Art. 1.- Cuantificacin de los ingresos.- Para efectos de la aplicacin de la ley, los ingresos
obtenidos a ttulo gratuito o a ttulo oneroso, tanto de fuente ecuatoriana como los obtenidos
en el exterior por personas naturales residentes en el pas o por sociedades, se registrarn por
el precio del bien transferido o del servicio prestado o por el valor bruto de los ingresos
generados por rendimientos financieros o inversiones en sociedades. En el caso de ingresos en
especie o servicios, su valor se determinar sobre la base del valor de mercado del bien o del
servicio recibido.
La Administracin Tributaria podr establecer ajustes como resultado de la aplicacin de los
principios del sistema de precios de transferencia establecidos en la ley, este reglamento y las
resoluciones que se dicten para el efecto.
Art. 2.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de
contribuyentes: las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades definidas como
tales por la Ley de Rgimen Tributario Interno y sucursales o establecimientos permanentes de
sociedades extranjeras, que obtengan ingresos gravados.
Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de agentes de retencin: las personas
naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, las sociedades definidas
como tales por la Ley de Rgimen Tributario Interno, las instituciones del Estado y las
empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas y las sucursales o
establecimientos permanentes de sociedades extranjeras, que realicen pagos o acrediten en
cuenta valores que constituyan ingresos gravados para quienes lo reciban.
Art. 3.- De los consorcios.- De acuerdo con lo que establece la Ley de Rgimen Tributario
Interno, los consorcios o asociaciones de empresas son considerados sociedades, y por tanto,
sujetos pasivos del impuesto a la renta, por lo que deben cumplir con sus obligaciones
tributarias y deberes formales, entre los que estn los de declarar y pagar dicho impuesto.
En el caso de que un consorcio cese o concluya actividades antes de la terminacin del
ejercicio impositivo, presentar su declaracin anticipada de impuesto a la renta, de acuerdo a
lo establecido en el presente Reglamento.
En todos los casos, los miembros del consorcio sern solidariamente responsables, por los
tributos que genere la actividad para la cual se constituy el consorcio.
Los beneficios que distribuya el consorcio, luego del pago del respectivo impuesto, se
constituirn en ingresos exentos para los miembros del consorcio, siempre y cuando stas
sean sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones
de menor imposicin.
Art. 4.- Partes relacionadas.- Con el objeto de establecer partes relacionadas, a ms de las
referidas en la Ley, la Administracin Tributaria con el fin de establecer algn tipo de
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permanecido en el pas por ciento ochenta y tres (183) das calendario o ms, consecutivos o
no, en el mismo ejercicio impositivo.
Captulo II
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
Art. 8.- Servicios ocasionales de personas naturales no residentes.- Para los efectos de lo
dispuesto por el numeral 1) del Art. 8 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entender
que no son de fuente ecuatoriana los ingresos percibidos por personas naturales no residentes
en el pas por servicios ocasionales prestados en el Ecuador cuando su remuneracin u
honorarios son pagados desde el exterior por sociedades extranjeras sin cargo a sociedades
constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador.
Tampoco estar sujeto a retencin ni pago de tributo, cuando el pago de la remuneracin u
honorario est comprendido dentro de los pagos efectuados por la ejecucin de una obra o
prestacin de un servicio por una empresa contratista en los que se haya efectuado la
retencin en la fuente, correspondiente al ejecutor de la obra o prestador del servicio.
Se entender que una persona natural no es residente cuando su estada en el pas no ha
superado ciento ochenta y tres (183) das calendario, dentro de un mismo ejercicio econmico,
contados de manera continua o no.
Art. 9.- Establecimientos permanentes de empresas extranjeras.1. Para efectos tributarios, establecimiento permanente es el lugar fijo en el que una empresa
efecta todas o parte de sus actividades.
Bajo tales circunstancias, se considera que una empresa extranjera tiene establecimiento
permanente en el Ecuador, cuando:
a) Mantenga lugares o centros fijos de actividad econmica, tales como:
(I) Cualquier centro de direccin de la actividad;
(II) Cualquier sucursal, agencia u oficina que acte a nombre y por cuenta de una empresa
extranjera:
(III) Fbricas, talleres, bienes inmuebles u otras instalaciones anlogas;
(IV) Minas, yacimientos minerales, canteras, bosques, factoras y otros centros de explotacin
o extraccin de recursos naturales;
(V) Cualquier obra material inmueble, construccin o montaje; si su duracin excede de 6
meses; y,
(VI) Almacenes de depsitos de mercaderas destinadas al comercio interno y no nicamente a
demostracin o exhibicin.
b) Tenga una oficina para:
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(I) La prctica de consultora tcnica, financiera o de cualquier otra naturaleza para desarrollar
proyectos relacionados con contratos o convenios realizados dentro o fuera del pas; y,
(II) La prestacin de servicios utilizables por personas que trabajan en espectculos pblicos,
tales como: artistas de teatro, cine, televisin y radio, toreros, msicos, deportistas,
vendedores de pasajes areos y de navegacin martima o de transportacin para ser
utilizados en el Ecuador o fuera de l.
2. No obstante lo dispuesto en el numeral 1), tambin se considera que una empresa
extranjera tiene un establecimiento permanente en el Ecuador si cuenta con una persona o
entidad que acte por cuenta de dicha empresa y ostente o ejerza habitualmente en el pas
alguna actividad econmica distinta de las establecidas en el numeral 3) de este artculo, en
cualquiera de las siguientes formas:
a) Con poder que la faculte para concluir contratos a nombre de la empresa o comprometer
legalmente a las personas o empresas para quienes trabajan;
b) Ligadas mediante contrato para realizar actividades econmicas por cuenta de las personas
o empresas para quienes trabajen;
c) Con tenencia de mercaderas de propiedad de una empresa extranjera, destinadas a la venta
en el Ecuador; y,
d) Que pague a nombre de una empresa extranjera el valor de arrendamiento de locales, de
servicios o de gastos vinculados con el desarrollo de una actividad econmica.
3. El trmino "establecimiento permanente" no comprende:
a) La utilizacin de instalaciones con el nico fin de exponer bienes o mercaderas
pertenecientes a la sociedad;
b) El mantenimiento de un lugar con el nico fin de recoger y suministrar informacin para la
empresa; y,
c) El desarrollar actividades por medio de un corredor; comisionista general, agente,
representante, distribuidor o cualquier otro mediador que goce de un estatuto independiente,
siempre que estas personas acten dentro del marco ordinario de su actividad y an cuando,
para cumplir con la Ley de Compaas, les haya sido otorgado un poder; todo ello, sin perjuicio
de la responsabilidad tributaria personal de dicho corredor, comisionista general, agente,
representante, distribuidor o mediador.
De todas maneras, los representantes de las correspondientes empresas que utilizan los
mencionados locales, debern obtener la inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes,
siempre que tal utilizacin sea por un perodo superior a un mes y sin que tengan la obligacin
de presentar declaraciones ni de efectuar retenciones.
Art. 10.- Otros ingresos gravados.- Toda persona domiciliada o residente en Ecuador, ser
sujeto pasivo del impuesto a la renta sobre sus ingresos de cualquier origen, sea que la fuente
de stos se halle situada dentro del pas o fuera de l. Las personas no residentes estarn
sujetas a impuesto a la renta sobre los ingresos obtenidos cuya fuente se localice dentro del
pas.
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imputables a los mismos. Del total de la participacin de los trabajadores en las utilidades,
para el clculo de la base imponible del Impuesto a la Renta, se restar solamente la parte que
corresponda a los ingresos no operacionales.
Los ingresos de fuente ecuatoriana que sean percibidos por empresas extranjeras con o sin
domicilio en el Ecuador, estarn exentos del pago de impuestos en estricta relacin a lo que se
haya establecido por convenios internacionales de reciprocidad tributaria, exoneraciones
tributarias equivalentes para empresas nacionales y para evitar la doble tributacin
internacional.
Art. 13.- Contratos por espectculos pblicos.- (Reformado por el Art. 1 del D.E. 732, R.O.
434, 26-IV-2011; y, por el Art. 1 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-2013).- Las personas naturales o
sociedades que organicen, promuevan o administren un espectculo pblico ocasional que
cuente con la participacin de extranjeros no residentes en el pas, debern realizar la
retencin en la fuente de la tarifa de impuesto a la renta prevista para sociedades, cuya base
imponible ser la totalidad del ingreso, que perciban las personas naturales residentes en el
exterior y las sociedades extranjeras que no tengan un establecimiento permanente en el
Ecuador.
Los valores a ser cancelados a favor del extranjero no residente, por parte del contratante,
administrador o promotor de la presentacin debern constar en el respectivo contrato y
debern estar respaldados por los respectivos comprobantes de venta.
El trmite para la obtencin de la certificacin referida en la Ley de Rgimen Tributario Interno
deber ser realizado por lo menos con 10 das hbiles de anticipacin a la realizacin del
primer evento.
Para la obtencin del certificado, los organizadores, administradores, contratantes o
promotores de espectculos pblicos, en los que se cuente con la participacin de extranjeros
no residentes o cuyos honorarios se paguen a sociedades extranjeras sin establecimiento
permanente en el Ecuador, debern cumplir con los requisitos y plazos establecidos mediante
Resolucin emitida por el SRI.
Solo una vez que se presente la certificacin y la autorizacin de boletaje emitida por la
autoridad municipal, la imprenta proceder a la impresin de los boletos o entradas a
espectculos pblicos, la cual no podr exceder del nmero autorizado. La referida
autorizacin ser individual, es decir, para cada espectculo se obtendr una autorizacin
independiente.
Se entender como espectculo pblico ocasional aquellas actividades que por su naturaleza
se desarrollan transitoriamente, tales como: ferias, recitales, conciertos, actuaciones teatrales
y otros espectculos similares que no constituyen la actividad ordinaria del lugar ni se
desarrollan durante todo el ao.
Art. ... .- Impuesto a la renta nico para la actividad productiva de banano.- (Agregado por el
Art. 1 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011).- En aquellos casos en los que el mismo
productor de banano sea el exportador del producto, la base imponible de este impuesto
presuntivo se obtendr de multiplicar el nmero de cajas o unidades de banano producidas y
destinadas a la exportacin, por el precio mnimo de sustentacin fijado por el Estado, vigente
al momento de la exportacin. En estos casos, el impuesto presuntivo deber ser liquidado y
pagado en cada exportacin, por el productor exportador en la forma, medios y plazos que
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establezcan las resoluciones de carcter general que, para el efecto expida el Servicio de
Rentas Internas. El impuesto as pagado constituir crdito tributario, exclusivamente para la
liquidacin anual del impuesto a la renta nico para la actividad productiva de banano.
Aquellos contribuyentes que tengan actividades adicionales a la produccin y cultivo de
banano, incluida la exportacin de estos productos, debern presentar su declaracin de
impuesto a la renta global, en la forma, medios y plazos que establece este Reglamento y las
resoluciones de carcter general emitidas por el Director General del Servicio de Rentas
Internas.
Para la aplicacin de lo indicado en el prrafo anterior, no se considerarn gastos deducibles
atribuibles a los ingresos de otras fuentes distintas de la produccin y cultivo del banano,
aquellos costos y gastos correspondientes a estas actividades.
En caso de que el contribuyente no pueda diferenciar a que actividad corresponde un gasto,
deber aplicar al total de gastos deducibles no diferenciables, un porcentaje que ser igual al
valor que resulte de dividir el total de ingresos gravados no relacionados con la produccin y
cultivo de banano para el total de ingresos gravados.
Para efectos del clculo del anticipo de impuesto a la renta, del total de ingresos gravados y
del total de costos y gastos deducibles se descontarn aquellos relacionados con la produccin
y cultivo de banano, conforme lo establecido en este artculo. Se deber considerar la totalidad
de los activos y del patrimonio, registrados en su contabilidad.
Captulo III
EXENCIONES
Art. 14.- Norma general.- Los ingresos exentos del impuesto a la renta de conformidad con la
Ley de Rgimen Tributario Interno debern ser registrados como tales por los sujetos pasivos
de este impuesto en su contabilidad o registros de ingresos y egresos, segn corresponda.
Art. 15.- Dividendos y utilidades distribuidos.- (Reformado por el Art. 2 del D.E. 732, R.O.
434, 26-IV-2011).- En el caso de dividendos y utilidades calculados despus del pago del
impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el
Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en parasos
fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, o de personas naturales no residentes en el
Ecuador, no habr retencin ni pago adicional de impuesto a la renta.
Los dividendos o utilidades distribuidos a favor de personas naturales residentes en el Ecuador
constituyen ingresos gravados para quien los percibe, debiendo por tanto efectuarse la
correspondiente retencin en la fuente por parte de quien los distribuye.
Los porcentajes de retencin se aplicarn progresivamente de acuerdo a los siguientes
porcentajes, en cada rango, de la siguiente manera:
Fraccin bsica
Exceso
hasta
100.000
200.000
100.000
200.000
En adelante
Retencin
fraccin
bsica
0
1.000
6.000
Porcentaje de
Retencin sobre la
fraccin excedente
1%
5%
10%
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Se entender que no son ocasionales, sino habituales, las enajenaciones de bienes inmuebles
efectuadas por sociedades y personas naturales que realicen dentro de su giro empresarial
actividades de lotizacin, urbanizacin, construccin y compraventa de inmuebles.
Art. 19.- Ingresos de instituciones de carcter privado sin fines de lucro.- No estarn sujetos
al Impuesto a la Renta los ingresos de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro
legalmente constituidas, de: culto religioso; beneficencia; promocin y desarrollo de la mujer,
el nio y la familia; cultura; arte; educacin; investigacin; salud; deportivas; profesionales;
gremiales; clasistas; partidos polticos; los de las comunas, pueblos indgenas, cooperativas,
uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas y dems asociaciones de campesinos
y pequeos agricultores, legalmente reconocidas, en la parte que no sean distribuidos,
siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines especficos y cumplan con los
deberes formales contemplados en el Cdigo Tributario, la Ley de Rgimen Tributario Interno,
este Reglamento y dems Leyes y Reglamentos de la Repblica; debiendo constituirse sus
ingresos, salvo en el caso de las Universidades y Escuelas Politcnicas creadas por Ley, con
aportaciones o donaciones en un porcentaje mayor o igual a los establecidos en la siguiente
tabla:
INGRESOS ANUALES EN DLARES
De 0 a 50.000
5%
De 50.001 a 500.000
10%
De 500,001 en adelante
15%
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Estos gastos estarn respaldados por la liquidacin que presentar el trabajador, funcionario o
empleado, acompaado de los comprobantes de venta, cuando proceda, segn la legislacin
ecuatoriana y de los dems pases en los que se incurra en este tipo de gastos. Sobre gastos de
viaje miscelneos tales como, propinas, pasajes por transportacin urbana y tasas, que no
superen el 10% del gasto total de viaje, no se requerir adjuntar a la liquidacin los
comprobantes de venta.
La liquidacin de gastos de viajes deber incluir como mnimo la siguiente informacin:
nombre del funcionario, empleado o trabajador que viaja; motivo del viaje; perodo del viaje;
concepto de los gastos realizados; nmero de documento con el que se respalda el gasto; valor
del gasto; y, nombre o razn social y nmero de identificacin tributaria del proveedor
nacional o del exterior.
En caso de gastos incurridos dentro del pas, los comprobantes de venta que los respalden
deben cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y
de Retencin.
Art. 22.- Prestaciones sociales.- Estn exentos del pago del Impuesto a la Renta los ingresos
que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano Seguridad Social, Instituto de
Seguridad Social de las Fuerzas Armadas e Instituto de Seguridad Social de la Polica Nacional,
por concepto de prestaciones sociales, tales como: pensiones de jubilacin, montepos,
asignaciones por gastos de mortuorias, fondos de reserva y similares.
Art. 23.- Estn exentos del pago del Impuesto a la Renta las asignaciones o estipendios que,
por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especializacin o capacitacin en
Instituciones de Educacin Superior, entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en
organismos internacionales, otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales,
gobiernos de pases extranjeros y otros.
Para que sean reconocidos como ingresos exentos, estos valores estarn respaldados por los
comprobantes de venta, cuando proceda, segn la legislacin ecuatoriana y de los dems
pases en los que se incurra en este tipo de gasto, acompaados de una certificacin emitida,
segn sea el caso, por el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de
pases extranjeros y otros, que detalle las asignaciones o estipendios recibidos por concepto de
becas. Esta certificacin deber incluir como mnimo la siguiente informacin: nombre del
becario, nmero de cdula, plazo de la beca, tipo de beca, detalle de todos los valores que se
entregarn a los becarios y nombre del centro de estudio.
Art. (...).- Exoneracin de pago del Impuesto a la Renta para el desarrollo de inversiones
nuevas y productivas.- (Agregado por el Art. 3 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).Las sociedades que se constituyan a partir de la vigencia del Cdigo Orgnico de la Produccin,
Comercio e Inversiones; as como tambin, las sociedades nuevas que se constituyeren,
durante el mismo plazo, por sociedades existentes, con el objeto de realizar inversiones
nuevas y productivas, gozarn de una exoneracin del pago del impuesto a la renta durante
cinco aos, contados desde el primer ao en el que se generen ingresos atribuibles directa y
nicamente a la nueva inversin.
Conforme lo dispuesto en el artculo 13 del Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e
Inversiones, para la aplicacin de esta norma, no se entender como inversin nueva y
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Art. ().- Exoneracin de ingresos percibidos por organizaciones previstas en la Ley Orgnica
de Economa Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario.- (Agregado por
la Disposicin Reformatoria Primera del D.E. 1061, R.O. 648-S, 27-II-2012).- Para efectos de la
aplicacin de la exoneracin de Impuesto a la Renta de los ingresos percibidos por las
organizaciones previstas en la Ley Orgnica de Economa Popular y Solidaria y del Sector
Financiero Popular y Solidario, se entender por tales, a aquellas conformadas en los sectores
comunitarios, asociativos y cooperativistas, as como las entidades asociativas o solidarias,
cajas y bancos comunales y cajas de ahorro.
De conformidad con lo sealado en la Ley de Rgimen Tributario Interno, se excluye
expresamente de esta exoneracin a las cooperativas de ahorro y crdito, quienes debern
liquidar y pagar el impuesto a la renta conforme la normativa tributaria vigente para
sociedades.
Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, el Servicio de Rentas Internas se
remitir a la informacin contenida en el registro pblico de organizaciones previstas en la Ley
Orgnica de Economa Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario, a cargo
del Ministerio de Estado que tenga bajo su competencia los registros sociales.
La Administracin Tributaria, a travs de resolucin de carcter general, establecer los
mecanismos que permitan un adecuado control respecto de la diferenciacin inequvoca entre
utilidades y excedentes generados por las organizaciones previstas en la Ley Orgnica de
Economa Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario.
Art. ().- (Agregado por la Disposicin Reformatoria Primera del D.E. 1061, R.O. 648-S, 27-II2012).- Para la aplicacin de la exoneracin del Impuesto a la Renta de los ingresos percibidos
por las organizaciones previstas en la Ley Orgnica de Economa Popular y Solidaria y del
Sector Financiero Popular y Solidario, las utilidades obtenidas por stas, debern ser
reinvertidas en la propia organizacin, atendiendo exclusivamente al objeto social que conste
en sus estatutos legalmente aprobados.
Captulo IV
DEPURACIN DE LOS INGRESOS
Art. 24.- Definicin de empresas inexistentes.- De manera general, se considerarn empresas
inexistentes aquellas respecto de las cuales no sea posible verificar la ejecucin real de un
proceso productivo y comercial. En el caso de sociedades, y sin perjuicio de lo sealado, se
considerarn como inexistentes a aquellas respecto de las cuales no se pueda verificar su
constitucin, sea a travs de documentos tanto pblicos como privados, segn corresponda.
Art. 25.- Definicin de empresas fantasmas o supuestas.- Se considerarn empresas
fantasmas o supuestas, aquellas que se han constituido mediante una declaracin ficticia de
voluntad o con ocultacin deliberada de la verdad, quienes fundadas en el acuerdo simulado,
aparentan la existencia de una sociedad, empresa o actividad econmica, para justificar
supuestas transacciones, ocultar beneficios, modificar ingresos, costos y gastos o evadir
obligaciones.
La realizacin de actos simulados, ser sancionada de conformidad con las normas de
defraudacin, tipificadas en el Cdigo Tributario.
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Art. 26.- No sern deducibles los costos o gastos que se respalden en comprobantes de venta
emitidos por empresas inexistentes, fantasmas o supuestas, sin perjuicio de las acciones
penales correspondientes.
Art. 27.- Deducciones generales.- En general, son deducibles todos los costos y gastos
necesarios, causados en el ejercicio econmico, directamente vinculados con la realizacin de
cualquier actividad econmica y que fueren efectuados con el propsito de obtener, mantener
y mejorar rentas gravadas con impuesto a la renta y no exentas; y, que de acuerdo con la
normativa vigente se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta.
La renta neta de las actividades habituales u ocasionales gravadas ser determinada
considerando el total de los ingresos no sujetos a impuesto nico, ni exentos y las deducciones
de los siguientes elementos:
1. Los costos y gastos de produccin o de fabricacin.
2. Las devoluciones o descuentos comerciales, concedidos bajo cualquier modalidad, que
consten en la misma factura o en una nota de venta o en una nota de crdito siempre que se
identifique al comprador.
3. El costo neto de las mercaderas o servicios adquiridos o utilizados.
4. Los gastos generales, entendindose por tales los de administracin y los de ventas; y,
5. Los gastos y costos financieros, en los trminos previstos en la Ley de Rgimen Tributario
Interno.
Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil dlares de los
Estados Unidos de Amrica sea deducible para el clculo del Impuesto a la Renta, a ms del
comprobante de venta respectivo, se requiere la utilizacin de cualquier institucin del
sistema financiero para realizar el pago, a travs de giros, transferencias de fondos, tarjetas de
crdito y dbito y cheques.
Art. 28.- Gastos generales deducibles.- Bajo las condiciones descritas en el artculo precedente
y siempre que no hubieren sido aplicados al costo de produccin, son deducibles los gastos
previstos por la Ley de Rgimen Tributario Interno, en los trminos sealados en ella y en este
reglamento, tales como:
1. Remuneraciones y beneficios sociales.
a) (Reformado por el Art. 4 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Las remuneraciones pagadas a
los trabajadores en retribucin a sus servicios, como sueldos y salarios, comisiones,
bonificaciones legales, y dems remuneraciones complementarias, la compensacin
econmica para alcanzar el salario digno que se pague a los trabajadores conforme lo
establecido en el Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones, as como el valor
de la alimentacin que se les proporcione, pague o reembolse cuando as lo requiera su
jornada de trabajo;
b) Los beneficios sociales pagados a los trabajadores o en beneficio de ellos, en concepto de
vacaciones, enfermedad, educacin, capacitacin, servicios mdicos, uniformes y otras
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Estos gastos estarn respaldados por la liquidacin que presentar el trabajador, funcionario o
empleado, acompaado de los comprobantes de venta, cuando proceda, segn la legislacin
ecuatoriana, y otros documentos de los dems pases en los que se incurra en este tipo de
gastos. Dicha liquidacin deber incluir como mnimo la siguiente informacin: nombre del
funcionario, empleado o trabajador que viaja, motivo del viaje, perodo del viaje, concepto de
los gastos realizados, nmero de documento con el que se respalda el gasto y valor.
En caso de gastos incurridos dentro del pas, los comprobantes de venta que los respalden
deben cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y
de Retencin.
j) Los costos de movilizacin del empleado o trabajador y su familia y traslado de menaje de
casa, cuando el trabajador haya sido contratado para prestar servicios en un lugar distinto al
de su residencia habitual, as como los gastos de retorno del trabajador y su familia a su lugar
de origen y los de movilizacin del menaje de casa;
k) Las provisiones para atender el pago de fondos de reserva, vacaciones, decimotercera y
decimocuarta remuneracin de los empleados o trabajadores, siempre y cuando estn en los
lmites que la normativa laboral lo permite; y,
l) Los gastos correspondientes a agasajos para trabajadores. Sern tambin deducibles las
bonificaciones, subsidios voluntarios y otros emolumentos pagados a los trabajadores a ttulo
individual, siempre que el empleador haya efectuado la retencin en la fuente que
corresponda.
2. Servicios.
Los costos de servicios prestados por terceros que sean utilizados con el propsito de obtener,
mantener y mejorar los ingresos gravados y no exentos, como honorarios, comisiones,
comunicaciones, energa elctrica, agua, aseo, vigilancia y arrendamientos.
3. Crditos incobrables.
Sern deducibles las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro
ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo, en los trminos sealados por la
Ley de Rgimen Tributario Interno.
Tambin sern deducibles las provisiones para cubrir riesgos de incobrabilidad que efectan
las instituciones del sistema financiero de acuerdo con las resoluciones que la Junta Bancaria
emita al respecto.
No sern deducibles las provisiones realizadas por los crditos que excedan los porcentajes
determinados en el Art. 72 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero as como
por los crditos concedidos a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente con la
propiedad o administracin de las mismas; y en general, tampoco sern deducibles las
provisiones que se formen por crditos concedidos al margen de las disposiciones de la Ley
General de Instituciones del Sistema Financiero.
Los crditos incobrables que cumplan con una de las condiciones previstas en la indicada ley
sern eliminados con cargos a esta provisin y, en la parte que la excedan, con cargo a los
resultados del ejercicio en curso.
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7. Amortizacin de inversiones.
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Sin embargo a opcin del contribuyente, los intereses y costos financieros a los que se refiere
el inciso anterior podrn deducirse, segn las normas generales si el contribuyente tuviere
otros ingresos gravados contra los que pueda cargar este gasto.
6. Las prdidas por venta de activos fijos, entendindose como prdida la diferencia entre el
valor no depreciado del bien y el precio de venta si ste fuere menor.
No se aceptar la deduccin de prdidas en la venta de activos fijos, cuando la transaccin
tenga lugar entre contribuyentes relacionados o entre la sociedad y el socio o su cnyuge o sus
parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; o entre el sujeto
pasivo y su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad.
Tampoco son deducibles los descuentos concedidos en la negociacin directa de valores
cotizados en Bolsa, en la porcin que sobrepasen las tasas de descuento vigentes en el
mercado al momento de realizarse la respectiva negociacin, sin perjuicio de los ajustes que se
produzcan por efecto de la aplicacin de los principios del sistema de precios de transferencia
establecidos en la ley, este reglamento y en las resoluciones que el Director General del
Servicio de Rentas Internas expida sobre este particular.
7. Las instituciones que presten servicios de arrendamiento mercantil o leasing no podrn
deducir la depreciacin de los bienes dados en arrendamiento mercantil con opcin de
compra.
Art. 30.- Deduccin por pagos al exterior.- Son deducibles los pagos efectuados al exterior que
estn directamente relacionados con la actividad en el Ecuador y se destinen a la obtencin de
rentas gravadas.
Los pagos efectuados al exterior son deducibles siempre que se haya efectuado la
correspondiente retencin en la fuente de Impuesto a la Renta. Si el sujeto pasivo omitiere la
retencin en la fuente, ser responsable del pago del impuesto, caso en el cual el valor de la
retencin deber ser considerado como gasto no deducible en la conciliacin tributaria de su
declaracin de impuesto a la renta para el ejercicio fiscal correspondiente.
Los pagos al exterior que a continuacin se detallan sern deducibles cumpliendo adems las
siguientes reglas:
(I) Reembolsos.- Son deducibles como gastos los valores que el sujeto pasivo reembolse al
exterior por concepto de gastos incurridos en el exterior, directamente relacionados con la
actividad desarrollada en el Ecuador por el sujeto pasivo que los reembolse, siempre que se
haya efectuado la retencin en la fuente del Impuesto a la Renta.
El reembolso se entender producido cuando concurran las siguientes circunstancias:
a) Los gastos rembolsados se originan en una decisin de la empresa mandante, quien por
alguna causa no pudo efectuar el gasto en forma directa, o porque en su defecto le resultaba
econonmicamente conveniente acudir a un tercero para que acte en su nombre;
b) Los importes de los reembolsos de gastos corresponden a valores previamente establecidos;
y,
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c) Existan documentos de soporte que avalen la compra del bien o la prestacin de servicios
que son objeto del reembolso.
En caso de establecerse que el contribuyente utiliz a un intermediario, ubicado en un pas con
el cual se haya suscrito un convenio de doble tributacin, con el fin de realizar una
triangulacin y beneficiarse de la exencin de la retencin en la fuente, la Administracin
Tributaria podr determinar el impuesto a pagar sin perjuicio de las responsabilidades penales
a las que hubiere lugar.
Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por
sus partes relacionadas, no podrn ser superiores al 5% de la base imponible del Impuesto a la
Renta ms el valor de dichos gastos, siempre y cuando dichos gastos correspondan a la
actividad generadora realizada en el pas. En el caso de que no se determine base imponible de
Impuesto a la Renta no se admitirn dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se
encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, este porcentaje corresponder al 5% del total
de los activos, sin perjuicio de la retencin en la fuente correspondiente.
(II) Intereses por crditos del exterior.- (Reformado por el Art. 6 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV2011).- Sern deducibles los intereses pagados por crditos del exterior, adquiridos para el giro
del negocio, hasta la tasa autorizada por el Banco Central del Ecuador, siempre que estos y sus
pagos se encuentren registrados en el Banco Central del Ecuador, y que cumplan las dems
condiciones establecidas en la ley.
Para crditos del exterior, con partes relacionadas, adems se debern cumplir las siguientes
condiciones:
- Para las sociedades, sern deducibles los intereses generados por sus crditos del exterior,
siempre que la relacin entre el total del endeudamiento externo y su patrimonio no exceda
del 300%.
- Para las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, sern deducibles los intereses
generados por sus crditos del exterior, siempre que la relacin entre el total del
endeudamiento externo y los activos totales no exceda del 60%.
- Para las sucursales extranjeras, sern deducibles los intereses generados por crditos del
exterior, siempre que la relacin entre el total del endeudamiento externo y el patrimonio
asignado no exceda del 300%. No se considerarn crditos externos los recibidos de sus casas
matrices.
- Para los consorcios de empresas petroleras que carecen de personalidad jurdica, sern
deducibles los intereses generados por crditos del exterior, siempre que la relacin entre el
total del endeudamiento externo y la diferencia neta entre sus activos y pasivos consorciales
no exceda del 300%. No se considerarn crditos externos los recibidos por los integrantes del
consorcio, de sus casas matrices.
- Para las sociedades de hecho y dems sociedades que carecen de personalidad jurdica, sern
deducibles los intereses generados por crditos del exterior, siempre que la relacin entre el
total del endeudamiento externo y la diferencia neta entre sus activos y pasivos no exceda del
300%.
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- Para el caso de fideicomisos mercantiles, sern deducibles los intereses generados por
crditos del exterior, siempre que la relacin entre el total del endeudamiento externo y la
sumatoria de los aportes efectuados por los constituyentes y adherentes no exceda del 300%.
En caso de que las relaciones de deuda, antes indicadas, excedan el lmite establecido al
momento del registro del crdito en el Banco Central, no ser deducible la porcin del gasto
generado sobre el exceso de la relacin correspondiente, sin perjuicio de la retencin en la
fuente de Impuesto a la Renta sobre el total de los intereses.
Los sujetos pasivos procedern a la correspondiente reliquidacin del impuesto, sin perjuicio
de la facultad determinadora de la Administracin Tributaria cuando la relacin de
endeudamiento se modifique.
Se entender como endeudamiento externo, el total de deudas contradas con personas
naturales y personas jurdicas del exterior.
A efectos de la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, la tasa autorizada por el
Banco Central del Ecuador que se debe aplicar a los crditos externos, ser aquella vigente a la
fecha del registro del crdito en el Banco Central del Ecuador, de conformidad con la ley. Si la
tasa del crdito externo excede la tasa autorizada por el Banco Central del Ecuador para
crditos del exterior, no sern deducibles los intereses en la parte excedente de las tasas
autorizadas. No sern deducibles los intereses de los crditos provenientes de instituciones
financieras domiciliadas en parasos fiscales o en jurisdicciones de menor imposicin.
(III) Arrendamiento Mercantil.- Son deducibles los pagos por concepto de arrendamiento
mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando correspondan a bienes
adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no contemple tasas que sean superiores
a la tasa LIBOR BBA en dlares de un ao plazo. No sern deducibles los intereses en la parte
que exceda de la tasa antes mencionada.
Si el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a reexportarlo, deber retener el
impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor al que correspondera a la
depreciacin acumulada del bien por el perodo que se mantuvo en el Ecuador. La
depreciacin se calcular sobre el valor ex aduana que corresponda al respectivo bien.
Para los casos en los cuales el plazo del contrato sea inferior a la vida til del bien arrendado,
slo sern deducibles las cuotas o cnones de arrendamiento, siempre y cuando el valor de la
opcin de compra sea igual o mayor al valor pendiente de depreciacin del bien en funcin del
tiempo que resta de su vida til. En caso de que la opcin de compra sea menor al valor
pendiente de depreciacin del bien correspondiente a su vida til estimada, no ser deducible
el exceso de las cuotas que resulte de restar de stas el valor de depreciacin del bien en
condiciones normales.
(IV) Pagos al exterior no sujetos a retencin en la fuente.- A ms de las condiciones previstas
en la Ley de Rgimen Tributario Interno, en los pagos al exterior sobre los que no procede
retencin en la fuente de Impuesto a la Renta, se observarn las normas que a continuacin se
detallan:
1. Los pagos por concepto de importaciones, de acuerdo a los valores que consten en los
documentos de importacin respectivos, que incluirn: el Documento aduanero vigente,
factura, plizas de seguros y conocimiento de embarque, entre otros.
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2. Las comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato, sin que excedan
del 2% del valor de la exportacin. Sin embargo, si el pago se realiza a favor de una persona o
sociedad relacionada con el empresario o si el beneficiario de estas comisiones se encuentra
domiciliado en un paraso fiscal o regmenes fiscales preferentes, de conformidad a la
Resolucin que el Servicio de Rentas Internas emita al respecto, deber efectuarse la
correspondiente retencin en la fuente por concepto de Impuesto a la Renta en el Ecuador.
3. Los pagos que las agencias de viaje y de turismo realicen a los proveedores de servicios
hoteleros y tursticos en el exterior, como un servicio a sus clientes.
4. Las comisiones pagadas por promocin del turismo receptivo, sin que excedan del 2% de los
ingresos obtenidos en el ejercicio como resultado de tal actividad, siempre que se justifiquen
con los respectivos contratos. Sin embargo, si el pago se realiza a favor de una persona o
sociedad relacionada con la empresa o si el beneficiario de estas comisiones se encuentra
domiciliado en un paraso fiscal o regmenes fiscales preferentes, de conformidad a la
resolucin que el Servicio de Rentas Internas emita al respecto, deber efectuarse la
correspondiente retencin en la fuente por concepto de impuesto a la renta en el Ecuador.
5. Los gastos que necesariamente deben ser realizados en el exterior por las empresas de
transporte martimo, areo y pesqueras de alta mar, constituidas al amparo de las leyes
ecuatorianas, sea por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o sea por sus
actividades desarrolladas en el exterior, siempre que estn certificados por auditores externos
con representacin en el Ecuador.
Los gastos de las empresas navieras y pesqueras de alta mar a los que se refiere este numeral,
exclusivamente son: impuestos, tasas y dems pagos por servicios portuarios, gastos de agua
potable, gastos de combustibles y lubricantes, pagos de arrendamiento de motonaves, de
oficinas, gastos de reparacin, repuestos y mantenimiento. Para las empresas de transporte
martimo de hidrocarburos se considerarn gastos deducibles y no sujetos de retencin de
impuesto a la renta, adicionalmente, los honorarios por la prestacin de servicios relacionados
a las actividades martimas y todo gasto efectuado en el exterior necesario y relacionado al
giro del negocio, al cumplimiento de normativas internacionales, as como de aquellos
incurridos para la proteccin de la vida humana en el mar y prevencin de eventuales riesgos
por polucin y contaminacin del medio ambiente, en los lmites fijados en la ley.
Para que los gastos por fletamento de naves sean deducibles, la retencin en la fuente se
efectuar sobre el 10% del valor de los contratos de fletamento, conforme lo establece la ley.
Los gastos de las empresas areas a los que se refiere este numeral, exclusivamente son:
impuestos y tasas a la aviacin de cada pas, pagos por servicios de hoteles en el exterior, por
la tripulacin y por los pasajeros por demoras en vuelos, los cursos de capacitacin para la
tripulacin exigidos por las regulaciones aeronuticas, gastos de combustibles y lubricantes,
pagos por derecho de aterrizaje y servicios de aeropuerto, pagos de arrendamiento de
aeronaves y oficinas, reparacin, repuestos y mantenimiento.
6. El 90% de los pagos efectuados a las agencias internacionales de prensa, registradas en la
Secretara de Administracin Pblica del Estado.
7. El 96% de las primas de cesin o reaseguros contratados con empresas que no tengan
establecimiento o representacin permanente en el Ecuador.
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8. (Sustituido por el Art. 7 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Los pagos de intereses de
crditos externos y lneas de crdito abiertas por instituciones financieras del exterior,
legalmente establecidas como tales; as como los intereses de crditos externos conferidos de
gobierno a gobierno o por organismos multilaterales. En estos casos, los intereses no podrn
exceder de las tasas de inters mximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco
Central de Ecuador a la fecha del registro del crdito o su novacin; y si de hecho las
excedieren, se deber efectuar la retencin correspondiente sobre el exceso para que dicho
pago sea deducible.
Salvo para los gastos referidos en la regla III y en el numeral 5 de la regla IV de este artculo,
para los dems no ser necesaria la certificacin de auditores externos.
Art. 31.- Certificacin de los Auditores Independientes.- A efectos de comprobar la
pertinencia del gasto, en el caso de pagos o crditos en cuenta que no constituyan ingresos
gravados en el Ecuador, pagos al exterior en aplicacin de convenios de doble tributacin por
transacciones realizadas en un mismo ejercicio fiscal y que en su conjunto superen una
fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta para personas naturales y en otros casos en
los que de acuerdo con la Ley de Rgimen Tributario Interno y este reglamento se establezca la
necesidad de contar con una certificacin de auditores independientes que tengan sucursales,
fliales o representacin en el pas, dicha certificacin necesariamente deber ser realizada por
los auditores independientes en el exterior, respecto a la verificacin de dichos costos y
gastos; pudiendo, en lo que respecta a la pertinencia del gasto, la necesidad de efectuarlo para
generar el ingreso y el anlisis de este ltimo respecto a si es gravado o no con el Impuesto a la
Renta, ser realizado por la sucursal, filial o representacin de ese mismo auditor independiente
en el pas; el certificado se emitir en idioma castellano. El informe desarrollado por el auditor
independiente puede constar en dos cuerpos, uno por el auditor con sede en el exterior, y otro
por el auditor con sede en el Ecuador.
Las certificaciones de los auditores independientes en el exterior debern contener al menos
lo siguiente:
a) Detalle del beneficiario del pago y del reembolso si aplica;
b) Fecha del pago o crdito en cuenta. En caso de reembolso se incluir en el detalle la fecha
de la realizacin de los pagos por concepto de costos y gastos efectuados objeto del
reembolso;
c) Cuanta del gasto y reembolso si aplica;
d) Descripcin uno a uno de los costos y gastos realizados, incluso para el caso del reembolso;
e) En el caso de gastos indirectos asignados desde el exterior, se incluir el mtodo de
asignacin utilizado y el anlisis de los procedimientos previamente convenidos;
f) Confirmacin de que la revisin efectuada por los auditores externos, fue por la totalidad de
los gastos pagados o reembolsados y no fue realizada bajo ningn mtodo de muestreo; y,
g) Autenticacin del cnsul ecuatoriano ms cercano al lugar de su emisin; esta autenticacin
no ser necesaria para los pagos realizados al exterior por entidades y empresas pblicas.
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5. Uniformes.
c) (Reformado por el Art. 2 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011) Gastos de Salud: Se
considerarn gastos de salud, entre otros, los pagados por:
1. Honorarios de mdicos y profesionales de la salud con ttulo profesional.
2. Servicios de salud prestados por clnicas, hospitales, laboratorios clnicos y farmacias.
3. Medicamentos, insumos mdicos, lentes y prtesis;
4. Medicina prepagada y prima de seguro mdico en contratos individuales y corporativos. En
los casos que estos valores correspondan a una pliza corporativa y los mismos sean
descontados del rol de pagos del contribuyente, este documento ser vlido para sustentar el
gasto correspondiente; y,
5. El deducible no reembolsado de la liquidacin del seguro privado.
d) (Reformado por el Art. 2 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011) Gastos de Alimentacin: Se
considerarn gastos de alimentacin, entre otros, los pagados por:
1. Compras de alimentos para consumo humano.
2. Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolucin judicial o actuacin de la
autoridad correspondiente.
3. Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentos preparados.
e) Gastos de Vestimenta: Se considerarn gastos de vestimenta los realizados por cualquier
tipo de prenda de vestir.
Los gastos personales del contribuyente, de su cnyuge e hijos menores de edad o con
discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente, antes
referidos, se podrn deducir siempre y cuando no hayan sido objeto de reembolso de
cualquier forma.
La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total de los ingresos
gravados del contribuyente y en ningn caso ser mayor al equivalente a 1.3 veces la fraccin
bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.
Sin perjuicio de los lmites establecidos en el prrafo anterior, la cuanta mxima de cada tipo
de gasto no podr exceder a la fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta en:
Vivienda: 0,325 veces
Educacin: 0,325 veces
Alimentacin: 0,325 veces
Vestimenta: 0,325 veces
Salud: 1,3 veces
Para el caso de personas naturales obligadas a llevar contabilidad, estos gastos personales se
registrarn como tales, en la conciliacin tributaria.
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Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta podrn estar a
nombre del contribuyente, su cnyuge o conviviente, sus hijos menores de edad o con
discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.
Art. 35.- Gastos no deducibles.- No podrn deducirse de los ingresos brutos los siguientes
gastos:
1. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente y su familia, que
sobrepasen los lmites establecidos en la Ley de Rgimen Tributario Interno y el presente
Reglamento.
2. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza que
excedan de los lmites permitidos por la Ley de Rgimen Tributario Interno, este reglamento o
de los autorizados por el Servicio de Rentas Intentas.
3. Las prdidas o destruccin de bienes no utilizados para la generacin de rentas gravadas.
4. La prdida o destruccin de joyas, colecciones artsticas y otros bienes de uso personal del
contribuyente.
5. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicio que
constituyan empleo de la renta, cuya deduccin no est permitida por la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
6. Las multas por infracciones, recargos e intereses por mora tributaria o por obligaciones con
los institutos de seguridad social y las multas impuestas por autoridad pblica.
7. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el
Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin.
8. Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes retenciones en
la fuente, en los casos en los que la ley obliga a tal retencin.
9. Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de
habrselas constituido.
Art. 36.- Reembolso de gastos en el pas.- No estarn sujetos a retencin en la fuente los
reembolsos de gastos, cuando los comprobantes de venta sean emitidos a nombre del
intermediario, es decir, de la persona a favor de quien se hacen dichos reembolsos y cumplan
los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin. En el
caso de gastos que no requieran de comprobantes de venta, los mismos sern justificados con
los documentos que corresponda, sin perjuicio de la excepcin establecida en este
reglamento.
Los intermediarios efectuarn la respectiva retencin en la fuente del impuesto a la renta y del
IVA cuando corresponda.
Para los intermediarios, los gastos efectuados para reembolso no constituyen gastos propios ni
el reembolso constituye ingreso propio; para el reembolsante el gasto es deducible y el IVA
pagado constituye crdito tributario.
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Para obtener el reembolso el intermediario deber emitir una factura por el reembolso de
gastos, en la cual se detallarn los comprobantes de venta motivo del reembolso, con la
especificacin del RUC del emisor, nmero de la factura, valor neto e IVA y adems se
adjuntarn los originales de tales comprobantes. Esta factura por el reembolso no dar lugar a
retenciones de renta ni de IVA. En el caso de que el intermediario del reembolso sea un
empleado en relacin de dependencia del reembolsante, ste podr emitir una la liquidacin
de compra de bienes y prestacin de servicios en sustitucin de la factura por el reembolso.
El pago por reembolso de gastos deber estar sustentado en comprobantes de venta que
cumplan con los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y
Retencin.
Captulo V
DE LA CONTABILIDAD
Seccin I
CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS
Art. 37.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas las sucursales y
establecimientos permanentes de compaas extranjeras y las sociedades definidas como tales
en la Ley de Rgimen Tributario Interno, estn obligadas a llevar contabilidad.
Igualmente, estn obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones
indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que al
inicio de sus actividades econmicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan
superado los USD 60.000 o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio
fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos costos y gastos
anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan
sido superiores a USD 80.000. Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos
menos pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la generacin de la renta
gravada.
En el caso de personas naturales que tengan como actividad econmica habitual la de
exportacin de bienes debern obligatoriamente llevar contabilidad, independientemente de
los lmites establecidos en el inciso anterior.
Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de bienes
inmuebles, no se considerar el lmite del capital propio.
Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado contabilidad en
un ejercicio impositivo y que luego no alcancen los niveles de capital propio o ingresos brutos
anuales o gastos anuales antes mencionados, no podrn dejar de llevar contabilidad sin
autorizacin previa del Director Regional del Servicio de Rentas Internas.
La contabilidad deber ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador
legalmente autorizado.
Los documentos sustentatorios de la contabilidad debern conservarse durante el plazo
mnimo de siete aos de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario como plazo mximo
para la prescripcin de la obligacin tributaria, sin perjuicio de los plazos establecidos en otras
disposiciones legales.
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Art. 38.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos.- Las personas
naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital, obtengan
ingresos y efecten gastos inferiores a los previstos en el artculo anterior, as como los
profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores
autnomos debern llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta
imponible.
La cuenta de ingresos y egresos deber contener la fecha de la transaccin, el concepto o
detalle, el nmero de comprobante de venta, el valor de la misma y las observaciones que
sean del caso y deber estar debidamente respaldada por los correspondientes comprobantes
de venta y dems documentos pertinentes.
Los documentos sustentatorios de los registros de ingresos y egresos debern conservarse por
siete aos de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario, sin perjuicio de los plazos
establecidos en otras disposiciones legales.
Art. 39.- Principios generales.- La contabilidad se llevar por el sistema de partida doble, en
idioma castellano y en dlares de los Estados Unidos de Amrica.
Para las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y sociedades que no estn bajo el
control y vigilancia de las Superintendencias de Compaas o de Bancos y Seguros, la
contabilidad se llevar con sujecin a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y a las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en los aspectos no contemplados por las
primeras, cumpliendo las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este
Reglamento.
Las sociedades sujetas al control y vigilancia de las Superintendencias de Compaas o de
Bancos y Seguros, se regirn por las normas contables que determine su organismo de control;
sin embargo, para fines tributarios, cumplirn las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario
Interno y este Reglamento.
Las sociedades que tengan suscritos contratos para la exploracin y explotacin de
hidrocarburos, se regirn por los reglamentos de contabilidad que determine su organismo de
control, para cada caso; sin embargo, para fines tributarios, cumplirn las disposiciones de la
Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento y supletoriamente las disposiciones de
los mencionados reglamentos de contabilidad.
En caso de que los documentos soporte de la contabilidad se encuentren en un idioma
diferente del castellano, la administracin tributaria podr solicitar al contribuyente las
traducciones respectivas de conformidad con la Ley de Modernizacin del Estado, sin perjuicio
de las sanciones pertinentes.
Previa autorizacin de la Superintendencia de Bancos y Seguros o de la Superintendencia de
Compaas, en su caso, la contabilidad podr ser bimonetaria, es decir, se expresar en dlares
de los Estados Unidos de Amrica y en otra moneda extranjera.
Los activos denominados en otras divisas, se convertirn a dlares de los Estados Unidos de
Amrica, de conformidad con los principios contables de general aceptacin, al tipo de cambio
de compra registrado por el Banco Central del Ecuador. Los pasivos denominados en moneda
extranjera distinta al dlar de los Estados Unidos de Amrica, se convertirn a esta ltima
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moneda, con sujecin a dichas normas, al tipo de cambio de venta registrado por la misma
entidad.
Art. 40.- Registro de compras y adquisiciones.- Los registros relacionados con la compra o
adquisicin de bienes y servicios, estarn respaldados por los comprobantes de venta
autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin, as como por los
documentos de importacin.
Este principio se aplicar tambin para el caso de las compras efectuadas a personas no
obligadas a llevar contabilidad.
Art. 41.- Emisin de Comprobantes de Venta.- Los sujetos pasivos debern emitir y entregar
comprobantes de venta en todas las transferencias de bienes y en la prestacin de servicios
que efecten, independientemente de su valor y de los contratos celebrados.
Dicha obligacin nace con ocasin de la transferencia de bienes o de la prestacin de servicios
de cualquier naturaleza, an cuando dichas transferencias o prestaciones se realicen a ttulo
gratuito, no se encuentren sujetas a tributos o estn sometidas a tarifa cero por ciento del IVA,
independientemente de las condiciones de pago.
No obstante, las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, debern emitir
comprobantes de venta cuando sus transacciones excedan del valor establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin.
Sin embargo, en transacciones de menor valor, las personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad, a peticin del adquirente del bien o servicio, estn obligadas a emitir y entregar
comprobantes de venta.
Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, por la suma de todas sus transacciones
inferiores al lmite establecido en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin, al
final de cada da emitirn una sola nota de venta cuyo original y copia conservarn en su
poder.
En todos los dems aspectos, se estar a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de
Venta y de Retencin.
Art. 42.- Inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.- Los contadores, en forma
obligatoria se inscribirn en el Registro nico de Contribuyentes an en el caso de que
exclusivamente trabajen en relacin de dependencia. La falta de inscripcin en el RUC le
inhabilitar de firmar declaraciones de impuestos.
Art. 43.- Estados financieros a ser utilizados en el anlisis de crdito.- Las entidades
financieras as como las Instituciones del Estado que, para cualquier trmite, requieran
conocer sobre la situacin financiera de las personas naturales o sociedades, exigirn la
presentacin de los mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios.
Las instituciones del sistema financiero nacional, dentro del proceso de anlisis de crdito,
considerarn como balance general y estado de resultados, nicamente a las declaraciones de
impuesto a la renta presentadas por sus clientes ante el Servicio de Rentas Internas.
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escindida continuar cumpliendo con sus respectivas obligaciones tributarias. Una vez inscritas
en el Registro Mercantil la escritura de escisin y la resolucin aprobatoria, se distribuirn
entre las compaas resultantes de la escisin, en los trminos acordados en la respectiva
escritura de escisin, los saldos del balance general de la compaa escindida cortado a la
fecha de dicha inscripcin. En cuanto al estado de prdidas y ganancias de la sociedad
escindida por el perodo comprendido entre el 1 de enero del ejercicio fiscal en que se inscribe
la escisin acordada y la fecha de dicha inscripcin, podr estipularse que una de las
sociedades resultantes de la escisin mantenga la totalidad de ingresos, costos y gastos de
dicho perodo; de haberse acordado escindir el estado de prdidas y ganancias de la sociedad
escindida correspondiente a dicho lapso, los ingresos atribuidos a cada sociedad resultante de
la escisin guardarn la misma proporcin que los costos y gastos asignados a ella.
En el caso de escisin total deber presentarse la declaracin anticipada correspondiente, sin
embargo, de conformidad con lo dispuesto por el Cdigo Tributario, las compaas resultantes
de la escisin sern responsables solidarias de las obligaciones tributarias que adeudare la
sociedad escindida, hasta la fecha en que se haya inscrito en el Registro Mercantil la
correspondiente escritura de escisin. En la escritura se estipular la sociedad resultante de la
escisin actuar como depositaria de los libros y dems documentos contables de la sociedad
escindida, los que debern ser conservados por un lapso de hasta seis aos.
Los traspasos de activos y pasivos, que se realicen en procesos de escisin no estarn sujetos a
impuesto a la renta.
No ser gravable ni deducible el mayor o menor valor que se refleje en las acciones o
participaciones de los socios o partcipes de la sociedad escindida ni de las sociedades
resultantes de este proceso.
Captulo VI
BASE IMPONIBLE
Art. 46.- Conciliacin tributaria.- Para establecer la base imponible sobre la que se aplicar la
tarifa del impuesto a la renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, procedern a realizar los ajustes pertinentes dentro de la conciliacin tributaria y
que fundamentalmente consistirn en que la utilidad o prdida lquida del ejercicio ser
modificada con las siguientes operaciones:
1. Se restar la participacin laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda a los
trabajadores de conformidad con lo previsto en el Cdigo del Trabajo.
2. Se restar el valor total de ingresos exentos o no gravados;
3. Se sumarn los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario
Interno y este Reglamento, tanto aquellos efectuados en el pas como en el exterior.
4. Se sumar el ajuste a los gastos incurridos para la generacin de ingresos exentos, en la
proporcin prevista en este Reglamento.
5. Se sumar tambin el porcentaje de participacin laboral en las utilidades de las empresas
atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales ingresos.
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Art. 50.- Base imponible para personas discapacitadas.- Para determinar la base imponible de
las personas discapacitadas, del total de sus ingresos se deber deducir en tres veces la
fraccin bsica desgravada y los gastos personales conforme las disposiciones de la Ley de
Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
Captulo VII
TARIFAS
Seccin I
UTILIDADES DE SOCIEDADES Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
Art. 51.- Tarifa para sociedades y establecimientos permanentes.- (Sustituido por el Art. 10
del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011; y, reformado por el Art. 2 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I2013).- Las sociedades calcularn el impuesto a la renta causado sobre el valor de las utilidades
que reinviertan en el pas aplicando la tarifa de 10 puntos porcentuales menos que la tarifa
prevista para sociedades, y la tarifa prevista para sociedades sobre el resto de utilidades.
Los establecimientos permanentes calcularn el impuesto a la renta causado aplicando la tarifa
prevista para sociedades.
Para que las sociedades puedan obtener la reduccin de diez puntos porcentuales sobre la
tarifa del impuesto a la renta, debern efectuar el aumento de capital por el valor de las
utilidades reinvertidas. La inscripcin de la correspondiente escritura en el respectivo Registro
Mercantil hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en el que se
generaron las utilidades materia de reinversin, constituir un requisito indispensable para la
reduccin de la tarifa del impuesto.
De no cumplirse con esta condicin la sociedad deber presentar la declaracin sustitutiva
dentro de los plazos legales, en la que constar la respectiva reliquidacin del impuesto, sin
perjuicio de la facultad determinadora de la administracin tributaria. Si en lo posterior la
sociedad redujere el capital, o se verificara que no se han cumplido los dems requisitos
establecidos en este artculo, se deber reliquidar el impuesto correspondiente.
Las sociedades debern destinar el valor de la reinversin exclusivamente a la adquisicin de
maquinaria nueva o equipo nuevo, activos para riego, material vegetativo, plntulas y todo
insumo vegetal para produccin agrcola, forestal, ganadera y de floricultura, que se relacionen
directamente con su actividad productiva; as como para la adquisicin de bienes relacionados
con investigacin y tecnologa que tengan como fin mejorar la productividad, generar
diversificacin productiva e incrementar el empleo.
Cuando la reinversin se destine a maquinaria nueva y equipo nuevo, el activo del
contribuyente debe tener como fin el formar parte de su proceso productivo. Para el sector
agrcola se entender como equipo, entre otros, a los silos, estructuras de invernaderos,
cuartos fros.
Son bienes relacionados con investigacin y tecnologa aquellos adquiridos por el
contribuyente destinados a proyectos realizados o financiados por el contribuyente y que
ejecute de manera directa o a travs de universidades y entidades especializadas, con el fin de
descubrir nuevos conocimientos o mejorar el conocimiento cientfico y tecnolgico
actualmente existente, as como la aplicacin de resultados de todo tipo de conocimiento
cientfico para la fabricacin de nuevos materiales o productos o para el diseo de nuevos
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mangueras y cintas de goteo, areo o aspersin. Estos sistemas pueden ser bsicos con
distribucin simple de agua, o tecnificados en los que se incluyen sistemas de riego y
fertirrigacin computarizados, tales como:
Reservorios de agua
Canales de riego
Bombas hidrulicas o equipos de succin
Tuberas de conduccin de agua
Implementos de distribucin: Vlvulas, mangueras de distribucin, mangueras y cintas de
goteo, goteros de distribucin, aspersores, pivotes de riego, caones de riego por aspersin,
micro y macro aspersin.
Sistemas de fertirrigacin: Inyectores de fertilizantes, bombas, computadores de riego,
sistemas informticos, cableado, y otros similares.
b) Material vegetativo: Se refiere al material gentico que puede ser utilizado para la
propagacin de plntulas para siembra de cultivos. Puede incluir semillas, races, hojas,
plntulas y dems que sirvan para poder iniciar un cultivo
c) Plntulas: Son las plantillas o material vegetativo listo para la siembra (plntula completa:
raz, tallo, hojas)
d) Activos productivos: Son aquellos activos utilizados dentro del proceso productivo de bienes
y servicios, exclusivamente. Puede incluir tractores, bombas de riego, equipamiento para
fumigacin, cosechadores, sembradores, cultivadores, implementos agropecuarios, etc.
Para que sea aplicable el beneficio previsto en el artculo 37 de la Ley, la adquisicin de bienes
deber efectuarse en el mismo ao en el que se registra el aumento de capital; en el caso de
bienes importados, se considerar fecha de adquisicin la de la correspondiente factura o
contrato. En todo caso los bienes debern ser nacionalizados hasta antes de la culminacin del
siguiente ejercicio econmico.
Para que se mantenga la reduccin de la tarifa de impuesto a la renta, la maquinaria o equipo
adquirido deber permanecer entre sus activos en uso al menos dos aos contados desde la
fecha de su adquisicin; en caso contrario, se proceder a la reliquidacin del impuesto a la
renta, correspondiente al ejercicio fiscal en el que se aplic la reduccin.
Las sociedades de exploracin y explotacin de hidrocarburos estarn sujetas al impuesto
mnimo previsto para sociedades, sobre su base imponible, salvo que por la modalidad
contractual estn sujetas a tarifas superiores previstas en el Ttulo Cuarto de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, por lo tanto no podrn acogerse a la reduccin de la tarifa de impuesto por
efecto de reinversin de utilidades.
Los sujetos pasivos que mantengan contratos con el Estado ecuatoriano en los mismos que se
establezcan clusulas de estabilidad econmica que operen en caso de una modificacin al
rgimen tributario, tampoco podrn acogerse a la reduccin de la tarifa de impuesto a la renta
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a) El incremento del monto de estos crditos, de un ejercicio a otro, deber ser igual o mayor
al valor de la reinversin;
b) El trmino productivo excluye aquellos crditos que tienen como objetivo el consumo; y,
c) Los crditos otorgados debern considerar un plazo mnimo de 24 meses.
No se considerar como reinversin en crditos productivos cuando se trate de renovacin de
crditos. Las instituciones financieras privadas, asociaciones mutualistas de ahorro y crdito
para la vivienda, cooperativas de ahorro y crdito y similares que debido a su figura societaria
no pudieren registrar el aumento de capital en el Registro Mercantil como la generalidad de
los contribuyentes, debern realizar los registros contables correspondientes e informar al
Servicio de Rentas Internas el cumplimiento de la reinversin hasta el 31 de diciembre de cada
ao.
Sin perjuicio de los requerimientos de informacin que les sean notificados, los Registradores
Mercantiles y los Registradores de la Propiedad en aquellos lugares en donde no exista
Registro Mercantil, debern proporcionar al Servicio de Rentas Internas la informacin relativa
a los aumentos de capital que sean inscritos por las sociedades entre el 1 de enero y el 31 de
diciembre de cada ao.
Esta informacin debe ser entregada hasta el 31 de enero del ao siguiente al que se produjo
la respectiva inscripcin de aumento de capital en los medios que la administracin tributaria
establezca para el efecto.
Art. (...).- (Agregado por el Art. 11 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Los sujetos pasivos
que estn debidamente calificados y autorizados por la autoridad competente como
administradores u operadores de una Zona Especial de Desarrollo Econmico, adems de las
rebajas sealadas en el artculo precedente, siempre que cumplan con las actividades
autorizadas en estas zonas delimitadas del territorio nacional, tendrn una rebaja adicional de
cinco puntos porcentuales en la tarifa de Impuesto a la Renta, a partir de la vigencia del Cdigo
Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones, exclusivamente por los ingresos
relacionados con tales actividades.
Para determinar el Impuesto a la Renta de los administradores u operadores de una Zona
Especial de Desarrollo Econmico, se debern realizar los siguientes pasos:
1. A la tarifa de Impuesto a la Renta vigente para sociedades se le restar los cinco puntos
porcentuales de rebaja adicional.
2. En caso de tener reinversin de utilidades, a la tarifa obtenida como resultado de lo
dispuesto en el numeral anterior se le deber restar diez puntos porcentuales y con esta
calcular el Impuesto a la Renta correspondiente al valor reinvertido.
Seccin II
SERVICIOS OCASIONALES PRESTADOS EN EL PAS
Art. 52.- Ingresos de personas naturales por servicios ocasionales.- Se entiende por servicios
ocasionales los que constan en contratos o convenios cuya duracin sea inferior a seis meses.
En este caso, los ingresos de fuente ecuatoriana percibidos por personas naturales sin
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En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del primer
grado de consanguinidad con el causante y sean mayores de edad, las tarifas de la tabla
mencionada en el inciso anterior sern reducidas a la mitad. En caso de que los hijos del
causante sean menores de edad o con discapacidad de al menos el treinta por ciento segn la
calificacin que realiza el CONADIS, no sern sujetos de este impuesto.
Art. 61.- Declaracin y pago del impuesto.- Los sujetos pasivos declararn el impuesto en los
siguientes plazos:
1. En el caso de herencias y legados dentro del plazo de seis meses a contarse desde la fecha
de fallecimiento del causante.
2. En el caso de donaciones, en forma previa a la inscripcin de la escritura o contrato
pertinente.
Las declaraciones se presentarn y el impuesto se pagar en las formas y medios que el
Servicio de Rentas Internas establezca a travs de Resolucin de carcter general. La
declaracin se presentar an en el caso de que no se haya causado impuesto.
Art. 62.- Asesoramiento por parte de la Administracin.- La Administracin Tributaria
prestar el asesoramiento que sea requerido por los contribuyentes para la preparacin de su
declaracin de impuesto a la renta por herencias, legados y donaciones.
Art. 63.- Controversias.- Los trmites judiciales o de otra ndole en los que se dispute sobre los
bienes o derechos que deben formar parte de la masa hereditaria o que sean objeto de
herencia o legado, no impedirn la determinacin y pago de este impuesto, de conformidad
con las anteriores disposiciones.
Art. 64.- Obligacin de funcionarios y terceros.- Prohbase a los Registradores de la Propiedad
y Mercantiles la inscripcin de todo instrumento en que se disponga de bienes hereditarios o
donados, mientras no se presente la copia de la declaracin y pago del respectivo impuesto.
En tratndose de vehculos motorizados de transporte terrestre, transferidos por causa de
herencia, legado o donacin, ser requisito indispensable copia de la correspondiente
declaracin y pago del impuesto a la herencia, legado o donacin, si lo hubiere, para inscribir
el correspondiente traspaso.
Los Notarios, las Superintendencias de Bancos y de Compaas, los bancos, las compaas y
ms personas naturales y jurdicas, antes de proceder a cualquier trmite requerido para el
perfeccionamiento de la transmisin o transferencia de dominio a ttulo gratuito de acciones,
derechos, depsitos y otros bienes, verificarn que se haya declarado y pagado el
correspondiente impuesto. La informacin pertinente ser proporcionada al Servicio de Rentas
Internas al mes siguiente de efectuada la operacin.
Art. 65.- Intereses.- Cuando la declaracin se presente y se efecte el pago, luego de las fechas
previstas en el presente Reglamento, se causarn los intereses previstos en el Cdigo
Tributario, los que se harn constar en la declaracin que se presente.
Art. 66.- Sanciones.- Los contribuyentes que presenten las declaraciones del impuesto a la
renta por ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones, fuera de los plazos
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conjunta en el caso de que sus activos comunes superen los US $ 400,000. Sin embargo, si
cualquiera de los cnyuges o convivientes mantuviere activos fuera de la sociedad conyugal o
unin de hecho, la declaracin tendr que ser individual, y contendr los activos y pasivos
individuales as como la cuota en los activos y pasivos que formen parte de la sociedad
conyugal o unin de hecho.
Entindase por patrimonio a la diferencia entre el total de activos y el total de pasivos.
Captulo IX
DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Art. 70.- Presentacin de la Declaracin.- La declaracin del Impuesto a la Renta deber
efectuarse en la forma y contenido que, mediante resolucin de carcter general, defina el
Director General del Servicio de Rentas Internas.
Art. 71.- Declaraciones de los cnyuges.- Para la declaracin de los ingresos de la sociedad
conyugal, se observarn las siguientes normas:
1. Cuando cada uno de los cnyuges obtiene ingresos independientes, presentarn las
correspondientes declaraciones por separado.
2. Cuando un cnyuge administre una actividad empresarial y el otro obtenga ingresos fruto de
una actividad profesional, artesanal u otra, por la actividad empresarial presentar la
declaracin el cnyuge que la administre y el otro presentar su declaracin por sus propios
ingresos; y,
3. Si la sociedad obtiene ingresos exclusivamente de una sola actividad empresarial, se
presentar la declaracin por parte del cnyuge que lo administre y con su propio nmero de
RUC, pero antes de determinar la base imponible se deducir la porcin de la utilidad que
corresponde al otro cnyuge quien a su vez presentar su declaracin exclusivamente por esa
participacin en la utilidad.
Art. 72.- Plazos para declarar y pagar.- La declaracin anual del impuesto a la renta se
presentar y se pagar el valor correspondiente en los siguientes plazos:
1. Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de febrero del ao siguiente al que corresponda la
declaracin y vence en las siguientes fechas, segn el noveno dgito del nmero del Registro
nico de Contribuyentes (RUC) de la sociedad.
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2. Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo para la declaracin se inicia el 1
de febrero del ao inmediato siguiente al que corresponde la declaracin y vence en las
siguientes fechas, segn el noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes
(RUC) del declarante, cdula de identidad o pasaporte, segn el caso:
Si el noveno dgito es
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Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o feriados, aquella
se trasladar al siguiente da hbil.
Si el sujeto pasivo presentare su declaracin luego de haber vencido el plazo mencionado
anteriormente, a ms del impuesto respectivo, deber pagar los correspondientes intereses y
multas que sern liquidados en la misma declaracin, de conformidad con lo que disponen el
Cdigo Tributario y la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Las mismas sanciones y recargos se aplicarn en los casos de declaracin y pago tardo de
anticipos y retenciones en la fuente, sin perjuicio de otras sanciones previstas en el Cdigo
Tributario y en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Cuando el sujeto pasivo presente una declaracin en su totalidad con valores en cero y
posteriormente la sustituya registrando valores que demuestren efectivamente el hecho
generador, la base imponible y la cuanta del tributo, deber, en esta ltima, calcular la multa
correspondiente de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno, sin perjuicio de las
dems sanciones a que hubiere lugar. Su declaracin sin valores se considerar como no
presentada.
Art. (...).- (Agregado por el Art. 13 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Para efectos de la
aplicacin de lo dispuesto en el artculo 39.1 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se
entender como "capital accionario" al capital suscrito que conste en el respectivo contrato
social. La transferencia a ttulo oneroso del capital accionario, que de acuerdo a lo dispuesto
en el referido artculo, no podr ser menor al 5% de dicho capital, deber realizarse a favor de
al menos el 20% de sus trabajadores, considerando el nmero de trabajadores que se
encuentren en relacin de dependencia al momento de realizar dicha transferencia.
Se entender que no aplica la presente disposicin respecto de los trabajadores a cuyo favor
se realice el proceso de apertura de capital si, fuera de la relacin laboral, tienen algn tipo de
vinculacin conyugal, de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad, o como parte relacionada con los propietarios o representantes de la empresa, en los
trminos previstos en la legislacin tributaria.
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El diferimiento de hasta por cinco ejercicios fiscales del pago del impuesto a la renta y el
anticipo del mismo, de la sociedad empleadora, conforme lo seala el artculo innumerado
posterior al artculo 39 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, corresponde nicamente al del
ejercicio fiscal en el que se efecte la transferencia de acciones.
Tal diferimiento consiste en la posibilidad que la respectiva sociedad empleadora, pague el
impuesto a la renta causado, en cuotas semestrales con el correspondiente pago de intereses,
calculados en base a la tasa activa corporativa, para lo cual, la sociedad empleadora deber
informar oportunamente a la administracin tributaria el plazo del diferimiento que vaya a
aplicar, en la forma que el Servicio de Rentas Internas establezca, mediante resolucin.
Para el caso del diferimiento del pago del anticipo de Impuesto a la Renta, este podr
efectuarse sobre las cuotas del anticipo y sobre el valor del impuesto que se liquida
conjuntamente con la declaracin del impuesto.
En caso de que dichos trabajadores transfieran sus acciones a terceros o a otros socios, de tal
manera que no se cumpla cualquiera de los lmites mnimos previstos, el diferimiento
terminar de manera inmediata y la sociedad deber liquidar el impuesto a la renta restante
en el mes siguiente al de aquel en el que el contribuyente incurri en el incumplimiento de
alguno de los lmites.
Este beneficio ser aplicable siempre que tales acciones se mantengan en propiedad de los
trabajadores, y nicamente lo podrn aplicar las sociedades que de conformidad con la
legislacin ecuatoriana, estn en capacidad de emitir acciones.
Art. 73.- Declaraciones sustitutivas.- En el caso de errores en las declaraciones, estas podrn
ser sustituidas por una nueva declaracin que contenga toda la informacin pertinente.
Deber identificarse, en la nueva declaracin, el nmero de formulario a aquella que se
sustituye, sealndose tambin los valores que fueron cancelados con la anterior declaracin.
Cuando la declaracin cause impuestos y contenga errores que hayan ocasionado el pago de
un tributo mayor que el legalmente debido, el contribuyente podr presentar la declaracin
sustitutiva dentro del ao siguiente a la presentacin de la declaracin, y podr presentar el
reclamo de pago indebido, con sujecin a las normas de la Ley de Rgimen Tributario Interno y
del Cdigo Tributario ante el Director Regional del Servicio de Rentas Internas que
corresponda.
El contribuyente, en el caso de errores en las declaraciones cuya solucin no modifique el
impuesto a pagar o la prdida o el crdito tributario sean mayores o menores a las declaradas,
y siempre que con anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la
Administracin Tributaria, podr enmendar los errores, presentando una declaracin
sustitutiva, dentro del ao siguiente a la presentacin de la declaracin en las mismas
condiciones sealadas en el primer prrafo de este artculo.
Para la presentacin de la peticin de pago en exceso o reclamo de pago indebido no ser
requisito la presentacin de la declaracin sustitutiva.
Cuando la enmienda se origine en procesos de control de la propia administracin tributaria y
si as sta lo requiere, la declaracin sustitutiva se podr efectuar solamente sobre los rubros
requeridos por la administracin, hasta dentro de los seis aos siguientes a la presentacin de
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la declaracin, con los respectivos intereses y multas de ser el caso, como lo dispone el Cdigo
Tributario.
Si el sujeto pasivo registra en su declaracin sustitutiva valores diferentes y/o adicionales a los
requeridos ser sancionado de conformidad con la Ley.
Art. 74.- Declaracin anticipada de impuesto a la renta.- Las sociedades y las personas
naturales que por cualquier causa y siempre dentro de las disposiciones legales pertinentes,
suspendan actividades antes de la terminacin del correspondiente ejercicio econmico,
podrn efectuar sus declaraciones anticipadas de impuesto a la renta dentro del plazo mximo
de 30 das de la fecha de terminacin de la actividad econmica. En igual plazo se presentar la
declaracin por las empresas que desaparezcan por efectos de procesos de escisin.
En el caso de la terminacin de actividades o de escisin, fusin, absorcin o cualquier otra
forma de transformacin de sociedades antes de la finalizacin del ejercicio impositivo, las
sociedades presentarn su declaracin anticipada de impuesto a la renta. Una vez presentada
esta declaracin, proceder el trmite de inscripcin de la correspondiente resolucin en el
Registro Mercantil, as como para la cancelacin de la inscripcin en el Registro nico de
Contribuyentes.
La declaracin anticipada podr aplicarse tambin para las personas naturales que deban
ausentarse del pas por un perodo que exceda a la finalizacin del ejercicio fiscal caso en el
cual deber notificar oportunamente esta circunstancia para que conste en el Registro nico
de Contribuyentes la correspondiente suspensin de actividades.
La declaracin anticipada ser presentada en los medios y con los anexos correspondientes.
Para el efecto, la Administracin Tributaria informar el contenido y la forma de presentacin
de dichos anexos mediante resolucin de carcter general.
Art. 75.- Declaraciones por sociedades liquidadas.- La Superintendencia de Compaas
verificar el cumplimiento de la presentacin de la declaracin y pago del impuesto a la renta
por parte de las sociedades en liquidacin y, antes de la culminacin del proceso de
liquidacin, se verificar la presentacin de la declaracin por el perodo que corresponda al
ejercicio impositivo dentro del cual se culmina dicho proceso.
Art. 76.- Forma de determinar el anticipo.- (Reformado por los Arts. 14, 15, y 16 del D.E. 732,
R.O. 434, 26-IV-2011; y, reformado por el Art. 3 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-2013).- Las
personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, las empresas que tengan suscritos
o suscriban contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos en cualquier modalidad
contractual y las empresas pblicas sujetas al pago del impuesto a la renta, debern
determinar en su declaracin correspondiente al ejercicio econmico anterior, el anticipo a
pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente de conformidad con las siguientes reglas:
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las
empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploracin y explotacin de
hidrocarburos en cualquier modalidad contractual:
Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio anterior, menos
las retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el
mismo;
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b) (Reformado por el Art. 16 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Las personas naturales y las
sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades:
Un valor equivalente a la suma matemtica de los siguientes rubros:
El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.
El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del
impuesto a la renta.
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total, y
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del impuesto a
la renta.
Para la liquidacin de este anticipo, en los activos de las arrendadoras mercantiles se incluirn
los bienes dados por ellas en arrendamiento mercantil.
Para efectos del clculo del Anticipo de Impuesto a la Renta de las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad en referencia a los activos se considerarn nicamente los
activos que no son de uso personal del contribuyente.
Para efectos del clculo del Anticipo de Impuesto a la Renta de las organizaciones del sector
financiero popular y solidario sujetas al control de la Superintendencia de Economa Popular y
Solidaria y las asociaciones mutualistas de ahorro y crdito para la vivienda,, sern excluidos
los activos monetarios. Para el caso de estas instituciones, se entender como activos
monetarios a todas aquellas cuentas del activo, en moneda de curso legal, que representan
bienes o derechos lquidos o que por su naturaleza habrn de liquidarse por un valor igual al
nominal.
Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad no considerarn en el clculo del anticipo las cuentas por cobrar
salvo aquellas que mantengan con partes relacionadas, de acuerdo a lo establecido en la Ley
de Rgimen Tributario Interno.
Las sociedades recin constituidas, las inversiones nuevas reconocidas de acuerdo al Cdigo
Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones, las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, que iniciaren actividades,
estarn sujetas al pago de este anticipo despus del quinto ao de operacin efectiva,
entendindose por tal la iniciacin de su proceso productivo y comercial. En caso de que el
proceso productivo as lo requiera, este plazo podr ser ampliado, previa autorizacin del
Servicio de Rentas Internas, para lo cual necesariamente deber contar con el informe
favorable de la Secretara Tcnica del Consejo Sectorial de la Produccin. Dicha solicitud
deber contener una explicacin detallada tanto del proceso productivo y comercial as como
el motivo por el cual se requiere dicha ampliacin del plazo para el pago del anticipo.
Conjuntamente a esta solicitud, deber incluir un informe emitido por tcnicos especializados
en el sector, que no tengan relacin laboral directa o indirecta con el contribuyente. Luego del
anlisis correspondiente, se emitir una resolucin conjunta entre ambas entidades.
Las sociedades en disolucin que no hayan generado ingresos gravables en el ejercicio fiscal
anterior no estarn sujetas a la obligacin de pagar anticipos en el ao fiscal en que, con
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sujecin a la ley, se inicie el proceso de disolucin. Tampoco estn sometidas al pago del
anticipo aquellas sociedades, cuya actividad econmica consista exclusivamente en la tenencia
de acciones, participaciones o derechos en sociedades, as como los fideicomisos de inversin
y sociedades en que la totalidad de sus ingresos sean exentos.
Los derechos fiduciarios registrados por sus beneficiarios sean estos personas naturales
obligadas a llevar contabilidad o sociedades, sern considerados como activos y a su vez se
sometern a los clculos pertinentes de anticipo de impuesto a la renta por este rubro.
De conformidad con lo sealado en la Ley de Rgimen Tributario Interno, para el clculo del
anticipo de impuesto a la renta de comercializadoras y distribuidoras de combustible en el
sector automotor, el coeficiente correspondiente al total de ingresos gravables a efecto de
impuesto a la renta ser reemplazado por el cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total del
margen de comercializacin correspondiente. Esta disposicin aplica tambin para aquellos
casos en los que el respectivo sujeto pasivo realice actividades de comercializacin y
distribucin de combustibles en el sector automotor.
De acuerdo a lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno, las instituciones
financieras privadas y compaas emisoras y administradoras de tarjetas de crdito, sujetas al
control de la Superintendencia de Bancos y Seguros, pagarn por concepto de anticipo de
impuesto a la renta el 3% de sus ingresos gravables del ejercicio fiscal inmediato anterior, el
cual podr ser reducido hasta el 1 %, en forma general o por segmentos, en casos justificados
por razones econmicas o sociales, a travs del respectivo Decreto Ejecutivo, contando
previamente para ello con el informe tcnico del Ministerio encargado de la poltica
econmica y el informe de impacto fiscal elaborado por el Servicio de Rentas Internas.
Los contribuyentes cuya actividad econmica sea exclusivamente la relacionada con proyectos
productivos agrcolas de agroforestera y de silvicultura de especies forestales, con etapa de
crecimiento superior a un ao, estarn exonerados del anticipo del impuesto a la renta
durante los periodos fiscales en los que no reciban ingresos gravados que sean fruto de una
etapa principal de cosecha.
Los contribuyentes cuya actividad econmica sea exclusivamente la relacionada con el
desarrollo de proyectos de software o tecnologa, y cuya etapa de desarrollo sea superior a un
ao, estarn exonerados del anticipo al impuesto a la renta durante los periodos fiscales en los
que no reciban ingresos gravados. Para dicho efecto, los sujetos pasivos que deseen acogerse a
esta disposicin debern presentar previamente al Servicio de Rentas Internas una declaracin
sobre el detalle y cronograma del desarrollo de tales proyectos, cumpliendo para el efecto con
los requisitos que mediante resolucin seale el Director del Servicio de Rentas Internas. En la
misma resolucin se podr establecer los niveles de coordinacin con otras entidades estatales
tcnicas que tengan competencia para emitir los informes y certificaciones necesarias para un
cabal control de esta norma.
Para efecto del clculo del anticipo del impuesto a la renta, se excluir los montos que
correspondan a gastos incrementales por generacin de nuevo empleo o mejora de la masa
salarial, as como en la adquisicin de nuevos activos destinados a la mejora de la
productividad e innovacin tecnolgica, en los trminos establecidos en este Reglamento, y en
general aquellas inversiones y gastos efectivamente realizados, relacionados con los beneficios
tributarios para el pago del impuesto a la renta que reconoce el Cdigo Orgnico de la
Produccin, Comercio e Inversiones para las nuevas inversiones, exclusivamente. Tales gastos
debern estar debidamente sustentados en comprobantes de venta vlidos, cuando
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Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o feriados, aquella
se trasladar al siguiente da hbil.
El saldo del anticipo pagado, se liquidar dentro de los plazos establecidos para la presentacin
de la declaracin del impuesto a la renta del ejercicio fiscal en curso y conjuntamente con la
correspondiente declaracin.
Este anticipo, que constituye crdito tributario para el pago del impuesto a la renta del
ejercicio fiscal en curso, ser pagado en las fechas antes sealadas, sin que, para el efecto, sea
necesaria la emisin de ttulos de crdito ni de requerimiento alguno por parte de la
Administracin.
El anticipo determinado por el declarante que no fuere pagado dentro de los plazos previstos
en este artculo, ser cobrado por el Servicio de Rentas Internas mediante accin coactiva, de
conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
Art. 78.- Casos en los cuales puede solicitarse exoneracin o reduccin del anticipo.- Hasta el
mes de junio de cada ao los contribuyentes referidos en el literal a) del artculo 41 de la Ley
de Rgimen Tributario Interno, podrn solicitar a la correspondiente Direccin Regional del
Servicio de Rentas Internas la exoneracin o la reduccin del pago del anticipo del impuesto a
la renta hasta los porcentajes establecidos mediante resolucin dictada por el Director General
cuando demuestren que la actividad generadora de ingresos de los contribuyentes generarn
prdidas en ese ao, que las rentas gravables sern significativamente inferiores a las
obtenidas en el ao anterior, o que las retenciones en la fuente del impuesto a la renta
cubrirn el monto del impuesto a la renta a pagar en el ejercicio.
Los contribuyentes podrn solicitar que el Servicio de Rentas Internas, previa verificacin,
disponga la devolucin del anticipo, de conformidad con la ley, por un solo ejercicio econmico
correspondiente a cada trienio, para lo cual se considerar como el primer ao del primer
trienio al perodo fiscal 2010. Este derecho podr ejercerse nicamente en caso de que se haya
visto afectada gravemente la actividad econmica del sujeto pasivo en el ejercicio econmico
respectivo, en condiciones de caso fortuito o fuerza mayor, conforme lo define el Cdigo Civil.
Art. 79.- Reclamacin por pagos indebidos o en exceso.- Para el caso de los contribuyentes
definidos en el literal a) del artculo 72, si no existiese impuesto a la renta causado o si el
impuesto causado en el ejercicio corriente fuere inferior al anticipo pagado ms las
retenciones, el contribuyente tendr derecho a presentar un reclamo de pago indebido, o una
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solicitud de pago en exceso, o a utilizar directamente como crdito tributario sin intereses para
el pago del impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos posteriores y hasta
dentro de 3 aos contados desde la fecha de la declaracin.
Tendrn derecho a presentar un reclamo de pago indebido, o una solicitud de pago en exceso,
o a utilizar directamente como crdito tributario sin intereses para el pago del impuesto a la
renta que cause en los ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 aos contados
desde la fecha de la declaracin, los contribuyentes definidos en el literal b) del artculo 72,
segn corresponda, as:
i) Por el total de las retenciones que superen el saldo pendiente del anticipo pagado, si no
causare impuesto a la renta en el ejercicio corriente o si el impuesto causado fuere inferior a
ese anticipo. En caso de que las retenciones no superen el saldo pendiente del anticipo
pagado, previo al pago de este saldo, se imputar el valor de las retenciones.
ii) Por las retenciones que le hubieren sido efectuadas, en la parte en la que no hayan sido
aplicadas al pago del impuesto a la renta, considerando el saldo pendiente del anticipo
pagado, en el caso de que el impuesto a la renta causado fuere mayor al anticipo pagado.
Para la aplicacin de lo establecido en este artculo, se tendr en consideracin el siguiente
ejemplo:
La empresa A se dedica a la actividad de fabricacin y comercializacin de lnea blanca.
Durante el ao 2009 le efectuaron retenciones en la fuente de impuesto a la renta por un valor
equivalente a USD 70.000.
En el mes de abril del ao 2010, la empresa elabora su declaracin de impuesto a la renta del
perodo fiscal 2009, y como parte de la declaracin calcula el anticipo a pagarse con cargo al
ejercicio fiscal 2010. Luego de aplicar la correspondiente frmula y dems consideraciones
establecidas en la Ley y este Reglamento, el valor del anticipo es de USD 100.000; este anticipo
es denominado anticipo calculado o anticipo pagado.
Este anticipo deber ser pagado en 3 partes, mismas que sern calculadas de la siguiente
forma.
(+) ANTICIPO CALCULADO PF2010:
USD 100.000
(-) RETENCIONES EN LA FUENTE PF2009:
USD 70.000
(=) VALOR DEL ANTICIPO QUE EXCEDE LAS RETENCIONES:
USD 30.000
(2 cuotas)
SALDO DEL ANTICIPO A PAGARSE EN LA DECLARACIN DE IMPUESTO A LA RENTA DEL
PERIODO FISCAL 2010: USD: 70.000
(PF: PERIODO FISCAL)
El monto de USD 30.000 que corresponde al valor del anticipo que excede las retenciones
efectuadas el ao anterior, deber pagarlo en 2 cuotas iguales de USD 15.000 durante los
meses de julio y septiembre conforme lo establece el reglamento y;
El valor de USD 70.000 que corresponde al saldo del anticipo lo deber pagar al momento de
efectuar la declaracin de impuesto a la renta del ao 2010.
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Para la liquidacin final que debe hacerse analizamos los siguientes casos:
(-)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
Como se puede ver, previo al pago del saldo pendiente del anticipo, el contribuyente considera
las retenciones que le han efectuado, y en este caso, paga la diferencia.
CASO 1.3.- IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MENOR AL ANTICIPO CALCULADO CON SALDO
A FAVOR DE RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA
El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de USD 80.000 y retenciones que le han
efectuado el ao corriente de USD 85.000
Como el impuesto a la renta causado es menor que el anticipo calculado, este ltimo se
convierte en pago definitivo de impuesto a la renta y por ende el que deber ser considerado
para la liquidacin del impuesto, donde se tendr en cuenta lo siguiente:
(-)
(-)
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(=)
USD 15.000
Como se puede ver, previo al pago del saldo pendiente del anticipo, el contribuyente considera
las retenciones que le han efectuado, y en este caso, registra un saldo a favor de USD 15.000 y
puede solicitar la devolucin del correspondiente pago en exceso, indebido o utilizarlo
directamente como crdito tributario sin intereses en el impuesto a la renta que cause en los
ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 aos contados desde la fecha de la
declaracin; la opcin as escogida por el contribuyente respecto al uso del saldo del crdito
tributario a su favor, deber ser informada oportunamente a la administracin tributaria.
A continuacin se presenta una tabla que consolida el resultado de los tres ejemplos:
Art. 80.- Crdito tributario originado por Anticipo Pagado.- El anticipo pagado originar
crdito tributario nicamente en la parte que no exceda al impuesto a la renta causado.
Art. 81.- (Reformado por el Art. 4 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-2013).- Las personas naturales
o sociedades que promuevan un espectculo pblico, debern declarar y pagar, como anticipo
adicional del impuesto a la renta, un 3% sobre los ingresos generados por el espectculo, toda
vez que sobre estos ingresos no procede retencin en la fuente.
Para la determinacin de que trata el inciso anterior se considerarn los ingresos generados
por la venta de todos los boletos, localidades o billetes de entrada y por los derechos de silla o
de mesa, incluidos los otorgados como de cortesa, a precio de mercado. Al valor del anticipo
as calculado se podr imputar el valor correspondiente a las retenciones en la fuente de
Impuesto a la Renta que las empresas emisoras de tarjetas de crdito les efecten, en el caso
de compra de entradas para el espectculo pblico mediante la utilizacin de tarjetas de
crdito; tal retencin se aplicar sobre espectculos pblicos ocasionales, entendindose
como tal a aquellas actividades que por su naturaleza se desarrollan transitoriamente, tales
como: ferias, recitales, conciertos, actuaciones teatrales y otros espectculos similares que no
constituyen la actividad ordinaria del lugar ni se desarrollan durante todo el ao.
El impuesto as pagado constituir crdito tributario del impuesto a la renta global.
La declaracin y pago deber realizarse en el mes siguiente a aquel en que ocurra el
espectculo, de conformidad con el calendario a continuacin sealado con base en el noveno
dgito del RUC:
Si el noveno dgito es
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0
Vencimiento (hasta)
10 del mes siguiente
12 del mes siguiente
14 del mes siguiente
16 del mes siguiente
18 del mes siguiente
20 del mes siguiente
22 del mes siguiente
24 del mes siguiente
26 del mes siguiente
28 del mes siguiente
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Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o feriados, aquella
se trasladar al siguiente da hbil.
Si el sujeto pasivo presentare su declaracin luego de haber vencido el plazo mencionado
anteriormente, a ms del anticipo respectivo, deber pagar los correspondientes intereses y
multas que sern liquidados en la misma declaracin, de conformidad con lo que disponen el
Cdigo Tributario y la Ley de Rgimen Tributario Interno.
El Servicio de Rentas Internas establecer mediante Resolucin los mecanismos y medios a
travs de los cuales se realicen las declaraciones correspondientes.
Art. 82.- Contribuyentes no obligados a presentar declaraciones.- No estn obligados a
presentar declaraciones de impuesto a la renta, los siguientes contribuyentes:
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el pas, y
que exclusivamente tengan ingresos cuyo Impuesto a la Renta sea ntegramente retenido en la
fuente o se encuentren exentos. En estos casos, el agente de retencin deber retener y pagar
la totalidad del Impuesto a la Renta causado, segn las normas de la Ley de Rgimen Tributario
Interno y este Reglamento.
2. Las personas naturales que tengan ingresos brutos gravados que no excedan de la fraccin
bsica no gravada para el clculo del Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones
indivisas constante en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
3. Los trabajadores que perciban ingresos nicamente en relacin de dependencia de un solo
empleador que no utilicen sus gastos personales para deducir su base imponible de Impuesto
a la Renta, o que de utilizarlos no tenga valores que reliquidar por las retenciones realizadas
por su empleador considerando aquellos. Para estos trabajadores los comprobantes de
retencin entregados por el empleador se constituirn en la declaracin del impuesto.
4. Las Instituciones del Estado.
5. Los organismos internacionales, las misiones diplomticas y consulares, ni sus miembros, de
conformidad con lo dispuesto en los respectivos convenios internacionales y siempre que
exista reciprocidad.
6. Los contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado, por el tiempo en el que
se encuentren dentro de ste.
Las empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, nicamente
presentarn declaraciones de carcter informativo.
En consecuencia, todos los dems contribuyentes debern presentar sus declaraciones de
Impuesto a la Renta aunque solo perciban ingresos exentos superiores a la fraccin gravada
con tarifa cero, segn el Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Art. 83.- Anexo a la Declaracin de Impuesto a la Renta de Personas Naturales.- Las personas
naturales, inclusive aquellas que se encuentren en relacin de dependencia, presentarn en las
formas y plazos que el Servicio de Rentas Internas lo establezca, un detalle de los gastos
personales tomados como deduccin de Impuesto a la Renta.
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Art. 84.- Presentacin de Informacin de operaciones con partes relacionadas.- Los sujetos
pasivos del Impuesto a la Renta, que realicen operaciones con partes relacionadas, y no se
encuentren exentos del rgimen de precios de transferencia de conformidad con el artculo
innumerado quinto agregado a partir del artculo 15 de la Ley de Rgimen Tributario Interno,
de acuerdo al artculo correspondiente a la Ley de Rgimen Tributario Interno, adicionalmente
a su declaracin anual de Impuesto a la Renta, presentarn al Servicio de Rentas Internas el
Informe Integral de Precios de Transferencia y los anexos que mediante Resolucin General el
SRI establezca, referente a sus transacciones con estas partes, en un plazo no mayor a dos
meses a la fecha de exigibilidad de la declaracin del impuesto a la renta, de conformidad con
lo dispuesto en el artculo correspondiente en este reglamento.
La Administracin Tributaria mediante resolucin general definir las directrices para
determinar los contribuyentes obligados a presentar la informacin de operaciones con partes
relacionadas as como el contenido de los anexos e informes correspondientes.
La no entrega de dicho informe, as como la entrega incompleta, inexacta o con datos falsos
ser sancionada con multas de hasta USD. 15.000 dlares, de conformidad con la resolucin
que para tal efecto se emita.
Art. 85.- Mtodos para aplicar el principio de plena competencia.- Para la determinacin del
precio de las operaciones celebradas entre partes relacionadas podr ser utilizado cualquiera
de los siguientes mtodos, de tal forma que refleje el principio de plena competencia, de
conformidad con lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno:
1. Mtodo del Precio Comparable no Controlado.- Permite establecer el precio de plena
competencia de los bienes o servicios transferidos en cada una de las operaciones entre partes
relacionadas, con el precio facturado de los bienes o servicios transferidos en operaciones con
o entre partes independientes en operaciones comparables.
Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo precedente, para efectos de determinar la renta de
fuente ecuatoriana cuando se trate de operaciones de importacin y exportacin a partes
relacionadas se considerar, segn el caso, como mejor tratamiento una de las siguientes
opciones:
a) Operaciones de Importacin y Exportacin.- En los casos que tengan por objeto operaciones
de importacin y exportacin respecto de las cuales pueda establecerse el precio internacional
de pblico y notorio conocimiento en mercados transparentes, bolsas de comercio o similares
debern utilizarse dichos precios a los fines de la determinacin de la renta neta de fuente
ecuatoriana, salvo prueba en contrario.
b) Operaciones de Importacin y Exportacin realizadas a travs de intermediarios.- Sin
perjuicio de lo establecido en los prrafos precedentes cuando se trate de exportaciones e
importaciones realizadas con partes relacionadas que tengan por objeto cualquier producto
primario agropecuario, recursos naturales no renovables y en general bienes con cotizacin
conocida en mercados transparentes, en las que intervenga un intermediario internacional que
no sea el destinatario efectivo de la mercadera, se considerar como mejor mtodo a fin de
determinar la renta de fuente ecuatoriana de la exportacin, el de precio comparable no
controlado, considerndose como tal a efectos de este artculo el valor de la cotizacin del
bien en el mercado transparente del da de la carga de la mercadera, cualquiera sea el medio
de transporte, sin considerar el precio pactado con el intermediario internacional.
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PV = C (1 + X%)
PV = Precio de Venta
C = Costo del bien
X% = Porcentaje de la utilidad bruta aplicada con o entre partes independientes.
4. Mtodo de Distribucin de Utilidades.- Determina el precio a travs de la distribucin de la
Utilidad Operacional Global obtenida en las operaciones con partes relacionadas, en la misma
proporcin que hubiere sido distribuida con o entre partes independientes, en operaciones
comparables, de acuerdo a lo siguiente:
a) Se determinar la Utilidad Operacional Global de las operaciones con partes relacionadas
mediante la suma de la utilidad operacional obtenida por cada una de ellas; y,
b) La Utilidad Operacional Global obtenida, se distribuir a cada una de las partes relacionadas,
considerando, entre otros, el aporte individual de cada parte en activos, costos y gastos
empleados en las operaciones entre dichas partes.
5. Mtodo Residual de Distribucin de Utilidades.- Determina el precio a travs de la
distribucin de la Utilidad Operacional Global obtenida en las operaciones con partes
relacionadas, en la misma proporcin que hubiere sido asignada con o entre partes
independientes, en operaciones comparables, de acuerdo a lo siguiente:
a) Se determinar la Utilidad Operacional Global de las operaciones con partes relacionadas
mediante la suma de la utilidad operacional obtenida por cada una de ellas; y,
b) Con la Utilidad Operacional Global obtenida se determinar y distribuir, tanto la Utilidad
Bsica como la Utilidad Residual, de acuerdo a lo siguiente:
1. La Utilidad Bsica se obtendr para cada una de las partes relacionadas mediante la
aplicacin de cualquiera de los otros mtodos sealados en este artculo, sin tomar en cuenta
la utilizacin de intangibles.
2. La Utilidad Residual se obtendr disminuyendo la utilidad bsica a que se refiere el numeral
1 anterior, de la utilidad operacional global. Esta utilidad residual se distribuir entre las partes
relacionadas en la operacin, en la proporcin en que hubiere sido distribuida entre partes
independientes en operaciones comparables.
6. Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad Operacional.- Consiste en fijar el precio a
travs de la determinacin, en transacciones con partes relacionadas, de la utilidad
operacional que hubieren obtenido partes independientes en operaciones comparables, con
base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas,
costos, gastos o flujos de efectivo.
Para la aplicacin de cualquiera de los mtodos referidos en el presente artculo, los ingresos,
costos, utilidad bruta, ventas netas, gastos, utilidad operacional, activos y pasivos se
determinarn con base a lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad, siempre
que no se oponga a lo dispuesto en la normativa ecuatoriana.
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Art. 86.- Prelacin de mtodos.- Sin perjuicio de lo establecido en los numerales del artculo
anterior, a fin de determinar el cumplimiento del principio de plena competencia en los
precios de las operaciones celebradas entre partes relacionadas; el contribuyente para
establecer el mtodo de valoracin ms apropiado, partir inicialmente de la utilizacin del
mtodo del precio comparable no controlado, para continuar con los mtodos del precio de
reventa y el de costo adicionado. Tomando a consideracin el que mejor compatibilice con el
giro del negocio, la estructura empresarial o comercial de la empresa o entidad.
Cuando debido a la complejidad o a la informacin relativa a las operaciones no pueden
aplicarse adecuadamente uno de los mtodos mencionados, se podrn aplicar, considerando
el orden como se enuncian en el artculo anterior, uno de los mtodos subsiguientes,
partiendo en uso del mtodo de distribucin de utilidades, seguido por el mtodo residual de
distribucin de utilidades y en ltima instancia el uso del mtodo de mrgenes transaccionales
de la utilidad operacional.
La Administracin Tributaria evaluar si el mtodo aplicado por el contribuyente es el ms
adecuado de acuerdo con el tipo de transaccin realizada, el giro del negocio, disponibilidad y
calidad de informacin, grado de comparabilidad entre partes, transacciones y funciones, y el
nivel de ajustes realizados a efectos de eliminar las diferencias existentes entre los hechos y las
situaciones comparables.
Art. 87.- Rango de plena competencia.- Cuando por la aplicacin de alguno de los mtodos
establecidos en este Reglamento se obtengan dos o ms operaciones comparables, el
contribuyente deber establecer la Mediana y el Rango de Plena Competencia de los precios,
montos de las contraprestaciones o mrgenes de utilidad de dichas operaciones.
Si el precio, monto de la contraprestacin o margen de utilidad (en adelante "Valor")
registrado por el contribuyente se encuentra dentro del Rango de Plena Competencia, dicho
Valor se considerar como pactado entre partes independientes. Caso contrario, se
considerar que el Valor que hubieren utilizado partes independientes es el que corresponde a
la Mediana del mencionado rango.
Para este efecto se utilizarn los siguientes conceptos:
a) Rango de plena competencia.- Es el intervalo que comprende los valores que se encuentran
desde el Primer Cuartil hasta el Tercer Cuartil, y que son considerados como pactados entre
partes independientes;
b) Mediana.- Es el valor que se considera hubieren utilizado partes independientes en el caso
que el Valor registrado por el contribuyente se encuentre fuera del Rango de Plena
Competencia; y,
c) Primer y tercer cuartil.- Son los valores que representan los lmites del Rango de Plena
Competencia.
La mediana y los cuartiles correspondientes se calcularn en funcin de los mtodos
estadsticos convencionales.
Art. 88.- Los sujetos pasivos podrn solicitar a la Administracin Tributaria que determine la
valoracin de las operaciones efectuadas entre partes vinculadas con carcter previo a la
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a) Las entidades del sector pblico, segn la definicin de la Constitucin Poltica del Ecuador,
las sociedades, las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad,
que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos gravados para
quien los perciba;
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad solamente realizarn retenciones en la
fuente de Impuesto a la Renta por los pagos o acreditaciones en cuenta que realicen por sus
adquisiciones de bienes y servicios que sean relacionados con la actividad generadora de
renta.
b) Todos los empleadores, personas naturales o sociedades, por los pagos que realicen en
concepto de remuneraciones, bonificaciones, comisiones y ms emolumentos a favor de los
contribuyentes en relacin de dependencia; y,
c) Los contribuyentes dedicados a actividades de exportacin por todos los pagos que efecten
a sus proveedores de cualquier bien o producto exportable, incluso aquellos de origen
agropecuario. Siempre que dichos valores constituyan renta gravada para quien los perciba.
d) Los contribuyentes que realicen pagos al exterior a travs de la figura de reembolso de
gastos.
Art. 93.- Sujetos a retencin.- Son sujetos a retencin en la fuente, las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades, inclusive las empresas pblicas no reguladas por la Ley
Orgnica de Empresas Pblicas.
Art. 94.- Pagos o crditos en cuenta no sujetos a retencin.- No procede la retencin en la
fuente por concepto de impuesto a la renta respecto de aquellos pagos o crditos en cuenta
que constituyen ingresos exentos para quien los percibe de conformidad con el Art. 9 de la Ley
de Rgimen Tributario Interno.
Art. 95.- Momento de la retencin.- La retencin en la fuente deber realizarse al momento
del pago o crdito en cuenta, lo que suceda primero. Se entender que la retencin ha sido
efectuada dentro del plazo de cinco das de que se ha presentado el correspondiente
comprobante de venta. El agente de retencin deber depositar los valores retenidos en una
entidad autorizada para recaudar tributos, de acuerdo a la forma y plazo establecidos en el
presente reglamento.
Para los efectos de la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento, se
entender que se ha acreditado en cuenta, el momento en el que se realice el registro
contable del respectivo comprobante de venta.
Art. 96.- Obligacin de expedir comprobantes de retencin a los trabajadores que laboran en
relacin de dependencia.- Los agentes de retencin entregarn a sus trabajadores un
comprobante en el que se haga constar los ingresos totales percibidos por el trabajador, as
como el valor del Impuesto a la Renta retenido. Este comprobante ser entregado inclusive en
el caso de los trabajadores que hayan percibido ingresos inferiores al valor de la fraccin
bsica gravada con tarifa cero, segn la tabla prevista en el Artculo 36 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno. Esta obligacin se cumplir durante el mes de enero del ao siguiente al
que correspondan los ingresos y las retenciones.
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Fecha de vencimiento
(hasta el da)
10 del mes siguiente
12 del mes siguiente
14 del mes siguiente
16 del mes siguiente
18 del mes siguiente
20 del mes siguiente
22 del mes siguiente
24 del mes siguiente
26 del mes siguiente
28 del mes siguiente
Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o feriados, aquella
se trasladar al siguiente da hbil.
Los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la Provincia de Galpagos, podrn
presentar las declaraciones correspondientes hasta el 28 del mes siguiente sin necesidad de
atender al noveno dgito del Registro nico de Contribuyentes.
Art. 103.- Declaracin y pago de retenciones efectuadas por las Instituciones del Estado y
empresas del sector pblico exentas del pago del impuesto a la renta.- Las Instituciones del
Estado y empresas del sector pblico exentas del pago del impuesto a la renta reguladas por la
Ley de Empresas Pblicas, declararn y pagarn las retenciones del Impuesto a la Renta que
hayan efectuado en un mes determinado, con sujecin a la Ley de Rgimen Tributario Interno,
leyes especiales y el presente Reglamento, hasta el da 28 del mes inmediato siguiente a aquel
en que se practic la retencin.
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Las empresas pblicas efectuarn la declaracin hasta las fechas previstas en el artculo
anterior.
Pargrafo II
RETENCIONES EN LA FUENTE POR INGRESOS DEL TRABAJO EN RELACIN DE DEPENDENCIA
Art. 104.- Forma de realizar la retencin.- Los empleadores efectuarn la retencin en la
fuente por el Impuesto a la Renta de sus trabajadores en forma mensual. Para el efecto,
debern sumar todas las remuneraciones que corresponden al trabajador, excepto la
decimotercera y decimocuarta remuneraciones, proyectadas para todo el ejercicio econmico
y deducirn los valores a pagar por concepto del aporte individual al Seguro Social, as como
los gastos personales proyectados sin que stos superen los montos establecidos en este
reglamento.
Los contribuyentes que laboran bajo relacin de dependencia, dentro del mes de enero de
cada ao, presentarn en documento impreso a su empleador una proyeccin de los gastos
personales susceptibles de deduccin de sus ingresos para efecto de clculo del Impuesto a la
Renta que consideren incurrirn en el ejercicio econmico en curso, dicho documento deber
contener el concepto y el monto estimado o proyectado durante todo el ejercicio fiscal, en el
formato y lmites previstos en el respectivo reglamento o en los que mediante Resolucin
establezca el Director General del Servicio de Rentas Internas.
Sobre la base imponible as obtenida, se aplicar la tarifa contenida en la tabla de Impuesto a
la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas de la Ley de Rgimen Tributario Interno,
con lo que se obtendr el impuesto proyectado a causarse en el ejercicio econmico. El
resultado obtenido se dividir para 12, para determinar la alcuota mensual a retener por
concepto de Impuesto a la Renta.
El empleado o trabajador estar exento de la obligacin de presentar su declaracin del
Impuesto a la Renta, siempre y cuando perciba ingresos nicamente en relacin de
dependencia con un slo empleador y no aplique deduccin de gastos personales o de haberlo
hecho no existan valores que tengan que ser reliquidados. En este caso, el comprobante de
retencin entregado por el empleador, reemplazar a la declaracin del empleado.
Sin embargo, el empleado deber presentar la declaracin del impuesto a la renta, con los
gastos personales efectivamente incurridos, una vez concluido el perodo fiscal, cuando existan
valores que deban ser reliquidados.
En el caso de que en el transcurso del ejercicio econmico se produjera un cambio en las
remuneraciones o en la proyeccin de gastos personales del trabajador, el empleador
efectuar la correspondiente reliquidacin para propsitos de las futuras retenciones
mensuales. Cuando el empleado considere que su proyeccin de gastos personales ser
diferente a la originalmente presentada, deber entregar una nueva para la reliquidacin de
las retenciones futuras que correspondan.
Si por cualquier circunstancia se hubiere producido una retencin en exceso para cualquier
trabajador, el agente de retencin no podr efectuar ninguna compensacin o liquidacin con
las retenciones efectuadas a otros trabajadores.
Art. 105.- Pagos no sujetos a retencin.- El agente de retencin no efectuar retencin alguna
sobre ingresos exentos, particularmente en los siguientes pagos:
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1. Los que se efecten al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social IESS, Instituto de Seguridad
Social de las Fuerzas Armadas ISSFA y al Instituto de Seguridad Social de la Polica Nacional
ISSPOL por concepto de aportes patronales, aportes personales, fondos de reserva o por
cualquier otro concepto.
2. Las pensiones jubilares, de retiro o de montepos, los valores entregados por concepto de
cesanta, la devolucin del fondo de reserva y otras prestaciones otorgadas por el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social IESS, Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas Armadas
ISSFA y al Instituto de Seguridad Social de la Polica Nacional ISSPOL; las pensiones concedidas
por el Estado; y, el capital actuarialmente cuantificado entregado al trabajador o a terceros
para asegurar al trabajador la percepcin de su pensin jubilar.
3. Los viticos y asignaciones para movilizacin que se concedan a los legisladores y a los
funcionarios y empleados del sector pblico.
4. Los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin que reciban los empleados y trabajadores del
sector privado, por razones inherentes a su funcin o cargo, en las condiciones previstas por
este Reglamento.
Art. 106.- Bonificaciones, agasajos y subsidios.- Las bonificaciones, agasajos y subsidios
voluntarios pagados por los empleadores a sus empleados o trabajadores, a ttulo individual,
formarn parte de la renta gravable del empleado o trabajador beneficiario de ellas y, por
consiguiente, estn sujetos a retencin en la fuente. No estarn sujetos a retencin los gastos
correspondientes a agasajos que no impliquen un ingreso personal del empleado o trabajador.
Art. 107.- Gastos de residencia y alimentacin.- No constituyen ingresos del trabajador o
empleado y, por consiguiente, no estn sujetos a retencin en la fuente los pagos o
reembolsos hechos por el empleador por concepto de residencia y alimentacin de los
trabajadores o empleados que eventualmente estn desempeando su labor fuera del lugar
de su residencia habitual.
Tampoco constituyen ingreso gravable del trabajador o empleado ni estn sujetos a retencin,
los pagos realizados por el empleador por concepto de gastos de movilizacin del empleado o
trabajador y de su familia y de traslado de menaje de casa, cuando el trabajador o empleado
ha sido contratado para que desempee su labor en un lugar distinto al de su residencia
habitual, as como los gastos de retorno del trabajador o empleado y su familia a su lugar de
origen y los de movilizacin de menaje de casa.
Pargrafo III
RETENCIONES EN LA FUENTE SOBRE RENDIMIENTOS FINANCIEROS
Art. 108.- Retencin por rendimientos financieros.- Toda sociedad que pague o acredite en
cuenta cualquier tipo de rendimiento financiero, deber efectuar la retencin en la fuente por
el porcentaje que fije el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin.
Art. 109.- Rendimientos financieros no sujetos a retencin.- No sern objeto de retencin en
la fuente los intereses pagados en libretas de ahorro a la vista perteneciente a personas
naturales. Tampoco sern objeto de retencin los intereses y dems rendimientos financieros
pagados a las instituciones financieras bajo control de la Superintendencia de Bancos, salvo el
caso de las operaciones interbancarias.
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Tampoco sern objeto de retencin en la fuente los rendimientos por depsitos a plazo fijo, de
un ao o ms, pagados por las instituciones financieras nacionales a personas naturales y
sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, as como los rendimientos
obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en ttulos valores en renta
fija, de plazo de un ao o ms, que se negocien a travs de las bolsas de valores del pas.
Art. 110.- Comprobantes de Retencin.- Las instituciones financieras sujetas al control de la
Superintendencia de Bancos podrn emitir un solo comprobante de retencin por las
retenciones efectuadas durante el mes a un mismo contribuyente.
Pargrafo IV
RETENCIONES EN LA FUENTE POR PAGOS REALIZADOS DENTRO DEL PAS
Art. 111.- Pagos por transferencias gravadas con impuestos indirectos.- En los pagos por
transferencias de bienes o servicios gravados con tributos tales como el IVA o el ICE, la
retencin debe hacerse exclusivamente sobre el valor del bien o servicio, sin considerar tales
tributos, siempre que se encuentren discriminados o separados en la respectiva factura.
Art. 112.- Pagos a profesionales.- En los pagos efectuados por honorarios y otros
emolumentos a profesionales sin relacin de dependencia, la retencin se har sobre el total
pagado o acreditado en cuenta. No proceder retencin sobre los reembolsos de gastos
directos realizados en razn del servicio prestado.
Art. 113.- Pagos sujetos a diferentes porcentajes de retencin.- Cuando un contribuyente
proveyere bienes o servicios sujetos a diferentes porcentajes de retencin, la retencin se
realizar sobre el valor del bien o servicio en el porcentaje que corresponde a cada uno de
ellos segn la Resolucin expedida por el Servicio de Rentas Internas, aunque tales bienes o
servicios se incluyan en una misma factura. De no encontrarse separados los respectivos
valores, se aplicar el porcentaje de retencin ms alto.
Art. 114.- Pagos a compaas de aviacin y martimas.- No se realizar retencin alguna sobre
pagos que se efecten en el pas por concepto de transporte de pasajeros o transporte
internacional de carga, a compaas nacionales o extranjeras de aviacin o martimas.
Art. 115.- Intereses y comisiones por ventas a crdito.- Para efectos de la retencin en la
fuente, los intereses y comisiones por ventas a crdito se sumarn al valor de la mercadera y
la retencin se efectuar sobre el valor total, utilizando como porcentaje de retencin el que
corresponde a la compra de bienes muebles.
Los intereses y comisiones sern considerados como parte del precio de venta y se incluirn
como tales en el Estado de Prdidas y Ganancias del ejercicio.
Art. 116.- Retencin en permutas o trueques.- Las permutas o trueques estarn sujetos a
retencin en los mismos porcentajes determinados para las transferencias, de bienes o
prestacin de servicios que se realicen, sobre el monto de las facturas valoradas al precio
comercial. Las sociedades, las sucesiones indivisas y las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, que intervengan en esta clase de transacciones actuarn como agentes de
retencin simultneamente, procediendo cada una a otorgar el respectivo comprobante de
retencin.
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Art. 117.- Pagos a agencias de viajes.- La retencin aplicable a agencias de viajes por la venta
de pasajes areos o martimos, ser realizada nicamente por las compaas de aviacin o
martimas que paguen o acrediten, directa o indirectamente las correspondientes comisiones
sobre la venta de pasajes. En los servicios que directamente presten las agencias de viajes a
sus clientes, procede la retencin por parte de stos, en los porcentajes que corresponda.
Los pagos que las agencias de viajes o de turismo realicen a los proveedores de servicios
hoteleros y tursticos en el exterior, como un servicio a sus clientes, no estn sujetos a
retencin alguna de impuestos en el pas.
Art. 118.- Pagos a compaas de seguros y reaseguros.- Los pagos o crditos en cuenta que se
realicen a compaas de seguros y reaseguros legalmente constituidas en el pas y a las
sucursales de empresas extranjeras domiciliadas en el Ecuador, estn sujetos a la retencin en
un porcentaje similar al sealado para las compras de bienes muebles aplicable sobre el 10%
de las primas facturadas o planilladas.
Art. 119.- Retencin por arrendamiento mercantil.- Los pagos o crditos en cuenta que se
realicen a compaas de arrendamiento mercantil legalmente establecidas en el Ecuador,
estn sujetos a la retencin en un porcentaje similar al sealado para las compras de bienes
muebles, sobre los pagos o crditos en cuenta de las cuotas de arrendamiento, inclusive las de
opcin de compra.
Art. 120.- Pagos a medios de comunicacin.- Los pagos o crditos en cuenta por facturas
emitidas por medios de comunicacin y por las agencias de publicidad, estn sujetas a
retencin en la fuente en un porcentaje similar al determinado para las compras de bienes
muebles; a su vez, las agencias de publicidad retendrn sobre los pagos que realicen a los
medios de comunicacin, el mismo porcentaje sobre el valor total pagado.
Art. 121.- Retencin a notarios y registradores de la propiedad o mercantiles.- En el caso de
los pagos por los servicios de los Notarios y los Registradores de la Propiedad o Mercantiles, la
retencin se har sobre el valor total de la factura expedida, excepto el impuesto al valor
agregado.
Si el Notario hubiese brindado el servicio de pago de impuestos municipales, sobre el
reembolso de los mismos no habr lugar a retencin alguna.
Art. 122.- Pagos por compras con tarjetas de crdito.- Los pagos que realicen los tarjetahabientes no estn sujetos a retencin en la fuente; tampoco lo estarn los descuentos que
por concepto de su comisin efecten las empresas emisoras de tarjetas de crdito de los
pagos que realicen a sus establecimientos afiliados.
Las empresas emisoras de dichas tarjetas retendrn el impuesto en el porcentaje que seale el
Servicio de Rentas Internas, sobre los pagos o crditos en cuenta que realicen a sus
establecimientos afiliados. Los comprobantes de retencin podrn emitirse por cada pago o
mensualmente por todos los pagos parciales efectuados en el mismo perodo.
Art. 123.- Retencin en pagos por actividades de construccin o similares.- La retencin en la
fuente en los pagos o crditos en cuenta realizados por concepto de actividades de
construccin de obra material inmueble, de urbanizacin, de lotizacin o similares se debe
realizar en un porcentaje igual al determinado para las compras de bienes corporales muebles.
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energa elctrica y otras empresas a favor de las cuales los clientes hayan celebrado tales
contratos.
Los clientes no estarn obligados a efectuar retencin alguna por las transacciones realizadas
mediante este mecanismo.
Las instituciones financieras debern emitir los respectivos comprobantes de retencin, de
acuerdo con lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin.
Pargrafo V
Art. 131.- Pagos al exterior.- Quienes enven, paguen o acrediten al exterior ingresos gravados,
bien sea directamente; mediante compensaciones, reembolsos, o con la mediacin de
entidades financieras nacionales o extranjeras u otros intermediarios, debern retener y pagar
el 25% del respectivo pago o crdito en cuenta, salvo los pagos que se encuentren exonerados
de impuesto a la renta, segn el artculo que hace referencia a las exenciones en la Ley de
Rgimen Tributario Interno. Se exceptan de lo dispuesto, los pagos o crditos en cuenta
hechos al exterior en favor de sociedades o personas naturales que, de conformidad con la Ley
y este Reglamento, son sujetos pasivos obligados a presentar declaracin de impuesto a la
renta en el Ecuador.
Tambin se exceptan los pagos o crditos en cuenta, anticipos o reembolso de gastos hechos
al exterior a favor de instituciones sin fines de lucro que formen parte de gobiernos
extranjeros, segn las previsiones determinadas en los contratos o convenios de gobierno a
gobierno.
En atencin a lo dispuesto por el numeral 1) del Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno,
no habr lugar a retencin alguna en la fuente cuando el pago o crdito en cuenta
corresponda a dividendos, utilidades o beneficios remesados al exterior a sociedades que no
se encuentren domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin o de
personas naturales no residentes en el Ecuador.
En caso de que el pago de dividendos, utilidades o beneficios se realice a personas naturales
residentes en el Ecuador o sociedades domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de
menor imposicin, se deber efectuar la respectiva retencin en la fuente, atendiendo a los
porcentajes establecidos en este Reglamento.
Art. 132.- Retenciones por seguros, cesiones y reaseguros contratados en el exterior.- El
impuesto que corresponda satisfacer para los casos en que la Ley de la materia faculte
contratar seguros con empresas extranjeras no domiciliadas en el Ecuador, ser retenido y
pagado por el asegurado, sobre una base imponible equivalente al 4% del importe de la prima
pagada.
El impuesto que corresponda satisfacer en los casos de cesin de seguros o reaseguros
contratados con empresas extranjeras no domiciliadas en el pas, ser retenido y pagado por la
compaa aseguradora cedente, sobre una base imponible equivalente al 4% del importe de
las primas cedidas.
Art. 133.- Declaracin de retenciones por pagos hechos al exterior.- La declaracin de
retenciones por pagos al exterior se realizar en la forma y condiciones que establezca el
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Servicio de Rentas Internas y el pago se efectuar dentro de los plazos establecidos en este
Reglamento.
En el caso de que el contribuyente realice los pagos al exterior, descritos en los numerales 3) y
4) del artculo 13 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, estar obligado a remitir al Servicio
de Rentas Internas la informacin, con el contenido y en los plazos, que dicha entidad
determine.
En aquellos casos en los que un contribuyente necesite justificar la retencin para efectos del
pago de impuestos en el exterior, el Servicio de Rentas Internas emitir el correspondiente
certificado una vez que haya comprobado, en sus bases de datos, que dicha retencin fue
debidamente pagada. El Servicio de Rentas Internas establecer el procedimiento para que los
contribuyentes tramiten tales certificaciones.
Art. 134.- Retenciones en casos de convenios para evitar la doble tributacin.- Para que
puedan acogerse a los diferentes porcentajes de retencin fijados en los convenios
internacionales firmados por el pas, con el fin de evitar la doble imposicin internacional, los
contribuyentes debern acreditar su residencia fiscal con el respectivo certificado emitido para
el efecto por la autoridad competente del otro pas, con la traduccin al castellano, de ser el
caso, y autenticada ante el respectivo Cnsul ecuatoriano. Dicho certificado deber ser
actualizado cada seis meses sin perjuicio del intercambio de informacin contenida en las
respectivas clusulas del convenio.
Captulo IX
CRDITO TRIBUTARIO
Nota:
Conservamos la numeracin de este captulo, an cuando no guarda correspondencia con el
orden secuencial, por fidelidad a la publicacin del Registro Oficial.
Art. 135.- Crdito tributario por retenciones en la fuente.- Las retenciones en la fuente dan
lugar a crdito tributario que ser aplicado por el contribuyente a quien se le practicaron tales
retenciones en su declaracin de Impuesto a la Renta.
Art. 136.- Impuestos pagados en el exterior.- Sin perjuicio de lo establecido en convenios
internacionales, las personas naturales residentes en el pas y las sociedades nacionales que
perciban ingresos en el exterior sujetos a Impuesto a la Renta en el Ecuador, que hubiesen sido
sometidos a imposicin en otro Estado, se excluirn de la base imponible en el Ecuador, y se
tratarn como rentas exentas.
Para el efecto se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Lo dispuesto anteriormente aplicar tambin en el caso de dividendos distribuidos por
sociedades extranjeras sobre utilidades obtenidas en el exterior, a sociedades o personas
naturales residentes en el Ecuador, siempre que la sociedad extranjera haya tributado en el
exterior por las rentas que generaron dichos dividendos.
b) Salvo los casos determinados en este artculo, en el caso de rentas provenientes de parasos
fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, o de pases donde dichas rentas no hayan sido
sometidas a gravamen, stas formarn parte de la renta global para el clculo del impuesto,
constituyndose el impuesto pagado, de haberlo, en crdito tributario.
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c) (Reformado por el Art. 18 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- El impuesto a la renta del 25%
causado por las sociedades se entender atribuible a sus accionistas, socios o partcipes
cuando stos sean sociedades domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor
imposicin, pero deber realizarse la retencin en la fuente adicional sobre el dividendo
repartido, el porcentaje de esta retencin ser igual a la diferencia entre la mxima tarifa de
Impuesto a la renta para personas naturales y la tarifa general de Impuesto a la renta prevista
para sociedades.
No obstante lo anterior, dicha retencin adicional tambin ser considerada como crdito
tributario por parte de las personas naturales residentes en el Ecuador, que perciban
dividendos que provengan de dividendos distribuidos por sociedades nacionales a sociedades
domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin.
Lo establecido en el inciso primero no aplicar a los dividendos o utilidades distribuidos a favor
de personas naturales residentes en el Ecuador por sociedades extranjeras, no domiciliadas en
parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, originados o provenientes a su vez de
dividendos sobre utilidades de sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador.
Lo definido en este artculo, aplicar para el caso de beneficios entregados por fideicomisos
que provengan de dividendos percibidos, en lo que sea pertinente.
Art. 137.- Crdito tributario por utilidades, dividendos o beneficios distribuidos a personas
naturales residentes.- Para considerar crdito tributario el impuesto a la renta pagado por la
sociedad, en el caso de utilidades, dividendos o beneficios distribuidos a personas naturales
residentes en el Ecuador, se tendr en cuenta las siguientes consideraciones:
a) Dentro de la renta global, se considerar como ingreso gravado el valor distribuido ms el
impuesto pagado por la sociedad, correspondiente a ese valor distribuido.
b) El crdito tributario en ningn caso podr superar ninguno de los siguientes valores.
i) El impuesto pagado por la sociedad correspondiente al dividendo.
ii) El 25% del ingreso considerado en la renta global.
iii) El impuesto a la renta que le correspondera pagar a la persona natural por ese ingreso
dentro de su renta global, es decir, la diferencia resultante de restar el impuesto causado en su
renta global incluido el valor de la utilidad, beneficio o dividendo, menos el impuesto causado
en su renta global si no se considerara la utilidad, beneficio o dividendo.
c) Cuando un mismo dividendo, utilidad o beneficio se perciba a travs de ms de una
sociedad, se considerar como crdito tributario, el correspondiente impuesto pagado, por la
primera sociedad que lo distribuy.
d) (Reformado por el Art. 19 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- En el caso de que la sociedad
que distribuya las utilidades, dividendos o beneficios, dentro de su conciliacin tributaria
tuviese derecho a algn incentivo o beneficio tributario o incluyera rentas exentas, conforme
lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno, la persona natural a favor de quien se
los distribuya, podr utilizar como crdito tributario el valor de impuesto a la renta que la
sociedad que los distribuya hubiese tenido que pagar de no haber aplicado alguno de dichas
rentas exentas, incentivos o beneficios tributarios, sin perjuicio de los lmites establecidos en el
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literal b) de este artculo. Esta disposicin no ser aplicable en aquellos casos en los que el
dividendo, utilidad o beneficio se pague o acredite en cuenta favor de accionistas domiciliados
en parasos fiscales o regmenes fiscales preferentes.
e) En cualquier caso, cuando las sociedades que distribuyan utilidades, dividendos o
beneficios, debern informar a los perceptores del ingreso, en los trminos que defina el
Servicio de Rentas Internas, el valor que debern considerar en su renta global y el crdito
tributario al que tienen derecho, incluso para el caso contemplado en el literal c) de este
artculo.
Para la aplicacin del presente artculo se tendrn en cuenta los siguientes ejemplos:
EJEMPLO 1: CASO EN EL QUE EL LIMITE DEL CRDITO TRIBUTARIO ES EL IMPUESTO
GENERADO POR ESE INGRESO DENTRO DE LA RENTA GLOBAL
En el ao 2010, la empresa XYZ reparte dividendos a su nico accionista (contribuyente A)
conforme las cifras que se muestran a continuacin:
RENTA IMPONIBLE
30.000,00
20.000,00
50.000,00
RETENCIN
2.400,00 (1)
200,00 (2)
2.600,00
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2.600,00
3.797,00
6.489,30
=
2,692,30
=
3.797,00
Con lo anterior, se puede concluir que el impuesto generado por los dividendos dentro de su
renta global es de USD 3.797,00.
o El impuesto pagado por la sociedad, que corresponde a ese dividendo, conforme lo indique
la propia sociedad (USD 5.000,00).
Entonces, luego de haber analizado cada uno de los lmites, se debe escoger el menor de los
tres:
1.- USD 5.000,00
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1) Una vez que se ha descontado del impuesto a la renta causado todo el crdito tributario
(retenciones ms crdito tributario por dividendos), el saldo de impuesto a la renta a pagar es
de USD 92,30.
EJEMPLO 2: CASO EN EL QUE EL LIMITE DEL CRDITO TRIBUTARIO ES EL IMPUESTO PAGADO
POR LA SOCIEDAD
En el ao 2010, la empresa XYZ reparte dividendos a su nico accionista (contribuyente A)
conforme las cifras que se muestran a continuacin:
Utilidad antes de IR: 10.000,00
(-) IR pagado por la sociedad: 2.500,00
(=) Valor distribuido: 7.500,00
Para el caso de los dividendos, se considerar como ingreso gravado el valor distribuido
(7.500,00) ms el impuesto pagado por la sociedad correspondiente a ese valor distribuido
(2.500,00); es decir USD 10.000,00.
El contribuyente A gener los siguientes ingresos gravados durante el ao 2010, tal como se
detalla a continuacin, junto con sus correspondientes retenciones que le fueron efectuadas:
CONCEPTO
RENTA IMPONIBLE
Relacin de dependencia
70.000,00
Dividendos
10.000,00
TOTAL
80.000,00
RETENCIN
11.529,80 (1)
100,00 (2)
11.629,80
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14.529,80
=
11,529,80
=
3.000,00
Con lo anterior, se puede concluir que el impuesto generado por los dividendos dentro de
renta global es de USD 3.000,00.
El impuesto pagado por la sociedad, que corresponde a ese dividendo, conforme lo indique
la propia sociedad (USD 2.500,00).
Entonces, luego de haber analizado cada uno de los lmites, se debe escoger el menor de los
tres:
1.- USD 2.500,000 => menor
2.- USD 3.000,00
3.- USD 2.500,00 => menor
En este caso, se debe tener en cuenta que el menor valor es, al mismo tiempo, el impuesto
pagado por la sociedad y el 25% de los dividendos distribuidos.
3) Una vez que se ha descontado del impuesto a la renta causado todo el correspondiente
crdito tributario (retenciones ms crdito tributario por dividendos), el saldo de impuesto a la
renta a pagar es de USD 400.
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a. USD 6.000,00 por las retenciones que le han sido efectuadas por los dividendos distribuidos;
y,
b. USD 50.000,00 como crdito tributario generado en los dividendos distribuidos. Para lo cual,
conforme a lo establecido en el literal b) de este artculo, se debe tener en cuenta el menor de
los siguientes valores:
El 25% de los dividendos distribuidos, es decir, USD 50.000.
El impuesto a la renta que le correspondera pagar a la persona natural por los dividendos
dentro de su renta global; valor que, igual que en el ejemplo anterior, se lo obtiene restando el
impuesto a la renta causado considerando los dividendos, es decir el impuesto que se genera
en USD 200.000, menos el impuesto a la renta causado sin considerar los dividendos, es decir
el impuesto que se genera es: USD 0,00.
IRC USD 200.000
(-) IRC USD 0 =
(=) IRC DIVIDENDOS
=
0,00
=
55.989,30
55.989,30
Con lo anterior, se puede concluir que el impuesto generado por los dividendos dentro de su
renta global es de USD 55.989,30.
El impuesto pagado por la sociedad, que corresponde a ese dividendo, conforme lo indique
la propia sociedad (USD 52.000,00).
3) Una vez que se ha descontado del impuesto a la renta causado todo el correspondiente
crdito tributario (retenciones ms crdito tributario por dividendos), el contribuyente tiene
un saldo a favor de USD 10,70.
Art. 138.- Crditos Tributarios por dividendos remesados al exterior.- Las sociedades que
remesen dividendos, utilidades o beneficios al exterior, entregarn el certificado de retencin
por el Impuesto a la Renta pagado por la sociedad y por el impuesto retenido, en el caso de
parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, as como tambin por el pago de la
participacin del 15% de utilidades a favor de los trabajadores, valor este que se asimila al
Impuesto a la Renta por ser de carcter obligatorio en virtud de lo que dispone la Constitucin
Poltica de la Repblica y el Cdigo del Trabajo.
Art. 139.- Crdito tributario generado en el impuesto a la salida de divisas.- (Sustituido por el
Art. 5 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-2013).- Podrn ser utilizados como crdito tributario, los
pagos realizados por concepto de impuesto a la salida de divisas, en los plazos y en la forma
establecidos en la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, en concordancia
con el Reglamento para la Aplicacin del Impuesto a la Salida de Divisas.
Ttulo II
APLICACIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Captulo I
OBJETO DEL IMPUESTO Y HECHO IMPONIBLE
Art. 140.- Alcance del impuesto.- Sin perjuicio del alcance general establecido en la ley, en
cuanto al hecho generador del Impuesto al Valor Agregado se deber considerar:
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Art. 143.- Importacin de bienes bajo el rgimen de Trfico Postal Internacional y Correos
Rpidos.- (Reformado por el Art. 23 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Tendrn tarifa cero
de Impuesto al Valor Agregado (IVA) los bienes que, sin fines comerciales y para uso exclusivo
del destinatario, ingresen al pas bajo el rgimen de Trfico Postal Internacional y Correos
Rpidos, cuando el peso del envo no supere los 4 kilos y su Valor en Aduana sea menor o igual
al 5 por ciento de la fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.
En el caso de que el peso o el Valor en Aduana del envo sean superiores a los establecidos, se
deber declarar y pagar el IVA sobre el total del Valor en Aduana del envo, al momento de la
desaduanizacin. La Corporacin Aduanera Ecuatoriana ser responsable de la verificacin del
cumplimiento de esta norma.
Art. 144.- Liquidacin de servicios con exclusin de gastos reembolsables en el pas.- Cuando
un sujeto pasivo emita facturas por sus servicios gravados con tarifa 12% de IVA y adems
solicite el reembolso de gastos por parte de un tercero, proceder de la siguiente manera:
a) Emitir la factura exclusivamente por el valor de sus servicios sobre el que adems
determinar el Impuesto al Valor Agregado que corresponda; y,
b) Emitir otra factura en la cual se detallarn los comprobantes de venta motivo del
reembolso, con la especificacin del RUC del emisor y nmero del comprobante, debiendo
adjuntarse los originales de tales comprobantes. Esta factura por el reembolso ser emitida
conforme los requisitos de llenado establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta
y de Retencin, sustentar crdito tributario nicamente para quien paga el reembolso y no
dar lugar a retenciones de renta ni de IVA. El intermediario no tendr derecho a crdito
tributario por las adquisiciones de las cuales va a solicitar el respectivo reembolso.
Art. 145.- Base imponible en la prestacin de servicios.- Para la determinacin de la base
imponible en la prestacin de servicios, se incluir en sta el valor total cobrado por el servicio
prestado. La propina legal, esto es el 10% del valor de servicios de hoteles y restaurantes
calificados, no ser parte de la base imponible.
Si con la prestacin de servicios gravados con el IVA tarifa 12% se suministran mercaderas
tambin gravadas con esta tarifa, se entender que el valor de tales mercaderas sin incluir el
IVA forma parte de la base imponible de este servicio aunque se facture separadamente. Si el
servicio prestado est gravado con tarifa cero, la venta de mercaderas gravadas con tarifa 12%
se facturar con el respectivo desglose del impuesto.
Art. 146.- Pago por importacin de servicios.- Las personas naturales y sociedades, en el pago
por importacin de servicios, debern emitir una liquidacin de adquisicin de bienes y
prestacin de servicios, en la que indicarn el valor del servicio prestado y el Impuesto al Valor
Agregado correspondiente. El emisor de la liquidacin de adquisicin de bienes y prestacin de
servicios tiene la calidad de contribuyente y retendr el 100% del IVA generado, independiente
de la forma de pago.
El valor del IVA pagado por la importacin del servicio servir como crdito tributario para el
contribuyente.
Art. 147.- Agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado.- Los agentes de retencin
del Impuesto al Valor Agregado, realizarn su declaracin y pago del impuesto de conformidad
con lo dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
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Para el caso de exportadores que acten como agentes de retencin en las importaciones de
los bienes que exporten declararn y pagarn el impuesto en la correspondiente declaracin
de importacin. El pago de este impuesto se efectuar en cualquiera de las instituciones
autorizadas para cobrar tributos, previa la desaduanizacin de la mercadera.
Las personas naturales o sociedades que exporten recursos no renovables y que no tenga
derecho a la devolucin del IVA prevista en la Ley de Rgimen Tributario Interno, no retendrn
la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones, sino que aplicarn los
porcentajes de retencin que establezca el Servicio de Rentas Internas para los contribuyentes
en general.
En el caso de importacin de servicios el usuario o destinatario del servicio tendr la condicin
de contribuyente; en tal virtud, los importadores de servicios declararn y pagarn el impuesto
retenido dentro de su declaracin de Impuesto al Valor Agregado correspondiente al perodo
fiscal en el cual se hubiese realizado la importacin de dicho servicio.
Los agentes de retencin de IVA estn sujetos a las mismas obligaciones y sanciones
establecidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno para los agentes de Retencin del
Impuesto a la Renta.
Para el caso de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, que importen
servicios, las obligaciones en su calidad de contribuyentes estarn ligadas nicamente al
perodo en el cual realizaron la importacin del servicio pagado.
Art. 148.- Momento de la retencin y declaraciones de las retenciones.- La retencin deber
realizarse en el momento en el que se pague o acredite en cuenta el valor por concepto de IVA
contenido en el respectivo comprobante de venta, lo que ocurra primero, en el mismo trmino
previsto para la retencin en la fuente de Impuesto a la Renta.
No se realizarn retenciones de IVA a las instituciones del Estado, a las empresas pblicas
reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, a las compaas de aviacin, agencias de
viaje en la venta de pasajes areos, a contribuyentes especiales ni a distribuidores de
combustible derivados de petrleo.
Se expedir un comprobante de retencin por cada comprobante de venta que incluya
transacciones sujetas a retencin del Impuesto al Valor Agregado, el mismo que contendr los
requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin.
Las instituciones financieras podrn emitir un solo comprobante de retencin por las
operaciones realizadas durante un mes, respecto de un mismo cliente.
Los contribuyentes especiales, Instituciones del Estado, y las empresas pblicas reguladas por
la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, podrn emitir un solo comprobante de retencin por las
operaciones realizadas durante cinco das consecutivos, respecto de un mismo cliente.
Los agentes de retencin declararn y depositarn mensualmente, en las instituciones
legalmente autorizadas para tal fin, la totalidad del IVA retenido dentro de los plazos fijados en
el presente reglamento, sin deduccin o compensacin alguna.
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En los medios, en la forma y contenido que seale la Administracin, los agentes de retencin
proporcionarn al Servicio de Rentas Internas la informacin completa sobre las retenciones
efectuadas
Los agentes de retencin, se abstendrn de retener el Impuesto al Valor Agregado en la
adquisicin de peridicos y/o revistas a los voceadores de peridicos y revistas y a los
distribuidores de estos productos, toda vez que el mismo es objeto de retencin con el
carcter de Impuesto al Valor Agregado presuntivo por ventas al detal.
Art. 149.- Pago de comisiones a intermediarios.- Los comisionistas, consignatarios y en
general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles o preste
servicios por cuenta de terceros son sujetos pasivos, en calidad de agentes de percepcin del
Impuesto al Valor Agregado, por el monto de su comisin.
En el caso de pago de comisiones por intermediacin, el comisionista deber emitir una
factura por su comisin y el Impuesto al Valor Agregado correspondiente y quien la pague, si
es agente de retencin, deber proceder a retener el porcentaje de IVA que mediante
resolucin establezca el Servicio de Rentas Internas.
Art. 150.- Retencin de IVA Presuntivo en la comercializacin de combustibles derivados del
petrleo.- Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles, en su caso, en las ventas de
derivados de petrleo a las distribuidoras, debern retener el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
calculado sobre el margen de comercializacin que corresponde al distribuidor, y lo declararn
y pagarn mensualmente como Impuesto al Valor Agregado (IVA) presuntivo retenido por
ventas al detal, de conformidad con lo sealado en la Ley de Rgimen Tributario Interno. El
Servicio de Rentas Internas establecer mediante Resolucin, el porcentaje de retencin de
Impuesto al Valor Agregado, a aplicarse en este caso.
Los valores retenidos constarn en las correspondientes facturas emitidas por Petrocomercial
o por las comercializadoras, en su caso.
Los valores antes indicados constituirn crdito tributario para quienes lo pagaron, debiendo
estar respaldados por las correspondientes facturas.
Art. 151.- Retencin del IVA que deben realizar las compaas emisoras de tarjetas de
crdito.- Las compaas emisoras de tarjetas de crdito son agentes de retencin del IVA por
los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, en consecuencia,
retendrn, declararn y pagarn mensualmente este impuesto a travs de las instituciones
autorizadas para tal fin, de acuerdo con lo dispuesto en la resolucin que para el efecto emita
el Servicio de Rentas Internas y en este reglamento.
Cuando los establecimientos afiliados, presenten al cobro a las empresas emisoras de tarjetas
de crdito, sus resmenes de cargo o "recaps" por medios manuales o magnticos,
desagregarn la base imponible gravada con cada tarifa respectiva y el IVA que corresponda a
cada transaccin, tanto por la transferencia de bienes como por la prestacin de servicios
gravados. Estos resmenes debern estar respaldados por las rdenes de pago o "vouchers"
en donde el IVA constar por separado.
Las empresas emisoras de tarjetas de crdito llevarn obligatoriamente en la contabilidad un
auxiliar con el detalle completo de las retenciones efectuadas.
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En los casos en que la transaccin se haya efectuado por el sistema de pagos diferidos, la
retencin se efectuar sobre el impuesto causado generado por el valor total de la transaccin
en el primer pago.
La responsabilidad de estas compaas, alcanza nicamente al monto del impuesto que debe
retener en base de la informacin que consta en los resmenes de cargo entregados por los
establecimientos afiliados.
Las compaas emisoras de tarjetas de crdito, enviarn mensualmente al Servicio de Rentas
Internas, en los medios y en la forma que indique dicha entidad, la informacin detallada sobre
las operaciones efectuadas con sus tarjeta habientes y establecimientos afiliados
Art. 152.- Contratos para explotacin y exploracin de hidrocarburos.- (Sustituido por el Art.
1 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- No constituyen pago por prestacin de servicios, el
valor de la participacin de las contratistas que hayan celebrado con el Estado Ecuatoriano
contratos de participacin o de campos marginales para la exploracin y explotacin de
hidrocarburos. El pago en especie que realice la Secretara de Hidrocarburos o el organismo del
Estado que fuere, como consecuencia del servicio proporcionado por las contratistas de
prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos al Estado, no se
considerar transferencia.
Captulo II
CRDITO TRIBUTARIO
Art. 153.- Crdito tributario.- Para ejercer el derecho al crdito tributario por las
importaciones o adquisiciones locales de bienes, materias primas, insumos o servicios,
establecidos en la Ley de Rgimen Tributario Interno y cumplidos los dems requisitos
establecidos en la misma ley, sern vlidos exclusivamente los documentos aduaneros de
importacin y dems comprobantes de venta recibidos en las operaciones de importacin con
su respectivo comprobante de pago del impuesto y aquellos comprobantes de venta
expresamente autorizados para el efecto por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de
Retencin, en los cuales conste por separado el valor del Impuesto al Valor Agregado pagado y
que se refieran a costos y gastos que de acuerdo con la Ley de Rgimen Tributario Interno son
deducibles hasta por los lmites establecidos para el efecto en dicha ley.
a) Darn derecho a crdito tributario total:
El IVA pagado en la adquisicin local o importacin de: bienes, materias primas, insumos o
servicios y bienes que pasen a formar parte del activo fijo, cuando nicamente:
1. Se transfiera bienes o preste servicios, en su totalidad gravados con tarifa doce por ciento.
2. Se empleen en la fabricacin o comercializacin de bienes que se exporten.
3. Se efecten transferencias directas a exportadores gravadas con tarifa cero por ciento.
4. Se comercialicen paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas,
brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador.
Tambin tienen derecho a crdito tributario los fabricantes, por el IVA pagado en la
adquisicin local de materias primas, insumos y servicios, destinados a la produccin de bienes
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para la exportacin, que se agregan a las materias primas internadas en el pas bajo regmenes
aduaneros especiales, aunque dichos contribuyentes no exporten directamente el producto
terminado, siempre que estos bienes sean adquiridos efectivamente por los exportadores, de
conformidad con lo establecido en el tercer inciso del Art. 57 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno.
En el caso que el sujeto pasivo no haya realizado ventas o transferencias en un perodo, el
crdito tributario se trasladar al perodo en el que existan transferencias.
b) Dar derecho a crdito tributario parcial:
Cuando se transfieran bienes o se presten servicios que en parte estn gravados con tarifa
cero y en parte con tarifa doce por ciento, para establecer la proporcin del IVA pagado en la
adquisicin local o importacin de: bienes, materias primas, insumos o servicios y bienes que
pasen a formar parte del activo fijo, a ser utilizado como crdito tributario, se deber
relacionar las transferencias: con tarifa doce por ciento; exportaciones; directas a
exportadores; paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, brindados a
personas naturales no residentes en el Ecuador; y las transferencias directas al exportador
desde regmenes especiales, respecto del total de ventas.
Para establecer la proporcin, en el caso de contribuyentes que inician sus actividades
productivas deber efectuarse la proyeccin de las transferencias con tarifa doce por ciento;
exportaciones; directas a exportadores; paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o
fuera del pas, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador; y las transferencias
directas al exportador desde regmenes especiales, respecto del total de ventas.
Cuando los sujetos pasivos puedan diferenciar, inequvocamente, las adquisiciones de activos
fijos gravados con tarifa doce por ciento (12%) empleados exclusivamente en la produccin,
comercializacin de bienes o en la prestacin de servicios gravados con tarifa doce por ciento
(12%); de las compras de activos fijos gravados con tarifa doce por ciento (12%) pero
empleados en la produccin, comercializacin o prestacin de servicios gravados con tarifa
cero por ciento (0%), podrn, para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado para la
determinacin del impuesto a pagar. En caso de no poder diferenciar, aplicar el factor de
proporcionalidad.
El Servicio de Rentas Internas podr verificar, en cualquier momento, la proporcin utilizada.
El Impuesto al Valor Agregado pagado en las adquisiciones de bienes y servicios en etapas de
preproduccin, constituye crdito tributario si las actividades que generan los ingresos futuros
corresponden a la sealadas en el literal a) de este artculo.
Art. 154.- Crdito Tributario en la comercializacin de paquetes de turismo receptivo.- Los
operadores de turismo receptivo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera
del pas, a personas naturales o sociedades no residentes en el Ecuador, tendrn derecho a
crdito tributario por el IVA pagado y retenido en la adquisicin local o el IVA pagado en la
importacin de: bienes, activos fijos, materias primas, insumos o servicios que integren el
paquete de turismo receptivo facturado.
El uso del crdito tributario se sujetar a las normas que para el efecto se han previsto en este
Reglamento.
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Cuando por cualquier circunstancia el crdito tributario resultante no se haya compensado con
el IVA causado dentro del mes siguiente, el operador de turismo receptivo podr solicitar al
Director Regional o Provincial del Servicio de Rentas Internas, la devolucin del crdito
tributario originado por las adquisiciones locales o importaciones de: bienes, activos fijos,
materias primas, insumos o servicios necesarios para la conformacin y comercializacin del
paquete de turismo receptivo.
En el caso de adquisicin local o importacin de activos fijos, el IVA ser devueltoaplicando un
factor de proporcionalidad que represente el total de ventas de paquetes de turismo receptivo
dentro o fuera del pas, frente al total de las ventas declaradas, del total de las declaraciones
de los 6 meses precedentes a la adquisicin del activo fijo.
Los contribuyentes que inicien sus actividades, podrn solicitar la devolucin del IVA de activos
fijos luego de que hayan transcurrido 6 meses desde su primera venta de paquetes de turismo
receptivo. En estos casos el factor de proporcionalidad aplicable al mes solicitado, ser
calculado de acuerdo al total de ventas de paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del
pas frente al total de ventas declaradas de los 6 meses precedentes a la fecha de solicitud.
En el caso de operadores de turismo receptivo que no registren ventas de paquetes de turismo
receptivo en los 6 meses precedentes a la fecha de solicitud, se debern considerar los 6
meses posteriores a la adquisicin del activo fijo.
El valor que se devuelva por parte del Servicio de Rentas Internas por concepto del IVA no
podr exceder del doce por ciento (12%) del valor de los paquetes de turismo receptivo
facturados en ese mismo perodo. El saldo al que tenga derecho el Operador de Turismo
Receptivo y que no haya sido objeto de devolucin ser recuperado en base a las ventas
futuras de dichos paquetes.
La devolucin de los saldos del IVA a favor del contribuyente se realizar conforme al
procedimiento que para el efecto el Servicio de Rentas Internas establezca mediante
resolucin.
Art. (...).- Crdito tributario por el IVA pagado en la prestacin de servicios financieros.(Agregado por el Art. 7 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-2013).- Los sujetos pasivos que se
dediquen a la produccin, comercializacin de bienes o a la prestacin de servicios gravados
con tarifa 12% de IVA, tendrn derecho a utilizar como crdito tributario el Impuesto al Valor
Agregado pagado en la utilizacin de servicios financieros gravados con 12% de IVA, de
acuerdo a lo previsto en el artculo 66 de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este
Reglamento.
Para tener derecho a este crdito tributario el valor del impuesto deber constar por separado
en los respectivos comprobantes de venta y comprobantes de retencin, de ser el caso.
Para los casos en los que las instituciones financieras emitan un solo comprobante de venta
por los servicios prestados en un mismo mes, este crdito tributario podr ser utilizado en la
declaracin de IVA correspondiente al mes en el que fue emitido el correspondiente
comprobante de venta.
Cuando el sujeto pasivo no haya realizado ventas, transferencias o prestacin de servicios en
un perodo, el crdito tributario se trasladar al perodo en el que existan transferencias.
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Art. (...).- Crdito tributario por IVA de combustible areo empleado en el transporte de
carga area al extranjero.- (Agregado por el Art. 20 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Los
sujetos pasivos que presten el servicio de transporte de carga area al extranjero, tienen
derecho a crdito tributario exclusivamente por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado en
la adquisicin de combustible areo empleado en la prestacin de dicho servicio.
Cuando los sujetos pasivos, adicionalmente presten otro tipo de servicios o vendan bienes que
en parte estn gravados con tarifa 12% y en parte con tarifa 0%, debern hacer uso del crdito
tributario con sujecin a las normas que para el efecto se han previsto en este Reglamento.
Art. (...).- Crdito tributario para operadores y administradores de ZEDE.- (Agregado por el
Art. 20 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Los administradores y operadores de las Zonas
Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE) autorizadas por la entidad competente, tienen
derecho a crdito tributario exclusivamente por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado
por las adquisiciones provenientes del territorio nacional de materias primas, insumos y
servicios que se incorporen en su proceso productivo de bienes exportados.
Cuando a los administradores y operadores, adicionalmente les sea permitido de acuerdo a su
actividad, vender bienes o efectuar servicios que en parte estn gravados con tarifa 12% y en
parte con tarifa 0%, debern hacer uso del crdito tributario con sujecin a las normas que
para el efecto se han previsto en este Reglamento.
Art. 155.- Crdito tributario por retenciones del IVA.- El sujeto pasivo en su declaracin,
utilizar como crdito tributario la totalidad de las retenciones que se le hayan efectuado por
concepto del IVA.
Art. 156.- Sustento del crdito tributario.- El proveedor de bienes y servicios a quien se le
haya retenido el IVA, cuando corresponda, tiene derecho a crdito tributario. nicamente los
comprobantes de retencin del IVA, emitidos conforme con las normas de la Ley de Rgimen
Tributario Interno y del Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin, justificarn el
crdito tributario de los contribuyentes, que lo utilizarn para compensar con el IVA pagado y
retenido, cuando corresponda, segn su declaracin mensual. El contribuyente deber
mantener en sus archivos dichos documentos, al menos por el plazo mximo de prescripcin
de la obligacin tributaria establecido en el Cdigo Tributario.
Los sujetos pasivos registrarn en su contabilidad, los respectivos auxiliares que formen parte
de la cuenta de mayor, para el registro de crdito tributario por retenciones del IVA, as como
tambin del detalle completo de las retenciones efectuadas.
Art. 157.- Casos en los que no hay derecho a crdito tributario.- No habr lugar a crdito
tributario en los siguientes casos:
1. En las importaciones o adquisiciones locales de bienes que pasan a formar parte del activo
fijo del adquirente o utilizacin de servicios, cuando ste produce bienes o presta servicios
exclusivamente gravados con tarifa 0%. El IVA pagado, por el que no se tiene derecho a crdito
tributario pasar a formar parte del costo de tales bienes.
2. En la importacin o adquisicin local de bienes, materias primas, insumos o servicios cuando
el adquirente transfiera bienes o preste servicios gravados exclusivamente con tarifa 0% por lo
tanto el IVA pagado en estas adquisiciones se cargar al respectivo gasto.
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3. (Reformado por el Art. 21 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Cuando el IVA pagado por el
adquirente le haya sido reembolsado en cualquier forma, incluida la devolucin automtica de
tributos al comercio exterior al exportador de bienes, a cargo del Servicio Nacional de Aduanas
del Ecuador conforme al Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones.
4. Cuando el pago por adquisiciones al contado o a crdito, que en conjunto sean superiores a
cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica o su equivalente en otras monedas,
incluido impuestos, y sean realizadas en beneficio del mismo proveedor o sus partes
relacionadas dentro de un mes fiscal, no se hubiere efectuado a travs del sistema financiero.
Captulo III
DECLARACIN, LIQUIDACIN Y PAGO DEL IVA
Art. 158.- Declaracin del impuesto.- Los sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado que
efecten transferencias de bienes o presten servicios gravados con tarifa 12% del Impuesto al
Valor Agregado, y aquellos que realicen compras o pagos por las que deban efectuar la
retencin en la fuente del Impuesto al Valor Agregado, estn obligados a presentar una
declaracin mensual de las operaciones gravadas con este tributo, realizadas en el mes
inmediato anterior y a liquidar y pagar el Impuesto al Valor Agregado causado, en la forma y
dentro de los plazos que establece el presente reglamento.
Quienes transfieran bienes o presten servicios gravados nicamente con tarifa 0%, as como
aquellos que estn sujetos a la retencin total del IVA causado, presentarn declaraciones
semestrales; sin embargo, si tales sujetos pasivos deben actuar tambin como agentes de
retencin del IVA, obligatoriamente sus declaraciones sern mensuales.
Las obligaciones mencionadas en este artculo, debern ser cumplidas aunque en uno o varios
perodos no se hayan registrado ventas de bienes o prestaciones de servicios, no se hayan
producido adquisiciones o no se hayan efectuado retenciones por el Impuesto al Valor
Agregado, excepto para el caso de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad,
que importen servicios gravados, cuyas obligaciones como contribuyentes por el IVA retenido,
estarn ligadas nicamente al perodo en el cual realizaron la importacin del servicio gravado.
Las personas naturales, las Instituciones del Estado, las empresas pblicas reguladas por la Ley
Orgnica de Empresas Pblicas, y las sociedades que importen bienes, liquidarn el Impuesto
al Valor Agregado en la correspondiente declaracin de importacin. El pago de este impuesto
se efectuar en cualquiera de las instituciones autorizadas para cobrar tributos, previa la
desaduanizacin de la mercadera.
Las declaraciones se efectuarn en los formularios o en los medios que establezca el Servicio
de Rentas Internas y se los presentar con el pago del impuesto hasta las fechas previstas en
este reglamento.
Los sujetos pasivos del IVA declararn el impuesto de las operaciones que realicen
mensualmente y pagarn los valores correspondientes a su liquidacin en el siguiente mes,
hasta las fechas que se indican a continuacin, atendiendo al noveno dgito del nmero del
Registro nico de Contribuyentes - RUC:
Si el noveno dgito es
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Los mismos plazos, sanciones y recargos se aplicarn en los casos de declaracin y pago tardo
de retenciones, sin perjuicio de otras sanciones previstas en el Cdigo Tributario y en la Ley de
Rgimen Tributario Interno.
Los sujetos pasivos que deban presentar su declaracin semestral se sujetarn a los das
descritos anteriormente, excepto los agentes de retencin que debern presentar la
declaracin mensual, atendiendo al noveno dgito del nmero del Registro nico de
Contribuyentes - RUC, en los meses sealados:
Semestre
Enero a Junio
Julio a Diciembre
Fecha de vencimiento
Julio
Enero
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ventas a crdito y que se liquidaren en ese mes, se deducir el valor correspondiente al crdito
tributario, siempre que ste no haya sido reembolsado en cualquier forma, segn lo dispuesto
en la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
La diferencia resultante, luego de realizadas las operaciones indicadas en el inciso anterior,
constituye el valor del impuesto causado en el mes o el valor del crdito tributario a aplicarse
en el siguiente mes.
Se deducir luego el saldo del crdito tributario del mes anterior si lo hubiere, as como las
retenciones que le hayan sido efectuadas, con lo que se tendr el saldo de crdito tributario
para el prximo mes o el valor a pagar.
En el caso de terminacin de actividades de una sociedad el saldo pendiente del crdito
tributario se incluir en los costos.
Art. 160.- Declaraciones anticipadas.- En el caso de contribuyentes que estn obligados a
presentar declaraciones semestrales del Impuesto al Valor Agregado y que por cualquier
motivo suspendan actividades antes de las fechas previstas en el reglamento para la
presentacin de las declaraciones semestrales, podrn hacerlo en forma anticipada, en un
plazo no mayor a 30 das a partir de la fecha de suspensin de actividades.
Captulo IV
CASOS ESPECIALES DE DETERMINACIN, LIQUIDACIN Y PAGO DEL IVA
Art. 161.- Permuta y otros contratos.- En los casos de permutas o de otros contratos por los
cuales las partes se obligan a transferirse recprocamente el dominio de bienes corporales
muebles, se considerar que cada parte que efecta la transferencia, realiza una venta gravada
con el Impuesto al Valor Agregado, tenindose como base imponible de la transaccin el valor
de los bienes permutados a los precios comerciales. Lo dispuesto en este inciso ser
igualmente aplicable a las ventas en las que parte del precio consista en un bien corporal
mueble.
Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se tendr como precio del
servicio para los fines del Impuesto al Valor Agregado, el valor de los bienes transferidos a
precios comerciales. A efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, el beneficiario
del servicio ser considerado como vendedor de los bienes. Igual tratamiento se aplicar en los
casos de transferencia de bienes corporales muebles que se paguen con servicios.
Art. 162.- Ventas de mercaderas a consignacin.- En el caso de ventas de mercaderas
entregadas a consignacin, el consignatario emitir el comprobante de venta y cobrar el IVA
respectivo en cada transaccin que realice; y el consignante emitir las facturas y cobrar el
IVA correspondiente con base a las liquidaciones mensuales que deber efectuar con el
consignatario, salvo el caso de productos gravados con impuesto a los consumos especiales,
que no podrn salir de los recintos fabriles sin que el IVA y el ICE hayan sido pagados.
Los sujetos pasivos del IVA abrirn una cuenta de orden denominada "Mercaderas en
Consignacin", en la que se registrarn todos los movimientos de salidas, recepciones,
reposiciones y devoluciones de los productos gravados.
Art. 163.- Contratos de construccin.- En los precios unitarios que se establezcan para los
contratos de construccin de obras pblicas o privadas, no se incluir el Impuesto al Valor
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Agregado que afecte a los bienes incorporados en tales precios unitarios, pero el constructor
en la factura, en los casos que corresponda, aplicar el IVA sobre el valor total de la misma y en
su declaracin, utilizar como crdito tributario el impuesto pagado en la adquisicin de los
bienes incorporados a la obra.
Los agentes de retencin contratantes efectuarn la retencin que corresponde a cada factura,
de conformidad con los porcentajes establecidos en la resolucin que para el efecto emita el
Servicio de Rentas Internas.
Los contratos de construccin celebrados con instituciones del Estado y empresas pblicas con
ingresos exentos de Impuesto a la Renta, estn gravados con tarifa 0% de IVA de conformidad
con lo dispuesto en la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. Para el crdito tributario no
recuperado dentro del plazo establecido en la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, se
podr aplicar lo previsto en el ltimo inciso del Art. 66 de la citada Ley.
Art. 164.- Arrendamiento o arrendamiento mercantil.- En el caso del arrendamiento o del
arrendamiento mercantil con opcin de compra o leasing, el impuesto se causar sobre el
valor total de cada cuota o canon de arrendamiento. Si se hace efectiva la opcin de compra
antes de la conclusin del perodo del contrato, el IVA se calcular sobre el valor residual.
En el arrendamiento simple o leasing desde el exterior, causar el IVA sobre el valor total de
cada cuota o canon de arrendamiento que deber declarar y pagar el arrendatario en el mes
siguiente en el que se efecte el crdito en cuenta o pago de cada cuota; cuando se
nacionalice o se ejerza la opcin de compra, el IVA se liquidar sobre el valor residual del bien.
Quien pague o acredite en cuenta cuotas de arrendamiento al exterior se convierte en agente
de retencin por la totalidad del IVA causado, debiendo emitir la liquidacin de compras por
prestacin de servicios, que servir como sustento del crdito tributario, si es del caso.
Art. 165.- Venta de activos fijos y bienes que no pertenecen al giro ordinario del negocio.- En
el caso de ventas de activos fijos gravados con el IVA, realizadas por sujetos pasivos de este
impuesto, proceder el cobro del IVA calculado sobre el precio pactado.
Art. 166.- Donaciones y autoconsumo.- El traspaso a ttulo gratuito y el consumo personal por
parte del sujeto pasivo del impuesto de bienes que son objeto de su comercio habitual, deben
estar respaldados por la emisin por parte de ste de los respectivos comprobantes de venta
en los que deben constar sus precios ordinarios de venta de los bienes donados o
autoconsumidos, inclusive los destinados a activos fijos, los mismos que sern la base gravable
del IVA.
De conformidad con el artculo 54, nmero 5 y el artculo 55, nmero 9, literal c, de la Ley de
Rgimen Tributario Interno, se excepta de la disposicin anterior a las donaciones efectuadas
a entidades y organismos del sector pblico, a empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica
de Empresas Pblicas y a las instituciones de carcter privado sin fines de lucro definidas en el
artculo 19 de este Reglamento.
Art. 167.- Transporte areo de personas.- Cuando la ruta de un viaje inicia en el Ecuador,
independientemente que el pago del pasaje se haya efectuado en el Ecuador o en el exterior
mediante "PTA's (pre-paid ticket advised)", estar gravado con el 12% de IVA. Cuando la ruta
de un viaje inicia en el exterior y el pago es efectuado en el Ecuador, no estar gravado con
IVA.
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Los boletos, tickets areos o tickets electrnicos y los documentos que por pago de sobrecarga
emitan las compaas areas o las agencias de viajes, constituyen comprobantes de venta
vlidos siempre que cumplan con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Venta y
de Retencin, de lo contrario las compaas areas o agencias de viajes debern emitir la
correspondiente factura.
Art. 168.- Transporte nacional e internacional de carga.- Estar tambin, gravado con tarifa
cero de IVA, el transporte nacional areo de carga desde, hacia y en la provincia de Galpagos
y el transporte internacional de carga, cuando ste sale del Ecuador.
Para propsitos del impuesto al valor agregado, se entiende comprendido como parte del
servicio de transporte internacional de carga, gravado con tarifa cero por ciento, los valores
comprendidos por flete, cargo por peso (weight charge) y cargo por valorizacin. Los dems
servicios complementarios prestados en el Ecuador se encuentran gravados con IVA tarifa
doce por ciento, incluyndose los servicios complementarios (handling).
Art. 169.- Intermediacin de paquetes tursticos.- En el caso de contratos o paquetes
tursticos al exterior, no se causa el Impuesto al Valor Agregado por los servicios prestados en
el exterior, pero s se causar el Impuesto al Valor Agregado por los valores correspondientes a
la intermediacin de los mayoristas y de los agentes de turismo. Las agencias de viajes podrn
o no desglosar los valores de los servicios por ellos prestados y el IVA generado por ese
concepto puesto que el servicio es prestado al consumidor final que no tiene derecho a crdito
tributario, por lo que en el comprobante de venta constar el valor total del paquete incluidos
los costos de intermediacin y el correspondiente impuesto al valor agregado calculado sobre
estos ltimos.
Art. 170.- Servicios prestados por entidades del sector pblico.- Se entendern comprendidos
en el nmero 10 del Art. 56 de la Ley de Rgimen Tributario Interno exclusivamente aquellos
servicios en los que la totalidad del producto percibido por el precio, derecho o tasa
correspondiente ingrese al Presupuesto General del Estado o al presupuesto de la entidad
pblica autnoma, creada por acto legislativo nacional o seccional, que preste el servicio.
Art. 171.- Rgimen especial para los casinos, casas de apuesta, bingos y juegos mecnicos y
electrnicos accionados con fichas, monedas, tarjetas magnticas y similares.- El Servicio de
Rentas Internas, en uso de las facultades que le concede la ley, regular el rgimen especial
para la liquidacin y el pago del Impuesto al Valor Agregado para casinos, casas de apuestas,
bingos, juegos mecnicos y electrnicos. Para efectos de la aplicacin del impuesto se
entendern casinos, casas de apuesta, bingos, juegos mecnicos y electrnicos y similares,
segn lo previsto en el Captulo II del Ttulo III de este reglamento, correspondiente al
impuesto a los consumos especiales.
En caso de que el Servicio de Rentas Internas defina un IVA presuntivo para estas actividades,
ste se constituye en impuesto mnimo a pagar sin lugar a deduccin por crdito tributario.
Captulo V
DEVOLUCIN DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Art. 172.- Devolucin del impuesto al valor agregado a exportadores de bienes.- (Reformado
por el Art. 23 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011; y por el Art. 3 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30XII-2011).- Para que los exportadores de bienes obtengan la devolucin del Impuesto al Valor
Agregado pagado, y retenido en los casos previstos en la Ley de Rgimen Tributario Interno y
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La devolucin del IVA a los proveedores directos de los exportadores, por ser un derecho
complementario que se deriva de la devolucin que se reconoce al exportador, solo se
conceder en los casos en que segn la Ley de Rgimen Tributario Interno, el exportador,
tenga derecho a la devolucin del IVA.
Art. 174.- Devolucin del IVA por la adquisicin local de chasises y carroceras para buses de
transporte terrestre pblico de pasajeros de servicio urbano.- (Sustituido por el Art. 5 del
D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011).- Para que los sujetos pasivos del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), cuya actividad econmica corresponda al transporte terrestre pblico de
pasajeros en buses de servicio urbano, accedan a la devolucin del crdito tributario generado
por el IVA pagado en la adquisicin local de chasises y carroceras a ser utilizados
exclusivamente en los buses que prestan el servicio urbano de transporte terrestre pblico de
pasajeros, siempre que no haya sido compensado el crdito tributario o que el mismo no haya
sido reembolsado de cualquier forma, debern estar inscritos previamente en el Registro
nico de Contribuyentes, dentro del rgimen general.
Una vez presentada la declaracin de conformidad con el artculo 67 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, y los respectivos anexos en la forma, plazo, condiciones, y requisitos que
defina el Servicio de Rentas Internas, podrn presentar la solicitud de devolucin a la que
acompaarn los documentos o informacin que dicha Administracin Tributaria, mediante
Resolucin, requiera para verificar el derecho de la devolucin, de conformidad con la Ley.
El activo por el cual se solicita la devolucin deber permanecer prestando el servicio de
transporte terrestre pblico de pasajeros en buses de servicio urbano al menos por un tiempo
igual a cinco aos; caso contrario, la administracin tributaria reliquidar los valores devueltos
en funcin del tiempo transcurrido.
El valor a reintegrarse se efectuar a travs de la emisin de la respectiva nota de crdito,
cheque u otro medio de pago, sin intereses, en un tiempo no mayor a treinta (30) das de
presentada su solicitud.
Art. 175.- (Derogado por el Art. 4 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011).
Art. 176.- (Derogado por el Art. 4 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011).
Art. 177.- Devolucin del IVA a personas con discapacidad.- Se considerar persona con
discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o ms deficiencias fsicas,
mentales y/o sensoriales, congnitas o adquiridas, previsiblemente de carcter permanente se
ve restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar una actividad
dentro del margen que se considera normal, en el desempeo de sus funciones o actividades
habituales, de conformidad con los rangos que para el efecto establezca el CONADIS.
La persona con discapacidad podr presentar la solicitud de devolucin de IVA en la forma y
con los requisitos establecidos mediante Resolucin emitida por el Servicio de Rentas Internas.
Se establece un monto mximo a devolver de IVA pagado de hasta el doce por ciento del
equivalente al triple de la fraccin bsica gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la
renta.
Respecto del IVA pagado en la adquisicin de vehculos ortopdicos o no ortopdicos
importados o adquiridos localmente, siempre que estn destinados para el uso y traslado de
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personas con discapacidad, el derecho a la devolucin solamente aplicar por una sola ocasin
cada tres aos de realizada la importacin o adquisicin local. En caso de requerirse una
importacin o adquisicin local en un tiempo menor, se proceder a la devolucin del IVA bajo
la autorizacin expresa del CONADIS.
Art. 178.- Contenido de la solicitud de devolucin de IVA.- Toda solicitud de devolucin de
IVA deber ser formulada por escrito, en los formatos establecidos por la Administracin
Tributaria para el efecto, los que contendrn:
1. La designacin de la autoridad administrativa ante quien se presenta la solicitud.
2. El nombre y apellido del solicitante y su nmero de cdula de identidad; en el caso de
sociedades, la razn social respectiva y el nmero del Registro nico de Contribuyentes.
3. Fundamentos de derecho.
4. La peticin concreta indicando mes, base imponible y valor de IVA sobre el cual se solicita
devolucin.
5. La indicacin del domicilio tributario, y para notificaciones, el que sealare;
6. La indicacin de la forma de pago respectiva o acreditacin en cuenta; y,
7. La firma del solicitante (persona natural o su representante legal en caso de sociedades).
Una vez solicitada la devolucin por un perodo determinado, no se aceptarn nuevas
peticiones respecto de ese mismo perodo, salvo el caso de que se hayan presentado las
respectivas declaraciones sustitutivas y nicamente se devolver el impuesto por
adquisiciones no consideradas en la peticin inicial.
Art. 179.- Devolucin de IVA a misiones diplomticas, consulares, organismos
internacionales y sus funcionarios rentados de nacionalidad extranjera.- El Impuesto al Valor
Agregado pagado por las misiones diplomticas, consulares, organismos internacionales y sus
funcionarios rentados de nacionalidad extranjera, acreditados en el Ecuador, ser devuelto de
acuerdo con los convenios internacionales, las condiciones pactadas en los instrumentos
diplomticos pertinentes y con estricta sujecin al principio de reciprocidad internacional.
Art. 180.- Devolucin de Impuesto al Valor Agregado en la adquisicin de activos fijos.- Los
sujetos pasivos de impuesto al valor agregado, que de conformidad con la ley, tienen derecho
a la devolucin del IVA, podrn solicitar la devolucin del impuesto pagado en la compra local
o importacin de activos fijos. En estos casos el IVA a devolver se calcular de la siguiente
manera:
1.- Para el caso de exportadores, se aplicar el factor de proporcionalidad que represente el
total de exportaciones frente al total de las ventas declaradas, de la suma de los valores
registrados en las declaraciones de IVA de los seis meses precedentes. Los contribuyentes que
inicien sus actividades de exportacin, podrn solicitar la devolucin de IVA de activos fijos
luego de que hayan transcurrido 6 meses desde su primera exportacin. En estos casos el
factor de proporcionalidad de devolucin de IVA de activos fijos, aplicable al mes solicitado,
ser calculado de acuerdo al total de exportaciones frente al total de ventas declaradas de los
6 meses precedentes a la fecha de solicitud.
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5. Vender exclusivamente los bienes a los que se refiere su calificacin por parte de la Junta
Nacional de Defensa del Artesano.
6. Emitir los comprobantes de venta debidamente autorizados y que cumplan los requisitos
previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin.
7. Exigir a sus proveedores las correspondientes facturas y archivarlas en la forma y
condiciones que determine el Servicio de Rentas Internas.
8. Llevar su registro de ingresos y gastos de acuerdo con lo dispuesto por la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
9. Presentar semestralmente su declaracin del Impuesto al Valor Agregado y, anualmente, su
declaracin de Impuesto a la Renta.
10. Cumplir con los deberes formales previstos en el Cdigo Tributario.
Al artesano que rena los requisitos sealados en los numerales del 1 al 5, el Servicio de
Rentas Internas le conferir el certificado que indique que est facultado a emitir
comprobantes de ventas con el IVA tarifa 0%.
El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones previstas en los numerales anteriores,
determinar que el artesano deba emitir en lo posterior sus comprobantes con el IVA tarifa
12%, sin perjuicio de las dems sanciones a las que hubiere lugar
Art. 189.- Servicios de transporte.- A efectos de la aplicacin de la ley, el transporte de
hidrocarburos y sus derivados por oleoductos, gasoductos o poliductos, ser considerado
como transporte terrestre de carga.
Los servicios de correos y correos paralelos, entendindose por tales la recepcin, recoleccin,
transporte y distribucin de correspondencia, estn gravados con tarifa 12%.
Art. 190.- El alquiler o arrendamiento de inmueble destinados exclusivamente para vivienda
estarn gravados con tarifa 0% de IVA independientemente de si el arrendatario sea una
persona natural o sociedad.
Art. 191.- Servicios de salud.- Son aquellos que estn destinados a la prevencin, recuperacin
y rehabilitacin en forma ambulatoria, domiciliaria o internamiento y prestados por los
establecimientos o centros de salud legalmente autorizados para prestar tales servicios, as
como los prestados por profesionales de la salud con ttulo universitario de tercer nivel,
conferido por una de las universidades establecidas y reconocidas legalmente en el pas, o por
una del exterior, revalidado y refrendado. En uno y otro caso debe estar registrado ante el
CONESUP y por la autoridad sanitaria nacional. Comprende tambin los servicios prestados por
las empresas de salud y medicina prepagada regidas por la ley de la materia; as como, los
servicios de fabricacin de medicamentos y drogas de uso humano y veterinario, prestados por
compaas legalmente autorizadas para proporcionar los mismos.
Se excepta de lo sealado en el inciso anterior los servicios de salud prestados por concepto
de ciruga esttica o plstica, a menos que sea necesaria a consecuencia de enfermedades o
accidentes debidamente comprobados; y, tratamientos cosmetolgicos.
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Art. 192.- Productos veterinarios.- Estn gravados con tarifa 0% los antiparasitarios y
productos para uso veterinario, entendindose como tales a los relacionados con la salud de
animales, as como las materias primas e insumos, importados o adquiridos en el mercado
interno, para producirlos, sus envases y etiquetas.
Art. 193.- Instituciones religiosas.- Para efectos de la aplicacin del numeral 7) del artculo 56
de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se considerarn como servicios religiosos,
exclusivamente aquellos prestados por instituciones legalmente establecidas y reconocidas por
el Estado y que tengan relacin directa con el culto religioso.
Por los servicios estrictamente religiosos y actos litrgicos no es indispensable la emisin de
ningn tipo de comprobante de venta.
Art. 194.- Energa elctrica.- Para efectos de la aplicacin del numeral 11 del artculo 55 y
numeral 4 del artculo 56 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entendern
comprendidas todas las fases de importacin, generacin, transmisin, distribucin y
comercializacin de energa elctrica.
Art. 195.- Lmparas fluorescentes.- Para efectos de la aplicacin del numeral 12 del artculo 55
de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entender lmparas fluorescentes o lmparas
ahorradoras de energa de baja presin, clasificadas como: fluorescentes compactas
integradas, fluorescentes compactas no integradas y tubos fluorescentes, considerando
nicamente la fuente luminosa y no las partes, equipos y piezas que conforman la luminaria.
Art. 196.- Importacin de combustibles derivados de petrleo.- La importacin de
combustibles derivados de petrleo, realizadas por el Estado Ecuatoriano, con la
intermediacin de empresas pblicas, estar gravada con tarifa cero por ciento de IVA, de
conformidad con lo dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Ttulo III
APLICACIN DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES
Captulo I
NORMAS GENERALES
Art. 197.- Base Imponible.- La base imponible del ICE no considerar ningn descuento
aplicado al valor de la transferencia del bien o en la prestacin del servicio.
1. Servicios gravados.
La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto en el caso de servicios
gravados, ser el valor que conste en el comprobante de venta respectivo, por los servicios
prestados al usuario final excluyendo los valores correspondientes al IVA y al ICE.
2. Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecnicos) y otros juegos de azar.
La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto por los servicios de casinos y
salas de juego (bingo-mecnicos) y otros juegos de azar, corresponder al valor de las fichas u
otros medios utilizados para las apuestas.
El Servicio de Rentas Internas, en uso de las facultades que le concede la Ley, cuando proceda
la determinacin presuntiva del ICE a este servicio, la realizar en funcin de los trminos que
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resolucin general. Esta Resolucin deber ser publicada en el Registro Oficial como mximo
hasta el 31 de diciembre para su vigencia a partir del 1 de enero del ao siguiente.
Art. 198.- Hecho Generador.- El hecho generador ser la transferencia, a ttulo oneroso o
gratuito, de los bienes y servicios gravados con el impuesto en su presentacin o prestacin, al
consumidor final, dentro del perodo respectivo.
1. Bienes nacionales y servicios.
El hecho generador en el caso de consumos de bienes de produccin nacional se configura en
la transferencia efectuada por el fabricante y en la prestacin del servicio dentro del perodo
respectivo.
2. Bienes importados.
El hecho generador en el caso del consumo de bienes importados, ser su desaduanizacin.
Art. 199.- Precio de Venta al Pblico sugerido.- El precio de venta al pblico sugerido es el que
el fabricante o importador del bien y el prestador del servicio, sugiera como el precio de venta
que debera pagar el consumidor final por la adquisicin al detal en el mercado de cualquiera
de los bienes o por la contratacin de servicios gravados con este impuesto en su presentacin
al consumidor final.
El precio de venta al pblico sugerido por los fabricantes de bienes nacionales e importadores
de bienes y de los prestadores de servicios gravados con el impuesto, no podr ser menor al
resultado de incrementar el 25% de margen mnimo presuntivo al precio ex fbrica o ex
aduana.
Art. ... .- Exencin de armas de fuego deportivas.- (Agregado por el Art. 6 del D.E. 987, R.O.
608-4S, 30-XII-2011).- La prohibicin de vender o enajenar las armas de fuego deportivas
durante los 5 aos contados desde la fecha de adquisicin o desaduanizacin, no aplicar en el
caso de que se realicen entre deportistas, los cuales tendrn que cumplir los requisitos
determinados en la Ley para la respectiva transferencia.
El Ministerio de Deporte dictar las normas pertinentes para la ejecucin y cumplimiento del
presente artculo.
Art. 200.- Clculo del ICE vehculos motorizados de transporte terrestre.- Para efectos de
identificar la tarifa de ICE a pagar en la transferencia de vehculos motorizados de transporte
terrestre de produccin nacional e importados, se deber considerar el precio de venta al
pblico.
Una vez identificada la tarifa, se deber calcular el ICE sobre la base imponible mayor,
comparando la base imponible obtenida desde el precio de venta al pblico sugerido o la
obtenida partiendo de los valores ex aduana o ex fbrica.
Art. 201.- Presentacin de la declaracin.- La declaracin del impuesto a los consumos
especiales se efectuar en el formulario o en los medios, en la forma y contenido que defina el
Servicio de Rentas Internas y, en los plazos sealados para declaraciones mensuales de
Retenciones de Impuesto a la Renta, establecidos en el presente reglamento.
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sanciones que correspondan, sin perjuicio de la imposicin de las sanciones que correspondan
por infracciones tributarias.
Art. 207.- Devolucin de bienes de fabricacin nacional gravados con ICE.- En las
devoluciones que se realicen de bienes de fabricacin nacional gravados con ICE, el fabricante
deber emitir la nota de crdito correspondiente detallando el valor de IVA y de ICE del
producto sujeto a devolucin.
Art. 208.- Ventas en consignacin.- Las ventas en consignacin estn sujetas al pago del ICE.
Los productos vendidos bajo esta modalidad, no podrn salir del recinto fabril, sin que se haya
emitido el correspondiente comprobante de venta, en el que constar por separado el ICE y el
IVA correspondientes.
Al momento en que se efecte la devolucin de las mercaderas entregadas a consignacin y
no vendidas, se expedir la correspondiente nota de crdito y se efectuar el respectivo
registro contable.
Art. 209.- Transferencias a ttulo gratuito y autoconsumo.- Las transferencias a ttulo gratuito
y el consumo por parte del propio fabricante, importador o prestador, de bienes y servicios
gravados con el ICE tambin causan el impuesto, sobre la base imponible conforme las normas
establecidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
Art. 210.- Exhibicin de precios de venta sugeridos y etiquetado.- Los sujetos pasivos del ICE,
de manera obligatoria, para el caso de bienes gravados con el impuesto, debern exhibir el
precio del venta al pblico sugerido y vigente sobre cada objeto, artculo, o producto. Cuando
por la naturaleza o ubicacin de los bienes esto no sea posible, deber utilizarse un listado de
precios de venta sugeridos.
Para el caso de los servicios, los precios de venta al pblico sugeridos debern exhibirse
mediante listas colocadas en lugares que permitan una clara visualizacin por parte del
consumidor final, con anterioridad a la utilizacin o contratacin de los mismos.
La exhibicin de los precios deber efectuarse por unidad, en forma clara, visible, legible y en
base a las Normas Tcnicas expedidas por el Instituto Ecuatoriano de Normalizacin INEN.
Captulo II
DEFINICIONES
Art. 211.- De los bienes.1. Videojuegos.- Se entender como videojuegos, a los programas informticos creados para el
entretenimiento, basados en la interaccin entre una o varias personas y un aparato
electrnico que ejecuta el videojuego. Tambin se considerar para efectos de este impuesto,
aquellos dispositivos electrnicos, consolas y mquinas, que contengan en su propio
almacenamiento videojuegos y que su funcionalidad principal sea la ejecucin de tales
programas informticos.
2. Productos alcohlicos.- A efectos de la aplicacin del Impuesto a los Consumos Especiales,
ICE, se considerarn productos alcohlicos, las bebidas alcohlicas aptas para el consumo
humano.
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Para efectos de este descuento, solo sern vlidas aquellas botellas, o su equivalente en
kilogramos, que hayan sido entregadas a los recicladores, las cuales deben estar debidamente
sustentadas mediante el comprobante de venta respectivo. En el comprobante de venta
deber constar el nmero de unidades o su equivalente en kilogramos y cumplir con los
requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos
Complementarios.
Para la liquidacin del impuesto a pagar, los importadores multiplicarn el nmero de
unidades importadas por la correspondiente tarifa.
Art. ... .- Mecanismos para la devolucin del valor correspondiente a la tarifa del impuesto.Los embotelladores, importadores, recicladores y centros de acopio tienen la obligacin de
devolver a los consumidores el valor del impuesto pagado cuando stos entreguen las botellas
objeto de gravamen con este impuesto, siempre y cuando cumplan con las siguientes
caractersticas:
(1) La botella debe estar vaca; y,
(2) No debe contener materiales diferentes a los residuos de la bebida original.
El Servicio de Rentas Internas devolver exclusivamente a los centros de acopio, recicladores e
importadores el monto del impuesto por el nmero de botellas recuperadas o recolectadas o
su equivalente en kilogramos. Para obtener esta devolucin, importadores y centros de acopio
debern presentar una solicitud al Servicio de Rentas Internas que cumpla con los requisitos y
dems condiciones establecidas en la resolucin que se expedir para tal efecto.
Art. ... .- Valor a devolver a los importadores, recicladores y centros de acopio.- Cuando no se
pueda determinar el nmero exacto de botellas recolectadas, para efecto de la devolucin se
aplicar la siguiente frmula:
Valor a devolver = KBP* M
Donde:
KBP: es igual al nmero de kilogramos de botellas plsticas recuperadas.
M: es el monto en dlares por kilogramo de botellas plsticas. Este valor lo fijar
semestralmente el SRI mediante resolucin.
Ttulo IV
RGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO
Captulo I
DE LA INSCRIPCIN E INCORPORACIN
Art. 215.- Inscripcin en el Rgimen Simplificado.- Las personas naturales ecuatorianas o
extranjeras residentes, cuyos ingresos y nmero de personas empleadas en el desarrollo de
una o ms actividades, cumplan con las condiciones previstas en la Ley de Rgimen Tributario
Interno, podrn inscribirse en el Rgimen Simplificado.
Para la incorporacin en el Rgimen Simplificado, no se considerar el lmite de 10
trabajadores en los contratos por obra cierta, que no sean habituales respecto de la actividad
de la empresa o empleador; los contratos eventuales, ocasionales y de temporada; los de
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servicio domstico; los de aprendizaje; los contratos a prueba; ni los que se pacten por horas;
siempre y cuando el resultado de multiplicar al nmero de trabajadores temporales por el
nmero de meses de trabajo, no sea mayor a 30, dentro de un mismo ao calendario.
Las personas naturales que hayan sido agentes de retencin, exclusivamente por pagos al
exterior, podrn incorporarse al Rgimen Simplificado.
Art. 216.- De las inscripciones de nuevos contribuyentes.- Las inscripciones en el Rgimen
Simplificado se efectuarn a travs del Registro nico de Contribuyentes (RUC), que administra
el Servicio de Rentas Internas, conforme establece el Reglamento de aplicacin de la Ley del
RUC. El Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin administrativa,
establecer las fechas y mecanismos para el proceso de inscripcin.
Art. 217.- Requisitos para la inscripcin de nuevos contribuyentes.- Para la inscripcin por
primera vez en el RUC, bajo el Rgimen Simplificado, las personas naturales que cumplan con
los parmetros establecidos en la Ley de Rgimen Tributario, debern presentar los requisitos
que mediante resolucin administrativa establezca el Director General del Servicio de Rentas
Internas.
La informacin proporcionada por el sujeto pasivo en el RUC y su actualizacin
correspondiente, se someter a los lineamientos establecidos en la Ley del RUC.
Una vez inscritos en el RUC e incorporados al nuevo rgimen, los sujetos pasivos debern
solicitar la autorizacin para emitir comprobantes de venta en el Rgimen Simplificado.
Art. 218.- Incorporacin de contribuyentes en el Rgimen Simplificado.- Los contribuyentes
que se encuentren inscritos en el RUC podrn incorporarse voluntariamente en el Rgimen
Simplificado, siempre y cuando renan las condiciones previstas en la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
Una vez incorporados al nuevo rgimen, los sujetos pasivos debern dar de baja los
comprobantes de venta, retencin y dems documentos complementarios autorizados
vigentes; y, solicitar la autorizacin para emitir comprobantes de venta en el Rgimen
Simplificado.
Art. 219.- De la verificacin previa a la inclusin.- En el caso de que una persona natural desee
incluirse al Rgimen Simplificado, el Servicio de Rentas Internas verificar, a travs de
cualquier medio que posea, que no existan causales de exclusin, conforme lo ordenado por
los artculos 97.2 y 97.3 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Art. ().- (Agregado por la Disposicin Reformatoria Segunda del D.E. 1061, R.O. 648-S, 27-II2012).- Las personas naturales que se encuentren inscritas en el Registro Social
correspondiente, como unidades econmicas populares, integrantes de la Economa Popular y
Solidaria, podrn inscribirse en el Rgimen Simplificado, siempre y cuando cumplan con los
requisitos establecidos, para tal efecto, en la Ley de Rgimen Tributario Interno y este
Reglamento.
Captulo II
DE LA ACTIVIDAD ECONMICA
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El contribuyente deber cumplir con el pago de su nueva cuota desde el primer da del mes
siguiente de la fecha de recategorizacin.
Pargrafo II
INSCRIPCIN, CATEGORIZACIN Y RECATEGORIZACIN DE OFICIO
Art. 222.- Inscripcin y Categorizacin de Oficio.- El Servicio de Rentas Internas, mediante
resolucin, podr inscribir de oficio a aquellas personas que no estn inscritas en el RUC y
mantengan las condiciones previstas para ser incorporados en el Rgimen Simplificado. Para el
efecto, el SRI, identificar la actividad econmica, establecer presuntivamente la categora de
ingresos a la cual corresponda y notificar al contribuyente. El contribuyente deber cumplir
con sus pagos en el Rgimen Simplificado desde el primer da del mes siguiente de la fecha de
notificacin.
A partir de la fecha de notificacin, el contribuyente tendr un plazo de veinte das para
recategorizarse en el RUC o presentar una impugnacin conforme lo establecido en el Cdigo
Tributario. Las impugnaciones que los contribuyentes realicen, en ejercicio de sus derechos, no
tendrn efectos suspensivos respecto de la inscripcin en el RUC e inclusin en el Rgimen
Simplificado.
Art. 223.- Recategorizacin de Oficio.- La Administracin Tributaria luego de verificar que el
contribuyente ha obtenido ingresos superiores a los que corresponden a la categora en la cual
se ubic en el Rgimen Simplificado, notificar al contribuyente de su recategorizacin. Para
proceder a la recategorizacin de oficio, el Director General del Servicio de Rentas Internas,
mediante resolucin administrativa, establecer los lmites presuntivos para cada actividad, de
conformidad con las variables objetivas establecidas en la Ley de Rgimen Tributario.
A partir de la fecha de notificacin, el contribuyente tendr un plazo de veinte das para
justificar objetivamente las operaciones que mantuvo en el perodo verificado por la
Administracin. En el caso de que la Administracin resuelva a favor del contribuyente;
expedir un oficio dando por aceptada su peticin.
En caso de que la Administracin rechace la justificacin del contribuyente, expedir una
resolucin administrativa; a travs de la cual actualizar de oficio la categora del
contribuyente en el RUC; emitir el correspondiente ttulo de crdito por los perodos en los
cuales incumpli con la recategorizacin; y, aplicar la sancin que corresponda de acuerdo
con lo que establece la ley.
El contribuyente recategorizado deber pagar las cuotas correspondientes a la categora
anterior hasta el mes en el que sea notificado con la resolucin administrativa; y, desde el
primer da del mes siguiente al de su notificacin, deber cumplir con el pago del ttulo de
crdito emitido por el SRI y la nueva cuota.
Captulo IV
COMPROBANTES DE VENTA Y DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS
Art. 224.- Comprobantes de Venta y Documentos Complementarios.- Los contribuyentes que
se incorporen al Rgimen Simplificado estarn obligados a emitir notas de venta impresas en
establecimientos grficos autorizados por el SRI, o tiquetes de mquinas registradoras
autorizadas por el SRI. Estos contribuyentes tambin podrn solicitar autorizacin para emitir
guas de remisin, notas de crdito y notas de dbito.
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1. Cuota a la fecha: En esta modalidad de pago, el contribuyente cancelar el valor del perodo
actual, ms las cuotas vencidas de meses anteriores, ms ttulos de crdito de ser el caso, con
sus respectivos intereses por mora.
2. Cuota Global: En esta modalidad de pago, el contribuyente cancelar la cuota a la fecha
descrita en el numeral anterior, ms las cuotas correspondientes al resto de meses del ao en
curso.
Cuando se hubiere verificado el incumplimiento del pago de una o ms cuotas o de cualquier
otra obligacin tributaria firme por parte del sujeto pasivo, el Servicio de Rentas Internas
autorizar, por una sola vez, la impresin de los comprobantes de venta y documentos
complementarios autorizados para este rgimen, con un plazo de vigencia de tres meses,
tiempo dentro del cual, el contribuyente deber cumplir con sus obligaciones tributarias a fin
de que pueda ser autorizado para la impresin de los documentos por el trmino anual.
En el caso de que un contribuyente, cancele la cuota global y renuncie o sea excluido del
Rgimen Simplificado, podr reclamar ante la Administracin Tributaria los valores pagados
indebidamente.
Los valores pagados por concepto de las cuotas en el Rgimen Simplificado constituyen el pago
del IVA generado por el contribuyente en las transferencias gravadas con este impuesto y el
pago del Impuesto a la Renta generado por sus ingresos gravados y deducciones,
correspondientes a sus actividades empresariales, trabajadores autnomos, explotacin de
predios agrcolas y relacin de dependencia que no supere la fraccin bsica desgravada.
Art. 230.- Intereses por mora.- Si por cualquier circunstancia el contribuyente no hubiere
podido efectuar el pago correspondiente dentro del mes en curso, deber cancelar el monto
adeudado ms los intereses generados hasta la fecha de pago, conforme a lo dispuesto en el
Cdigo Tributario.
Captulo VII
DEDUCCIONES
Art. 231.- Deduccin por Seguridad Social.- El contribuyente inscrito en el Rgimen
Simplificado, podr solicitar la deduccin por incremento neto de empleo, hasta el 15 de
diciembre de cada ao, para lo cual, el SRI en funcin de la informacin que le proveer el
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, establecer la deduccin correspondiente al
incremento neto del personal contratado directamente por el sujeto pasivo, afiliado al
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social hasta el 30 de noviembre de cada ao.
Para efectos de aplicacin de esta deduccin, se considerarn como empleados nuevos, a
aquellos contratados directamente que no hayan estado en relacin de dependencia con el
mismo empleador, con sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad o con de sus partes relacionadas, en los tres aos anteriores y que hayan estado en
relacin de dependencia por seis meses consecutivos o ms, dentro del respectivo ejercicio.
La deduccin del 5% por cada incremento neto de personal, se aplicar nicamente en el
ejercicio fiscal posterior a la fecha de contratacin. Esta deduccin no podr ser superior al
50% de la cuota asignada.
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Art. 238.- Rgimen general.- Se comprender por Rgimen General a las obligaciones y
deberes formales establecidos para todos los contribuyentes no acogidos al Rgimen
Simplificado.
Ttulo V
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS PETROLERAS
Captulo I
TRIBUTACIN DE LAS EMPRESAS QUE HAYAN SUSCRITO CON EL ESTADO CONTRATOS DE
PRESTACIN DE SERVICIOS PARA LA EXPLORACIN Y EXPLOTACIN DE HIDROCARBUROS
(Denominacin sustituida por el Art. 2 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011)
Seccin I
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Art. 239.- Tratamiento para compaas de prestacin de servicios para la exploracin y
explotacin de hidrocarburos.- (Sustituido por el Art. 2 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).Las sociedades que hayan suscrito con el Estado contratos de prestacin de servicios para la
exploracin y explotacin de hidrocarburos, podrn realizar deducciones por concepto de
costos y gastos de conformidad con el Ttulo IV de la Ley de Rgimen Tributario Interno y las
disposiciones de este ttulo.
Para los casos no previstos, se atender al Ttulo I de la Ley de Rgimen Tributario Interno y las
disposiciones reglamentarias correspondientes.
Art. (...) .- (Agregado por el Art. 3 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- Cuando una misma
sociedad haya suscrito ms de un contrato de prestacin de servicios para la exploracin y
explotacin de hidrocarburos o contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos, bajo
otras modalidades u otros tipos de contratos, no podr consolidar o deducir los resultados de
dichos contratos para efectos del pago de impuesto a la renta.
Los resultados de los contratos para la exploracin y explotacin de hidrocarburos tampoco
podrn compensarse con los resultados provenientes de otras actividades de dicha sociedad.
En caso de que un consorcio petrolero tenga a su cargo varios contratos para la exploracin y
explotacin de hidrocarburos, deber obtener un nmero de Registro nico de Contribuyentes
por cada contrato.
En caso de que la contratista que tuviere a cargo ms de un contrato para la exploracin y
explotacin de hidrocarburos no fuere un consorcio o grupo de empresas, deber presentar
sus declaraciones de impuesto a la renta cuidando de no compensar los resultados de cada
uno de los contratos, a travs de la utilizacin de las partidas conciliatorias que fueren
aplicables.
Art. 240.- Ingreso Gravado.- (Sustituido por el Art. 4 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- El
ingreso gravado para efectos de liquidacin y pago del impuesto a la renta estar conformado
por:
1.- La tarifa por servicios por cada unidad de hidrocarburo producida y entregada al Estado en
el punto de fiscalizacin.
2.- Cualquier otro ingreso operacional o no operacional que obtenga la contratista de
conformidad con el Ttulo I de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
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En los casos de pagos en especie, el ingreso gravado mnimo por unidad de hidrocarburo
producida, ser el precio utilizado por la Secretaria de Hidrocarburos para la liquidacin del
pago en especie de la tarifa por servicios.
Art. (...).- Amortizacin de Inversiones.- (Agregado por el Art. 5 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII2011).- Para el clculo de la amortizacin de inversiones, las sociedades que han suscrito con el
Estado contratos de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos,
se atender a las siguientes reglas:
a) Amortizacin de Inversiones del Periodo de Exploracin e Inversiones de Exploracin
Adicional.- La amortizacin de las inversiones del periodo de exploracin y las inversiones de
exploracin adicional en el periodo de explotacin, se realizar en forma lineal durante cinco
aos, a partir del inicio de la produccin aprobada por la Secretara de Hidrocarburos.
b) Amortizacin de las Inversiones del Periodo de Explotacin (Inicial y Plan de Actividades
capitalizables en contratos modificados).- La amortizacin de las inversiones del periodo de
explotacin, que corresponden a inversiones de desarrollo y produccin, se efectuar
anualmente, por unidad de produccin, a partir del siguiente ao fiscal en que fueron
capitalizadas, en funcin de la produccin de los campos y de las reservas probadas
remanentes, reportadas por las contratistas y oficializadas por la Secretara de Hidrocarburos,
de acuerdo con la siguiente frmula:
Ak1 = INAk1 * (Qk1 / RPK1)
Donde:
Ak1= Amortizacin de las inversiones de produccin, durante el ao fiscal k.
INAk1= Inversin de produccin no amortizada al inicio del ao fiscal k, constituida por el saldo
de Inversiones menos sus amortizaciones.
En el caso de contratos modificados, para el primer perodo correspondern a los valores que
consten en cada contrato, no obstante, debern tenerse en cuenta los ajustes que deban
realizarse como consecuencia de la inclusin de inversiones y amortizaciones estimadas en
dicho saldo.
En este valor no se considerarn las inversiones de actividades de exploracin adicional o de
recuperacin mejorada.
RPk1= Reservas probadas remanentes al inicio del ao fiscal k, a ser producidas durante la
vigencia del contrato, reportadas por las contratistas y oficializadas por la Secretara de
Hidrocarburos. En estas reservas no se considerarn las reservas provenientes de Actividades
Adicionales.
Qk1= Produccin.- Es el volumen neto de petrleo crudo o gas producido en el ao fiscal k
dentro del rea del contrato. Corresponde a la produccin fiscalizada por la Agencia de
Regulacin y Control Hidrocarburfero (ARCH) en el centro de fiscalizacin y entrega, sin
considerar la produccin de Actividades Adicionales, ms la produccin correspondiente a
consumo interno (autoconsumos) tambin avalada por la ARCH.
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Art. (...).- (Agregado por el Art. 5 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- No sern deducibles las
prdidas ocasionadas en la venta de los hidrocarburos a precios inferiores a los utilizados por
el Estado para liquidar el pago en especie que corresponde a la tarifa por servicios.
Art. (...).- (Agregado por el Art. 5 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- De conformidad con la
Ley de Rgimen Tributario Interno, las Provisiones de Abandono y Remediacin de Campo no
son deducibles. Solo sern deducibles los gastos efectivamente realizados.
Art. 241.- Determinacin del ingreso gravable.- Del ingreso bruto de las contratistas se harn
las siguientes deducciones para determinar el ingreso gravable:
1. Se deducirn, en primer trmino, los gastos imputables al ingreso que no fueren
reembolsables por Petroecuador, con sujecin a las normas generales contenidas en la Ley de
Rgimen Tributario Interno y este reglamento.
2. De este resultado se deducir el gravamen a la actividad petrolera a que se refiere el Art. 93
de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
3. De este nuevo resultado, se deducir el valor correspondiente a la participacin laboral.
El saldo resultante constituir la base imponible sujeta a impuesto a la renta.
Art. 242.- Tarifas aplicables.- A la base imponible determinada con sujecin al artculo anterior
se aplicar la tarifa nica del 44.4%.
Art. 243.- Retencin del impuesto a la renta.- (Sustituido por el Art. 6 del D.E. 825, R.O. 498,
25-VII-2011).- De todo pago que el Estado realice en el pas a las contratistas de prestacin de
servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos por concepto de tales servicios
prestados, sea que el pago se realice en dinero, en especie o en forma mixta, con la mediacin
de entidades financieras o a travs de agentes, representantes o cualquier otra clase de
intermediarios, se deber retener, por concepto de impuesto a la renta, el 5% sobre los pagos
efectuados.
Art. 244.- Certificacin sobre el impuesto pagado.- (Sustituido por el Art. 7 del D.E. 825, R.O.
498, 25-VII-2011).- El Director General del Servicio de Rentas Internas a solicitud de parte
interesada, extender una certificacin sobre el valor del impuesto a la renta pagado en el
respectivo ejercicio impositivo por las contratistas de prestacin de servicios para la
exploracin y explotacin de hidrocarburos, con el objeto de que stas puedan acreditar en
sus pases de origen el valor del impuesto a la renta pagado en el Ecuador.
Seccin II
DE LA CONTRIBUCIN PARA INVESTIGACIN TECNOLGICA
(Denominacin sustituida por el Art. 8 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011)
Art. 245.- Pago de la contribucin para la investigacin tecnolgica.- (Sustituido por el Art. 8
del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- Este pago se practicar una vez al ao de conformidad
con lo dispuesto en el Art. 54 de la Ley de Hidrocarburos y el Reglamento de Contabilidad para
este tipo de contratos, y ser deducible en el ao en que se realice el pago.
Seccin III
29 DE ENERO DEL 2013
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Art. 246.- (Sustituido por el Art. 9 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- Los valores que por las
tarifas deba facturar la contratista al Estado ecuatoriano como consecuencia de la prestacin
de servicios, estn gravados con tarifa 12% de IVA. La contratista tendr derecho a crdito
tributario por el IVA pagado en sus compras locales e importaciones de bienes y servicios, de
conformidad con el Ttulo II de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Art. 247.- Base imponible.- La base imponible sobre la cual se liquidar este impuesto estar
constituida por el pago por los servicios efectuados por PETROECUADOR, en el
correspondiente mes sin considerar el factor PR(INA). A esta base imponible mensual se
aplicar la tarifa que corresponda segn la produccin diaria promedio fiscalizada en gestin
mensual.
Art. 248.- Retenciones provisionales.- PETROECUADOR efectuar retenciones provisionales de
este impuesto al momento en que efecte los pagos por los correspondientes servicios en el
respectivo mes. Los valores retenidos sern declarados en el Servicio de Rentas Internas y
depositados por PETROECUADOR en una institucin bancaria autorizada para recaudar
tributos dentro del mes siguiente al que se haya efectuado la retencin y dentro de los plazos
previstos en este reglamento.
En el caso de producirse una reliquidacin de los pagos efectuados por PETROECUADOR, por
cualquier perodo mensual se efectuar tambin la reliquidacin del impuesto y consiguiente
retencin que ser declarada y pagada en la misma forma prevista en el inciso anterior.
Art. 249.- Declaracin anual.- De conformidad con lo previsto en el tercer inciso del Art. 94 de
la Ley de Rgimen Tributario Interno, el contratista presentar ante el Servicio de Rentas
Internas la declaracin anual definitiva hasta el 31 de enero del ao siguiente, declaracin en
la que constar la reliquidacin del impuesto del que se deducir como crdito tributario las
retenciones que le hayan sido efectuadas por PETROECUADOR.
Captulo II
IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A OTRAS MODALIDADES CONTRACTUALES PARA LA
ACTIVIDAD HIDROCARBURFERA
Art. 250.- Compaas de economa mixta para la actividad hidrocarburfera.- (Sustituido por
el Art. 10 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- Las compaas de economa mixta definidas en
el artculo 18 de la Ley de Hidrocarburos, constituidas por el Estado para los objetos sealados
en los artculos 2 y 3 de dicha Ley, pagarn el impuesto a la renta de conformidad con las
disposiciones del Ttulo Primero de la Ley de Rgimen Tributario Interno y de este Reglamento.
Art. 251.- Otras modalidades contractuales.- (Sustituido por el Art. 11 del D.E. 825, 25-VII2011).- Las contratistas que, para los objetos sealados en los artculos 2 y 3 de la Ley de
Hidrocarburos, tengan suscritos con el Estado contratos bajo modalidades diferentes al
contrato de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos,
tambin liquidarn y pagarn el Impuesto a la Renta con sujecin a las disposiciones del Ttulo
Primero de la Ley de Rgimen Tributario Interno y de este reglamento, considerando a cada
contrato como una unidad independiente, sin que las prdidas de un contrato suscrito por una
sociedad puedan compensarse o consolidarse con las ganancias en otros contratos suscritos
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por esa misma sociedad. Se incluyen dentro de esta disposicin las sociedades que tengan
suscritos con el Estado los contratos de operacin a que se refiere la Ley de Hidrocarburos.
Captulo III
TRIBUTACIN DE LAS EMPRESAS QUE HAN SUSCRITO CONTRATOS DE OBRAS Y SERVICIOS
ESPECFICOS
Art. 252.- Contratos de obras y servicios especficos.- Los contratistas que tengan celebrados
contratos de obras y servicios especficos definidos en el Art. 17 de la Ley de Hidrocarburos,
liquidarn y pagarn el impuesto a la renta de conformidad con las disposiciones del Ttulo
Primero de la Ley de Rgimen Tributario Interno y de este reglamento.
Art. 253.- Contratos de prestacin de servicios especficos con riesgo.- (Sustituido por el Art.
12 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- Las sociedades que hayan suscrito con el Estado
contratos de prestacin de servicios especficos en los que se obliguen a financiar, con sus
propios recursos, las inversiones, costos y gastos requeridos para la ejecucin de los trabajos
contratados, tambin estarn sujetas a las disposiciones del Ttulo Primero de la Ley de
Rgimen Tributario Interno y de este reglamento, pero no podrn realizar deducciones por
concepto de amortizacin de inversiones reembolsables o por concepto de depreciacin de
activos cuyo costo sea reembolsable.
Los reembolsos y las respectivas inversiones, costos y gastos reembolsables de estos
contratistas no constituirn ingresos ni sern deducibles para efectos del clculo de la base
imponible del impuesto a la renta.
Art. ... .- Contrato de servicios integrados con financiamiento de la contratista.- (Agregado
por el Art. nico del D.E. 986, R.O. 618, 13-I-2012).- Los contratos celebrados con las
empresas pblicas de hidrocarburos para el mejoramiento, optimizacin e incremento de la
produccin de crudo o derivados, as como obras y servicios relacionados con la operacin de
cualquier fase de la industria petrolera, incluyendo actividades de optimizacin de la
produccin, actividades de recuperacin mejorada, actividades de exploracin, actividades de
asesoramiento de optimizacin de costos y otras actividades relacionadas, estarn sujetos a las
disposiciones del Ttulo Primero de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, a este
reglamento y supletoriamente a estos contratos y sus anexos.
Estos contratos se sujetarn al siguiente tratamiento:
1.- Amortizacin de inversiones.- La contratista tendr derecho a registrar como activos en sus
registros contables, todas aquellas inversiones efectuadas para la adquisicin de bienes y/o
servicios que se utilizarn en la ejecucin de actividades de optimizacin de la produccin,
actividades de recuperacin mejorada y/o actividades de exploracin objeto del contrato de
que se trate, y que, conforme al referido contrato, deban ser entregados a la empresa pblica
de hidrocarburos como parte de aquellas actividades.
a) Amortizacin de Inversiones precontractuales incurridas antes de la fecha de vigencia del
contrato de servicios integrados con financiamiento de la contratista.- La amortizacin de las
inversiones precontractuales efectuados antes de la fecha de inicio de los servicios objeto del
contrato, directamente relacionadas con el mismo, se realizar en forma lineal, durante cinco
aos, contados a partir de la fecha de vigencia del referido contrato.
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representante debidamente autorizado; uno de los ejemplares del acta se entregar al sujeto
pasivo y otro se agregar al expediente del proceso de determinacin.
La documentacin tendr que ser entregada dentro de los plazos sealados por la autoridad
tributaria y deber estar debidamente certificada por el sujeto pasivo o por su representante
debidamente autorizado, y por el contador, de ser el caso.
Art. 261.- Diligencia de inspeccin.- El funcionario responsable del proceso de determinacin
podr efectuar la inspeccin y verificacin de los registros contables, procesos y sistemas
relacionados con temas tributarios, as como de sus respectivos soportes y archivos, tanto
fsicos como magnticos, en el domicilio fiscal del sujeto pasivo o en el lugar donde mantenga
tal informacin. Tambin podr realizar inspecciones y revisiones a los sistemas informticos
que manejen informacin relacionada con aspectos contables y/o tributarios, utilizados por el
contribuyente, y obtener, en medio magntico o impreso, los respaldos que considere
pertinentes para fines de control tributario. Para ejecutar las diligencias de inspeccin, el
funcionario responsable del proceso de determinacin podr acudir a las mismas acompaado
de un equipo de trabajo multidisciplinario, de acuerdo a la finalidad de cada proceso. Una vez
que se haya revisado y analizado la informacin, procesos, sistemas y dems documentos
pertinentes se elaborar un acta en la que sentar razn de la culminacin de dicha inspeccin
y de la informacin analizada; esta acta ser firmada, en dos ejemplares, tanto por el
funcionario responsable del proceso de determinacin como por el sujeto pasivo o por su
representante debidamente autorizado, y por el contador general, de ser el caso; uno de los
ejemplares del acta se entregar al sujeto pasivo y otro se agregar al expediente del proceso
de determinacin.
Art. 262.- Actas de determinacin.- Concluido el proceso de verificacin, cruce de
informacin, anlisis de las declaraciones, informes, sistemas, procesos y dems documentos
se levantar la correspondiente acta borrador de determinacin tributaria, en la cual, en forma
motivada, se establecern los hechos que dan lugar a la determinacin de valores a favor del
Fisco por concepto de impuestos, intereses, multas y recargos aplicables, o de valores a favor
del sujeto pasivo.
Las actas de determinacin contendrn los siguientes requisitos:
1. Identificacin de la autoridad que la emite.
2. Nmero del acta de determinacin.
3. Nombres y apellidos, razn social o denominacin del sujeto pasivo, segn corresponda.
4. Nmero de registro nico de contribuyentes o de cdula de identidad o de documento de
identificacin del sujeto pasivo.
5. Nombres y apellidos, y, nmero de registro nico de contribuyentes o de cdula de
identidad o de documento de identificacin del representante legal, de ser el caso.
6. Nombres y apellidos, y, nmero de registro nico de contribuyentes del contador, de ser el
caso.
7. Direccin del domicilio fiscal del sujeto pasivo.
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Art. 263.- Cobro de las obligaciones.- Una vez que el acta de determinacin se encuentre
firme, se constituir en documento suficiente para el cobro de las obligaciones tributarias que
no hubieren sido satisfechas dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, incluso
por la va coactiva.
Captulo II
DE LA DETERMINACIN COMPLEMENTARIA
Art. 264.- Cuando de la tramitacin de la peticin o reclamo se advierta la existencia de hechos
no considerados en la determinacin del tributo que lo motiva, o cuando los hechos
considerados fueren incompletos o inexactos, la autoridad administrativa dispondr la
suspensin del trmite y en la misma providencia la prctica de un proceso de verificacin o
determinacin complementario, con la respectiva orden de determinacin con los requisitos
exigidos en este reglamento.
Art. 265.- Para la determinacin complementaria se seguir el procedimiento establecido
para la determinacin directa hasta la emisin del acta borrador. El acta borrador de
determinacin complementaria ser revisada por el funcionario responsable del proceso de
determinacin conjuntamente con el sujeto pasivo, para lo cual la Administracin Tributaria
dispondr su comparecencia mediante oficio debidamente notificado al sujeto pasivo. Durante
la comparecencia, se le entregar al contribuyente un ejemplar del acta borrador
correspondiente.
El sujeto pasivo tendr el plazo improrrogable de veinte das para fundamentar sus reparos y
adjuntar las pruebas y documentos que considere necesarios para desvirtuar los resultados de
la determinacin o para manifestar su acuerdo con la misma.
Concluido el plazo establecido en el inciso anterior, haya o no el sujeto pasivo presentado
observaciones o acuerdo, la autoridad competente mediante providencia dispondr el reinicio
del trmite del reclamo o de la peticin, fecha desde la cual continuar decurriendo el plazo
que se le concede a la administracin para dictar resolucin, la que se referir al reclamo o
peticin inicial y contendr el acto de determinacin complementaria definitivo, con el anlisis
de las observaciones realizadas por el sujeto pasivo.
Captulo III
DETERMINACIN PRESUNTIVA
Art. 266.- Fundamentos.- La determinacin presuntiva se efectuar en la forma y condiciones
previstas en el Cdigo Tributario, en la Ley de Rgimen Tributario Interno, en este reglamento
y dems normas tributarias aplicables.
Art. 267.- Notificacin.- El Director General, los Directores Regionales y Provinciales, en su
caso, podrn disponer el inicio de un proceso de determinacin presuntiva, para lo cual
notificarn con la orden de determinacin al sujeto pasivo, misma que contendr los
fundamentos correspondientes para su emisin.
Cuando se hubiere iniciado un proceso de determinacin directa y la autoridad tributaria
considere pertinenteutilizar la forma de determinacin presuntiva para todo el proceso o para
la determinacin de una o ms fuentes de acuerdo a lo previsto por la Ley, se notificar de
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esta decisin al sujeto pasivo, mediante un oficio en el que se detallarn los fundamentos de
hecho y de derecho que motivaron el uso de la forma de determinacin presuntiva.
Art. 268.- Casos en los que la Administracin Tributaria podr iniciar una determinacin
presuntiva.- La Administracin Tributaria podr iniciar una determinacin presuntiva, entre
otros, en los siguientes casos:
1. Cuando el sujeto pasivo no haya presentado su declaracin de impuestos, o cuando
habindola presentado en su totalidad con valores en cero, la Administracin Tributaria
verificare a travs de cruces de informacin datos diferentes a los consignados en la
declaracin.
2. Cuando el sujeto pasivo no mantenga registros contables ni informacin que respalden su
declaracin.
3. Cuando, despus de notificada la orden de determinacin directa, se haya notificado al
sujeto pasivo tres requerimientos de informacin y este no entregare la informacin solicitada
dentro de los 30 das siguientes a la notificacin del ltimo requerimiento.
Los casos enunciados son excluyentes entre s y no constituirn disposicin obligatoria para
que la Administracin Tributaria inicie una determinacin presuntiva.
Art. 269.- Aplicacin de coeficientes de estimacin presuntiva.- Cuando la Administracin
Tributaria no pueda obtener datos que permitan presumir la base imponible, ni siquiera de
forma referencial o con poca certeza, se aplicarn, los coeficientes de estimacin presuntiva de
carcter general, por ramas de actividad econmica, fijados mediante resolucin por el
Servicio de Rentas Internas.
Art. 270.- Actas de determinacin.- Finalizado el proceso de determinacin en el que se utiliz
la formapresuntiva, se emitir el acta borrador correspondiente, luego de lo cual se seguir el
mismo procedimiento aplicable para la de determinacin directa. Las actas borrador y actas
finales contendrn los mismos requisitos establecidos para los casos de determinacin directa.
Art. 271.- Sanciones.- La determinacin presuntiva no obstar de la aplicacin de las sanciones
que le correspondan al sujeto pasivo por el cometimiento de infracciones de ndole tributaria.
Captulo IV
DIFERENCIAS E INCONSISTENCIAS EN DECLARACIONES Y ANEXOS
Art. 272.- Inconsistencias en declaraciones y anexos de informacin.- El Servicio de Rentas
Internas notificar al sujeto pasivo, las inconsistencias que haya detectado en sus
declaraciones y/o anexos de informacin, tanto las que impliquen errores aritmticos o
errores de registro, como las encontradas al comparar las declaraciones y anexos del propio
contribuyente, siempre que no generen diferencias a favor de la Administracin Tributaria,
para que presente la respectiva declaracin o anexo de informacin sustitutivo, o en su caso,
justifique las inconsistencias detectadas, en un plazo no mayor a 10 das desde el da siguiente
a la notificacin.
El sujeto pasivo, deber corregir todas las declaraciones de impuestos o anexos de informacin
que tengan relacin con la declaracin y/o anexo sustituido.
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Art. 279.- Responsabilidad de los auditores externos.- Los auditores estn obligados, bajo
juramento, a incluir en los dictmenes que emitan respecto de los estados financieros de las
sociedades auditadas, un informe separado que contenga la opinin sobre el cumplimiento de
las obligaciones tributarias de las mismas, ya sea como contribuyentes o en su calidad de
agentes de retencin o percepcin de los tributos; as como la opinin sobre la metodologa y
los ajustes practicados en precios de transferencia.
El informe del auditor deber sujetarse a las normas de auditora de general aceptacin y
expresar la opinin respecto del cumplimiento de las normas legales y reglamentarias
vigentes as como de las resoluciones de carcter general y obligatorias emitidas por el
Director General del Servicio de Rentas Internas. Este informe deber remitirse al Servicio de
Rentas Internas en los plazos establecidos por la Administracin Tributaria mediante
resolucin.
La opinin inexacta o infundada que un auditor externo emita en relacin con lo establecido
en este artculo le har responsable y dar ocasin para que el Director General del Servicio de
Rentas Internas solicite a la Superintendencia de Compaas o de Bancos y Seguros, segn
corresponda, la aplicacin de la respectiva sancin por falta de idoneidad en sus funciones, sin
perjuicio de las dems sanciones previstas en el Cdigo Tributario o las que procedan en caso
de accin dolosa, segn lo establece el Cdigo Penal.
Ttulo (...)
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS MINERAS
(Agregado por el Art. 13 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011)
Art. ().- (Agregado por el Art. 13 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011; y, reformado por el Art.
nico del D.E. 1062, R.O. 647-S, 25-II-2012).- Los sujetos pasivos titulares de concesiones
mineras otorgadas por el Estado ecuatoriano, liquidarn y pagarn sus impuestos con sujecin
a las normas de la Ley de Rgimen Tributario Interno, este Reglamento y, supletoriamente, las
disposiciones del reglamento de contabilidad correspondiente, emitido por el organismo de
control del sector.
De conformidad con lo establecido el Art. 98 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, las
sociedades de hecho y los consorcios de empresas, para efectos tributarios, son sociedades, y
por tanto, debern declarar sus impuestos como tales.
Art. ().- (Agregado por el Art. 13 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- Las prdidas sufridas
en una concesin minera no podrn ser compensadas o consolidadas con las ganancias
obtenidas de otras concesiones mineras otorgadas a un mismo titular. De igual manera, dichas
prdidas o ganancias tampoco podrn ser compensadas con las obtenidas en la realizacin de
otras actividades econmicas efectuadas por dicho titular.
Art. (...).- (Agregado por el Art. 13 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- En caso que existan
operaciones de cobertura con derivados financieros, el ingreso gravado o el gasto deducible se
calcular en base al precio de mercado. En caso de que estas operaciones hubieren sido
negociadas con partes relacionadas, conforme la definicin de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, el gasto no ser considerado como deducible, para efectos de la liquidacin de
impuesto a la renta.
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Para aquellas concesiones sobre las cuales no se hubiere firmado el respectivo contrato de
explotacin, el ministerio del ramo, emitir mediante acuerdo, la lista de precios de referencia
de los diferentes minerales, los cuales estarn basados en precios internacionales.
DISPOSICIONES GENERALES
(Agregadas por el Art. 25 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011)
Disposicin General Primera.- Para la aplicacin de las disposiciones contenidas en el Cdigo
Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones, referentes a monitoreo, inhabilidades,
revocatorias y suspensin de los respectivos incentivos tributarios, as como tambin, para la
aplicacin de las sanciones correspondientes de conformidad con la ley, el Servicio de Rentas
Internas deber establecer los nexos de coordinacin con las entidades pblicas involucradas a
fin de lograr un cabal cumplimiento de las disposiciones que al respecto seala el mencionado
cuerpo legal.
Disposicin General Segunda.- Para efectos de aplicacin de la frase "valor en aduana"
incluida en la Ley de Rgimen Tributario Interno, entindase que sta corresponde para
importaciones, al valor de transaccin de la mercanca ms costos del transporte y seguro, de
conformidad a las normas del Acuerdo sobre valoracin de la Organizacin Mundial de
Comercio (OMC) y dems normas aplicables para valoracin aduanera; y para exportaciones
comprende el valor de transaccin de las mercancas.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Para el caso de la exoneracin del impuesto a la renta de los rendimientos por
depsitos a plazo fijo, de un ao o ms, pagados por las instituciones financieras nacionales a
personas naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, as como los
rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en ttulos
valores en renta fija, de plazo de un ao o ms, que se negocien a travs de las bolsas de
valores del pas; se considerarn los depsitos o inversiones que se liquiden a partir del ao
2008.
Segunda.- Para los casos en los cuales se celebraron contratos de arrendamiento mercantil con
anterioridad a la publicacin del presente reglamento y en los cuales se estipul un plazo
inferior a la vida til del bien arrendado, slo ser deducible del impuesto a la renta el valor
que no exceda a la cuota o canon calculada de acuerdo al tiempo de vida til del bien sealada
en el presente Reglamento contada desde la fecha de celebracin del contrato, salvo el caso
de los contratos de arrendamiento mercantil internacional referido en el artculo 18 de la Ley
Orgnica Reformatoria e Interpretativa a la Ley de Rgimen Tributario Interno, al Cdigo
Tributario, a la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador y a la Ley de Rgimen
del Sector Elctrico.
Tercera.- Para el caso de las personas naturales que actualmente se encuentran llevando
contabilidad y que no cumplan los parmetros establecidos en este reglamento, dejarn de
llevar contabilidad sin que sea necesaria una autorizacin por parte de la Administracin
Tributaria y por lo tanto no sern agentes de retencin. Sin embargo, si estas personas
realizaron retenciones antes de la publicacin del presente reglamento, debern realizar las
respectivas declaraciones en los plazos y formas establecidas por la Ley y este reglamento.
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