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

33

El precio total del bien o servicio debe incluir el Impuesto General a las Ventas (IGV), a no ser
que se trate de exoneraciones establecidas en la ley. Cada vez que se compra un bien o
contrato un servicio, estoy pagando el IGV. Para sealar que la operacin de venta est
gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV) debe existir frecuencia, es decir
habitualidad en las transacciones.
El IGV de las ventas se llama dbito fiscal y el IGV de las compras, crdito fiscal. Para que el
vendedor pueda deducir el IGV de las compras (crdito fiscal), la transaccin debe cumplir
ciertos requisitos establecidos por la ley, como por ejemplo que se entregue una factura y que
se encuentre desagregado el impuesto.
El IGV es un impuesto indirecto que el vendedor lo traslada al comprador. Slo si el comprador
tiene un negocio o empresa podr restar este crdito fiscal al momento de calcular el
impuesto mensual que debe pagar. Las ventas realizadas fuera del territorio nacional o
exportaciones estn exoneradas, es decir, no se aplica el IGV.

El ciudadano comn y el IGV:

Cada vez que una persona efecta una compra est pagando el IGV, aun cuando el vendedor
no le extienda el comprobante de pago. La diferencia entre una compra con comprobante y
otra sin este documento es la siguiente: Si el comerciante le entrega el comprobante de pago,
34

entonces puede estar seguro que el IGV que ha pagado ser entregado a la SUNAT. Si el
comerciante no le entrega el comprobante de pago, puede estar seguro que ste se apropiar
del IGV que ha pagado.

Impuesto Selectivo al Consumo ISC

Es un tributo al consumo especfico que grava la venta en el pas:

A nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices III

(combustibles) y IV (pisco, cerveza y cigarrillos) de la Ley del IGV e ISC.
Por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV de la Ley
del IGV e ISC, como son vehculos, cigarros, agua, vinos y aguardientes.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos
hpicos.

Impuesto a la transacciones financieras ITF

Impuesto temporal que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera que se realizan en el
sistema financiero nacional.
La Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, mediante la cual se cre el
ITF, estableci las operaciones que estn afectas y las que estn exoneradas.

35

 Existe la obligacin de utilizar medios de pago cuando se realizan operaciones por

importes iguales o superiores a los tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil
dlares americanos (US$ 1,000).
Los medios de pago considerados por Ley son:
Depsitos en cuentas.
Giros.
Transferencias de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden u
otra equivalente.
Bancarizar, se denomina a la obligacin de utilizar medios de pago, regulados por las
empresas del Sistema Financiero, para efectuar el pago de obligaciones contradas con
terceros. De esta manera, se evitan las operaciones informales y fraudulentas,
especialmente las que evaden el pago de impuestos.
Los conceptos exonerados del ITF son:
Saldos de remuneraciones abonadas.

36

Depsitos y retiros de remuneraciones consideradas de quinta categora (trabajo

dependiente en planillas o a travs de un contrato con el empleador)
Los cobros de cheques.
Cargos bancarios por gastos de mantenimiento y portes, entre los principales.

Impuesto a la renta
Es un impuesto directo que grava principalmente las rentas que provienen del capital, del
trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores. Se entiende como rentas aquellos
ingresos que provienen de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se clasifican en las
siguientes categoras:

a) Primera Categora:
Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes muebles (por
ejemplo, mquinas o autos) e inmuebles (edificios, casas, etc.).

b) Segunda Categora:
Rentas de otros capitales. Proviene del rendimiento de inversiones de capital (intereses y
ganancias de capital), patentes, regalas y similares.

c) Tercera Categora:
Rentas provenientes de la actividad comercial, industrial, extraccin de recursos naturales,
servicios comerciales y otras actividades expresamente consideradas por la Ley.

d) Cuarta Categora:
Rentas del trabajo independiente provenientes del ejercicio de una profesin (por ejemplo,
abogados, mdicos y contadores, entre otros), ciencia (por ejemplo, un investigador gentico),
arte (por ejemplo, pintores y escultores, entre otros) y oficio (por ejemplo, albailes y
carpinteros, entre otros).

e) Quinta Categora:
Rentas del trabajo en relacin de dependencia (sueldos y salarios y otras rentas del trabajo
independiente expresamente sealadas por la Ley). Son contribuyentes del Impuesto a la

37

Renta las personas naturales, las sucesiones indivisas,

las asociaciones de hecho de

profesionales y similares y las personas jurdicas.

Tambin se considerarn contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opcin

prevista en el Artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, en lo que respecta al Impuesto a la Renta, clasificamos a los contribuyentes
en:
Contribuyentes sin negocio: Aqullos que obtienen rentas de primera, segunda, cuarta
y quinta categoras.
Contribuyentes con negocio: Aqullos que generan rentas de tercera categora.

A continuacin, se detallarn las obligaciones tributarias de los contribuyentes sin negocio.

Adicionalmente, se tratarn las obligaciones tributarias que nacen de la relacin laboral entre
empleador y trabajador, como las contribuciones sociales (Aportes a ESSALUD y la ONP).

Categora

Contribuyentes

Concepto
Ingresos

Persona natural,

Primera

de

alquileres

Pagos a cuenta mensuales

o

subarrendamiento de bienes

sucesin indivisa o

muebles o inmuebles.

sociedad conyugal

Ejemplo: alquiler de una casa o

5% del alquiler pactado.

de un vehculo.
Ingresos producidos por otros

5% del monto obtenido de la

capitales diferentes al

ganancia de capital cuando se

arrendamiento como marcas,

vende una propiedad que no

patentes,

es

dividendos,

colocacin

Segunda

su domicilio de residencia

Persona natural,

de intereses, venta de bienes

sucesin indivisa o

inmuebles que no sean la

6.25% de la renta neta del

sociedad conyugal

propia vivienda.

ingreso por marcas, patentes,

regalas.

4.1% por dividendos y por

cualquier

forma

de

distribucin de utilidades.

38

Ingresos

provenientes

negocios

tales

comercio,

como

la

de

Se establecen de acuerdo con

el

el rgimen tributario en que

industria,

servicios, entre otros.

Tercera

Nuevo RUS: Monto de la

Persona natural,

Ejemplo:

sucesin indivisa,

fbrica, un estudio jurdico de

sociedad conyugal o
personas jurdicas.

una

est ubicado

bodega,

una

cuota segn categoras (pago

definitivo).

abogados, etc.
Se establecen de acuerdo con

RER: 1.5% de los ingresos

el rgimen tributario en que

netos.

est ubicado.

Rgimen General: 2% del

ingreso

mensual

(pago

definitivo).
Ingresos obtenidos del trabajo

Cuarta

Persona natural

independiente a travs del

10% de las rentas brutas que

ejercicio

se acrediten o se abonen en

de

la

profesin,

ciencia, arte u oficio, tal es el

tanto

sean

mayores

caso de un

monto

mdico, ingeniero, gasfitero,

establecido por Ley

del

pintor, etc.

Quinta

Persona natural

Por ingresos del ejercicio del

Es la categora donde se

trabajo

(en

aplican tasas progresivas por

planillas). Tambin se debe

excelencia. Se paga bajo la

considerar

el

forma de retencin. Para

independiente

cuando

dependiente

trabajo
est

calcular el monto sujeto a

sujeto a un horario y/o lugar

retencin, se debe proyectar

establecido.

las
tasas progresivas del 15%,
21% o 30%.

De la lectura del Cuadro se deduce que:

Si es persona natural o una sucesin indivisa, y se dedica a arrendar o subarrendar bienes
muebles o inmuebles, obtendr ingresos por Rentas de Primera Categora.
En tanto, si genera ingresos por otros capitales, como el caso de regalas, marcas, patentes o
ganancia de capital (venta o cesin de derechos de bienes inmuebles con excepcin de la casa
habitacin), las personas naturales, sucesiones indivisas o las sociedades conyugales
obtendrn Rentas de Segunda Categora.

39

MENSUALES
En el caso de una persona natural que ejerce un servicio a travs de la profesin, arte, ciencia
u oficio de manera independiente e individual, o se diera el caso de un regidor municipal por
ejemplo, los ingresos obtenidos sern Rentas de Cuarta Categora.
Sin embargo, cuando se trata de una persona que est en planillas o presta un servicio a
travs de su profesin, arte o ciencia, a travs de un contrato de locacin de servicios a plazo
determinado que cumple un horario establecido y los materiales son proporcionados por el
empleador, sta percibe Rentas de Quinta Categora. En este caso, no est obligado a obtener
un nmero de RUC, ya que su empleador debe retener el Impuesto a la Renta
correspondiente.

Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)

Impuesto temporal que grava la tenencia de activos.
Est constituido por el valor de los activos netos
(propiedades, maquinaria, equipos, vehculos que
constituyen recursos para

Hecho generador

la empresa) que se sealan en el Balance General

de las empresas, al cual se deber deducir las
depreciaciones y amortizaciones admitidas por la
Ley del Impuesto a la Renta, segn los lmites
establecidos.

Contribuyentes con negocio que se encuentren en

Contribuyente o responsable

el Rgimen
General y que sus activos netos estn valorizados
por un monto mayor a un milln de soles.

Se aplica la alcuota establecida por Ley, sobre el

Base de clculo

exceso de activo fijo que sobrepase el milln de

soles.

Cuando el valor neto del activo fijo sea mayor a un

Alcuota

milln de soles, se aplica por el exceso la alcuota

del 0.4% desde el 01.01.2009.

40

Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional

Impuesto que grava la entrada al territorio nacional de personas naturales que empleen
medios de transporte areo de trfico internacional.
Los ingresos recaudados por la SUNAT son destinados a financiar el Fondo para la Promocin y
Desarrollo Turstico Nacional.

Derechos Arancelarios
Derechos que gravan las importaciones de bienes. Entre ellos tenemos el Ad valorem, la
Sobretasa Adicional 5% Ad Valorem CIF y el Derecho Especfico a la Importacin de Productos
Alimenticios.

Derecho Especfico a la Importacin de Productos Alimenticios:

Creado con la finalidad de establecer un mecanismo gil que adecue las sobretasas
compensatorias a las variaciones de precios en el mercado internacional. Incluye la
importacin de trigo (harina y pastas),

Impuesto de Promocin Municipal

El Impuesto de Promocin Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al
rgimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas normas. Se paga de
manera conjunta con el IGV y es recaudado por la SUNAT, que destina lo correspondiente al
Fondo de Compensacin Municipal.

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

Impuesto de periodicidad anual que grava a las personas naturales, personas jurdicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales, propietarias o poseedoras a cualquier ttulo de
las embarcaciones de recreo que estn matriculadas en las Capitanas de Puerto o en trmite
de inscripcin, aun cuando al 1 de enero del ao al que corresponde la obligacin no se
encuentren en el pas. Incluye a las motos nuticas, que tienen propulsin a motor y/o vela y
que no estn exceptuadas de la inscripcin de la matrcula Es administrado por la SUNAT, pero
los ingresos que genera se dirigen a las Municipalidades.

Contribucin al ESSALUD
Es la contribucin al Seguro Social de Salud (ESSALUD), que es un organismo pblico
descentralizado del Sector Trabajo y Promocin Social, con personera jurdica de derecho
41

pblico interno, con autonoma tcnica, administrativa, econmica, financiera, presupuestal y

contable. Tiene por finalidad dar cobertura a los asegurados y sus derechohabientes, a travs
del otorgamiento de prestaciones de prevencin, promocin, recuperacin, rehabilitacin,
prestaciones econmicas y prestaciones sociales que corresponden al rgimen contributivo de
la Seguridad Social en Salud, as como otros seguros en riesgos humanos.

Aporte a la ONP
Se refiere a la contribucin al Sistema Nacional de Pensiones, cuya administracin corresponde
a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). La ONP es una institucin pblica
descentralizada del Sector Economa y Finanzas, con personera jurdica de derecho pblico
interno, con recursos y patrimonio propios, con plena autonoma funcional, administrativa,
tcnica, econmica y financiera dentro de la Ley.

Contribucin al SENCICO
Son sujetos al pago de la Contribucin al SENCICO, en calidad de contribuyentes, las personas
naturales y jurdicas que perciban ingresos por el desarrollo o ejecucin de actividades
relacionadas con la construccin, sealadas en la clasificacin CIIU 45 - construccin.
El monto de la Contribucin al SENCICO se determina aplicando la tasa de 0,2 % al total de los
ingresos percibidos o facturados al cliente por concepto de materiales, mano de obra, gastos
generales, utilidad y cualquier otro elemento.
Es aplicable a los contratos de construccin celebrados en el territorio nacional o no y cuyo
servicio sea empleado en nuestro pas e independiente al lugar donde se perciban los ingresos,
as como a los servicios; es decir, los trabajos de instalacin, reparacin y mantenimiento
enmarcados en la actividad de la construccin.
Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional (COSAP)
Son contribuyentes todas aquellas personas que tengan calidad de beneficiarios de pensiones
de cesanta, invalidez, viudez, orfandad y ascendencia, reguladas por el Decreto Ley N 20530
(llamado tambin Cdula Viva), cuya suma anual exceda de 14 UIT (S/. 44 800 para el ao
2004) por todo concepto.
Sesin 9
EXAMEN PARCIAL

42

Sesin 10
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La SUNAT es una Institucin Pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas, creada
por Ley No. 24829, y conforme a su Ley General aprobada por Decreto Legislativo No.501,
dotada de personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma
administrativa, funcional, tcnica y financiera. Cabe sealar que en virtud a lo dispuesto por el
Decreto Supremo N 061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1
del artculo 13 de la Ley N 27658, se dispuso que ADUANAS se fusione por absorcin con la
SUNAT, otorgndose a esta ltima la calidad de entidad incorporante. ADUANAS Y SUNAT,
ahora son una sola institucin bajo el nombre de SUNAT.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria con las facultades y prerrogativas
que le son propias en su calidad de administracin tributaria y aduanera, tiene por finalidad:
a. Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos del Gobierno Nacional, con
excepcin de los municipales, y desarrollar las mismas funciones respecto de las
aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP).
b. Administrar y controlar el trfico internacional de mercancas dentro del territorio
aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a ley.
c. Facilitar las actividades econmicas de comercio exterior, as como inspeccionar el
trfico internacional de personas y medios de transporte, y desarrollar las acciones
necesarias para prevenir y reprimir la comisin de delitos aduaneros.
d. Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras, y participar en su
elaboracin.
e. Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fin de promover y facilitar el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
f.

Las dems que seale la ley

(Artculo 14 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado

mediante D.S. 115-2002-PCM publicado el 28-10-02)

43

Facultades de la SUNAT
a. Facultad de recaudacin:
La funcin de la SUNAT es recaudar los tributos, y para ello puso en marcha el Sistema
de Recaudacin Bancaria, vigente desde julio de 1993. En la actualidad, tambin se
puede declarar y pagar a travs de Internet.
b. Facultad de determinacin:
Es funcin de la SUNAT emitir resoluciones de determinacin y son valores a cargo de
los contribuyentes en caso de que no hayan calculado o pagado correctamente sus
tributos.
c. Facultad de cobranza coactiva:
Es funcin de la SUNAT ejercer, a travs del ejecutor coactivo (ltima fase del proceso)
el cobro de la deuda tributaria que se le exige al contribuyente o responsable de los
tributos.
d. Facultad de fiscalizacin:
Es funcin de la SUNAT fiscalizar y esto incluye la inspeccin, la investigacin y el
control del cumplimiento de las obligaciones tributarias; incluso en aquellos sujetos
que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
e. Facultad sancionatoria:
Es funcin de la SUNAT sancionar las infracciones derivadas del incumplimiento de las
siguientes obligaciones:
a.
b.
c.
d.
e.
f.

Inscribirse en el RUC.
Emitir y exigir comprobantes de pago.
Llevar libros y registros contables.
Presentar declaraciones y comunicaciones.
Permitir el control de la Administracin Tributaria.
Otras obligaciones tributarias.

Sesin 11 - 12

REGMENES TRIBUTARIOS

Toda persona que inicia un negocio debe analizar el rgimen tributario aplicable a su actividad.
En ese sentido, debe evaluar las diferentes alternativas que le ofrece el sistema tributario del
pas para decidir qu regulacin tributaria le corresponde o, en el caso de que pueda optar,
cul es la que ms le conviene.
44

Los negocios dependen de varios factores:

Financiero: Permite evaluar los recursos de que dispondr la persona para iniciar la
actividad.
Comercial: Permite conocer el mercado al que va a dirigir su produccin o servicios; y,
Tributario: Consiste en determinar si el negocio cumple con las condiciones y
requisitos para optar por uno de los regmenes tributarios establecidos y cul de ellos
es el ms adecuado a sus caractersticas y necesidades.
As, conocer y optar por el rgimen tributario ms apropiado para la actividad econmica que
se va a realizar, constituye un elemento fundamental para la proyeccin econmica del
negocio.
Los negocios y toda actividad empresarial generan Rentas de Tercera Categora; es decir,
ingresos derivados del comercio, la industria o minera, de la explotacin agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales,
industriales o de naturaleza similar, como transportes, comunicaciones, hoteles, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes .
Por rgimen tributario nos referimos al conjunto de normas que regulan el cumplimiento de
las obligaciones sustanciales, vinculadas directamente al pago de tributos, y de las obligaciones
formales, relacionadas con trmites, documentos o instrumentos que facilitan el pago de
tributos, como por ejemplo, la presentacin de declaraciones a la SUNAT, la entrega de
comprobantes de pago o llevar libros contables, entre otros.
Los ingresos que puede generar una empresa grande o pequea son considerados como
Rentas de Tercera Categora. La diferencia entre una pequea, mediana o gran empresa no
est en el tipo de renta que obtienen, sino en relacin al volumen de ingresos.
Cada uno de estos regmenes tiene obligaciones diferentes. Debemos recordar que las
obligaciones pueden ser formales y sustanciales.

Nuevo Rgimen nico Simplificado

Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las
Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una cuota mensual. Su objetivo
es darle facilidades a los pequeos negocios y establecimientos para que cumplan sus
obligaciones tributarias. En el Nuevo RUS slo se emiten boletas de venta y tickets. No se
puede emitir facturas.
Este rgimen comprende a:
45

Las personas naturales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente
obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales.
Las personas naturales que ejercen un oficio de manera independiente (no son profesionales)
y slo por el ejercicio de dicho oficio.
Tambin los sujetos que brindan el servicio de transporte terrestre pblico urbano de
pasajeros.

A. Obligaciones formales de los contribuyentes del Nuevo RUS

Los sujetos de este rgimen se deben inscribir en el Registro nico del Contribuyente (RUC) y
solicitar la autorizacin para entregar comprobantes de pago. Slo debern emitir y entregar
boletas de venta y/o tickets emitidos por mquinas registradoras que no permitan ejercer el
derecho al crdito fiscal ni sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios.
De otro lado, no estn obligados a llevar libros o registros contables para efectos tributarios.
Deben llevar un archivo ordenado de los comprobantes de pago de las compras realizadas y de
los pagos realizados.

B. Obligacin Sustancial de los contribuyentes del Nuevo RUS

Con relacin al pago de tributos, los sujetos comprendidos en el RUS abonarn una cuota
mensual, cuyo importe se determinar aplicando la tabla siguiente:

Ingresos

Adquisiciones

Cuota

Categoras

Brutos S/.

5000

5000

20

8000

8000

50

13000

13000

200

20000

20000

400

30000

30000

600

mensuales S/.

Mensual S/.

Para el cambio de categora se debe tener en cuenta el monto de los ingresos y adquisiciones
de cada mes.
El pago de la cuota mensual se efectuar mediante el Sistema Pago Fcil directamente en las
agencias y sucursales de los Bancos autorizados.

46

Los pagos se realizarn de acuerdo con el ltimo dgito del N RUC, segn el cronograma de
vencimientos establecido por la SUNAT.
Los contribuyentes del RUS que suspendan temporalmente sus actividades debern comunicar
tal situacin a la SUNAT, mediante la presentacin del Formulario N 2127 o por Internet.
Durante el perodo que dura la suspensin, no estn obligados al pago de las cuotas.

C. Categora Especial para los contribuyentes del Nuevo RUS

Los contribuyentes se pueden ubicar en la Categora Especial del NUEVO RUS cuando sus
ingresos brutos y adquisiciones anuales no excedan de S/. 60,000 y se trate de:
a) Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la
Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus
productos en su estado natural.
En este caso, la cuota es cero; es decir, no pagan y slo deben presentar su pago fcil con el
importe 0,00.
Los contribuyentes ubicados en la Categora Especial debern presentar anualmente una
declaracin jurada informativa, a fin de sealar sus cinco principales proveedores, en la forma,
plazo y condiciones que establezca la SUNAT.

Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)

Es un rgimen dirigido principalmente a pequeas empresas que requieren emitir facturas.

Estn comprendidas en el RER las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas y personas jurdicas que generen Rentas de Tercera Categora provenientes de
servicios, comercio o industria, como la venta de bienes que adquieran, produzcan o
manufacturen, as como aqullas que extraigan recursos naturales o se dediquen a la cra de
animales o al cultivo.
Estn excluidas las personas naturales o jurdicas que se dediquen a contratos de construccin,
transporte de carga de mercancas con capacidad igual o mayor a dos toneladas mtricas,
transporte

terrestre

de

pasajeros,

espectculos

pblicos,

casinos,

tragamonedas,

comercializacin de combustibles lquidos, agencias de viaje, propaganda y publicidad, venta

de inmuebles, depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

47

Tampoco se pueden acoger a este rgimen las actividades de notario, comisionista y/o
rematador, agente corredor, agente de aduanas y afines, medicina y odontologa, veterinario,
actividades jurdicas y de contabilidad, arquitectura, ingeniera, consultora e informtica.

A. Obligaciones formales de los contribuyentes del RER

Los sujetos del RER se deben inscribir en el RUC y solicitar la autorizacin para entregar
comprobantes de pago. Pueden emitir y entregar boletas de venta, tickets emitidos por
mquinas registradoras y facturas.
De otro lado, deben llevar un Registro de Ventas y un Registro de Compras y una Planilla
Electrnica (en caso de tener trabajadores dependientes).
Adems, cada mes deben presentar la declaracin jurada correspondiente La declaracin y
pago se efecta mediante el Programa de Declaracin Telemtica (PDT) IGV Renta Mensual
621 o el Formulario N 118, segn corresponda.
Los sujetos del RER presentarn cada ao una declaracin jurada en la forma, plazos y
condiciones que seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al inventario realizado el
ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin.

B. Obligacin sustancial de los contribuyentes del RER

Los contribuyentes del RER estn obligados a declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la
Renta por sus ingresos y el IGV por las ventas que realicen.
Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota ascendente a 1.5% de
sus ingresos netos mensuales provenientes de sus Rentas de Tercera Categora. Los pagos
mensuales tienen carcter definitivo y cancelatorio. Adems, los contribuyentes del RER no
estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Rgimen General
Estn comprendidas obligatoriamente las personas naturales o jurdicas generadoras de rentas
de tercera categora, cuyos ingresos anuales en el ejercicio anterior hayan sido mayores a S/.
360 000 nuevos soles y aqullas que voluntariamente se desean acoger .

A. Obligaciones formales
Las principales obligaciones formales que deben cumplir los contribuyentes de este rgimen
son:
Inscribirse en el RUC
48

Emitir comprobantes de pago y otros documentos, que pueden ser facturas, tickets o
cintas emitidas por mquina registradora, boletas de venta, liquidaciones de compra,
notas de dbito, notas de crdito y guas de remisin.
Llevar libros contables. Si es persona natural con ingresos brutos anuales que no
exceden las 100 UIT, lLibro Caja Bancos, Libro de Inventarios y Balances, Registro de
Ventas e Ingresos y Registro de Compras. Si es persona jurdica o es persona natural
con ingresos brutos anuales mayores a 100 UIT, estn obligados a llevar contabilidad
completa.
Presentar declaraciones determinativas (pagos a cuenta mensuales y Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta) y declaraciones informativas (Declaracin Anual
de Operaciones con Terceros DAOT, entre otras)

B. Obligacin Sustancial
Los contribuyentes del Rgimen General deben efectuar pagos mensuales del IGV y pagos a
cuenta mensuales del Impuesto a la Renta. Si tienen trabajadores a su cargo, debern cumplir
con retener el Impuesto a la Renta de Quinta Categora y pagar tambin las Contribuciones al
ESSALUD y los aportes a la
Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), segn corresponda. Asimismo, debern efectuar y
abonar las retenciones que correspondan por el Impuesto a la Renta (no domiciliados, segunda
y cuarta categoras).
Sesin 13 - 14
TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR EL GOBIERNO LOCAL

Impuesto Predial
Grava el valor de los predios urbanos y rsticos. La recaudacin, administracin y fiscalizacin
corresponde a la municipalidad distrital donde se ubica el predio.
Impuesto de Alcabala
Grava las transferencias de urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su
forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. La primera venta de
inmuebles que realizan las empresas constructoras no est afecta al impuesto, salvo en la
parte correspondiente al valor del terreno. La base imponible del impuesto es el valor de
autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado
49

por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto
Nacional de Estadstica e InformticaTPF
Impuesto a los Juegos
Impuesto de periodicidad mensual que grava la realizacin de actividades relacionadas con los
juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar.

Impuesto a las Apuestas

Impuesto de periodicidad mensual que grava los ingresos de las entidades organizadoras de
eventos hpicos y similares, en los que se realice apuestas.
La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la municipalidad provincial en
donde est ubicada la sede de la entidad organizadora, pero el monto recaudado se distribuir
conforme a los siguientes criterios:
60% para la municipalidad provincial.
15% para la municipalidad distrital del lugar donde se desarrolle el evento.
25% para el Fondo de Compensacin Municipal.
Impuestos al Patrimonio Vehicular
Impuesto de periodicidad anual que grava la propiedad de los vehculos, automviles,
camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibus, con una antigedad no mayor de tres
(3) aos. Dicho plazo se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de
Propiedad Vehicular

Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos

Impuesto que se aplica sobre el monto que abonan los asistentes por concepto de ingreso a
espectculos pblicos no deportivos en locales y parques cerrados, con excepcin de los
espectculos culturales debidamente calificados por el Instituto Nacional de Cultura.
La obligacin tributaria se origina al momento en que las personas pagan el derecho para
presenciar el espectculo. Estas son sujetos pasivos del impuesto, mientras que las personas
que organizan el espectculo son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores
del impuesto. Asimismo, el conductor del local donde se realiza el espectculo afecto es
responsable solidario.

50

Tasas
Son los tributos creados por los concejos municipales cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por la municipalidad de un servicio pblico o administrativo,
reservado a las municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica de Municipalidades.

Contribucin Especial por Obras Pblicas

Tributo que grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas por la
municipalidad. En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las
municipalidades calcularn el monto, teniendo en consideracin el mayor valor que adquiera
la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal. En ningn caso, las municipalidades
podrn establecer cobros por contribucin especial por obras pblicas cuyo destino sea ajeno
a cubrir el costo de inversin total o un porcentaje de dicho costo, segn lo determine el
concejo municipal. Las municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin,
fiscalizacin y administracin de las contribuciones.

EVASIN TRIBUTARIA Y SANCIONES

El derecho penal siempre es la ltima alternativa legal para ordenar las conductas humanas,
pues no todos son conscientes y responsables de lo que significa el cumplimiento de las
obligaciones tributarias. No sera del todo grave que solo fuera este el motivo para dejar de
atender las obligaciones tributarias, pero lamentablemente en la realidad no es as, ya que
algunas personas con poco sentido solidario y nula conciencia tributaria recurren a una serie
de artificios y simulaciones que van en perjuicio del Estado y consecuentemente de toda la
sociedad. Ello implica que nuestro Estado deje tambin de cumplir algunas obligaciones como
la atencin de los servicios pblicos. Es deplorable que el papel promotor que una sociedad
como la nuestra requiere, bajo el paraguas constitucional de una economa social de mercado,
tenga que sucumbir por falta de los recursos con los que los habitantes de este pas tenemos
que contribuir.
Por estas y muchas razones es que el derecho penal, a travs de su instrumento jurdico ms
poderoso: la ley penal, disea un catlogo de delitos y faltas aplicables en este caso a la
materia tributaria, tipificando las conductas ilcitas con sus respectivas sanciones, que van
desde una simple reparacin civil hasta una pena privativa de la libertad. Se aplican estas
sanciones a los malos contribuyentes por el hecho de haber llevado su inconducta al extremo
de defraudar al Estado, mediante una serie de engaos, falsificacin de documentos
tributarios, declaraciones que omiten en todo o en parte los ingresos o, por el contrario,
51

declarando ms gastos de los que en realidad hacen para dejar de pagar el tributo en todo o
en parte.
Por otro lado, existen quienes os que van ms all y no se satisfacen con solo dejar de pagar el
tributo, sino que simulan estar acogidos dentro de ciertos regmenes tributarios
promocionales para obtener provecho del Estado, exigiendo un reintegro tributario que no les
corresponde, con el agravante de haber premeditado y pretender perjudicar al Estado.
Con estas breves lneas respecto a la materia penal, adems de explicar lo grave que es
cometer delitos, ms an contra el propio Estado, planteamos que desarrollemos una cultura
de bienestar social, con la participacin de todos los ciudadanos que conforman la sociedad
civil, sin necesidad de contar con un cargo pblico, ya que el Estado no lo puede hacer todo
solo. A veces caemos en la ignorancia de creer que el Estado es solo una parte de nuestra
sociedad, sin darnos cuenta de que todos lo conformamos y somos responsables de sus xitos
y fracasos.
Frente a estos graves delitos, cometidos por personas muchas veces con mayor conocimiento
que otras (profesionales o personas encargadas de dirigir empresas), como directores,
gerentes, administradores, contadores, etc. que actan sin tica y en beneficio de su inters
ilegtimo e ilcito, se tiene la Ley
Penal Tributaria, que sanciona estas inconductas con penas privativas de la libertad hasta por
12 aos.

Ley Penal tributaria

Derecho Penal Tributario
En relacin al rea del Derecho Penal Tributario, en estricto es Derecho Penal con incidencia
tributaria, sta rene al conjunto de las normas que describen las contravenciones, las
violaciones, las infracciones a los deberes y a las responsabilidades que tienen los deudores
tributarios. Generalmente tienen como finalidad evitar el pago de la deuda tributaria,
utilizando o abusando de las disposiciones legales que deben cumplir, tanto en relacin a la
obligacin tributaria, como a los deberes de naturaleza formal. Asimismo existen normas de
naturaleza especfica, mediante las cuales el legislador regula el derecho penal tributario de
forma especfica como es el Cdigo Penal y a la Ley Penal Tributaria.

Delitos de defraudacin tributaria

DL. 813: LEY PENAL TRIBUTARIA
52

DEFRAUDACION TRIBUTARIA
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos
que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco)
ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta)
das-multa.
Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas con la pena del Artculo
anterior:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos
que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes.
"Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del
presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio
gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce)
meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5
(cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos)
ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) dasmulta.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo
dispuesto en el presente artculo."
"Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor
de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos.
53

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de

tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin."
Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5
(cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que
estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributacin.
Artculo 6.- En los delitos de defraudacin tributaria la pena deber incluir, inhabilitacin no
menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer por cuenta propia o por intermedio
de tercero, profesin, comercio, arte o industria.
Artculo 7.- El Ministerio Publico, en los casos de delito tributario, podr ejercitar la accin
penal slo a peticin de parte agraviada. A efecto se considera parte agraviada al rgano
Administrador del Tributo.
Artculo 8.- El rgano Administrador del Tributo para los efectos sealados en el Artculo 7 del
presente Decreto Legislativo, realizar la correspondiente investigacin administrativa cuando
presuma la comisin del delito tributario. El rgano Administrador del Tributo, en la etapa de
investigacin administrativa, podr contar con el apoyo de cualquier dependencia de la Polica
Nacional.
Artculo 9.- La Autoridad Policial, el Ministerio Pblico o el Poder Judicial cuando presuma la
comisin del delito tributario, informarn al rgano Administrador del Tributo que
corresponda, debiendo remitir los antecedentes respectivos a fin de dar cumplimiento a lo
dispuesto en los Artculos 7 y 8 del presente Decreto Legislativo.

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Infracciones y sanciones Administrativas

Cdigo Tributario
Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos
legislativos.
Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas
pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo
de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de
los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca
mediante Decreto Supremo.
Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para
fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o
criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de
la sancin establecida en las normas respectivas.

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Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias.
Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
Artculo 169.- EXTINCIN DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artculo
27.
Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la
misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones
consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias,
permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo,
forman parte del presente Cdigo.

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Sesin 16
LA LABOR ADUANERA DE LA SUNAT

El comercio exterior es una variable de todo sistema econmico que trata de la importacin,
exportacin, circulacin o trnsito de mercancas de un pas. El mercado exterior permite a un
pas, como vendedor de bienes, colocar sus excedentes de produccin, y obtener, en calidad
de comprador, aqullos que por razones econmicas no es conveniente producirlos por s
mismo.

Histricamente, el control del comercio exterior ha estado a cargo de la aduana. Recordemos

que el 2 de octubre de 1773, el Virrey Don Manuel Amat y Juniet cre la primera aduana en el
Per. El 12 de julio del 2002, el Gobierno dispuso la fusin de la SUNAT con ADUANAS
mediante un proceso de absorcin (Decreto Supremo N 061-2002-PCM). A partir de enero del
2003, la SUNAT desarroll formalmente la labor aduanera. La SUNAT interacta con todos los
agentes y usuarios que participan en el comercio exterior (importadores, exportadores,
bancos, agencias de aduana, almacenes y agencias de transporte, entre otros).

Potestad Aduanera
Segn la Comunidad Andina, la potestad aduanera se refiere al conjunto de facultades y
atribuciones que tiene la autoridad aduanera para controlar el ingreso, permanencia, traslado
y salida de mercancas, unidades de carga y medios de transporte, hacia y desde el territorio
aduanero nacional, y para hacer cumplir las disposiciones legales y reglamentarias que regulan
el ordenamiento jurdico aduanero.
En consecuencia, la SUNAT es la encargada de la administracin, recaudacin, control y
fiscalizacin del trfico internacional de mercancas, medios de transporte y personas dentro
de nuestro territorio nacional. Por lo tanto, regula y controla diversos regmenes y operaciones
aduaneras; entre las principales tenemos la importacin y la exportacin.
Uno de sus objetivos es la facilitacin del comercio exterior para promover la competitividad
de las exportaciones en los mercados internacionales.

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Territorio Aduanero
Es la parte del territorio nacional que incluye el espacio acutico y areo en el que es aplicable
la legislacin aduanera. Las fronteras del territorio aduanero coinciden con las del territorio
nacional. La SUNAT establece los lugares habilitados para el ingreso y salida de mercancas,
donde se debern someter al respectivo control, presentando su correspondiente manifiesto
de
Carga y dems documentos de acuerdo con la ley.

Lugares habilitados
Son los espacios del territorio aduanero que han sido autorizados para el ingreso y salida de
mercancas, en los cuales la SUNAT ejerce su potestad aduanera. Se conoce como zona
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primaria y comprende los recintos aduaneros, espacios acuticos o terrestres destinados o

autorizados para las operaciones de desembarque, embarque, movilizacin o depsito de las
mercancas, las oficinas, locales o dependencias destinadas al servicio directo de una aduana,
aeropuertos, predios y caminos habilitados y cualquier otro sitio donde se cumplen
normalmente las operaciones aduaneras.
El tratamiento aplicable a las mercancas que se encuentran bajo la potestad aduanera se
conoce como rgimen aduanero.
Es necesario indicar que las mercancas, antes de su salida del pas o cuando recin ingresan a
nuestro territorio, se internan temporalmente en los almacenes aduaneros donde el dueo o
consignatario deber realizar sus trmites ante la SUNAT para someterla a la destinacin
aduanera TPF.

Rgimen Aduanero de Importaciones

Es el rgimen aduanero que permite el ingreso legal de mercancas provenientes del exterior.
Puede ser:
Importacin definitiva: Cuando ser destinada al consumo en el territorio nacional.
Importacin temporal: Cuando ser destinada para reexportacin en el mismo Estado.

Se puede importar todo tipo de mercanca con excepcin de aqullas que estn prohibidas o
restringidas.

Mercancas Prohibidas
Son aqullas que no se pueden importar. Por ejemplo: neumticos usados, mezcalina,
clorhidratos diversos, harinas con bromato, repuestos usados de autos y ropa usada, entre
otros.

Mercancas Restringidas
Son aqullas que requieren contar con la autorizacin emitida por la entidad competente, la
que debe cumplir con las formalidades establecidas. Slo ser posible su importacin, si
obtiene la correspondiente autorizacin del sector competente, como son el Servicio Nacional
de Sanidad Agraria y Instituto Nacional de Recursos Naturales (Ministerio de Agricultura),
Direccin de Insumos Qumicos y Productos Fiscalizados y Viceministerio de Pesquera
(Ministerio de la Produccin), Direccin General de Medicamentos, Insumos y Drogas
(Ministerio de Salud), Direccin General de Control de Servicios de Seguridad, Control de
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Armas, Municin y Explosivos de Uso Civil (Ministerio del Interior), Instituto Nacional de
Cultura, Biblioteca Nacional o Archivo General de la Nacin (Ministerio de Educacin), entre
otras entidades. Por ejemplo, la importacin de armas, municiones, explosivos y artculos
conexos de uso civil requiere la autorizacin de la DISCAMEC del Ministerio del Interior y la
importacin de medicinas necesita la autorizacin de la DIGEMID del Ministerio de Salud.

Sistema de Control

Para controlar el ingreso de mercancas al territorio nacional, la SUNAT aplica el sistema de

canales. El sistema asigna un color a las declaraciones nicas de Aduanas (DUA), segn
diversos factores de riesgo.

a) CANAL VERDE: Las declaraciones nicas de Aduanas (DUA) no requieren de revisin

documentaria ni reconocimiento fsico. La mercanca es de libre disponibilidad del importador
una vez que cancel los derechos arancelarios y dems tributos de importacin.

b) CANAL NARANJA: Las DUA seleccionadas a este canal son sometidas nicamente a una
revisin documentaria. De estar conforme, la SUNAT proceder a autorizar su retiro.

c) CANAL ROJO: Las DUA seleccionadas a este canal son objeto de reconocimiento fsico; es
decir, se abre el contenedor y se revisa si el contenido coincide con lo declarado. De estar
conforme, la SUNAT proceder a autorizar su retiro.

Aranceles

Los aranceles o derechos de Aduana son los impuestos establecidos a las mercancas que
ingresan al territorio aduanero. Se aplican segn el Arancel de Aduanas, que es un documento
que contiene la relacin de mercancas y sus respectivas tasas arancelarias (porcentajes que
deben pagar). Las mercancas estn ordenadas segn un cdigo numrico (partida
arancelaria), que es elaborado segn la Nomenclatura Arancelaria Comn de la Comunidad
Andina para armonizar la denominacin de las mercancas. As, las importaciones estn afectas
al Arancel Ad Valorem (con tasas de 0%, 9% y 17%, segn sea el caso). Adems, le es aplicable
el Impuesto General a las Ventas (17%) ms el Impuesto de Promocin Municipal (2%).

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Adicionalmente, las importaciones pueden estar gravadas por:

Impuesto Selectivo al Consumo.

Derechos especficos.
Derechos correctivos provisionales Ad Valorem.
Derechos antidumping y compensatorios.
Percepcin del IGV.

El trmite de importacin

Luego de ingresar al pas por un lugar habilitado por la SUNAT, el importador presenta los
documentos respectivos y es autorizado para la descarga. Las mercancas ingresan a un
terminal de almacenamiento (zona primaria) y el importador tiene un plazo de 30 das para
sealar a la SUNAT el destino de la mercanca y proceder a la nacionalizacin; es decir, a
retirarlo del almacn para su uso o consumo.

En trminos generales, los documentos exigibles para su trmite ante la SUNAT son:

a) DOCUMENTO DE TRANSPORTE: conocimiento de embarque, gua area o carta porte, segn

medio utilizado. Excepcionalmente, se puede utilizar una Declaracin Jurada de transporte,
cuando el importador, dueo o consignatario efecta el traslado de la mercanca por sus
propios medios.

b) FACTURA o documento equivalente y/o declaracin jurada de valor segn la modalidad de

importacin.

c) COMPROBANTE DE PAGO para el caso en que se efecten transferencias de bienes antes de

su destinacin a consumo, excepto en los casos sealados en los procedimientos.

d) CARTA PODER NOTARIAL para el despacho simplificado, cuando el despacho lo realice un

tercero en representacin del importador, dueo o consignatario.

e) OTROS DOCUMENTOS DE ACUERDO CON LA NATURALEZA DEL DESPACHO, conforme a las

disposiciones especficas sobre la materia.
61

TP

TRMITES Y GESTIN TRIBUTARIA

Casos de Aplicacin

Rgimen Aduanero de Exportaciones

Es el rgimen aplicable a las mercancas en libre circulacin que salen del territorio aduanero
peruano al exterior. En este rgimen no hay pago de tributos, pues se trata de promover las
exportaciones.
La exportacin puede ser temporal o definitiva. La exportacin definitiva ocurre cuando la
mercanca es usada o consumida en el exterior. La exportacin temporal se presenta cuando la
mercanca sale del pas por un tiempo determinado y luego retorna. Por ejemplo, mquinas
que salen para su presentacin en una feria.
Es importante indicar que la exportacin definitiva no proceder para mercancas que sean
patrimonio cultural y/o histrico de la Nacin, as como otras de exportacin prohibida y
restringida.
Por ejemplo, est prohibida la exportacin de flora y fauna en peligro de extincin y las drogas.
Mientras que la salida de patrimonio cultural y/o histrico de la Nacin est restringida, pues
la exportacin temporal requiere de la autorizacin del Instituto Nacional de Cultura (INC). Por
ejemplo, los restos arqueolgicos del Seor de Sipn salieron de nuestro pas con autorizacin

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del INC para su exhibicin en diferentes museos de Estados Unidos, luego de lo cual fueron
trados nuevamente al pas.

El trmite de exportacin
Para ser exportadas, las mercancas debern de ingresar a un terminal de almacenamiento
autorizado por la SUNAT e inmediatamente el interesado podr realizar su trmite de
exportacin ante la administracin aduanera. Se debe tener en cuenta que, si el valor de la
mercanca es menor o igual a US$ 2 000.00 dlares americanos, el interesado podr realizar su
propio trmite. Si el monto de la importacin es mayor a esa cifra, tendr que contratar los
servicios de un agente de aduana.
Los documentos que deber adjuntar son:
Declaracin nica de Aduanas (DUA)
Documento de Transporte
Factura
Gua de Remisin cuando corresponda
Certificados, permisos especiales, cuando corresponda.

La importancia del control aduanero

Imaginemos que sucedera si las mercancas ingresaran o salieran libremente del pas sin
control alguno. Si esto fuera as, se podra dar el caso que las medicinas tuvieran elementos
nocivos para la salud, que los alimentos no fueran aptos para el consumo humano, que los
juguetes tuvieran sustancias txicas o que los libros tuvieran informacin que atente contra
nuestros smbolos nacionales o que el mapa de nuestro pas estuviera mutilado.
El control aduanero es necesario para asegurar el cabal cumplimiento de las normas legales
que regulan el trfico internacional de mercancas, a fin de proteger la salud pblica, la
soberana nacional, la flora, la fauna, el medio ambiente, el patrimonio cultural, as como
promover el desarrollo de la industria y el comercio formal para el bienestar de la poblacin.

Trmite Aduanero Especial

Existe un trmite aduanero especial que todos lo utilizamos constantemente cuando salimos o
retornamos del extranjero que es el Trmite de Equipaje y Menaje de Casa.

Equipaje: Se refiere a todos los bienes nuevos o usados que un viajero pueda necesitar
razonablemente, siempre que se advierta que son para su uso o consumo, de acuerdo con el
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propsito y duracin del viaje; y que por su cantidad, naturaleza o variedad se presuma que no
estn destinados al comercio.
Menaje de Casa: Es el conjunto de muebles y enseres del hogar, nuevos o usados, de
propiedad del viajero y/o su familia, en caso de una unidad familiar.

LA LUCHA CONTRA LA EVASIN TRIBUTARIA Y EL CONTRABANDO

Uno de los principales retos de la SUNAT es reducir los ndices de evasin y contrabando. De
esta manera, se podr mejorar la recaudacin y el Estado tendr mayores recursos para
financiar los bienes y servicios pblicos en beneficio de la sociedad en su conjunto.

La evasin
Es el incumplimiento, por accin u omisin, de las leyes tributarias, que implica dejar de pagar
en todo o en parte los tributos.
Entre las formas de evasin, tenemos:
No emitir comprobantes de pago.
No declarar la venta o ingreso obtenido.
No pagar impuestos que le corresponden como el Impuesto a la Renta o el Impuesto
General a las Ventas.
Apropiarse del IGV pagado por el comprador.
Entregar comprobantes falsos.
Utilizar comprobantes de pago de empresas inexistentes para aprovechar
indebidamente del crdito fiscal.
Utilizar doble facturacin.
Llevar los libros contables de manera fraudulenta.
Es importante diferenciar la evasin de la elusin tributaria. La elusin tributaria es aquella
accin que, sin infringir las disposiciones legales, busca evitar el pago de tributos mediante la
utilizacin de figuras legales atpicas o adecuaciones de forma a la normatividad vigente; es
decir, no se violan las leyes vigentes.

CAUSAS

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El egosmo natural de la persona para desprenderse de una parte de sus ingresos en

beneficio del bien comn, lo que demuestra una escasa formacin cvica tributaria y
de solidaridad.
La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad econmica de
los contribuyentes.
El aumento de las tasas de los impuestos. Los estudios sobre la materia revelan que a
mayores tasas, mayores son los niveles de evasin.
El establecimiento de exoneraciones para algunos sectores econmicos o zonas
geogrficas que son utilizadas de manera incorrecta.
La desconfianza sobre el acierto con que el Estado administra los recursos.
La emisin de normas tributarias complicadas y complejas, lo que atenta contra la
simplicidad y la neutralidad en la aplicacin de los tributos.
La inestabilidad tributaria originada por la modificacin constante de las normas.
La falta de conciencia tributaria. Un ejemplo es la no exigencia del comprobante de
pago para obtener una rebaja en el precio, o simplemente porque le resulta
indiferente. Otro ejemplo es la obtencin de ganancias ilcitas, sorprendiendo la buena
fe de la Administracin Tributaria mediante la simulacin de actividades y documentos
a favor de terceros.

CONSECUENCIAS

No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para brindar los servicios
bsicos a la poblacin, especialmente a la de menores recursos.
Es un factor de generacin de un dficit fiscal, lo que origina que, para cubrirlo, se creen
nuevos tributos, aumenten las tasas o se obtengan crditos externos.
Aumenta la carga tributaria a los buenos contribuyentes. Esto se debe a que la creacin de
ms tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya existentes afectan a los que ya
cumplen con sus obligaciones y no a los evasores. Por ello, es necesario ampliar la base
contributiva, incorporando a los evasores que poco o nada tributan.
Demanda un mayor esfuerzo de la sociedad. Si para cubrir el dficit originado por los
evasores, se solicitan prstamos externos, lo que origina el pago de intereses, significa
mayores gastos para el Estado. En consecuencia, toda la sociedad deber hacer un esfuerzo
para pagar los gastos ocasionados por quienes se valieron de malas artes para no pagar los
impuestos que le corresponden.
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 Atentan contra el desarrollo econmico del pas porque no permiten que el Estado pueda
redistribuir el ingreso entre la poblacin, a partir de la provisin de ms y mejores servicios.

El contrabando
Es la entrada o salida clandestina en el territorio nacional, sin el respectivo trmite aduanero.
De esta manera, valindose de astucia, engao o ardid, se dejan de pagar los tributos
correspondientes y se defrauda al Estado.
Segn la Ley de los Delitos Aduaneros (Ley N 28008), ingresar mercancas extranjeras al
territorio nacional o extraer mercancas hacia el exterior en forma clandestina, eludiendo o
burlando el control aduanero, constituye un delito cuando el monto de las mercancas es
mayor a dos (2) Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Este caso se sanciona con pena
privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos. Por ejemplo, si ingresamos al
pas cuatro computadoras porttiles y las escondemos para no declararlas, cometemos
contrabando.
Se comete el contrabando cuando:
Se dispone de la mercadera que ha ingresado al pas, sin contar con la autorizacin de la
SUNAT.
Se consume, almacena, utiliza o dispone mercanca que no ha pagado tributos y que esta
siendo trasladada para su reconocimiento fsico.
Se conduce cualquier medio de transporte dentro del territorio nacional, embarcar,
desembarcar o transbordar mercancas que no han sido sometidas a control aduanero.
Se intenta introducir o se introduce mercancas al territorio nacional burlando el control
aduanero, utilizando cualquier documento aduanero que no le corresponda.

Los tipos ms comunes son:

Hormiga: Camuflado en el equipaje y el cuerpo de los personas de condicin humilde
que pasan la frontera.
Caleta: Camuflado en compartimentos de vehculos.
Pampeo: Utilizan vas alternas, pampas o trochas.
Culebra: Gran nmero de camiones de carga pesada (convoy).
Chacales: Personas contratadas para utilizar indebidamente la franquicia de la zona
franca de Tacna.
Carrusel: Utilizacin repetida de un documento aduanero que se adultera con ese fin.

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CAUSAS
Falta de conciencia tributaria.
Poca presencia del Estado en zonas de frontera.
Desocupacin.
Bajo poder adquisitivo de los habitantes de la regin.
Apoyo de la poblacin y hostilidad a las autoridades.
Crimen organizado.
Fronteras muy extensas.
Bajo riesgo de deteccin.
Ventaja comparativa de precios de las mercancas de pases vecinos sobre los nacionales.
Zonas inhspitas e inaccesibles para realizar operativos y patrullajes.
No se aplican sanciones ejemplares.

CONSECUENCIAS
Menores recursos para el Estado.
Competencia desleal de productos extranjeros.
Desincentivo para la industria y el comercio nacional, lo que afecta el desarrollo.
El Estado debe orientar recursos para controlar el contrabando.
Efecto imitacin del resto de la comunidad de la zona.
Clima de violencia.
Zonas geogrficas al margen del control aduanero y policial.

Las acciones de la SUNAT

Para combatir la evasin y el contrabando, como parte de su Plan Estratgico, la SUNAT
desarrolla una serie de actividades como:

A. Tributos Internos
Operativos de inscripcin en el RUC.
Operativos de entrega de comprobantes de pago, sustentacin de posesin de mercaderas y
control mvil.
Generacin de riesgo por medio de acciones de verificacin y auditoras a los contribuyentes.

B. Aduanas
Intensificacin de controles aduaneros en zona primaria y secundaria.
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 Operativos de represin del contrabando.

Sesin 17

TRMITES Y GESTIN TRIBUTARIA

Sesin 18
EXAMEN FINAL

BIBLIOGRAFIA

Programa de cultura Tributaria Separatas de Educacin SUNAT

Cdigo tributario
Ley de Impuesto a la Renta
Texto nico Ordenado De La Ley Del Impuesto General A Las Ventas E Impuesto Selectivo Al
Consumo
www.sunat.gob.pe
www.sat.gob.pe

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