TINGO MARIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO ACADEMICO DE CIENCIAS CONTABLES
PRESENTADO POR:
Br. ANGEL GABRIEL PINEDO PEREZ
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTOS
RESUMEN
El presente trabajo de investigacin que ponemos a disposicin y
discusin de la comunidad educativa de contabilidad, tuvo como objetivo
principal Analizar el comportamiento de la recaudacin tributaria de las
regiones Hunuco, Junn, Pasco y Ucayali en el periodo 2009 2013.
La investigacin se realiz en el departamento de Hunuco, en la
provincia de Leoncio Prado, distrito de Rupa Rupa. Bsicamente, el estudio,
se planific y desarrollo en la Universidad Nacional Agraria de la Selva. El
alcance del estudio abarc a las regiones de Junn, Ucayali, Hunuco y Pasco.
Producto de la investigacin y anlisis de datos, se lleg a determinar el
comportamiento de la recaudacin tributaria para el periodo de anlisis (20092013) muestran que las regiones de Hunuco (8.07%) y Pasco (6.72%)
muestran baja participacin de la recaudacin tributaria, respecto a las
regiones de Junn (44.49%) y Ucayali (40.72%). Esta situacin se debe,
principalmente a que muchas empresas tienen su unidad de negocio en
Hunuco y Pasco, sin embargo el domicilio fiscal figura en Lima, esto se
contrasta con el nmero de contribuyentes que muestra cada una de las
regiones en estudio.
De otra parte, se evidencia que en Hunuco, el impuesto a la renta
representa el 64.76%, mientras que Junn alcanza el 50.53%, en tanto Pasco
llega a 38.21% y en Ucayali solo alcanza el 34.441%. Esto debido a que las
regiones presentan tasas diferenciadas de dicho impuesto en mrito a las
exoneraciones tributarias.
Los factores endgenos (internos) que inciden en la recaudacin
tributaria, son propias de cada territorio, es decir las caractersticas
econmicas, como la apertura de la inversin privada, las riquezas naturales
con que poseen cada regin, la estabilidad jurdica, la promocin de las
inversiones por parte de las instituciones del Estado y la eficiencia de la
administracin tributaria.
Palabras claves: Sistema tributario/Recaudacin tributaria/Poltica fiscal.
ABSTRACT
INTRODUCCION
La recaudacin tributaria a nivel regional es variante, esto se debe a la
existencia de desviaciones del sistema tributario por efecto de las
exoneraciones tributarias que gozan algunas de ellas, as como el domicilio
fiscal de los contribuyentes que desarrollan actividades en las regiones, pero
tributan en Lima. Contextualmente, se puede resumir en la persistencia del
centralismo tributario que experimenta nuestro pas.
Las cuatro regiones en anlisis muestran que Hunuco y Pasco son las que
menos recaudan alcanzando 8% y 6% respectivamente. Mientras las regiones
de Junn y Ucayali muestran recaudaciones mayores alcanzando 44% y 41%
respectivamente. Por lo tanto, este problema de investigacin se puede
caracterizar por los factores endgenos que muestran cada una de las regiones
y que es necesario determinarlos; asimismo, a las exoneraciones tributarias
que gozan algunas de stas regiones que distorsiona el sistema tributario
normal.
Teniendo en cuenta este contexto, se ha puesto a prueba la siguiente hiptesis:
La recaudacin tributaria en las regiones de estudio son variantes,
debido a los factores endgenos y a la incidencia de las exoneraciones
tributarias que gozan algunas de stas regiones
De la operacionalizacin de las variables, la presente tesis se divide en tres
captulos. Adems de sus respectivas conclusiones y recomendaciones. El
primero, trata sobre el planteamiento metodolgico; el segundo, aborda el
marco terico correspondiente, en el cual se detalla los enfoques y doctrinas
que respaldan el problema. El tercero y ltimo captulo, denota los resultados
de la investigacin, as como el procesamiento de los datos obtenidos en el
estudio de campo.
El autor.
NDICE
Pgina
Resumen.
Abstract.
Introduccin
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO METODOLGICO
1.1 Seleccin del problema ..................................................................................9
1.2 Planteamiento del problema...........................................................................10
1.3 Justificacin e importancia .............................................................................12
1.4 Metodologa .....................................................................................................12
CAPITULO II
FUNDAMENTO TEORICO
2.1 Anlisis del sistema tributario nacional.. .......................................................15
2.1.1 Historia ....................................................................................................15
2.1.2 Definicin y problemtica ......................................................................23
2.1.3 Estructura ................................................................................................28
2.1.4 Administracin tributaria ........................................................................30
2.1.5 Poltica fiscal ...........................................................................................33
2.2 Los tributos.......................................................................................................35
2.2.1 Generalidades ........................................................................................35
2.2.2 Definicin ................................................................................................37
CAPITULO III
PRESENTACION DE RESULTADOS
3.1 Generalidades .................................................................................................65
3.2 Aspectos generales de la recaudacin tributaria nacional ..........................65
3.3 Comportamiento de la recaudacin tributaria por regiones. .......................72
Conclusiones
Bibliografa
Anexos.
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO METODOLOGICO
1.1.
Comparativo
las
Regiones
de
la
Hunuco,
en
las
regiones,
pero
tributan
en
Lima.
cuyo
objetivo
principal
fue
analizar
el
las
que
menos
recaudan
alcanzando
8%
6%
10
11
1.3.
Justificacin e Importancia.
Permitir analizar el nivel de recaudacin tributaria en los ltimos cinco
aos y el grado de contribucin a las arcas del Estado, y se busca
demostrar en ltima instancia que si el domicilio fiscal de las inversiones
privadas, las exoneraciones tributarias incide en el crecimiento de la
recaudacin tributaria.
El anlisis y la explicacin de la baja recaudacin de tributos, servir de
base para la formulacin de propuestas viables para mejorar el nivel de
ingresos de los tributos en esta parte del Per. Adicionalmente el anlisis
de la exoneracin del IGV,
Metodologa.
1.4.1. Hiptesis.
La recaudacin tributaria en las regiones de estudio son
variantes, debido a los factores endgenos y a la incidencia de las
exoneraciones tributarias que gozan algunas de stas regiones
1.4.2. Variables e indicadores:
a) Variable Dependiente:
Z= Recaudacin Tributaria
Indicadores:
Z1 = Participacin en la recaudacin tributaria por regiones.
Z2 = Composicin de la recaudacin tributaria.
b) Variables Independientes:
X= Factores endgenos
Indicadores:
X1 = Empresas no domiciliadas en la regin.
12
X2 = Inversin pblica
Y = Exoneraciones tributarias
Indicadores:
Y1 = Inventario de exoneraciones tributarias.
Y2 = Estimacin de gasto tributario nacional.
Y3 = Gasto tributario segn destino geogrfico.
1.4.3. Nivel de investigacin
Por las caractersticas del trabajo de investigacin, este estudio es
de carcter descriptivo, toda vez que se orient a conocer la
situacin de la recaudacin tributaria en el periodo 2009 2013,
en lo que respecta al Impuesto a la Renta, Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Otros Ingresos y
Tributos Aduaneros en las regiones Hunuco, Junn, Pasco y
Ucayali.
1.4.4. Tipo de investigacin
De acuerdo al propsito de la investigacin, naturaleza de los
problemas y objetivos formulados en el trabajo, el presente
estudio rene las condiciones suficientes para ser calificado como
una investigacin aplicada; en razn que para su descripcin se
utilizarn enfoques ya conocidos, como el sistema tributario
nacional, la poltica fiscal, poltica econmica, enfoques de la
evasin tributaria, principios de la tributacin, entre otros
enfoques.
1.4.5. Poblacin y muestra
La poblacin a estudiar estuvo compuesta por todos los
contribuyentes potenciales de las regiones Hunuco, Junn, Pasco
y Ucayali. En efecto, segn el sistema de informacin regional del
13
Hunuco
Pasco
Junn
Ucayali
2009
59.63
24.26
142.46
61.4
2010
67.05
27
158.33
67.71
2011
76.6
31.63
176.86
74.89
2012
87.85
36.55
198.43
83.65
2013
97.38
39.73
216.04
91.27
INEI: Sistema de informacin regional para la toma de decisiones, disponible en versin digital en:
http://webinei.inei.gob.pe:8080/SIRTOD/inicio.html#app=8d5c&49c3-selectedIndex=1&93f0-selectedIndex=1
14
y MS WORDTM
que se encuentran
15
CAPITULO II
MARCO TEORICO
2.1
Historia.
Podemos indicar que nuestro sistema tributario, ha recorrido un
largo camino lleno de desavenencias, aciertos y errores,
producto del contexto econmico experimentado a lo largo de los
aos.
Empezaremos con el periodo republicano en el siglo XIX,
caracterizado
por
la
inestabilidad
poltica
econmica,
Emancipacin
La crisis social y econmica del Per, al inicio de su etapa
republicana, no se debe solamente al proceso de su
independencia. El virreinato vena siendo empobrecido por
16
llamados
criollos
del
virreinato
se
sintieron
aos de
vida
republicana.
acertadas,
con
este
gobierno
empez
el
17
de
beneficios,
como
comisin
por
sus
18
19
20
Reconstruccin nacional.
La Guerra con Chile origin el empobrecimiento del pas y
el desgaste de los civiles para gobernar, lo que dio lugar a
un nuevo brote de militarismo. Durante los aos 1884 y
1885 continuaron las disputas entre Iglesias y Cceres, que
finalizaron con la eleccin de este ltimo en 1886. Remigio
Morales Bermdez le sucedi en 1890, pero en 1894
Cceres retom el poder. En esa poca se negoci el
Contrato Grace como una manera de enfrentar la deuda
externa.
En dicho contrato, se dio como concesin la mina de Cerro
de Pasco y la administracin de los ferrocarriles. A pesar
de los aspectos en contra de este contrato, signific un
alivio para el pas. Sin embargo, el gobierno de Cceres no
lleg a buen trmino, Pirola se levant en armas con las
famosas montoneras.
Esta nueva confrontacin se resolvi con la eleccin de
este ltimo en 1895. Durante su gobierno se hizo una
reforma tributaria para levantar el erario nacional, que
comprendi la recaudacin y la administracin fiscal.
Nicols de Pirola gobern desde 1895 hasta 1899. Se le
reconoce la honestidad en su poltica hacendaria, donde
busc que el pas satisficiera sus necesidades con recursos
propios, evit los emprstitos y el aumento de los
impuestos. Para este fin, cre la Compaa Recaudadora
de Impuestos.
La poltica monetaria cambi del sol de plata a la libra de
oro, con igual valor que la libra inglesa. Este sistema
monetario del Patrn de Oro, perdur hasta la primera
guerra mundial. Durante el gobierno de Pirola surgieron
grandes instituciones bancarias con aportes de capitales
21
de
empresas
industriales,
comerciales
22
23
Las
contribuciones
directas
estuvieron
encargada de la
Definicin y problemtica.
Segn Aguirre y Silva (2013) el sistema tributario nacional es el
conjunto de principios, reglas, normas que el Estado Peruano
ha establecido en materia tributaria para establecer los tributos
(impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Per). Se
desenvuelve dentro del marco conceptual que le brinda el
Derecho Tributario, el Cdigo Tributario y la Ley Penal
Tributaria (pg. 29).
24
sociedad (Trujillo).
No obstante, a las definiciones alcanzadas que en teora
podemos encontrar, la realidad es otra, toda vez que para
muchos analistas nuestro pas no cuenta con un sistema
tributario adecuado, sino de regmenes tributarios.
Al respecto, el profesor Julio Trujillo indica que nuestro Sistema
Tributario Nacional pretendi ser un sistema hasta el gobierno
del presidente Fernando Belaunde Terry; sin embargo, con el
presidente Alberto Fujimori, al dictarse los Decretos Legislativos
N 771; 774; 816; 821, entre otros, y la cantidad de
modificaciones la distorsionaron totalmente como Sistema para
pasar a ser un Rgimen por la desnaturalizacin del Impuesto a
la Renta de las personas naturales y de las personas jurdicas o
empresas, dentro de otras razones.
Agrega que el rgimen del presidente Alberto Fujimori tuvo como
objetivo recaudar y para ello estableci un nuevo Cdigo
Tributario con facultades discrecionales en varios artculos y con
presunciones que en muchos casos son absolutas; es decir, no
admiten
pruebas
en
contrario,
afectando
el
principio
25
nulo
inters
distorsionante
en
tributario
el
en
sistema
la
recaudacin,
y engorroso
pero
para
los
contribuyentes.
El
establecimiento
incremento
de
las
formas
debe
plantearse?,
una
reforma
una
reestructuracin?
De otra parte, apoyndonos en Valencia (2009) nuestro sistema
tributario actual se caracteriza por ser inequitativo por las
razones siguientes:
26
27
28
transferencias
que,
al
parecer,
pueden
modificar
est
orientado
por
dos
normas
legales
fundamentales:
A. Cdigo Tributario (Decreto Legislativo N 816 y Decreto
Supremo N 135-99-EF). Que desarrolla y contiene: los
principios e institutos jurdico-tributarios; los elementos y
conceptos esenciales y comunes de las relaciones derivadas
de los tributos y las normas tributarias; las reglas bsicas
sobre
que
29
los
Gobiernos
Regionales
que
no
estn
pblicas
diferentes
del
Gobierno
tcnico
industrial
SENATI
la
30
La administracin tributaria.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT) es una institucin pblica descentralizada del Sector
Economa y Finanzas, creada por Ley N 24829, y conforme a
su Ley General aprobada por Decreto Legislativo N 501, dotada
de personera jurdica de derecho pblico, patrimonio propio y
autonoma administrativa, funcional, tcnica y financiera. Cabe
sealar que en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N
061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el
numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27658, se dispuso que
ADUANAS se fusione por absorcin con la SUNAT, otorgndose
a esta ltima la calidad de entidad incorporada. Ahora son una
sola institucin bajo el nombre de SUNAT.
Tiene como visin: Constituirse en una institucin moderna e
innovadora que facilita el comercio exterior y el efectivo
cumplimiento tributario y aduanero, brindando servicios de
excelencia. La misin de: Gestionar integradamente el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y aduaneras, la
facilitacin
del
comercio
exterior,
de
forma
eficiente,
Integridad.
Excelencia.
31
el
la
Cumplimiento
facilitacin
del
Tributario
Voluntario.
cumplimiento
tributario,
el
Comercio
Exterior.
Contribuir
la
las
mismas
funciones
respecto
de
las
32
funcin
de
la
SUNAT
emitir
resoluciones
de
33
D. Facultad de Fiscalizacin:
Es funcin de la SUNAT fiscalizar y esto incluye la
inspeccin, la investigacin y el control del cumplimiento de
las obligaciones tributarias; incluso en aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
E. Facultad Sancionatoria:
Es funcin de la SUNAT sancionar las infracciones
derivadas del incumplimiento de las siguientes
obligaciones:
2.1.5
Inscribirse en el RUC.
Poltica fiscal.
Por poltica podemos entender como un quehacer ordenado al
bien comn. Es decir, es la ciencia que se encarga del estudio
del poder pblico o del Estado (Wikipedia, 2014). Algunos
autores caracterizan a la poltica como el ejercicio del poder que
busca un fin trascendente.
Respecto a la poltica fiscal, Villegas (1999) indica que tiene
como objetivos, favorecer o frenar determinada forma de
explotacin, la fabricacin de ciertos bienes, la realizacin de
determinadas negociaciones, tambin se le atribuyen a esta
poltica las importantes misiones de actuar sobre la coyuntura y
promover el desarrollo econmico.
34
la
administracin
aplicacin
de
su
performance debe
35
de
las
administraciones
tributarias
nacionales y locales.
2.2
Generalidades.
Los tributos forman parte de la evolucin de la sociedad y el
Estado, por cuanto ste ltimo requiere de recursos financieros
para financiar sus objetivos institucionales a favor de la
sociedad, recursos que se obtienen a travs de la imposicin y
recaudacin de tributos. Sin embargo, para ampliar este anlisis,
haremos una distincin entre Sociedad y Estado.
Existen diversas definiciones acerca de la sociedad, esto
depende del sistema de referencial conceptual que adoptemos.
As la Enciclopedia Espasa (2008) define figurativamente a la
sociedad como la reunin mayor o menor de personas, familias,
pueblos o naciones. Y desde el punto de vista sociolgico se
entiende como la agrupacin natural o pactada de personas que
constituyen unidad distinta de cada cual de sus individuos, con el
fin de cumplir, mediante la mutua cooperacin, todos o algunos
de los fines de la vida. Se aplica tambin a los animales.
Finalmente, desde la perspectiva del derecho y la economa, se
define como el contrato por el cual dos o ms personas se
obligan a poner en fondo comn bienes, industria o cualquiera
36
conducidas
37
(Superintendencia
Nacional
de
Administracin
Definicin.
El trmino tributo proviene de la palabra tribu que significa
conjunto de familias que obedecen a un jefe y que apoyan de
alguna manera al sostenimiento de la tribu por parte de quienes
la conforman. En la edad media el vasallo entregaba al seor
feudal cierta cantidad de dinero o especies en reconocimiento
por la carga que le significaba por la proteccin que ste le
brindaba. Con este tributo, el seor feudal mantena el ejrcito,
entre otras cosas. Es decir, el tributo existe desde nuestras
primeras culturas y ha ido variando conforme ha pasado el
tiempo.
Por ejemplo, en el imperio incaico exista la obligacin de pagar
tributos a favor del Inca, tal como podemos observar en el
cuadro siguiente:
38
TABLA 01
LOS TRIBUTOS EN EL IMPERIO INCAICO
39
(Ministerio de
Elementos.
De otra parte, para la determinacin y el clculo del tributo se
deben tener en cuenta dos elementos esenciales del tributo,
estos son: la tasa y la base imponible.
a. Tasa o alcuota: Es el porcentaje que se aplica a la base
imponible para determinar el monto del tributo. Por ejemplo
el I.G.V tiene la tasa del 16% ms 2% del impuesto de
Promocin Municipal, alcanza actualmente el 18%.
b. Base imponible: Valor numrico sobre el cual se aplica la
tasa o alcuota para determinar el monto del tributo.
2.2.4
Funciones.
Hemos indicado que los tributos son de suma importancia para
un Estado, puesto que estos permiten financiar los objetivos que
se pretende alcanzar a favor de la sociedad. En este orden de
ideas, los tributos no solo se refiere a una funcin econmica,
40
Ejecutivo
presenta
un
Proyecto
de
Ley
de
41
Funcin econmica:
Por medio de los tributos se busca orientar la economa en
un sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger
la industria nacional, entonces se pueden elevar los tributos
a las importaciones o crear nuevas cargas tributarias para
encarecerlos y evitar que compitan con los productos
nacionales. Si se trata de incentivar la exportacin, se bajan
o se eliminan los tributos, como en el caso de Per. En
nuestro pas, las exportaciones no pagan impuestos y tienen
un sistema de reintegro tributario (devolucin) por los
impuestos pagados en los insumos utilizados en su
produccin.
Funcin social:
Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso
nacional, es decir, los tributos que pagan los contribuyentes
retornan a la comunidad bajo la forma de obras pblicas,
servicios pblicos y programas sociales. Cunta obra
pblica se puede llevar a cabo y cunto se puede gastar en
programas sociales? Esa pregunta se responde con las
cifras de los tributos recaudados. A menor evasin tributaria,
mayor recaudacin y, en consecuencia, ms bienes y
programas sociales que contribuyen a un mayor bienestar
social.
2.2.5
Clasificacin.
El Cdigo Tributario rige las relaciones jurdicas originadas por
los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo
comprende impuestos, contribuciones y tasas.
(Norma II del
42
Impuestos
La palabra impuesto proviene del verbo imponer que
significa poner encima. Por lo tanto, el impuesto es un aporte
obligado. Es decir, el impuesto es un tributo cuya obligacin
no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado.
Un impuesto no se origina porque el contribuyente reciba un
servicio directo por parte del Estado, sino en un hecho
independiente, como es la necesidad de que quienes
conforman la sociedad aporten al sostenimiento del Estado
para que cumpla con sus fines.
TABLA 02
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS
Contribucin
Es el tributo cuya obligacin es generada para la realizacin
de obras pblicas o actividades estatales en beneficio de un
determinado grupo de contribuyentes (los que pagan la
contribucin).
El dinero recaudado va a un fondo que sirve para hacer las
obras o brindar servicios del que se benefician slo los que
aportaron o sus familiares (derechohabientes). Por ejemplo,
43
la
Capacitacin
Contribucin
para
la
al
Servicio
Industria
de
Nacional
la
de
Construccin
servicio
administrativo
pblico
el
uso
especficas
para
la
realizacin
de
44
Principios.
Hemos advertido que el Estado tiene el poder de cobrar tributos,
sin embargo este poder tiene limitaciones, de tal manera que
asegure los derechos constitucionales de los ciudadanos. En
ese sentido, los postulados bsicos en los cuales se caracterizan
los tributos son los principios constitucionales consagrados en la
Constitucin Poltica de cada pas.
Al respecto, Mauricio Plazas (2003) sostiene que por poder
tributario entendemos, con la doctrina mayoritaria actual, la
facultad de crear tributos, cuyo ejercicio, por regla general, le
corresponde a la rama legislativa del poder pblico. Como tal, se
concreta especficamente en la creacin de derecho positivo en
materia tributaria y est sujeto a los precisos lineamientos que
para tal efecto consagran las cartas polticas.
Agrega el mismo autor que en ese sentido, cuando aludimos al
poder de imperio o al poder tributario no lo hacemos con el viejo
criterio que orient los planteamientos de los publicistas
alemanes del siglo XIX y de principios del siglo XX, para quienes
el vnculo entre el contribuyente y el Estado giraba alrededor de
una relacin de poder, de sbdito con soberano, sino con el de
advertir que el poder en mencin solo se concreta en la creacin
de tributos. Y no de cualquier manera, sino por medio de la ley y
con estrictas sujecin a las condiciones y reglas previstas al
efecto en las cartas polticas. (p. 179).
El Per no es ajeno a estos postulados, como en las dems
constituciones polticas del mundo, se han consagrado los
45
principios
tributarios
de
legalidad,
igualdad
no
confiscatoriedad.
En efecto, el Artculo 74 de la constitucin poltica del Per
establece que los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales
pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o
exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que
seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe
respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad
y respeto de los derechos fundamentales de la persona.
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden
contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a
tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero
del ao siguiente a su promulgacin. No surten efecto las
normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el
presente artculo.
Principio de Legalidad.
El poder tributario se concreta en la facultad de crear tributos
y estos tributos deben respetar el principio de nullum
tributum sine lege, que significa: no hay tributo sin ley.
Slo el Congreso es el rgano pblico que ejerce el poder
para la creacin de leyes, poder que obtiene porque el
pueblo, la sociedad, sus votantes, que son los verdaderos
titulares del poder soberano, as lo han dispuesto a travs de
su voto, nombrndolos como sus representantes.
Dos principios fundamentales subyacen como fundamento
de la tributacin: la legalidad y la justicia. Por la legalidad, los
46
47
Generalidades.
En
toda
poltica
tributaria,
existen
dos
cuestiones
que
48
49
tanto
en
las
leyes de
como
en
disposiciones
reglamentarias
51
52
igual
forma,
la
agregacin
de
las
53
gravada, de
la
legislacin
tributaria
del
nivel
de
54
55
por
el
ciclo
econmico
el
contexto
56
mayor
rentabilidad
-en
forma
directa
travs
del
Antecedentes de investigacin.
Existen pocos de trabajo de investigacin relacionados a la recaudacin
tributaria en nuestro medio, sin embargo a nivel nacional e internacional
existen estudios que actuaron como base para la presente tesis, el
mismo que describimos a continuacin.
2.4.1
57
58
gravado:
esto
incluye
tanto
las
actividades
59
60
61
las
regiones
del
interior,
pues
salvo
algunas
62
la
evasin
tributaria
pura
alcanza
Definiciones operacionales.
2.5.1
Administracin tributaria.
Es la entidad facultada para la administracin de los tributos
sealados por ley. Son rganos de la Administracin: la SUNAT,
ADUANAS y los GOBIERNOS LOCALES. (SUNAT, 1991)
2.5.2
Contribuyente.
Es aquel deudor tributario que realiza o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Se define
tambin como la persona Natural o Jurdica que tenga
patrimonio, ejerza actividades econmicas o haga uso de un
derecho que conforme a ley genere la obligacin tributaria. La
persona que abona o satisface las contribuciones o impuestos
del Estado, la Regin o el Municipio. Quien contribuye, ayuda o
coopera a cualquier finalidad. (SUNAT, 1991, pg. 6)
2.5.3
Cultura tributaria.
Conjunto de informacin y el grado de conocimientos que en un
determinado pas
Evasin tributaria.
Segn el diccionario Espasa (2008) denota por evasin al
recurso para evadir una dificultad, agrega tambin desde el
punto de vista econmico como la manipulacin que hace el
contribuyente en su declaracin de renta para defraudar al fisco.
Rodrguez (2011) al respecto menciona que la evasin fiscal es
63
Exoneracin tributaria.
Liberacin del cumplimiento de una obligacin o carga tributaria,
con carcter temporal y otorgado por ley. Beneficio por el que un
contribuyente sujeto pasivo del tributo es liberado de sus
obligaciones tributarias. Exencin o liberacin del pago de una
carga o deber. (SUNAT, 1991, pg. 10)
2.5.6
Fiscalizacin tributaria.
La fiscalizacin tributaria es la revisin, control y verificacin que
realiza la Administracin Tributaria respecto de los tributos que
administra, sin la necesidad de que el contribuyente lo solicite,
verificando de esta forma, el correcto cumplimiento de sus
obligaciones tributarias. (SUNAT, 1991).
2.5.7
Obligacin tributaria.
La que en forma unilateral establece el Estado en ejercicio del
poder de imponer, exigible coactivamente de quienes se
encuentran sometidos a su soberana, cuando respeto de ellos
se verifican el hecho previsto por la ley y que le da origen.
(Kohler, 2002, pg. 45)
2.5.8
Presin tributaria.
La presin tributaria de un pas es el porcentaje del PIB
recaudado por el Estado en concepto de los diversos impuestos
que conforman la estructura tributaria. La presin tributaria se
mide segn el pago efectivo de impuestos y no segn el monto
64
Tributo.
Es la obligacin de realizar una prestacin pecuniaria a favor de
un ente pblico para subvenir a las necesidades de ste, que la
ley hace nacer directamente de la realizacin de ciertos hechos
que ella misma establece. De esto podemos decir que los
hechos pueden o no tener vinculacin con el cumplimiento, por
ello existen tributos vinculados y no vinculados. (Bujanda, 1992).
65
CAPITULO III
PRESENTACION DE RESULTADOS
3.1.
Generalidades.
En base a la recoleccin de datos obtenidos de las cuentas nacionales,
informadas por las instituciones pblicas, como el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica, el Ministerio de Economa y Finanzas, el
Banco Central de Reserva del Per y la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, presentamos los resultados, organizados en
dos categoras: 1. Aspectos generales de la recaudacin tributaria a
nivel nacional y 2. Comportamiento de la recaudacin tributaria por
regiones.
3.2.
Presin tributaria.
Tabla 3
Evolucin de la Presin Tributaria: 2009 2013
AOS
2009
2010
2011
2012
2013
Promedio
Promedio Amrica L.
% PBI
14.40
14.50
15.50
16.00
16.00
15.28
18.30%
Fuente: SUNAT
Elaboracin: El investigador
66
Figura 1
Evolucin de la Presin Tributaria: 2009 2013
(Porcentaje del PBI)
16.50
16.00
16.00
2012
2013
16.00
15.50
15.50
15.00
14.50
14.40
14.50
2009
2010
14.00
13.50
2011
Interpretacin:
Este indicador mide el avance de los ingresos tributarios
recaudados en el pas, expresado como porcentaje del Producto
Bruto Interno (PBI).
Al respecto, se observa que el comportamiento de la presin
tributaria para el periodo 2009 2013, muestra una tendencia
creciente, repuntndose en el 2011 con 15.5% y 16% para 2012
y 2013 respectivamente. El promedio alcanzado para el periodo
de estudio (2009 2013) asciende a 15.28%, cifra que contrasta
con la estimacin del Ministerio de Economa y Finanzas en el
Marco Macroeconmico Multianual.
Sin embargo, an tenemos una agenda pendiente respecto a la
mejora de este indicador, toda vez que el promedio para
Amrica Latina es de 18.30%.
67
3.2.2.
Ingresos Tributarios.
Tabla 4
Ingresos Tributarios (Millones de S/.): 2003 2013
AOS
MINERIA
RESTO DE
ACTIVIDADES
ECONOMICAS
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
565.00
1,355.00
2,783.00
7,497.00
10,613.00
9,019.00
4,385.00
7,478.00
10,733.00
9,315.00
5,171.00
27,010.00
29,794.00
32,785.00
38,317.00
41,768.00
49,309.00
48,266.00
57,027.00
64,859.00
74,834.00
84,226.00
TOTAL
SUMA
27,575.00
31,149.00
35,568.00
45,814.00
52,381.00
58,328.00
52,651.00
64,505.00
75,592.00
84,149.00
89,397.00
Figura 2
Ingresos Tributarios del Gobierno central: 2003 2013
(Millones de nuevos soles)
68
Interpretacin:
Los ingresos tributarios en el 2013 sumaron S/. 89,397
millones, experimentando un crecimiento de 3,3%, en
trminos reales, respecto del ao 2012. La cifra alcanzada
supera a la del ao anterior en S/. 5,248 millones. Asimismo,
se han superado en S/. 2,713 millones los ingresos
proyectados en el Marco Macroeconmico Multianual (MMM)
para dicho ao (S/. 86 684 millones), que anticipaban una
presin tributaria de 15,4% del PBI.
En la desagregacin, la recaudacin proveniente de los
tributos internos creci 2,9% y la de tributos aduaneros
aument en 4,7%, siempre en comparacin con los
resultados obtenidos en el ao 2012. Por su parte, las
devoluciones del 2013 registraron un crecimiento de 3,5% en
trminos reales.
En relacin a los principales tributos, la recaudacin del IGV
Total tuvo un incremento de 5,6% en el 2013 (el IGV Interno
creci 7,6% y el IGV por importaciones hizo lo propio en 3%)
y por su parte, la recaudacin del ISC Total aument 8,4%.
En contraste, lo recaudado por el Impuesto a la Renta
disminuy 4,7%, explicado principalmente por los menores
pagos a cuenta del Impuesto de Renta de la Tercera
Categora (-7,9%) como consecuencia del desfavorable
contexto externo, el cual afect a los sectores primarios.
Segn el tamao de los contribuyentes, la recaudacin de los
MEPECOS
creci
18,4%
mientras
que
los
PRICOS
69
3.2.3.
Contribuyentes registrados.
Tabla 5
Contribuyentes Registrados en el RUC: 2011 2013
(Miles de contribuyentes)
SECTOR ECONOMICO
Servicios
Comercio
Construccin
Manufactura
Agropecuario
Minera e Hidrocarburos
Pesca
TOTAL
VARIACION %
2011
4,376
742
278
177
38
8
5
5,624
2012
4,809
811
302
189
40
11
5
6,167
9.7%
2013
5,205
868
326
198
41
10
5
6,653
7.9%
Figura 3
Evolucin de Contribuyentes Registrados en el RUC: 2011 2013
(Miles de contribuyentes)
6,800
6,600
6,400
6,200
7.9%
6,000
6,653
5,800
5,600
5,400
5,200
9.7%
6,167
5,624
5,000
2011
2012
2013
Interpretacin:
Al cierre del 2013 la cantidad de contribuyentes inscritos
creci 7.9% respecto al 2012, explicado bsicamente por el
aumento de inscripciones experimentado por el segmento de
los MEPECOS, producto de la dinmica de la economa y de
las acciones de formalizacin que viene implementando la
SUNAT.
70
3.2.4.
Gasto social.
Tabla 6
Gasto Social como Porcentaje de los Ingresos: 2008 2012
(Porcentajes)
CATEGORIA DEL GASTO
F
DEFENSA
u Y SEGURIDAD NACIONAL
e
EDUCACION
Y CULTURA
n
PROTECCION
t
Y PREVISION SOCIAL
SALUD e:Y SANEAMIENTO
TOTAL GASTOS
2008
1.14
17.85
3.33
11.89
34.22
0.46
23.14
5.19
16.05
45.00
0.41
19.66
4.86
14.23
39.00
0.39
17.90
3.91
13.75
36.00
2/
0.65
17.89
4.49
15.10
38.00
S
Fuente: SIAF - MEF.
Elaboracin: El investigador
Figura 4
Gasto Social Versus Ingreso Tributario: 2008 2012
(Porcentajes)
50.00
45.00
40.00
35.00
30.00
25.00
20.00
15.00
10.00
5.00
-
16.05
14.23
11.89
15.10
3.91
4.49
19.66
17.90
17.89
4.86
3.33
17.85
13.75
5.19
23.14
1.14
0.46
0.41
0.39
0.65
2008
2009
2010
2011
2012 2/
EDUCACION Y CULTURA
SALUD Y SANEAMIENTO
Interpretacin:
La distribucin del ingreso tributario es inequitativo, respecto a
los sectores como salud, educacin, seguridad ciudadana y
proteccin social, tal como puede observarse en la tabla adjunta.
En efecto, el sector seguridad participa nfimamente del ingreso,
seguido del sector proteccin social.
71
3.2.5.
2008
2.79
1.45
3.06
2009
3.19
1.60
3.31
2010
3.10
1.58
3.40
OCDE (2010) 1/
5.6
6.5
15.2
Figura 5
Gasto Social Comparativo con la OCDE como
Porcentaje del PBI: 2010
16.00
14.00
12.00
10.00
8.00
15.2
6.00
OCDE
4.00
2.00
PERU
6.5
5.6
3.10
1.58
3.40
0.00
EDUCACION
SALUD
SEGURIDAD
SOCIAL
Interpretacin:
A pesar que el Per muestra un crecimiento sostenido de su
economa, sin embargo el gasto social como porcentaje del PBI
sigue siendo bajo, respecto al PBI de la OCDE. As se tiene que
el Per destina para educacin 3.1% de su PBI, mientras que los
pases ms desarrollados (OCDE) alcanza 5.6%; para salud
destinamos 1.58% en comparacin con 6.5% y en proteccin
social solo se destina 3.40%, mientras que la OCDE alcanza
15.2%.
72
3.3.
2009
2010
2011
2012
2013
ACUMULADO
Hunuco
33.82
41.72
49.86
68.82
90.62
284.8
8.07
Junn
1,570.4
44.49
Pasco
30.49
74.35
237.2
6.72
Ucayali
1,437.5
40.72
31.30
39.25
61.80
TOTAL GENERAL
3,529.96 100.00
Figura 6
Participacin en la Recaudacin Tributaria por
Regiones: 2009-2013
(En porcentaje)
50.00
40.00
44.49
40.72
30.00
20.00
10.00
8.07
6.72
0.00
Hunuco
Junn
Pasco
Ucayali
Interpretacin:
Del anlisis del periodo 2009 2013, se evidencia que las regiones
de Hunuco (8.07%) y Pasco (6.72%) muestran baja participacin de
la recaudacin tributaria, respecto a las regiones de Junn (44.49%)
y Ucayali (40.72%). Esta situacin se debe, principalmente a que
muchas empresas tienen su unidad de negocio en Hunuco y
Pasco, sin embargo el domicilio fiscal figura en Lima, esto se
73
2009
2010
2011
23,225.2 27,802.4 33,091.7
4,190.9 6,823.4 6,977.2
6,407.1 7,090.4 9,792.2
33,823.2 41,716.2 49,861.1
Impuesto a la Renta
A la Produccin y Consumo
Otros Ingresos
Tributos aduaneros
TOTALES
2012
43,702.7
11,055.2
14,059.3
68,817.2
2013
56,636.3
15,609.4
18,375.9
90,621.5
ACUM.
%
184,458.2 64.76%
44,656.1 15.68%
55,724.8 19.56%
0.0 0.00%
284,839.2
Figura 7
Recaudacin Tributaria Regin Hunuco: Composicin
Acumulada 2009-2013
(En porcentaje)
19.56%
Impuesto a la Renta
A la Produccin y Consumo
15.68%
64.76%
Otros Ingresos
Tributos aduaneros
Interpretacin:
Se observa para el periodo de anlisis que en Hunuco, el impuesto
a la renta representa el 64.76%, seguido de otros impuestos 19.56%
y del IGV e ISC que representa el 15.68%.
74
2009
Impuesto a la Renta
A la Produccin y
Consumo
131,138.1
Otros Ingresos
2011
2012
2013
ACUM.
793,580.0
50.53%
88,295.1
91,050.3
485,550.8
30.92%
41,603.0
46,907.1
53,698.7
72,560.1
76,480.3
291,249.3
18.55%
0.0
0.00%
Tributos aduaneros
TOTALES
2010
261,036.3
Figura 8
Recaudacin Tributaria Regin Junn: Composicin
Acumulada 2009-2013
(En porcentaje)
Impuesto a la Renta
18.55%
50.53%
A la Produccin y
Consumo
Otros Ingresos
30.92%
Tributos aduaneros
Interpretacin:
Se observa para el periodo de anlisis que en Junn, el impuesto a la
renta representa el 50.53%, seguido del IGV e ISC 30.92% y otros
impuestos que representa el 18.56%.
75
2009
2010
2011
2012
2013
Impuesto a la Renta
12,713.1
14,990.0
16,197.5
20,323.7
26,408.9
90,633.2
38.21%
A la Produccin y Consumo
10,132.8
11,499.6
16,151.0
25,856.7
31,027.7
94,667.8
39.91%
7,644.6
4,813.9
6,900.1
15,621.4
16,914.3
51,894.3
21.88%
0.0
0.00%
30,490.5
31,303.6
39,248.6
61,801.8
74,350.9
Otros Ingresos
Tributos aduaneros
TOTALES
ACUM.
237,195.3 100.00%
Figura 9
Recaudacin Tributaria Regin Pasco: Composicin
Acumulada 2009-2013
(En porcentaje)
Impuesto a la Renta
21.88%
38.21%
A la Produccin y
Consumo
Otros Ingresos
39.91%
Tributos aduaneros
Interpretacin:
Se observa para el periodo de anlisis que en Pasco, el IGV e ISC
representa el 39.91%, seguido del impuesto a la renta 38.21% y
otros impuestos que representa el 21.88%.
76
2009
2010
2011
2012
2013
ACUM.
61,157.87
80,245.97
90,405.93
116,573.09
148,079.09
496,461.95 34.44%
135,790.97
160,944.90
163,640.28
177,200.01
210,110.33
847,686.48 58.81%
15,836.59
15,738.39
15,731.02
21,352.98
24,738.09
93,397.07
6.48%
1,149.53
900.71
783.96
480.61
589.64
3,904.45
0.27%
213,934.96
257,829.96
270,561.19
315,606.69
383,517.15
1,441,449.95 100.00%
Figura 10
Recaudacin Tributaria Regin Ucayali: Composicin
Acumulada 2009-2013
(En porcentaje)
0.27%
6.48%
Impuesto a la Renta
34.44%
A la Produccin y Consumo
Otros Ingresos
58.81%
Tributos aduaneros
Interpretacin:
Se observa para el periodo de anlisis que en Ucayali, el IGV e ISC
representa el 58.81%, seguido del impuesto a la renta 34.441%;
otros impuestos que asciende a 6.48% y tributos aduaneros con
0.27%.
77
Hunuco
1,495.28
1,619.31
1,943.60
2,444.98
7,503.17
25.70%
Pasco
1,501.03
1,153.47
1,262.83
1,401.62
5,318.95
18.22%
Junn
2,628.20
2,534.22
2,996.20
3,162.25
11,320.88
38.77%
Ucayali
1,211.34
1,176.57
1,218.49
1,450.12
5,056.51
17.32%
TOTALES
8,844.85
8,493.57
9,432.12
10,470.97
29,199.51
100.00%
Fuente: INEI
Elaboracin: El investigador
Figura 11
Presupuesto Asignado Acumulado 2009 2012 por Regiones
(En porcentaje)
45.00%
40.00%
35.00%
38.77%
30.00%
25.00%
20.00%
25.70%
15.00%
17.32%
10.00%
18.22%
5.00%
0.00%
Hunuco
Pasco
Junn
Ucayali
Interpretacin:
El presupuesto asignado en el periodo de estudio, indica que la
regin Junn participa del 38.77% del total asignado, seguido de
Hunuco 25.70%, Pasco con 18.22% y Ucayali con 17.32%. Esta
situacin, corrobora que de alguna manera la recaudacin tributaria
no siempre guarda relacin con la asignacin de los recursos
pblicos.
78
Hunuco
13
5
24
6
3
6
3
1
61
31
Pasco
2
5
0
0
3
1
0
7
18
9
Junn
15
7
25
6
4
5
5
6
73
37
Ucayali
7
6
22
2
2
2
3
0
44
22
TOTALES
37
23
71
14
12
14
11
14
196
100
Figura 12
Empresas no Domiciliadas en las Regiones
(En porcentaje)
40
35
37
31
30
22
25
20
15
10
5
0
Hunuco
Pasco
Junn
Ucayali
Interpretacin:
Como se aprecia, Junn (37%) y Hunuco (31%) son las regiones
que tienen ms empresas no domiciliadas, le sigue Ucayali (22%) y
Pasco (9%). Estas empresas realizan actividades en dichas regiones
79
CANTIDAD
1
2
3
5
7
9
10
11
13
13
20
23
35
41
193
%
1
1
2
3
4
5
5
6
7
7
10
12
18
21
100
Figura 13
Inventario Exoneraciones Tributarias
(En porcentaje)
21
Aplicacin general
Financiero
Amazonia
Educacin, Cultura y Deportes
Hidrocarburos
CETICOS
Turismo
Agropecuario
Otros sectores
Minero
Construccin
Transporte
Industrial
Energa
18
12
10
7
7
6
5
5
4
3
2
1
1
0
10
15
20
25
80
Interpretacin:
Como se aprecia en la figura, las exoneraciones de aplicacin
general corresponden el 21%, seguido de sector financiero 18% y
Amazona 12%. Los dems sectores muestran por debajo del 10%
de exoneraciones tributarias.
3.3.9. Estimacin de gastos tributarios
Tabla 16
Gastos Tributarios a Nivel Nacional
AOS
IMPORTE S/.
2008
2009
2010
2011
2012
2013
TOTAL
4,850
4,860
6,046
6,710
7,584
7,847
37,898
TASA
CRECIMIENTO %
0.00
0.20
24.40
10.98
13.03
3.47
Figura 14
Crecimiento de los Gastos Tributarios
(En porcentaje)
30.00
24.40
25.00
20.00
15.00
10.98
13.03
10.00
3.47
5.00
0.20
0.00
2009
2010
2011
2012
2013
81
Interpretacin:
En el 2009 el gastos tributario creci en 0.20% respecto al ao
anterior; para el 2010 se increment en 24.40%; mientras que el
2011 baj en 10.98%; el 2012 alcanz el 13.03% y finalmente en el
2013 decreci a 3.47%.
3.3.10.
Tabla 17
Estimacin de Gastos Tributarios por Destino Geogrfico 2012
CATEGORIA DEL GASTO
Alcance Nacional
Amazona
Zona Frontera
Zona Franca
TOTAL
MILLONES S/.
7,498.00
2,506.00
2.00
33.00
10,039.00
PORCENTAJE
74.69
24.96
0.02
0.33
100.00
% DEL PBI
1.45
0.48
0.00
0.01
1.94
Figura 15
Gastos Tributarios por Destino Geogrfico
(En porcentaje)
80.00
74.69
70.00
60.00
50.00
40.00
30.00
24.96
20.00
10.00
0.02
0.33
Zona Frontera
Zona Franca
0.00
Alcance Nacional
Amazona
Interpretacin:
Las exoneraciones de Alcance Nacional (74.69%) y de la Amazona
(24.96%) son los que destacan ms respecto a la Zona Franca
(0.33%) y de Frontera (0.02%).
82
CONCLUSIONES
1. El comportamiento de la recaudacin tributaria para el periodo de anlisis
(2009-2013) muestran que las regiones de Hunuco (8.07%) y Pasco
(6.72%) muestran baja participacin de la recaudacin tributaria, respecto a
las regiones de Junn (44.49%) y Ucayali (40.72%). Esta situacin se debe,
principalmente a que muchas empresas tienen su unidad de negocio en
Hunuco y Pasco, sin embargo el domicilio fiscal figura en Lima, esto se
contrasta con el nmero de contribuyentes que muestra cada una de las
regiones en estudio.
De otra parte, se evidencia que en Hunuco, el impuesto a la renta
representa el 64.76%, mientras que Junn alcanza el 50.53%, en tanto
Pasco llega a 38.21% y en Ucayali solo alcanza el 34.441%. Esto debido a
que las regiones presentan tasas diferenciadas de dicho impuesto en mrito
a las exoneraciones tributarias.
2. Los factores endgenos (internos) que inciden en la recaudacin tributaria,
son propias de cada territorio, es decir las caractersticas econmicas, como
la apertura de la inversin privada, las riquezas naturales con que poseen
cada regin, la estabilidad jurdica, la promocin de las inversiones por
parte de las instituciones del Estado y la eficiencia de la administracin
tributaria.
3. Las exoneraciones tributarias an vigentes por la Ley de Promocin de la
Inversin de la Amazonia, el cual se le conoce tambin como gastos
tributarios, inciden directamente en la recaudacin tributaria de las regiones,
por cuanto el fisco deja de percibir ingresos por una atencin preferencial
que gozan especialmente la regin Hunuco y Ucayali. No se cuenta con
estimaciones de los gastos tributarios por regiones, no obstante a nivel
nacional los gastos tributarios de la Amazona equivale al 24.963% del resto
de regiones.
4. El presupuesto asignado en el periodo de estudio, indica que la regin Junn
participa del 38.77% del total presupuesto asignado, seguido de Hunuco
25.70%, Pasco con 18.22% y Ucayali con 17.32%. Esta situacin, corrobora
83
84
RECOMENDACIONES
1. Se debe sincerar las estadsticas de recaudacin tributaria de las regiones,
toda vez que existen muchas empresas que desarrollan actividades en un
determinado territorio, pero tributan en otro lugar por el tema del domicilio
fiscal, de tal manera que la estadstica se cuantifica, por ejemplo en Lima,
an cuando los ingresos se percibieron en otro territorio.
2. Las instituciones del Estado y el gremio empresarial, deben promover y
aperturar la inversin privada, a travs de la asociacin pblico y privada
para desarrollar proyectos de inversin de gran envergadura y dinamizar la
economa en las regiones estudiadas. Asimismo, se debe efectuar un plan
de desarrollo integral aprovechando los recursos tangibles e intangibles
que tiene cada territorio, a fin de encontrar el desarrollo econmico y social.
3. Los gremios profesionales e instituciones acadmicas deben evaluar la
eficiencia de las exoneraciones tributarias, en las regiones estudiadas en la
presente tesis, a fin de medir su funcionalidad y el costo beneficio que
implica ello, puesto que se percibe un estancamiento del sector industrial,
mostrando una paradoja en el desarrollo integral de los pueblos por los
cuales fueron creados.
4. Los gobiernos regionales y locales deben gestionar la realizacin de mega
proyectos, de tal manera que se incremente el presupuesto de las
regiones, para dinamizar el consumo y la actividad econmica. Del mismo
modo, se debe mejorar la calidad del gasto, con el fin de que el
presupuesto se ejecute eficientemente.
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