Anda di halaman 1dari 38

1

Universidad de San Carlos de Guatemala


Facultad de Ciencias Econmicas
Escuela de Auditora
Jornada Fin de Semana
Seminario de Integracin Profesional

Tema 47
DIVULGACIONES DE OBLIGACIONES DE AUDITORIA POR RUBRO
Grupo 5

Guatemala, mayo de 2013


Tema 47
DIVULGACIONES DE OBLIGACIONES DE AUDITORIA POR RUBRO

Lic. German Rolando Ovando Amzquita


Docente Supervisor de Seminario de Integracin Profesional

Grupo 5

No.

Nombre

Carn

1.

Gloria Leticia Cervantes Meja

198717186

2.

Julia Magal Velsquez Figueroa

199714937

3.

Evaristo Monroy Pichol

199914945

4.

Helda Hibony Ortz Barrera

199920434

5.

Karina Vernica Argueta Aguilar

200214419

6.

Gladys Lily Alveo Hernndez

200316828

7.

Mayra Lisseth Valencia Guanta

200516364

8.

Esdras Leopoldo Estrada Prez (Coordinador)

200811608

9.

Vctor Hugo Alonzo Esquit

200813660

NDICE GENERAL

INTRODUCCIN.......................................................................................I

CAPITULO I
AUDITORIA ESPECIAL
INFORME ESPECIAL.................................................................................1
OBJETIVOS DE LOS INFORMES ESPECIALES...............................................1
CONSIDERACIONES GENERALES QUE SE DEBEN TOMAR EN CUENTA EN LOS
INFORMES ESPECIALES...........................................................................2
INFORME DE AUDITORIA..........................................................................2
DICTMENES SOBRE UN COMPONENTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS......3

CAPITULO II
AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR
CUENTAS POR COBRAR............................................................................5
OBJETIVOS DE AUDITORIA EN EL REA DE CUENTAS POR COBRAR..............6
OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO..........................................................6
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORA DE CUENTAS POR COBRAR:...............7
PLANEACIN DE LA AUDITORIA DEL RUBRO DE CUENTAS POR COBRAR......8
CARACTERSTICAS DEL TRABAJO..............................................................8
ANTECEDENTES DEL CLIENTE...................................................................9
PERSONA CLAVE DEL CLIENTE.................................................................9
OBJETIVOS Y ESTRATEGIAS DE LA EMPRESA.............................................9
COMPONENTES DEL NEGOCIO................................................................10
PRINCIPALES CLIENTES.........................................................................11
PROCESOS DE LA COMPAA CON RELACIN AL RUBRO DE CUENTAS POR
COBRAR............................................................................................... 12
FACTORES EXTERNOS DEL NEGOCIO.......................................................12
FUERZAS POLTICAS..............................................................................12
FUERZAS ECONMICAS.........................................................................13
FUERZAS SOCIALES...............................................................................13

4
FUERZAS TECNOLGICAS......................................................................13
PROCESO DE ADMINISTRACIN ESTRATGICA.........................................13
CONTROL CIRCUNDANTE DEL NEGOCIO..................................................14
IDEOLOGA Y ESTILO.............................................................................15
MISIN................................................................................................. 15
OBJETIVOS BSICOS DE LA ADMINISTRACIN.........................................15
SISTEMAS DE INFORMACIN COMPUTARIZADA.......................................15
AMBIENTE DE INFORMES FINANCIEROS..................................................16
ANLISIS DE RIEGOS.............................................................................16
CLASES DE TRANSACCIONES..................................................................16
CONTROLES GENERALES........................................................................16
CONTROL INTERNO...............................................................................17
ACTIVIDADES PRELIMINARES.................................................................17
OBJETIVO

DE LA

AUDITORIA........................................................................................17

ESTRATEGIA GENERAL...........................................................................18
IMPORTANCIA RELATIVA........................................................................18
CLCULO DE LA MATERIALIDAD.............................................................18
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO.....................................................18
PROCEDIMIENTOS.................................................................................19
PLAN DE AUDITORIA..............................................................................21
ESTIMADO DE TIEMPO Y STAFF ASIGNADO.............................................22
PROGRAMAS DE AUDITORIA..................................................................23
VISITA.................................................................................................. 24
HONORARIOS........................................................................................24
EMISIN DE INFORMES..........................................................................25

CAPITULO III
CASOS PRCTICOS

CONCLUSIONES.....................................................................................32
RECOMENDACIONES..............................................................................33
BIBLIOGRAFA.......................................................................................34
NORMAS............................................................................................... 34
OBRAS LITERARIAS...............................................................................34

INTRODUCCIN

La auditoria de un componente se encuentra regulada en la norma


internacional de auditoria No. 805, esta norma nos da los lineamientos para
poder emitir un informe y a la vez una opinin sobra la razonabilidad o no de un
componente de los estados financieros, as como de un solo estado financiero,
no olvidando todo el cuerpo de las dems NIAS, para poder soportar la
auditoria.
En el presente trabajo se dejo plasmada la planeacin de la auditoria del rea
de cuentas por cobrar, as como los programas, guas y todos los
procedimientos para realizar una auditoria, partiendo desde la propuesta
tcnica, la aceptacin de dicha propuesta, la planeacin estratgica y los
respectivos papeles de trabajo para poder llegar a emitir un informe de
auditores independientes a la referida cuenta.

CAPITULO I
AUDITORIA ESPECIAL
Este tipo de auditoria incluye exmenes especiales, cuando se refiere a reas
juzgadas independientemente de las otras que integran los Estados
Financieros de un negocio. Ejemplo: Auditora de Caja General, Inventarios,
razonabilidad de los saldos de Cuentas por Cobrar y por Pagar, entre otros.
Informe Especial
Los informes especiales o de revisin constituyen un nuevo campo de trabajo
dentro de la profesin del auditor. Esta actividad surge de la necesidad de los
clientes, de organismos reguladores y del pblico inversionista de un servicio
que pueda brindar una seguridad limitada de la confianza que se pueda tener
de la informacin financiera, sin llegar a realizar un examen completo de los
estados financieros. El trmino informes especiales se refiere a los informes
en los que la redaccin del informe corto normal no es apropiada, y que
requieren redaccin especial en la seccin relativa a la opinin.
Para los informes especiales que puede emitir el Contador Pblico y Auditor
aplica la Norma Internacional de Auditora nmero 800 y 805, las cuales
establecen que se debe emitir un Informe especial cuando se tenga que
dictaminar sobre:

Estados financieros preparados sobre bases comprensibles distintas a


Principios

de

Contabilidad

Generalmente

Aceptados,

Normas

Internacionales de Auditora (NIAS) y


Normas Nacionales.
Elementos especficos, cuentas o renglones de un estado financiero.
Cumplimiento
de
convenios
contractuales
o
estipulaciones

reglamentarias, relacionadas con estados financieros auditados.


Informes de una revisin de perodos intermedios.
Estados financieros proforma o proyectados.
Control interno.
Otros.

Objetivos de los Informes Especiales

Los informes especiales, son motivados por situaciones especiales y que el


Contador Pblico y Auditor dentro del campo de su actividad, est preparado
para realizar.
Los objetivos estarn definidos de acuerdo al tipo de examen que el auditor
practicar sobre los estados financieros, tomados en conjunto, por los
elementos, cuentas o partidas que le sean solicitadas por su cliente para que
sean examinadas.
Dentro del contexto de este tipo de informe, el auditor deber aplicar una
redaccin adecuada al mismo, ya que no es exactamente la que se utiliza para
los informes ordinarios.
Es imperativo que el auditor claramente indique en su informe la naturaleza del
trabajo realizado y exprese los hallazgos de una manera que sea apropiada de
acuerdo con los servicios prestados.
Consideraciones generales que se deben tomar en cuenta en los Informes
Especiales
La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va a ser desarrollado en
un trabajo de auditora con propsito especial variar con las circunstancias.
Antes de emprender un trabajo de auditora con propsito especial, el auditor
deber asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza
exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que ser emitido.
Al planear el trabajo de auditora, el auditor necesitar una clara comprensin
del propsito para el que se usar la informacin sobre la que se dictamina, y
quien es probable que la use. Para evitar la posibilidad de que el dictamen del
auditor sea usado para propsitos que no son los planeados, el auditor puede
desear indicar en el dictamen el propsito para el cual se prepara el dictamen y
cualesquiera restricciones sobre su distribucin y uso.
Informe de Auditoria
2

Es el documento que contiene el dictamen del Contador Pblico y Auditor


Independiente, conjuntamente con los estados financieros de la compaa.
El informe es corto s contiene el dictamen del auditor independiente y los
Estados
Financieros auditados o sea balance de situacin financiera, estado de
resultados, estados de flujos de efectivo y sus respectivas notas explicativas a
los estados financieros.
El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los Estados Financieros
bsicos auditados y sus respectivas notas explicativas a los estados financieros
e informacin complementaria.
Dictmenes sobre un Componente de los Estados Financieros
Puede pedirse al auditor que exprese una opinin sobre uno o ms
componentes de los estados financieros, por ejemplo, un solo estado
financiero, como un balance general, cuentas por cobrar, inventario, el clculo
de bono para empleados o una provisin para impuesto sobre la renta. Este
tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo separado o
conjuntamente con una auditora de los estados financieros de la entidad. Sin
embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los
estados financieros tomados como un todo y consecuentemente, el auditor
deber expresar una opinin slo respecto de si el componente auditado est
preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada
de contabilizacin. (NIA 805)
Muchas partidas de los estados financieros estn interrelacionadas, por
ejemplo, ventas y cuentas por cobrar, e inventario y cuentas por pagar.
Consecuentemente, cuando reporte sobre un componente de los estados
financieros, el auditor a veces no podr considerar la materia de la auditora
aisladamente y necesitar examinar otra cierta informacin financiera. Al
terminar el alcance del trabajo, el auditor deber considerar las partidas de los
estados financieros que estn interrelacionadas y que pudieran afectar en una
3

forma de importancia relativa a la informacin sobre la que se va a expresar la


opinin de auditora.
El auditor deber considerar el concepto de importancia relativa en relacin
con el componente de los estados financieros sobre el que se dictamina. Por
ejemplo, un saldo de una cuenta particular proporciona una base ms pequea
contra la cual medir la importancia relativa comparada con los estados
financieros tomados en conjunto. En consecuencia, el examen del auditor
ordinariamente ser ms extenso que si el mismo componente se fuera a
auditar en conexin con un dictamen sobre los estados financieros completos.
Para evitar dar al usuario la impresin de que el dictamen se relaciona con los
estados financieros completos, el auditor deber informar al cliente que el
dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros no ir
acompaado de los estados financieros de la entidad.
El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros
deber incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin de
acuerdo a la cual se presenta el componente, o que se refiera a un convenio
que especifique la base. La opinin deber declarar si el componente est
preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base de
contabilizacin identificada.
Cuando se ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin
sobre los estados financieros completos, el auditor debera dictaminar sobre
componentes de los estados financieros slo si esos componentes no son tan
extensos como para constituir una porcin principal de los estados financieros.
Hacer lo contrario puede hacer parecer menos importante el dictamen sobre los
estados financieros completos. (NIA 800)
CAPITULO II
AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR

CUENTAS POR COBRAR


4

Las Cuentas por Cobrar son derechos legtimamente adquiridos p o r


l a e m p r e s a q u e , l l e g a d o e l m o m e n t o d e e j e c u t a r o e j e r c e r ese
derecho, recibir a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios.
Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en:
Provenientes de ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta
de bienes o servicios.

Documentos por Cobrar: Los documentos por cobrar son


cuentas por cobrar documentadas a travs de letras, pagars u
otros

documentos,

proveniente

exclusivamente

de

las

operaciones comerciales. Esta cuenta debe mostrarse rebajada


de las estimaciones de deudores incobrables por este concepto

y por los intereses no devengados por la sociedad.


Deudores Varios (neto): Corresponde a todas aquellas cuentas
por cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de
la empresa, tales como cuentas corrientes del personal o
deudores de ventas de activos fijos.
La estimacin de deudores varios

incobrables

debe

ser

rebajada para su presentacin en el balance.


Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas:
Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas,
descontados los intereses no devengados que provengan o no
de relaciones comerciales y cuyo plazo de recuperacin no
excede de un ao a contar de la fecha de los estados
financieros.

Objetivos de Auditoria en el rea de Cuentas por Cobrar


El auditor en el rea de clientes y cuentas a cobrar debe obtener informacin
suficiente para poder expresar su opinin en los siguientes aspectos:

Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan


deudas legitimas de la empresa.

Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados, estn


debidamente registradas y clasificadas segn lo establecido con Normas

Internacionales de Informacin Financiera.


Estudio de cobrabilidad de estas cuentas.
Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
Si los efectos descontados pendientes de vencimiento estn recogidos

en su cuenta correspondiente.
Los criterios adoptados por la empresa para la valoracin de estas
cuentas son aplicados de forma uniforme (si se cambia el criterio, debe
informarse en la memoria y el auditor debe dar su opinin sobre este

cambio).
Verificar si las cuentas a cobrar han sido pignoradas o hipotecadas en
garanta de alguna contraprestacin, debiendo hacer mencin en su

caso en el informe de auditoria.


Comprobar que los sistemas de control interno utilizados, son eficaces.
Que las cuentas de provisiones por insolvencias son adecuadas y estn
recogidas segn Normas Internacionales de Contabilidad.

Objetivos del Control Interno


El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa para los
documentos relativos a las cuentas a cobrar (flujograma); de tal forma que le
permitan establecer la fiabilidad de los mismos y en funcin de aquello realizar
las pruebas sustantivas suficientes para obtener conclusiones sobre esta rea.

Adecuada segregacin de funciones, con personas independientes que

supervisen cada uno de los departamentos en los que intervienen:


o Cuentas a cobrar y su contabilizacin,
o Devoluciones y descuentos,
o Realizacin de pedidos y crditos,
o Facturacin y control de tesorera.
Listado de clientes con el lmite de crdito.
Conciliaciones peridicas entre las cuentas a cobrar y el mayor al final
de mes. Envo peridico de conciliaciones a clientes, realizado por

personas independientes aclarando las diferencias existentes.


Existencia de un control para la entrega de mercancas, para que no
pueda salir la misma sin la correspondiente autorizacin orden de
venta y sin el correspondiente documento de envo.
6

Control sobre las mercancas facturadas. Debe existir una numeracin


correlativa en los documentos de envo y que estos acompaen siempre

a la mercanca.
Comprobacin peridica de las facturas pendientes de cobro.
Conciliacin peridica de los saldos de efectos a cobrar descontados en
el banco y su registro en el mayor.

Procedimientos de la auditora de Cuentas por Cobrar:


El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de
informacin de crdito de los solicitantes para determinar si estos
estn a la altura de los estndares de crdito de la empresa.

Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el

manejo de las cuentas por cobrar.


Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las

cuentas por cobrar.


Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se

encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.


Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se

registran adecuadamente.
Revisar que exista un completo sistema de control de las
cuentas por cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones

de la empresa.
Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar

sean correctamente autorizadas por quien corresponda.


Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente

respaldadas.
Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y que las
medidas de seguridad se apliquen correctamente (ejemplo:

aseguradora de cheques)
Verificar la existencia de un manual de funciones del personal
encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el
conocimiento y cumplimiento de ste por parte de los clientes y

deudores.
Controlar el efectivo recibido de proveedores.
Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a
cobrar.

Controlar notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes

de compras, etc).
Mantener cheques anulados con orden de no pago devueltos y
emitidos de nuevo.

Planeacin de la auditoria del rubro de Cuentas por Cobrar


Caractersticas del trabajo
Con la elaboracin de nuestro trabajo se determinar si la informacin contable
del rubro de cuentas por cobrar se encuentra presentada de conformidad con lo
estipulado en las normas internacionales de informacin financiera.
Se estima obtener un alcance del 80% del total del rubro de cuentas por cobrar,
prestando principal atencin a la cartera de clientes, la cual es la ms
representativa, para lo cual se estar enviando confirmacin de saldos.
La cifras presentadas durante el desarrollo de nuestro trabajo ser en
quetzales por ser la moneda oficial de nuestro pas, si la compaa requiere
que se hagan las conversiones a otra moneda nos informar de manera escrita
su requisicin.
Durante la realizacin de la auditoria se requiere de la colaboracin del
personal designado por la Compaa para poder desarrollar de una mejor
manera el mismo.
Se presenta una breve descripcin de la Compaa a continuacin:

Antecedentes del Cliente


La compaa Los Cachorros, S.A fue constituida de acuerdo a las leyes de la
Repblica de Guatemala por tiempo indefinido e inicio operaciones del 22 de
marzo de 2002.

La empresa tiene ubicada sus oficinas en la 3ra. Calle 4-56 zona 12, en la
ciudad de Guatemala.
El rubro de cuentas por cobrar por el ao terminado al 31 de diciembre de 2010
fue auditado por nuestra firma de auditoria Grupo 4 y Asociados S.C.

Persona Clave del Cliente.


Gerente General y Representante Legal:

Lic. Jorge R. Gonzalez

Gerente Financiero:

Lic. Alan Muoz

Contador General:

Lic. Alexander Castillo

Objetivos y estrategias de la empresa.


La compaa responde a los factores externos del negocio mediante el
desarrollo de los objetivos y estrategias para lograrlo. A continuacin un
resumen de los objetivos ms importantes de la compaa al 31 de diciembre
de 2011.

OBJETIVOS

ESTRATEGIAS

Incrementar las ventas totales en un

Incrementar la publicidad como gastos

25% con relacin al periodo anterior.

fijo.
Proyectar a los clientes un beneficio en
el precio sobre la competencia.
Obtener nuevos clientes e incrementar
el consumo de los existentes.

Obtener un margen de utilidades sobre


Incrementar volumen de ventas y
las

ventas

realizadas

durante

el obtener nuevos clientes.


9

periodo.

Incrementar la participacin general en


Obtener nuevos clientes e incrementar
el mercado en un 5% al cierre del el consumo de los existentes.
periodo 2011.

Componentes del negocio.


Las operaciones de Los Cachorros, S.A estn enfocadas a la distribucin de
electrodomsticos y muebles para el hogar al mayoreo, siendo sus principales
clientes las tiendas de aparatos elctricos, electrnicos y muebles para el
hogar, de la ciudad capital, departamental y centroamericana.

Las lneas de productos que distribuye la compaa son las siguientes;

Productos

Marca

Mesas de Noche

Valdez

Camas

Olimpia

Closets

Valdez

Amueblados de Sala

Valdez

Amueblados de Comedor

Rossell

Estufas

Mabe

Refrigeradoras

LG

Cmaras Digitales

SANNYO

Televisores

LG

Hornos Microondas

LG

Celulares

Blackberry

10

Principales Clientes.
Las ventas se efectan al mayoreo y entre sus principales clientes se
encuentran:

El Gallo mas Gallo, S.A.


Dstelsa, S.A.
Almacenes Tropigas, S.A.
El Duende, S.A.

La compaa tiene como poltica de crdito otorgar 30, 60 y 90 das, crditos


con ms de 90 das se consideran vencidos, y son trasladados al comit de
crditos y cobros para darle el seguimiento respectivo.

Procesos de la compaa con relacin al rubro de cuentas por cobrar


Este ciclo de negocio agrupa las operaciones de ventas generadas por la
fuerza de ventas de la compaa, el registro de la cuentas por cobrar derivado
de las operaciones de venta pendientes de cobro y el cobro efectivo de estas
operaciones. La compaa delega a diversas personas las operaciones
incluidas

en

procedimientos

este
de

ciclo
control

de

negocio,

que

asignando

disminuyen

el

diferentes
riesgo

de

tareas

errores

irregularidades, debido a que existe una adecuada segregacin de funciones.

Factores externos del negocio.


Los factores externos del negocio son fuerzas creadas por el ambiente general
de los negocios de la compaa y las caractersticas especficas de la industria,
las fuerzas externas relacionadas con la compaa pueden ser clasificadas
utilizando las tcnicas del PEST (Fuerzas polticas, econmicas, sociales y
tecnolgicas), como se detalla a continuacin.

11

Fuerzas Polticas.
Actualmente el pas atraviesa diversas situaciones que se evidencian en el
ambiente econmico del pas. La economa guatemalteca no ha mostrado
variaciones significativas. Como resultado de las iniciativas polticas locales, no
se esperan cambios en leyes comerciales o tributarias que pudieran afectar las
operaciones de la compaa.
Fuerzas Econmicas.
Las operaciones principales de El Bambuco, S.A son la compra de inventario
principalmente a los proveedores Sper Muebles S.A. y Los Mejores
Electrodomsticos S.A.; las ventas se efectan a nivel local, departamental y
centroamericano.
Fuerzas Sociales
En Guatemala la demanda de aparatos elctricos y muebles para el hogar ha
generado que esta industria crezca de forma continua, lo cual puede ser
percibido en el pas por la existencia de diversas tiendas de electrodomsticos
y muebles para el hogar como lo son Distribuidora Corona, S.A., Distribuidora
La Mejor, entre otras. La alta demanda de los diversos productos distribuidos
por Los Cachorros, S.A como hornos de microondas, televisores, equipos de
sonido, amueblado de sala por mencionar algunos, ha generado tambin una
gran competencia de marcas, debido a que el mercado se han integrado
competidores como el Tirador, Emerson y Panasonic entre otros.
Fuerzas tecnolgicas
La industria de entretenimiento electrnico constantemente cambia debido a
constantes mejoras e innovaciones tecnolgicas, Los Cachorros, S.A ha tratado
de ser un pionero en la distribucin de apartados de alta tecnologa, sin
embargo las marcas competidoras tambin invierten recursos para distribuir
aparatos de tecnologa actual, ofrecer artculos innovadores e interesantes a
los consumidores y as incrementar su participacin en el mercado.
Proceso de administracin estratgica.

12

La direccin general de la compaa es realizada por el Gerente General, el


cual a su vez ejerce la supervisin de ventas; la direccin general de la
compaa se basa principalmente en el cumplimiento de sus metas a nivel
local, departamental y centroamericano.

Control circundante del negocio.


Estructura del negocio.
La estructura organizacional de la compaa est basada en un sistema
jerrquico y es dirigida por el Gerente General. La compaa se encuentra
dividida en los siguientes departamentos; contabilidad, recursos humanos,
compras, ventas, bodega y administracin.

GA
A E
R R
E E
ND N
A T
E
OF D
EN
V
EN
N C

S
E

A
T

E
A T

T
A E
SR
O

C
C

I
I

S
I

Las funciones y responsabilidades son delegadas en los distintos niveles


jerrquicos de la estructura de la compaa, con lo que se genera una
adecuada segregacin de funciones, sin embargo se efecta una constante

13

supervisin y procedimiento de autorizacin por parte del Gerente General y el


Gerente Financiero.

Ideologa y Estilo
La compaa tiene tendencias muy conservadoras y disciplina, ya que
mantiene una comunicacin constante sobre decisiones importantes dentro de
la compaa, como

lo son la

contratacin de personal administrativo,

adquisiciones de activos, otorgamiento de crdito a clientes, obtencin de


crditos bancarios, descuentos como promociones especiales a los clientes,
etc. La compaa opera de tal forma que todas las tareas importantes estn
conectadas con supervisin y autorizacin de alto nivel jerrquico dentro de la
compaa y con una segregacin de funciones adecuada.

Misin
Los Cachorros, S.A tiene como objetivo, contribuir con la sociedad a travs del
desarrollo y suministro de productos a precios razonables y competitivos y de
un servicio valioso.

Objetivos Bsicos de la Administracin


La filosofa e ideologa de la compaa son las bases muy fuertes que posee
respecto a costumbres, tica y moral, lo cual se ve reflejado en el
comportamiento del personal clave de la compaa.

Sistemas de informacin computarizada


Los procesos del negocio con frecuencia se facilitan usando sistemas de
informacin computarizado.

14

La compaa utiliza el sistema informtico SAP B1, el cual permite la


interrelacin en mdulos por lo que todos se encuentran conectados y los
auxiliares de cuentas son alimentadas directamente por las transacciones
operadas contablemente.

Ambiente de informes financieros.


El proceso de cierre de los estados financieros es coordinado por el Gerente
Financiero y el Contador General, quienes verifican que todas las partidas
hayan sido registradas y adicionalmente, verifican mediante un anlisis de
variaciones que emite el sistema, las variaciones inusuales que podran
dar alguna pauta
Sobre alguna partida de importancia no registrada o algn error en los mismos,
adems el Gerente General revisa mensualmente los estados financieros.

Anlisis de Riegos
El objetivo de efectuar un anlisis de riesgos estratgicos del negocio, es
determinar los efectos potenciales de estos sobre lo sestados financieros y
vincularlos a un proceso importante.

Clases de Transacciones
La aseveracin en los estados financieros relacionada con la clase significativa
de transacciones se referir principalmente a la integridad, existencia,
exactitud, valuacin derechos y obligaciones, presentacin y revelacin.

El anlisis de las clases significativas se debe hacer despus del anlisis de


riegos estratgicos del negocio.

15

Controles Generales.
La compaa ha presentado siempre la existencia de controles internos
adecuados y una supervisin constante a todos los niveles, aunque dentro de
su organizacin no hay departamento de auditora interna.

Control Interno.
El conocimiento previo que poseemos de la compaa es resultado de nuestras
revisiones previas y la evaluacin realizada mediante platicas con los
funcionarios, indican que existe un alto grado de supervisin sobre los
procesos

No obstante lo anterior, se evaluara el control interno mediante el desarrollo de


nuestro trabajo para determinar si no ha habido cambios sustanciales y/o
detectar las desviaciones del control interno para posteriormente discutirlo con
la gerencia y luego emitir nuestras recomendaciones a travs de la carta a la
gerencia.

Actividades Preliminares
Objetivo de la Auditoria.
El objetivo de la auditora de cuentas por cobrar es obtener evidencia suficiente
y competente para estar satisfechos de que las cifras que presenta dicho rubro
al 31 de diciembre de 2011 son razonables y as emitir una opinin, asi como
establecer que el marco de referencia utilizado por la compaa sean las
Normas Internacionales de Informacin Financiera; para el efecto se verificar
lo siguiente:

Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen en


operaciones de ventas.

16

Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva


(cobrables en quetzales).

Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no


existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba
considerarse.

Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de intereses y


reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.

Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo


contable.

Estrategia General
Importancia Relativa
Uno de los rubros ms importantes del activo de la Compaa est
representado por las cuentas por cobrar, las cuales al final del periodo
terminado al 31 de diciembre de 2011 asciende a la cantidad de Q.
4,145,575.00.

El componente ms importante de las cuentas por cobrar de la Compaa est


representado por los clientes, los cuales representan un 74% del saldo total de
las cuentas por cobrar.
Clculo de la Materialidad
Con base en el conocimiento que se posee de la compaa y a juicio del socio
de la firma a cargo de la auditoria, se considera que la base apropiada como
material para efectuar procedimientos sobre los saldos de las cuentas por
cobrar de la compaa es de Q 25,000.00.

Evaluacin del Control Interno


17

El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de informacin de


crdito de los solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los
estndares de crdito de la empresa.

Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las


cuentas por cobrar.

Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por


cobrar.

Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en


orden y de acuerdo a las disposiciones legales.

Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran


adecuadamente.

Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por


cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.

Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean


correctamente autorizadas por quien corresponda.

Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente respaldadas.

Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y que las medidas
de seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de
cheques).

Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado


del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y
cumplimiento de ste por parte de los clientes y deudores.

Controlar el efectivo recibido de clientes y deudores.

Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.

Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes de


compras, etc).
18

En conclusin se considera que el control interno de la compaa es aceptable,


por lo que ayudara a disminuir la muestra y los procedimientos de verificacin
de las cuentas por cobrar.

Procedimientos:

Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas

por cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar.
Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y

documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad.


Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en

relacionadas.
Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de

Inversiones en Empresas Relacionadas.


Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el

empresas

monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por

cobrar a empresas relacionadas.


Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT,

domicilio particular y laboral, etc.


Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos

estn legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.


Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT,

domicilio, etc.
Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado

debidamente los documentos.


Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido
enviados a notara, a bancos e instituciones financieras (como factoring,

por ejemplo).
Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente,

con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.


Examinar las autorizaciones para la venta que origin el respectivo

documento por cobrar.


Examinar la boleta de venta que origin el documento por cobrar,

chequear que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.


Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos
justificativos de las cuentas por cobrar.

19

Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o otros


deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros

contables
Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes,
Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por

cobrar a empresas relacionadas.


Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de

los propios trabajadores de la empresa.


Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores

de la empresa.
Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido

debidamente calculados.
En caso de existir arrendamientos por cobrar, verificar que exista el
contrato de arrendamiento respectivo y si el monto coincide con el monto

de arrendamiento.
En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compaas de
seguros, verificar las condiciones de la pliza y monto asegurado ante

un determinado siniestro.
Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.
Se refiere a los casos en que, despus de haber realizado una compra
de mercaderas y haberla pagado, tal mercanca result defectuosa o
lleg con algn faltante, y el proveedor atender el reclamo mediante

una nota de crdito.


Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si coincide

con los documentos que respalden la devolucin.


Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos de contratos,
por ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier
obra o prestar un determinado servicio, y el contratante exige que se
haga un depsito garantizado que el objetivo de tal contrato ser

cumplido.
Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garanta citada

en el punto anterior.
Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en
esta cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contrado con la
empresa por conceptos diferentes a lo que todava deban del capital que
suscribieron.

Plan de Auditoria
20

Para poder realizar adecuadamente la auditoria del rubro de cuentas por cobrar
se presenta el plan siguiente:
Pruebas a realizar al rubro de cuentas por cobrar:

Estimado de tiempo y staff asignado

21

El trabajo de campo de la auditoria del rubro de cuentas por cobrar se estima


en 32 horas y para la elaboracin del informe 8 horas respectivamente.
Se discutir el borrador del informe de auditora del rubro de cuentas por
cobrar, con la administracin de la compaa; y el informe final ser presentado
en el trmino de dos das hbiles siguientes a dicha discusin.
Para la realizacin de la auditoria del rubro de cuentas por cobrar se necesita
de la participacin del personal siguiente:

Socio

Gerente

Snior

Programas de auditoria

22

Visita
La auditoria se tiene programada para dar inicio el 5 de marzo de 2012 y
finalizara el 9 del mismo mes, siendo esta nica visita.
Honorarios
El valor de nuestro servicio lo hemos estimado en funcin del tiempo que ser
utilizado al nivel de experiencia del personal que se asignara a este trabajo.
La poltica de la firma en cuanto al costo de honorarios es la siguiente.
30 % Costo de la Auditoria.
40% Ganancia de la Auditoria.
30% Contingencias (retraso en la entrega del informe etc.)
23

Los costos por hora del socio, gerente y el snior que participan en la auditoria
fueron determinados de acuerdo a la poltica de la firma, la cual consiste en
dividir el costo de la auditoria entre el nmero de horas estimadas del trabajo
para obtener el valor por hora estimada.
Para este caso, el socio determino que el costo de la auditoria es de Q
12,500.00 ms IVA.
Q 12,500.00 * 30% = Q 3,750.00 Costo de la auditoria.

Q Costo

Hora Estimadas

Auditoria

Q Costo por
Hora

Socio

3,750.00

375.40

Gerente

3,750.00

250.00

Snior

3,750.00

32

46.85

40

Emisin de Informes
Se tiene previsto emitir los siguientes informes;

Informe de auditora el cual incluye el dictamen del contador pblico y

auditor independiente.
Carta a la gerencia en la que se incluirn aquellas debilidades
importantes que se detecten durante el trabajo de campo de la auditoria
y las recomendaciones correspondientes.
Ambos informes sern entregados el 14 de marzo de 2012.
Preparo: Eugenia Morales
Reviso: Mara Fernanda Rodas
Aprob: Alfonso Garcia

Fecha: 04/03/2012
Fecha: 04/03/2012
Fecha: 04/03/2012

CAPITULO III
CASOS PRCTICOS

24

INFORME DE AUDITORES INDEPENDIENTES


Dictamen del rubro de Cuentas Por Cobrar

A los accionistas de
Los Cachorros, S. A.
Prrafo Introductorio
Hemos auditado la integracin de las cuentas por cobrar de la compaa Los
Cachorros, S. A. (una sociedad annima constituida en la Repblica de
Guatemala) al 31 de diciembre 2012, as como un resumen de polticas
contables importantes y otras notas aclaratorias.
Responsabilidad de la Administracin por la cedula
La Administracin de la Compaa, es responsable de la preparacin y
presentacin razonable de la cedula de cuentas por cobrar de acuerdo con las
normas contables descritas en la Nota 3 (a). Esta responsabilidad incluye:
disear, implementar y mantener el control interno relevante a la preparacin y
presentacin razonable de

las cuentas por cobrar, que estn libres de

representaciones errneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o


error, seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas y haciendo
estimaciones contables que sean razonables a las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estas cuentas por
cobrar basados en nuestra auditora. Efectuamos nuestra auditora de acuerdo
con las Normas Internacionales de Auditora emitidas por la Federacin
Internacional de Contadores -IFAC. Estas normas requieren que cumplamos
con requisitos ticos as como que planifiquemos y realicemos la auditora para
obtener seguridad razonable sobre si la integracin de las cuentas por cobrar
est libre de representacin errnea de importancia relativa.
25

Una auditora implica desarrollar procedimientos para obtener evidencia de


auditora sobre los montos y revelaciones en le integracin de las cuentas por
cobrar. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa, ya sea debido a fraude o error.

Al hacer esas

evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la


preparacin y presentacin por la entidad de la integracin de las cuentas por
cobrar para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad
del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar la
propiedad de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones
contables hechas por la Administracin, as como evaluar la presentacin
general de las cuentas por cobrar.
Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.
La administracin de la compaa Los Cachorros, S.A., no acepto los ajustes
propuestos en base a nuestra revisin, consistentes en: re expresin de $.
6,000 a T.C. de Q. 8.01 por Q. 42,060, equivalente al 1% del total de las
cuentas por cobrar; registro de intereses devengados por inversiones en bonos
por Q. 263,582 equivalente al 6.3% del total de cuentas por cobrar; gastos por
cuentas incobrables al determinar su incobrabilidad por Q. 235,500, equivalente
al 5.6%; estimacin de cuentas incobrables segn poltica del 5% al saldo final
del ejercicio por Q. 63,168, equivalente al 1.5%; prstamo no descontado a
personal despedido por Q . 27,000, equivalente al 0.6%; venta no facturada en
diciembre/2011 por Q. 60,000, equivalente al 1.44%; reclasificacin del iva
crdito fiscal por 60,000 equivalente al 1.44%.

Opinin

26

En nuestra opinin, excepto por los ajustes mencionados en el prrafo anterior


la informacin financiera en la cedula de

cuentas por cobrar presentan

razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la integracin de las


cuentas por cobrar de la compaa Los Cachorros, S. A. al 31 de diciembre de
2012, por el ao terminado en esas fecha, de conformidad con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera NIIF, que fueron adoptadas por el
Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, como los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados.
GRUPO 5 Y ASOCIADOS, S. C.

Guatemala, C. A.
30 de abril de 2013

27

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

Seores
Accionistas de
Empresa Comercial Doble B, S.A.

Alcance
Hemos auditado el componente CUENTAS POR COBRAR del Estado
Financiero Balance de Situacin de Empresa Comercial Doble B, S.A. al 31 de
diciembre de 2012. Dicho componente ha sido preparado por la administracin
de Inversiones Diversas, S.A. con base en normas internacionales de
informacin financiera.
Responsabilidad de la Administracin por la Cuenta
La administracin de Empresa Comercial Doble B, S.A. es la entidad
responsable de la preparacin y presentacin del componente de acuerdo con
normas internacionales de informacin financiera, y por el establecimiento del
control interno, la responsabilidad incluye: disear, implementar y mantener el
control interno relevante en la preparacin y presentacin del componente y
que se encuentre libre de errores significativos, ya sea debido a fraude o error;
as como seleccionar y aplicar polticas de contabilidad apropiadas, y hacer las
estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el componente
CUENTAS POR COBRAR con base en nuestra auditora. Efectuamos nuestra
auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora, emitidas por
la Federacin Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingls).
Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos ticos, as como que
planifiquemos y llevemos a cabo la auditora para obtener una seguridad
28

razonable sobre si la cuenta est libre de representaciones errneas de


importancia relativa.
Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los montos y revelaciones en la cuenta. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los
riesgos de representaciones errneas de importancia relativa en las cdulas, ya
sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de riesgo, el auditor
considera el control interno relevante para la preparacin del componente por
la entidad, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean
adecuados a las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno de Empresa Comercial Doble B, S.A.

Una auditora incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y


lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as
como evaluar la presentacin general de la Cuenta.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente
y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditoria.
Bases de Contabilidad para la Elaboracin del Componente
El componente adjunto, fue preparado con base en las polticas de contabilidad
que se describen en la nota nmero 2 aplicadas consistentemente con los aos
anteriores.
Opinin No Calificada
En nuestra opinin,

el componente CUENTAS POR COBRAR del Estado

Financiero Balance de Situacin de Inversiones Diversas, S.A. por el ao


terminado el 31 de diciembre de 2011 esta preparado en todos los aspectos
importantes de acuerdo con Normas Internaciones de Informacin Financiera
(NIIF).
Restriccin sobre Distribucin o Uso del Informe de los Auditores
Independientes
29

Este informe del auditor independiente es nicamente para asistir a los socios
de

Inversiones Empresa Comercial Doble B, S.A. en consecuencia, el

resultado de la auditoria puede no ser adecuada para otro fin.


Nuestro dictamen est destinado exclusivamente para Empresa Comercial
Doble B, S.A. y sus accionistas, y no deber ser distribuido a terceros que no
sean estos.

Lic. Francisco Javier Ramrez Corona


Socio Director
Col. No. XXXX
Ramrez Corona & Asociados
Contadores Pblicos y Auditores
5 avenida 7-77 zona 10 Guatemala, C.A.
Tel: 2020-7070

30

CONCLUSIONES

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a
travs de letras, pagars u otros documentos por cobrar provenientes delas
operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y no provenientes de
ventas de bienes o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de manera adecuada todos los
movimientos referidos a las cuentas por cobrar, ya que constituyen parte de su
activo, y sobre todo debe controlar que no pierdan su formalidad para
convertirse en dinero, de ah la importancia de revisar y de auditar las cuentas
por cobrar.

31

RECOMENDACIONES

1Realizar todo el proceso necesario para poder determinar si las cuentas


por cobrar estn y cumplen con la informacin obtenida por la empresa y
no estn alterados los estados financieros que se nos otorgan.
1Hacer o realizar comparaciones de saldos de ao que se est auditando
con el ao anterior, para determinar cmo ha sido la variacin de la
cuenta.
1Como CPA tenemos la obligacin de actualizarnos con las normas de
auditora y contabilidad cada vez que se realicen cambios en las
mismas, para poder aplicar los conocimientos al realizar una auditoria y
no necesariamente en cuentas por cobrar, esto se aplica para cualquier
tipo de auditora a realizar.

32

BIBLIOGRAFA
Normas
1. Normas Internacionales de Auditora
2. Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Obras literarias
3. Perdomo Salguero, Mario Leonel. PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE
AUDITORIA II.
4. Prado Vivar, Elmer Done. TESIS AUDITORIA DE CUENTAS POR
COBRAR.
5. Romero garca, Rosa Micaela. TESIS AUDITORA EXTERNA AL
RUBRO DE CUENTAS POR COBRAR.

33