4. Escrituração ¾ Recebimento de bens de terceiros
como garantia de dívidas. 4.1 Conceitos 4.2.2 Fatos Administrativos Fatos administrativos são os que A Escrituração é uma técnica alteram o patrimônio da empresa, contábil que consiste no registro, em qualitativa ou quantitativamente; por isso livros próprios, dos fatos administrativos são objeto de escrituração contábil. Tais decorrentes da atividade de uma fatos são escriturados (ou lançados) entidade. Tais fatos contábeis devem ser utilizando-se as contas patrimoniais ou registrados por seus aspectos as contas de resultado, conforme a qualitativos e quantitativos, com a natureza da operação que lhe deu finalidade de controle do patrimônio, de origem. apuração do resultado do exercício O registro de um fato contábil pode social, bem como de prestação de ou não alterar o valor do Patrimônio informações aos usuários das Líquido da empresa; assim, os fatos informações contábeis. contábeis são classificados como: O registro de um fato contábil é chamado de lançamento contábil; este é a) Permutativos, qualitativos ou efetuado nos livros contábeis próprios. compensativos: representam trocas Concluímos então que a entre elementos do Ativo, do Passivo, escrituração é uma técnica contábil que ou de ambos, porém ser provocar efetua os registros dos fatos contábeis alteração no Patrimônio Líquido. através dos lançamentos contábeis. ► São tipos de fatos Permutativos:
4.2 Atos e Fatos administrativos Fatos entre elementos Ativos: são os
que envolvem apenas contas do 4.2.1 Atos administrativos Ativo; como, por exemplo, as compras ou vendas à vista; Atos administrativos são os que Fatos entre elementos Passivos: são ocorrem durante a gestão de uma os que envolvem apenas contas do entidade, mas que não alteram o seu Passivo. Como exemplos podemos patrimônio. Por isso os atos citar transferências de valores do administrativos não devem ser objeto de Passivo exigível em longo prazo para escrituração. o Passivo circulante; Entretanto há alguns atos Fatos entre elementos Ativos e administrativos considerados relevantes Passivos: envolvem ao mesmo tempo que podem ser escriturados através das contas do Ativo e contas do Passivo, contas de compensação. porém sem alterar o PL; como exemplo temos as compras a prazo, Vejamos alguns exemplos: bem como os pagamentos de ¾ Remessa de bens a terceiros para obrigações. conserto ou empréstimo; b) Modificativos ou quantitativos: são ¾ Fianças e avais para terceiros; os que provocam alterações no valor ¾ Remessa de títulos para cobrança do Patrimônio Liquido da empresa; bancária; ► Os fatos Modificativos podem ser:
Prof. Humberto F. de Lucena humbertolucena@hotmail.com 1
Modificativos Aumentativos: b) Auxiliares: são os livros utilizados envolvem uma conta patrimonial e no registro de fatos específicos. uma conta de receita, aumentando o Citemos como exemplos: Livro PL; Caixa, Livro Contas Correntes, os Modificativos Diminutivos: envolvem Livros Fiscais, Livro Registro de uma conta patrimonial e uma conta Duplicatas, etc. de despesa, diminuindo o PL. c) Mistos: são os que envolvem 4.3.1.2 Quanto à Finalidade simultaneamente um fato permutativo e um fato modificativo, alterando o a) Livros Obrigatórios: são os livros PL. exigidos em Lei:
► São tipos de fatos Mistos: • Exigidos por leis comerciais:
- Livro Diário (Código Civil) Mistos Aumentativos: envolvem duas - Registro de Duplicatas (Lei 5.474/68) ou mais contas patrimoniais e uma ou mais contas de receita; como • Exigidos por leis tributárias: exemplos temos os recebimentos de ¾ Leis Federais: Livro de Apuração duplicatas com juros, as vendas com do Lucro Real (LALUR), Livro lucro, os pagamentos de obrigações Razão e Livro Caixa (para com descontos, etc.; empresas tributadas pelo sistema Mistos Diminutivos: envolvem duas de Lucro Presumido, e para ou mais contas patrimoniais e uma empresas tributadas pelo ou mais contas de despesas; citemos SIMPLES que não fazem escrita como exemplos os pagamentos de contábil); obrigações com juros de mora, os ¾ Leis Estaduais: cada Estado da recebimentos de direitos com federal pode determinar, através descontos concedidos, etc. de Lei, a exigência de livros contábeis específicos; como por 4.3 Livros Contábeis exemplo: Livro Registro de São vários os tipos de Livros Entradas, Registro de Saídas, Contábeis que podem ser utilizados pela Registro de Apuração do ICMS, empresa em suas operações, os livros a Registro de Inventário (obrigatório serem utilizados em cada empresa para empresas tributadas pelo variam em função do ramo de atividade, SIMPLES), etc; do porte, da forma jurídica, etc. ¾ Leis Municipais: assim como os De um modo geral, o empresário, Estados, os Municípios também pessoa física ou jurídica, deve escriturar podem fazer exigências legais em seus respectivos livros obrigatórios; as relação a livros de escrituração; únicas exceções são as microempresas como exemplos destes: Livro e as empresas de pequeno porte, pois Registro de Notas Fiscais e Livro estas são dispensadas do dever de Fatura de Serviços (Estado de SP). escriturar de acordo com o Código Civil • Exigidos por Leis Societárias: Brasileiro (Lei 10.406/2002). A Lei 6.404/76 (Lei das S.A) determina a 4.3.1 Classificação dos Livros Contábeis utilização de vários livros relacionados 4.3.1.1 Quanto à Utilidade às atividades societárias. Como exemplos citemos: Registro de Ações, a) Principais: são os livros utilizados Transferência de Ações, Registro de para o registro de todos os fatos Partes Beneficiárias, Atas da Diretoria, contábeis que ocorrem na gestão etc. da empresa. Como exemplos, temos o Livro Diário e o Livro b) Livros Facultativos: são os livros razão. que as empresas utilizam, embora
Prof. Humberto F. de Lucena humbertolucena@hotmail.com 2
não haja exigência legal. Exemplos: entidades, é o mais importante do Livro Contas Correntes, Controle de ponto de vista legal e fiscal; Contas a Receber, etc. As empresas O Livro Razão, por registrar podem adotar os livros facultativos individualmente a movimentação da que acharem necessários. Observe cada conta da entidade, é o livro que as empresas que não são mais importante do ponto de vista obrigadas a escriturar o Livro Caixa contábil; podem utilizá-lo como livro O Livro diário poderá ser substituído facultativo. por fichas, nos casos de escrita mecanizada ou eletrônica. Porém o uso de fichas não dispensa o uso do 4.3.1.3 Quanto à Natureza livro apropriado para o lançamento a) Cronológicos: são os livros nos quais do balanço patrimonial e de os registros são feitos obedecendo resultado. rigorosamente à ordem cronológica A empresa que adotar o sistema de de dia, mês e ano; fichas de lançamento poderá independentemente da natureza da substituir o Livro Diário pelo Livro operação registrada; Balancetes Diários e Balanços, b) Sistemáticos: registram apenas observando as mesmas formalidades operações específicas, de mesma exigidas para a escrituração do Livro natureza; obedecem a uma ordem Diário; cronológica secundária. Para escrituração contábil são utilizados vários tipos de processos, 4.3.2 Formalidades do Livro Diário quais sejam: manual, mecanizado e A escrituração no Livro Diário deve eletrônico. obedecer a regras previstas na Qualquer que seja o processo legislação brasileira, quais sejam: utilizado na escrituração, a contabilidade utiliza de Partidas de ¾ Formalidades Extrínsecas: o Livro Diário e Partidas de Razão. Diário deve ser encadernado, em folhas seqüencialmente numeradas 4.4 Métodos de Escrituração tipograficamente. Deve também 4.4.1 Método das Partidas Simples apresentar termos de abertura e encerramento, bem como estar Esse método consiste no registro de reconhecido pelo órgão público operações específicas envolvendo o competente; controle de um só elemento patrimonial; ¾ Formalidades Intrínsecas: a é um método deficiente e incompleto, escrituração no Livro Diário deve ser não permitindo o controle total do completa, em idioma e moeda patrimônio da empresa. nacionais, em forma mercantil, com 4.4.2 Método das Partidas Dobradas individualização e clareza; por ordem Esse é o método utilizado cronológica de dia, mês e ano; não universalmente nos registros contábeis. deve apresentar espaços em branco Sua utilização permite o controle de entre as linhas, nem borraduras, todos os elementos patrimoniais, bem rasuras ou emendas. como das variações do Patrimônio 4.3.3 Considerações Importantes Líquido através da apuração do É importante lembrar que a resultado econômico. legislação brasileira pode dispensar ► Consiste em que: para cada valor determinadas entidades da exigência total lançado a débito, há um valor de alguns livros obrigatórios; total igual lançado a crédito. O Livro Diário, por registrar todos os 4.4.2.1 Conseqüências Importantes eventos que ocorrem no dia a dia das Prof. Humberto F. de Lucena humbertolucena@hotmail.com 3 Por meio desse método, os fatos de cada grupo de contas, dos saldos das contábeis são registrados no Livro contas e do funcionamento das contas. Diário, e depois no Livro Razão. Por uma questão didática, coloco A conta devedora é sempre aqui uma “ordem” de passos para se escriturada antes da respectiva conta efetuar um lançamento; porém, é a credora. prática que faz entender de maneira Não há débito sem crédito eficiente os lançamentos contábeis. correspondente; Vejamos: A soma dos débitos é sempre igual à Passo 1:Identificar as contas a serem soma dos créditos; utilizadas no lançamento; O valor das aplicações de recursos é Passo 2:Identificar a natureza do saldo sempre igual ao valor das origens de da cada uma dessas contas; recursos; Passo 3:Interpretar os efeitos do fato a Na escrituração, as aplicações de ser lançado sobre o saldo de recursos são debitadas e as origens cada uma das contas são creditadas. envolvidas no lançamento; Passo 4:Lançar o(s) débito(s) na(s) 4.5 Lançamentos Contábeis conta(s) a ser(em) debitada(s); Passo 5:Lançar o(s) crédito(s) na(s) O Lançamento Contábil. Ou conta(s) a ser(em) creditada(s). simplesmente lançamento, é o registro de um fato contábil nos livros Diário e 4.5.2 Exemplos de Lançamentos Razão. É através dos lançamentos que se efetua o processo de Escrituração Façamos agora alguns lançamentos Contábil de uma entidade. exemplificativos de fatos contábeis. São elementos essenciais de um Inicialmente vamos relembrar o quadro lançamento contábil os seguintes: de movimentação das contas: CONTAS AUMENTAM DIMUNUEM SALDO 1. Local e data do fato contábil; DO ATIVO Debitando Creditando Devedor 2. Conta(s) debitada (s) DO PASSIVO Creditando Debitando Credor 3. Conta(s) creditada(s) DO PL Creditando Debitando Credor DESPESAS Debitando Creditando Devedor 4. Histórico da operação RECEITAS Creditando Debitando Credor 5. Valor da Operação REDUTORAS Creditando Debitando Credor DE ATIVO REDUTORAS Debitando Creditando Devedor Na rotina contábil dentro da DE PASSIVO empresa, o registro de fatos contábeis Exemplo 1: A Empresa HFL LTDA, em através de lançamentos deve obedecer 03 de Junho de 20x1, a uma ordem, de acordo com os comprou mercadorias para elementos essenciais do lançamento, na revenda, à vista, em dinheiro. seqüência em que eles foram No valor de R$ 10.000,00. apresentados acima. Em nossas aulas, por questões Vamos fazer o lançamento desse fato práticas, adotaremos uma forma seguindo os passos sugeridos: simplificada de lançamento, omitindo 1. Contas utilizadas: local, data e histórico; porém Caixa e Mercadorias obedecendo à devida ordem: débito(s), crédito(s) e valor. 2. Saldos das Contas: Caixa → Saldo devedor 4.5.1 Passos para fazer um Lançamento Mercadorias → Saldo devedor
O entendimento para se fazer 3. Interpretação do fato nos saldos:
lançamentos contábeis depende Caixa → diminui → credita-se diretamete do entendimento da natureza Mercadorias → aumenta → debita-se 4. Lançamento do débito:
Prof. Humberto F. de Lucena humbertolucena@hotmail.com 4
Mercadorias → R$ 10.000,00 C – Duplicatas a pagar R$ 1.500,00 5. Lançamento do crédito: Caixa → R$ 10.000,00 ► Note que o total dos débitos é igual ao total dos créditos lançados. Vejamos o lançamento simplificado: D – Mercadorias Na forma clássica, o lançamento seria: C – Caixa R$ 10.000,00 João Pessoa, 10 de Junho de 20x1 OBS: como há apenas uma conta a Móveis e Utensílios débito e uma a crédito, podemos a diversos colocar apenas o valor total ao lado do Bancos R$ 1.500,00 crédito. Duplicatas a pagar R$ 1.500,00 ► Uma forma mais clássica de Pela aquisição de móveis para o representar esse lançamento seria: escritório da matriz ____________ R$ João Pessoa, 03 de Junho de 20x1 3.000,00 Mercadorias a Caixa Mais adiante em nossos estudos Referente à compra de mercadorias para veremos alguns dos mais triviais fatos revenda NF n• 030678 ___ R$ 10.000,00 contábeis que ocorrem dentro de uma empresa comercial; e estudaremos cada OBS: nesse tipo de lançamento, a conta caso, e seus respectivos lançamentos creditada aparece precedida de “a”. contábeis. Exemplo 2: No dia 10 de Junho de 20x1, 4.5.3 Fórmulas de Lançamentos a mesma empresa adquiriu móveis para o escritório, no a) Primeira Fórmula: são de primeira valor total de R$ 3.000,00; fórmula os lançamentos que pagando metade à vista, com envolverem apenas uma conta de cheque, e metade a prazo. débito e uma conta de crédito. Citemos como exemplo o pagamento Vamos fazer o lançamento desse fato em dinheiro do aluguél do prédio da seguindo os passos sugeridos: fábrica, no valor de R$ 800,00: 1. Contas utilizadas: D – Aluguéis Passivos Móveis e Utensílios, Bancos e C – Caixa R$ 800,00 Duplicatas a pagar. b) Segunda Fórmula: são os 2. Saldos das Contas: lançamentos que envolvem apenas Móveis e Utensílios → Saldo devedor uma conta a débito e mais de uma Bancos → Saldo devedor conta a crédito. Tomemos como Duplicatas a pagar → Saldo credor exemplo o pagamento de obrigação 3. Interpretação do fato nos saldos: com fornecedores, em dinheiro, no Bancos → diminui → credita-se valor de R$ 1.000,00; com desconto Móv. e Utens. → aumenta → debita-se de 10% por antecipação: Dup. a pagar → aumenta → credita-se D – Fornecedores R$ 1.000,00 4. Lançamento do débito: C – Caixa R$ 900,00 Móv. e Utens. → R$ 3.000,00 C – Descontos Ativos R$ 100,00 5. Lançamento dos créditos: c) Terceira Fórmula: são os lançamentos Bancos → R$ 1.500,00 que envolvem mais de uma conta a Duplicatas a pagar → R$ 1.500,00 débito e apenas uma conta a crédito. Vejamos o lançamento simplificado: Vejamos o exemplo de recebimento, em dinheiro, de duplicata de um D – Móveis e Utensílios R$ 3.000,00 cliente, no valor de R$ 150,00; com C – Bancos R$ 1.500,00 desconto de 20%: Prof. Humberto F. de Lucena humbertolucena@hotmail.com 5 D – Caixa R$ 120,00 compreenderá um débito numa conta D – Descontos Passivos R$ 30,00 que represente o direito da entidade de C – Clientes R$ 150,00 receber de cada um dos sócios a respectiva parte do capital subscrito. d) Quarta Fórmula: são os lançamentos Vejamos um exemplo de subscrição que envolvem mais de uma conta a de um capital por dois sócios, Alfa e débito, e mais de uma conta a crédito. Beta, que constituem a empresa Gama São pouco utilizados na prática. LTDA, com capital inicial total no valor Porém, vejamos um exemplo de R$ 5.000,00, subscrito meio a meio: envolvendo a compra de mercadorias para revenda, no valor de R$ D – Capital a Realizar R$ 5.000,00 5.000,00; com despesas de frete de C – Alfa conta Capital R$ 2.500,00 R$ 500,00; onde o pagamento do frete C – Beta conta Capital R$ 2.500,00 foi feito em dinheiro, e o pagamento das mercadorias será feito mediante 4.6.2 Realização ou Integralização duplicatas: Uma vez constituído (ou subscrito) o D – Mercadorias R$ 5.000,00 Capital, cabe agora a cada um dos D – Despesas com frete R$ 500,00 sócios entregar a parte que lhe cabe C – Caixa R$ 500,00 para Realização, ou Integralização, do C – Fornecedores R$ 5.000,00 Capital da empresa. Essa integralização OBS: os lançamentos de segunda, do capital é feita lançando-se a débito as terceira e quarta fórmulas, podem contas que representam as aplicações ser desdobrados em lançamentos de recursos e a crédito a conta capital a de primeira fórmula. realizar. Vejamos como exemplo a ► Vejamos agora alguns dos integralização do capital subscrito pelos principais fatos contábeis que sócios do exemplo anterior quando da ocorrem durante a gestão de uma constituição da empresa Gama LTDA; empresa. suponhamos que Alfa integralizou sua parte em dinheiro, e que Beta 4.6 Operações de Abertura de Firma integralizou sua parte em Máquinas: 4.6.1 Constituição ou Subscrição D – Caixa R$ 2.500,00 A primeira operação a ser D – Máquinas R$ 2.500,00 contabilizada quando da abertura de C – Capital a Realizar R$ 5.000,00 uma firma é a constituição do Capital Vejamos como fica o gráfico Social. A constituição do Capital Social patrimonial da empresa após a pode ser total ou parcial; em dinheiro ou ATIVO PASSIVO bens. Em qualquer um dos casos, a Caixa R$ 2.500,00 forma de constituição do capital deverá Máquinas R$ 2.500,00 PL ser detalhada, referente à parte de cada Capital Social R$ 5.000,00 Capital de Alfa R$ 2.500,00 um dos sócios, no contrato social da Capital de Beta R$ 2.500,00 empresa. Total do Ativo R$ 5.000,00 Total do Passivo R$ 5.000,00 A constituição, também chamada de subscrição do capital, de uma sociedade integralização do Capital pelos sócios: é o momento em que cada um dos ► Cabe ressaltar que é bem comum que sócios assume o compromisso de alguns sócios integralizem sua parte no investir na entidade a parte que lhe capital subscrito após outros sócios. couber. A subscrição ocorre no momento Nesses casos, a conta Capital a da assinatura do contrato social Realizar, ou Capital a Integralizar, (sociedades comuns) ou do estatuto referente à parte do capital dos sócios (sociedades por ações). que ainda não foi integralizada, O registro contábil referente à permanecerá no grupo PL com saldo subscrição do capital pelos sócios Prof. Humberto F. de Lucena humbertolucena@hotmail.com 6 devedor (conta redutora), até a aluguéis, tributos, etc.) ela está sujeita a respectiva integralização. pagar juros como despesa pelo atraso. Estas despesas de juros podem 4.6.3 Gastos Iniciais de Organização contabilizadas em contas como as seguintes: Mesmo antes de iniciar suas Juros Pagos atividades, uma empresa já realiza Despesas de Juros gastos referentes à organização tais Juros Passivos como: honorários dos contadores, reformas, pagamentos de tributos, Quando a empresa recebe direitos publicidade, etc. Esses gastos devem em atraso (duplicatas, receitas de ser contabilizados em contas do Ativo aluguéis, promissórias, clientes, etc.) ela Imobilizado, no subgrupo Diferido. Tais pode cobrar juros por esse atraso, e valores do Diferido serão amortizados no contabilizá-los nas seguintes contas: decorrer da gestão a empresa. Cabe Juros Recebidos observar que no Ativo Diferido também Receita de Juros serão contabilizados os gastos de Juros Ativos reorganização, mesmo após o início das atividades da entidade. Vejamos dois exemplos práticos: Vejamos um exemplo novamente Exemplo 1: Pagamento, em dinheiro, de com a empresa Gama LTDA, que Fornecedores no valor de R$ 1.000,00, realizou gastos de organização no valor com juros de 10% por atraso: total de R$ 500,00: D – Fornecedores R$ 1.000,00 D – Despesas de Juros R$ 100,00 D – Gastos de Organização C – Caixa R$ 1.100,00 C – Caixa R$ 500,00 ► Observe nesse caso que os juros pagos representam despesa por atraso. Vejamos o gráfico patrimonial após esse Exemplo 2: Recebimento, em cheque, fato contábil da empresa Gama LTDA: de duplicata no valor de R$ 500,00 de um Cliente em atraso; com juros PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO cobrados de 5%: Caixa R$ 2.000,00 D – Bancos R$ 525,00 Máquinas R$ 2.500,00 PL PERMANENTE Capital Social R$ 5.000,00 C – Clientes R$ 500,00 Diferido Capital de Alfa R$ 2.500,00 C – Receita de Juros R$ 25,00 Gastos de Organização R$ 500,00 Capital de Beta R$ 2.500,00 Total do Ativo R$ 5.000,00 Total do Passivo R$ 5.000,00 ► Observe nesse caso que os juros recebidos representam uma receita. 4.7 Operações que envolvem juros ou Descontos 4.7.2 Operações com Descontos 4.7.1 Operações com Juros Desconto pode ser interpretado como uma recompensa pelo pagamento Podemos entender os juros como antecipado de um compromisso; sendo o preço pago pelo uso de dinheiro representando despesa para quem o por um determinado tempo. Dessa concede e receita para quem o recebe. forma, os juros representam uma Porém vale ressaltar que existe uma despesa para quem os paga e uma modalidade de desconto que independe receita para quem os recebe. Numa do cumprimento antecipado de uma empresa são comuns operações obrigação. envolvendo juros pagos como despesas, ou juros recebidos como receitas. Os tipos de descontos são: Quando a empresa paga em atraso a) Descontos comerciais ou uma determinada obrigação (duplicatas, incondicionais: são os descontos Prof. Humberto F. de Lucena humbertolucena@hotmail.com 7 concedidos ou obtidos no ato da compra ou venda das mercadorias, Exemplo 4: Pagamento em dinheiro de ou da prestação dos serviços; são uma duplicata de Fornecedores no valor indicados nas próprias notas fiscais, de R$ 1.000,00; com desconto por e independem de haver uma antecipação de 10%: obrigação prévia; D – Fornecedores R$ 1.000,00 b) Descontos financeiros: são os C – Descontos obtidos R$ 100,00 descontos concedidos ou obtidos nas C – Caixa R$ 900,00 operações que envolvem ► temos nesse exemplo um caso de antecipação de um pagamento ou de desconto financeiro obtido, um recebimento; como, por exemplo, representando uma receita para recebimento ou pagamento de empresa. duplicatas, aluguéis, etc. OBSERVAÇÕES ► Notamos que, assim como os juros, os descontos também podem ser A conta Descontos Incondicionais classificados em receitas ou em Concedidos reduz o valor da conta despesas. de Receita Bruta de Vendas; alterando assim a Receita de Vejamos alguns exemplos: Vendas; Exemplo 1: Venda de mercadorias no Os descontos financeiros que valor de R$ 800,00 com desconto representam despesas financeiras concedido no ato da compra de 10%: podem ser representados pelas D – Caixa R$ 720,00 contas: Descontos Concedidos, D – Descontos Concedidos R$ 80,00 Despesas com Descontos ou C – Vendas R$ 800,00 Descontos Passivos; A conta Descontos Incondicionais ► observe nesse caso que o desconto é Obtidos reduz o valor do Custo das do tipo incondicional; representa Mercadorias Adquiridas; despesa para empresa, sendo Os descontos financeiros que destacado diretamente na nota fiscal de representam receitas financeiras venda. podem ser representados pelas Exemplo 2: Recebimento em dinheiro contas: Descontos Obtidos, Receitas de uma duplicata no valor de R$ 100,00; com Descontos ou Descontos Ativos. com desconto de 8% por antecipação: D – Caixa R$ 92,00 4.8 Operações que envolvem material D – Descontos concedidos R$ 8,00 de consumo C – Clientes R$ 100,00 Durante as atividades de gestão ► nesse exemplo temos um caso de dentro de uma empresa, são desconto financeiro, representando uma consumidos vários tipos de matérias na despesa para empresa que o concede. execução das mais diversas atividades. Como exemplos podemos citar os Exemplo 3: Compra de mercadorias materiais de expediente ou de escritório, para revenda do Fornecedor ABC LTDA; os materiais de limpeza, etc. no valor de R$ 15.000,00, com desconto A contabilização de tais fatos em nota fiscal de 20%: contábeis envolvendo material de consumo pode ser feita de duas D – Compras de Merc. R$ 15.000,00 maneiras distintas; conforme a empresa C – Descontos Obtidos R$ 3.000,00 tenha adquirido tais materiais para C – Fornecedores R$ 12.000,00 consumo imediato, ou quando a ► notamos nesse exemplo um caso de empresa compra materiais de consumo desconto incondicional obtido, em grandes quantidades para formar representando receita para a empresa. estoques. Prof. Humberto F. de Lucena humbertolucena@hotmail.com 8 Vejamos alguns exemplos: respectivas correções permite que o Exemplo 1: Compra à vista de material contabilista saiba efetuar correções para uso imediato no escritório, no valor qualquer que seja o tipo de escrituração. de R$ 50,00: D – Material de expediente 4.9.1 Erros no Histórico do Lançamento C – Caixa R$ 50,00 Se o erro for verificado antes de se Exemplo 2: Aquisição de um lote de terminar de redigir o histórico do materiais para escritório, no valor total lançamento, basta se utilizar de alguma em cheque de R$ 5.000,00. No dia expressão do tipo: “digo”, “isto é”, “ou seguinte foram utilizados R$ 100,00 melhor”, etc. Vejamos um exemplo: desses materiais no escritório da matriz: D – Veículos a) Contabilização do Estoque C – Caixa R$ 20.000,00
D – Estoque de material de expediente Referente à compra de um computador,
C – Bancos R$ 5.000,00 isto é, de um automóvel conforme nota c) Utilização de parte dos materiais de fiscal número 00053. escritório no valor de R$ 100,00: Se o erro só for notado depois de D – Material de expediente terminado o histórico, a solução será C – Est. de mat. de exp. R$ 100,00 fazer o estorno do lançamento errado, e lançá-lo novamente com o histórico ► Nesse exemplo, primeiramente foi correto. Estornar significa anular um lançado em estoques o valor total da lançamento através do lançamento aquisição dos materiais através da conta inverso; ou seja, creditado a conta antes patrimonial Estoque de Material de debitada e debitando a conta antes Expediente; em seguida, quando da creditada. utilização de parte desses materiais, foi Vejamos como exemplo o estorno feita a baixa nos estoques em do exemplo anterior, e logo após sua contrapartida com a conta de despesa correção através de novo lançamento: Material de Expediente. ► Vale relembrar que a Convenção da a) Estorno Materialidade diz que não se deve D – Caixa perder tempo com registros de valores C – Veículos R$ 20.000,00 contábeis relativamente irrelevantes. Referente ao estorno, por erro de redação, do 4.9 Erros de escrituração e suas lançamento 5 da folha 3 deste livro diário. correções b) Lançamento Correto Com o advento das tecnologias modernas, os sistemas de informações D – Veículos contábeis dentro de uma empresa cada C – Caixa R$ 20.000,00 vez menos são feitos através de Referente à compra de um automóvel conforme recursos manuais. Existem sistemas de Contabilidade que permitem escriturar e nota fiscal número 00053. corrigir erros de escrituração de maneira muito simples e rápida. Entretanto é 4.9.2 Borrões e Rasuras necessário que o contabilista entenda a rotina de escrituração contábil para Quando da ocorrência de borrões saber fazer a correção de uma ou rasuras no livro contábil, deverá ser escrituração errada. feita a ressalva relativa ao erro, datar e Veremos a seguir os erros mais assinar na própria folha do livro, ao lado comuns da escrituração manual. O da rasura ou do borrão. entendimento desses erros e de suas Prof. Humberto F. de Lucena humbertolucena@hotmail.com 9 Ressalvar significa ratificar, ► observe que este lançamento corrige confirmar, a correção feita através da apenas o saldo das contas Veículos e rasura ou dos borrões no lançamento. A Máquinas, já que o valor lançado na ressalva deve ser feita pela contabilista. conta Caixa foi o correto. 4.9.3 Saltos de linhas ou de páginas 4.9.7 Inversão de Contas Havendo saltos de linhas no livro A inversão de contas consiste na contábil, estas deverão ser preenchidas troca da conta que deveria ser debitada com traços horizontais, e com a devida pela conta que deveria ser creditada. A ressalva, datada e assinada pelo correção desse tipo de erro de contabilista. escrituração pode ser feita de duas No caso de saltos de páginas, estas maneiras: deverão ser preenchidas com um traço diagonal, e com a respectiva ressalva. Estornando o lançamento errado e refazendo-o corretamente; 4.9.4 Valores lançados a maior Efetuando o lançamento correto com valores em dobro; No caso de valor lançado a maior, a correção poderá ser feita estornando Vejamos um exemplo prático: todo o lançamento e depois fazendo o Compra de um automóvel a prazo no lançamento no valor correto, ou então valor de R$ 12.000,00: estornando apenas a diferença a maior. D – Duplicatas a pagar 4.9.5 Valores lançados a menor C – Veículos R$ 12.000,00
Ocorrendo lançamento de valor a ► Note que o lançamento foi feito
menor, a correção pode ser feita através invertendo-se as contas. Vamos fazer a do estorno total e posterior lançamento correção desse lançamento utilizando a correto, ou do lançamento complementar segunda forma de correção descrita apenas da diferença a menor. acima: D – Veículos 4.9.6 Troca de uma conta por outra C – Duplicatas a pagar R$ 24.000,00 Quando ocorrer a troca de uma ► observe que após esse lançamento conta por outra, gerando erro no de correção os valores de R$ 12.000,00 lançamento contábil, a correção pode se lançados erradamente nas contas fazer de duas formas: Duplicatas a pagar e Veículos são Estornar e lançar novamente; reinvertidos, tornando os saldos Estornar apenas a conta errada em corretos. contrapartida com a conta correta. Vejamos um exemplo utilizando a 4.9.8 Omissão de Lançamentos segunda opção de correção: A omissão acontece quando o Compra de um automóvel em dinheiro contabilista deixa de efetuar o registro de no valor de R$ 18.000,00 um fato contábil na data oportuna. Depois de verificada a omissão, a D – Máquinas correção deve ser feita imediatamente, C – Caixa R$ 18.000,00 mencionando no histórico do lançamento ► note que foi lançada a conta a data correta na qual o lançamento Máquinas em vez da conta Veículos. deveria ter sido efetuado. Nos casos em que a omissão Correção por estorno da conta errada: implicar falta de recolhimentos ou de D – Veículos pagamentos de tributos, a empresa C – Máquinas R$ 18.000,00 deverá providenciá-los espontaneamente, considerando também os encargos devidos. Prof. Humberto F. de Lucena humbertolucena@hotmail.com 10 4.9.9 Lançamento em Duplicidade 15. Do ponto de vista contábil, quais são as duas etapas iniciais na abertura de Tal erro ocorre quando o contabilista uma firma? faz o mesmo lançamento duas vezes. A correção desse tipo de erro é muito 16. Gastos iniciais de organização simples, bastando que seja efetuado o devem ser escriturados em que estorno do lançamento feito a mais. contas? 17. Defina juros. Dê um exemplo de EXERCÍCIOS juros como despesa e um de juros como receita. 1. Defina escrituração e diga qual a sua 18. Cite três contas que podem ser importância para a Contabilidade. usadas para representar receita de 2. Podemos afirmar que escrituração e juro, e três para representar despesa lançamento são a mesma coisa? de juro. Justifique sua resposta. 19. Defina desconto em cada uma de 3. Defina ato administrativo e fato suas modalidades. administrativo. 20. Diferencie desconto Incondicional de 4. Que tipo de ato administrativo merece desconto Financeiro. ser escriturado contabilmente? Dê um 21. Dê um exemplo de desconto como exemplo. receita e um como despesa. 5. Que tipo de contas são utilizadas para 22. Cite três contas que representam registras atos administrativos? despesas com desconto e três que 6. Quais são os tipos possíveis de fatos representam receita com desconto. administrativos para a contabilidade? 23. Cite os principais erros de 7. Como se classificam os livros escrituração que podem ser contábeis? Dê exemplos. cometidos. 8. Cite dois exemplos de livros 24. Efetue o lançamento contábil de obrigatórios e dois de livros cada um dos fatos administrativos facultativos. abaixo, classificando-o quanto à sua fórmula e ao seu tipo: 9. Quais são as formalidades que o livro Diário deve apresentar? Explique cada a) Compra de mercadorias em dinheiro, uma delas. no valor total de R$ 28.000,00. b) Compra de um caminhão a prazo no 10. Qual o livro de escrituração mais valor de R$ 40.000,00. importante do ponto de vista contábil? c) Aquisição de mercadorias para Explique por quê. revenda no valor de R$ 3.000,00. 11. Qual o livro de escrituração mais d) Abertura de uma conta corrente na importante do ponto de vista legal? Caixa Econômica Federal, com Justifique. depósito inicial de R$ 50.000,00. e) Pagamento de duplicatas, em dinheiro, no valor de R$ 400,00; com 12. Qual o método de escrituração mais incidência de juros de mora de 10%. eficiente para ser utilizado na f) Recebimento de uma duplicata no contabilidade. Defina esse método. valor de R$ 50,00; com juro de 5%. g) Venda de mercadorias à vista, no 13. Defina lançamento contábil, e diga valor de R$ 500,00; com desconto quais são seus elementos essenciais. destacado na nota de 20%. 14. Quais são as fórmulas de h) Compra de mercadorias à vista do lançamento? Defina cada uma delas. fornecedor ABC Ltda. No valor bruto
Prof. Humberto F. de Lucena humbertolucena@hotmail.com 11
de R$ 30.000,00; com incidência de a) fato permutativo desconto na nota de 10%. b) fato modificativo aumentativo i) Pagamento de salários do setor c) fato modificativo diminutivo comercial no valor total de R$ d) fato misto aumentativo 9.500,00. e) fato misto diminutivo j) Recebimento de uma duplicata em dinheiro, no valor de R$ 200,00; com 30. Ocorre fato modificativo aumentativo: incidência de 20% de juros de mora. a) na prestação remunerada de serviços k) Saque efetuado no banco para b) no recebimento de duplicata reforço de caixa no valor de R$ c) na permuta de bens do ativo 3.000,00. d) no recolhimento de taxas l) Pagamento de aluguel do prédio da e) a realização de capital subscrito fábrica no valor de R$ 800,00. m) Aumento de R$ 20.000,00 no valor 31. A operação que caracteriza um fato do Capital Social, após alteração do contábil permutativo é o(a): contrato social na junta comercial do a) execução de serviços a terceiros, estado. para pagamento a prazo n) Diminuição do Capital Social no valor b) recebimento de doação de máquinas de R$ 3.000,00, pela saída de um c) aumento de capital, com a utilização dos sócios; após alteração efetuada de lucros acumulados e reservas na junta comercial do estado. d) recebimento de receita de juros 25. Ao analisar os lançamentos do mês e) aumento de capital por nova anterior no livro Diário, o contabilista subscrição dos sócios verificou que o pagamento de impostos e 32. Determinada empresa decidiu taxas no valor de R$ 543,00 foi aumentar seu Capital utilizando recursos contabilizado com o valor de R$ 345,00. provenientes de lucros obtidos em Proceda a correção desse erro contábil. exercícios anteriores. Esse fato é: 26. Ao fazer o lançamento no livro diário a) permutativo da compra de um automóvel à vista no b) misto valor de R$ 20.000,00, o contabilista c) modificativo aumentativo inverteu as contas. Corrija esse erro. d) misto diminutivo 27. Ao lançar no livro diário a compra de e) misto aumentativo um computador para o escritório, a 33. De acordo com o Código Civil prazo, no valor de R$ 3.000,00, o Brasileiro são obrigatórios os livros: contabilista debitou a conta Móveis e a) Diário e Registro de duplicatas Utensílios ao invés de Computadores e b) Diário e Razão Periféricos. Retifique esse erro de c) Caixa e Diário escrituração. d) Diário, Caixa e Razão ► Nas questões seguintes marque a e) Apenas o Diário única alternativa correta: 34. O livro mais indicado para se verificar o saldo de uma conta qualquer é o livro: 28. Aumenta o Patrimônio Líquido: a) Caixa a) pagamento de salários b) Diário b) compra de mercadorias à vista c) Razão c) recebimento de duplicata com juros d) LALUR d) pagamento de fornecedores com juros e) Registro de Duplicatas e) transferência de caixa para banco
29. A emissão de um cheque para 35. Marque a opção correta:
pagamento de duplicata com juros é um: Prof. Humberto F. de Lucena humbertolucena@hotmail.com 12 a) somente o passivo recebe créditos b) o total dos débitos corresponde ao total das despesas c) receitas menos despesas dão como resultado o PL, com saldo credor d) o ativo só tem contas de saldo credor e) se o total dos débitos for diferente do total dos créditos houve erro contábil 36. Uma compra de Móveis 50% à vista e 50% a prazo acarreta: a) aumento de ativo e passivo b) diminuição de ativo e de passivo c) aumento do PL d) diminuição do PL e) não altera o patrimônio nem o PL 37. O Pagamento de duplicata de Fornecedor com juros de mora é um fato: a) de 1ª fórmula b) de 2ª fórmula c) de 3ª fórmula d) de 4ª fórmula e) de 3ª ou 4ª fórmula 38. O Recebimento de duplicata com desconto por antecipação é um fato: a) de 1ª fórmula b) de 2ª fórmula c) de 3ª fórmula d) de 4ª fórmula e) de 3ª ou 4ª fórmula 39. É um fato modificativo diminutivo: a) depósito em conta corrente b) integralização de capital em dinheiro c) pagamento de aluguéis em dinheiro d) recebimento de título com juros e) recebimento de título com desconto 40. São os livros mais importantes do ponto de vista contábil e do ponto de vista legal, respectivamente: a) Caixa e Diário b) Diário e Razão c) LALUR e Caixa d) Razão e Caixa e) Razão e Diário
GABARITO DAS QUESTÕES OBJETIVAS
28 – C, 29 – E, 30 – A, 31 – C, 32 – B, 33 – E, 34 – C, 35 – E, 36 – A, 37 – C, 38 – C, 39 – C, 40 – E
Prof. Humberto F. de Lucena humbertolucena@hotmail.com 13