Audioria de Getion

Mg.
ROHEL SNCHEZ SNCHEZ
UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTN DE AREQUIPA
NOCIONES BSICAS DE LA
AUDITORA DE GESTIN
MG. ROHEL SNCHEZ SNCHEZ
AREQUIPA PERU
2002
Mg. ROHEL SNCHEZ SNCHEZ
INDICE
INTRODUCCIN
AUDITORA DE GESTIN
1. Surgimiento
2. Estructura conceptual
3. Objetivos
4. Contraste con la Auditora Financiera
5. Algunas diferencias bsicas entre la Auditora Financiera y de Gestin
6. Toma de Decisiones y Auditora de gestin
6.1. Impacto en las Decisiones Gerenciales
6.2. Asistencia a la direccin
6.3. El Auditor de gestin
7. Normas de Auditora de gestin
7.1. Normas para el Auditor
7.2. Normas para la Ejecucin del Examen
7.3. Normas para el Informe
8. Normas Internacionales de Auditora y su aplicacin extensiva
9. Proceso de Auditora de gestin
9.1. Fase I. Planeamiento y Estudio
9.2. Fase II. Examen Profundo
9.3. Fase III. Informe
10. Papeles de trabajo por fases del Examen
11. Modelo de estructura del Informe de Auditora
3
4
11
12
BIBLIOGRAFA
22
5
6
8
13
13
14
17
18
20
21
INTRODUCCION
Puede decirse que toda accin del hombre, cuyo objetivo sea la satisfaccin de necesidades, ya sean stas
materiales o intelectuales, forma parte de lo que se denomina actividad econmica. Dicha actividad se
desarrolla mediante las llamadas UNIDADES ECONMICAS, las cuales las podemos clasificar en
Productoras y Consumidoras.
Las unidades econmicas Productoras, o a las que tambin les podemos dar el nombre de empresas, seran
aquellas que sistemticamente asocian el esfuerzo humano, los recursos materiales y el capital, con el
objeto de producir los bienes y servicios que van a su vez a satisfacer las necesidades de, ya sea otras
unidades productoras, o en definitiva de las unidades Consumidoras.
Para un auditor es preciso entonces, conocer la organizacin y su entorno, sabiendo que en el presente
siglo, la libertad de pensamiento, la libertad de accin, la creatividad e innovacin son indispensables para el
progreso, crecimiento y competitividad de las empresas en la que participa como parte integrante de la
misma el auditor, que est en la imperiosa necesidad de marchar acorde al ritmo de desarrollo y evolucin
de las nuevas corrientes empresariales y econmicas que nos toca vivir.
Frente a estas circunstancias el auditor debe tener la preparacin y capacidad necesaria que le permita
evaluar la gestin con una visin estratgica hacia el logro de los objetivos empresariales deviniendo de ello
que el auditor debe tener una nueva mentalidad y un nuevo enfoque de su trabajo de auditora, de tal forma
que se convierta en lder de los cambios adelantndose a stos acorde a su formacin profesional, haciendo
prevalecer las ms altas normas de conducta y tica profesional, difundiendo sus conocimientos y haciendo
denotar presencia, dinamismo, participacin en la gestin empresarial.
En estas circunstancias la Alta Direccin requiere no slo conocer los hechos que le afectan sino saber
cmo salir de ellos; es aqu donde acta el Auditor De Gestin; en tal sentido el presente texto tiene como
Objetivo General, Determinar la importancia y proponer una metodologa de desarrollo y ejecucin, de la
Auditora De Gestin; y como Objetivos Especficos:
Destacar la importancia de la Auditora De Gestin, para enfrentar un trabajo de evaluacin de la

gestin empresarial con una visin estratgica dentro del nuevo entorno en los negocios.
Fomentar la gestin empresarial y alcanzar los niveles de desarrollo acorde a las exigencias de los
mercados actuales, a travs de la Auditora De Gestin.
EL AUTOR
AUDITORA DE GESTIN
1.
Surgimiento
La Auditora de gestin naci por la necesidad que de ella tena la Alta Direccin.
El trabajo de los directivos ejecutivos fue trasladndose desde las actividades no
financieras de las que provenan hacia sectores concretos de los registros contables, pues
necesitan estar de acuerdo tanto con la adecuacin y validez de los informes de gestin
como de los informes financieros.
La auditora inicial "Se ocupaba principalmente de asuntos contables y financieros, pero
que tambin era necesario que tratara sobre asuntos de naturaleza de Gestin".
Paralelamente surgen ciertas discusiones sobre la auditora de Gestin en cuanto a
terminologa. La auditora de Gestin tambin algunos la denominan auditora gerencial,
de eficiencia o efectividad, de programas o rendimientos y auditora de responsabilidad o
de funcin. Sin embargo, cada una de estas denominaciones pueden involucrar
numerosas variaciones de acuerdo a metodologa o enfoque, pero finalmente estn
comprendidas dentro de la Auditora De Gestin.
2.
Estructura Conceptual
Una definicin apropiada de la Auditora De Gestin comprender una valorizacin
independiente de todas las operaciones y procesos de un Ente Econmico.
Puede ser tan amplia como sea su alcance; no tiene una definicin aceptada; sin embargo,
podemos definirla como "una tcnica o metodologa que consiste en evaluar la eficiencia y
economa con que se administra o consume recursos en una empresa en marcha".
Como alcance se puede conceptuar:
"La Auditora De Gestin es el examen y evaluacin del proceso de Gestin de una
empresa y/o institucin con el objeto de emitir recomendaciones constructivas que
optimicen la obtencin de la informacin financiera-administrativa, promuevan economa,
eficiencia y efectividad en las operaciones y contribuyan al cumplimiento de sus metas y
objetivos".
3.
Objetivos
El objetivo de la auditora de Gestin se cumple al presentar recomendaciones que
tiendan a incrementar de manera ms eficiente, econmica y efectiva el operar de la
entidad o actividad bajo examen.
Sin embargo, los objetivos bsicos podemos sintetizarlos en:
a.
Evaluar el cumplimiento de objetivos y metas previstas
b.
Determinar la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones.
c.
Evaluar la efectividad del control en la administracin de los recursos.
d.
Identificar reas crticas en la organizacin y funciones de la empresa.
e.
Formular recomendaciones para superar las desviaciones significativas.
f.
4.
Determinar el grado de utilidad y confiabilidad de la informacin proporcionada a la

Direccin y/o Gerencia
Contraste con la Auditora Financiera

Existe una cierta controversia en los medios profesionales sobre los diferentes puntos de
vista acerca de lo que es una auditora De Gestin, segregada de la auditora de los
Estados Financieros; y los que luchan por la idea de que la auditora Financiera se realiza
a partir de las verificaciones de las OPERACIONES, y con esto sera tambin De Gestin.
An ms teniendo presente que la contabilidad esta donde las transacciones de las reas
operacionales se registran, CUANDO SE REGISTRAN y compete al Auditor verificar si las
mismas estn siendo verificadas o no.
Dentro de esta discusin, se pretende diferenciar la auditora De Gestin de la de los
Estados Financieros, en la cual se dice que la Auditora Financiera "ocurre" dentro del rea
contable de la entidad, y la Auditora De Gestin acontece fuera de la contabilidad.
Diferencias innecesarias, puesto que la Auditora Financiera, NO se circunscribe slo a
una verificacin de documentos en la contabilidad, y la debida VALIDACIN de saldos
expresados en los Estados Financieros, sino va mucho ms all, abarca ms; y tiene que
verificar si los documentos que llegan a la contabilidad para ser registrada y sintetizados
en los EEFF representan finalmente las operaciones efectuadas en todas las reas de la
Entidad, como: Compras, Produccin, Ventas, Tesorera, Recursos Humanos, etc,
determinando y evaluando los sistemas integrados de informacin, ejemplo "Compras Cuentas. por pagar", "Ventas - Cuentas por cobrar" etc.
Teniendo en cuenta que los Estados Financieros, expresa la posicin financiera y
patrimonial de la empresa (Entidad), del resultado de sus operaciones, en un determinado
periodo de tiempo y de los orgenes y aplicaciones de sus recursos, la Auditora de los
mismos (Auditora Financiera) debe de preocuparse en determinar que dichos estados
reflejen todos y cada uno de dichas operaciones ocurridas en las diferentes reas de
Gestins segn los principios establecidos.
Segn lo mencionado, no se encuentra todava una diferencia entre la Auditora De
Gestin y financiera, y an ms si se ve desde el punto de vista del SISTEMA DE
PENSAMIENTO, donde la Auditora De Gestin es esencialmente una forma de pensar, un
mtodo de enfoque. Con este concepto no existe una diferenciacin entre la Auditora De
Gestin y Financiera estrictamente hablando.
Sin embargo, SI EXISTE DIFERENCIA entre la Auditora De Gestin y Financiera aunque
se trate de un mismo tema.
La Auditora De Gestin se caracteriza por su ENFOQUE Y ALCANCE; puede ser tan
amplia como sea su alcance, basndose en los siguientes puntos:
-
La fiabilidad e integridad de la informacin

El cumplimiento con las polticas, planes, procedimientos, leyes y normas
La salvaguarda de los activos
La utilizacin econmica y eficaz de los recursos
El logro y cumplimiento de las metas y objetivos establecidos.
Se puede decir que la Auditora De Gestin comprende en dar una valorizacin

independiente de las diversas operaciones y controles dentro de una Entidad, para
determinar si se llevan a cabo polticas y procedimientos aceptables, si se cumplen las
normas establecidas, si se utilizan los recursos en forma eficaz y econmica y si los
objetivos de la empresa (Entidad) se han alcanzado.
En suma se puede decir, que la Auditora De Gestin se interesa bsicamente en los

controles de Gestins (Sistemas Administrativos); puede aplicarse a todas las reas de la
empresa. Interpreta tanto los usos de Gestins como la informacin financiera; analiza el
historial cercano de la informacin como medio para encontrar caminos que conduzcan a
mejorar las operaciones futuras de la empresa. Por lo tanto existen tambin diferencias
entre los mtodos y procedimientos con la Auditora Financiera.
5.
Algunas diferencias bsicas entre la Auditora Financiera y De Gestin

a)
Antecedentes Histricos
Auditora Financiera:
.
Origen en la auditora externa privada
.
Experiencia basada en el ejercicio profesional de muchos aos
.
Tradicin a travs de normatividad emanada de Organismos Profesionales
Auditora De Gestin:
.
Origen en la Auditora Interna y Gubernamental
.
Evolucin en la auditora tradicional hacia la evaluacin de sistemas
.
Iniciativa individual y de Organismos oficiales
b)
Propsito y Enfoque
Auditora Financiera
.
Expresar opinin sobre la razonabilidad de los Estados Financieros
.
Examen basado en los Exmenes Financieros
.
Restrospectivo desde el punto de vista financiero
Auditora De Gestin
.
Formulacin de conclusiones y recomendaciones sobre asuntos
gerenciales y de Gestin.
.
Evaluacin de la eficiencia, efectividad y economa en la administracin de
los recursos.
.
Hacia operaciones presentes, proyectando hacia el futuro cercano.
Retrospectiva slo al pasado cercano.
c)
Alcance
Auditora Financiera
.
Examen de las operaciones relacionadas con la presentacin de los
Estados Financieros en un ejercicio determinado.
Auditora De Gestin
.
Operaciones financieras y administrativas, o una actividad especfica en
cualquier perodo.
d)
Normas, Tcnicas y Procedimientos

Auditora Financiera
.
.
.
.
.
Aplicacin de Normas de Auditora generalmente aceptadas y Normas

Internacionales de Auditora.
Aplicacin de los principios de Contabilidad generalmente aceptados.
Metodologa experimentada.
Tcnicas y procedimientos de Auditora establecidos por el auditor
Independencia imprescindible.
Auditora De Gestin
.
An no existen normas especficas, excepto los "Pronunciamientos dados
en los Congresos y Convenciones Nacionales de Contadores Pblicos del
Per".
.
Aplicacin de principios gerenciales.
.
Metodologa en evaluacin, criterio del auditor
.
Tcnicas y procedimientos de auditora establecidas por la profesin de
Contador Pblico.
.
Independencia necesaria.
e)
Informe de Auditora
Auditora Financiera
.
Dirigido a los accionistas, Directorio, funcionarios, inversionistas y
organismos prestatarios
.
Contiene dictamen de Estados Financieros y observaciones relacionadas.
.
Recomendaciones tendientes a mejorar el Control Interno, Sistema
Financiero y presentacin de los Estados Financieros.
Auditora De Gestin
.
Dirigido hacia la Gerencia, Directorio y Accionistas.
.
Observaciones (desviaciones) relacionadas con la situacin financiera,
proceso de Gestin y la Administracin o gestin.
.
Recomendaciones destinadas a superar las observaciones (desviaciones).
f)
Importancia
Auditora Financiera
.
Absolutamente necesaria para asegurar un razonable sistema.
.
Obligada por disposiciones legales o estatutarias o de imagen externa en
forma anual.
Auditora De Gestin
.
Necesaria para lograr mantener una ptima gerencia.
.
Solicitada por la propia empresa para incrementar la eficiencia, efectividad
y economa, en cualquier oportunidad.
g)
Exmenes : Ejemplo CAJA CHICA

Auditora Financiera:
Objetivos:
-
Determinar si la caja chica que aparece en los registros est

conforme.
Determinar si la caja se encuentra totalmente contabilizada.
Procedimientos:
Arqueo sorpresivo.
Examine las transacciones.
Rastree los documentos de caja o documentos de reembolso e inspeccin
de las aprobaciones.
Auditora De Gestin:
Objetivos:
Determinar la necesidad de un fondo de caja chica.
Determine la razonabilidad de su monto.

Determine si se saca el mayor provecho de las pequeas compras,
etc.
Procedimientos:
Relacione el uso con la frecuencia de reembolso y evale la necesidad del
fondo, as como del monto.
Examine otras compras para determinar si se le a dado completo
uso.
Concluya cules son los beneficios y si la proteccin del fondo es
adecuada.
As como existen diferencias sustanciales entre las Auditoras Financiera y De Gestin,
tambin existen compatibilidades, tales como: tcnicas de recopilacin de informacin,
normas generales personales del auditor, usos de marcas de auditora, el propsito de los
informes que en ambos casos es de dar a conocer al ms alto nivel de la entidad
examinada de los resultados de las auditoras aplicadas, entre otras.
6.
Toma de Decisiones y Auditora De Gestin
La Auditora De Gestin es considerada como un medio efectivo mediante el cul los directivos o
gerentes pueden obtener una opinin independiente e imparcial sobre la veracidad de los informes
y registros financieros y sobre la suficiencia de los procedimientos de control interno y sobre la
efectividad de los procesos operacionales y administrativos.
6.1.
Impacto en las Decisiones Gerenciales

.
.
.
6.2.
La Auditora De Gestin sirve de ayuda a los gerentes y directores de todos los

niveles de la empresa.
Asiste a los directivos en cuatro funciones primordiales: planificacin,
organizacin, direccin y control.
Es muy til al proporcionar a la gerencia una evaluacin independiente de las
operaciones, procesos y puede ser utilizada para medir, aumentar o disminuir la
productividad.
Asistencia a la Direccin.
El objetivo principal de la Auditora De Gestin - auditora orientada a la direccin - es el
ayudar a los gerentes y directores de todos los niveles de la empresa. Es menos
importante la crtica a la direccin que la ayuda para mejorarla.
Para ayudar a los directores a realizar su trabajo, los auditores deben entender las
funciones de direccin. Deben estar versados en los principios de direccin como los
propios directores. A menudo tendrn que conocerlos mejor que ellos. Muchos directores
han ascendido a sus puestos porque son tcnicos excelentes, pero ahora debern cumplir
sus objetivos con la colaboracin de otros, y no con su esfuerzo personal. Esto es lo que
debe tener en cuenta el auditor orientado hacia la direccin.
En la auditora de las operaciones de la direccin a menudo se observan condiciones
deficientes. La mayora de las veces son inevitables, debido a la violacin del principio
fundamental de direccin. Concentrndose slo en el sntoma no se cura verdaderamente
el defecto. Pero mostrando la razn de la condicin defectuosa y la manera para asegurar
la adherencia al principio violado, se obtendrn efectos beneficiosos de larga duracin.
Por ejemplo, un director que haya descuidado sus tareas primordiales o que no haya
realizado un seguimiento til, no puede llegar al fondo del problema debido a la ausencia
de uno o varios registros sobre las tareas realizadas por el departamento. Igualmente, es
importante considerar que un nmero elevado de tareas no se completaron como se haba
planificado, pero debe hacerse notar que la ausencia de un sistema de seguimiento real de
todas las tareas es un dato significativo.
El auditor orientado hacia la direccin debe estar preparado para asistir a los directores,
como ya se mencion, en sus cuatro funciones primordiales: planificacin, organizacin,
direccin y control.
6.2.1.
Planificacin.- La planificacin es la principal funcin de la direccin, la seleccin de las

lneas de accin entre las distintas opciones posibles. Comprende todas las acciones que
orientadas al futuro deben tomar los directores: objetivos, metas, principios, polticas,
procedimientos, reglas, mtodos, normas, programas y presupuestos.
Los auditores no deben esperar a que la realizacin de los planes sea urgente para
determinar si son o no positivos. Pueden ayudar a los directores a determinar si la
informacin utilizada para elaborar la planificacin es actual, racional, adecuada y con
significado. Muchas veces los directores planifican a partir de la informacin
proporcionada por sus subordinados. Pero stos no siempre son objetivos y pueden tener
sus intereses particulares, o pueden dar a sus directores la clase de informacin que crea
que stos desean or. Pueden estar cerrados a alternativas a sus propuestas.
Cuando se requieren sus servicios, los auditores pueden proporcionar a los directores una
evaluacin objetiva de la informacin para que desarrollen sus polticas, objetivos,
procedimientos y otros planes. Tambin pueden evaluar los planes vigentes. Pueden
determinar si:
- Se comunicaron las premisas de la planificacin.
- Si las normas y metas se han establecido y puesto al da.
- Existen sistemas de revisin y autorizacin.
- Se han establecido controles centrales.
- Los planes son compatibles con los objetivos.
- Si se coordinan los objetivos a travs d la empresa.
- Los planes estn justificados con los recursos adecuados.
- Los planes son realizables y razonables.
6.2.2.
Organizacin.- La Organizacin es el establecimiento de las relaciones entre el personal

asignado para realizar las tareas que conducirn al logro de los objetivos de la empresa.
Implica el establecimiento de medidas razonables de control que aseguren la
compatibilidad entre autoridad y responsabilidad, instituyendo sistemas que posibiliten la
responsabilizacin, creando demarcaciones de criterio lgico entre el personal de lnea y el
resto, y asegurando una unidad de mando.
Muy a menudo los defectos que los auditores encuentran se derivan de una organizacin
pobre (con fallos al mantener medidas de control que aseguren la adecuada divisin del
trabajo o proporcionen equilibrio y flexibilidad).
Los auditores de Gestins pueden constatar defectos de la organizacin determinando si:
-
La relacin entre el personal es clara.

La delegacin es efectiva debido a que se hace en personal competente, a quien
se ha dado las instrucciones adecuadas, y que comunicar lo que se haya logrado.
Las lneas de autoridad son claras.
9
6.2.3.
Los conflictos entre directivos y personal son los mnimos.

El personal clave no tiene tareas poco importantes.
Los organigramas estn al da.
Existe un equilibrio entre el nmero de especialistas y el de generalistas.
Existe un seguimiento del personal clave.
Direccin.- La direccin debe motivar a sus subordinados para que contribuyan efectiva y
eficazmente al logro de los objetivos de la empresa. Dirigir comprende el liderazgo, la
comunicacin y la motivacin.
El liderazgo es el arte de guiar al personal para que trabaje con entusiasmo y confianza.
Los lderes lo logran satisfaciendo las necesidades del personal y entrenndolos para que
se sientan seguros de sus habilidades. La comunicacin es el arte de transmitir ideas a
otros de tal manera que se cree un entendimiento y se promueva la accin. La motivacin
es la habilidad de inducir al personal a realizar ms acciones de las que creen que pueden
hacer.
Evaluar la direccin es probablemente la funcin ms difcil para el auditor de Gestin. No
obstante, los auditores pueden contribuir determinando si:
6.2.4.
Los directores estn utilizando sus recursos apropiadamente.

Los directores estn realizando todas sus funciones y no slo controlando.
El personal est realizando las funciones especficas de trabajo.
El beneficio est en un ratio razonable.
Se realizan programas de entrenamiento adecuado.
Las comunicaciones son claras y comprensibles.
Control.- El control es el proceso de vigilar que la accin directa sea llevada a cabo segn
lo planificado para completar los objetivos y metas deseados. Los controles son las
medidas establecidas para determinar el logro de los objetivos y metas.
El control y la planificacin estn estrechamente relacionados. Un control no tiene ningn
valor si no est diseado para realizar un plan. Establecerlos simplemente porque s,
supone una prdida de tiempo. Algunas funciones incluyen ambos: controles y planes. Los
presupuestos, por ejemplo, son planes cuando se desarrollan, y controles cuando se
utilizan para determinar si las actividades presupuestadas se han realizado segn lo
planeado.
El control comprende: normas, comparaciones y accin. Un control vlido no puede
lograrse si falta alguno de estos tres elementos. Por ejemplo, las comparaciones pueden
hacerse meticulosamente entre las normas y los informes de rendimiento. Pero estas
comparaciones no tienen ningn significado si no dan como resultado alguna accin
correctiva cuando sea necesaria.
Un auditor de Gestin puede evaluar un sistema de control determinando si los controles
son:
-
Apropiados. Deben ser relevantes de la actividad que se controla. El control

sobre el tesorero difiere del efectuado sobre el cajero, debido a que sus objetivos
son distintos.
Oportunos. Los controles deben ser rpidos cuando es necesario, pero tambin
pueden ser a posteriori cuando se puede permitir que los hechos se realicen para
ejercer el control.
Preventivos. Los controles deben anticipar defectos, no slo detectarlos.
10
6.3.
Significativos. Los controles deben cubrir solamente los elementos significativos

de un sistema: de otra manera, el director estar desinformado aunque tenga
mucha informacin.
Flexibles. El control debe ser capaz de ajustarse a las circunstancias cambiantes:
debe ser capaz de acomodarse a las tareas especiales.
Econmico. El control debe no exceder el valor de lo que controla.
Simple. El control debe ser fcilmente comprensible, o de lo contrario el personal
no lo utilizar.
De Gestin. El control debe conducir a una accin correctiva.
El Auditor de Gestin
Las cualidades, atributos, responsabilidades y estatus del auditor de gestin son algo
similares a las del auditor financiero tradicional, pero orientados hacia la perspectiva de
direccin. Esencialmente, son los siguientes:
6.3.1.
Cualidades
En la auditora de operaciones puede ser deseable un historial contable, pero no
indispensable. Muchas organizaciones de auditora incluyen en sus nminas a personal
cuya experiencia anterior est basada en especializaciones en el campo de la industria,
ingeniera y anlisis de sistemas. La habilidad del auditor para acumular, poner en orden y
analizar informacin de naturaleza de Gestin es tan importante en las auditoras de
Gestin como en las financieras.
Ms importante es el conocimiento experto del auditor sobre la evaluacin del control. A
travs del conocimiento y de la familiaridad con el control interno, el auditor puede sentirse
como en su casa en cualquier rea de Gestin de la empresa. Esta familiaridad
depender del buen conocimiento que tenga de ella, de la relacin entre las distintas
actividades dentro de la empresa, del flujo del trabajo y del personal que lo realiza.
Probablemente la ms importante cualidad de un auditor es la habilidad para pensar como
un director. Despus de reunir y analizar la informacin, debe sopesar los resultados
como si fuese un director y sugerir las mejoras. Slo pensando as, podr ayudar
verdaderamente a la direccin.
6.3.2.
Atributos
El auditor de operaciones debe tener curiosidad y persistencia. Debe ser adaptable y debe
tener un enfoque constructivo y mucho sentido del negocio. Finalmente debe ser
cooperador. Estos atributos se comentan a continuacin:
Curiosidad. El auditor de operaciones debe estar interesado y tener curiosidad por todas
las operaciones. Cuando revisa una operacin debe preguntarse: " se estar duplicando
el trabajo?": "existe algn medio mejor de hacerlo, ms fcil o ms barato?".
Persistencia. No se debe seguir adelante hasta que se est seguro de que se entiende la
situacin. Se aplican pruebas, verificaciones, o se comprueba de cualquier otra forma que
las cosas realmente se realizan cmo se orden o cmo deben hacerse.
Adaptabilidad. Debido a que su trabajo lo lleva a conocer todas las reas de la empresa,
debe sentirse cmo en los distintos entornos. Por ejemplo, debe ser capaz de adaptarse
rpida y fcilmente a las formas y lenguaje del departamento de produccin, del de
11
ingeniera y del de marketing y mejorar su habilidad de trato con todo el personal en su

terreno.
Constructivo. No hay que considerar los errores o deficiencias como el final de su
estudio. Debe comprobar que se evitan las repeticiones en lugar de enfatizar los errores.
Considerar la deficiencia como una gua de mejora para el futuro.
Sentido del Negocio. Debe observarlo todo desde la perspectiva del efecto sobre la
eficacia y el beneficio de la operacin del negocio. Cuando evala un rea en particular,
debe tener en mente la interfase de la operacin con otras y su relacin con el conjunto del
negocio.
Cooperacin. Debe considerarse a s mismo como un asesor del negocio, no como un
rival o crtico de aquellos con los que trata. Trabaja con ellos, los consulta, y revisa sus
recomendaciones. Su inters es mejorar la operatividad del negocio en lugar de recibir
felicitaciones por descubrir errores.
7.
7.1.
NORMAS DE AUDITORA DE GESTIN

Normas para el Auditor
Normas generales o personales
7.2.
7.3.
a)
El profesional que se desempea como Auditor De Gestin debe ser Competente

con slida formacin tica, moral y capacidad profesional para ejercer la Auditora
De Gestin.
b)
En todos los asuntos relacionados con su trabajo debe mantener una actitud de
independencia a fin de garantizar la imparcialidad de sus juicios.
c)
Debe realizar un trabajo, preparar un informe, con el debido cuidado y diligencia

profesional.
d)
El Auditor de Gestin debe mantener una adecuada y permanente capacitacin

tcnica.
Normas para la Ejecucin del Examen

a)
El examen debe ser planeado en forma adecuada y ejercer una debida supervisin
y coordinacin con el personal integrante que participa en la ejecucin del
examen.
b)
Debe estudiar y evaluar la organizacin, la gestin empresarial y los sistemas de

Control Interno con la finalidad de diagnosticar las reas crticas, definir su
enfoque, el alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar.
c)
Debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante a travs del desarrollo

de su trabajo para formarse los elementos de juicio vlidos y suficientes que
permitan respaldar las observaciones formuladas en el Informe.
Normas para el Informe
12
a)
La formulacin de los informes deben reunir las caractersticas de oportunidad,

materialidad, objetividad, prudencia, precisin, veracidad, claridad, integridad,
concisin y convincencia.
b)
Deber precisarse el objetivo de la Auditora, fijando sus alcances, el motivo de su

ejecucin y limitaciones si las hubiera.
d)
Indicar los hechos, situaciones y circunstancias analizadas, que originaron fallas

de la gestin.
e)
Indicar todo elemento que, a juicio del Auditor, mejore su comprensin.
f)
Indicar, en orden de importancia, las recomendaciones y/o alternativas sugeridas.
Debe ser formulado por escrito previa revisin y discusin con el personal de la entidad
auditada, salvo en casos en que por su naturaleza amerite efectuar un avance en forma
verbal.
8.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y SU APLICACIN EXTENSIVA
Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) son emitidas oficialmente por la Federacin
Internacional de Contadores Pblicos (FIC) o International Federation of Accountants (IFAC), que
es el organismo representativo de la profesin contable a nivel mundial, para que sean aplicados a
cabalidad en los exmenes de estados financieros que realicen los Contadores Pblicos cuando
tengan que emitir una opinin independiente.
La Federacin de Contadores Pblicos del Per como entidad representativa de la profesin
contable en el Per, es miembro de la IFAC desde 1983, y por lo tanto sujeta a divulgar en nuestro
pas las normas y procedimientos tcnicos que se emitan, a efecto de que se apliquen en la
medida que afectan a nuestra realidad econmica, contable y financiera.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) que se encuentran en vigencia en
muchos pases, difieren en forma y contenido de las normas Internacionales de Auditora, por lo
que IFAC considera que estas ltimas pretenden una aceptacin Internacional.
La Auditora De Gestin puede abarcar el examen de los Estados Financieros; ser efectuado en
forma coordinada con los mismos o como una extensin de ellos; pero no puede hacer uso total
de las Normas Internacionales de Auditora para su accionar porque difiere en trminos de
objetivos especficos. Es decir, cuando el Auditor Financiero efecta una auditora de los EEFF
hace uso de las NIA porque stas estn orientadas a este tipo de auditora y pueden presentar
como resultado de su examen, una estimacin sobre la razonabilidad de los EEFF.
No ocurre los mismo con la Auditora De Gestin en cuanto no ha sido establecida la emisin de la
opinin formal sobre la eficiencia o efectividad con que la Administracin conduce las operaciones
de la entidad y sobre el grado de economicidad con que se administra los recursos.
Para este examen, el Auditor emplear todas las tcnicas que estn a su alcance y que resulten
las ms apropiadas para obtener la evidencia necesaria para emitir conclusiones y
recomendaciones y es aqu donde puede considerarse algunas NIA o parte de ellas.
9.
PROCESO DE AUDITORA DE GESTIN
La Auditora De Gestin bsicamente atraviesa por las fases siguientes:
13
Planeamiento y Estudio
Examen
Elaboracin del Informe
Debe destacarse, que estas fases o etapas no son rgidas y en su funcionamiento estn
ntimamente relacionadas unas con otras, tanto que no es fcil su separacin.
Con fines didcticos y para permitir una mejor comprensin, de lo que es el proceso de la
Auditora De Gestin hablaremos de fases y etapas.
9.1.
FASE I : PLANEAMIENTO Y ESTUDIO
La gran diferencia entre la Auditora De Gestin y Financiera est en la aplicacin del proceso de
planeamiento y programacin, como se ver ms adelante no existe una fase o etapa nica
dedicada al planeamiento y programacin porque este es un proceso integral que se desarrolla
durante todo el transcurso del examen y es necesario planear y programar en forma separada
cada fase del examen.
Normalmente se efecta en el trabajo de campo y es necesario efectuar los planes elaborar el
programa de cada fase del examen despus de haber terminado la etapa anterior.
La norma sobre el trabajo en el campo previamente presentada en el aspecto de planeamiento es
el siguiente:
"El Examen ser adecuadamente planeado, supervisado y controlado".
Obviamente cualquier examen profesional adems de ser adecuadamente planeado y
supervisado, debe ser debidamente controlado. El control es de especial importancia en la
Auditora.
9.1.1.
ETAPA 1 : Estudio Preliminar

Consiste en una revisin previa de las operaciones, actividades, objetivos, polticas, etc.
de la entidad o empresa bajo examen, con la finalidad de familiarizar al auditor con sus
operaciones.
El propsito del estudio preliminar, es obtener informacin general sobre todos los
aspectos importantes de la empresa o entidad a ser examinada, en el menor tiempo
posible. Dicha informacin sirve como instrumento de trabajo en las futuras etapas del
examen.
Esta etapa es principalmente de recopilacin de informacin, tanto verbal como por
escrito, pero no incluye el anlisis detallado de la misma.
Durante esta etapa puede existir indicios de la existencia de reas crticas o deficiencias
importantes, sin embargo el propsito de esta fase no es de identificarlos ni acumular
evidencia con respecto al examen, sin embargo el auditor debe tomar nota de estas
deficiencias o reas crticas.
En trminos generales el Estudio Preliminar consiste en la ejecucin de:
14
9.1.2.
a)
Entrevistas con los funcionarios importantes, con fines de obtener informacin

general sobre las actividades y funciones llevadas a cabo.
b)
Recopilacin de los documentos bsicos de la entidad que pueden proporcionar

informacin sobre sus actividades, objetivos, polticas, normas, procedimientos,
etc.
c)
Recorrido o visitas de familiarizacin a las instalaciones y oficinas de la entidad o

empresa para conocer su ubicacin fsica, tomando relacin con otras unidades y
para conocer brevemente a los funcionarios encargados.
ETAPA 2 : Anlisis de Criterio de Evaluacin

En esta etapa el Auditor examina la informacin recopilada en la etapa anterior con la
finalidad de analizar los objetivos, polticas o normas de la empresa o entidad a ser
examinada.
El Auditor debe determinar porque se cre la empresa o entidad, cul fue la necesidad de
su origen y los propsitos y objetivos que origin su creacin como ente. Tambin tiene
que averiguar si estos objetivos han cambiado con el tiempo desde su origen.
Debe definir en los papeles de trabajo claramente cul es la misin principal de la empresa
o entidad y cuales son los objetivos principales de la entidad.
El trabajo del auditor en esta etapa se simplifica cuando existe adecuada documentacin
sobre los objetivos, polticas y normas.
Es pertinente recalcar, que en esta etapa no se debe revisar detenidamente los manuales
de procedimientos, directivas u otra documentacin que haya sido recibida. nicamente se
debe revisar la documentacin que contiene disposiciones generales con respecto a las
operaciones de la entidad. Los manuales de procedimientos y directivas sern revisadas
segn el descubrimiento de reas crticas, ya que sera una prdida de tiempo revisar en
esta etapa un manual de procedimientos sobre administracin de personal, si
posteriormente se determina que no es un rea crtica y no se extiende el examen a esta
rea.
En resumen se puede decir que el objetivo de esta etapa es:
9.1.3.
a)
Estudio de la legislacin y otros documentos bsicos que guan las actividades y

funciones de la entidad.
b)
Permitir una comprensin razonable de la misin, naturaleza y mbito de accin.
ETAPA 3 : Estudio, Evaluacin y Registro del Control Interno

Esta es una de las etapas ms importantes, porque en esta etapa no slo el auditor revisa
y evala el Sistema de Control Interno vigente en la empresa o entidad, sino tambin al
final de la Etapa identifica las reas crticas que merecen el examen detallado y profundo
en las subsiguientes fases.
El propsito de esta etapa es evaluar la efectividad del Control Interno gerencial e
identificar las posibles debilidades importantes en el sistema administrativo que pueden
requerir un examen ms detallado.
15
En esta Etapa el equipo de auditora pude ser ampliado segn se considere necesario
despus de elaborar el programa de trabajo. Esta etapa es la ms larga del Planeamiento
y Estudio (FASE I).
Entre los aspectos importantes por examinar se puede mencionar:
a)
Evaluacin del Ambiente de Control
b)
Consistencia de la normatividad bsica con la misin y objetivos de la empresa.
b)
Evaluacin de la efectividad o eficiencia y economas de los procedimientos de

control gerencial en las unidades de Gestin.
c)
Relacin del Control Administrativo en funcin de los costos reales y presupuestos

de gastos.
d)
Determinacin del grado de proteccin de los intereses de la empresa por ende de

los accionistas.
e)
Evaluacin de los logros alcanzados con los planes, programas o presupuestos

previstos y objetivos.
f)
Revisin detallada de la suficiencia y efectividad de la Contabilidad e informacin

que proporciona a la gerencia.
g)
Evaluacin de las unidades de Apoyo Administrativo y de Servicios.
h)
Examen de la estructura organizativa.
i)
Examen de controles Generales y de controles Directos
9.2.
FASE II : EXAMEN PROFUNDO
9.2.1.
ETAPA 4 : Examen Profundo de reas Crticas

Una vez que el Auditor ha revisado los Controles Internos y, en consecuencia despus de
haber identificado las reas crticas o por lo menos haya revelado las situaciones
deficientes, procede a examinar con profundidad con el fin de determinar Hallazgos y
desarrollar las observaciones y/o reparos segn sea el caso, las observaciones a su vez
sern identificadas en sus causas y efectos respecto a la ineficiencia o inefectividad de las
operaciones; y finalmente, se indicarn las recomendaciones del caso.
El programa de esta Fase tiene que ser diseado directamente conforma a las
necesidades de las reas crticas examinadas no puede existir ningn tipo de modelo para
el programa.
Esta Fase es la ms larga y detenida del examen, de igual modo en esta fase es necesario
incorporar al equipo de auditora los auditores y asistentes considerados necesarios segn
el programa de auditora preparado para esta fase.
16
Asimismo, conforme se va desarrollando esta etapa es posible que el auditor tenga la

necesidad de obtener asesora tcnica independiente, de una persona que no est
involucrada en las actividades bajo examen.
Adems el auditor, empleando las tcnicas de auditora debe de reunir el grado de
evidencia que l considere necesario dentro de las circunstancias; para ello debe observar
las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas con respecto a la obtencin de
Evidencia suficiente que es aplicable a la Auditora De Gestin con su respectiva
modificacin, para hacer hincapi en la documentacin y la evaluacin de la evidencia
como base de los hallazgos, conclusiones recomendaciones del Auditor:
"Se obtendr y evaluar suficiente Evidencia competente para proveer una base razonable
de los hallazgos, conclusiones, recomendaciones y opiniones del Auditor".
Algunos objetivos especficos de esta Fase incluyen una determinacin de si la entidad o
empresa dentro de las operaciones examinadas est logrando:
a)
Adhesin a las polticas prescritas.
b)
Logro de los objetivos establecidos para la unidad o funcin dentro de los objetivos
generales de la empresa o entidad.
c)
Eficiencia de Gestin
d)
Eficiencia, efectividad y economa en la utilizacin de los recursos humanos,

materiales y financieros.
e)
Precisin, confiabilidad y utilidad de los informes gerenciales.
Tcnicas y Procedimientos Utilizables

a)
Seleccin de muestras selectivas para analizar las reas examinadas.
b)
Comparacin de las situaciones reales con previstas.
c)
Anlisis de las causas de las desviaciones.
d)
Apreciar los efectos de las desviaciones reales o potenciales.
e)
Indagacin de las desviaciones del examen y de las situaciones de duda.
f)
Confirmacin con terceros sobre aspectos importantes que respalde el punto de

vista del auditor.
g)
Asesora en campos especficos y programas concretos a implementar.
h)
Obtencin de la Evidencia pertinente al examen.
9.3.
FASE III : INFORME
9.3.1.
ETAPA 5 : Informe del Examen

a) Concepto
17
Es el documento emitido por el Auditor como resultado final de su examen y/o evaluacin;
incluye informacin suficiente sobre observaciones o desviaciones, conclusiones de
hechos significativos, as como recomendaciones constructivas para superar las
debilidades en cuanto a polticas, procedimientos, cumplimiento de actividades y otras.
Debe ser redactado cuidadosamente a fin de proporcionar al lector, de manera clara e
indubitable, toda la informacin necesaria referente a la Auditora practicada.
b) Finalidad
La finalidad del Informe es hacer de conocimiento de los funcionarios encargados del
control de Gestin de la entidad, el resultado de las acciones de Auditora, a fin de que se
proceda a implementar sus recomendaciones y, en caso necesario, se aplique la accin
correctiva pertinente.
c) Caractersticas
-
Es el producto final de cada examen;

Expresa la opinin profesional del Auditor;
Contiene asuntos significativos del examen concluido;
Se sustenta en los papeles de trabajo;
Incluye recomendaciones constructivas;
Es redactado en lenguaje sencillo y comprensible;
Es terminado en el campo.
d) Contenido
Todo Informe de Auditora o examen especial, deber contener bsicamente, informacin
separada en las siguientes partes: el ndice, una informacin introductoria, las
observaciones o comentarios, las conclusiones y recomendaciones, y los anexos que el
Auditor juzgue necesario.
e) Acciones que se Derivan
Los Informes de Auditora originan acciones correctivas, que vienen a ser las medidas
tomadas por los Titulares de las Instituciones o Empresas , para corregir o mejorar
cualquier deficiencia o irregularidad detectada como consecuencia de la accin de control.
Puede ser de dos clases: Recomendaciones y Sanciones
i)
Recomendaciones
Son sugerencias para mejorar o dar soluciones prcticas a los problemas o
deficiencias encontradas en la gestin de la entidad auditada; las
recomendaciones, una vez aprobadas por el Titular de la Entidad, tienen carcter
de cumplimiento obligatorio para la Entidad. Los Funcionarios responsables de
ella, dictarn las medidas correspondientes para implementarlas.
El Auditor Interno en general, y cada jefe en su rea de responsabilidad, son los
encargados de constatar en forma permanente el cumplimiento de estas
recomendaciones.
18
ii)
Sanciones
Son las penas o castigos impuestos por los Titulares de la Entidad o la Contralora
General de la Repblica, tratndose de empresas estatales, a los funcionarios
privados o pblicos que han incurrido en falta en el ejercicio de sus funciones.
Estas sanciones son necesarias para evitar el desvo en el cumplimiento de sus
obligaciones, o ignorar u olvidar las disposiciones legales, normas y reglamentos
vigentes. En este sentido, la sancin tiene una accin moralizadora destinada a
restringir al ineficiencia y el uso indebido de los recursos pblicos o privados.
La aplicacin de las sanciones, tratndose de las empresas estatales, se
establecen mediante Proceso de Determinacin de Responsabilidades, salvo
cuando existe el cumplimiento de una disposicin expresa.
10.
PAPELES DE TRABAJO POR FASES DEL EXAMEN
FASE I.
PLANEAMIENTO Y ESTUDIO
ETAPA 1.
ETAPA 2.
ETAPA 3.
FASE II.
ESTUDIO PRELIMINAR
ANLISIS DE CRITERIOS DE EVALUACIN (REVISIN DE LA
LEGISLACIN, OBJETIVOS, POLTICAS Y NORMAS)
ESTUDIO, EVALUACIN Y REGISTRO DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO
a)
Diagramas de Flujo
b)
Cuestionarios sobre Control Interno
EXAMEN
ETAPA 4.
EXAMEN PROFUNDO DE REAS CRITICAS

a) Programas
b) Base de Datos
c) Papeles de Trabajo :
:
d) Plan de Desviaciones
MATRICES
SUB-CEDULAS
19
FASE III.
INFORME
ETAPA 5.
11.
INFORME DEL EXAMEN

a)
Generalidades
De la empresa
Objetivo de la Empresa
Normas Estatutarias
Funcionarios encargados de la Administracin
De la auditoa
Del contrato
Fines y Objetivos
Naturaleza y alcance
Equipo auditor
b)
c)
d)
e)
Comentarios
Desviaciones / Recomendaciones
Conclusiones
Anexos
MODELO DE ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORA
INTRODUCCIN
I.
GENERALIDADES
A. DE LA EMPRESA
1.
2.
3.
ACTIVIDAD Y OBJETIVO DE LA EMPRESA

NORMAS ESTATUTARIAS
FUNCIONARIOS ENCARGADOS DE LA ADMINISTRACIN
B. DE LA AUDITORA
1.
2.
3.
4.
II.
SOBRE EL CONTRATO
FINES Y OBJETIVOS
NATURALEZA Y ALCANCE
LIMITACIONES AL ALCANCE
COMENTARIOS
20
III.
OBSERVACIONES / RECOMENDACIONES
IV.
CONCLUSIONES
VI.
ANEXOS
BIBLIOGRAFA
1.
El Manejo de las Organizaciones y su Auditora Interna. Manuel Juan Lazcano Seres;

Editorial Mc. Graw Hill; Mxico 1995.
2.
Administracin Estratgica. Emilio Rodrguez Ponce, Pedro Daz Figueroa; Universidad

de Tarapac, Arica, Chile, mayo 1996.
3.
Contadura y Administracin, Revista de Investigacin de la Facultad de Contadura y

Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico; No. 177; abril junio
1995.
4.
Emilio Rodrguez, Funciones Empresariales, Publicacin Docente U.T.A., 1990.
5.
Henry Sisk Mario Sverdlich, Administracin y Gerencia de empresa, Wester Publishing

Co, 1996.
6.
Howard Stevenson, Definicin de las fuerzas y debilidades, Business Policy and

Estrategy.
21
22

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Mg.

ROHEL SNCHEZ SNCHEZ

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTN DE AREQUIPA

MG. ROHEL SNCHEZ SNCHEZ

Mg. ROHEL SNCHEZ SNCHEZ

Mg. ROHEL SNCHEZ SNCHEZ

Destacar la importancia de la Auditora De Gestin, para enfrentar un trabajo de evaluacin de la

Mg. ROHEL SNCHEZ SNCHEZ

Evaluar el cumplimiento de objetivos y metas previstas

Determinar la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones.

Evaluar la efectividad del control en la administracin de los recursos.

Identificar reas crticas en la organizacin y funciones de la empresa.

Formular recomendaciones para superar las desviaciones significativas.

Mg. ROHEL SNCHEZ SNCHEZ

Determinar el grado de utilidad y confiabilidad de la informacin proporcionada a la

Contraste con la Auditora Financiera

La fiabilidad e integridad de la informacin

Se puede decir que la Auditora De Gestin comprende en dar una valorizacin

Mg. ROHEL SNCHEZ SNCHEZ

En suma se puede decir, que la Auditora De Gestin se interesa bsicamente en los

Algunas diferencias bsicas entre la Auditora Financiera y De Gestin

Normas, Tcnicas y Procedimientos

Aplicacin de Normas de Auditora generalmente aceptadas y Normas

Mg. ROHEL SNCHEZ SNCHEZ

Exmenes : Ejemplo CAJA CHICA

Determinar si la caja chica que aparece en los registros est

Mg. ROHEL SNCHEZ SNCHEZ

Determine la razonabilidad de su monto.

Toma de Decisiones y Auditora De Gestin

Impacto en las Decisiones Gerenciales

La Auditora De Gestin sirve de ayuda a los gerentes y directores de todos los

Mg. ROHEL SNCHEZ SNCHEZ

Planificacin.- La planificacin es la principal funcin de la direccin, la seleccin de las

Organizacin.- La Organizacin es el establecimiento de las relaciones entre el personal

La relacin entre el personal es clara.

Mg. ROHEL SNCHEZ SNCHEZ

Los conflictos entre directivos y personal son los mnimos.

Los directores estn utilizando sus recursos apropiadamente.

Apropiados. Deben ser relevantes de la actividad que se controla. El control

Mg. ROHEL SNCHEZ SNCHEZ

Significativos. Los controles deben cubrir solamente los elementos significativos

Mg. ROHEL SNCHEZ SNCHEZ

ingeniera y del de marketing y mejorar su habilidad de trato con todo el personal en su

NORMAS DE AUDITORA DE GESTIN

El profesional que se desempea como Auditor De Gestin debe ser Competente

Debe realizar un trabajo, preparar un informe, con el debido cuidado y diligencia

El Auditor de Gestin debe mantener una adecuada y permanente capacitacin

Normas para la Ejecucin del Examen

Debe estudiar y evaluar la organizacin, la gestin empresarial y los sistemas de

Debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante a travs del desarrollo

Normas para el Informe

Mg. ROHEL SNCHEZ SNCHEZ

La formulacin de los informes deben reunir las caractersticas de oportunidad,

Deber precisarse el objetivo de la Auditora, fijando sus alcances, el motivo de su

Indicar los hechos, situaciones y circunstancias analizadas, que originaron fallas

Indicar todo elemento que, a juicio del Auditor, mejore su comprensin.

Indicar, en orden de importancia, las recomendaciones y/o alternativas sugeridas.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y SU APLICACIN EXTENSIVA

PROCESO DE AUDITORA DE GESTIN

La Auditora De Gestin bsicamente atraviesa por las fases siguientes:

Mg. ROHEL SNCHEZ SNCHEZ

FASE I : PLANEAMIENTO Y ESTUDIO

ETAPA 1 : Estudio Preliminar

Mg. ROHEL SNCHEZ SNCHEZ