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Atualizao

Atualizao

Pg. 11
A fonte da questo 50 ficar da seguinte forma:
(Auditor do Tesouro Municipal de Natal/Esaf Adaptada).
Ainda nessa questo, trocar Duplicatas descontadas por Perdas estimadas em
crditos de liquidao duvidosa.
Trocar tambm Proviso para ajuste de estoques por Perdas estimadas em estoques.
Trocar tambm Proviso imposto de renda por Imposto de Renda a Pagar.
Pg. 24
A fonte da questo 76 ficar da seguinte forma: (BNDES Tcnico Administrativo/
Fundao Cesgranrio Adaptada).
Nessa mesma questo trocar Duplicatas Descontadas por Perdas Estimadas em
Estoques.
Pg. 26
A fonte da questo 79 ficar da seguinte forma: (CEDAE Contador/ CEPERJ
Adaptada).
Ainda nessa mesma questo, trocar Proviso para Devedores Duvidosos por
Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa.
Pg. 39
Na soluo da questo 50 trocar Duplicatas descontadas por Perdas estimadas
em crditos de liquidao duvidosa.
Trocar tambm Proviso para ajuste de estoques por Perdas estimadas em
estoques.
Trocar tambm Proviso imposto de renda por Imposto de Renda a Pagar.

Pg. 52
Na soluo da questo 76, trocar Duplicatas Descontadas por Perdas Estimadas
em Estoques.
Trocar Duplicatas Descontadas por Perdas Estimadas em Estoques
Pg. 54
Na soluo da questo 79, trocar Proviso para Devedores Duvidosos por Perdas
Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa
Pg. 60
Na relao de nomes das questes 14 a 22, trocar despesa com proviso para
devedores duvidosos por despesa com perdas estimadas em crditos de liquidao
duvidosa.
Trocar tambm despesa com proviso para ajuste ao mercado(valores mobilirios)
por despesa com perdas estimadas em estoques.
Trocar tambm despesas no operacionais por prejuzo na venda de imobilizado
Ainda pg. 60 logo aps relao de nomes, acrescentar a seguinte nota:
Nota: As questes de nmero 18 a 22 devem ser respondidas com base no
Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis.
Ainda pg. 60 O enunciado na questo 17 ficar da seguinte forma:
17. O nmero de despesas administrativas de:
Pg. 61 As questes 18 e 21 ficaro da seguinte forma:
18. O nmero de despesas classificadas como outras despesas na
demonstrao do resultado de:
a) 1
d) 4
b) 2
e) 5
c) 3
21. O nmero de despesas que, na demonstrao do resultado, afetam o
resultado antes dos tributos sobre o lucro de:
a) 16
c) 18
e) 20
b) 17
d) 19
Pg. 63
As questes de 28 a 31 e seu respectivo enunciado ficaro da seguinte forma:
Responda s questes de nmero 28 a 31 com base no Pronunciamento Tcnico
CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis, considerando a relao
de itens abaixo:
Aluguis Ativos
Vendas de Produtos
Juros Ativos
Reverso de Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa
Comisses Ativas
CONTABILIDADE GERAL

Receitas de Servios
Lucro na Venda de Imobilizado
Descontos Financeiros Obtidos
Variaes Monetrias Ativas
Receita de Equivalncia Patrimonial
28. O nmero de receitas classificadas como operacionais brutas de:
a) 1
c) 3
e) 5
b) 2
d) 4
29. O nmero de receitas classificadas como financeiras de:
a) 1
c) 3
e) 5
b) 2
d) 4
30. O nmero de receitas classificadas como outras receitas de:
a) 1
c) 3
e) 5
b) 2
d) 4
31. O nmero de receitas no classificadas como operacionais brutas,
financeiras ou outras receitas de:
a) 1
c) 3
e) 5
b) 2
d) 4
Pg. 64 e 65
O enunciado das questes 32 a 37 ficar da seguinte forma:
Enunciado comum s questes de nmeros 32 a 37.
Sejam os seguintes elementos referentes a Demonstrao do Resultado de
uma empresa comercial que no possui investimentos em outras sociedades e
nem operaes em descontinuidade:
DV: Despesas com Vendas
DG: Despesas Gerais
DA: Despesas Administrativas
DF: Despesas Financeiras
OD: Outras Despesas
OR: Outras Receitas
RF: Receitas Financeiras
RB: Receita Bruta
RL: Receita Lquida
CMV: Custo das Mercadorias Vendidas
LB: Lucro Bruto
LAIRCSLL: Lucro Antes do IR e CSLL
LARDF: Lucro Antes das Despesas e Receitas Financeiras
PEL: Participaes Estatutrias sobre o Lucro
IRCSLL: Despesa com Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido
LL: Lucro Lquido

ATUALIZAO

Considerando o Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das


Demonstraes Contbeis, a Orientao Tcnica do Comit de Pronunciamentos
Contbeis OCPC 02 Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis,
complementados pelo art. 187 da Lei no6.404/76, responda s questes 32 a 37.
32. O valor da RL pode ser obtido mediante a seguinte relao:
a) LB D
d) RB + D
b) RB D
e) RB CMV
c) LB + D
33. O valor do LB pode ser obtido mediante a seguinte relao:
a) LOP + CMV + D
d) LOP + CMV
b) RL + CMV + D
e) RL + CMV + D + DOP
c) RB D CMV
34. O valor da RB pode ser obtido mediante a seguinte relao:
a) LB + CMV + D
d) LOP + CMV
b) RL + CMV + D
e) RL + CMV D
c) LB CMV + D
35. O valor do LARDF pode ser obtido mediante a seguinte relao:
a) LB DV DG DA DF OD + OR
b) LB DV DG DA DF OD + OR + RF
c) LB DV DG DA OD + OR + RF
d) LB DV DG DA OD + OR
e) LB DV DG DA
36. O valor do LAIRCSLL pode ser obtido mediante a seguinte relao:
a) LB DV DG DA DF OD + OR
b) LB DV DG DA OD + OR + RF DF
c) LB DV DG DA OD + OR + RF
d) LB DV DG DA OD + OR
e) LB DV DG DA
37. O valor do LL pode ser obtido mediante a seguinte relao:
a) LARDF IRCSLL PEL
b) LB DV DG DA OD + OR + RF DF
c) LAIRCSLL IRCSLL
d) LARDF IRCSLL
e) LAIRCSLL IRCSLL PEL
Pg. 65
Na questo 39, trocar Proviso p/ devedores duvidosos por Perdas estimadas em
crditos de liquidao duvidosa
Pg. 67
No enunciado da questo 46, trocar proviso para imposto de renda por imposto
de renda a pagar
CONTABILIDADE GERAL

Pg. 74
O enunciado da questo 63 ficar da seguinte forma:
63. (Senado Federal Analista Legislativo/ FGV Adaptada) A Companhia X
realizou as seguintes operaes no ano de X1:
Vendas: 726.000;
Custo das Mercadorias Vendidas: 200.000;
Lucro na venda de imvel: 48.000;
Despesa de aluguel: 13.000;
Despesa financeira: 22.000;
Dividendos pagos: 57.000;
Despesas de salrios: 42.000;
Imposto de renda e contribuio social: 80.000;
Devoluo de vendas: 50.000;
Despesa de depreciao: 32.000.
Considerando a Orientao Tcnica do Comit de Pronunciamentos
Contbeis OCPC 02 Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis, o
Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis
e que a Companhia X no possui operaes em descontinuidade, os valores
do Resultado Operacional e do Resultado Lquido, em 31/12/X1, foram de:
a) 310.000 e 278.000;
b) 415.000 e 278.000;
c) 417.000 e 385.000;
d) 367.000 e 335.000;
e) 415.000 e 335.000;
Pg. 82
Na soluo da questo 15, trocar despesa com proviso para devedores duvidosos
por despesa c/ perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa
Pg. 83
Na soluo da questo 17, a primeira frase ficar:
Da relao dada, so DESPESAS ADMINISTRATIVAS:
Ainda pg. 83 a soluo da questo 18 ser DELETADA e SUBSTITUDA pela
seguinte:
QUESTO 18
Toda despesa operacional que no puder se classificada como DE VENDAS (ou
COMERCIAIS), FINANCEIRAS, GERAIS, ADMINISTRATIVAS ou DE EQUIVALNCIA
PATRIMONIAL, deve ser classificada como OUTRAS DESPESAS, tambm
chamadas de OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS, inclusive os prejuzos na
venda de bens do ativo investimentos, imobilizado ou intangvel, os quais,
antes das normas do CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis) eram
considerados despesas no operacionais, mas agora so tambm operacionais,
ATUALIZAO

visto que pelas novas regras contbeis NO H MAIS DESPESAS OU RECEITAS


NO OPERACIONAIS, pois, em vista das normas internacionais de contabilidade,
todas as receitas e despesa fazem parte das operaes da empresa, mesmo
aquelas que raramente acontecem, como o caso dos ganhos ou perdas na
venda ou baixa de bens do ativo no circulante. Assim, teremos:
OUTRAS DESPESAS
Despesa com perdas estimadas em estoques
Prejuzo na venda de imobilizado
(Resposta: opo b)
Pg. 84
A soluo da questo 19 ficar da seguinte forma:
QUESTO 19
Despesas comerciais = 5 (cinco)
Despesas financeiras = 4 (quatro)
Despesas administrativas = 5 (cinco)
Outras despesas = 2 (duas)
Despesa de equivalncia patrimonial 1 (uma)
TOTAL = 17 (dezessete)
(Resposta: opo e)
Comentrio extra: Conforme j comentado, pelas normas atuais de
contabilidade impostas pelo CPC no existem mais as chamadas despesas (ou
receitas) no operacionais. Desta forma, todas as despesas integrantes da
DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio) so consideradas operacionais.
No entanto, h despesas na DRE que, apesar de operacionais no recebem a
denominao despesas operacionais, visto que estas se referem apenas as
despesas de vendas, financeiras, gerais, administrativas, outras despesas e
despesa de equivalncia patrimonial. No caso das DEDUES da receita bruta de
vendas (impostos e contribuies sobre vendas, devolues de vendas, vendas
canceladas, descontos incondicionais e abatimentos), apesar de serem tambm
despesas, no recebem a denominao operacionais. Da mesma forma, a
despesa com o IR e a CSLL, bem como as despesas com participao nos lucros
(ex.: participao de empregados nos lucros da empresa), apesar de serem
despesas, tambm no recebem a denominao operacionais. Desta forma,
a fim de confirmarmos isso tudo, abaixo apresentamos um modelo de DRE de
empresas que no possuem operaes em descontinuidade com base no item
82 do Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes
Contbeis e no art. 187 da Lei no6.404/76:

CONTABILIDADE GERAL

RECEITA BRUTA
() Dedues
(=) RECEITA LQUIDA
() Custo das Mercadorias, dos Produtos ou dos Servios Vendidos
(=) Lucro ou Prejuzo Bruto
() Despesas com Vendas
() Despesas Gerais
() Despesas Administrativas
() Outras Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
() Parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do
mtodo da equivalncia patrimonial (receita ou despesa de equivalncia
patrimonial)
(=) Lucro ou Prejuzo antes das Receitas e Despesas Financeiras
() Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(=) Lucro ou Prejuzo antes do IR e da CSLL (= Lucro ou Prejuzo Operacional)
() Despesa com IR e CSLL
() Participaes estatutrias sobre o lucro
(=) Lucro ou Prejuzo Lquido
Assim, da DRE acima podemos tirar as seguintes concluses:
(1) Tendo em vista que no existem mais as antigas despesas e receitas
no operacionais, isto , todas as despesas e receitas so operacionais,
o Lucro ou Prejuzo antes do IR e CSLL corresponde ao prprio Lucro ou
Prejuzo Operacional).
(2)

As DESPESAS OPERACIONAIS so as despesas APS o lucro bruto e ANTES


do lucro operacional (ou lucro antes do IR e CSLL), as quais podem ser
divididas em 6 (seis) categorias:
Despesas com Vendas (ou Despesas Comerciais)
Despesas Gerais
Despesas Administrativas
Outras Despesas Operacionais
Despesa de Equivalncia Patrimonial
Despesas Financeiras

(3)

A Despesa de Equivalncia Patrimonial NO se enquadra como de vendas,


geral, administrativa, outra despesa ou financeira. Da, sua classificao
separada. Antes das normas do CPC, tal despesa era considerada outra
despesa operacional. Agora continua sendo operacional, mas sua
classificao separada de qualquer outra categoria.
ATUALIZAO

(4)

As receitas operacionais que no sejam a receita de vendas de mercadorias,


produtos ou servios podem ser classificadas em 3 (trs) categorias:
Outras Receitas Operacionais
Receita de Equivalncia Patrimonial (antes das normas do CPC era
outra receita operacional. Agora, com base no item 82 do CPC 26 ou no
exemplo 11 do apndice C do CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para
Venda e Operao Descontinuada, essa receita tem classificao separada)
Receitas Financeiras

Ainda Pg. 84 As solues das questes 21 e 22 ficaro da seguinte forma:


QUESTO 21
As despesas que AFETAM o lucro antes dos tributos sobre o lucro (lucro antes do
IR e CSLL) so:
Dedues das Vendas = 3 (trs)
Despesas Operacionais = 17 (dezessete)
TOTAL = 20
(Resposta: opo e)
QUESTO 22
Com base no modelo de demonstrao do resultado apresentado no comentrio
extra da questo 19, podemos observar que as despesas que NO afetam o
resultado operacional (lucro ou prejuzo antes do IR e CSLL) da relao dada so
3 (trs) ao todo, a saber:
IR
CSLL
Participaes de empregados sobre os lucros
(Resposta: opo c)
Pg. 87
Acrescentar o seguinte comentrio extra soluo da questo 27:
Comentrio extra: Com base nas normas atuais de contabilidade determinadas
pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis, a expresso Proviso para Imposto
de Renda para expressar a despesa com esse imposto inadequada. Neste
caso, a expresso correta seria Despesa com Imposto de Renda.
Pg. 87 e 88
As solues das questes 28 a 31 ficaro da seguinte forma:
QUESTO 28
Receita Operacional Bruta:
Vendas de Produtos
Receitas de Servios
(Resposta: opo b)

CONTABILIDADE GERAL

QUESTO 29
Juros Ativos
Descontos Financeiros Obtidos
Variaes Monetrias Ativas
(Resposta: opo c)
QUESTO 30
Aluguis Ativos
Reverso de Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa
Comisses Ativas
Lucro na Venda de Imobilizado
(Resposta: opo c)
Comentrio extra: Antes nas normas do CPC, o lucro na venda de bens do ativo
imobilizado era considerado um resultado no operacional. Atualmente, no
existem mais as chamadas receitas e despesas no operacionais. Assim, o
referido lucro OPERACIONAL.
QUESTO 31
Com base no CPC 26, a Parcela dos resultados positivos de empresas investidas
reconhecida por meio do mtodo da equivalncia patrimonial (receita de
equivalncia patrimonial) no classificada como receita bruta, financeira ou
outras receitas.
(Resposta: opo a)
Pg. 89
Trocar as solues das questes 32 a 37 pelas seguintes:
QUESTO 32
Receita Lquida (RL) = Receita Bruta (RB) Dedues (D)
(Resposta: opo b)
Obs.: So DEDUES da Receita Bruta:
Impostos e Contribuies sobre Vendas
Devolues de Vendas
Vendas Canceladas
Abatimentos sobre Vendas
Descontos Incondicionais (ou Comerciais) Concedidos
QUESTO 33
Sabemos que LB = RL CMV e que RL = RB D. Assim, LB = RB D CMV
(Resposta: opo c)
QUESTO 34
Conforme visto na questo anterior, LB = RB D CMV. Assim, RB = LB + CMV + D
(Resposta: opo a)

ATUALIZAO

QUESTO 35
Com base no item 82 do CPC 26, temos a seguinte sequncia:
Lucro Bruto (LB)
() Despesas com Vendas (DV)
() Despesas Gerais (DG)
() Despesas Administrativas (DA)
() Outras Despesas (OD)
(+) Outras Receitas (OR)
() Parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do
mtodo da equivalncia patrimonial (receita ou despesa de equivalncia
patrimonial) No h esse item, pois o enunciado informa que a empresa no
possui investimentos em outras sociedades
(=) Lucro antes das Receitas e Despesas Financeiras (LARDF)
Resumindo: LB DV DG DA OD + OR = LARDF
(Resposta: opo d)
QUESTO 36
Com base no item 82 do CPC 26, temos:
Lucro Antes das Receitas e Despesas Financeiras (LARDF)
(+) Receita Financeiras (RF)
() Despesas Financeiras (DF)
(=) Lucro Antes do IR e CSLL (LAIRCSLL)
Resumindo: LAIRCSLL = LARDF + RF DF

No entanto, conforme visto na questo anterior, LB DV DG DA OD + OR =


LARDF. Assim, podemos tambm escrever:
LAIRCSLL = LB DV DG DA OD + OR + RF DF
(Resposta: opo b)
QUESTO 37
Com base no item 82 do CPC 26, no art. 187 da Lei no6.404/76 e lembrando que
o enunciado da questo nos informa que no h operaes em descontinuidade
na empresa, temos a seguinte sequncia:
Lucro Antes do IR e da CSLL
() Despesa com IR e CSLL
() Participaes estatutrias sobre o lucro
(=) Lucro Lquido
(Resposta: opo e)
CUIDADO O INCIO DA PG 90 A CONTINUAO DA ANTIGA QUESTO 37
E DEVE SER DELETADO!
Comentrio extra: O objetivo do enunciado fazer referncia Orientao Tcnica
OCPC 02 deixar claro a EXTINO das receitas e despesas NO operacionais

CONTABILIDADE GERAL

10

(itens 136 e 137 da OCPC 02), a qual no est evidenciada no inadequado


art. 187 da Lei no 6.404/76, visto que ainda classifica as Outras Despesas e
as Outras Receitas aps o lucro operacional, colocao essa que no mais
existe diante das novas normas contbeis impostas pelo CPC (Comit de
Pronunciamentos Contbeis), de forma que no h mais distino entre Outras
Despesas Operacionais e Outras Despesas, bem como entre Outras Receitas
Operacionais e Outras Receitas, visto que agora SO A MESMA COISA (no
inapropriado art. 187 da Lei no 6.404/76, H DISTINO entre Outras
Despesas/Receitas Operacionais e Outras Despesas/Receitas, pois coloca
aquelas antes do Lucro Operacional e estas aps esse lucro, coisa esta, conforme
j comentado, totalmente errada diante da adoo das normas internacionais de
contabilidade impostas pelo CPC. Pelas novas regras, o Lucro Operacional passa
a ser o PRPRIO Lucro Antes do IR e CSLL).
Um outro erro no referido artigo que o mesmo no divide a Demonstrao
do Resultado em Operaes em Continuidade e Operaes Descontinuadas,
norma esta que est prevista no item 82 do CPC 26 e no item 137 da OCPC 02.
No enunciado da questo, foi informado que a empresa no possui operaes
em descontinuidade, a fim de facilitar a sua soluo, tendo em vista que o estudo
dessa diviso exige conhecimentos mais avanados de Contabilidade.
Atualmente, a nica utilidade do inadequado art. 187 da Lei no6.404 que este
nos servir de base para deixar claro que a Receita Lquida de Vendas obtida pela
diferena entre a Receita Bruta e as DEDUES e tambm que, antes de chegarmos
ao Lucro Lquido do exerccio, devemos excluir as participaes sobre o lucro
previstas no estatuto da companhia (participaes de empregados, participaes
de administradores etc.), informaes essas que no esto evidenciadas nos
contedos dos Pronunciamentos Tcnicos do CPC, mas que DEVEM SER ADOTADAS.
Em outras palavras, s devemos IGNORAR os dispositivos da Lei no 6.404/76
naquilo que contraria explicitamente as normas do CPC, pois os dispositivos que
no contrariam AINDA ESTO VALENDO e devem ser respeitados.
Pg. 91
No final da soluo da questo 39, onde est PROVISO PARA DEVEDORES
DUVIDOSOS ficar da seguinte forma:
PERDAS ESTIMADAS EM CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA g gera uma
despesa que no representa desembolso financeiro no valor de $ 200, de
forma que ser considerada despesa para o regime de competncia, mas
no o ser para o regime de caixa. Desta forma, na passagem para o regime
de caixa, no haver mais essa despesa, fazendo com que o resultado seja
aumentado em $ 200.
(o contedo restante ficar inalterado)

ATUALIZAO

11

Ainda Pg. 91
Na soluo da questo 40 trocar proviso para devedores duvidosos por
perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa.
Pg. 93
Na soluo da questo 46, trocar Prov. p/ IR por IR a Pagar.
Pg. 95
Na soluo da questo 49, trocar proviso para devedores duvidosos por perdas
estimadas em crditos de liquidao duvidosa.
Pg. 100 e 101
A nova soluo da questo 63 ficar da seguinte forma (incluir tambm o
comentrio extra):
QUESTO 63
Vendas............................................................................................... 726.000
() Devolues de Vendas....................................................................... (50.000)
() CMV................................................................................................... (200.000)
(=) Lucro Bruto........................................................................................ 476.000
() Despesa de aluguel............................................................................ (13.000)
() Despesas de salrios.......................................................................... (42.000)
() Despesa de depreciao.................................................................... (32.000)
(+) Outras Receitas (Lucro na Venda de Imvel)..................................... 48.000
(=) Lucro Antes das Receitas e Despesas Financeiras.............................. 437.000
() Despesa financeira............................................................................. (22.000)
(=) Lucro antes do IR e CSLL (ou Lucro Operacional)............................ 415.000
() IR e CS................................................................................................ (80.000)
(=) Lucro Lquido................................................................................ 335.000
(Resposta: opo e)
Comentrio extra: Com a adoo das normas internacionais de contabilidade,
no existem mais as receitas e despesas NO operacionais. Desta forma, o
Resultado Operacional (Lucro ou Prejuzo Operacional) sempre coincidir com o
Resultado Antes dos Tributos sobre o Lucro (Lucro ou Prejuzo Antes do Imposto
de Renda e da Contribuio Social). Abaixo, reproduziremos os itens 136 e 137
da OCPC 02 (caixa alta e grifos nossos):

CONTABILIDADE GERAL

12

136. A Medida Provisria no 449/08 acatou mais essa regra existente nas
normas internacionais: a NO SEGREGAO dos resultados em operacionais
e no operacionais. Assim, no mbito do processo de convergncia com
as normas internacionais (leitura sistemtica das normas e orientaes,
as entidades devem apresentar as outras receitas/despesas no grupo
operacional e no aps a linha do resultado operacional.
137. A classificao nessas normas a diviso dos resultados em resultados
das atividades continuadas e resultados das atividades no continuadas. Isso
facilita, enormemente, a facilidade de o usurio prospectar com relao ao
futuro da entidade. Esse Comit emitir em 2009, para validade em 2010, seu
Pronunciamento a respeito da matria, mas por enquanto apenas salienta a
no existncia, j a partir de 2008, dessa figura das receitas e despesas no
operacionais.
Pg. 111
Na relao de nomes no incio dessa pgina, trocar Despesas no operacionais
por Outras despesas. Trocar tambm Proviso para devedores duvidosos por
Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa.
Pg. 113
Na questo 37, trocar proviso para imposto de renda por imposto de renda a
pagar.
Pg. 115
Na questo 43, trocar proviso para devedores duvidosos por perdas estimadas
em crditos de liquidao duvidosa.
Pg. 120
A questo 53 ficar da seguinte forma:
53. (Tcnico de Finanas e Controle/Esaf Adaptada) A empresa Jpiter S.A.
promoveu a contabilizao completa de seus atos e fatos administrativos, mas
o contador, quando mandou levantar o balancete de verificao, nele no
incluiu as seguintes contas e respectivos saldos:
Aes em tesouraria
R$600,00
Amortizao acumulada
R$160,00
Capital a realizar
R$800,00
Depreciao acumulada
R$450,00
Prejuzos acumulados
R$110,00
FGTS a pagar
R$222,00
Frias a pagar
R$111,00
Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa
R$600,00
Imposto de renda a pagar
R$500,00
Perdas estimadas em valor no recupervel no imobilizado
R$300,00
Perdas estimadas em estoques
R$100,00
ATUALIZAO

13

A incluso das contas acima e respectivos saldos, j contabilizados, na montagem


estrutural das demonstraes contbeis, provocar todas as alteraes abaixo,
exceto:
a) Os saldos devedores aumentaro em R$1.510,00
b) Os saldos credores aumentaro em R$2.443,00
c) O ativo no circulante ficar reduzido em R$910,00
d) O passivo circulante ficar aumentado em R$433,00
e) O ativo circulante ficar reduzido em R$ 700,00
Pg. 121
A questo 55 ficar da seguinte forma:
55. (Fiscal de Tributos Estaduais/Esaf Adaptada) Os dados colhidos na
escriturao da Ville Gagnon S/A informam a existncia dos seguintes valores
em 31/12/01, data de encerramento do exerccio:
Caixa
R$100,00
Mquinas, sendo 1/3 para revender
R$630,00
Aes de outras empresas, sendo 1/3 para revender
R$450,00
Despesa de depreciao de mquinas
R$110,00
Depreciao acumulada
R$240,00
Perdas estimadas em estoques
R$30,00
Fornecedores
R$850,00
Duplicatas a receber
R$200,00
Capital social
R$600,00
Reservas de lucros
R$100,00
Organizando-se essas contas e seus respectivos saldos na forma de balancete,
podemos no ter uma igualdade contbil mas, certamente, teremos:
a) Saldos credores de R$1.550,00
b) Saldos devedores de R$1.220,00
c) Ativo total com saldo de R$1.110,00
d) Passivo exigvel com saldo de R$940,00
e) Diferena devedora no valor de R$330,00
Ainda pg. 121 Na questo 56, trocar Proviso para ajuste ao mercado por
Perdas estimadas em estoques. Trocar tambm Proviso para contribuio social
sobre o lucro lquido por Contribuio social a pagar.
Pg. 122
Acrescentar Adaptada fonte da questo 58.
Na opo a), trocar proviso para ajuste de estoque por perdas estimadas em
estoques.
Na opo d), trocar proviso para frias por frias a pagar, trocar proviso para
imposto de renda por imposto de renda a pagar.

CONTABILIDADE GERAL

14

Pg. 126 e 127


Na questo 68, o valor de Duplicatas a Receber mudar de R$ 1.600,00 para
R$250,00.
A linha Duplicatas Descontadas R$1.350,00 SUMIR.
Trocar Proviso p/ Devedores Duvidosos por Perdas Estimadas em Crditos de
Liq. Duv..
Trocar Proviso p/ Imposto de Renda por Imposto de Renda a Pagar.
Na opo d), trocar R$15.650,00 por R$14.300,00; na opo e), trocar R$13.250,00
por R$11.900,00.
Pg. 128
Na opo e) da questo 70, trocar Proviso para Frias por Frias a Pagar e
acrescentar na fonte Adaptada.
Pg. 134
Na questo 81, Duplicatas a Receber mudar de R$50.000,00 para R$40.000,00.
A linha Duplicatas Descontadas R$10.000,00 SUMIR.
Proviso p/ Crditos de Liquidao Duvidosa ser trocado por Perdas Estimadas
em Crd. de Liq. Duv..
A expresso Proviso p/ Imposto de Renda ser trocada por Imposto de Renda a
Pagar (Na fonte acrescentar Adaptada).
Pg. 135
Na opo a) da questo 81, trocar R$400.000,00 por R$410.000,00.
Na opo b, trocar R$380.000,00 por R$390.000,00.
Pg. 140
Na questo 89, trocar Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa por Perdas
Estimadas em Crd. de Liq. Duv..
Pg. 150
Na soluo da questo 23, trocar proviso para devedores duvidosos por perdas
estimadas em crditos de liquidao duvidosa.
Ainda pg. 150 Na soluo da questo 24, trocar despesas no operacionais por
outras despesas.
Pg. 151
Na continuao da soluo da questo 25, trocar Proviso para devedores
duvidosos por Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa.
Ainda pg. 151
Na soluo da questo 26, trocar despesas no operacionais por outras despesas

ATUALIZAO

15

Ainda pg. 151


Na soluo da questo 27, trocar despesas no operacionais por outras despesas
Pg. 152
Na soluo da questo 29, trocar Proviso para devedores duvidosos por Perdas
estimadas em crditos de liquidao duvidosa
Ainda pg. 152 Na soluo da questo 30, trocar despesas no operacionais por
outras despesas
Pg. 155
Na soluo da questo 35, trocar DUAS VEZES Proviso para IR por IR a Pagar.
Trocar tambm Despesas c/ proviso para IR por Despesa com IR e acrescentar
o seguinte comentrio extra:
Comentrio extra: Na soluo da questo 35 estamos supondo que a empresa no
pagou IR ao longo do ano e que somente ao final do exerccio contabilizou esse
tributo, de forma que o IR a Pagar (conta do passivo) coincidiu com a Despesa
com IR (conta de despesa). No entanto, pela legislao tributria atual, o IR
normalmente apurado ao final de cada trimestre e pago at o ltimo dia til do
ms subsequente ao respectivo trimestre, de forma que ao longo do exerccio social
o IR referente aos trs primeiros trimestres tenha sido pago dentro do exerccio
corrente, sendo que somente o IR do 4o trimestre ser pago no exerccio seguinte.
Assim, na prtica, ao passo que a conta IR a Pagar apresentada no passivo
circulante indicar apenas o IR referente ao 4o trimestre, a conta Despesa com
IR apresentada na Demonstrao do Resultado indicar a despesa referente aos 4
trimestres, independentemente dos pagamentos (regime de competncia).
Pg. 159
Na soluo da questo 43, trocar proviso para devedores duvidosos por perdas
estimadas em crditos de liquidao duvidosa
Pg. 163 e 164
A soluo da questo 53 ficar da seguinte forma:
QUESTO 53
SALDOS DEVEDORES
Aes em tesouraria
Capital a realizar
Prejuzos acumulados
TOTAL

R$600,00
R$800,00
R$110,00
R$1.510,00

SALDOS CREDORES
Amortizao acumulada
Depreciao acumulada
CONTABILIDADE GERAL

16

R$160,00
R$450,00

FGTS a pagar
Frias a pagar
Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa
Imposto de renda a pagar
Perdas estimadas em valor no recupervel
Perdas estimadas em estoques
TOTAL

R$222,00
R$111,00
R$600,00
R$500,00
R$300,00
R$100,00
R$2.443,00

REDUO DO ATIVO NO CIRCULANTE


Amortizao acumulada
Depreciao acumulada
Perdas estimadas em valor no recupervel
TOTAL

R$160,00
R$450,00
R$300,00
R$910,00

AUMENTO DO PASSIVO CIRCULANTE:


FGTS a pagar
Frias a pagar
Imposto de renda a pagar
TOTAL
REDUO DO ATIVO CIRCULANTE
Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa
Perdas estimadas em estoques
TOTAL
(Resposta: opo d)

R$222,00
R$111,00
R$500,00
R$833,00
R$600,00
R$100,00
R$ 700,00

Pg. 165
A soluo da questo 55 ficar da seguinte forma:
QUESTO 55
SALDOS CREDORES
Perdas estimadas em estoques
Depreciao acumulada
Capital social
Reservas de lucros
Fornecedores
TOTAL

R$30,00
R$240,00
R$600,00
R$100,00
R$850,00
R$1.820,00

SALDOS DEVEDORES
Caixa
Mquinas, sendo 1/3 para revender
Aes de outras empresas, sendo 1/3 para revender
Despesa de depreciao de mquinas
Duplicatas a receber
TOTAL
ATUALIZAO

17

R$100,00
R$630,00
R$450,00
R$110,00
R$200,00
R$1.490,00


ATIVO TOTAL
Caixa
Duplicatas a Receber
Aes de outras empresas, sendo 1/3 para revender
Mquinas, sendo 1/3 para revender
Perdas estimadas em estoques
Depreciao acumulada
TOTAL
(Resposta: opo c)

R$100,00
R$200,00
R$450,00
R$630,00
(R$30,00)
(R$240,00)
R$1.110,00

Pg. 167
Na soluo da questo 58, trocar proviso para ajuste de estoque por perdas
estimadas em estoques; trocar proviso para frias por frias a pagar; trocar
proviso para imposto de renda por imposto de renda a pagar.
Pg. 171
Na soluo da questo 68, o valor de Duplicatas a Receber mudar para R$250,00.
A linha de Duplicatas Descontadas (R$1.350,00 SUMIR. Proviso p/ Devedores
Duvidosos mudar para Perdas Estimadas em Crditos de Liq. Duv.
Pg. 172
Na continuao da soluo da questo 68, Proviso p/ Imposto de Renda mudar
para Imposto de Renda a Pagar.
Na opo d) mudar de R$1.600,00 para R$250,00 e o total mudar de R$15.650,00
para R$14.300,00 (o comentrio extra ser MANTIDO).
Pg. 173
Na soluo da questo 70, trocar Proviso para Frias por Frias a Pagar.
Pg. 178
Nos saldos DEVEDORES da soluo da questo 81, Duplicatas a Receber mudar
de R$ 50.000,00 para R$ 40.000,00 e o TOTAL mudar de R$ 410.000,00 para
R$400.000,00.
Nos saldos CREDORES, a linha Duplicatas Descontadas R$10.000,00 SUMIR e o
TOTAL desses saldos mudar de R$390.000,00 para R$380.000,00.
Na apurao do ATIVO, Duplicatas a Receber mudar de R$ 50.000,00 para
R$40.000,00 e a linha Duplicatas Descontadas R$10.000,00 SUMIR.
Na apurao do PASSIVO EXIGVEL Proviso p/ Imposto de Renda ser trocado por
Imposto de Renda a Pagar.

CONTABILIDADE GERAL

18

Pg. 182
No final da soluo da questo 89, trocar Proviso p/ Crditos de Liq. Duv. Por
Perdas Estimadas em Crditos de Liq. Duv.
Pg. 188
A questo 18 ficar da seguinte forma:
18. Em vista da adoo das Normas Internacionais de Contabilidade impostas
pelo CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis), marque a opo que indica
afirmao incorreta sobre o lanamento a seguir:
D Duplicatas Descontadas
C Duplicatas a Receber (curto prazo)
a) No altera o capital circulante lquido
b) Reduz o total de saldos devedores no balancete
c) Reduz o total dos crditos da empresa
d) Indica um fato modificativo
e) Baixa de duplicatas descontadas
Pg. 216
A soluo da questo 18 ficar da seguinte forma:
QUESTO 18
Antes da adoo das Normas Internacionais de Contabilidade impostas pelo
CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis), a conta Duplicatas Descontadas
era considerada retificadora de Duplicatas a Receber no ativo circulante (ou
realizvel a longo prazo). Atualmente, em vistas das novas regras, o entendimento
de que a operao de desconto de duplicatas semelhante a uma espcie de
emprstimo bancrio, onde as duplicatas a receber so transferidas em garantia
para o banco que realizou o adiantamento. Da, a referida conta no deve ser
mais considerada redutora do ativo circulante (ou realizvel al longo prazo) e
sim como uma conta normal do passivo circulante (ou exigvel a longo prazo).
Assim, mediante aviso bancrio de recebimento das duplicatas descontadas,
a empresa poder dar baixa nas duplicatas, debitando a conta Duplicatas
Descontadas e creditando a conta Duplicatas a Receber, ou seja, a opo e
est correta.
Neste caso, o dbito na 1a conta acarretar reduo do passivo circulante e
o crdito na 2a conta, reduo do ativo circulante, fazendo com que o capital
circulante lquido (CCL), que a diferena entre o ativo circulante (AC) e o passivo
circulante (PC), ou seja, CCL = AC PC, no se altere. Logo, a opo a tambm
est correta.
Ao creditar a conta Duplicatas a Receber, que tem saldo devedor, o balancete
ter reduo do total dos dbitos, ou seja, a opo b tambm est correta.
Ao mesmo tempo, esta conta representa um direito da empresa contra seus
clientes, isto , um crdito da empresa contra seus clientes, de forma que o total

ATUALIZAO

19

de seus crditos contra os seus devedores tambm diminuir. Logo, a opo c


tambm est correta.
Por fim, o referido lanamento representa um fato PERMUTATIVO e no
modificativo, do tipo A/ P, ou seja, reduz o ativo e, ao mesmo tempo, reduz o
passivo, no havendo modificao do valor do PL.
(Resposta: opo d)
Comentrio extra: Tendo em vista que as normas do CPC no se referem
EXPLICITAMENTE a nova classificao de Duplicatas Descontadas como conta
do passivo exigvel, ainda possvel encontrarmos questes de concursos
pblicos utilizando a classificao antiga, ou seja, classificando a referida
conta como retificadora do ativo e no como conta do passivo. A fim de
evitar confuses, recomendvel que as bancas elaboradoras de questes de
concursos especifiquem se a resoluo de determinada questo que envolva
essa conta deve ser feita pelas normas tradicionais (normas antigas) ou pelas
novas regras.
Pg. 207
A opo c) da questo 62 ficar da seguinte forma:
c) contabilizao das frias a pagar de funcionrios correspondente ao ms em
curso.
Pg. 233 a 257
TODO o contedo dessas pginas, ou seja, TODO o Captulo 5 ser substitudo
pelo seguinte (o novo ttulo ser: PROVISES, PASSIVOS CONTINGENTES, ATIVOS
CONTINGENTES E PERDAS ESTIMADAS NO ATIVO)
PROVISES, PASSIVOS CONTINGENTES, ATIVOS CONTINGENTES E PERDAS
ESTIMADAS NO ATIVO
1. Com base no Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes, analise as afirmativas seguintes:
I. PROVISO um passivo de prazo ou valor incertos.
II. So reconhecidos como PROVISO apenas as obrigaes que surgem de
eventos passados que existam independentemente de aes futuras da
entidade (isto , a conduta futura dos seus negcios).
III. Os PASSIVOS CONTINGENTES equivalem s PROVISES.
Assim, est(o) correta(s) apenas:
a) I e III
b) I e II
c) I
d) II e III
e) I

CONTABILIDADE GERAL

20

2. De acordo o CPC 25, as provises podem ser distintas de outros passivos


tais como contas a pagar e passivos derivados de apropriaes por
competncia (accruals) porque h incerteza sobre o prazo ou o valor do
desembolso futuro necessrio para a sua liquidao. Com base nesse
fato, marque a opo que indica uma conta adequadamente classificada
como proviso.
a) Proviso para Devedores Duvidosos
b) Proviso para Frias
c) Proviso para 13o Salrio
d) Proviso para Ajuste de Estoques ao Valor de Mercado
e) Proviso para Riscos Fiscais, Trabalhistas e Cveis
3. O Pronunciamento Tcnico CPC 25 prev a possibilidade de reconhecimento
do reembolso de algum ou todos os desembolsos necessrios para liquidar
uma proviso, somente na hiptese em que for praticamente certo que
o reembolso ser recebido se a entidade liquidar a obrigao. Assim, se
determinada empresa constitui uma Proviso para Reestruturao no valor
de R$40.000,00, de forma que sua controladora assumiu formalmente o
compromisso de reembolsar 70% desse valor, a contabilizao da proviso
poder ser feita da seguinte forma:
a) D Despesa c/ Proviso p/ Reestruturao
12.000,00
C Proviso p/ Reestruturao
12.000,00
b) D Despesa c/ Proviso p/ Reestruturao
C Proviso p/ Reestruturao

28.000,00
28.000,00

c) D Despesa c/ Proviso p/ Reestruturao


D Reembolso de Proviso a Receber (ativo)
C Proviso p/ Reestruturao

12.000,00
28.000,00
40.000,00

d) D Reembolso de Proviso a Receber (ativo)


C Proviso p/ Reestruturao

28.000,00
28.000,00

e) D Despesa c/ Proviso p/ Reestruturao


D Reembolso de Proviso a Receber (ativo)
C Proviso p/ Reestruturao

28.000,00
12.000,00
40.000,00

4. O Contador da Cia. Delta constatou ao final do exerccio social encerrado


em 31/12/X1 que existem 3 processos trabalhistas contra a empresa,
julgados por juzes diferentes, onde provvel que a empresa tenha que
pagar as indenizaes. As probabilidades de ocorrncia dos desembolsos
futuros esto descritas na tabela abaixo:

ATUALIZAO

21

Desembolso provvel

Probabilidade
de ocorrncia

Processo A

R$180.000,00

60%

Processo B

R$135.000,00

70%

Processo C

R$120.000,00

80%

Processos trabalhistas

Assim, marque a opo que indica o valor adequado da PROVISO para


Riscos Trabalhistas a ser feita.
a) R$108.000,00
b) R$96.000,00
c) R$94.500,00
d) R$298.500,00
e) R$190.500,00
5. A Indstria Vale S/A vende bens com uma garantia segundo a qual os clientes
esto cobertos pelo custo de reparao de qualquer defeito de fabricao
que se torna evidente dentro dos primeiros 12 meses aps a compra. Se
forem detectados defeitos menores em todos os produtos vendidos, a
empresa ir incorrer em custos de reparao de R$3.000.000,00. Se forem
detectados defeitos maiores em todos os produtos vendidos, a entidade ir
incorrer em custos de reparao de R$ 7.500.000,00. A experincia passada
da empresa e as expectativas futuras indicam que, para o prximo ano,
68% dos bens vendidos no tero defeito, 27% tero defeitos menores e 5%
tero defeitos maiores. Assim, o valor adequado da proviso para garantia
de produtos ser de:
a) R$1.185.000,00
b) R$810.000,00
c) R$375.000,00
d) R$2.040.000,00
e) R$525.000,00
6. Considere os fatos seguintes, os quais se referem a trs empresas distintas:
I. A Cia. Alfa est sendo processada na Justia Trabalhista, pois um exfuncionrio alega que a mesma no o pagava horas extras. No entanto,
a empresa alega que o empregada est faltando com a verdade, de
forma que afirma que nunca o mesmo trabalhou alm do expediente
normal. O pagamento ou no da indenizao trabalhista depender da
deciso do Juiz.
II. A Cia. Beta possui um forno com revestimento que precisa ser substitudo
a cada 5 anos por razes tcnicas. Na data do balano, o revestimento
foi utilizado por trs anos.
III. A Cia. Gama, que uma empresa area, requerida por lei a vistoriar
suas aeronaves a cada 3 anos.
CONTABILIDADE GERAL

22

Assim, dos fatos acima, aquele(s) que gera(m) provises (so):


a) I e II
b) I e III
c) somente o II
d) somente o III
e) somente o I
7. Com relao s caractersticas de ATIVO CONTINGENTE, marque a opo
que indica uma afirmao incorreta.
a) um ativo possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia
ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos
futuros incertos no totalmente sob controle da entidade.
b) A entidade no deve reconhecer, isto , contabilizar um ativo contingente.
c) Os ativos contingentes surgem normalmente de eventos no planejados
ou de outros no esperados que do origem possibilidade de entrada de
benefcios econmicos, para a entidade. Um exemplo uma reivindicao
que a entidade esteja reclamando por meio de processos legais, em que o
desfecho seja incerto.
d) Os ativos contingentes no so reconhecidos nas demonstraes
contbeis, uma vez que pode tratar-se de resultado que nunca venha a
ser realizado. Porm, quando a realizao do ganho praticamente certa,
ento o ativo relacionado, apesar de ser uma ativo contingente, deve ser
excepcionalmente contabilizado e, consequentemente, reconhecido nas
demonstraes contbeis.
e) O ativo contingente divulgado (em notas explicativas) quando for
provvel a entrada de benefcios econmicos.
Enunciado comum s questes 8 a 11: A empresa comercial Safira S/A, ao final
do encerramento do exerccio social de X1, possui as seguintes informaes
para a constituio das Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa
(PECLD):
CLIENTE

Duplicatas a Receber

Percentual de PECLD

Classe 1

R$60.000,00

1%

Classe 2

R$30.000,00

1,5%

Classe 3

R$40.000,00

3%

8. O valor das Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa (PECLD)


em 31/12/X1 foi de:
a) R$ 7.150,00
b) R$2.250,00
c) R$2.500,00
d) R$2.350,00
e) R$1.200,00
ATUALIZAO

23

9. Supondo que no exerccio social de X2 os clientes Classe 1 pagaram


R$59.400,00, a contabilizao da baixa dos crditos incobrveis poder ser
feita da seguinte forma:
a) D PECLD......................................................................................... 600,00
C Duplicatas a Receber................................................................... 600,00
b) D Perdas com Incobrveis.............................................................. 600,00
C Duplicatas a Receber................................................................... 600,00
c) D PECLD......................................................................................... 600,00
C Perdas com Incobrveis.............................................................. 600,00
d) D Perdas com Incobrveis.............................................................. 600,00
C PECLD......................................................................................... 600,00
e) D Despesa com PECLD................................................................... 600,00
C Duplicatas a Receber................................................................... 600,00
10. Supondo que no exerccio social de X2 os clientes Classe 2 pagaram
R$29.700,00, a contabilizao da baixa dos crditos incobrveis, levando
em conta que no dever haver saldo remanescente na conta PECLD para o
prximo exerccio, poder ser feita da seguinte forma,:
a) D PECLD......................................................................................... 300,00
C Duplicatas a Receber................................................................... 300,00
b) D PECLD......................................................................................... 450,00
C Duplicatas a Receber................................................................... 450,00
c) D PECLD......................................................................................... 150,00
C Reverso de PECLD..................................................................... 150,00
d) D PECLD......................................................................................... 450,00
C Reverso de PECLD..................................................................... 150,00
C Duplicatas a Receber................................................................... 300,00
e) D Perdas com Incobrveis.............................................................. 300,00
C Reverso de PECLD..................................................................... 150,00
C Duplicatas a Receber................................................................... 450,00
11. Supondo que no exerccio social de X2 os clientes Classe 3 pagaram
R$38.100,00, a contabilizao da baixa dos crditos incobrveis poder ser
feita da seguinte forma:
a) D PECLD...................................................................................... 1.200,00
C Duplicatas a Receber................................................................ 1.200,00
b) D PECLD...................................................................................... 1.900,00
C Duplicatas a Receber................................................................ 1.900,00
c) D PECLD......................................................................................... 700,00
C Reverso de PECLD................................................................... 700,00

CONTABILIDADE GERAL

24

d) D PECLD......................................................................................... 450,00
C Reverso de PECLD..................................................................... 150,00
C Duplicatas a Receber................................................................... 300,00
e) D PECLD...................................................................................... 1.200,00
D Perdas com Incobrveis.............................................................. 700,00
C Duplicatas a Receber................................................................ 1.900,00
12. No encerramento do exerccio social em 31/12/X1, a indstria Trelia
S/A possua em estoque trs tipos de matrias-primas: A, B e C, com as
seguintes caractersticas indicadas na tabela abaixo:
MatriaPrima

Quantidade

Custo
Unitrio (R$)

Custo
Total
(R$)

Valor Realizvel
Lquido (custo de
reposio)

A
B
C

800
1.000
1.500

1,50
2,50
0,60

1.200,00
2.500,00
900,00

1,30
2,62
0,50

Assim, o valor das Perdas Estimadas em Estoques (PEE) a ser contabilizada


dever ser de:
a) R$300
b) R$310
c) R$320
d) R$330
e) R$340
Enunciadao comum s questes 13 a 17: No encerramento do exerccio
social em 31/12/X2, a Cia. Ametista, ao analisar um Equipamento de uso no
ativo imobilizado para fins de novo teste de recuperabilidade, identificou as
seguintes caractersticas:
Valor justo lquido da despesa de venda
Valor em uso
Custo de aquisio
Depreciao acumulada (31/12/X2)
Perda estimada por valor no recupervel (31/12/X1)
13. O valor recupervel do referido bem em 31/12/X2 foi de:
a) R$135.000,00;
b) R$137.700,00;
c) R$145.800,00;
d) R$151.200,00;
e) R$162.000,00.

ATUALIZAO

25

R$137.700,00
R$135.000,00
R$216.000,00
R$54.000,00
R$16.200,00

14. O Valor Contbil do referido bem em 31/12/X2 antes do teste de


recuperabilidade foi de:
a) R$162.000,00;
b) R$151.200,00;
c) R$145.000,00;
d) R$137.700,00;
e) R$145.800,00.
15. A perda estimada por valor no recupervel no encerramento do exerccio
social de X2 foi de:
a) R$81.000,00;
b) R$ 70.200,00;
c) R$27.000,00;
d) R$16.200,00;
e) R$8.100,00.
16. A despesa com a perda estimada por reduo ao valor recupervel
classificada na demonstrao do resultado no grupo:
a) Despesas Administrativas
b) Despesas Comerciais
c) Despesas Financeiras
d) Outras Despesas
e) Despesas Gerais
17. Caso o valor recupervel em 31/12/X2 fosse estimado em R$150.300,00,
ento a empresa faria a seguinte contabilizao para ajuste ao valor
recupervel:
a) D Perda Estimada por Valor No Recupervel
4.500,00
C Outras Receitas
4.500,00
b) D Perda por Desvalorizao
C Perda Estimada por Valor No Recupervel

4.500,00
4.500,00

c) D Perda Estimada por Valor No Recupervel


C Outras Receitas

11.700,00
11.700,00

d) D Perda por Desvalorizao


C Perda Estimada por Valor No Recupervel

11.700,00
11.700,00

e) D Proviso para Perdas


C Reverso de Proviso para Perdas

4.500,00
4.500,00

18. A Cia. Cometa, a qual revende trs tipos de mercadorias, forneceu, entre
outras, as seguintes informaes para levantamento do seu balano de
31/12/X1 (valores em R$):

CONTABILIDADE GERAL

26

Mercadoria Mercadoria Mercadoria


A
B
C





Preo unitrio de venda


Impostos sobre vendas
Comisses sobre vendas
Embalagens
Fretes sobre vendas
Despesas de cobrana
bancria
Custo unitrio de aquisio

300,00
60,00
45,00
2,50
2,25
1,50

180,00
36,00
27,00
1,25
1,125
1,00

80,00
16,00
12,00
0,25
1,00
0,50

200,00

116,75

38,75

Considerando que no estoque h 1.500 unidades da mercadoria A, 2.000


unidades da mercadoria B e 2.500 unidades da mercadoria C, podemos
afirmar que o valor da Perda Estimada em Estoques no Balano de 31/12/
X1 foi de:
a) R$23.125,00
b) R$28.750,00
c) R$51.875,00
d) R$5.625,00
e) R$16.875,00
19. Considerando a questo anterior, o valor contbil dos estoques no Balano
de 31/12/X1 foi de:
a) R$578.500,00
b) R$601.625,00
c) R$607.250,00
d) R$630.375,00
e) R$613.500,00
SOLUES:
QUESTO 1
I. CORRETA CPC 25, item 10: Proviso um passivo de prazo ou valor incerto.
II. CORRETA CPC 25, item 19: So reconhecidos como PROVISO apenas as
obrigaes que surgem de eventos passados que existam independentemente
de aes futuras da entidade (isto , a conduta futura dos seus negcios).
So EXEMPLOS de tais obrigaes as penalidades ou os custos de limpeza
de danos ambientais ilegais, que em ambos os casos dariam origem na
liquidao a uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos
independentemente das aes futuras da entidade. De forma similar, a
entidade reconhece uma PROVISO para os custos de descontinuidade de
poo de petrleo ou de central eltrica nuclear na medida em que a entidade
obrigada a retificar danos J CAUSADOS.

ATUALIZAO

27

III. INCORRETA PASSIVO CONTINGENTE : (a) uma obrigao possvel que


resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela
ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente
sob controle da entidade; ou (b) uma obrigao presente que resulta de
eventos passados, mas que no reconhecida porque: (i) No provvel
que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja
exigida para liquidar a obrigao; ou (ii) O valor da obrigao no pode ser
mensurado com suficiente confiabilidade.
Assim, a principal diferena entre PROVISO e PASSIVO CONTINGENTE
que aquela contabilizada e esta no, de sorte que as provises aparecero
no balano como passivo exigvel, ao passo que os passivos contingentes
somente sero divulgados nas notas explicativas s demonstraes contbeis.
Tendo por base o item 12 do CPC 25, em sentido geral, TODAS AS PROVISES
SO CONTINGENTES porque so incertas quanto ao seu prazo ou valor. Porm,
no referido Pronunciamento Tcnico o termo contingente somente
usado para passivos e ativos que NO SEJAM RECONHECIDOS (isto , no
sejam contabilizados) porque a sua existncia somente ser confirmada pela
ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente
sob o controle da entidade.
(Resposta: opo b)
QUESTO 2
De acordo com o item 11 do CPC 25, as provises podem ser distintas de outros
passivos tais como contas a pagar e passivos derivados de apropriaes por
competncia (accruals) porque h incerteza sobre o prazo ou o valor do
desembolso futuro necessrio para a sua liquidao. Por contraste:
as contas a pagar so passivos a pagar por conta de bens ou servios fornecidos
ou recebidos e que tenham sido faturados ou formalmente acordados com o
fornecedor; e
os passivos derivados de apropriaes por competncia (accruals) so
passivos a pagar por bens ou servios fornecidos ou recebidos, mas que no
tenham sido pagos, faturados ou formalmente acordados com o fornecedor,
INCLUINDO VALORES DEVIDOS A EMPREGADOS (por exemplo, valores
relacionados com pagamento de frias). Embora muitas vezes seja necessrio
estimar o valor ou o prazo desses passivos, A INCERTEZA GERALMENTE
MUITO MENOR DO QUE NAS PROVISES.
Os passivos derivados de apropriao por competncia (accruals) SO
DIVULGADOS COMO PARTES DAS CONTAS A PAGAR, enquanto as provises so
divulgadas separadamente.
Assim, analisando as opes:

CONTABILIDADE GERAL

28

a) A partir do CPC 25, nenhuma conta retificadora do ativo pode ser


considerada PROVISO, pois esta palavra exclusiva para PASSIVOS de
prazo ou valor incertos. Desta forma, a antiga Proviso para Devedores
Duvidosos agora chamada de Perdas Estimadas em Crditos de
Liquidao Duvidosa.
b) A obrigao de pagar frias no constitui um passivo de prazo ou valor
incertos. Da, no se enquadra como PROVISO e sim como CONTAS A
PAGAR. Desta forma, a antiga conta Proviso para Frias agora deve
ser denominada de Frias a Pagar.
c) De forma semelhante ao caso das frias, a obrigao de pagar o 13 o
salrio no ser mais contabilizada como proviso e sim como CONTAS
A PAGAR. Da, a antiga conta Proviso para 13o Salrio agora deve ser
denominada de 13o. Salrio a Pagar.
d) Pela mesma razo j comentada na opo a, a partir do Pronunciamento
Tcnico CPC 25, no mais cabvel a expresso proviso para contas
retificadoras do ativo, visto que tal expresso exclusiva de contas
do PASSIVO. Da, a antiga conta Proviso para Ajuste de Estoques ao
Valor de Mercado agora deve ser chamada de Perdas Estimadas em
Estoques (ou equivalente).
e) So exemplos de contas que atendem a definio de PROVISO com base
no CPC 25, visto que so passivos de prazo ou valor incertos: Proviso
para riscos fiscais, trabalhistas e cveis; Proviso para garantias de produtos,
mercadorias e servios; Proviso para reestruturao; Proviso para danos
ambientais causados pela entidade; Proviso para compensaes ou
penalidades por quebra de contratos etc.
(Resposta: opo e)
QUESTO 3
De acordo com o item 53 do CPC 25, quando se espera que algum ou todos
os desembolsos necessrios para liquidar uma proviso sejam reembolsados
por outra parte, o REEMBOLSO DEVE SER RECONHECIDO quando, e somente
quando, for praticamente certo que o reembolso ser recebido se a entidade
liquidar a obrigao. O REEMBOLSO DEVE SER TRATADO COMO ATIVO SEPARADO
(da proviso). O valor reconhecido para o reembolso no deve ultrapassar o
valor da proviso.
De acordo com o item 54 do referido Pronunciamento, na demonstrao do
resultado, a despesa relativa a uma proviso pode ser apresentada lquida do
valor reconhecido de reembolso.
Assim, visto que a controladora assumiu um firme compromisso de reembolsar
70% do valor da proviso, o ativo a ser reconhecido ser de 70% R$40.000,00 =
R$28.000,00 e a despesa de proviso indicada na DRE ser de 30% R$40.000,00
= R$12.000,00.
(Resposta: opo c)
ATUALIZAO

29

QUESTO 4
R$ 180.000,00 60% + R$ 135.000,00 70% + R$ 120.000,00 80% =
R$298.500,00
Contabilizao:
D Despesa c/ Proviso p/ Riscos Trabalhistas (outras despesas)................... 298.500,00
C Proviso para Riscos Trabalhistas (passivo circulante)......................... 298.500,00
(Resposta: opo d)
QUESTO 5
(R$ 0,00 68%) + (R$3.000.000 27%) + (R$ 7.500.000 5%) = R$1.185.000,00
(Resposta: opo a)
Comentrio extra: A forma acima de estimar o valor da proviso est baseada no
item 39 do CPC 25, o qual reproduzimos abaixo (caixa alta e grifo nossos):
39. As incertezas que rodeiam o valor a ser reconhecido como proviso so
tratadas por vrios meios de acordo com as circunstncias. Quando a proviso
a ser mensurada envolve uma grande populao de itens, a obrigao
deve ser estimada ponderando-se todos os possveis desfechos pelas suas
probabilidades associadas. O nome desse mtodo de estimativa VALOR
ESPERADO. Portanto, a proviso ser diferente dependendo de a probabilidade
da perda de um dado valor ser, por exemplo, de 60% ou de 90%. Quando houver
uma escala contnua de desfechos possveis, e cada ponto nessa escala to
provvel como qualquer outro, usado o ponto mdio da escala.
QUESTO 6
I. Uma Cia. Alfa est sendo processada na Justia Trabalhista, pois um exfuncionrio alega que a mesma no o pagava horas extras. No entanto, a
empresa alega que o empregada est faltando com a verdade, de forma
que afirma que nunca o mesmo trabalhou alm do expediente normal. O
pagamento ou no da indenizao trabalhista depender da deciso do
Juiz.
Neste caso H obrigao presente como resultado de evento passado
que gera obrigao. Logo, a empresa dever fazer uma Proviso para
Contingncias Trabalhistas.
II. A Cia. Beta possui um forno com revestimento que precisa ser substitudo
a cada 5 anos por razes tcnicas. Na data do balano, o revestimento foi
utilizado por trs anos.
Neste caso NO H obrigao presente como resultado de evento passado
que gera obrigao. Logo, NENHUMA PROVISO reconhecida. Isso se explica
em vista do custo de substituio do revestimento no ser reconhecido
porque, na data do balano, no h obrigao de substituir o revestimento

CONTABILIDADE GERAL

30

existente independentemente das aes futuras da companhia mesmo que


a inteno de incorrer no desembolso dependa da deciso da companhia
de continuar operando o forno ou substituir o revestimento. No lugar de
uma proviso ser reconhecida, a DEPRECIAO do revestimento leva em
considerao o seu consumo, ou seja, depreciado em 5 anos. Os custos
do novo revestimento, quando incorridos, so capitalizados e o consumo de
cada novo revestimento capturado pela depreciao ao longo dos cinco
anos subsequentes.
III. A Cia. Gama, que uma empresa area, requerida por lei a vistoriar suas
aeronaves a cada 3 anos.
Neste caso, NO H obrigao presente como resultado de evento passado
que gera obrigao. Logo NENHUMA PROVISO reconhecida. Os custos
de vistoria da aeronave no so reconhecidos como proviso pelas mesmas
razes do caso anterior. Mesmo o requisito legal para realizar a vistoria NO
TORNA OS CUSTOS DE VISTORIA UM PASSIVO, porque nenhuma obrigao
existe para vistoriar a aeronave, independentemente das aes futuras da
entidade a entidade poderia evitar os desembolsos futuros, por exemplo,
mediante a venda da aeronave. Ao invs da proviso ser reconhecida, a
DEPRECIAO da aeronave leva em considerao a incidncia futura de custos
de manuteno, ou seja, um valor equivalente aos custos de manuteno
esperados depreciado em 3 anos.
(Resposta: opo e)
QUESTO 7
Analisando as afirmaes:
a) CORRETA CPC 25, item 10
b) CORRETA CPC 25, item 31
c) CORRETA CPC 25, item 32
d) INCORRETA CPC 25, item 33: Os ATIVOS CONTINGENTES NO SO
RECONHECIDOS NAS DEMONSTRAES CONTBEIS, uma vez que pode
tratar-se de resultado que nunca venha a ser realizado. Porm, quando a
realizao do ganho praticamente certa, ento o ativo relacionado no
um ativo contingente e o seu reconhecimento adequado (podemos
citar como exemplo o IR a Compensar o qual recomendvel que seja
contabilizado como ativo no caso de uma entidade tributada pelo lucro real
apurar em determinado perodo um prejuzo fiscal, no sendo, portanto, um
ativo contingente).
e) CORRETA CPC 25, item 34.
(Resposta: opo d)

ATUALIZAO

31

QUESTO 8
PECLD = 1% 60.000,00 + 1,5% 30.000,00 + 3% 40.000,00 = 2.250,00
(Resposta: opo b)

Comentrio extra: A contabilizao das PECLD se dar da seguinte forma:


D Despesa c/ PECLD................................................................................ 2.250,00
C PECLD.................................................................................................. 2.250,00
QUESTO 9
Visto que as PECLD dos clientes Classe 1 foi feita no valor de 1% de R$60.000,00,
ou seja, R$ 600,00, valor este exatamente igual aos crditos no recebidos
(R$ 60.000,00 R$ 59.400,00 = R$ 600,00), ento a baixa das duplicatas
incobrveis se dar mediante dbito na conta PECLD e crdito na conta Duplicatas
a Receber no valor de R$600,00.
(Resposta: opo a)
QUESTO 10
Visto que as PECLD dos clientes Classe 2 foi feita no valor de 1,5% de R$30.000,00,
isto , R$ 450,00 e os crditos no recebidos totalizaram R$ 30.000,00
R$ 29.700,00, ou seja, R$ 300,00, haver saldo remanescente de R$ 150,00
em PECLD, valor este que dever ser revertido para o resultado como receita
operacional (outras receitas).
(Resposta: opo d)
QUESTO 11
Visto que as PECLD dos clientes Classe 3 foi feita no valor de 3% de R$40.000,00,
isto , R$ 1.200,00 e os crditos no recebidos totalizaram R$ 40.000,00
R$38.100,00, ou seja, R$1.900,00, haver insuficincia de saldo de R$ 700,00
em PECLD, valor este que dever ser debitado conta Perdas com Incobrveis.
(Resposta: opo e)
QUESTO 12
Tendo por base o item 9 do CPC 16 (R1) Estoques, os ESTOQUES devem ser
mensurados pelo valor do CUSTO ou pelo VALOR REALIZVEL LQUIDO, dos dois
o menor. Caso o custo de aquisio seja superior ao valor realizvel lquido,
deve-se fazer a reduo do valor dos estoques ao valor realizvel lquido.
Assim, observemos que somente as matrias-primas A e C esto com valor
realizvel lquido com valor inferior ao custo do estoque. Logo:
PEE = 800 (1,50 1,30) + 1.500 (0,60 0,50) = 310,00
(Resposta: opo b)

CONTABILIDADE GERAL

32

Comentrio extra: A contabilizao das PEE poderia ser feita da seguinte forma:
D Despesa com PEE (outras despesas)...................................................... 310,00
C PEE (retificadora do ativo circulante)..................................................... 310,00
QUESTO 13
Pelas normas contbeis atuais, nenhum ativo deve ter seu valor contbil superior
ao seu valor recupervel por uso ou por venda.
No caso dos estoques, esse princpio regulado pelo CPC 16 (R1) Estoques,
o qual apoia a contabilizao da Perda Estimada em Estoques. J, no caso de
ativos imobilizados ou intangveis, o Pronunciamento Tcnico CPC 01 (R1)
Reduo ao Valor Recupervel o que apoia a contabilizao da Perda Estimada
por Reduo ao Valor Recupervel, tambm chamada de Perda Estimada por
Valor No Recupervel.
VALOR RECUPERVEL de um ativo ou de unidade geradora de caixa o maior
montante entre o seu valor justo lquido de despesa de venda e o seu valor em
uso. Assim, no casso da Cia. Ametista, o valor recupervel ser o Valor Justo
Lquido da Despesa de Venda, ou seja, R$137.700,00, pois este valor maior
que o Valor em Uso (R$135.000,00).
(Resposta: opo b)
Comentrio extra: VALOR JUSTO LQUIDO DA DESPESA DE VENDA o montante
a ser obtido pela venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa em
transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas,
menos as despesas estimadas de venda. Esse valor tem o mesmo significado do
VALOR REALIZVEL LQUIDO (VRL) utilizado para avaliar os ESTOQUES, no caso
em que o custo de aquisio ou produo desses seja maior que o VRL.
VALOR EM USO o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que
devem advir em um ativo ou de unidade geradora de caixa.
QUESTO 14
VALOR CONTBIL o montante pelo qual o ativo est reconhecido no balano
depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto
acumulada e ajuste para perdas. Assim, no caso da Cia. Ametista, teremos:
Valor contbil = 216.000,00 54.000,00 16.200,00 = 145.800,00
(Resposta: opo e)
QUESTO 15
Valor contbil (31/12/X1)..................................................................... 145.800,00
() Valor recupervel (31/12/X2)..................................................... +-(137.700,00)
(=) Perda Estimada por Valor No Recupervel......................................... 8.100,00
(Reposta: opo e)

ATUALIZAO

33

QUESTO 16
Visto que a Despesa c/ Perda Estimada por Valor No Recupervel no
considerada comercial, financeira, geral ou administrativa, ento classificada
como OUTRAS DESPESAS.
(Resposta: opo d)
QUESTO 17
O valor contbil antes do teste de recuperabilidade foi calculado da seguinte
forma: 216.000,00 54.000,00 16.200,00 = 145.800,00.
No entanto, se o novo valor recupervel fosse de 150.300,00, ento haveria
REVERSO da perda estimada anteriormente constituda no valor de
R$ 150.300,00 R$ 145.800,00, isto , R$ 4.500,00, gerando uma receita
operacional (Outras Receitas).
(Resposta: opo a)
QUESTO 18
Mercadoria Mercadoria Mercadoria
A
B
C
(1) Preo unitrio de venda
(2) Despesas unitrias para vender:
Impostos sobre vendas
Comisses sobre vendas
Embalagens
Fretes sobre vendas
Despesas de cobrana
bancria

(3) Valor realizvel lquido (1) (2)


(4) Custo de aquisio
(5) Unitrio abaixo do mercado (4)
(3)

300,00

180,00

80,00

60,00
45,00
2,50
2,25
1,50

36,00
27,00
1,25
1,125
1,00

16,00
12,00
0,25
1,00
0,50

111,25

66,375

29,75

188,75
200,00
11,25

113,625
116,75
3,125

50,25
38,75
-

Considerando que no estoque h 1.500 unidades da mercadoria A, 2.000


unidades da mercadoria B e 2.500 unidades da mercadoria C, teremos o
seguinte clculo das Perdas Estimadas em Estoques (PEE):
PEE = 1.500 11,25 + 2.000 3,125 = 23.125,00

Nota: A mercadoria C no gerou PEE, pois o custo de aquisio (R$38,75)


menor que o valor realizvel lquido (R$50,25).
(Resposta: opo a)

CONTABILIDADE GERAL

34

QUESTO 19
No balano de 31/12/X1, seria apresentado da seguinte forma:
ATIVO CIRCULANTE
Mercadorias (200,00 1.500 + 116,75 2.000 + 38,75 2.500)............. 630.375,00
Perdas Estimadas em Estoques............................................................. (23.125,00)
607.250,00
(Resposta: opo c)
Pg. 334
Na tabela da questo 91, trocar Proviso p/ IR e CSLL por IR e CSLL a Pagar.
Na fonte da questo ser acrescentada a expresso Adaptada.
Pg. 335
Na tabela no incio dessa pgina, trocar Proviso p/ IR e CSLL por IR e CSLL a
Pagar.
Na fonte da questo ser acrescentada a expresso Adaptada.
Pg. 385
A ltima linha do enunciado da questo 6 ficar da seguinte forma (na fonte da
questo ser acrescentada a expresso Adaptada):
... contabilizar as Frias a Pagar no valor de:
Pg. 391
Na soluo da questo 6, trocar Proviso por Frias a Pagar (aparece TRS
VEZES)
Pg. 388 e 389
A questo 14 ficar da seguinte forma:
14. (Petrobras Contador/Fundao Cesgranrio Adaptada) A Companhia
Nacional S/A, no exerccio social de 20X1, contabilizou as despesas de frias
pelo regime de caixa. Em 20X2, passou a adotar o regime de competncia
para contabilizar as despesas de frias atravs da correspondente obrigao
de pag-las (frias a pagar).
Em 31/12/20X2, por ocasio do Balano, levantou o direito de frias dos
empregados, apurando o valor de R$60.000,00.
Na mesma data, apurou, tambm, que o direito de frias dos empregados,
em 31/12/20X1, era de R$25.000,00.
Considerando exclusivamente as informaes acima, assinale a opo que
indica como deveria ter sido feita a contabilizao das Frias a Pagar, em
reais, em 31/12/20X2.

ATUALIZAO

35

a)

b)

c)


d)


e)


Dbito: Despesas de Frias


Crdito: Frias a Pagar
Dbito: Despesas de Frias
Crdito: Frias a Pagar
Dbito: Despesas de Frias
Dbito: Lucros Acumulados
Crdito: Frias a Pagar
Dbito: Despesas de Frias
Crdito: Lucros Acumulados
Crdito: Frias a Pagar
Dbito: Despesas de Frias
Crdito: Frias a Pagar
Dbito: Lucros Acumulados
Crdito: Frias a Pagar

60.000,00
60.000,00
35.000,00
35.000,00
35.000,00
25.000,00
60.000,00
60.000,00
25.000,00
35.000,00
60.000,00
60.000,00
25.000,00
25.000,00

Pg. 392 e 393


A soluo da questo 12 ficar da seguinte forma:
QUESTO 12
Regra geral, as empresas que contabilizam seus fatos adotando o regime de
competncia, mensalmente, registram o 13o salrio, mediante o seguinte
lanamento:
D 13o Salrio (despesa)
C 13o Salrio a Pagar (passivo)
Caso, na poca de frias, seja pago via banco uma parte do 13o salrio, a ttulo de
adiantamento, ser feita a seguinte contabilizao:
D Adiantamento de 13o Salrio (ativo)
C Bancos
(Resposta: opo d)
Comentrio extra: No pagamento posterior da parte remanescente do 13o
salrio, ser feita a seguinte contabilizao:
D 13o Salrio a Pagar
C Adiantamento de 13o Salrio
C Bancos
Pg. 393
A soluo da questo 14 ficar da seguinte forma:
QUESTO 14
As Despesas de Frias de 20X2 sero contabilizadas a dbito nesta mesma conta.
No caso das despesas de 20X1, o dbito se dar em Lucros Acumulados, pois se
trata de ajuste de exerccio anterior decorrente de mudana de critrio contbil
(Lei no6.404/76, art. 186, 1o), isto , mudou de regime de caixa para regime de
competncia. O crdito ser nico na conta Frias a Pagar. Assim, o lanamento
ser o seguinte:
CONTABILIDADE GERAL

36

D Despesas de Frias
35.000,00
D Lucros (ou Prejuzos) Acumulados
C Frias a Pagar 60.000,00
(Resposta: opo c)

25.000,00

Pg. 424
A questo 12 ser totalmente ELIMINADA e substituda pela seguinte:
12. Marque a opo que indica nome inadequado de conta em vista
das normas internacionais de contabilidade impostas pelo Comit de
Pronunciamentos Contbeis.
a) Proviso para Contingncias Trabalhistas
b) Proviso para Garantia de Produtos
c) Duplicatas Descontadas
d) 13o Salrio a Pagar
e) Proviso para Devedores Duvidosos
Pg. 426
Na questo 17, as seguintes substituies sero feitas:
proviso para FGTS por FGTS a pagar
proviso para perdas em investimentos por perdas estimadas em valor no
recupervel
proviso para imposto de renda por imposto de renda a pagar
proviso para crditos de liquidao duvidosa por perdas estimadas em
crditos de liquidao duvidosa
Pg. 427
Na questo 19, o valor de Duplicatas a Receber mudar de R$ 12.000,00 para
R$8.500,00 e TODA a linha Duplicatas Descontadas R$3.500,00 ser ELIMINADA.
Tambm, as seguintes substituies sero feitas:
Proviso para devedores duvidosos por Perdas estimadas em crditos de
liquidao duvidosa
Proviso para frias por Frias a Pagar
Proviso para imposto de renda por Imposto de renda a pagar
Pg. 428
Na questo 21, sero feitas as seguintes trocas (na fonte dessa questo ser
acrescentado Adaptada:
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa sobre clientes por Perdas
Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa
Proviso para Perdas nos Estoques por Perdas Estimadas em Estoques

ATUALIZAO

37

Pg. 431
Na questo 25, sero feitas as seguintes alteraes:
o valor de Duplicatas a Receber mudar de R$1.400,00 para R$300,00.
TODA a linha Duplicatas Descontadas R$1.100,00 ser ELIMINADA.
Proviso para Perdas em Investimentos ser trocada por Perdas Estimadas
em Valor No Recupervel
Proviso para Imposto de Renda ser trocada por Imposto de Renda a Pagar
Ainda pg. 431 A questo 26 ser TOTALMENTE eliminada e substituda pela
seguinte:
26. Considerando o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado, com
relao ao reconhecimento de itens constantes do Ativo Imobilizado,
analise as seguintes afirmativas:
I. O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como
ativo se, e apenas se: (a) for provvel que futuros benefcios econmicos
associados ao item fluiro para a entidade; e (b) o custo do item puder ser
mensurado confiavelmente.
II. Sobressalentes e equipamentos de servio so geralmente contabilizados
como estoques e reconhecidos no resultado quando consumidos. Porm,
os sobressalentes principais e equipamento de reserva classificam-se como
ativos imobilizados quando uma entidade espera us-los durante mais do
que um perodo. Da mesma forma, se os sobressalentes e equipamentos
de servio puderem ser utilizados em ligao com um item do ativo
imobilizado, eles so contabilizados como ativo imobilizado.
III.O CPC 27 no prescreve a unidade de medida para o reconhecimento,
ou seja, aquilo que constitui um item do ativo imobilizado. Assim,
necessrio exercer julgamento ao aplicar os critrios de reconhecimento
s circunstncias especficas de uma entidade. Pode ser apropriado agregar
itens individualmente insignificantes, tais como moldes, ferramentas e
bases, e aplicar os critrios do valor conjunto.
I. Uma entidade avalia segundo este princpio de reconhecimento todos
os seus custos de ativos imobilizados no momento em que eles sejam
incorridos. Esses custos incluem custos incorridos inicialmente para
adquirir ou construir um item do ativo imobilizado e os custos incorridos
posteriormente para renov-lo, substituir suas partes, ou dar assistncia
ao mesmo.
Assim, esto corretas:
a) Somente II e III
b) Somente I, II e IV
c) Somente I, II e III
d) Somente II, III e IV
e) Todas

CONTABILIDADE GERAL

38

Pg. 433
As opes (d) e (e) da questo 31 ficaro da seguinte forma:
d) Perdas Estimadas em Estoques
e) Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa
Ainda pg. 433 A opo (c) da questo 32 mudar para Frias a Pagar e a opo
(d) mudar para 13o Salrio a Pagar (na fonte ser acrescentada Adaptada)

Pg. 439
O enunciado comum s questes 48 a 50 ficar da seguinte forma:
Instrues: Para responder s questes de nmero 48 a 50, considere os dados
a seguir.
Para o teste de recuperabilidade de determinado ativo em 31/12/X1, a Cia.
Santos coletou as seguintes informaes:
Valor Justo Lquido de Despesa de Venda
R$5.100.000,00
Valor em Uso
R$5.000.000,00
Custo de Aquisio
R$8.000.000,00
Depreciao Acumulada (31/12/X1)
R$2.000.000,00
Perda Estimada em Valor No Recupervel (31/12/X0)
R$600.000,00
48. O Valor Contbil do ativo antes do teste de recuperabilidade de 31/12/X1
foi de:
a) R$6.000.000,00
b) R$5.600.000,00
c) R$5.400.000,00
d) R$5.100.000,00
e) R$5.000.000,00
49. O Valor Recupervel do referido ativo em 31/12/X1 foi de:
a) R$5.000.000,00
b) R$5.100.000,00
c) R$5.400.000,00
d) R$5.600.000,00
e) R$6.000.000,00
50. A Perda Estimada em Valor No Recupervel em 31/12/X1 foi de:
a) R$3.000.000,00
b) R$2.600.000,00
c) R$1.000.000,00
d) R$600.000,00
e) R$300.000,00

ATUALIZAO

39

Pg. 440
Na questo 53, trocar Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa por Perdas
Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa (acrescentar na fonte da questo
Adaptada).
Pg. 443
A questo 60 ficar da seguinte forma:
60. (Fiscal de Rendas RJ/FGV Adaptada) Em 01.04.X1, a Cia. Platina adquiriu
um equipamento para ser utilizado em sua fbrica no valor de R$113.000.
Os seguintes custos adicionais so diretamente relacionados ao ativo:
Frete
R$5.000
Seguro do transporte
R$2.000
Seguro anual
R$12.000
O equipamento tem vida til estimada em 12 anos. Aps esse perodo, o
valor residual estimado em zero.
Para atendimento do CPC 01(R1), deve ser efetuada em 31.12.X1 a avaliao
do valor recupervel do ativo.
As informaes obtidas nesta data so as seguintes:
Valor justo lquido da despesa de venda
R$90.000
Valor presente dos benefcios futuros em uso
R$140.000
Em 31.12.X1, o valor lquido do equipamento que deve ser apresentado no
Balano Patrimonial da Cia. Platina ser:
a) R$120.063
b) R$112.500
c) R$111.500
d) R$140.000
e) R$90.000
Pg. 446
Na tabela dessa pgina, trocar Proviso para Frias e Encargos por Frias e
Encargos a Pagar
Pg. 453 a 455
TODA a soluo da questo 12 ser ELIMINADA e substituda pela seguinte:
QUESTO 12
De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes, PROVISO um passivo de prazo ou valor
incertos. Desta forma, em vista das novas regras, a referida expresso proviso
no mais se aplica a contas retificadoras do ativo, visto que exclusiva de
passivo. Logo, a antiga conta Proviso para Devedores Duvidosos agora deve
ser designada por Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa.
(Resposta: opo e)
CONTABILIDADE GERAL

40

Pg. 456
Na soluo questo 17, a expresso Proviso para perdas em investimentos ser
trocada por Perdas estimadas em valor no recupervel
Pg. 457
Na soluo da questo 19, o valor de Duplicatas a Receber mudar de R$12.000,00
para R$ 8.500,00 e TODA a linha Duplicatas Descontadas R$ 3.500,00 ser
ELIMINADA. A expresso Proviso para devedores duvidosos mudar para Perdas
estimadas em crditos de liquidao duvidosa.
Pg. 458
Na soluo questo 21, sero feitas as seguintes trocas:
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa sobre clientes por Perdas
Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa
Proviso para Perdas nos Estoques por Perdas Estimadas em Estoques
Pg. 460
Na soluo da questo 25, sero feitas as seguintes alteraes:
o valor de Duplicatas a Receber mudar de R$1.400,00 para R$300,00. (na
letra a e na letra d
TODA a linha Duplicatas Descontadas R$ 1.100,00 ser ELIMINADA. (na
letra a e na letra d
Proviso para Perdas em Investimentos ser trocada por Perdas Estimadas
em Valor No Recupervel
Proviso para Imposto de Renda ser trocada por Imposto de Renda a Pagar
Pg. 461
A soluo da antiga questo 26 ser TODA eliminada e substituda pela nova:
QUESTO 26
Todas esto corretas (itens 7 a 10 do CPC 27)
(Resposta: opo e)
Pg. 470 e 471
As novas solues das questes 48 a 50 ficaro da seguinte forma:
QUESTO 48
De acordo com o item 6 do Pronunciamento Tcnico CPC 01(R1) Reduo ao
Valor Recupervel de Ativos, VALOR CONTBIL o montante pelo qual o ativo
est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao,
amortizao ou exausto acumulada e ajuste para perdas. Assim, teremos:
Valor Contbil = R$ 8.000.000,00 R$ 2.000.000,00 R$ 600.000,00 =
R$5.400.000,00
(Resposta: opo c)

ATUALIZAO

41

QUESTO 49
De acordo com o item 6 do CPC 01(R1), VALOR RECUPERVEL de um ativo ou de
unidade geradora de caixa o maior montante entre o seu valor justo lquido de
despesa de venda e o seu valor em uso.
No caso da Cia. Santos, o Valor Recupervel ser o Valor Justo Lquido da Despesa
de Venda (R$5.100.000,00).
(Resposta: opo b)
QUESTO 50
De acordo com o item 6 do CPC 01(R1), PERDA POR DESVALORIZAO (= Perda
Estimada em Valor No Recupervel) o montante pelo qual o valor contbil de
um ativo ou de unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel. Assim:
Valor Contbil............................................................................... R$5.400.000,00
() Valor Recupervel.................................................................. (R$5.100.000,00)
(=) Perda Estimada........................................................................... R$300.000,00
(Resposta: opo e)
Pg. 471
Na soluo da questo 53, trocar Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
por Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa.
Pg. 472 e 473
A soluo da questo 58 ficar da seguinte forma:
QUESTO 58
O objetivo do teste de recuperabilidade verificar se o valor contbil de
determinado ativo maior que o seu valor recupervel por uso (= valor em uso)
ou por venda (= valor justo lquido da despesa de venda), desses dois (uso ou
venda), o valor recupervel ser o MAIOR.
Caso seja verificado que o valor contbil excede o valor recupervel, ento ser
feito o ajuste para reduo daquele valor a este valor, contabilizando esse ajuste
da seguinte forma:
D Perda por Desvalorizao (outras despesas)
C Perda Estimada por Valor No Recupervel (retificadora do ativo no circulante)
Assim, o primeiro passo para realizarmos o teste de recuperabilidade
determinarmos o valor contbil do equipamento, que a diferena entre o valor
original desse bem ($ 80.000,00) e a depreciao acumulada na data do teste ($
50.000,00), ou seja, $ 30.000,00.
O prximo passo determinarmos o valor justo lquido da despesa de venda,
que a diferena entre o valor de mercado do bem ($ 32.000,00) e os gastos
associados venda ($ 5.000,00), isto , $ 27.000,00, valor este INFERIOR ao valor
contbil. Caso fosse SUPERIOR ao valor contbil, o teste de recuperabilidade
encerraria aqui, isto , no precisaramos determinar o valor em uso, visto que
nenhuma ajuste para perdas seria feito.
CONTABILIDADE GERAL

42

Agora, iremos determinar o valor em uso, que o VALOR ATUAL DO FLUXO DE


CAIXA, considerando o critrio de juros compostos com a taxa dada (no caso,
10% ao ano):
1o ano: 5.000 ($ 5,00 $ 3,00)/1,101 = $ 9.090,91
2o ano: 5.000 ($ 5,00 $ 3,00)/1,102 = $ 8.264,46
3o ano: 5.000 ($ 5,00 $ 3,00)/1,103 = $ 7.513,15
4o ano: 5.000 ($ 5,00 $ 3,00)/1,104 = $ 6.830,13
Valor em uso............................................. $ 31.698,65
Finalmente, o VALOR RECUPERVEL o maior entre o valor justo lquido
da despesa de venda ($ 27.000,00) e o valor em uso ($ 31.698,65), isto , $
31.698,65. No entanto, este valor maior que o valor contbil ($ 30.000,00).
Logo, NENHUM ajuste para reduo ao valor recupervel ser feito, no gerando
despesa alguma para reduzir o resultado, de forma que este sofra variao ZERO.
(Resposta: opo d)
Pg. 473 e 474
Na questo 59, trocar duas vezes VALOR LQUIDO DE VENDA por VALOR JUSTO
LQUIDO DA DESPESA DE VENDA.
Trocar tambm a frase ...nenhuma proviso para perdas seria feita por ...nenhum
ajuste para perdas seria feito.
Trocar tambm a frase ... a empresa faria uma proviso para perdas por ... a
empresa faria um ajuste para perdas.
No final da soluo (pg. 474), trocar a frase ... aps a constituio da proviso
para perdas por ... aps a constituio do ajuste para perdas.
Pg. 474
A soluo da questo 60 ficar da seguinte forma:
QUESTO 60
O primeiro passo determinarmos o custo contbil do imobilizado, com base nos
itens 16 e 17 do Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado. No caso
da Cia. Platina, somente integraro o custo do equipamento adquirido o frete
(R$5.000) e o seguro do transporte (R$2.000). O seguro anual no integrar o
custo do imobilizado. Assim, teremos:
Custo do equipamento = R$113.000 + R$5.000 + R$2.000 = R$120.000

Agora, iremos determinar a taxa de depreciao mensal num tempo de vida til
de 12 anos:
Taxa de depreciao = 1 a.a. = 1 1 a.m. = 1 a.m.

12
12 12
144

ATUALIZAO

43

Assim, de 01.04.X1 a 31.12.X1 (9 meses), teremos:


Depreciao Acumulada = R$120.000 1 9 = R$ 7.500

144

Agora, iremos determinar o valor contbil do bem antes do teste de


recuperabilidade, subtraindo o seu custo contbil de sua depreciao acumulada:
Valor contbil = R$120.000 R$ 7.500 = R$112.500
O valor recupervel do ativo ser o maior entre o valor justo lquido da despesa
de venda (R$140.000) e o valor em uso (R$90.000). No caso, ser de R$140.000.
O teste de recuperabilidade est intrinsicamente ligado ao princpio contbil da
PRUDNCIA, onde, diante de opes igualmente vlidas, deve-se adotar o MENOR
valor para itens do ativo, ou seja, o objetivo desse teste garantir que o valor
contbil de determinado ativo no seja superior ao seu valor recupervel. No caso
da Cia. Platina, o valor contbil realmente MENOR do que o valor recupervel,
de forma que nenhum ajuste ao valor recupervel ser feito. Assim, no Balano da
empresa o valor lquido do ativo ser o prprio valor contbil, ou seja, R$112.500.
(Resposta: opo b)
Comentrio extra: Abaixo, reproduzimos os itens 16 e 17 do CPC 27 Ativo
Imobilizado:
ELEMENTOS DO CUSTO
(Item 16) O custo de um item do ativo imobilizado compreende:
(a) Seu preo de compra, acrescido de impostos de importao e impostos
no recuperveis sobre a compra, aps deduzidos os descontos
comerciais e os abatimentos;
(b) Quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no
local e condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da
forma pretendida pela administrao;
(c) A estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e
de restaurao do local (stio) no qual este est localizado. Tais custos
representam a obrigao em que uma entidade incorre quando o item
adquirido ou como consequncia de o usar durante um determinado
perodo para finalidades diferente da produo de estoques durante
esse perodo.
(Item 17) Exemplos de custos diretamente atribuveis so:
(a) Custos de benefcios aos empregados (tal como definido no
Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcio Ps-Emprego)
decorrentes diretamente da construo ou aquisio de um item do
ativo imobilizado.
(b) Custos de preparao do local;
(c) Custos iniciais de frete e manuseamento;

CONTABILIDADE GERAL

44

(d) Custos de instalao e montagem;


(e) Custos com testes para verificar se o ativo est funcionando
corretamente, aps deduo das receitas lquidas provenientes da
venda de qualquer item produzido enquanto se coloca o ativo nessa
localizao e condio (tais como amostra produzida quando se
testa o equipamento); e
(f) Honorrios profissionais.
Ainda Pg. 474 A soluo da questo 61 ficar da seguinte forma:
QUESTO 61
De acordo com o item 6 do CPC 01(R1) Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos, VALOR EM USO o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados
que devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa.
(Resposta: opo a)
Pg. 479
A questo 1 ser substituda pela seguinte:
1. Considerando o Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das
Demonstraes Contbeis, o lucro na venda de um bem integrante do ativo
imobilizado classificado na DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio)
como:
a) receita bruta
b) receita financeira
c) receita de equivalncia patrimonial
d) receita no operacional
e) outras receitas
Ainda Pg. 479 Na questo 2, trocar proviso para CSLL e IRPJ por despesa com
CSLL e IRPJ.
Pg. 480
A questo 4 ficar da seguinte forma:
4. Na elaborao da DRE com base no CPC 26 Apresentao das Demonstraes
Contbeis, a Despesa de Equivalncia Patrimonial considerada:
a) despesa comercial
b) outras despesas
c) despesa administrativa
d) despesa financeira
e) nenhuma opo anterior

ATUALIZAO

45

Ainda pg. 480 e pg. 481 o enunciado das questes 5 e 6 ficar da seguinte forma:
Enunciado comum s questes de nmeros 5 e 6.
Na elaborao da DRE da indstria Cia. nix, em 31/12/X0, foram obtidas as
seguintes informaes (valores em R$):
Faturamento bruto
150.000,00
IPI
(15.000,00)
Receita bruta
135.000,00
ICMS, PIS, COFINS
(24.300,00)
Receita lquida
110.700,00
Custo dos produtos vendidos
(54.200,00)
Lucro Bruto
56.500,00
Despesas de vendas
(9.200,00)
Despesas administrativas
(32.300,00)
Outras receitas (lucro na venda de imobilizado)
6.000,00
Receita de equivalncia patrimonial
5.000,00
Lucro antes das Receitas e Despesas Financeiras
26.000,00
Despesas financeiras
(2.000,00)
Lucro antes do IR e CS (LAIRCL)
24.000,00
Informaes adicionais:
No h operaes em descontinuidade na Cia. nix, a qual elabora sua
Demonstrao do Resultado conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 26
Apresentao das Demonstraes Contbeis;
A empresa tributada com base no lucro real trimestral (considere a alquota
conjunta do IR e CS de 24% sobre esse lucro).
Das despesas de vendas, R$1.000,00 correspondem a despesas com perdas
estimadas em crditos de liquidao duvidosa (PECLD);
Para a apurao do lucro real, no h prejuzos fiscais a compensar, mas o
saldo anterior de Prejuzos Acumulados devedor de R$8.000,00;
Para fins de apurao do lucro tributvel (lucro real) pelo IR e CS, a receita
de equivalncia patrimonial considerada no tributvel e a despesa com
PECLD indedutvel.
O estatuto da Cia. Omar determina 10% de participao de seus lucros
a empregados e 10% a administradores (Desconsidere a dedutibilidade
da participao quaisquer participaes para efeito de clculo do lucro
tributvel).
5. O valor da despesa com IR e CS a ser indicada na DRE da Cia. Omar de:
a) R$5.760,00
b) R$6.000,00
c) R$4.800,00
d) R$4.560,00
e) R$6.720,00
CONTABILIDADE GERAL

46

6. O Lucro Lquido da Cia. Omar a ser indicado na DRE de 31/12/X0 de:


a) R$15.552,00
b) R$15.600,00
c) R$15.730,00
d) R$15.333,00
e) R$15.625,00
Pg. 481
A questo 8 ficar da seguinte forma:
8. Com base no modelo de Demonstrao de Resultado proposto no
Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes
Contbeis, a despesa de juros, os honorrios da diretoria e o prejuzo na
venda de bens do ativo imobilizado classificam-se, respectivamente, como:
a) despesa financeira, despesa comercial, despesa administrativa
b) despesa financeira, despesa administrativa, despesa no operacional
c) despesa financeira, despesa administrativa, outras despesas operacionais
d) despesa financeira, despesa comercial, despesa no operacional
e) despesa administrativa, despesa comercial, outras despesas operacionais
Pg. 482
As novas questes 9 e 10 ficaro da seguinte forma:
9. Atualmente, a estrutura da DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio)
regulada pelo Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das
Demonstraes Contbeis e pelo art. 187 da Lei no 6.404/76. Desta forma,
analise as afirmativas seguintes.
I. Na elaborao da DRE, a companhias devem priorizar a Lei no 6.404/76 nos
pontos de divergncia com o CPC 26.
II. O contedo do CPC 26 completo ao descrever a estrutura da DRE, de
forma que a Lei no 6.404/76 apenas corrobora o que j est no CPC 26.
III. Tanto no modelo de DRE proposto pelo CPC 26 quanto no art. 187 da Lei no
6.404/76, h diferena entre outras despesas/receitas operacionais e outras
despesas/receitas (sem a expresso operacionais), visto que aquelas so
postas antes do resultado operacional e estas, aps esse resultado.
IV.No modelo de DRE proposto pelo CPC 26, resultado operacional se
confunde com resultado antes dos tributos sobre o lucro.
Assim, esto incorretas:
a) Todas
b) Somente I e II
c) Somente I, II e III
d) Somente I, III e IV
e) Somente II, III e IV

ATUALIZAO

47

10. Na Demonstrao do Resultado da empresa comercial Satlite S/A foram


apurados os seguintes resultados (valores em R$):
Lucro bruto




58.000
Lucro antes das receitas e despesas financeiras
27.000
Lucro antes do IR e CS



16.000
Lucro lquido




9.000
Posteriormente, ao se fazer a auditoria das demonstraes contbeis, foram
apuradas as seguintes irregularidades:
No foi contabilizada a venda de um terreno de valor contbil R$12.000,00,
o qual foi vendido por R$ 7.000,00.
O inventrio final de mercadorias para venda foi subavaliado em R$2.000,00.
A depreciao de um imobilizado foi superavaliada em R$1.000,00.
Dessa forma, desconsiderando quaisquer efeitos tributrios e tendo por base
o modelo de DRE proposto pelo Pronunciamento Tcnico CPC 26, caso as
irregularidades anteriores no tivessem sido cometidas, seria correto afirmar que:
a) O lucro bruto seria de R$56.000,00
b) O lucro antes das receitas e despesas financeiras seria de R$29.000,00
c) O lucro antes do IR e CS seria de R$18.000,00
d) O lucro lquido seria de R$11.000,00
e) O lucro lquido seria a metade do lucro antes do IR e CS
Pg. 483
A questo 12 ficar da seguinte forma:
12. As seguintes informaes, entre outras, foram extradas da DRE da Cia. Fax
referente ao exerccio social encerrado em 31/12/X1, a qual no possui
operaes em descontinuidade:
Despesas de vendas, gerais e administrativas
R$19.000,00
Receitas financeiras
R$3.000,00
Despesas financeiras
R$5.000,00
Lucro na venda de imobilizado
R$4.000,00
Lucro lquido
R$3.800,00
Nota: O IR (Imposto de Renda) e a CS (Contribuio Social) foram calculados em
24% do lucro apurado antes desses tributos.
Com base no Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das
Demonstraes Contbeis e considerando que no h parcela dos resultados
de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo da equivalncia
patrimonial, participaes estatutrias sobre o lucro e nem outras despesas
operacionais, correto afirmar que na DRE da Cia. Fax o Lucro Bruto foi de:
a) R$19.000,00
b) R$20.000,00
c) R$21.000,00
d) R$22.000,00
e) R$23.000,00
CONTABILIDADE GERAL

48

Ainda pg. 483 A 2a linha do enunciado da questo 13 ficar da seguinte forma:


... resultado do exerccio da Cia. Azul, a qual no possui operaes em
descontinuidade: lucro lquido do exerccio = $ 11.200; lucro na..... (o restante
ficar inalterado)
Pg. 484
No enunciado da questo 14, trocar Proviso p/ devedores duvidosos por Perdas
estimadas em crditos de liquidao duvidosa e Proviso p/ imposto de renda por
Imposto de renda a pagar
Pg. 485
A nova questo 16 ficar da seguinte forma:
16. A Cia. Trevo de Quatro Folhas, empresa comercial que no possui operaes
em descontinuidade e elabora suas demonstraes contbeis com base nos
Pronunciamentos Tcnicos do CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis),
realizou no ms de maro de X1 os seguintes fatos:
Venda de mercadorias vista no total de R$ 20.000,00 ao custo de
R$11.000,00 (impostos e contribuies sobre vendas de 20%)
Os mveis e utenslios contabilizados por R$60.000,00 foram depreciados
no referido ms, sendo o tempo de vida til de 10 anos e valor residual de
R$6.000,00.
Um equipamento de uso com custo de aquisio de R$ 30.000,00 e
depreciao acumulada de 70% foi vendido por R$11.000,00.
Assim, considerando exclusivamente os fatos descritos, pode-se afirmar que o
Lucro Operacional da empresa aumentou em:
a) R$6.550,00
b) R$ 7.000,00
c) R$4.550,00
d) R$1.550,00
e) R$5.000,00
Pg. 487
A questo 19 ficar da seguinte forma:
19. O contador da Comercial Alvorada S/A, a qual no possui operaes
descontinuadas, ao final do exerccio social encerrado em 31/12/X1, coletou
as seguintes informaes para a elaborao da DRE da referida empresa:
Lucro na venda de equipamentos de uso
R$4.000,00
Contribuio Social sobre o Lucro (CSL)
9%
Juros Ativos
R$3.000,00
Depreciao
R$1.400,00
Participao de Administradores
10%
Impostos e Taxas
R$1.000,00

ATUALIZAO

49

Propaganda e Publicidade
Vendas canceladas
Pis/Pasep
Variaes Monetrias Passivas
Estoque Inicial
Comisses sobre Vendas
Descontos Incondicionais Concedidos
Estoque Final
Descontos Condicionais Concedidos
Participao de Partes Beneficirias
Juros Passivos
Vendas de Mercadorias
Cofins
Salrios e Encargos
gua e Energia
Imposto de Renda
Compras de Mercadorias
ICMS (compras e vendas)
Descontos Obtidos

R$3.600,00
R$40.000,00
1,65%
R$1.600,00
R$60.000,00
R$6.000,00
R$40.000,00
R$ 74.250,00
R$4.000,00
5%
R$9.000,00
R$200.000,00
7,6%
R$6.600,00
R$400,00
15%
R$100.000,00
12%
R$16.600,00

Informaes adicionais:
A empresa tributada pelo Pis e pela Cofins no sistema no cumulativo.
O lucro tributvel pelo IR e CS coincidiu com o lucro apurado pela
contabilidade.
O saldo da conta Prejuzos Acumulados em 31/12/X1 antes da
incorporao do resultado de X1 foi de R$5.200,00.
Ordenando-se as contas acima em conformidade com o Pronunciamento
Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis e calculando
as participaes de administradores e partes beneficirias conforme a Lei
no6.404/76, incorreto afirmar que
a) o Lucro Bruto importa em R$30.000,00.
b) o Lucro antes das Receitas e Despesas Financeiras importa em R$15.000,00.
c) o Lucro antes dos Tributos sobre o Lucro importa em R$20.000,00.
d) as Participaes Estatutrias sobre o Lucro totalizam R$1.500,00.
e) o Lucro Lquido importa em R$13.750,00.
Pg. 488
A fonte da questo 21 ficar: (Auditor do Tesouro Municipal Recife/Esaf
Adaptada).
Trocar 2002 por 20X2.
Trocar Proviso para IR e CSLL por IR e CSLL.

CONTABILIDADE GERAL

50

Pg. 489
A fonte da questo 21 ficar: (Auditor do Tesouro Municipal Recife/Esaf
Adaptada).
Trocar 2002 por 20X2.
Trocar Proviso para IR por IR.
Ainda pg. 489 A questo 23 ficar da seguinte forma:
23. A Cia. Carioca apresentou em sua DRE de 31/12/X1, elaborada conforme
Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes
Contbeis, entre outras, as seguintes informaes:

Lucro antes do IR e CSLL das Operaes Continuadas................ R$250.000,00


Lucro antes do IR e CSLL das Operaes Descontinuadas............ R$80.000,00

Admitindo o IR e a CSLL com alquota conjunta de 24% e que o estatuto da


sociedade determina participao sobre o lucro a empregados de 10% e de
administradores de 10% calculadas conforme a Lei no6.404/76, determine
o valor a ser destinado Reserva Legal, sabendo-se que a participao de
empregados dedutvel da base dos tributos sobre o lucro e que h saldo
de Prejuzos Acumulados no valor de R$10.800,00.
a) R$13.200,00
b) R$10.548,00
c) R$10.008,00
d) R$10.000,00
e) R$12.000,00

Pg. 490
A questo 24 ficar da seguinte forma:
24. (Auditor do Tesouro Municipal CE/Esaf Adaptada) Analisando os
elementos da Demonstrao do Resultado do Exerccio, identifique o valor
da Reserva Legal a ser constituda, considerando que ela est abaixo de
20% do capital social, indicando a opo correta.

Valores em R$
Lucro Bruto
19.000,00
Lucro antes da Receitas e Despesas Financeiras
5.700,00
Receitas Financeiras
800,00
Despesas Financeiras
300,00
Participao dos Administradores
700,00
Participao dos Empregados
200,00
IR e CSLL
1.300,00
a)
b)
c)
d)
e)

R$180,00
R$200,00
R$220,00
R$240,00
R$260,00
ATUALIZAO

51

Pg. 491
Na informao adicional do enunciado comum s questes 28 a 31, trocar a
expresso A Proviso para imposto de renda e contribuio social sobre o lucro do
exerccio por O imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro do exerccio
Pg. 493
Na continuao da questo 32, trocar Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa por Perdas Estimadas em Crd. de Liq. Duvidosa.
Trocar tambm Proviso para FGTS por FGTS a Pagar
Ainda pg. 493 A nova questo 33 ficar da seguinte forma:
33. Dos registros contbeis da empresa Asa Delta S/A, que elabora
suas demonstraes contbeis conforme as normas do Comit de
Pronunciamentos Contbeis e tributada com base no lucro real trimestral,
foram obtidas, entre outras, as seguintes informaes:

LAIRCSLL das operaes continuadas (soma dos 4 trimestres).. R$107.000,00


LAIRCSLL das operaes descontinuadas (soma dos 4 trimestres).... R$53.000,00

Admitindo a alquota conjunta do IR e CSLL de 24%, tendo em vista que no


houve adicional do IR, e que o estatuto da empresa determina participao sobre
os seus lucros a administradores de 10% e de titulares de partes beneficirias
de 5%, sendo tais participaes calculadas segundo a Lei no6.404/76, pode-se
afirmar que o valor a ser destinado Reserva Legal, admitindo que o saldo da
mesma no ultrapassar a 20% do Capital Social, ser de

(Nota: Admita que o lucro real trimestral coincidiu com o lucro contbil nos
4 trimestres e que no h saldo de prejuzos acumulados)
a)
b)
c)
d)
e)

R$5.198,40
R$5.200,00
R$8.000,00
R$6.080,00
R$5.168,00

Pg. 496
A NOVA questo 41 ficar da seguinte forma:
41. Considere as seguintes despesas extradas da DRE da empresa comercial
Ipanema S/A:
Despesa c/ Perdas Estimadas em Estoques..................................... R$1.400,00
Despesa c/ Perdas Estimadas em Crditos de Liq. Duvidosa........... R$1.700,00
Despesa c/ Perdas Estimadas em Valor No Recupervel............... R$4.100,00
gua, Gs, Luz, Energia................................................................... R$1.900,00
Prejuzo na Venda de Imobilizado................................................... R$3.800,00
Comisses s/ Vendas...................................................................... R$1.500,00
Honorrios da Diretoria.................................................................. R$3.500,00
Caf e Refeies................................................................................ R$600,00
CONTABILIDADE GERAL

52

Despesa de Equivalncia Patrimonial............................................. R$2.900,00


Descontos Condicionais Concedidos.............................................. R$1.100,00

Assim, com base exclusivamente nos valores acima e considerando as


normas do Comit de Pronunciamentos Contbeis, o valor a ser indicado
na DRE da Cia. Alfa como Outras Despesas Operacionais ser de:
a) R$3.800,00
b) R$6.700,00
c) R$10.800,00
d) R$8.100,00
e) R$9.300,00

Pg. 498
Na questo 45, trocar Proviso p/ IR e CSLL por IR e CSLL.
Na fonte ser acrescentada Adaptada
Pg. 499
Na questo 47, trocar a expresso Reverso de Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa por Reverso de Perdas Estimadas em Crditos de Liq. Duv..
Na fonte da questo ser acrescentada a expresso Adaptada.
Pg.503 a 506
TODO contedo e comentrios da QUESTO 1 ser ELIMINADO, ficando o novo
comentrio da seguinte forma:
QUESTO 1
Antes da adoo das normas internacionais impostas pelo CPC (Comit de
Pronunciamentos Contbeis), a base legal de classificao das despesas e receitas
estava descrita no art. 187 da Lei no 6.404/76.
Posteriormente, mediante as leis nmeros 11.638/2007 e 11.941/2009, o referido
artigo sofreu algumas alteraes no sentido de adapt-lo normas internacionais
de contabilidade. No entanto, tal adaptao, pelo desconhecimento e inexperincia
dos legisladores brasileiros em relao s normas internacionais de contabilidade,
ficou muito aqum do que deveria ficar para que a estrutura da DRE (Demonstrao
do Resultado do Exerccio) no Brasil se ajustasse adequadamente s novas regras.
Atualmente, em vista da obrigatoriedade da adoo das novas regras, o art. 187
da Lei no 6.404/76 NO a fonte adequada para elaborao da DRE com base nos
padres internacionais de contabilidade e sim o Pronunciamento Tcnico CPC 26
Apresentao das Demonstraes Contbeis, corroborado e complementado
pelo Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e
Operao Descontinuada.
Entretanto, o referido art. 187 no deve ser totalmente descartado e sim ADAPTADO
ao contedo dos referidos Pronunciamentos Tcnicos, pois trata de alguns pontos
VLIDOS que no contrariam as normas internacionais de contabilidade, pontos esses

ATUALIZAO

53

que no so referenciados nos referidos pronunciamentos, tais como a obteno


da receita lquida de vendas a partir da receita bruta e as participaes societrias
sobre os lucros das companhias que as mesmas podem pagar a debenturistas,
empregados, administradores e titulares de partes beneficirias, itens esses que
esto em PLENA LEGALIDADE e, como j mencionado acima, no contrariam em
nada as normas internacionais de contabilidade, apesar de no serem contemplados
pelos contedos dos Pronunciamentos Tcnicos do CPC.
Por fim, conjugando o CPC 26, o CPC 31 e a Lei no 6.404/76, podemos elaborar a
seguinte estrutura genrica da DRE adequada nova realidade contbil no Brasil para
uma empresa ou companhia que no possua operaes em descontinuidade (caso
possusse operaes descontinuadas, a DRE deveria ser dividida em duas partes,
onde na 1a seria apurado o lucro ou prejuzo lquido das operaes em continuidade
e na 2a. seria apurado o lucro ou prejuzo lquido das operaes descontinuadas,
assunto este abordado com detalhes na obra Contabilidade Geral srie concursos
a partir da 12a edio):
RECEITA BRUTA
() Dedues
(=) RECEITA LQUIDA
() Custo das Mercadorias, dos Produtos ou dos Servios Vendidos
(=) Lucro ou Prejuzo Bruto
() Despesas com Vendas
() Despesas Gerais
() Despesas Administrativas
() Outras Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
() Parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo
da equivalncia patrimonial (receita ou despesa de equivalncia patrimonial)
(=) Lucro ou Prejuzo antes das Receitas e Despesas Financeiras
() Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(=) Lucro ou Prejuzo antes do IR e da CSLL (= Lucro ou Prejuzo Operacional)
() Despesa com IR e CSLL
() Participaes estatutrias sobre o lucro
(=) Lucro ou Prejuzo Lquido
Assim, da DRE acima podemos tirar as seguintes concluses:
(1) Tendo em vista que no existem mais as antigas despesas e receitas no
operacionais, isto , todas as despesas e receitas so operacionais, o Lucro
ou Prejuzo antes do IR e CSLL corresponde ao prprio Lucro ou Prejuzo
Operacional).

CONTABILIDADE GERAL

54

(2) As DESPESAS OPERACIONAIS so as despesas APS o lucro bruto e ANTES do


lucro operacional (ou lucro antes do IR e CSLL), as quais podem ser divididas em
6 (seis) categorias:
Despesas com Vendas (ou Despesas Comerciais)
Despesas Gerais
Despesas Administrativas
Outras Despesas Operacionais
Despesa de Equivalncia Patrimonial
Despesas Financeiras
(3) A Despesa de Equivalncia Patrimonial NO se enquadra como de vendas, geral,
administrativa, outra despesa ou financeira. Da, sua classificao separada.
Antes das normas do CPC, tal despesa era considerada outra despesa operacional.
Agora continua sendo operacional, mas sua classificao separada de qualquer
outra categoria.
(4) As receitas operacionais que no sejam a receita de vendas de mercadorias,
produtos ou servios podem ser classificadas em 3 (trs) categorias:
Outras Receitas Operacionais (ou Outras Receitas)
Receita de Equivalncia Patrimonial (antes das normas do CPC era outra
receita operacional. Agora, com base no item 82 do CPC 26 ou no exemplo
11 do apndice C do CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e
Operao Descontinuada, essa receita tem classificao separada)
Receitas Financeiras
Antes dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 26 e CPC 31, havia distino entre
outras despesas operacionais e outras despesas (sem a expresso operacionais),
visto que aquelas eram postas antes do lucro operacional e estas eram postas
aps o lucro operacional (art. 187 da Lei no 6.404/76). Da mesma forma, havia
distino entre outras receitas operacionais e outras receitas. Atualmente, com
base nos referidos pronunciamentos, NO H DISTINO, ou seja, outras despesas/
receitas operacionais exatamente o mesmo que outras despesas/receitas (sem a
expresso operacionais), de forma que j no mais existe as extintas receitas e
despesas no operacionais. Assim, qualquer receita que no possa ser classificada
como de vendas, financeiras ou de equivalncia patrimonial deve ser classificada
como outras receitas (ou outras receitas operacionais tanto faz!). o caso, por
exemplo, de lucro na venda de bens do ativo imobilizado. J, o prejuzo na venda de
bens do ativo imobilizado, por exemplo, seria classificado como outras despesas
(ou outras despesas operacionais), da mesma forma que qualquer outra despesa
que no pudesse ser classificada como de vendas, gerais, administrativas, de
equivalncia patrimonial ou financeira, como, por exemplo, a despesa com ajuste
ao valor recupervel de ativos, a qual deve ser classificada como outras despesas
por no se enquadrar nas referidas classificaes.
(Resposta: opo e)

ATUALIZAO

55

Pg. 506
Acrescentar o seguinte comentrio extra aps o gabarito da questo 2:
Comentrio extra: Apesar do referido art. 189 utilizar a inapropriada expresso
proviso para imposto sobre a renda, entendemos que essa expresso se refere
despesa com o imposto sobre a renda e tambm a despesa com a contribuio
social sobre o lucro. Atualmente, o uso adequado da expresso proviso
regulado pelo Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e
Ativos Contingentes.
Pg. 507
A soluo da nova questo 4 ficar da seguinte forma:
QUESTO 4
Com base no item 82 do CPC 26, temos a seguinte sequncia na elaborao de parte
da DRE:
Lucro ou Prejuzo Bruto
() Despesas com Vendas
() Despesas Gerais
() Despesas Administrativas
() Outras Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
() Parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo
da equivalncia patrimonial (receita ou despesa de equivalncia patrimonial)
(=) Lucro ou Prejuzo antes das Receitas e Despesas Financeiras
() Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(=) Lucro ou Prejuzo antes do IR e da CSLL (= Lucro ou Prejuzo Operacional)
Assim, como podemos observar, a despesa de equivalncia patrimonial no se
enquadra como despesas de vendas (ou comercial), geral, administrativa, despesas
financeiras e nem outras despesas operacionais (ou outras despesas), visto que
considerada parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio
do mtodo da equivalncia patrimonial.
(Resposta: opo e)
Pg. 508 e 509
TODA a soluo das questes 5 e 6 ser eliminada e substituda pelas seguintes:
QUESTO 5
Para calcularmos a despesa com IR (Imposto de Renda) e CS (Contribuio Social)
acharmos o lucro real ANUAL, pois o fato da empresa ser tributada com base
no lucro real TRIMESTRAL no afeta a despesa total anual com esses tributos, em

CONTABILIDADE GERAL

56

funo do regime de competncia, ou seja, a forma de pagamento dos tributos no


afeta a despesa total anual, que funo do fato gerador e no do pagamento.
Assim, teremos:
LAIRCL.......................................................................................................... 24.000,00
(+) Adies
Despesa com PECLD....................................................................................... 1.000,00
() Excluses
Receita de Equivalncia Patrimonial............................................................ (5.000,00)
() Compensaes (prejuzos fiscais)................................................................... ZERO
(=) Lucro Real................................................................................................ 20.000,00
Finalmente, a despesa com IR e CS ser de 24% de 20.000,00, ou seja, R$4.800,00.
(Resposta: opo c)
Comentrio extra: Quando afirmamos que a tributao do IR e da CS com base
no lucro real trimestral no afeta a despesa total anual a ser indicada na DRE em
funo do regime de competncia, isso sempre vlido somente para a CS, a qual
atualmente calculada a uma alquota de 9% sobre o lucro real tributvel pela
mesma, o qual, quase na totalidade dos casos coincide com o lucro real tributvel
pelo IR. (alquota atual de 15% sobre o lucro real), com rarssimas excees, razo
pela qual, regra geral, a alquota conjunta do IR e CS pode ser usada. No entanto,
quando h cota adicional do IR, a qual, no caso do lucro real trimestral, de 10% do
excesso desse lucro sobre R$60.000,00 (s h adicional se o lucro real trimestral for
maior que R$60.000,00), essa regra NO PODE SER APLICADA, ou seja, a despesa
com IR anual a ser indicada na DRE no necessariamente o somatrio das despesas
anuais dos 4 trimestres e a alquota conjunta com a CS NO PODE SER USADA,
devendo o IR e a CS serem calculados separadamente. Para entendermos isso,
suponhamos que uma empresa tributada pelo lucro real trimestral tenha apurado
nos 4 trimestres de determinado exerccio social os seguintes lucros contbeis antes
do IR e CS (LAIRCS), os quais, por simplicidade, vamos supor que coincidem com os
4 lucros reais dos mesmos trimestres:
LAIRCS (1o trimestre) = R$100.000,00
LAIRCS (2o trimestre) = R$60.000,00
LAIRCS (3o trimestre) = R$90.000,00
LAIRCS (4o trimestre) = R$50.000,00
LAIRCS (a ser indicado na DRE anual) = R$300.000,00
Admitindo que a alquota atual da CS de 9% sobre o lucro real, ento teramos:
CS (1o trimestre) = 9% R$100.000,00 = R$9.000,00
CS (2o trimestre) = 9% R$60.000,00 = R$5.400,00
CS (3o trimestre) = 9% R$90.000,00 = R$8.100,00
CS (4o trimestre) = 9% R$50.000,00 = R$4.500,00
CS (a ser indicada na DRE anual) = R$27.000,00 (valor este que exatamente 9% de
R$300.000,00)

ATUALIZAO

57

Admitindo que a alquota atual do IR de 15% sobre o lucro real trimestral mais um
adicional de 10% do excesso desse lucro sobre R$60.000,00 (s h adicional se o
lucro real trimestral for superior a esse valor), ento teramos:
IR (1o trimestre) = 15% R$100.000,00 + 10% R$40.000,00 = R$19.000,00
IR (2o trimestre) = 15% R$60.000,00 = R$9.000,00
IR (3o trimestre) = 15% R$90.000,00 + 10% R$30.000,00 = R$16.500,00
IR (4o trimestre) = 15% R$50.000,00 = R$ 7.500,00
IR (a ser indicado na DRE anual) = R$ 52.000,00 (valor este que NO 15% de
R$ 300.000,00 + 10% do resultado de R$ 300.000,00 60.000,00 e NEM 15% de
R$300.000,00 + 10% do resultado de R$300.000,00 R$60.000,00 4 trimestres)
Com esse exemplo, podemos concluir que o clculo da despesa com CS a ser
indicada na DRE de encerramento do exerccio social pode ser feito simplesmente
aplicando-se sua alquota sobre o LAIRCS indicado na mesma demonstrao,
independentemente da forma de pagamento, tendo em vista que no existe
alquota adicional para esse tributo. J, no caso do IR, se o lucro real de determinado
trimestre ultrapassar R$60.000,00, haver cota adicional de 10% do excesso sobre
R$60.000,00 e a despesa do IR anual a ser indicada na DRE de encerramento s
poder ser calculada separadamente, trimestre por trimestre, sendo o valor dessa
despesa o somatrio das despesas dos 4 trimestres.
Por fim, na DRE desse exemplo, poderia ser apresentado da seguinte forma:
LAIRCL........................................................................................................ 300.000,00
() IR e CL.................................................................................................... (79.000,00)
(=) Lucro Lquido......................................................................................... 221.000,00
Caso, por exemplo, o estatuto da empresa estabelecesse participaes sobre o lucro
de empregados de 10% e de administradores de 10%, lembrando que a participao
de empregados dedutvel do lucro tributvel pelo IR e CS e supondo que o saldo da
conta Prejuzos Acumulados fosse, por exemplo, de R$21.000,00, ento teramos:
Base de clculo das participaes (art. 189, Lei no6.404/76) = LAIRCS IR e CS
Prejuzos Acumulados = 300.000,00 79.000,00 21.000,00 = 200.000,00
O art. 190 da Lei no 6.404/76 determina que a participao de empregados e
administradores sero determinadas nessa ordem com base nos lucros que
remanescerem depois de calculada a participao anterior. Assim, teramos:
Empregados = 10% 200.000,00 = 20.000,00
Administradores = 10% 180.000,00 = 18.000,00
Total................................................................... 38.000,00
No entanto, a legislao tributria determina que a participao de empregados
dedutvel da base do IR e CS. Desta forma, iremos calcular pela 2a vez o IR e CSLL
do 4o trimestre, abatendo a participao de empregados:
CS (4o trimestre) = 9% (50.000,00 20.000,00) = 2.700,00
IR (4o trimestre) = 15% (50.000,00 20.000,00) = 4.500,00
Total................................................................ 7.200,00 (4.800,00 a menos que antes)

CONTABILIDADE GERAL

58

Assim, seria apresentado da seguinte forma na DRE:


LAIRCL........................................................................................................ 300.000,00
() IR e CL (79.000,00 4.800,00)................................................................ (74.200,00)
() Participaes sobre o Lucro................................................................... (38.000,00)
(=) Lucro Lquido......................................................................................... 187.800,00
QUESTO 6
Tendo por base o art. 189 da Lei no 6.404/76, a base das participaes de
debenturistas, empregados, administrados e partes beneficirias o LAIRCS IR e
CS Prejuzos Acumulados, ou seja, 24.000,00 4.800,00 0 = 19.200,00
De acordo com o art. 190, as participaes de empregados e administradores sero
determinados nessa ordem com base nos lucros que remanescerem depois de
deduzida a participao anterior. Assim:
Participao de empregados = 10% 19.200,00 = 1.920,00
Participao de administradores = 10% (19.200,00 1.920,00) = 1.728,00

Finalmente, teremos:
LAIRCS.......................................................................................................... 24.000,00
() IR e CS..................................................................................................... (4.800,00)
() Participaes de Empregados................................................................. (1.920,00)
() Participao de Administradores............................................................ (1.728,00)
(=) Lucro Lquido........................................................................................... 15.552,00
(Resposta: opo a)
Pg. 509 e incio da pg. 510
As novas solues das questes 8 e 9 ficaro da seguinte forma:
QUESTO 8
Despesas de juros g despesa financeira
Honorrios da diretoria g despesa administrativa
Prejuzo na venda de imobilizado g outras despesas operacionais
(Resposta: opo c)
Comentrio extra: Antes das normas internacionais de contabilidade impostas
pelos Pronunciamentos Tcnicos do CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis),
os prejuzos na venda de bens do ativo imobilizado eram considerados despesas no
operacionais. A partir das novas regras NO EXITEM MAIS as despesas ou receitas
no operacionais, visto que tudo o que ocorre numa empresa est ligado de uma
forma ou de outra s suas operaes, ou seja, TUDO operacional. Desta forma,
qualquer despesa que no possa ser classificada como comercial, administrativa,
geral, financeira ou de equivalncia patrimonial considerada outras despesas
operacionais ou, simplesmente, outras despesas (sem a expresso operacionais).
Pelo inapropriado art. 187 da Lei no6.404/76, h diferena entre outras despesas

ATUALIZAO

59

operacionais e outras despesas, visto que aquelas so postas antes do lucro


ou prejuzo operacional e estas ltimas so postas aps esse lucro ou prejuzo.
Em outras palavras, o referido artigo foi inadequadamente adaptado s novas
regras. Assim, na elaborao das demonstraes contbeis, deve-se priorizar as
normas do CPC nos pontos de divergncia com a Lei no6.404/76. Infelizmente, pela
morosidade do processo jurdico brasileiro associado ao desinteresse poltico, NO
H previso alguma para que a Lei no6.404/76 seja adequadamente adaptada s
novas regras, dificultando bastante os contabilistas em geral de seguirem o padro
correto baseado nas regras internacionais de contabilidade. A boa notcia que
atualmente h uma tendncia crescente das bancas elaboradoras de concursos
pblicos criarem questes de contabilidade com base nas normas do CPC e no com
base na referida lei.
QUESTO 9
Analisando as afirmativas:
I. INCORRETA. De acordo com o 5o do art. 177 da Lei no 6.404/76, as normas
expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3o deste
artigo DEVERO (carter obrigatrio) ser elaboradas em consonncia com os
padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados
de valores mobilirios. Desta forma, somos levados a concluir que pelo fato
das companhias abertas estarem obrigadas s determinaes da CVM e esta
autarquia aprova os Pronunciamentos Tcnicos do CPC, os quais traduzem as
normas internacionais de contabilidade, ento, a prpria Lei das Sociedades
por Aes, est, implicitamente, determinando que as normas do Comit de
Pronunciamentos Contbeis devem ter preferncia sobre a referida lei nos
pontos de divergncia.
II. INCORRETA. Apesar do item 82 do CPC 26 determinar a estrutura da DRE, o
mesmo no contempla todos os itens que a legislao social determina para
essa demonstrao. Assim, por exemplo, no CPC 26 a DRE tem como ponto
de partida o item Receitas sem especificar o valor da receita bruta, das
dedues e da receita lquida, os quais esto explcitos somente no art. 187
da referida lei. Da mesma forma, nesse artigo est indicado a possibilidade
das companhias pagarem participaes dos seus lucros a debenturistas,
empregados, administradores e titulares de partes beneficirias, ao passo
que no referido CPC no h nenhuma referncia a essas participaes, as
quais EXISTEM e esto em plena legalidade.
III. INCORRETA. Somente no art. 187 da Lei das Sociedades por Aes h diferena
entre outras despesas/receitas operacionais e outras despesas/receitas,
visto que no CPC 26 essas expresses SO SINNIMAS, isto , a expresso
operacionais pode aparecer ou no sem mudar o sentido da expresso.
IV. CORRETA. Visto que pelas normas internacionais de contabilidade NO
MAIS EXISTEM as antigas despesas/receitas no operacionais, o resultado
operacional SINNIMO do resultado antes do Imposto de Renda e da
CONTABILIDADE GERAL

60

Contribuio Social sobre o Lucro. Pelo inapropriado art. 187 da Lei


no6.404/76, o resultado operacional deve ser somado ou subtrado s outras
receitas ou despesas para que se chegue ao resultado antes do IR e da CS.
(Resposta: opo c)
Comentrio extra: Apesar do art. 187 da Lei no 6.404/76 ser inadequado em
vista das novas regras contbeis, o mesmo no deve ser totalmente abandonado,
pois especifica itens componentes da DRE no contemplados pelo CPC que esto
em PLENA LEGALIDADE e no contrariam em nada as normas internacionais de
contabilidade impostas pelo CPC.
Pg. 510
A soluo da questo 10 ser ELIMINADA e SUBSTITUDA pela seguinte:
(QUESTO 10)
A no contabilizao da venda do terreno se traduz na no contabilizao de um
prejuzo de R$5.000,00, ou seja, uma reduo de outras despesas nesse valor.
Consequentemente, o ajuste ser feito subtraindo-se R$5.000,00 do lucro antes
das receitas e despesas financeiras, do lucro antes do IR e CS e do lucro lquido.
Se o Estoque Final (EF) de mercadorias foi subavaliado em R$2.000,00, o CMV
que EI + Compras EF, ficar superavaliado em R$2.000,00. Assim, todos os 4
tipos lucros estaro subavaliados em R$2.000,00. Desta forma, o ajuste se dar
somando-se R$2.000,00 a todos os 4 tipos de lucros.
Se a depreciao de um imobilizado foi superavaliada em R$ 1.000,00, as
despesas administrativas foram superavaliadas nesse valor. Consequentemente,
o lucro antes das receitas e despesas financeiras, o lucro antes do IR e CS e o
lucro lquido foram subavaliados nesse valor. Assim, o ajuste se dar somando-se
esse valor a esses 3 tipos de lucros.
Finalmente, caso os erros no tivessem sido cometidos, teramos:
Lucro bruto = 58.000,00 + 2.000,00 = 60.000,00
Lucro antes das receitas e despesas financeiras = 27.000,00 5.000,00 + 2.000,00
+ 1.000,00 = 25.000,00
Lucro antes do IR e CS = 16.000,00 5.000,00 + 2.000,00 + 1.000,00 = 14.000,00
Lucro lquido = 9.000,00 5.000,00 + 2.000,00 + 1.000,00 = 7.000,00
(Resposta: opo e)
Pg. 511
A soluo da nova questo 12 ficar da seguinte forma:
QUESTO 12
Partiremos do princpio que o Lucro Bruto vale X montando a seguinte DRE:
Lucro Bruto....................................................................................................... = X
() Despesas de Vendas, gerais e administrativas............................................ (19.000)
(+) Outras Receitas (lucro venda de imobilizado)................................................ 4.000
(=) Lucro antes Receitas e Despesas Financeiras.................................... = X 15.000

ATUALIZAO

61

() Despesas Financeiras................................................................................... (5.000)


(+) Receitas Financeiras...................................................................................... 3.000
(=) Lucro antes do IR e da CS................................................................. = X 17.000
() IR e CS.................................................................................... = 24% de (X 17.000)
(=) Lucro Lquido........................................................... 3.800 = 76% de (X 17.000)
Assim, resolveremos a seguinte equao:
0,76 (X 17.000) = 3.800
X = 3.800 0,76 + 17.000 = 22.000
(Resposta: opo d)
Pg. 511 e incio da pg. 512
A soluo da questo 13 ficar da seguinte forma:
QUESTO 13
Partindo da ROL (Receita Operacional Lquida) e admitindo que a mesma vale X,
montaremos a seguinte DRE:
ROL............................................................................................................................ X
() CMV........................................................................................................... (16.800)
(=) Lucro bruto............................................................................................. X 16.800
() Despesas administrativas.......................................................................... (13.500)
() Despesas comerciais................................................................................... (5.600)
(+) Reverso de provises................................................................................... 2.300
(+) Lucro na venda de imobilizaes.................................................................... 1.600
() Contribuio social...................................................................................... (1.400)
() Imposto de renda........................................................................................ (1.900)
(=) Lucro lquido................................................................................................ 11.200
Assim, podemos montar a seguinte equao:
X 16.800 13.500 5.600 + 2.300 + 1.600 1.400 1.900 = 11.200
X = 11.200 + 16.800 + 13.500 + 5.600 2.300 1600 + 1.400 + 1.900
X = 46.500
(Resposta: opo b)
Pg. 512
Na soluo da questo 14, trocar a expresso despesa de proviso para IR por
despesa de IR.
Acrescentar tambm o seguinte comentrio extra aps o gabarito:
Comentrio extra: Na soluo do exerccio, admitimos que o Imposto de Renda
a Pagar indicado no balano no valor de 3.150,00 coincidiu com a Despesa de IR
indicada na DRE. No entanto, na prtica, normalmente as empresas de grande
porte so tributadas com base no lucro real trimestral, de forma que o IR a Pagar
indicado no balano de encerramento corresponda apenas ao IR do 4o trimestre,
o qual ser pago no exerccio seguinte. Assim, a Despesa com IR indicada na DRE
corresponde ao somatrio das despesas dos 4 trimestres. Porm, ainda muito
comum em muitos exerccios de concursos pblicos supor que a empresa paga o
CONTABILIDADE GERAL

62

IR do ano inteiro de uma s vez somente no ano seguinte, de forma que o IR a


Pagar, que alguns ainda chamam inapropriadamente de Proviso para IR (com
base no CPC 25, PROVISO qualquer passivo de prazo ou valor incertos, o que
no acontece com o IR a pagar, visto que possui prazo de pagamento e valor a pagar
bem determinados), coincide com a Despesa com o IR, coisa esta totalmente fora
da realidade fiscal e tributria H DCADAS! Infelizmente, alguns ainda insistem em
coincidir o IR a Pagar no balano com a Despesa de IR indicada na DRE.
Pg. 513
A soluo da nova questo 16 ficar da seguinte forma:
QUESTO 16
Com base nas normas atuais de contabilidade impostas pelo CPC, podemos afirmar
que tudo o que ocorre numa empresa, de uma forma ou de outra contribui para suas
operaes, ou seja, TUDO operacional. Assim, o lucro operacional o PRPRIO
lucro antes do IR e CS, de forma que no mais existem as chamadas despesas ou
receitas no operacionais. Assim, teremos:
Lucro nas mercadorias (20.000 20% 20.000 11.000)...................................... 5.000
() Depreciao (54.000 10% 12).................................................................... (450)
(+) Lucro na venda de imobilizado (11.000 30% 30.000)................................... 2.000
(=) Aumento do lucro operacional....................................................................... 6.550
(Resposta: opo a)
Comentrio extra: Abaixo reproduzimos os itens 136 e 137 da Orientao Tcnica do
Comit de Pronunciamentos Contbeis OCPC 02, os quais deixam claro o FINAL das
receitas e despesas no operacionais:
(Item 136) A Medida Provisria no 449/08 acatou mais essa regra existente nas
normas internacionais: a no segregao dos resultados em operacionais e no
operacionais. Assim, no mbito do processo de convergncia com as normas
internacionais (leitura sistemtica das normas e orientaes), as entidades
devero apresentar as outras receitas/despesas no grupo operacional e no
aps a linha do resultado operacional.
(Item 137) A classificao nessas normas a diviso dos resultados em resultados
das atividades continuadas e resultado das atividades no continuadas. Isso
facilita, enormemente, a capacidade de o usurio prospectar com relao ao
futuro da entidade. O CFC emitir em 2009, para validade em 2010, Norma a
respeito da matria, mas por enquanto apenas salienta a no existncia, j a
partir de 2008, dessa figura das receitas e despesas no operacionais.
Ainda pg. 513 Acrescentar o seguinte comentrio extra aps o gabarito da
questo 18:
Comentrio extra: De acordo com o CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e
Ativos Contingentes, PROVISO qualquer passivo de prazo ou valor incertos.

ATUALIZAO

63

Assim, no caso do Imposto de Renda, tanto o prazo de pagamento quanto o valor


so CERTOS, isto , em vez de Proviso para IR o correto IR a Pagar. Alm disso,
h dcadas, no existe mais para as companhias o IR apurado de uma s vez ao final
do ano e pago integralmente no ano seguinte. Regra geral, as companhias e demais
empresas de grande porte pagam o IR com base no lucro real trimestral, de forma
que o valor da despesa com IR a ser indicada na DRE corresponde ao somatrio da
despesa com IR dos 4 trimestres e o IR a Pagar no passivo circulante corresponde
apenas ao IR do 4o trimestre.
Na soluo dessa questo, foi considerado que a obrigao do IR indicada no passivo
circulante (64.000,00) coincidiu com a despesa com IR indicada na DRE, valor este
que o que deve ser abatido da base de clculo das participaes estatutrias sobre
o lucro.
No entanto, a questo pode ser parcialmente perdoada, pois se refere ao exerccio
de 2001, onde no havia ainda a obrigatoriedade de adoo das normas do CPC,
de modo que aceitvel a expresso Proviso p/ Imposto de Renda neste caso,
mas, no caso de fazer coincidir a despesa de IR com a dvida no passivo circulante,
no h perdo, pois em 2001 o IR j era apurado trimestralmente e pago at o ltimo
dia til do ms subsequente ao respectivo trimestre, de forma que a despesa com
o IR no deveria coincidir com o seu valor a pagar indicado no passivo circulante.
Com relao s participaes sobre o lucro a serem pagas aos debenturistas,
empregados, administradores e partes beneficirias, apesar dos Pronunciamentos
Tcnicos do CPC no fazerem meno sobre as tais, elas no contrariam em nada as
novas regras contbeis e esto em plena vigncia, devendo ser calculadas conforme
indicado na Lei no 6.404/76, ou seja, essa lei no deixou de ser vlida nos pontos
que no contrariam as novas regras contbeis, de forma que funcionam como um
complemento dessa novas regras.
Por fim, devemos nos acostumar com a ideia de que possvel que algumas questes
de concursos pblicos atuais ainda no observem essas novas regras, de forma que
temos que fazer vista grossa nas suas resolues, ou ento entrar com recursos
bem fundamentados nas normas do CPC, pedindo a anulao das questes que no
respeitem essas normas (... a melhor deciso fica a critrio de cada candidato!).
Pg. 514
A antiga soluo da questo 19 ser ELIMINADA e substituda pela seguinte:
QUESTO 19
Vendas de Mercadorias
() Vendas Canceladas
() Descontos Incondicionais Concedidos
() ICMS, Pis, Cofins [(12% + 1,65% + 7,6%) 120.000,00]
() CMV [60.000 + 100.000 21,25% 100.000 74.250]
(=) Lucro Bruto
() Propaganda e Publicidade
() Comisses sobre Vendas
CONTABILIDADE GERAL

64

R$200.000,00
(R$40.000,00)
(R$40.000,00)
(R$25.500,00)
(R$64.500,00)
R$30.000,00
(R$3.600,00)
(R$6.000,00)

() Salrios e Encargos
() gua e Energia
() Impostos e Taxas
() Depreciao
(+) Outras Receitas (Lucro venda de equipamentos de uso)
(=) Lucro antes das Receitas e Despesas Financeiras
(+) Juros Ativos
(+) Descontos Obtidos
() Juros Passivos
() Variaes Monetrias Passivas
() Descontos Condicionais Concedidos
(=) Lucro antes do IR e CSL
() IR e CSL [(15% + 9%) de 20.000]
() Part. de Administradores [10% (20.000 4.800 5.200)]
() Part. de Partes Benef. [5% (20.000 4.800 5.200 1.000)]
(=) Lucro Lquido
(Resposta: opo d)

(R$6.600,00)
(R$400,00)
(R$1.000,00)
(R$1.400,00)
R$4.000,00
R$15.000,00
R$3.000,00
R$16.600,00
(R$9.000,00)
(R$1.600,00)
(R$4.000,00)
R$20.000,00
(R$4.800,00)
(R$1.000,00)
(R$450,00)
R$13.750,00

Ainda pg. 514 Na soluo da questo 21, trocar Proviso p/ IR e CSLL por IR e
CSLL.
Pg. 515
As novas solues das questes 23 e 24 ficaro da seguinte forma:
QUESTO 23
O primeiro passo determinarmos a base de clculo da participao de empregados,
conforme o art. 189 da Lei no6.404/76:
Base de Clculo = Lucro antes do IR e CSLL IR e CSLL Prejuzos Acumulados
= 330.000 24% 330.000 10.800 = 240.000

Nota: O Lucro antes do IR e CSLL o somatrio do valor deste das operaes


continuadas (250.000) com o valor deste nas operaes descontinuadas (80.000),
ou seja, 330.000.

Part. de Empregados = 10% 240.000 = 24.000


Part. de Administradores = 10% (240.000 24.000) = 21.600

No entanto, a participao de empregados dedutvel do lucro tributvel pelo IR e


CSLL. Desta forma, devemos, inevitavelmente, calcular pela 2a vez o valor desses
tributos, abatendo o valor dessa participao do Lucro antes do IR e CSLL:
Valor definitivo do IR e CSLL = (330.000 24.000) 24% = 73.440

ATUALIZAO

65

Nota: Tendo em vista que a Lei no6.404/76 determina que da base de clculo das
participaes seja abatida despesa com o IR (entendemos que a despesa com a CSLL
tambm). Assim, calculamos o IR e a CSLL antes das participaes de empregados
sobre o lucro (da empresa tributada com base no lucro trimestral, o somatrio
das despesa com IR e CSLL dos 4 trimestres). No entanto, a legislao tributria
determina que as participaes de empregados so abatidas do lucro tributvel pelo
IR e CSLL. Desta forma, INEVITVEL que calculemos pela 2a vez o valor DEFINITIVO
da despesa com IR e CSLL a ser indicada na DRE (entendemos que, no caso de
tributao com base no lucro trimestral, a participao de empregados deve ser
abatida do lucro tributvel do 4o trimestre, mas nada impede, por exemplo, que se
calcule essa participao a cada trimestre, abatendo seu valor do respectivo lucro
trimestral, a fim de se calcular, por trimestre, o IR e CSLL pela 2a. vez).

Lucro Lquido = Lucro antes do IR e CSLL IR e CSLL Partic. Estatutrias


Lucro Lquido = 330.000 73.440 24.000 21.600 = 210.960

De acordo com o art. 193 da Lei no6.404/76, o valor destinado Reserva Legal dever
ser de 5% do Lucro Lquido. No entanto, havendo saldo em Prejuzos Acumulados,
a prioridade elimin-los pelo Lucro Lquido antes de destinar 5% do seu valor
Reserva Legal. Assim, excepcionalmente, a base dessa reserva no ser o lucro
lquido e sim o valor deste subtrado dos referidos prejuzos. Finalmente, teremos:
Valor para Res. Legal = 5% (210.960 10.800) = 10.008
(Resposta: opo c)
Pg. 515
A nova soluo da questo 24 ficar da seguinte forma (ATENO: No haver mais
o comentrio extra):
QUESTO 24
Lucro antes das Receitas e Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
() Despesas Financeiras
(=) Lucro antes do IR e CSLL
() IR e CSLL
() Participao de Empregados
() Participao de Administradores
(=) Lucro Lquido

5.700,00
800,00
(300,00)
6.200,00
(1.300,00)
(200,00)
(700,00)
4.000,00

Destinao para Reserva Legal = 5% R$4.000,00 = R$200,00


(Resposta: opo b)

CONTABILIDADE GERAL

66

Pg. 516
Na soluo da questo 26, trocar a expresso empresa comercial e civil pela
expresso empresa comercial e prestadora de servios.
Pg. 517
Na soluo da questo 30, trocar Proviso para IR e CSLL por IR e CSLL
Pg. 518
A soluo da NOVA questo 33 ficar da seguinte forma:
QUESTO 33
Lucro antes do IR e CSLL (operaes continuadas).......................................... 107.000
(+) Lucro antes do IR e CSLL (operaes descontinuadas).............................. 53.000
(=) Lucro antes do IR e CSLL.............................................................................. 160.000
() IR e CSLL (24% de 160.000)......................................................................... (38.400)
() Participao de Administradores [10% 121.600]....................................... (12.160)
() Participao de Partes Beneficirias [5% de (121.600 12.160)]................. (5.472)
(=) Lucro Lquido do Exerccio.......................................................................... 103.968

Valor destinado Reserva Legal = 5% 103.968 = 5.198,40


(Resposta: opo a)
Pg. 521
A soluo da nova questo 41 ficar da seguinte forma:
QUESTO 41
Com base no item 82 do CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis,
podemos classificar as despesas nas seguintes categorias:
Despesas de Vendas
Despesas Administrativas
Despesas Gerais
Despesa de Equivalncia Patrimonial
Parcela do Resultado das Investidas Reconhecidas por Equivalncia Patrimonial
Outras Despesas Operacionais (ou Outras Despesas)
Despesa c/ Perdas Estimadas em Estoques (outras despesas operacionais)
Despesa c/ Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa (despesa de
vendas)
Despesa c/ Perdas Estimadas em Valor No Recupervel (outras despesas
operacionais)
gua, Gs, Luz, Energia (despesas gerais)
Prejuzo na Venda de Imobilizado (outras despesas operacionais)
Comisses s/ Vendas (despesas de vendas)
Honorrios da Diretoria (despesas administrativas)
Caf e Refeies (despesas gerais)
ATUALIZAO

67

Despesa de Equivalncia Patrimonial (parcela do resultado das investidas


reconhecidas por equivalncia patrimonial)
Descontos Condicionais Concedidos (despesas financeiras)
Assim, teremos:
Despesa c/ Perdas Estimadas em Estoques................................................ R$1.400,00
Despesa c/ Perdas Estimadas em Valor No Recupervel........................... R$4.100,00
Prejuzo na Venda de Imobilizado.............................................................. R$3.800,00
Outras Despesas = R$1.400,00 + R$4.100,00 + R$3.800,00 = R$9.300,00
(Resposta: opo e)
Comentrio extra: Antes das normas do CPC, o prejuzo na venda de imobilizado era
considerado despesa no operacional. Pelas novas regras, NO H mais despesas
ou receitas no operacionais, visto que de uma forma ou de outra todas os fatos
contbeis ocorridos numa empresa contribuem de uma forma ou de outra para suas
operaes.
Pg. 522
Acrescentar o seguinte comentrio extra aps o gabarito da questo 46:
Comentrio extra: Apesar do art. 189 da Lei no 6.404/76 utilizar a inadequada
expresso proviso para imposto sobre a renda, tendo em vista que o CPC 25
Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes define como PROVISO
qualquer passivo de prazo ou valor incertos, coisa esta que no cabe ao IR, pois
tanto seu prazo de pagamento quanto o seu valor a ser pagao so CERTOS, a opo
e foi considerada correta, visto que a Lei no6.404/76 est em vigor, mesmo no
tendo sido adequadamente adaptada s novas regras impostas pelo Comit de
Pronunciamentos Contbeis. Desta forma, cabe aos contabilistas entenderem que
as normas do CPC prevalecem sobre a Lei no6.404/76 nos pontos de divergncia, de
forma que atualmente no se deve indicar na DRE a expresso proviso para IR e
sim despesa com IR ou, simplesmente, IR.
Ainda pg. 522 Na soluo da questo 47, trocar a expresso Reverso de
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa por Reverso de Perdas Estimadas
em Crditos de Liq. Duv.
Pg. 524
Toda continuao da soluo da questo 51 nessa pgina ficar da seguinte forma:
Desta forma, tais despesas so umas das ADIES, isto , so somadas ao lucro
contbil (lucro antes do IR e CSLL) para a determinao do lucro real.
Tais adies podero ser TEMPORRIAS ou PERMANENTES, dependendo se no
futuro podero ou no ser abatidas do lucro real.
Assim, todas as despesas com PROVISES so indedutveis e consideradas adies
temporrias, pois, quando ocorridos os seus respectivos fatos geradores no
futuro, passaro a ser DEDUTVEIS (da, a expresso temporrias). Tambm, as

CONTABILIDADE GERAL

68

atuais PERDAS ESTIMADAS, as quais antes das normas do CPC eram consideradas
provises, so adies temporrias, como, por exemplo, as perdas estimadas em
crditos de liquidao duvidosa, a qual no passado era chamada de proviso para
crditos de liquidao duvidosa. No entanto, as antigas contas Proviso para 13o
Salrio e Proviso pra Frias, as quais atualmente devem ser designadas por 13o
Salrio a Pagar e Frias a Pagar SEMPRE foram DEDUTVEIS, isto , nunca foram
adies ao lucro tributvel.
Por outro lado, existem tambm despesas indedutveis no presente que no futuro
NO se transformaro em dedutveis. Neste caso, estamos diante das adies
PERMANENTES, tal como a despesa com brindes, a qual reduz o lucro apurado pela
contabilidade, mas no poder reduzir o lucro tributvel (lucro real). Assim, esta
despesa deve ser somada ao lucro contbil para a determinao do lucro real.
(Resposta: opo b)
Pg. 535
Na questo 16, excluir proviso para o
Pg. 536
Na questo 17, excluir proviso para
Ainda pg. 536 Na questo 18, excluir proviso para
Pg. 555 a 557
O enunciado das questes 1 a 10 ficar da seguinte forma:
Considere a DRE de 31/12/X1 e os Balanos de 31/12/X0 e 31/12/X1 da Cia. Rio
Claro, a qual no possui operaes descontinuadas, para responder s questes de
nmero 1 a 10 (valores em R$):
Vendas de Mercadorias
() Devolues de Vendas
() Descontos Incondicionais
() ICMS s/ Vendas
() Pis e Cofins
(=) Receita Lquida
() CMV
(=) Lucro Bruto
() Despesas de Vendas
Comisses sobre Vendas
Despesa com PECLD
() Despesas Administrativas

54.000
(3.000)
(6.000)
(3.200)
(1.000)
40.800
(15.300)
25.500
/////////////
(1.090)
(450)
/////////////

ATUALIZAO

69

Aluguis
Salrios
FGTS
INSS
Pis e Cofins sobre Aluguis Ativos
Depreciao
Amortizao
() Despesas Gerais (gua, luz, telefone, gs)
(+) Resultado Positivo na Equivalncia Patrimonial
(+) Outras Receitas Operacionais
Aluguis Ativos
Reverso de PECLD
Lucro na Venda de Terreno
(=) Lucro antes das Receitas e Despesas Financeiras
() Juros Passivos
(+) Juros Ativos
(=) Lucro antes do IR e CSLL
() IR e CSLL
(=) Lucro Lquido

(2.000)
(5.556)
(444)
(1.200)
(600)
(400)
(1.400)
(920)
2.500
///////////////
7.320
100
4.100
25.460
(1.960)
1.000
24.500
(4.500)
20.000

Nota: PECLD Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa


ATIVO
CIRCULANTE
Caixa
BCM
Clientes
PECLD
Dividendos a Receber
Mercadorias
Aluguis a Vencer
Ativo No Circulante Mantido para Venda
NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
Emprstimos a Coligadas (90 dias)
INVESTIMENTOS
Aes de Coligadas
Imveis (alugados a terceiros)
IMOBILIZADO
Benfeitorias em Imveis de Terceiros
Amortizao Acumulada

CONTABILIDADE GERAL

70

31/12/X1

31/12/X0

30.000
1.300
8.800
5.650
(450)
1.000
11.400
2.300
38.300
5.000
5.000
26.700
6.500
20.200
5.750
4.000
(2.250)

41.000
700
11.300
9.400
(500)
3.000
12.200
2.000
2.900
37.900
7.300
7.300
25.200
5.000
20.200
4.450
4.000
(950)

Veculos
Depreciao Acumulada
INTANGVEL
Fundo de Comrcio Adquirido
Amortizao Acumulada

10.000
(6.000)
850
1.000
(150)

7.000
(5.600)
950
1.000
(50)

TOTAL DO ATIVO

68.300

78.900

CIRCULANTE
Salrios a Pagar
INSS a Recolher
FGTS a Recolher
Fornecedores
IR e CSLL a Pagar
Dividendos a Pagar
Financiamentos
NO CIRCULANTE
Emprstimo Bancrio
Receitas Diferidas
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Reserva Legal
Reserva de Contingncias
Prejuzos Acumulados

19.200
500
160
40
11.000
1.500
6.000
8.500
8.000
500
40.600
28.000
2.600
800
9.200
-

52.500
450
148
36
11.866
40.000
8.400
8.000
400
18.000
22.000
(4.000)

TOTAL DO PASSIVO

68.300

78.900

PASSIVO

Informaes adicionais:
O Ativo No Circulante Mantido para Venda, classificado no Ativo Circulante do
Balano de X0, conforme determinao do Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo
No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada, era composto por
um terreno com valor contbil de R$2.900 e vendido em X1 por R$ 7.000.
As receitas diferidas representam os aluguis de janeiro recebidos
antecipadamente em dezembro do exerccio anterior.
A participao da Cia. Rio Claro no capital de sua nica coligada, Cia. Prola, de
25%, sendo o capital da investida composto apenas por aes ordinrias. Em X1,
a investida apurou lucro lquido de R$10.000,00, distribuindo 40% desse lucro a
ttulo de dividendos, os quais so sempre pagos 60 dias aps a data do balano.
O emprstimo bancrio no valor de R$8.000 foi contrado em X0 com carncia
de 3 anos. Os juros sero sempre pagos ao final de cada ms de sua competncia.
As reservas de capital surgiram em X1 em funo da alienao de bnus de
subscrio no valor total de R$2.600.
O aumento do capital se deu exclusivamente por subscrio com integralizao
de aes em dinheiro.
ATUALIZAO

71

Pg. 560
As seguintes alteraes sero feitas no enunciado comum dos exerccios 11 a 13:
Os valores da linha Duplicatas a Receber de 2.275 e 3.096 sero
trocados, respectivamente, por 1.725 e 2.326.
A linha Duplicatas Descontadas (550) (770) ser EXCLUDA TOTALMENTE.
Proviso para Imposto de Renda ser trocado por Imposto de Renda
Pg. 561
A nova questo 12 ficar da seguinte forma:
12. Em 2009, as operaes com duplicatas a receber na Demonstrao do
Fluxo de Caixa (DFC), elaborada pelo mtodo indireto, provocaram no caixa
lquido das atividades operacionais, em reais, um(a)
a) aumento de 601.000,00
b) aumento de 2.326.000,00
c) reduo de 601.000,00
d) aumento de 1.725.000,00
e) reduo de 1.725.000,00
Pg. 565
No enunciado comum s questes 24 a 27, trocar PDD por PECLD
Pg. 567
As seguintes alteraes sero feitas no enunciado comum s questes 28 a 35:
com base na Lei no 6.404/76 e na Deliberao da CVM 557/2008 ser
TROCADO por com base nas normas do CPC (Comit de Pronunciamentos
Contbeis)
Perda de Capital ser trocado por Prejuzo na Venda de Imobilizado
PDD ser trocado por PECLD
Reverso de PDD ser trocado por Reverso de PECLD
Pg. 568
A nova questo 29 ser TROCADA pela seguinte:
29. O Lucro antes do IR e CSLL da Luminosa S/A foi de:
a) R$20.100;
b) R$19.100;
c) R$18.100;
d) R$17.100;
e) R$16.100.
Pg. 576
Na soluo da questo 2, trocar Reduo do saldo de Clientes lquido da PDD por
Reduo do saldo de Clientes lquido das PECLD.
NA ltima linha, dessa pgina, trocar caso da companhia KSA por caso da Cia. Rio
Claro
CONTABILIDADE GERAL

72

Pg. 577
Na continuao do comentrio extra da questo 2, trocar Reduo do saldo de
Clientes lquido da PDD por Reduo do saldo de Clientes lquido das PECLD.
Pg. 578
Na soluo da questo 6, trocar Reverso de PDD por Reverso de PECLD.
Trocar tambm Despesa com PDD por Despesa com PECLD.
Pg. 580
A soluo da nova questo 12 ficar da seguinte forma:
QUESTO 12
O aumento de duplicatas a receber em 2.326.000,00 1.725.000,00, ou seja,
601.000,00 acarreta REDUO no FAO neste valor.
(Resposta: opo c)
Pg. 581
Na continuao do comentrio extra iniciado na pgina 580, trocar proposto pela
Resoluo CFC 1.138 de 2008 por proposto pelo Pronunciamento Tcnico CPC 09
Demonstrao do Valor Adicionado.
Pg. 586 e 587
Na soluo da questo 29 sero feitas as seguintes alteraes:
PDD ser trocado por PECLD
Reverso de PDD ser trocado por Reverso de PECLD
APS a linha gua e Energia (600) ser acrescentada uma nova linha:
Prejuzo na Venda de Imobilizado
(6.600)
A linha (=) Lucro Operacional 26.700 ser TROCADA por (=) Lucro antes do
IR e CSLL 20.100
Pg. 587
A nova soluo da questo 30 ficar da seguinte forma:
QUESTO 30
Lucro antes do IR e CSLL
() IR e CSLL [25% (20.100 + 200 300)
(=) Lucro Lquido

20.100
(5.000)
15.100

Obs.: O IR e a CSLL incidiram sobre o LUCRO REAL, ou seja, ao calcularmos esse lucro,
adicionamos a despesa com PECLD (Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao
Duvidosa), que uma despesa indedutvel, e exclumos a receita de Reverso de
PECLD (receita no tributvel).
(Resposta: opo c)

ATUALIZAO

73

Ainda pg. 587


A nova soluo da questo 31 ficar da seguinte forma:
QUESTO 31
RECEITAS
Vendas de Mercadorias 90.000
Devolues de Vendas
(6.000)
Descontos Incondicionais Concedidos
(4.000)
Prejuzo na Venda de Imobilizado (6.600)
Despesa com PECLD
(200)
Reverso de PECLD
300
73.500
INSUMOS
CMV [13.700 + (18% + 9,25) (25.000 5.000)]
(19.150)
Fretes sobre Vendas
(500)
gua e Energia (600)
(20.250)
DEPRECIAO, AMORTIZAO
Depreciao
(220)
Amortizao
(180)
(400)
VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
Juros Ativos
100
Aluguis Ativos 2.000
2.100
VALOR ADIC. A DISTRIBUIR (73.500 20.250 400 + 2.100) 54.950
(Resposta: opo a)
Comentrio extra: Como podemos notar na soluo acima, o CMV (19.150)
indicado como insumo NO O MESMO CMV (13.700) indicado na DRE, ou seja,
o CMV a ser indicado como insumo ser a SOMA daquele indicado na DRE com os
impostos e contribuies incidentes sobre compras (ICMS s/compras, Pis e Cofins
s/ compras). A razo desse procedimento se explica em funo da determinao do
valor adicionado distribudo a IMPOSTOS, TAXAS e CONTRIBUIES. Assim, quando
especificamos na 2a parte da DVA o valor adicionado distribudo ao Governo Estadual,
indicamos o ICMS pela diferena entre aquele incidente sobre as vendas (14.400) e
aquele incidente sobre as compras (3.600), isto , o ICMS ser indicado no valor de
10.800, significando que este o verdadeiro valor distribudo ao Estado. O mesmo
ocorre com o Pis e a Cofins, os quais so indicados pela diferena entre aqueles
incidentes sobre as vendas (7.400) e aqueles incidentes sobre as compras (1.850),
de forma que o valor total a ser indicado como distribudo ao Governo Federal seja
de 5.550. A base legal desse procedimento est indicada em parte dos itens 14 e 15
do Pronunciamento Tcnico CPC 09 Demonstrao do Valor Adicionado, os quais
reproduzimos abaixo:

CONTABILIDADE GERAL

74

Item 14:..... Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais,
servios, energia etc. consumidos, devem ser considerados os tributos includos no
momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperveis ou no.
Esse procedimento diferente das prticas utilizadas na demonstrao do resultado.
Item 15:... Para os impostos compensveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS,
devem ser considerados apenas os valores devidos ou j recolhidos, e representam
a diferena entre os impostos e contribuies incidentes sobre as receitas e os
respectivos valores incidentes sobre os itens considerados como insumos adquiridos
de terceiros.
Pg. 590
Acrescentar o seguinte comentrio extra aps o gabarito da questo 37:
Comentrio extra: Com base no Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, a expresso Proviso para Crditos
de Liquidao Duvidosa INADEQUADA, pois, de acordo com o item 10 do referido
CPC, PROVISO um passivo de prazo o de valor incertos, ou seja, essa expresso
no cabe mais a contas retificadoras do ativo (no passado, cabia). Desta forma, a
expresso correta deve ser Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa.
Pg. 591
A nova soluo da questo 41, incluindo o novo comentrio extra, ficar da seguinte
forma (excluir tambm a continuao do antigo comentrio extra no incio da pg.
592):
QUESTO 41
RECEITAS
Vendas

R$1.000,00

() INSUMOS

(R$240,00)

Custo da matria-prima aplicada

R$ 760,00

(=) VALOR ADICIONADO A DISTRIBUIR


(Resposta: opo e)
Comentrio extra: Como podemos observar na soluo acima, NO ABATEMOS da
matria-prima comprada os R$80,00 dos impostos recuperveis incidentes sobre o
valor das compras. Isso se explica pela mesma razo j exposta no comentrio extra
da questo 31.
Pg. 621
No enunciado comum s questes 22 a 27 trocar PDD por PECLD.
Trocar tambm Despesa c/ PDD por Despesa c/PECLD.

ATUALIZAO

75

Pg. 622
Na continuao do enunciado comum s questes 22 a 27, trocar Reverso de
PDD por Reverso de PECLD
Pg. 636
Na soluo da questo 23, sero feitas as seguintes alteraes:
Despesa c/ PDD ser trocada por Despesa c/ PECLD
Reverso de PDD ser trocada por Reverso de PECLD
EXCLUIR toda a linha (=) Lucro Operacional 459.200
EXCLUIR toda a linha (+) Outras Receitas/Despesas (no oper.) ZERO
Pg. 637
Na soluo da questo 24, TROCAR PDD por PECLD

CONTABILIDADE GERAL

76