BALANCE GENERAL

DEFINICIN
Es el estado financiero que expresa la informacin de las propiedades en bienes y
derechos que la empresa posee a una fecha determinada, y las fuentes financieras
que han permitido su posicin. El primer aspecto constituye el activo de la
empresa; el segundo, las fuentes financieras, el pasivo.
El balance general muestra el valor y la naturaleza de los recurso econmicos y
financieros a la fecha en que se expone este documento, proporcionando datos
para el clculo de los indicadores financieros y permitiendo al usuario, juzgar el
grado de capacidad de la empresa para el normal cumplimiento de sus
obligaciones.
Se apreciaran algunas modificaciones en el cuadro que muestra el balance
general, modificaciones que no afectan la forma y contenido de los estados
financieros segn requerimientos de los organismos pertinentes pero, que en
funcin del objetivo sealado consideramos ms conveniente y razonable.
Bsicamente, el modelo de balance general que se expone es con el fin de facilitar
el anlisis de las diversas partidas que lo componen, con respecto al plan contable
general revisado.
El balance general revela los resultados previstos de los cambios en el activo, en el
pasivo y en el capital.
El estado financiero, llamado comnmente balance se conoce con varios nombres:
algunos son los siguientes: Balance general, estado de situacin financiera, estado
de inversiones; estado de activo, pasivo y capital.
Las divisiones principales del balance general y sus definiciones son como
sigue:

20

Ao X

(Nombre de la Empresa)
BALANCE GENERAL
Al perodo del ao X y 31 de diciembre del ao X-1
(Expresado en Nuevos Soles)
Periodo Al 31 de Dic de
Al 31 de Dic.
Ao X-1
Ao X

ACTIVO
PATRIMONIO ACTIVO CORRIENTE

U
n
i
v
e
r
si
d
a
d
P
e
r
u

Caja y Bancos
Valores Negociables
Comerciales Cuentas por Cobrar Comerciales
Vinculadas Cuentas por Cobrar a Vinculadas
Otras Cuentas por Cobrar
Plazo
Existencias
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO
CORRIENTE
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo
Otras Cuentas por Cobrar a Largo
Plazo
Inversiones Permanentes
Inm. Maquin. Y Equipo (Neto de Dep.Acum.)
Activos Intangibles (Neto de Amort.Acum.)
Impuesto a la Renta y Particip. Diferidos Activo
Otros Activos

TOTAL ACTIVO

E
st
a
d
o
s
Fi

Ao X-1

PASIVO Y

PASIVO CORRIENTE
Sobregiros y pagars bancarios
Cuentas
por
Pagar
Cuentas
por
Pagar
a
Otras Cuentas por Pagar
Parte Cte. de las Ctas. a Largo
TOTAL PASIVO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Ingresos Diferidos
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo
TOTAL PASIVO
Contingencias
Inters Minoritario
Patrimonio Neto
Capital
Capital Adicional Acciones
de Inversin Excedentes
de Revaluacin Reservas
Legales
Otras Reservas Resultados
Acumulados TOTAL
PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Ex
cel
en
cia
Ac
ad

mi
ca

Estados
Financieros

Excelencia Acadmica

DESCRIPCIN Y COMENTARIOS DE LAS CUENTAS DEL

BALANCE GENERAL

ACTIVO CORRIENTE
Est representado por el efectivo o equivalentes de efectivo, por los
derechos por recuperar, por aquellos activo realizables y gastos
pagados

por

anticipado,

que

se

mantienen

para

fines

de

comercializacin y se
espera que su realizacin se producir dentro de los doce meses
despus de la fecha del balance general o para su consumo en el
curso normal del ciclo de operaciones de la empresa.
El activo corriente es convertido en efectivo con mucha mayor frecuencia
que el activo no corriente.
El trmino activo corriente se usa para designar efectivo u otras partidas
de activo o recursos identificados habitualmente como aquellos que se
espera razonablemente se conviertan en efectivo o se vendan o
consuman durante el ciclo normal de operaciones de la empresa.
Un periodo de un ao se usa como base para separacin del activo
corriente.
El activo corriente consta en general de recursos tales
como:
1. Efectivo disponible para operaciones corrientes y para otros fines
sociales.
2. Los valores negociables y otras inversiones temporales de efectivo
que normalmente estarn disponibles para las operaciones corrientes
o para utilizarse en emergencias.
3. Inventarios de mercancas, incluyendo los suministros de fbrica y el
material y las refacciones ordinarias para su conservacin.
4. Cuentas de clientes y documentos por
cobrar.
5. Cuentas por cobrar de funcionarios, empleados, empresas vinculadas
y otros, si son cobrables en el curso ordinario de las operaciones

dentro del ao.

Estados Financieros

Excelencia Acadmica

6. Cuentas diferidas o a plazos y documentos por cobrar, si se ajusta

en general a las prcticas comerciales normales y a las
condiciones de pago de la industria.
7.

Gastos pagados por anticipado, como primas de seguros,

intereses, alquileres, impuestos, regalas, pagos corrientes por
servicios de publicidad an no recibidos y suministros de
operacin.

COMPOSICIN DE LOS RUBROS

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Las existencias en efectivo estn constituidas por moneda de curso
real, depsitos a la vista, cuentas bancarias de cheques de la clientela
y giros bancarios, por la cual no habiendo ninguna restriccin sobre
ninguno de estos documentos, estn en disponibilidad inmediata para
emplearlos en cualquier uso comercial. Cualquier partida aceptada
como depsito bancario a su valor nominal puede considerarse como
efectivo. Los depsitos en cuenta de ahorros pueden considerarse
tambin como efectivo, puesto que los bancos rara vez exigen aviso
previo de retiro. Los certificados de depsitos a la vista tambin puede
se clasificado como efectivo. El fondo de caja chica y el de adelanto de
personal puede ser incluido en efectivo o presentarse separadamente.
En la cuenta de efectivo no deben aparecer partidas como cheques
pos fechados de los clientes o rechazados por falta de fondos,
adelantos a los empleados u otros pagars, valores burstelis
fcilmente vendibles, prstamos a la vista, etc.
La valuacin, esto es, el asignar un valor monetario correcto al
efectivo, es cosa relativamente sencilla, puesto que este medio de
intercambio posee un valor asignado definido.
El monto de los saldos acreedores que resulten por sobregiros
bancarios, cuando sean significativos se mostrar en el pasivo
corriente
Se excluyen aquellos depsitos a plazo cuyo vencimiento excede a los
12 meses posteriores a la fecha del balance general, siempre que
existan clusulas que impidan su disposicin.
Excelencia Acadmica

Estados
Financieros

Comprende los saldos deudores de la cuenta 10. Efectivo y

equivalentes de Efectivo del PCGE

VALORES NEGOCIABLES
Llamados

tambin

inversiones

temporales,

representan

la

colocacin de acciones que no se necesitan para las operaciones

normales del negocio. Podrn acumularse para usarlas como un
fondo de emergencia. Para ser clasificadas correctamente como
temporales,
las
inversiones:
1. Deben representar una inversin a corto plazo de efectivo con la
idea de ser realizada cuando se necesite dicho efectivo para las
operaciones corrientes o las emergencias.
2. Deben ser fcilmente negociables a un precio
aproximadamente definido.
Las dos caractersticas principales de las inversiones temporales
son la negociabilidad y la disponibilidad para su uso en el pago del
pasivo corriente.
Las inversiones
incluir:

temporales

pueden

1.
Depsito a plazo en los
bancos.
2. Valores negociables, es decir, acciones, bonos y
cdulas hipotecarias.
3.
Otras
negociables.

inversiones

fcilmente

Est referido a las inversiones temporales, se tiene el propsito de

venderlos en un lapso no mayor al corriente y por su naturaleza son
susceptibles de ser enajenados fcilmente.
Comprende la parte corriente de la cuenta 31 VALORES del
Plan
Contable
Revisado

General

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Aquellos ttulos negociables que vencen dentro de un ao o dentro del

Estados Financieros

Excelencia Acadmica

ciclo de las operaciones deben mostrarse como activo

corriente.
Deben incluir slo los derechos sobre los clientes por mercaderas
vendidas al crdito
Incluye los documentos y cuentas por cobrar exigibles provenientes
de la venta de bienes y prestacin de servicios de operaciones
relacionadas con el giro del negocio.
Debe mostrarse en el balance general a su valor nominal menos una
cuenta de valuacin denominada cuentas de cobranza dudosa.
Debe presentarse diferenciando las cuentas por cobrar comerciales a
terceros y a empresas vinculadas.
Comprende, la parte corriente de la cuenta 12. CLIENTES del Plan
Contable General Revisado, excepto 122. ANTICIPO DE CLIENTES
12.1 Facturas por cobrar
12.3 Letras por cobrar
12.9 Cobranza dudosa
( - ) 19.2 Clientes
( - ) 49.3 Intereses Diferidos

CUENTAS POR COBRAR A VINCULADAS

Incluye los derechos corrientes de la empresa provenientes de
prstamos otorgados, correspondientes a operaciones distintas a
las del giro del negocio a cargo de empresas y otras personas
naturales vinculadas.
Comprende la parte corriente de las subcuentas que abarca a las
empresas vinculadas de la cuenta 16 OTRAS CUENTAS POR
COBRAR
16.8.1 Empresas vinculadas
16.9.1 Cobranza dudosa
( - ) 19.6.1 Cobranza Dudosa
( - ) 49.3.1 Intereses Diferidos Empresas Vinculadas
Excelencia Acadmica

OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Estados
Financieros

Incluye derechos exigibles de la empresa, diferentes de

aquellos originados en las transacciones relacionadas con el giro
del negocio.
Comprende, la parte corriente de:
14. CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS O ACCIONISTAS
Y PERSONAL, Excepto la subcuenta 144.
16. OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Excepto las cuentas por cobrar a empresas vinculadas.
38.4. Entregas a Rendir Cuenta
40.1.1 IGV
40.1.7 Pago a Cuenta Impuesto a la Renta
( - ) 49.3. Intereses por Devengar

EXISTENCIAS
El trmino existencias se utiliza para designar el conjunto de partidas
de propiedad de la empresa tangible que:
1. Se tiene para la venta en el curso normal para el negocio.
2. Estn en proceso de produccin para dicha venta.
3. Han de ser consumidas en la produccin de bienes y servicio
para que estos puedan ponerse a la venta.
Las Existencias debe comprender:
1. Las existencias disponibles en almacn y las que estn
en consignacin fuera de l.
2. La existencia en trnsito si el ttulo de la propiedad ha pasado
al comprador.
La existencia no debe comprender las recibidas en consignacin,
incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en
el curso normal de las operaciones, los que se hallen en proceso
de fabricacin de productos, los se utilizarn en la fabricacin de
otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa.

Estados Financieros

Excelencia Acadmica

Comprende, las cuentas de la clase 2 del Plan Contable General

Revisado
20. EXISTENCIAS
21. PRODUCTOS TERMINADOS
22. SUB-PRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
23. PRODUCTOS EN PROCESO
24. MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES
25. ENVASES Y EMBALAJES
26. SUMINISTROS DIVERSOS
28. EXISTENCIAS POR RECIBIR
29. PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
42.2 Anticipos a Proveedores

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Las primas de seguros contra incendio, los intereses, los alquileres y

otras partidas diversas de gastos que han sido pagadas pero no
devengadas.
Incluye los desembolsos relacionados con servicios a ser recibidos en
el futuro.
Comprende
38.2
Seguros
adelantado

pagados

38.3
Alquileres
adelantado

pagados

38.5
Adelanto
remuneraciones
38.9
Otras
diferidas
(
+
Anticipos

por
por

de

cargas

ACTIVO NO CORRIENTE
Son las inversiones a largo plazo que superan el ao, las cuales no estn
identificadas con las actividades primordiales del negocio. Las inversiones
a largo plazo puede ser:
1. Para

obtener

control

de

otra

empresa.
Estados
Financieros

Excelencia Acadmica

2. Para tener el beneficio de rendimiento de las inversiones

3. Para crear fondos con distintos fines
4. Para establecer relaciones de negocios con otras empresas
5. Para promover la diversificacin de las actividades del negocio.
Las inversiones a largo plazo pueden o no convertirse fcilmente
en efectivo.

COMPOSICIN DE LOS RUBROS

CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO
Incluye los derechos cuya convertibilidad en efectivo se realizar en
un plazo mayor al corriente.
Comprende:
12.1 Facturas por cobrar
12.3 Letras por cobrar
( - ) 49.3 Intereses por Devengar

CUENTAS POR COBRAR A VINCULADAS A LARGO PLAZO

Incluye los derechos cuyos vencimientos exceden al corriente,
correspondientes a operaciones distintas a las del giro del negocio,
otorgados a empresas y personas naturales vinculadas.
Comprende
:
16.8.1
vinculadas
16.9.1
dudosa

Empresas
Cobranza

( - ) 19.6.1
Dudosa

Cobranza

( - ) 49.3.1 Intereses Diferidos Empresas

Vinculadas

OTRAS CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO

Incluye los derechos de la empresa originados por operaciones
distintas a las del giro del negocio, que deben realizarse en un

plazo mayor al corriente.

Estados Financieros

Excelencia Acadmica

Comprende la parte no corriente de:

14. CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS O ACCIONISTAS Y
PERSONAL (Excepto la subcuenta 144)
16. OTRAS CUENTAS POR COBRAR (Excepto las cuentas por
cobrar a empresas vinculadas)
38.4. Entregas a Rendir Cuenta
40.1.1 IGV
40.1.7 Pago a Cuenta Impuesto a la Renta
42.2. Anticipos a Proveedores
( - ) 49.3. Intereses por Devengar

INVERSIONES PERMANENTES
Est referido a las inversiones de largo plazo que incluyen los valores
emitidos por otras empresas y adquiridos con el propsito de ser
mantenidos en cartera por un plazo mayor al corriente, sea con la
intencin de generar una renta o beneficio, controlar a otras empresas
o asegurar el mantenimiento de relaciones con stas.
Comprende, la parte No Corriente de la
cuenta:
31
VALORES

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (NETO DE DEPRECIACION

ACUMULADA)
Este rubro representa propiedades fsicamente tangibles que han de
usarse durante ms de un ao en las operaciones regulares de la
empresa y que normalmente no son ni fcilmente convertibles en
efectivo ni se intentan revender.
Generalmente se muestra en el balance general al costo; menos la
depreciacin acumulada, el agotamiento o la amortizacin; al costo de
reproduccin

menos

la

depreciacin.

El

trmino

depreciacin

acumulada se refiere a la suma total de los cargos por depreciacin

anual que se muestran en la cuenta de depreciacin acumulada.
Excelencia Acadmica

Estados
Financieros

La determinacin de la depreciacin anual, el agotamiento o la

amortizacin, y por lo tanto el importe total del costo que ha sido
designado al gasto son de mayor importancia desde el punto de
vista, tanto del estado de prdidas y ganancias como del balance
general.
Incluye el costo del activo fijo, adquiridos, construidos o en proceso
de construccin, con la intencin de emplearlos en forma
permanente para

la

para

produccin, para

usarlos

la empresa y

arrendarlos o

en la administracin de

cuya vida til excede de un ao, no estando

destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor

de estos activos se debe incrementar con las mejoras.
Comprende
:
( - ) 32 PROVISIONES PARA DESVALORIZACIN DEL ACTIVO
FIJO
33 INMUEBLES
EQUIPO

MAQUINARIA

( - ) 39.3 Depreciacin Acumulada de Inmuebles, Maquinaria y

Equipo
35 VALORIZACIN ADICIONAL DE INMUEBLES MAQUINARIA
Y EQUIPO
36. INMUEBLES
PROMOCIN

MAQUINARIA

EQUIPO

LEYES

DE

( - ) 39.6 Depreciacin de Inmuebles Maquinaria y Equipo Leyes

de
Promocin
(
+
Anticipos

GASTOS I N TA N G I B L E S ( N E T O DE A M O R T I Z A C I O
N ACUMULADA)
Un activo intangible, desde el punto de vista contable, es un activo:
1. Cuyo valor recibe en los derechos que su posesin confiere
al propietario.
2. Que no representa una reclamacin contra un individuo o un
negocio.
Un activo intangible desde un punto de vista legal es uno que no
tiene existencia material.
Incluye el valor de los activos que careciendo de naturaleza material,

Estados Financieros

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se usan para la produccin o suministro de bienes o servicios, se

arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos.
Comprende, las cuentas del Plan Contable General Revisado:
34. INTANGIBLES
( - ) 39.4 Amortizacin de Intangibles
37. INTANGIBLES LEYES DE PROMOCIN
( - ) 39.7 Amortizacin Intangibles, Leyes de Promocin

IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDAS ACTIVO

Incluye el saldo deudor neto entre el impuesto a la renta por pagar

(tributario) y el gasto por impuesto a la renta (financiero), as como
entre las participaciones por pagar a los trabajadores (laboral) y el
gasto por participacin de los trabajadores (financiero) del perodo,
originado por diferencias temporales que
compensadas

en

sern

ejercicios

posteriores

OTROS ACTIVOS
Incluye la parte no corriente de los gastos pagados por anticipado y
otras partidas no contenidas en alguno de los rubros antes sealados.
Comprende, la parte No Corriente de la cuenta del Plan Contable
38. CARGAS DIFERIDAS, excepto 38.1, 38.4
38.2 Seguros pagados por adelantado
38.3 Alquileres pagados por adelantado
38.5 Adelanto de remuneraciones
38.9 Otras cargas diferidas

PASIVO CORRIENTE
Un pasivo corriente es una obligacin que normalmente requerir dentro
de un ao aproximadamente a partir de la fecha del balance.
Est constituido por todas las partidas que representan obligaciones de la
Excelencia Acadmica

Estados
Financieros

empresa cuyo pago debe efectuarse dentro de los doce (12)

meses posteriores a la fecha del balance o del curso normal del
ciclo de
operaciones de la empresa.

COMPOSICIN DE LOS RUBROS

SOBREGIROS Y PAGARES BANCARIOS
Cuando los desembolsos de efectivo exceden a los depsitos
bancarios, se produce un sobregiro; ste deber aparecer en el
balance general como un pasivo corriente.
Incluye el monto de los saldos acreedores de las cuentas corrientes
bancarias y los prstamos recibidos mediante cualquier modalidad
cuyo pago debe efectuarse en un plazo no mayor al corriente.
Comprende,
Contable

la

parte

corriente

de

las

cuentas

del

Plan

General
Revisado.
10.
CAJA
acreedores)

BANCOS

(saldos

46. OTRAS CUENTAS POR PAGAR

(Deudas, pagars y otros
bancarios) ( - ) 38.1 Intereses por
Devengar

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

Deben incluir slo las cantidades que se adeudan a los acreedores
por existencias o materiales comprados al crdito.
Incluye las obligaciones a cargo de la empresa originadas en bienes
o en servicios recibidos provenientes de operaciones relacionadas
con el giro del negocio, deben ser mostradas a terceros y
vinculadas.
Comprende La parte corriente del Plan Contable General
Revisado
42.1
Facturas
Pagar
42.3
Letras
Pagar
(-) 38.1

por
por

Intereses

por

Devengar

Estados Financieros

Excelencia Acadmica

CUENTAS POR PAGAR A VINCULADAS

Incluye las obligaciones corrientes de la empresa provenientes de
operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas y
personas naturales vinculadas.
Comprende, la parte corriente de las cuentas del Plan Contable
General
Revisado:
46.9
Prstamos
Vinculadas
( - ) 38.1
Devengar

Empresas

Intereses

por

OTRAS CUENTAS POR PAGAR

Incluye cuentas por pagar provenientes de: tributos, remuneraciones,
participaciones,

dividendos,

provisin

para

beneficios

sociales,

anticipos de clientes, intereses por pagar, cuentas por pagar diversas y

provisiones diversas.
Comprende:
12.2 Anticipos de Clientes
40.
TRIBUTOS
PAGAR

POR

41. REMUNERACIONES
PAGAR
45.
DIVIDENDOS
PAGAR

PARTICIPACIONES

POR

POR

46. OTRAS CUENTAS POR PAGAR (excepto pagars y otras deudas

bancarias y deudas a empresas vinculadas)
47.
BENEFICIOS
TRABAJADORES

SOCIALES

DE

LOS

48. PROVISIONES DIVERSAS

( - ) 38.1 Intereses por
Devengar

PARTE CORRIENTE DE LAS DEUDAS A LARGO PLAZO

Incluye la parte corriente de las deudas a largo plazo originadas por la
emisin de bonos, la obtencin de crditos hipotecarios, obligaciones
por arrendamiento financiero y otros pasivos a largo plazo

Comprende, las cuentas corrientes del Plan Contable General

Revisado:
Estados
Financieros

Excelencia Acadmica

46.1 Otras Cuentas por Pagar (originados por la emisin de bonos,

la obtencin

de

crditos

hipotecarios,

obligaciones por
arrendamientos financieros, etc.)

PASIVO NO CORRIENTE
Un pasivo no corriente o largo plazo es una obligacin que
normalmente no ser pagada dentro de un plazo aproximado de un ao
a partir de la fecha del balance general. Se incurre en obligaciones a
largo plazo para financiar la expansin de la planta o la compra
adicional de equipos o terrenos, para obtener mayor capital de trabajo,
con objeto de poder saldar deudas corrientes, o con el fin de saldar otra
deuda a largo plazo.
Las obligaciones a largo plazo que vencen dentro del ao siguiente de
la fecha del balance general deben mostrarse como pasivo corriente.

COMPOSICIN DE LOS RUBROS

DEUDAS A LARGO PLAZO
Incluye la parte no corriente de las deudas originadas por la
emisin

de

bonos,

la

obtencin

de

crditos

hipotecarios,

obligaciones por arrendamiento financiero y otros pasivos a largo

plazo.
Comprende,
General

Las

cuentas

corrientes

del

Plan

Contable

Revisad
o
40.
TRIBUTOS
PAGAR

POR

41. REMUNERACIONES
PAGAR

PARTICIPACIONES

POR

42.1 Facturas por Pagar

42.3 Letras por Pagar
46. OTRAS CUENTAS POR PAGAR (excepto empresas

vinculadas) ( - ) 38.1 Intereses por Devengar

Estados Financieros

Excelencia Acadmica

CUENTAS POR PAGAR A VINCULADAS A LARGO PLAZO

Incluye las deudas no corrientes de la empresa provenientes de
operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas y
personas naturales vinculadas.
Comprende, Las cuentas corrientes del Plan Contable General
Revisado:
46. OTRAS CUENTAS POR PAGAR (empresas
vinculadas) ( - ) 38.1 Intereses por Devengar

INGRESOS DIFERIDOS
Incluye las rentas o utilidades cuya liquidacin se realizar en
ejercicios posteriores y, de ser el caso, el crdito mercantil negativo
Comprende, las cuentas corrientes del Plan Contable General Revisado:
49.1 Ventas Diferidas
49.2 Costo de Ventas Diferidas
49.9 Otras ganancias diferidas

PARTICIPACIONES DIFERIDOS PASIVO

Incluye la diferencia acreedora neta entre el impuesto por pagar
(tributario) y el gasto por impuesto (financiero) as como entre las
participaciones por pagar a los trabajadores (laboral) y el gasto por
participacin de los trabajadores (financiero) del perodo, originado por
diferencias temporales que sern compensadas en el prximo
ejercicio
o posteriores.

CONTINGENCIAS
El pasivo contingente es una posible obligacin futura que pueden
surgir como resultado de ciertas circunstancias o acciones pasadas o
que puedan ocurrir en el futuro.
La contingencia
circunstancias
Excelencia Acadmica

es

una

condicin,

situacin

conjunto

de

Estados
Financieros

existentes, que implican que es posible que pueda ocurrir la prdida

de activos o la generacin de pasivos importantes debiendo
revelarse en el balance general el ttulo Contingencias, sin
cuantificarlos
Ejemplos
:
Reclamaciones
empresa
Procesos
posibles

contra

judiciales

la

pendientes

Garantas directas o indirectas dadas por productos o defectos de

los mismos. Etc.

INTERS MINORITARIO
Comprende en caso de Estados Financieros
consolidados. Corresponde a la participacin de los
accionistas minoritarios en los activos netos de las subsidiarias
consolidadas que es atribuible a intereses que no son de propiedad
de la matriz directa o indirectamente a travs de subsidiarias, sino
de accionistas ajenos a la
matriz y
consolidan.

subsidiarias

que

se

PATRIMONIO NETO
COMPOSICIN DE LOS RUBROS
CAPITAL
El capital en el balance general depende del tipo de organizacin
empresarial adoptado. La empresa de propiedad de una sola
persona la empresa de propiedad de dos o ms socios o
accionistas. El capital social de una sociedad annima representa el
inters de los propietarios en la sociedad; este inters est dividido
en acciones. La propiedad de las acciones del capital social se
prueba por medio de certificado de acciones; los dueos en las
acciones son conocidos como accionistas.
Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en
dinero o en especie, con el nimo de proveer recursos para la
actividad empresarial.

Estados Financieros

Excelencia Acadmica

Comprende Las cuentas corrientes del Plan Contable General

Revisado:
50. CAPITAL
( - ) 14.4 Suscripcin de Acciones Pendientes de Cancelacin

CAPITAL ADICIONAL
Incluye las donaciones recibidas en efectivo o en especie, las primas
de emisin y otros conceptos similares
Comprende las cuentas del Plan Contable General Revisado:
56. CAPITAL ADICIONAL

ACCIONES DE INVERSIN
Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente
denominadas acciones de trabajo.
Comprende las cuentas del Plan Contable General Revisado:
55. ACCIONES POR INVERTIR

EXCEDENTE DE REVALUACIN
Incluye el mayor valor asignados a los activos por efecto de una
valuacin posterior al costo o valor en libros.
Comprende las cuentas del Plan Contable General Revisado:
57. EXCEDENTE DE REVALUACIN

RESERVAS LEGALES
Incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de
utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que
se destinan a fines especficos.
Comprende las cuentas del Plan Contable General
Revisado:
58.2
Legal
Excelencia Acadmica

Reserva
Estados
Financieros

OTRAS RESERVAS
Incluye los montos acumulados que se
generen por detracciones de utilidades
derivadas

del

cumplimiento

disposiciones

de

estatutarias,

contractuales o por acuerdo de los

socios

de

rganos

sociales

competentes, y que se destinan a

fines

especficos

eventualidades futuras.
Comprende las cuentas del
Plan
Contable
General
Revisado:
5
8.
1
R
e
s
e
rv
a
p
a
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a
r
ei
n
v
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5
8
.
3
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cubrir

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8
.
4
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5
8
.
9
O
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r
a
s
r
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s
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a
s

RESULTADOS ACUMULADOS
Incluye las utilidades no distribuidas
y, en su caso, las prdidas
acumuladas de uno o ms ejercicios.
Comprende las cuentas del Plan Contable
General Revisado:
59. RESULTADOS ACUMULADOS

N
O
T
A
S
A
L
O
S
E
S
T
A
D
O
S
F
I
N
A
N
C
I
E
R
O
S

Son aclaraciones o explicaciones de

hechos o situaciones, cuantificables o
no, que forman parte integrante de
todos y cada uno de los EEFF, los
cuales deben leerse conjuntamente
con
ellas
para
una
correcta
interpretacin.
Los estados financieros muestran valores slo

NOTA
S DE
CAR
CTER
GENE
RAL

cuantificables. En efecto, las partidas que los

Ide

conforman, sealan cifras que no siempre

ntifi

pueden

mostrar

algunas

situaciones

acaecidas de curso de las operaciones y que

tienen que ver con el esquema de situacin
financiera y resultado de la gestin.
Son datos adicionales, descripciones ms
completas y explicaciones ms extensas, las
cuales vienen a formar parte integral de los
estados financiero.

cac
in
de
la
Em
pre
sa
y
Act

CLASIFICACIN

DE LAS
NOTAS
A
LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Estas se clasifican en:

ivid
ad
Ec
on
mi
ca

Notas de carcter general

De

Notas de carcter especfico por las

clar

partidas presentadas en los EE.FF.

Otras notas de carcter financiero o no
financiero requeridas por las
normas y aquellas que a juicio del
directorio y de la gerencia de la
empresa se consideren necesarias para
un adecuado entendimiento de
la situacin financiera y el resultado
econmico.

aci
n
sob
re
el
cu
mpl
imi
ent
o
de
las

NIC

Ca

Polticas Contables

mb

1. Ajustes para reflejar el efecto de las

variaciones de la inflacin;
2. Fusiones y Escisiones de Negocios;
3. Cuentas por Cobrar;
4. Existencias;
5. Instrumentos Financieros;
6. Inversiones,

ios
de
Pol
tic
as
Co

7. Operaciones de Cobertura y
Conversin de Moneda Extranjera;

nta

8. Inversin en Inmuebles;

s;

9. Asociaciones en Participacin;

Err

10. Contratos de Construccin;

ore

11. Inmuebles, Maquinaria y Equipo;

12.Reconocimiento de Depreciacin

Su

y Amortizacin de Inmuebles,

sta

Maquinaria y Equipo, y
Amortizacin de Activos
Intangibles;
13. Arrendamientos,
14. Costos de Financiamiento;
15. Activos Intangibles;
16. Reconocimiento de Ingresos
16.1 Reconocimiento de Ingresos
por Venta
16.2 Reconocimiento de
Ingresos por Intereses,
Regalas, Dividendos y
Diferencias de Cambio
17. Provisiones;
18. Costo de Beneficios Sociales;

ble

nci
ale
s;
Sit
ua
cio
ne
s
po
ste
rior
es
a

19. Impuesto a la Renta;

la

20.Definicin de Segmentos y Base

para la Asignacin de

fec

Costos;
21. Consolidacin; y
22. Definicin de Efectivo y
Equivalente de Efectivo.

ha
de
los
Est
ad

10.

os Financieros

Ca

NOTAS SELECCIONADAS DE LOS

mbi

ESTADOS FINANCIEROS DE

os

PERIODOS INTERMEDIOS
1. Declaracin sobre el cumplimiento de las
NIC
2.

Declaracin de uniformidad en la
aplicacin de polticas contables
que sigue la empresa respecto al
ltimo balance general anual;

3.

4.

ruc
tur
a
la

los efectos de la inflacin en el

em

perodo correspondiente;

pre

Comentarios sobre la naturaleza

o

cclica

de

las

sa
co
mo
:

Cambios en las estimaciones de

fusi

los

los

on

ao

es,

econmico en curso o en ao

esc

econmico anterior;

isio

montos

perodos

7.

est

de

operaciones intermedias;

6.

la

Las bases utilizadas para reflejar

estacional

5.

en

reportados

intermedios

Reduccin

del

existencias

del

valor
su

en

de

valor

las
neto

nes
,

realizable, y reversin de dicha

ad

reduccin;

qui

Emisiones, recompras y reembolsos

de ttulos de deuda y valores
patrimoniales;

en

el

caso

de

emisiones de ttulos de deuda se

debe revelar el monto de la deuda y
los intereses devengados;

sici
n
y
en
aje
nac
in

8.

Dividendos pagados por acciones;

9.

Informacin de perodos intermedios

cier

por

re

segmentos

econmica

de

geogrfica,

actividad
si

la

de

estructura y ubicacin de sus centros

sub

de actividad lo requiere, mostrando los

sidi

ingresos y resultados por segmentos;

ari

as

inversiones

reorganizaciones

permanentes,

operaciones

discontinuadas;
11. Cambios

en

pasivos

activos

contingentes desde la fecha del ltimo

balance general anual;
12. Reconocimiento de la prdida por
deterioro de los inmuebles, maquinaria
y equipo, activos intangibles u otros
activos;
13. Adquisiciones y retiros de bienes del
rubro inmuebles, maquinaria y equipo;
14. Reversin de las provisiones por costos
de reorganizacin;
15. Cualquier incumplimiento de deuda o
infracciones de convenios de deuda,
que no hayan sido posteriormente
corregidos;
16. Operaciones entre partes vinculadas;
17. El

monto

de

las

partidas

cuya

naturaleza

es

extraordinaria

que

afectan

los

activos,

pasivos,

patrimonio, resultados del perodo, o

flujos de efectivo y su incidencia;
18. Correccin de errores
sustanciales en
estados

financieros

anteriormente reportados; y,
19. Los hechos posteriores al final del
perodo intermedio que no hayan sido
reflejados en los estados financieros
de dicho perodo.

NOTAS DE CARCTER ESPECFICO

Estados
Financieros

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Se debe mostrar separadamente los fondos relativos a:
1.

Saldo de libre disposicin en efectivo y en bancos;

2.

Depsitos de ahorro;

3.

Depsitos a plazo; y

4.

Fondos sujetos a restriccin.

VALORES NEGOCIABLES
Se debe mostrar separadamente y en columnas:
1. Clase de valores (acciones, bonos, etc. separados
inscritos en bolsa y no inscritos);
2. Cantidad o monto nominal (valor nominal por cantidad)
de valores;
3. Valor en libros;
4. Valor de mercado unitario y total, si estos son diferentes
del valor contabilizado;
5. Las ganancias y prdidas no realizadas; y
6. Los movimientos durante el perodo de la reserva
por fluctuacin de valor y la naturaleza de tales
movimientos.

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en
fraccin corriente y no corriente segn la fecha de vencimiento,
los importes vencidos hasta 30 das y los que se encuentran
vigentes (dentro del plazo de vencimiento), de acuerdo a:
1.
Cuentas por cobrar comerciales con
terceros;
2.
Cuentas
vinculadas;

por cobrar comerciales a empresas

3.
Castigo de cuentas de dudosa
cobranza;
4.
Provisin para cuentas de cobranza
dudosa
Adicionalmente, para las cuentas por cobrar a plazos mayores
de

un ao, contado a partir de su fecha de expedicin, deber

indicarse:
1. La operacin que dio origen
2. La fecha estimada o pactada de recuperacin;
3. Los vencimientos y tasa de inters

CUENTAS POR COBRAR A VINCULADAS

Se debe mostrar en cuadro comparativo, segn los deudores
principales, desdoblados en fraccin corriente y no corriente, los
importes vencidos y los que se encuentran dentro del plazo de
vencimientos, de acuerdo a:
1.
Clase
categoras;

2. Saldos iniciales;
3. Adiciones;
4. Deducciones; y
5. Saldos finales

OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Se debe revelar la naturaleza y condiciones de esta cuenta
mostrar, separadamente informacin relativa a otras cuentas por
cobrar, desdobladas en fraccin corriente y no corriente, de
acuerdo a:
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones;
3. Deducciones; y
4. Saldos finales

EXISTENCIAS
Se debe revelar lo siguiente:
1. El importe registrado por clase de existencias:
a) Mercaderas;
b) Productos terminados;

c) Subproductos, desechos y desperdicios;

d) Productos en proceso;
e) Materias primas;

f) Materiales auxiliares, envases y embalajes;

g) Suministros diversos;
y h) Existencias por
recibir.
Se
debe
siguiente:

revelar

lo

2. El monto registrado de las existencias que han sido

registradas al valor neto realizable;
3. Las reversiones de los castigos, que se originan por un
aumento en el valor neto de realizacin, deben ser
reconocidas como una reduccin del costo de ventas en el
perodo en que ocurre la reversin; y
4. Las circunstancias o hechos que llevaron a la reversin del
castigo de existencias.
Cuando el costo de existencias es determinado usando el
mtodo UEPS o LIFO de acuerdo con el tratamiento alternativo
permitido por la NIC N 2, los EEFF deben revelar la diferencia
entre el valor de existencias segn se muestra en los EEFF y
cualquiera de las dos siguientes:
1. Lo que resulte menor entre el valor determinado usando
el mtodo PEPS o la de costo promedio ponderado de los
bienes que se destinan al intercambio y el valor neto
realizable; o
2. Lo que resulte menor entre el costo actual a la fecha del
balance general, y el valor neto realizable.

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Se debe mostrar el monto de los alquileres, seguros y
otros gastos pagados por anticipado.

INVERSIONES PERMANENTES
Se debe revelar la informacin relativa a lo sealado en
instrumentos financieros, y en un cuadro comparativo separado de
los valores en empresas vinculadas, lo siguiente:
1.
Anlisis
inversiones;

por

categoras

de

las

2. Nombre de los emisores, de ser el

caso;
3.
Clase
inversin;

de

4. Cantidad o monto nominal (valor nominal por

cantidad);
5.
Valor
libros;

en

6. Valor de mercado unitario y total (de no existir el valor de

mercado se mostrara el valor de participacin patrimonial), si
estos son diferentes del valor en libros;
7. El valor razonable de inversiones inmobiliarias, si stas se
contabilizan como inversiones permanentes y no se valan a
su valor razonable; y,
8. Los movimientos durante el perodo de la reserva por
fluctuacin de valor y la naturaleza de tales movimientos.

INVERSIONES PERMANENTES
Las

inversiones

en

acciones

de

capital,

mostrarn

la

participacin que tenga en el capital de la empresa. Las

empresas dedicadas a la actividad de inversin adicionalmente
revelarn:
1. Resumen de todos los movimientos relativos a valuacin de
sus inversiones durante el perodo informado;
2. Un anlisis del portafolio de sus inversiones;
y
3. La evaluacin por las administradoras del valor razonable de
las inversiones permanentes;
4. El importe significativo de los resultados por inversin de

intereses, regalas, dividendos y rentas de inversin

permanentes e inversiones temporales, utilidades (prdidas)

en la enajenacin de inversiones corrientes y cambios en
el valor de tales inversiones.

INVERSIONES EN EMPRESAS VINCULADAS

Se incluir, separadamente, en columnas, informacin relativa
a inversiones en empresas vinculadas, de acuerdo a lo
siguiente:
1. Nombre del emisor;
2. Clase de inversin;
3. Cantidad o monto nominal (costo unitario por cantidad);
4. Participacin en el capital;
5. Valor de mercado (unitario y total) total, y/o el valor
de participacin patrimonial.

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por
clase de activo: terrenos, edificios y otras construcciones;
maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin; muebles y
enseres; unidades de transporte; trabajos en curso y otras
propiedades, la siguiente informacin:
1.
iniciales;

Saldos

2. Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones

de negocios y revaluacin);
3.
Reducciones en el valor por retiros y/o ventas,
revaluacin;
4. Otros cambios por adiciones o deducciones;
y,
5.
finales.

Saldos

Debe indicarse el saldo neto de los activos adquiridos

por arrendamiento financiero.
Adicionalmente

se

debe

revelar

la

siguiente

informacin:

1. El valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y equipo

temporalmente ociosos;
2. El valor bruto en libros de cualquier inmueble, maquinaria y
equipo completamente depreciado que est todava en uso.

I N M U E B L E S,

MAQUINARIA

EQUIPO

NETO

DEPRECIACIN ACUMULADA DE INMUEBLES, MAQUINARIA

Y EQUIPO
Se debe mostrar en un cuadro comparativo, informacin relativa a
la depreciacin acumulada segn la clase de inmuebles,
maquinaria y equipo, que presenta:
1. Saldos iniciales;
2.
Adiciones
resultados;

aplicadas

3. Reducciones por retiros o ventas, revaluaciones renovaciones

y reemplazos;
4. Otros cambios por adiciones o deducciones, con descripcin de
su naturaleza; y,
5. Saldos finales.
La depreciacin acumulada debe ser presentada siguiendo el
orden por cada clase de activo.

ACTIVOS INTANGIBLES
Se debe revelar las vidas tiles, o las tasas de amortizacin
empleadas; incluyendo informacin comparada con el ejercicio
anterior, relativo a la conciliacin del monto que arrastra el activo
al inicio y al final del ejercicio, mostrando:
1. Saldos iniciales
intangibles,

por

clases

de

activos

2. Adiciones separando las provenientes de fusiones de

negocios;
3.
Deducciones
enajenaciones;

por

retiros

4. Incrementos o decrementos ocurridos durante el

ejercicio;
5. Las prdidas por desvalorizacin y la amortizacin reconocida

durante el ejercicio;
6. Las diferencias de cambio netas resultantes de la
reexpresin de los EEFF de una entidad extranjera; y,
7. Otros cambios ocurridos, durante el ejercicio.

ACTIVOS INTANGIBLES NETO DE AMORTIZACIN

ACUMULADA DE ACTIVOS INTANGIBLES
Se debe revelar los mtodos de amortizacin empleados;
incluyendo separadamente y en columnas informacin relativa a
la amortizacin acumulada de intangibles al inicio y al final, de
acuerdo a lo siguiente:
1.
Clase
activos;
2.
iniciales;

de

Saldos

3. Adiciones y/o deducciones;

y,
4.
finales.

Saldos

OTROS ACTIVOS
Se debe revelar qu clase de activos la componen y describir
apropiadamente la naturaleza de los mismos.

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

Se debe mostrar en cuadro comparativo informacin relativa a
cuentas por pagar comerciales con terceros diferenciadas de
las cuentas

por

empresas

pagar

comerciales

personas

a
vinculadas,

desdoblados en fraccin corriente y no corriente, los importes

vencidos y los que se encuentran dentro del plazo de
vencimiento, de acuerdo a:
1.
Cuentas por pagar comerciales con
terceros;
2. Documentos por pagar con terceros;
y,
3. Cuentas y documentos por pagar comerciales a empresas
y personas vinculadas.

Adicionalmente, para las cuentas por pagar de largo plazo deber

indicarse los vencimientos, tasas de inters y garanta, de ser el
caso.

CUENTAS POR PAGAR A VINCULADAS

Se debe mostrar separadamente segn los acreedores,
desdoblados en fraccin corriente y no corriente, los importes
vencidos y los que se encuentran dentro del plazo de vencimiento,
de acuerdo a:
1.
Nombre
acreedores;
2.
iniciales;

de

los

principales

Saldos

3. Adiciones;
4.
y,

Deducciones;

5.
finales

Saldos

OTRAS CUENTAS POR PAGAR

Se revelar separadamente informacin relativa a:
1. Tributos por pagar
2. Remuneraciones y participaciones por pagar;
3. Provisin para beneficios sociales;
4. Anticipos de clientes;
5. Dividendos por pagar;
6. Intereses por pagar;
7. Cuentas por pagar diversas; y,
8. Provisiones diversas.

DEUDAS A LARGO PLAZO

Se debe revelar la naturaleza de cada uno de los prstamos o
financiamiento

de

los

pasivos

largo

plazo,

incluir

separadamente y en columnas, informacin relativa a valores

colocados por oferta pblica y otros pasivos a largo plazo,
desdoblado en fraccin

corriente y no corriente de acuerdo a lo

siguiente:
1. Nombre de los acreedores, excepto en el caso de los valores
de oferta pblica;
2.
Clase
obligacin;

de

3.
Serie;
4.
Garanta
gravamen;
5.
Tasa
inters;

otorgada

de

6.Vencimiento
;
7.
autorizado;

Importe

8. Importe colocado;
y,
9. Saldo
pago.

pendiente

de

Por el financiamiento mediante bonos convertibles en acciones

se debe revelar, adems de la informacin antes indicada, la
siguiente:
1. El nmero de acciones en reserva disponibles para atender
la conversin;
2. Bases utilizadas para fijar el precio de
conversin;
3. Condiciones para su conversin;
y,
4. Aumento del capital suscrito originado en
conversiones realizadas durante el ejercicio.

CONTINGENCIAS
Se debe revelar lo siguiente:
1. La naturaleza de la contingencia;
2. Los factores inciertos que puedan afectar los resultados
futuros; y,
3. Una estimacin del efecto financiero o la aseveracin de que
tal estimacin no puede hacerse.
En el caso de bancos e instituciones financieras:

1. La naturaleza y monto de los compromisos para otorgar

crditos que son irrevocables por que ellos no pueden ser
retirados a discrecin del banco o entidad financiera sin
el

riesgo de incurrir en penalidades o gastos importantes;

2. La naturaleza y monto de las contingencias y compromisos que
provienen de las partidas fuera del balance general, incluyendo
aquellos relacionados con:
a) Sustitutos de crdito directo incluyendo garantas generales
de adeudo, garanta de aceptacin bancaria, cartas de
crdito pendientes que sirven como garantas financieras
para prstamos concedidos y valores;
b) Contingencias asociadas a ciertas transacciones, incluyendo
bonos de rendimiento, bonos ofrecidos, warrants y cartas
de crdito
con

pendientes

relacionadas

transacciones especficas.

c) Contingencias a corto plazo liquidables por s mismas,

relacionadas con el comercio que provienen del movimiento
de bienes, tales como crdito documentario en donde en
donde el embarque relativo es usado como garanta;
d) Los contratos de venta y recompra no reconocidos en el
balance general;
e) Partidas relacionadas con tasas de inters y tipo de cambio
extranjero incluyendo swaps, opciones y operaciones a
futuro; y
F) Otros comprobantes, facilidades de emisin de documentos y
de garantas renovables.

CAPITAL
Se debe revelar lo siguiente:
1. Por cada clase de accin representativa del capital social;
a) Los derechos, preferencias y restricciones;
b) Tipo de impuestos a que estn sujetos las restricciones o
reembolsos;

c) Las acciones de la empresa cuya posesin mantiene

la misma empresa o las subsidiarias o asociadas de la
misma;

d) Las acciones reservadas para ser emitidas bajo contratos

de opcin o venta, incluyendo trminos e importes;
e) Nmero de acciones autorizadas;
f) Nmero de acciones emitidas y pagadas;
g) Nmero de acciones emitidas y pendientes de
pago; Se debe revelar lo siguiente:
1. Por cada clase de acciones representativas del capital social;
a) Valor nominal;
b) Valor de mercado
c) Frecuencia de negociacin;
d) Una conciliacin del nmero de acciones en circulacin
al inicio y al final del ao;
e) Nmero de acciones pendiente de emisin a la fecha
del informe;
f) Nmero de accionistas a la fecha del balance;
y, g) Estructura de participacin accionaria.
2. En forma separada se mostrar los anticipos de los socios o
accionistas para futuros aumentos al capital social de la
empresa, siempre y cuando exista acuerdo de la junta de
Accionistas de aumento de capital social, precisndose las
condiciones o caracterstica de la emisin de acciones, de lo
contrario debern formar parte del pasivo.
3. El importe de los dividendos por accin, entregados durante
el ejercicio corriente, los beneficios acordados indicando
fecha y forma de entrega, y los propuestos que se
encuentren pendiente por repartir; y,
4. En el caso de los dividendos de acciones preferentes deben
consignarse los importes de dividendos vencidos
y acumulados, con especificacin del monto
por cada clase de acciones preferentes y el total por clases.

CAPITAL ADICIONAL
Se debe revelar el capital adicional pagado para cada clase de
acciones separados de las donaciones, primas y otros conceptos
anlogos.
ACCIONES DE INVERSIN
Se debe revelar respecto a las acciones de inversin la siguiente
informacin:
1. Las caractersticas, derechos y restricciones;
2. Tipo de impuestos a que estn sujetos las distribuciones o
reembolsos;
3. Valor nominal;
4. Valor de mercado;
5. Frecuencia de negociacin;
6. Una conciliacin del nmero de acciones en circulacin al inicio y al
final del ao;
7. Nmero de acciones emitidas;
8. Nmero de acciones pendiente de emisin a la fecha del informe; y,
9. Nmero de acciones en circulacin.
EXCEDENTE DE REVALUACIN
Se debe revelar el excedente de revaluacin inicial, sus aplicaciones e
incrementos ocurridos durante el ejercicio.
RESERVAS
Se debe revelar la descripcin de la naturaleza de las reservas y
propsito por cada reserva existente.
Se debe revelar la composicin del costo de ventas segn la naturaleza del
gasto, considerando la actividad econmica de la empresa:
1. Comercial:
El importe total de compras de mercaderas
(+ / - ) Variacin de mercaderas
2. Industrial:
Inventario inicial de productos terminados

equivalente de efectivo, pero si afectan activos o pasivos registrados en libros.

INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
Se debe revelar el incumplimiento en el pago o en las condiciones de prstamos,
intereses, fondos de amortizacin o redencin de obligaciones.
La informacin ser completada con un detalle de montos originales, amortizaciones
realizadas y saldos pendientes, mostrando la porcin vencida y no pagada y la
porcin pendiente de vencimiento.
Asimismo, se indicar los incumplimientos de efecto significativo en cualquier otro
contrato o convenio.

FUSIONES DE NEGOCIOS
Se debe revelar la siguiente informacin:
1.

Nombres y descripciones de las empresas que se fusionan

2.

Cualquier operacin resultante de la fusin de la cual la empresa

haya decidido disponer.

Adicionalmente, si la fusin es una adquisicin debe hacerse las siguientes
revelaciones:
1.

El porcentaje de acciones con derecho a voto adquiridas;

2.

El costo de adquisicin y una descripcin de todo lo pagado por la compra o

del pasivo contingente;

3.

La naturaleza y el monto de las provisiones para reestructuracin y otros gastos

por cierres de planta, originados como resultado de la adquisicin y reconocidos en la fecha

de la adquisicin;
FUSIONES DE NEGOCIOS
1.

Cuando el perodo de amortizacin del crdito mercantil excede a cinco

aos, deber justificarse el perodo ms largo, el cual no debe exceder de 20 aos

contados a partir de la fecha de adquisicin;
2.

Una conciliacin del crdito mercantil deudor as momo el crdito mercantil

negativo, al inicio y al final del perodo, mostrando:

a) El monto bruto y la amortizacin acumulada al inicio del perodo;

b) Cualquier crdito mercantil positivo o negativo adicional registrado durante el

perodo;
y,
c) La amortizacin cargada durante el perodo.
3.

Los ajustes resultantes de identificacin posterior o cambios posteriores en

el valor de los activos y pasivos;

4.

Cualquier otra cancelacin durante el perodo; y,

5.

El monto bruto y la amortizacin acumulada al final del perodo.

Si el valor real de los activos y pasivos o el pago realizado por la compra puede
determinarse nicamente sobre una base provisional al final del perodo

en

que tuvo lugar la adquisicin, debe sealarse las razones. Cuando hay ajustes
posteriores a dichos valores reales provisionales, esos ajustes deben revelarse
y explicarse.
Si la fusin se hubiera efectuado por el mtodo de unificacin de intereses, se
deber mostrar las siguientes revelaciones adicionales:
1. Descripcin y nmero de acciones emitidas, el porcentaje de acciones con
derecho a voto, de cada empresa intercambiada para efectos de la fusin;
2. Importe de los activos y pasivos contribuidos por cada empresa;
3. Los ingresos por ventas, otros ingresos operativos, partidas extraordinarias y
ganancias o prdida neta de cada empresa antes de la fecha de fusin que se
incluye en la ganancia o prdida neta mostrada en los estados financieros
de la empresa fusionada.
DECISIONES DE NEGOCIOS
Se debe revelar la siguiente informacin:
1. Monto y detalles importantes de activos y pasivos transferidos a cada
empresa resultantes de la escisin;
2. Relacin de intercambio, entre los accionistas o socios de la sociedad
escindida, de las acciones y participaciones a ser emitidas por las
sociedades beneficiarias;
3. Nombres y descripciones de las empresas que resultan de la escisin;

4. Procedimiento para el canje de acciones, en su caso;

5. Fecha prescrita para su entrada en vigencia; y,
6. Cualquier operacin resultante de la escisin de la cual la empresa haya
decidido disponer.

OPERACIONES DISCONTINUADAS
Si fuera una ganancia, sta no se reconoce hasta que se convierta en efectivo
o en otras especies fcilmente convertibles en efectivo, indicndose los montos
de ventas, gastos y utilidad o prdida antes de impuestos de las actividades
ordinarias atribuibles a la operacin discontinuada durante el perodo corriente
de reporte, y el gasto por impuesto a la renta relacionado, al gasto tributario
relacionado con la ganancia o prdida producida por la discontinuacin; y,
Los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades de operacin, inversin
y financiamiento de la operacin discontinuada durante el perodo corriente de
reporte.

EFECTOS AMBIENTALES DE LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA

Se debern describir las normas adoptadas para contabilizar las medidas de
proteccin del medio ambiente, tales como:
1. Los importes imputados a la utilidad (prdida) del ejercicio relacionadas con
la proteccin al medio ambiente;
2. La consignacin de los pasivos, provisiones y reservas creadas para atender
casos de desastre y los importes afectados a los resultados del ejercicio y los
acumulados hasta la fecha;
3. La divulgacin de informacin sobre los pasivos eventuales;
4. El aseguramiento contra efectos perjudiciales y prevencin de los mismos;
5. El rgimen aplicable a las subvenciones oficiales u otras;
6. La no imputacin ni capitalizacin de las sumas pertinentes debido a
disposiciones fiscales.

7. Los pasivos probables que deriven en procedimientos judiciales:

agentes contaminantes,
acerca

de

los

los anlisis realizados

por

terceros

agentes contaminantes, la cuantificacin de los

costos de limpieza y el impacto ambiental de los derrames o escapes.