Costos y Presupuestos

Instituto Profesional Valle Central
Valle Virtual Educacin a Distancia

Carrera de Pre-Grado
COSTOS Y PRESUPUESTOS
INSTITUTO PROFESIONAL
Costos y Presupuestos
PRESENTACIN DEL AUTOR
INGRID DEL CARMEN VJAR MORA
Se ha dedicado a la docencia desde el ao 1988, lo que le ha permitido acumular

una vasta experiencia en el mbito del quehacer acadmico; lo anterior, unido a la
obtencin del grado de Licenciado en Ciencias de La Educacin en la Universidad de
Playa Ancha de Ciencias de La Educacin (UPLACED), le ha permitido un proceso de
optimizacin en la gestin de la docencia.
Ha realizado docencia hasta el da de hoy en las reas de Administracin, Finanzas,
Costos, Tcnicas de Control de Gestin, entre otras, en el Instituto Profesional Diego
Portales.
Su vasta experiencia laboral le signific asumir el cargo de Jefe de Carrera en el
Centro de Formacin Tcnica Diego Portales en el ao 1992. Posteriormente, el cargo de
Coordinador de la carrera Ingeniera (E) en Comercializacin Internacional (1995),
Presidente de la Comisin de Jerarquizacin Acadmica (2002), Coordinador de Prcticas
y Ttulos de la Escuela de Ciencias Empresariales (2005) y, actualmente, Directora de
Carreras de la Escuela de Ciencias Empresariales; todos estos cargos, ejercidos en el
Instituto Profesional Diego Portales, sede Concepcin.
Direccin Nacional de Educacin a distancia del Instituto Profesional Valle Central

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Telfono: (56) - (41) 2125100 - Direccin: Barros Arana N160 - Concepcin
Presentacin del Autor
Ingeniero Comercial de la Universidad de Concepcin, Licenciado en Ciencias de

La Administracin de Empresas.
INDICE
PRIMERA UNIDAD
1.Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costos.

1.1.1 Conceptos bsicos.
1.1.2 Contabilidad Financiera versus Contabilidad de Costos.
1.2 Objetivos de la Contabilidad de Costos.
1.3 Ciclo de la Contabilidad de Costos.
1.4 Clasificacin de Costos segn diversos criterios.
1.4.1 Los Elementos de un Producto, es decir, del Costo del Producto.
1.4.2 La Relacin con la Produccin.
1.4.3 Relacin con el volumen.
1.4.4 Capacidad para asociar los costos.
1.4.5 Departamento donde se incurrieron.
1.4.6 reas funcionales.
1.4.7 Periodo en que los costos se cargan al ingreso.
1.4.8 Relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones.
1.5 Estados Financieros e Informes Internos
1.5.1 Estado de Resultados para una empresa manufacturera o comercial.
1.5.2 Estado de Costo de Artculos Vendidos: empresa comercial.
1.5.3 Estado de Costo de Artculos Vendidos: empresa manufacturera.
1.6 Aplicaciones de la Contabilidad de Costos
3
6
6
7
10
11
13
13
14
18
20
21
21
22
23
26
26
26
26
28
SEGUNDA UNIDAD
ELEMENTOS DEL COSTO
39
2.1 Materiales.
41
2.1.1 Contabilidad y control de materiales.
41
2.1.2 Elementos del costo de materiales.
41
2.1.3 Mtodos de costeo de materiales enviados a produccin y del inventario final
de materiales
43

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Indice
CONCEPTOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
INDICE
2.1.4 Los lmites de existencias.
2.2 Mano de Obra.
2.2.1 Naturaleza de la mano de obra.
2.2.2 Costos incluidos en la mano de obra.
2.2.3 Sistemas de pagos a la mano de obra.
2.3 Costos Indirectos de Fabricacin.
2.3.1 Subdivisin de gastos.
2.3.2 Costos indirectos de fabricacin estimados, aplicados y reales
2.3.3 Proceso de distribucin de gastos. Asignacin de costos de departamentos
de servicios a departamentos de produccin.
55
68
68
69
70
75
75
77
86
SISTEMAS DE COSTOS
101
3.1 Concepto de Sistema de Costos.

103
3.1.1Costos Histricos
104
3.1.2Costos Predeterminados
104
3.2 Principales Caractersticas.
105
3.3 Costos por rdenes Especficas de Produccin.
109
3.3.1Conceptos y caractersticas.
109
3.3.2 Flujo del costo de produccin en una industria que utiliza un sistema de costeo
por rdenes especficas.
110
3.4 Costos por Procesos.
118
3.4.1 Conceptos y caractersticas.
118
3.4.2 Hoja de Costos por Procesos.
120
3.4.3 Flujo del sistema.
123
3.4.4 Produccin Equivalente o Efectiva.
124
3.4.5 Transferencia entre Departamentos.
124
3.4.6 Informe de Costo de Produccin
127

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Indice
TERCERA UNIDAD
INDICE
CUARTA UNIDAD
PRESUPUESTOS
140
142
142
144
145
171
171
172
172
Indice
4.1 Introduccin.
4.1.1 Caractersticas importantes de los presupuestos.
4.1.2 Ventajas de los presupuestos.
4.1.3 Tipos de presupuestos.
4.2 Presupuestos Flexibles y Estndares.
4.2.1 Presupuestos rgidos, estticos, fijos o asignados.
4.2.2 Presupuestos flexibles o variables.
4.3 Estndares para control.

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INVITACIN AL MDULO
Estimados alumnos:
Hoy en da, en un escenario dominado por frecuentes cambios, el mercado laboral
se presenta como un mundo en donde slo quien demuestre poseer las competencias
requeridas por dicho escenario, encontrar empleo. La exigencia de lograr ventajas
competitivas es cada da mayor. La globalizacin de los negocios nos coloca en una
dimensin distinta en que las variables que inciden en el valor de las compaas son cada
vez menos controlables por sus directivos y ejecutivos.
Invitacin al Mdulo
La identificacin correcta y el clculo preciso de los costos de una organizacin

pueden determinar, entre otros factores, el xito o fracaso de la misma. As tambin, la
proyeccin de variables tales como las ventas de la empresa, los costos de produccin y
los gastos de operacin, entre otras, son fundamentales como herramientas que permiten
realizar una proyeccin de los Estados Financieros de una organizacin.
Este mdulo ha sido diseado para que t comprendas el rol de la Contabilidad de
Costos y de los Presupuestos como herramientas de toma de decisiones, su importancia
para la determinacin correcta de los costos que se generan en una empresa, lo cual
permite una determinacin adecuada de precios y mrgenes de utilidad.
Es recomendable que sigas el desarrollo de las unidades una a una, puesto que han
sido presentadas de un modo que permite un acercamiento gradual y lgico al logro de los
objetivos propuestos. En cada unidad, encontrars la informacin necesaria para
desarrollar los listados de preguntas y ejercicios que se presentan al trmino de cada una
de ellas. Debes poner todo tu esfuerzo, en tratar de solucionar tus dudas con estudio
permanente y metdico; el estudio sistemtico es la nica forma que permite garantizar el
xito.
Finalmente, slo me resta felicitarte por tu decisin de continuar estudiando y
desearte xito en el aprendizaje de esta asignatura.

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I
OBJETIVOS GENERALES Y ESPECIFICOS
OBJETIVO GENERAL
Objetivos Generales y Especficos
Describir la importancia de la determinacin de los Costos de una organizacin y de

v
la preparacin de los Presupuestos, como herramientas de informacin para la
Toma de Decisiones.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Examinar la importancia de la Contabilidad de Costos, que la diferencian de la
v
Contabilidad Financiera de la empresa.
Identificar los materiales, mano de obra y costos indirectos como elementos del
v
costo de produccin.
Diferenciar la informacin contenida en los Informes de Costo de Produccin de
v
acuerdo a diversos sistemas de costos.
Identificar los aspectos de comportamiento de la presupuestacin con respecto a la
v
responsabilidad de su elaboracin.

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Conceptos Bsicos de la Contabilidad de Costos
UNIDAD
I
CONCEPTOS BSICOS
DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

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PRIMERA UNIDAD
CONCEPTOS BSICOS
DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
OBJETIVO GENERAL
o Examinar la importancia de la Contabilidad de Costos, que la diferencian de la
Contabilidad Financiera de la empresa.
o Diferenciar a la Contabilidad de Costos de la Contabilidad Financiera.
o Examinar los diversos criterios de Clasificacin de Costos.
o Identificar los Estados Financieros e Informes Internos empleados en un
departamento de Costos.

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I
CONTENIDOS

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Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costos.
Conceptos bsicos.
Contabilidad Financiera versus Contabilidad de Costos.
Objetivos de la Contabilidad de Costos.
Ciclo de la Contabilidad de Costos.
Clasificacin de Costos segn diversos criterios.
Los Elementos de un Producto, es decir, del Costo del Producto.
La Relacin con la Produccin.
Relacin con el volumen.
Capacidad para asociar los costos.
Departamento donde se incurrieron.
reas funcionales.
Periodo en que los costos se cargan al ingreso.
Relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones.
Estados Financieros e Informes Internos
Estado de Resultados para una empresa manufacturera o comercial.
Estado de Costo de Artculos Vendidos: empresa comercial.
Estado de Costo de Artculos Vendidos: empresa manufacturera.
I
CONCEPTOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
1.1 CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD DE COSTOS
CONCEPTOS BSICOS
1.1.1
Es indudable que el concepto de la Contabilidad como tcnica de informacin ha

logrado predominio absoluto y se ha eliminado el prejuicio de considerarla slo un registro
de hechos histricos. Se la ha colocado en el sitio que le corresponde: el de herramienta
intrnsecamente informativa, que se utiliza para facilitar el proceso administrativo y
la toma de decisiones internas y externas por parte de los diferentes usuarios.
El mundo de los negocios, cada vez ms complejo, exige ms profesionalismo en la
administracin de las empresas, si es que las organizaciones quieren alcanzar un lugar
destacado dentro del desarrollo econmico del pas y de un mundo cada vez ms
competitivo. Para lograr esta meta requiere, entre otros elementos, contar con un
sistema de informacin relevante, oportuno y confiable, generado mediante un
buen sistema de contabilidad.
En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de
informacin cuantitativo con que se cuenta es la Contabilidad, que constituye un
verdadero suprasistema. De l emanan otros
subsistemas de informacin
cuantitativos que deben satisfacer las necesidades de los diversos usuarios que acuden
a la informacin financiera de las empresas, para que cada uno, segn sus caractersticas,
tome las decisiones ms adecuadas para su organizacin.
Como se ha explicado, la Contabilidad sirve a un conjunto de usuarios. Existen
diversas ramas de la Contabilidad, todas integrantes del mismo suprasistema de
informacin. Las dos principales reas de la contabilidad son la Contabilidad Financiera
y la Contabilidad de Costos o Contabilidad Gerencial.

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I
Se puede definir la Contabilidad como:
Una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuralmente
informacin cuantitativa expresad a en u nidades monetarias, de las transacciones
realiza
una
entidad
econmica
de
ciertos
even tos
econmicos
que
identificables que la afectan, con objeto de facilitar a los interesados la Toma de

Decisiones en relacin con dicha entidad econmica.
1.1.2
CONTABILIDAD FINANCIERA VERSUS CONTABILIDAD DE COSTOS
o La Contabilidad Financiera se ocupa principalmente de los estados financieros

para uso externo de quienes proveen fondos a la entidad y de otras personas que
puedan tener intereses creados en las operaciones financieras de la firma.
Entre los proveedores de fondos se encuentran los accionistas (los propietarios de
la empresa) y los acreedores (aquellos que proporcionan prstamos). Los inversionistas y
aquellos que les ayudan a asimilar la informacin, los analistas financieros, tambin se
interesan en los informes financieros.
La Contabilidad de Costos o Gerencial se encarga principalmente de la

acumulacin y del anlisis de la informacin relevante para uso interno de los
gerentes en la planeacin, el control y la toma de decisiones.
Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan

constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente el funcionamiento de
la empresa. La informacin que obtengan acerca de los costos y los gastos en que incurre
la organizacin para realizar su actividad y que rige su comportamiento, son de vital
importancia para la toma de decisiones de una manera rpida y eficaz; esto hace que en la
actualidad la contabilidad de costos tome gran relevancia frente a las necesidades
de los usuarios de la informacin.

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Hasta el momento, hemos utilizado los trminos contabilidad de costos y

contabilidad gerencial en forma indiferente. El trmino tradicional es Contabilidad de
Costos y este es el ttulo que utilizaremos en la asignatura. Sin embargo, en los ltimos
aos se ha modificado la definicin formal de Contabilidad de Costos. La National
Association of Accountants (NAA) define ambos conceptos, de la siguiente forma:
o CONTABILIDAD DE COSTOS: Tcnica o mtodo para determinar el costo de un

proyecto, proceso o producto utilizado por la mayor parte de las entidades
legales de una sociedad, o especficamente recomendado por un grupo autorizado
de contabilidad.
o CONTABILIDAD GERENCIAL : se define como el proceso de :
Identificacin. El reconocimiento y la evaluacin de las transacciones comerciales y

otros hechos econmicos para una accin contable apropiada.
Medicin. La cuantificacin, que incluye estimaciones de las transacciones

comerciales u otros hechos econmicos que se han causado o que pueden causarse.
Acumulacin. El enfoque ordenado y coherente para el registro y clasificacin

apropiado de las transacciones comerciales y otros hechos comerciales.
Anlisis. La determinacin de las razones y las relaciones de la actividad informada

con otros hechos y circunstancias de carcter econmico.
Preparacin e interpretacin. La coordinacin de la contabilizacin y/o la
planeacin de datos presentados en forma lgica para que satisfagan una
necesidad de
informacin, y en caso de ser apropiadas, que incluyan las
conclusiones sacadas de estos datos.
Comunicacin. La presentacin de la informacin pertinente a la gerencia y otras

personas para uso interno y externo.

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I
IMPORTANTE:
COSTO: es el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios mediante la
reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los
beneficios. Este concepto no se debe confundir con el concepto de GASTO.
Es preciso tener en consideracin la aclaracin entre los siguientes conceptos:
GASTO: es un costo extinguido, expirado o muerto. Recuerde que la cuenta

COSTO DE VENTAS es un gasto.
DESEMBOLSO: es la salida de dinero de las cuentas Caja o Banco.
INGRESO: es toda operacin que incrementa el patrimonio de los dueos.

Se debe diferenciar del concepto de ENTRADA.
ENTRADA: es la llegada de dinero a las cuentas Caja o Banco.
La Contabilidad de Costos es el conjunto de tcnicas y procedimientos

que se utilizan para cuantificar el sacrificio econmico incurrido por un negocio
para generar ingresos o fabricar inventarios.
u
Permite el proceso de evaluacin de inventarios de materiales, productos en proceso
y artculos terminados para ser presentados en el balance general.
u
En el Estado de Resultados, interviene en la determinacin del costo de ventas.
u
Contribuye en la evaluacin del desempeo del negocio, de sus partes o de sus
administradores, gracias a que una de las medidas ms usadas para evaluarlos es la
utilidad que genera su rea.

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I
u
Proporciona bases para la aplicacin de herramientas empleadas por la contabilidad
administrativa. Por ejemplo, Margen de Contribucin que se emplea en el clculo del
Punto de Equilibrio.
u
Los datos de costos reales son tomados como base para la preparacin de los estados
financieros proyectados. Asimismo, sirven como base para el clculo de variaciones
basadas en costos estndar para la medicin del desempeo de algunos
departamentos de la empresa.
La Contabilidad de Costo s se ocupa de la clasificacin, acumulacin,
control y asignacin de costos.
PARALELO ENTRE AMBAS CONTABILIDADES:

CONTABILIDAD FINANCIERA
CONTABILIDAD DE COSTOS
- E s externa
- Es interna
- P resenta estados financieros tradicionales
- Present a informes segn necesidades de la

gerencia
- S e basa en principios de contabilidad
- No necesariamente
generalmente aceptados
- Condicionada por aspectos legales
- No condicionada
- B asada en costos histricos
- Basada en costos histricos y predet erminados
- Relacionada con el pasado
- Relacionada con el present e y futuro
1.2 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

El Sistema de Contabilidad de Costos es el principal sistema de informacin
cuantitativa de una empresa. Debe brindar informacin para tres fines:
1) Presentacin de informes internos a los gerentes para ser utilizados en la planeacin
y control de las operaciones de rutina.
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10
I
1) Elaboracin de informes internos para los gerentes a fin de ser utilizados en la toma
de decisiones rutinarias y elaborar planes y polticas importantes.
2) Elaboracin de informes externos a los accionistas, el gobierno y otros grupos

externos, para ser utilizados en las decisiones de los inversionistas, en el cobro del
impuesto sobre la renta y en diversas otras aplicaciones.
1.3 CICLO DE LA CONTABILIDA DE COSTOS
El flujo de costos de produccin sigue el movimiento fsico de las materias primas a
medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados.
El Ciclo de Produccin puede dividirse en 3 fases principales:
1. Almacenamiento de materias primas.
2. Proceso de fabricacin de las materias primas en artculos terminados y,
3. Almacenamiento de artculos terminados, aunque en muchas empresas el control
de los artculos terminados depende del departamento de ventas, caso en el cual
no debe considerrsele como parte del ciclo de produccin.
En la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de
inventario: materias primas, trabajo en proceso y artculos terminados.
Los cargos a la cuenta Trabajos en Proceso consiste en los tres elementos de
costos de fabricacin: materias primas empleadas, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin.
o Los costos de materias primas empleadas y la mano de obra directa, que se

producen normalmente, se cargan directamente a la cuenta TRABAJOS EN
PROCESO.

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11
I
o Sin embargo, los costos indirectos de fabricacin se acumulan primero en una
cuenta del libro mayor llamada COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN y
despus se transfieren o aplican a la cuenta TRABAJO EN PROCESO.
Hay dos razones por las cuales los Costos Indirectos no se cargan directamente a
la cuenta de Productos en Proceso:
a) Hay varias clases diferentes de costos indirectos y se logra un mejor control de costos
mediante el establecimiento de una cuenta de control separadas respaldada por un libro
mayor auxiliar que contenga los detalles de cada partida de costos.
b) Los costos indirectos no pueden identificarse fcilmente con los trabajos o productos
fabricados, como sucede con las materias primas y la mano de obra directa.
CICLO DE COSTOS
OPERACIONE S
DIARIAS
CUE NTAS DEL

MAYOR
M.P.D.
PRODUCTOS EN
PROCESO
PRODUCCIN
TERMINADA
PRODUCCIN
VE NDIDA
Productos en
Proceso
Productos
Costo
Terminados
de Venta
M.O.D.
C.I.F.

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12
I
1.4 CLASIFICACIN DE COSTOS
PRODUCTO, ES DECIR, DEL COSTO
1.4.1 SEGN LOS ELEMENTOS DE UN

DEL PRODUCTO.
Los elementos del costo de un producto o sus componentes son los materiales
directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin; esta
clasificacin suministra la informacin necesaria para la medicin del ingreso y la fijacin
del precio del producto.
a) MATERIALES (MATERIAS PRIMAS): Son los principales recursos que se usan en
la produccin; estos se transforman en bienes terminados con la ayuda de la mano de
obra y los costos indirectos de fabricacin.
o Materiales directos (Materia Prima Directa, MPD): Son todos aquellos que
pueden identificarse en la fabricacin de un producto terminado, fcilmente se
asocian con ste y representan el principal costo de materiales en la elaboracin de
un producto.
o Materiales indirectos (Materia Prima Indirecta, MPI): Son los que estn
involucrados en la elaboracin de un producto, pero tienen una importancia relativa
frente a los directos. Incluye aceites, lubricantes, materiales de limpieza,
suministros de mantenimiento y reparaciones, etc.
b) MANO DE OBRA: Es el esfuerzo fsico o mental empleados para la elaboracin de un
producto.
o Mano de Obra Directa (MOD): es aquella directamente involucrada en la
fabricacin de un producto terminado que puede asociarse con ste con facilidad y
que representa un importante costo de mano de obra en la elaboracin del
producto.
o Mano de Obra Indirecta (MOI): Es aquella que no tiene un costo significativo en el
momento de la produccin del producto. Incluye salarios de supervisores,
empleados, guardias, personal de mantenimiento, etc.

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13
c) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN (CIF), CARGA FABRIL: Son todos

aquellos costos que se acumulan de los materiales y la mano de obra indirectos ms todos
los costos incurridos en la produccin pero que en el momento de obtener el costo del
producto terminado no son fcilmente identificables de forma directa con el mismo.
Los CIF pueden restringirse a 3 categoras:
o Materiales Indirectos (MPI): ya definidos.

o Mano de Obra Indirecta (MOI): ya definidos.
o Gastos generales de fbrica (GGF): depreciacin del edificio y equipo de la
fbrica, seguro de la fbrica, alquiler, impuestos, servicios pblicos, etc.
Luego, se tiene que:
COSTO DE PRODUCCIN = M PD + MOD + CIF
Tambin se deduce que:

Costo Unitario
de Produccin
= COSTO DE PRODUCCIN
UNIDADES PRODUCIDAS
1.4.2 SEGN LA RELACIN CON LA PRODUCCIN.

Esto est ntimamente relacionado con los elementos del costo de un producto y
con los principales objetivos de la planeacin y el control. Las dos categoras, con base en
su relacin con la produccin son:
a) Costos primos: Son los materiales directos ms la mano de obra directa. Estos costos
se relacionan de manera directa con la produccin.

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I
b) Costos de conversin: Son los costos relacionados con la transformacin de los
materiales directos en productos terminados. Los costos de conversin son la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
COSTOS DE CONVERSIN = MOD + CIF
EJEMPLO:
1. Una empresa incurre en los siguientes costos para la elaboracin de mesas de
madera:
Materiales:
Madera de roble
$ 1.700.000
Madera de pino
1.200.000
Pegamento
Tornillos
Total
70.000
100.000
$ 3.070.000
Mano de obra:
Cortadores de madera
$ 1.800.000
Ensambladores de mesas
1.900.000
Lijadores
1.700.000
Supervisor
300.000
Portero de la planta
180.000
Total
$ 5.880.000

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I
Otros:
$
700.000
Servicios generales de la fbrica
200.000
Arriendo de oficina
160.000
Sueldo de vendedores
500.000
Salarios de oficina
600.000
Depreciacin del equipo de fbrica
210.000
Publicidad pagada
300.000
Depreciacin del equipo de oficina

Total
Arriendo de la fbrica
80.000
$ 2.750.000
Total General
$11.700.000
En base a dichos datos, se pide determinar:

a) Costo de Materiales Directos
b) Costo de Materiales Indirectos
c) Costo de Mano de Obra Directa
d) Costo de Mano de Obra Indirecta
e) Gastos Generales de Fbrica
f) Total de Costos Indirectos de Fabricacin
g) Costo Total de Produccin
h) Costos Primos
i) Costos de Conversin
j) Gastos de Operacin
k) Costo Total de Operacin
l) Si se fabrican 350 mesas, Cunto es el costo unitario de produccin?

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I
a)
MPD = Madera de roble + Madera de Pino

MPD = 1.700.000 + 1.200.000
MPD = $ 2.900.000
b)
MPI = Pegamento + Tornillos

MPI = 70.000 + 100.000
MPI = $ 170.000
Solucin:
c) MOD = Cortadores de madera + Ensambladores + Lijadores

MOD = 1.800.000 + 1.900.000 + 1.700.000
MOD = $ 5.400.000
d) MOI = Supervisor + Portero de planta

MOI = 300.000 + 180.000
MOI = $ 480.000
e)
GGF = Arriendos de fbrica + Scios. Grales. Fbrica + Deprec. Equipo fbrica
GGF = 700.000 + 200.000 + 210.000
GGF = $ 1.110.000
f)
CIF = MPI + MOI + GGF

CIF = 170.000 + 480.000 + 1.110.000
CIF = $ 1.760.000
g)
Costo Total de Produccin = MPD + MOD + CIF

Costo Total de Produccin = 2.900.000 + 5.400.000 + 1.760.000
Costo Total de Produccin = $ 10.060.000
h)
Costos Primos = MPD + MOD

Costos Primos = 2.900.000 + 5.400.000
Costos Primos = $ 8.300.000
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I
i) Costos de Conversin = MOD + CIF
Costos de Conversin = 5.400.000 + 1.760.000
Costos de Conversin = $ 7.160.000
j) Gtos. de Operac.= Arri. Ofic. + sueldo vend. + Salarios ofic. + publicidad + deprec. eq.
Ofic.
Gastos de Operacin = 160.000 + 500.000 + 600.000 + 300.000 + 80.000
Gastos de Operacin = $ 1.640.000
k) Costo total de operacin = Costos de produccin + Gastos de operacin
Costo total de operacin = 10.060.000 + 1.640.000
Costo total de operacin = $ 11.700.000
l) Costo unitario de prod. = Costo total de produccin/Nro. unidades producidas
Costo unitario de prod. = 10.060.000/350
Costo unitario de prod. = $ 28.743/mesa
1.4.3 RELACIN CON EL VOLUMEN.
Los costos varan de acuerdo con los cambios en el volumen de produccin; esto se
enmarca en casi todos los aspectos del costeo de un producto.
De acuerdo a su relacin con el volumen, los costos se clasifican en:
o COSTOS VARIABLES: Son los que cambian o fluctan en relacin directa con una
actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a produccin o ventas.
Por ejemplo: la materia prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin, y las
comisiones de acuerdo con las ventas.

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18
Caractersticas:
u
Son controlados a corto plazo.
u
Son proporcionales a una actividad.
u
Estn relacionados con un tramo relevante de actividad.
u
Son regulados por la administracin.
u
Los costos variables totales son variables y los costos variables unitarios son fijos.
COSTOS FIJOS: Son los que permanecen constantes durante un perodo

determinado, sin importar si cambia el volumen. Por ejemplo: los sueldos, la
depreciacin en lnea recta, arriendo del edificio, etc.
Caractersticas:
u
Son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la empresa.
u
Estn estrechamente relacionados con la capacidad instalada.
u
Estn relacionados con un tramo relevante.
u
Regulados por la administracin.
u
Estn relacionados
con el factor tiempo. Los costos fijos totales son constantes y los
costos fijos unitarios son variables.
Dentro de los costos fijos existen dos categoras:
Costos Fijos Discrecionales: Son los susceptibles de ser modificados; por ejemplo,
los sueldos, arriendo del edificio, etc.
Costos Fijos Comprometidos: Son los que no aceptan modificaciones, por lo cual
tambin son llamados costos sumergidos; por ejemplo, la depreciacin de la
maquinaria.
o COSTOS SEMIVARIABLES O SEMIFIJOS: Estn integrados por una parte fija y una
variable; el ejemplo tpico son los servicios pblicos, luz, agua, telfono, etc.
La informacin ac erca de los divers os tipos de costos y sus patrones de
comportamiento es vital para la toma de decisiones de los administradores.

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I
Figura 2-1. Clasificacin de costos segn volumen.
Para simplificar el anlisis, se debe separar los

costos semivariables en sus componentes fijos y
variables; los componentes fijos, son agregados a
los costos fijos totales de la empresa y los
componentes variables son adicionados a los
costos variables totales de la empresa. De esta
forma, la empresa tendr sus costos clasificados en
costos fijos y costos variables.
COMENTARIO: De la relacin entre el costo y el
volumen de produccin, se puede decir que:
** Los costos variables cambian en proporcin al
volumen.
** Los costos variables por unidad permanecen
constantes cuando se modifica el volumen.
** Los costos fijos totales permanecen constantes
cuando se vara el volumen.
** Los costos fijos por unidad aumentan cuando el volumen disminuye y viceversa.
1.4.4 CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS COSTOS

Un costo puede considerarse directo o indirecto segn la capacidad que tenga la
gerencia para asociarlo en forma especfica a rdenes o departamentos. Se clasifican en:
a) Costos directos: son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artculos o
reas especficos. Los materiales y la mano de obra directa son los ejemplos ms claros.

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I
b) Costos indirectos: son aquellos comunes a muchos artculos y por tanto no son
directamente asociables a ningn artculo o rea. Usualmente, los costos indirectos se
cargan a los artculos o reas con base en tcnicas de asignacin.
1.4.5 DEPARTAMENTO DONDE SE INCURRIERON.

Un departamento es la principal divisin funcional de una empresa. El costeo por
departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso.
En las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de departamentos:
a) Departamentos de produccin: stos contribuyen directamente a la produccin de un
artculo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversin o de
elaboracin. Comprende las operaciones manuales
y mecnicas
realizadas
directamente sobre el producto.
b) Departamentos de servicios: Son aquellos que no estn directamente relacionados
con la produccin de un artculo. Su funcin consiste en suministrar servicios a otros
departamentos. Los costos de estos departamentos por lo general se asignan a los
departamentos de produccin.
1.4.6 AREAS FUNCIONALES.
Los costos clasificados por funcin se acumulan segn la actividad realizada.
Segn la actividad, los costos se dividen en:
a) Costos de manufactura: Estos se relacionan con la produccin de un artculo. Los
costos de manufactura son la suma de los materiales directos, de la mano de obra directa y
de los costos indirectos de fabricacin.
b) Costos de mercadeo: Se incurren en la promocin y venta de un producto o servicio.
c) Costos administrativos: Se incurren en la direccin, control y operacin de una
compaa e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff.

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I
d) Costos financieros: Estos se relacionan con la obtencin de fondos para la operacin
de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la compaa debe pagar por los
prstamos, as como el costo de otorgar crdito a clientes.
NOTA:
Los Gastos de Operacin incluyen los Gastos de Ventas y Gastos Generales y
Administrativos.
1.4.7 PERIODO EN QUE LOS COSTOS SE CARGAN AL INGRESO.

En este caso se tiene que algunos costos se registran primero como activos (Gasto
de capital) y luego se deducen (Se cargan como un gasto) a medida que expiran. Otros
costos se registran inicialmente como gastos (Gastos de operacin).
La clasificacin de los costos en categoras con respecto a los periodos que benefician,
ayuda a la gerencia en la medicin del ingreso, en la preparacin de estados financieros y
en la asociacin de los gastos con los ingresos en el periodo apropiado. Se dividen en:
a) Costos del producto: Son los que se identifican directa e indirectamente con el
producto. Estos costos no suministran ningn beneficio hasta que se venda el producto y
por consiguiente se inventaran hasta la terminacin del producto. Cuando se venden los
productos, sus costos totales se registran como un gasto denominado costo de los bienes
vendidos.
b) Costos del periodo: Estos no estn directa ni indirectamente relacionados con el
producto. Los costos del periodo se cancelan inmediatamente, puesto que no puede
determinarse ninguna relacin entre el costo y el ingreso.

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22
I
1.4.8 RELACIN CON LA PLANEACIN, EL CONTROL Y LA TOMA DE DECISIONES.
A continuacin, se definen brevemente los costos que ayudan a la gerencia en las

funciones de planeacin, control y toma de decisiones.
a) Costos estndares y costos presupuestados.
Los costos estndares son aquellos que deberan incurrirse en determinado
proceso de produccin en condiciones normales. El costeo estndar usualmente se
relaciona con los costos unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin; cumplen el mismo propsito que un presupuesto. Sin
embargo, los presupuestos con frecuencia muestran la actividad pronosticada sobre una
base de costo total ms que sobre una base de costo unitario. La gerencia utiliza los
costos estndares y los presupuestos para planear el desempao futuro y luego, para
controlar el desempeo real mediante el anlisis de variaciones (es decir, la diferencia
entre las cantidades esperadas y las reales).
b) Costos controlables y no controlables
Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente
influenciados por los gerentes de unidad en determinado periodo. Por ejemplo,
donde los gerentes tienen la autoridad de adquisicin y uso, el costo puede considerarse
controlable por ellos. Los costos no controlables son aquellos que no administran en
forma directa determinado nivel de autoridad gerencial.
c) Costos fijos autorizados y costos fijos discrecionales
Un costo fijo autorizado surge por necesidad, cuando se cuenta con una
estructura organizacional bsica (es decir, propiedad, planta, equipo, personal asalariado
esenciales, etc.). Es un fenmeno a largo plazo que por lo general no puede ajustarse en
forma descendente sin que afecte adversamente la capacidad de la organizacin para
operar, incluso, a un nivel mnimo de capacidad productiva.

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I
Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de asignacin para
costos de reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, capacitacin de los
ejecutivos, etc. Es un fenmeno de trmino a corto plazo que, por lo general, puede
ajustarse de manera descendente, que as permite que la organizacin opere a cualquier
nivel deseado de capacidad productiva, teniendo en cuenta los costos fijos autorizados.
d) Costos relevantes y costos irrelevantes
Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos
alternativos de accin y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad
econmica.
Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las decisiones de la
gerencia. Los costos hundidos son un ejemplo de costos irrelevantes. stos son costos
pasados que ahora son irrevocables, como la depreciacin de la maquinaria.
Cuando se les confronta con una seleccin, dejan de ser relevantes y no deben
considerarse en un anlisis de toma de decisiones, excepto por los posibles efectos
tributarios sobre su disposicin y en las lecciones dolorosas que deben aprenderse de los
errores pasados.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular; el mismo costo puede ser
relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos especficos de una
situacin dada determinarn cules costos son relevantes y cules irrelevantes.
e) Costos diferenciales
Un costo diferencial es la distincin entre los costos de cursos alternativos de accin
sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se
denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina
costo decremental.

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24
Cuando se analiza una decisin especfica, la clave son los efectos diferenciales de
cada opcin en las utilidades de la compaa. Con frecuencia, los costos variables y los
incrementales son los mismos. Sin embargo, en caso de que una orden especial, por
ejemplo, extienda la produccin ms all del rango relevante, se incrementaran los costos
variables al igual que los costos fijos totales. En ese caso, el diferencial en los costos fijos
debe incluirse en el anlisis de la toma de decisiones junto con el diferencial en los costos
variables.
f) Costos de oportunidad
Cuando se toma una decisin para empearse en determinada alternativa, se
abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la
siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la accin escogida.
Puesto que realmente no se incurre en costos de oportunidad, no se incluyen en los
registros contables. Sin embargo, constituyen costos relevantes para propsitos de toma
de decisiones y deben tenerse en cuenta al evaluar una alternativa propuesta.
g) Costos de cierre de planta
Son los costos fijos en que se incurrira aun si no hubiera produccin. En un
negocio estacional, la gerencia a menudo se enfrenta a decisiones de si suspender las
operaciones o continuar operando durante la temporada muerta. En el periodo a corto
plazo es ventajoso para la firma permanecer operando en la medida en que pueden
generarse suficientes ingresos por ventas para cubrir los costos variables y contribuir a
recuperar los costos fijos. Los costos usuales de cierre de planta que deben considerarse
al decidir si se cierra o se mantiene abierta son arrendamiento, indemnizacin por
despido a los empleados, costos de almacenamiento, seguro y salarios del personal
de seguridad.

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I
1.5 ESTADOS FINANCIEROS E INFORMES INTERNOS
1.5.1 ESTADO DE RESULTADOS
COMERCIAL
PARA UNA EMPRESA MANUFACTURERA O
Ventas (netas de IVA)

Costo de ventas
= Utilidad Bruta
Gastos de operacin
= Utilidad neta
Estado de Resultados simplificado

al 31 de Diciembre d e 2007
$ xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
$ xxxx
1.5.2 ESTADO DE COST O DE ART CULOS VENDIDOS: Empresa Comercial

Inventario inicial de mercaderas (01/01/07)
+ Compras netas de mercaderas
= Mercaderas disponibles para la venta
- Inventario final de mercaderas (31/12/07)
= COSTO DE VENTAS
$ xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
$ xxxx
1.5.3 ESTADO DE COST O DE ART CULOS VENDIDOS: Empresa Manufacturera

Inventario inicial de materia prima (01/01/07)
+ Compras netas de materia prima
= Materia prima disponible para su uso
- Inventario final de materia prima (31/12/07)
= Material directo utilizado en produccin
+ Mano de obra utilizada
+ Costos Indirectos
= T otal de costos de manufactura
+ Inventario inicial de productos en proceso (01/01/07)
= T otal de costos en proceso
- Inventario final de productos en proceso (31/12/07)
= Costo de artculos producidos
+ Inventario inicial de productos terminados (01/01/07)
= Costo de artculos disponibles para la venta
- Inventario final de productos terminados (31/12/07)
= COSTO DE VENTAS
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$ xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
$xxxx
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I
EJEMPLO:
Una compaa industrial tena los siguientes inventarios al inicio y fin de su periodo
contable de 2008:
Materiales directos
Produccin en proceso
Productos terminados
$ 22.000
$ 40.000
$ 25.000
31/12/2008
$ 30.000
$ 48.000
$ 18.000
01/01/2008
Durante este periodo, se incurri en los siguientes costos y gastos:

Materias primas compradas
Costo de la mano de obra directa
Costo de la mano de obra indirecta (fbrica)
Gastos generales y administrativos
Im puestos y depreciacin sobre edificio de fbrica
Gastos de ventas
Costo de materiales indirectos
Ventas del ao
$ 300.000
$ 120.000
$ 60.000
$ 40.000
$ 50.000
$ 18.000
$ 25.000
$1.400.000
Determine:
a) Estado de Costo de M ercaderas Vendidas durante el periodo.
b) Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2008.

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I
SOLUCIN:
a) E stado de Costo de Artculos Manufacturados y Vendidos al 31 de diciembre de 2008
$ 22.000
300.000
322.000
(30.000)
292.000
120.000
II de MPD
+ Compras de MPD
= MPD disponible para usar en la produccin
- IF de MPD
= Costo de MPD usada en la produccin
+ MOD
+ CIF :
MOI
60.000
MPI
25.000
Im ptos. Y deprec. 50.000
+ II de PP
- IF de PP
= Costo de artculos manufacturados
+ II de PT
IF de PT
= Costo de artculos vendidos
135.000
547.000
40.000
(48.000)
539.000
25.000
(18.000)
$ 546.000
b) Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2006
Ventas del ao
$ 1.400.000
- Costo de Ventas
= Utilidad Bruta
546.000)
854.000
- Gastos de operacin:
Gtos. Grales. Y adm.
40.000)
Gtos. De ventas
18.000)
796.000
= Utilid ad de operacin

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I
1.6 APLICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos deber entregar informacin para:
1. Determinar el Costo de Produccin:

Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos:
Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Gastos generales de fbrica
2. Determinar el costo de los sectores de la organizacin.
3. Control del costo de operaciones, actividades, funciones, etc.
4. Toma de Decisiones.
Por ejemplo:
Fabricar o comprar
Fijar precios de venta
Venta directa o con distribuidores
Etc.
5. Clculo del costo de:

Desperdicios
Material daado
Unidades defectuosas
Desechos
Capacidad ociosa
Subproductos
6. Determinar el costo de pedidos NO satisfechos.

7. Determinar el costo de inventarios para programar compras.
8. Determinar la poca para eliminar equipos.
9. Formulacin de Presupuestos.
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Revisa tu Aprendizaje
EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIN N 01
I.- VERDADEROS Y FALSOS. Conteste con una V si la afirmacin es verdadera o una

F si es falsa. Justifique stas ltimas.
1._____ El trmino Costos Primos se determina como la suma de los costos de mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
2._____ Los Costos Variables son aquellos que varan en forma directa (misma direccin)
a lo que cambian los niveles de produccin de la empresa.
3._____ La Contabilidad de Costos se caracteriza por emitir informes para usuarios
externos a fin de facilitar la toma de decisiones.
4._____ Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando vara el volumen
de ventas o de produccin.
5._____ El costo unitario de produccin se determina
produccin y dividindolo por el costo total de produccin.
tomando el volumen de
6._____ Los costos fijos varan en proporcin directa a los cambios en los niveles de
produccin.
7._____ Los costos indirectos de fabricacin corresponden a los costos del periodo ms la
mano de obra directa.
8._____ Los costos financieros estn referidos a todos los costos relacionados con el rea
de ventas y administracin.
9._____ Todo gasto es un costo extinguido, y como tal implica un desembolso de
efectivo.

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I
10._____ Los materiales indirectos son fcilmente identificables en el producto final y
corresponden a un valor elevado del costo total del producto.
II.- DESARROLLO
EJERCICIO 1
La empresa XYZ produce bolsas de plstico. En el mes de enero de 2009 incurri
en los siguientes costos:
o Materiales
o Mano de obra
$ 2.500.000 (80% Directos)

$
800.000 (70% Directa)
o Costos indirectos de fabricacin
700.000 (Luz y energa)
Adems de los costos de produccin, la empresa incurri en gastos de venta por $850.000
y gastos administrativos por $ 1.980.000.
SE PIDE: Calcular el Costo de Produccin y el Costo Total de las Operaciones.
EJERCICIO 2
La siguiente informacin se refiere a la empresa BALLON:
o Materiales directos
o Materiales indirectos
$ 4.500.000
$
500.000
o Mano de obra directa

$ 3.000.000
o Mano de obra indirecta
$ 450.000
o Otros costos indirectos de fabricacin $ 3.500.000
SE PIDE:
Calcular Costos Primos, Costos de Conversin y Costo de Produccin Total.
EJERCICIO 3
La empresa WOODY no tena unidades en proceso el 01 de enero de 2008. El 31 de
diciembre de ese ao, haba 100.000 unidades terminadas disponibles. Durante el ao se
vendieron 250.000 unidades.
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I
En el proceso se emplearon materiales con un costo de $ 3.750.000.-; el 80% era de
materiales directos. Los costos de mano de obra fueron $ 4.000.000.-; el 65% era mano de
obra directa. Los costos adicionales indirectos de fabricacin fueron los siguientes:
o Impuestos a la propiedad
o Reparaciones y mantenimiento
$ 1.600.000
o Calefaccin, luz y energa

o Depreciacin
450.000
850.000
200.000
Los gastos de venta fueron $ 1.250.000; los gastos generales y administrativos fueron
$800.000.
Calcule lo siguiente:
a) Costo de produccin
b) Costos primos
c) Costos de conversin
d) Costos del periodo
e) Costo unitario de produccin
EJERCICIO 4
La empresa PLATISFAR fabric 60.000 unidades durante el mes recin pasado,
incurriendo en los siguientes costos:
o Materiales
o Mano de obra
$ 4.000.000 ( de los cuales 45% son indirectos)

$ 7.600.000 ( de los cuales 80% es directo)
o Depreciacin de fbrica
$ 400.000
o Gastos generales y Adm. $ 1.500.000
o Seguros de fbrica
$ 230.000
o Gastos de venta
$ 2.100.000

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I
Determine:
a) Costos Indirectos de Fabricacin

b) Costos primos
c) Costos de Conversin
d) Costo de produccin
e) Gastos de operacin
f) Costo unitario de produccin.
EJERCICIO 5
La empresa de galletas de chocolates CHIPPY tena el 01/01/08 materias primas
por valor de $ 2.700.000, y en diciembre 31 del mismo ao eran $2.850.000.
Los productos en proceso fue de $ 2.500.000 el 01/01/08 y $ 2.200.000 el 31/12/08.
El balance de los productos terminados fue de $ 4.900.000 el 01/01/06 y $4.500.000 el
31/12/08.
La empresa compr materiales para el ao por $ 7.200.000. La mano de obra directa e
indirecta fue de $ 3.200.000 y $ 900.000, respectivamente.
Los salarios de oficina tuvieron un monto de $ 1.200.000; los gastos de electricidad fueron
de $ 1.800.000.
Los gastos de ventas y administrativos fueron de $ 3.700.000. La depreciacin del equipo
de oficinas fue de $ 600.000.
Los costos
indirectos de fabricacin totales para el periodo fueron
$7.350.000, incluyendo los materiales y la mano de obra indirecta.
de
SE PIDE:
Preparar un Estado de Costo de los productos fabricados y vendidos para el ao 2008.

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I
EJERCICIO 6
a) Si un artculo fue comprado en $2.600 y posteriormente es vendido en $ 3.500, Cunto
es el margen de ganancia por unidad de esta operacin?

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b) Si en total los artculos comprados fueron 800 unidades, de las cuales se vendieron 480
(considere los mismos precios de compra y precio de venta), Cunto es el margen de
ganancia total obtenido de la venta?
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Comprueba tus Respuestas

SOLUCIONES EJERCICIOS AUTOEVALUATIVOS N 01
I.- VERDADEROS Y FALSOS

1. F. Costos primos = MPD + MOD.
2. V.
3. F. Emite informes internos.
4. V.
5. F. Costo unitario = Costo total de produccin/volumen de produccin.
6. F. Los costos fijos permanecen constantes, independiente del nivel de produccin.
7. F. Los CIF = MPI + MOI + GGF
8. F. Los costos financieros se refieren a los intereses de las deudas de la empresa.
9. F. Todo gasto es un costo extinguido pero no necesariamente un desembolso.
10. F. Los materiales indirectos no son fcilmente identificables en el producto final y su
valor monetario es bajo en relacin al costo total del producto.
II.- DESARROLLO
EJERCICIO 1
Costo de Produccin
= 2.000.000 + 560.000 + 1.440.000 = $ 4.000.000
Costo total de las operaciones = 4.000.000 + 2.830.000 = $ 6.830.000

EJERCICIO 2
Costos Primos
= 4.500.000 + 3.000.000 = $ 7.500.000
Costos de conversin = 3.000.000 + 4.450.000 = $ 7.450.000

Costo de produccin total = 4.500.000 + 3.000.000 + 4.450.000 = $ 11.950.000

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I
EJERCICIO 3
a) Costo de produccin = 3.000.000 + 2.600.000 + 5.250.000 = $ 10.850.000
b) Costos primos = 3.000.000 + 2.600.000 = $ 5.600.000
c) Costos de conversin = 2.600.000 + 5.250.000 = $ 7.850.000

d) Costos del periodo = 1.250.000 + 800.000 = $ 2.050.000
e) Costo unitario de produccin = 10.850.000/350.000 unid. = $ 31/unidad
EJERCICIO 4
Datos:
Materiales = $ 4.000.000 => MPI (45%) = 1.800.000
MPD (55%) = 2.200.000
Mano de Obra = $ 7.600.000 => MOD (80%) = 6.080.000
MOI (20%) = 1.520.000
Otros:
Depreciacin de fbrica $ 400.000
Gastos generales y adm. $ 1.500.000
Seguros de fbrica
$ 230.000
Gastos de venta
$ 2.100.000
a) CIF = MPI + MOI +Deprec. Fbrica + Seguros fbrica

= 1.800.000+ 1.520.000 + 400.000 + 230.000 = $ 3.950.000
b) Costos primos = MPD + MOD
= 2.200.000 + 6.080.000 = $ 8.280.000

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I
c) Costos de Conversin = MOD + CIF
= 6.080.000 + 3.950.000 = $ 10.030.000
d) Costo de produccin = MPD + MOD + CIF
= 2.200.000 + 6.080.000 + 3.950.000 = $ 12.230.000
e) Gastos de operacin = Gtos. Grales. Y Adm. + Gtos. Ventas

= 1.500.000 + 2.100.000 = $ 3.600.000
f) Costo unitario de produccin = Costo de produccin total/Nro. Unid. Producidas

= 12.230.000/60.000
= $ 204/unidad
EJERCICIO 5
Estado de Costos de Artculos Terminados y Vendidos al 31 de Diciembre de 2008
II MPD
$ 2.700.000
+ Compras MPD
7.200.000
= Costo de materiales para usar en produccin

- IF MPD
9.900.000
(2.850.000)
= MPD us ada en produccin
7.050.000
+ MOD
3.200.000
+ CIF
7.350.000
= Total costos de manufactura

+ II PP
2.500.000
= Total costos de proc eso

- IF PP
17.600.000
20.100.000
(2.200.000)

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37
I
17.900.000
+ II PT
4.900.000
- IF PT
(4.500.000)
$18.300.000
= COSTO DE VENTAS
EJERCICIO 6
a)
PC = $ 2.600/unidad
PV = $ 3.500/unidad
MgC = PV - PC
En donde MgC= Margen de contribucin

MgC = 3.500 2.600
MgC = $ 900/unidad
b)
Qc = 800 unidades
Qv = 480 unidades
Ventas (480 unidades x $3.500/unidad)
$ 1.680.000
- Costo de Ventas (480 unidades x $2.600/unidad)
( 1.248.000)
= Utilidad Bruta
432.000

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Elementos del Costo
UNIDAD
II
ELEMENTOS DEL COSTO

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III
SEGUNDA UNIDAD
ELEMENTOS DE COSTO
OBJETIVO GENERAL
v
Identificar los materiales, mano de obra y costos indirectos como elementos del
costo de produccin.
v
Identificar los mtodos de valorizacin de inventarios.
Elementos del Costo
v
Examinar los sistemas de pagos a la mano de obra.
v
Examinar el proceso de asignacin de costos de los departamentos de servicios
a los departamentos productivos.
CONTENIDOS
o Materiales.
Contabilidad y control de materiales.
Elementos del costo de materiales.
Mtodos de costeo de materiales enviados a produccin y del inventario final

de materiales.
Los lmites de existencias.

o Mano de Obra.
Naturaleza de la mano de obra.
Costos incluidos en la mano de obra.
Sistemas de pagos a la mano de obra.

o Costos Indirectos de Fabricacin.
Subdivisin de gastos.
Costos indirectos de fabricacin estimados, aplicados y reales.
Proceso de distribucin de gastos. Asignacin de costos de departamentos

de servicios a departamentos de produccin.

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4
40
I
II
ELEMENTOS DEL COSTO
2.1 MATERIALES
Los materiales son los elementos bsicos que se transforman en productos
terminados (a travs del uso de mano de obra y de los costos indirectos de fabricacin) en
el proceso de produccin.
2.1.1 CONTABILIDAD Y CONTROL DE MATERIALES
Elementos del Costo
La produccin es el proceso mediante el cual las materias primas se convierten en

un producto terminado. Los materiales constituyen un elemento de costo fundamental de
la produccin.
2.1.2 ELEMENTOS DEL COSTO DE MATERIALES
Los costos de material pueden ser directos o indirectos.
Los materiales directos son aquellos que pueden identificarse con la
produccin de un artculo terminado, son fcilmente atribuibles al producto y
representan el principal costo de materiales. Un ejemplo es el acero utilizado en la
fabricacin de un automvil. Los materiales directos junto con la mano de obra directa se
denominan costos primos.
Los materiales indirectos son aquellos que no son materiales directos aunque
estn involucrados en la fabricacin de un producto. Por ejemplo, el pegamento utilizado
en la fabricacin de un mueble y los remaches empleados para ensamblar un auto. Se
consideran los materiales indirectos de fabricacin

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41
I
CONTABILIZACIN DE LOS MATERIALES
v
La contabilizacin de los materiales en una empresa manufacturera, por lo general
cubre dos actividades: la compra de los materiales y su uso.
a) COMPRA DE MATERIALES
Elementos del Costo
La mayora de las empresas manufactureras disponen de un departamento de

compras, cuya funcin es la de hacer los pedidos de materiales y suministros solicitados
en la produccin. El jefe del departamento de compras es responsable de garantizar que
los artculos pedidos renan las normas de calidad establecidas por la empresa y que los
materiales se adquieran al precio ms bajo posible.
Se utilizan normalmente tres documentos en la compra de materiales:
Requisicin de compra: es una orden escrita enviada generalmente por otros
empleados para informar al departamento de compras de la necesidad de materiales o

suministros.
Orden de compra: es una solicitud escrita a un proveedor por determinados artculos
a un precio convenido.
Informe de recepcin: cuando se reciben los artculos que fueron pedidos, el
departamento de recepcin los desempaca y cuenta.

El mtodo para contabilizar en el diario los materiales depender de si el inventario
de materiales se basa en el sistema de inventario peridico o en el perpetuo.
Inventario Peridico: cuando se compran los materiales, se efecta

un dbito a la cuenta llamada Compra de Materiales, haciendo un abono a
Caja o Cuentas por Pagar. No se realiza asiento durante el periodo para los
materiales enviados a la produccin. El costo de los materiales enviados a
produccin, se calcula al final del periodo, deduciendo el inventario final de
materiales del costo de los materiales disponibles para el periodo.

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42
I
o
Inventario Perpetuo: cuando se compran los materiales, se efecta

un dbito directamente a la cuenta Inventario de Materiales. Cuando los
materiales directos se envan a produccin, se debe hacer un asiento en el
diario para registrar la adicin de materiales a productos en proceso.
b) SALIDA DE MATERIALES
La persona encargada de la bodega es responsable del adecuado almacenamiento
y de la salida de los materiales bajo su custodia. La salida debe ser autorizada por medio
de un Formato de Requisicin de Materiales, preparado por el jefe de produccin o
por el supervisor del departamento.
Elementos del Costo
2.1.3 MTODOS DE COSTEO DE MATERIALES ENVIADOS A PRODUCCIN Y DEL

INVENTARIO FINAL DE MATERIALES
En periodos de fluctuacin de precios, la asignacin del costo de los materiales
comprados a los materiales enviados a produccin y al inventario final de materiales puede
calcularse de diferentes maneras. Dos sistemas comprenden las diferentes tcnicas de
medicin: el sistema de inventario peridico y el sistema de inventario perpetuo.
A. COSTEO POR SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO.
Bajo el sistema de inventario peridico, la compra de materiales se registra en una
cuenta llamada Compra de Materiales. Si se dispone de un inventario inicial de
materiales, ste se registra en una cuenta separada llamada Inventario Inicial de
Materiales. Las compras ms el inventario inicial constituyen los materiales
disponibles para usar durante el periodo. Para obtener el inventario final de materiales,
debe efectuarse un conteo fsico de los materiales disponibles al final del periodo. El
costo de los materiales despachados durante el periodo se determina restando el
inventario final de materiales de los materiales disponibles para usar durante el periodo, de
la siguiente forma:

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43
I
Inventario Inicial de M ateriales
$ xxx
+ Co mpras de Materiales
xxx
= M ateriales Disponibles
xxx
- Inventario Final de Materiales
xxx
= Co sto de Materiales Usados
$ xxx
Elementos del Costo
Observe que con este mtodo, el costo de los materiales usados no se determina
directamente. Se calcula indirectamente como un residuo. En otras palabras, el costo de
los materiales usados es igual a lo que queda despus de restar el inventario final de
los materiales disponibles para usar.
Los siguientes mtodos, se utilizan generalmente para determinar el valor del
inventario final en el sistema de inventario peridico:
EJERCICIO
Se dispone de los siguientes datos de una empresa, respecto a compras de materiales y
uso de los mismos:
TABLA 1
Fecha de la
operacin
Unidades
compradas
Costo unitario de
compra
Unidades utilizadas
Saldo de unidades
disponibles
01/10/06
200 (Inv. Inicial)
$ 1.000/u.
-----
200
05/10/06
500
$ 1.100/u.
-----
700
06/10/06
-----
-----
300
400
09/10/06
400
$ 1.200/u.
-----
800
15/10/06
200
$ 1.300/u.
-----
1000
20/10/06
-----
-----
600
400
28/10/06
100
$ 1.500/u.
-----
500
Totales
1400 u.s.
900 u.s.

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44
I
a) IDENTIFICACIN ESPECFICA.
Es el mtodo ms sencillo pero tambin el que consume ms tiempo para
determinar el costo de los materiales usados y el costo de inventario final. Este mtodo
implica mantener un registro del precio de compra de cada unidad especfica y de la
cantidad de unidades especficas usadas.
El costo de los materiales usados se calcula multiplicando la cantidad usada por
el precio especfico de cada material. En muchos casos, cuando se compran los
materiales se adhiere una etiqueta que muestra el precio de compra con el objeto de
identificar el artculo.
Elementos del Costo
Ejemplo: Considere la informacin de la TABLA 1. Supongamos lo siguiente:

a) Que las 300 unidades despachadas el 6 de octubre se tomaron del lote comprado el 5 de
octubre.
b) Que las 600 unidades despachadas el 20 de octubre, se tomaron del inventario inicial
(200 unidades) y del lote comprado el 9 de octubre (400 unidades).
El clculo del costo del inventario final de materiales bajo este mtodo, sera el siguiente:
FECHA DE UNIDADES
UNIDADES
COMPRA COMPRADAS USADAS DEL
LOTE
UNIDADES
DISPONIBLES
COSTO
UNIT ARIO
INVENTARIO
FINAL
($/u)
($)
01/10/06
200 (II)
200
---
-----
05/10/06
500
300
200
1.100
220.000
09/10/06
400
400
-----
-----
15/10/06
200
-----
200
1.300
260.000
28/10/06
100
-----
100
1.500
150.000
Total
500 u.s.

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$ 630.000
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45
I
Por consiguiente, el costo del inventario final de materiales es de $ 630.000.
El costo de los materiales usados, se calcula como sigue:
Inventario inicial de materiales
200.000
+ Compras de materiales
= Costo de materiales disponibles para usar
1.440.000
$
- Inventario final de materiales

= Costo de materiales u sados
1.640.000
(
630.000)
1.010.000
Elementos del Costo
b) COSTO PROMEDIO.
Cuando el inventario est compuesto de muchos materiales pequeos y
homogneos, es lgico suponer que los materiales usados y disponibles sern
probablemente una mezcla de todos los materiales disponibles para usar. Hay dos
mtodos para calcular el costo promedio:
Promedio Simple: Bajo este mtodo, los diferentes precios de compras se suman.
u
Esta suma se divide por el nmero total de compras (el Inventario Inicial se maneja
como una compra) para obtener el costo promedio por unidad. El mtodo de promedio
simple, sirve solamente cuando se compra el mismo nmero de unidades a diversos
precios. Cuando los materiales se adquieren en cantidades diferentes, se debe utilizar
otro mtodo para calcular el costo promedio por unidad.
El precio promedio simple para nuestro ejemplo se calcula como sigue:

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46
I
FECHA
COSTO UNITARIO($/u)
01/10/06 (II)
1.000
05/10/06
1.100
09/10/06
1.200
15/10/06
1.300
28/10/06
1.500
Total
6.100
Elementos del Costo
Entonces, el promedio simple es:

$ 6.100/5 = $ 1.220/u.
Por lo tanto:
Inventario final de materiales = 500 unid. X $ 1.220/u: = $ 610.000
Luego:
Costo de materiales disponibles
- Costo del inventario final
= Costo de materiales consumido s
$ 1.640.000 Valor obtenido anteriormente)

( 610.000)
$ 1.030.000
u
Promedio Ponderado: El promedio ponderado se obtiene multiplicando el precio de
compra por la cantidad de unidades compradas. La suma de los resultados se divide por
el nmero total de unidades disponibles.

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47
50
I
FECHA
UNID. COMPRADAS
COST O
UNITARIO($/u)
TOTAL
01/10/06 (II)
200
1.000
200.000
05/10/06
500
1.100
550.000
09/10/06
400
1.200
480.000
15/10/06
200
1.300
260.000
28/10/06
100
1.500
150.000
Total
1400 u.s.
$1.640.000
Promedio ponderado = $ 1.640.000/1.400 u. = $1.171/u.
Elementos del Costo
Costo del inventario final = 500 unidades x $ 1.171/u. = $ 585.500

Luego:
$ 1.640.000
( 585.500 )
$ 1.054.500
c) PRIMERO EN ENTRAR, PRIMERO EN SALIR (PEPS)

FIRST IN, FIRST OUT
(FIFO)
Por lo general, los materiales que se reciben primero se despachan primero. Esto
es esencialmente vlido cuando se trata de artculos perecederos.
Utilizando el mtodo PEPS, el inventario final estar compuesto de los ltimos
materiales recibidos y los precios, por tanto, reflejarn aproximadamente los costos
corrientes.

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48
I
Costo de inventario final (500 unidades):
100 unid. X $ 1.500/u.
= $ 150.000
200
1.300
260.000
200
1.200
240.000
500 unid.
$ 1.640.000

( 650.000 )
$
990.000
Elementos del Costo
$ 650.000
d) LTIMO EN ENTRAR, PRIMERO EN SALIR (UEPS)

LAST IN, FIRST OUT
(LIFO)
Este mtodo supone que los materiales recibidos al ltimo, son los primeros que se
usan. Por consiguiente, el inventario final refleja los precios de los materiales recibidos
primero.
El costo de los materiales despachados se calcula tomando primero la ltima
compra y, luego, retrocediendo cronolgicamente. El inventario final de los materiales se
calcula a partir del inventario inicial o de las primeras compras y luego, avanzando
cronolgicamente.
El principal defecto del sistema de inventario peridico es que el costo de los
materiales usados no se puede determinar sin un control fsico del inventario final de
materiales. Contar los materiales disponibles puede ser muy costoso y lleva tiempo. Las
tcnicas de inventario peridico presentadas seran tambin inadecuadas si la informacin
del costo de materiales usados y del costo de materiales disponibles fuera requerida
permanentemente.
Debido a que la empresas productoras grandes requieren una informacin sobre
los costos en forma permanente, son dadas a utilizar el sistema de inventario perpetuo.
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49
I
Costo de inventario final (500 unidades):
200
1.100
= $ 200.000
300
1.100
= 3.300.000
500 unid.

530.000
$ 1.640.000
( 530.000)
$ 1.110.000
Elementos del Costo
B. COSTEO POR SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO.

Bajo este sistema, la compra de materiales se registra en una cuenta llamada
Inventario de Materiales, ms bien que en una cuenta de compras. Si se dispone de un
inventario inicial de materiales, debera tambin registrarse en la cuenta de Inventario de
Materiales. Cuando se utilizan los materiales, se hace un crdito a la cuenta Inventario
de Materiales por el costo de los materiales usados y un dbito en la cuenta Productos
en Proceso. El resultado final es que el costo de los materiales usados se asigna a la
produccin en el momento mismo en que los materiales son empleados; el saldo en la
cuenta Inventario de Materiales muestra el costo de los materiales an disponibles.
De esta forma, bajo el mtodo de un inventario perpetuo, tanto el costo de los

materiales usados como el inventario final de materiales, se determinan
directamente.
El uso del mtodo de inventario perpetuo, por lo general requiere hacer un conteo
fsico de los materiales disponibles, por lo menos una vez al ao, con el fin de revisar
posibles errores o mermas producidas por dao o robo. Si el conteo fsico no concuerda
con los saldos en la cuenta de inventario, las cifras segn libros se ajustan para reflejar el
conteo real.

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50
I
a) IDENTIFICACIN ESPECFICA.
El costo de los materiales usados y el inventario final de materiales se calcula
multiplicando las unidades usadas o disponibles por el costo especfico de cada
unidad usada o an disponible. Por consiguiente, la seleccin de un sistema de
inventario perpetuo o peridico no afectar el mtodo de medicin.
b) COSTO PROMEDIO.
Promedio Simple: cuando se utiliza el sistema de inventario perpetuo, el
clculo del precio promedio debe efectuarse despus de cada compra. Esta
tcnica por lo general es llamada Promedio Mvil Simple.
Elementos del Costo
TARJETA DE CONTROL DE EXISTENCIAS

MES
: ______________________________
PRODUCTO : ______________________________
CDIGO
:______________________________
FECHA
COMPRAS
UNIDADES
(unid.)
AO: ______________________
PROVEEDOR: _______________
CDIGO: ___________________
USOS
COSTO
UNITARIO(
$/u)
COSTO
TOTAL ($)
UNIDADE
S
COSTO
UNITARIO
(unid.)
($/ u)
SALDOS
COSTO
TOTAL ($)
UNIDADE COSTO
S
UNITARIO
(unid.)
($/u)
01/10/06
200
1000
200.000
-----
-----
-----
200
1000
200.000
05/10/06
500
1100
550.000
-----
-----
-----
700
1050
735.000
06/10/06
-----
-----
-----
300
1050
315.000
400
1050
420.000
09/10/06
400
1200
480.000
-----
------
-----
800
1100
880.000
-----
-----
-----
200
1300
260.000
1000
1150
1.150.00
0
20/10/06
-----
----
-----
600
1150
690.000
400
1150
460.000
28/10/06
100
1500
150.000
-----
-----
-----
500
1220
610.000
15/10/06
Costo total mat. disponibles

1.640.000
Costo mat.
Consum.
Costo invent. final

1.005.000

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COSTO
TOTAL ($)
610.000
4
51
I
Clculos:
(1000 + 1100)/2
= $ 1050/unidad
(1000 + 1100 + 1200)/3
1100
(1000 + 1100 + 1200 + 1300)/4
1150
(1000 + 1100 + 1200 + 1300 + 1500)5 =
1220
Promedio Ponderado: cuando se utiliza el sistema de inventario perpetuo, el

promedio ponderado debe volverse a calcular despus de cada compra, en vez
de al final del periodo, como en el sistema de inventario peridico.
Elementos del Costo
El costo promedio ponderado se calcula despus de cada compra dividiendo el costo total
de los materiales disponibles por el nmero total de unidades disponibles. Bajo el sistema
de inventario perpetuo a esta tcnica se le llama Costo Promedio Ponderado Mvil.
MES
: _________________________________ AO
: _________________
PRODUCTO : _________________________________ PROVEEDOR: _________________
CDIGO
: _________________________________ CDIGO
: _____________________
FECHA
COMPRAS
UNIDADES
(unid.)
USOS
COSTO
UNITARIO(
$/u)
COSTO
TOTAL ($)
UNIDADE
S
COSTO
UNITARIO
(unid.)
($/ u)
SALDOS
COSTO
TOTAL ($)
UNIDADE COSTO
S
UNITARIO
(unid.)
($/u)
01/10/06
200
1000
200.000
-----
-----
-----
200
1.000
200.000
05/10/06
500
1100
550.000
-----
-----
-----
700
1.071
750.000
06/10/06
-----
-----
-----
300
1.071
321.300
400
1.071
428.400
09/10/06
400
1200
480.000
-----
------
-----
800
1.036
908.400
-----
-----
-----
200
1300
260.000
1000
1.168
1.168.40
0
20/10/06
-----
----
-----
600
1.168
700.800
400
1.168
467.200
28/10/06
100
1500
150.000
-----
-----
-----
500
1.134
617.200
15/10/06

1.640.000
Costo mat.
Consum.
Costo invent. final

1.022.100

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COSTO
TOTAL ($)
610.000
4
52
I
($750000/700 unid.)
= $ 1.071/unidad
($908.400/800 unid)
= 1.136/unidad
Perspectivadel
Elementos
para
Costo
el aprendizaje pre-escolar
Clculos:
($ 1.168.400/1.000 unid) = $ 1.168/unidad

($617.200/500unid)
= $ 1.234/unidad
c) PRIMERO EN ENTRAR, PRIMERO EN SALIR (PEPS)

FIRST IN, FIRST OUT
(FIFO)
Puesto que el costo de los materiales usados se calcula con base en los materiales
comprados primero, el inventario final de materiales lo conforman las compras ms
recientes. Estas dos cantidades sern idnticas bajo estos dos mtodos de inventario
peridico y el perpetuo.

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53
I
FECHA
COMPRAS
UNIDADES
(unid.)
01/10/06
200
USOS
COSTO
UNITARIO(
$/u)
COSTO
TOTAL ($)
1000
200.000
500
1100
550.000
-----
-----
-----
09/10/06
400
1200
200
1300
260.000
-----
----
-----
28/10/06
1500
COSTO
TOTAL ($)
UNIDADES COSTO
UNITARIO
(unid.)
($/u)
COSTO
TOTAL ($)
-----
-----
-----
200
1.000
-----
-----
-----
200
1.000
500
1.100
750.000
440.000
200
1.000
100
1.100
310.000
400
1.100
-----
------
-----
400
1.100
400
1.200
400
1.100
400
1.200
200
1.300
-----
100
COSTO
UNITARIO
480.000
15/10/06
20/10/06
(unid.)
SALDOS
($/ u)
05/10/06
06/10/06
UNIDADES
-----
-----
400
1.100
200
1.200
200
1.200
680.000
200
1.300
-----
-----
-----
200
1.200
200
1.300
100
1.500
150.000
1.640.000 Costo mat. Consum.
Perspectivadel
Elementos
para
Costo
el aprendizaje pre-escolar
MES
: _________________________________ AO
: _________________
CDIGO
: _________________________________ CDIGO
: _________________
990.000
Costo invent. final
200.000
920.000
1.180.000
500.000
650.000
650.000
d) LTIMO EN ENTRAR, PRIMERO EN SALIR (UEPS)

LAST IN, FIRST OUT
(LIFO)
Bajo los sistemas de inventarios peridico o perpetuo, el costo de los materiales
usados y el inventario final de materiales puede diferir. La diferencia surge del costo que se
asigna en la fecha en que los materiales son usados. Bajo el sistema de inventario
perpetuo, el costo debe asignarse a cada unidad usada en la fecha de su empleo; bajo el
sistema de inventario peridico, el costo se asigna al final del periodo.
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54
I
TARJETA DE CONTROL DE EXISITENCIAS
MES
: _________________________________ AO
: _________________
CDIGO
: _________________________________ CDIGO
: _________________
COMPRAS
UNIDADES
(unid.)
01/10/06 200
USOS
COSTO
UNITARIO(
$/u)
COSTO
TOTAL ($)
1000
COSTO
UNITARIO
($/u)
COSTO
TOTAL ($)
UNIDADES
(unid.)
COSTO
UNITARIO
($/u)
COSTO
TOTAL ($)
200.000 -----
-----
-----
200
1.000
200.000
1100
550.000
-----
-----
-----
200
500
1.000
1.100
750.000
-----
-----
1100
200
330.000 200
1000
1.100
420.000
------
-----
200
200
400
1.000
1.100
1.200
900.000
200
200
400
200
1.000
1.100
1.200
1.300
1.160.00
0
05/10/06
500
06/10/06 ----09/10/06
UNIDADES
(unid.)
300
-----
400
1200
480.000
15/10/06
-----
200
20/10/06 -----
1300
260.000
----
-----
28/10/06
100
1500
SALDOS
-----
200
400
1.300
1.200
200
740.000 200
1.000
1.100
420.000
-----
-----
-----
1.000
1.100
1.500
570.000
150.000
1.640.000
-----
Costo mat. Consum.
200
200
100
1.070.000 Costo invent. final
Elementos del Costo
FECHA
650.000
2.1.4 LOS LMITES DE EXISTENCIAS

El Inventario es un activo circulante necesario que permite al proceso de
produccin-venta operar con un mnimo de alteraciones. Es decir, constituye las partidas
del activo corriente que estn listas para la venta (toda aquella mercanca que posee una
empresa en el almacn valorada al costo de adquisicin, para la venta o actividades
productivas).

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4
55
I
Los Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario
del negocio o para ser consumidos en la produccin de bienes o servicios para su
posterior comercializacin. Los inventarios comprenden, adems de las materias
primas, productos en proceso y productos terminados o mercancas para la venta,
los materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos en la produccin de bienes
fabricados para la venta o en la prestacin de servicios; empaques y envases y los
inventarios en trnsito.
Existen dos aspectos del inventario que deben ser

inventario y Nivel adecuado del inventario.
Elementos del Costo
La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de

aqu la importancia del manejo del inventario por parte de la misma. Este manejo contable
permitir a la empresa mantener el control oportunamente, as como tambin conocer al
final del periodo contable un estado confiable de la situacin econmica de la empresa.
analizados: Tipos de
El inventario representa una inversin considerable por parte de las empresas

manufactureras; es por ello, que se hace indispensable prestarle atencin especial a su
manejo.
Para realizar una eficiente administracin, los responsables de esta rea deben
controlar todos los niveles del inventario y considerar que esta es una inversin
significativa que si no se maneja de una forma adecuada puede convertirse en un
problema que afectara la gestin financiera de la empresa.
Disponer de inventarios permite satisfacer la demanda y mantener operativos los
procesos productivos. Un cliente no atendido recurrir a la competencia y podra quedarse
con ellos en forma permanente si recibe atencin esmerada. Algo que escapa al control del
proveedor habitual pero que se gest a partir de su falta de inventario. Lo que
originalmente fue la prdida de una venta podra transformarse en la prdida de una
corriente de beneficios.

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4
56
I
Entre las variables que inciden en el nivel de inventario ptimo tenemos la
estacionalidad y ciclo del negocio, la estructura productiva, caractersticas de los
proveedores, sistema de informacin interno; se podra agregar factores tales como
perecibilidad, obsolescencia, velocidad de reabastecimiento, nivel de actividad de la
empresa y mucho ms.
v
NIVEL DE INVENTARIO
Elementos del Costo
Existen distintos puntos de vista sobre los niveles adecuados del inventario entre
los gerentes de finanzas, mercadotecnia, manufactura y compras de la empresa. Cada
sector considera estos niveles a la luz de sus propios objetivos.
La disposicin del gerente de finanzas hacia los niveles de inventarios es
mantenerlos bajos para garantizar que el dinero de la empresa no se invierta de manera
imprudente en recursos excesivos.
El gerente de mercadotecnia, por otro lado, preferira contar con grandes
inventarios de cada uno de los productos terminados de la empresa. Esto asegurara que
todos los pedidos se ejecutaran con rapidez, eliminando la necesidad de rechazar pedidos
debido al agotamiento del inventario.
La principal responsabilidad del gerente de manufactura es ejecutar
correctamente el plan de produccin para obtener la cantidad deseada de productos
terminados, de calidad aceptable, a un costo bajo. Al desempear esta funcin, el gerente
de manufactura mantendra inventarios extensos de materias primas para evitar retrasos
en la produccin y apoyara los inventarios considerables de productos terminados,
realizando grandes corridas de produccin, con el fin de reducir los costos de produccin
por unidad.
El gerente de compras se interesa nicamente en los inventarios de materias
primas, ya que es responsable de vigilar que cualquier materia prima requerida por la
produccin est disponible en las cantidades correctas, en el momento oportuno y a un
precio favorable. Sin el control adecuado, el gerente de compras podra adquirir recursos
en cantidades ms grandes que las requeridas en realidad para obtener descuentos por
volumen o previendo un incremento de precios o la escasez de ciertos materiales.
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4
57
I
v
TIPOS DE INVENTARIOS
Los inventarios son importantes para los fabricantes en general, y vara
ampliamente entre los distintos grupos de industrias. La composicin de esta parte del
activo es una gran variedad de artculos, y es por eso que se han clasificado de acuerdo a
su utilizacin en los siguientes tipos:
Inventario s de M aterias Primas
Inventario s de Produccin en Proceso
Inventario s de Productos T erminados
Elementos del Costo
Inventario s de M ateriales y Suministro s
Inventarios de Materias Primas
En toda actividad industrial concurren una variedad de artculos (Materias Primas) y

materiales, los que sern sometidos a un proceso para obtener al final un artculo
terminado o acabado. A los materiales que intervienen en mayor grado en la produccin se
les considera "Materia Prima", ya que su uso se hace en cantidades lo suficientemente
importantes del producto acabado. La Materia prima, es aquel o aquellos artculos
sometidos a un proceso de fabricacin que al final se convertir en un producto terminado.
Por ejemplo: pulpa de madera para la elaboracin de papel, fibras para la elaboracin de
textiles, etc.
Inventarios de Productos en Proceso
El inventario de productos en proceso consiste en todos los artculos o elementos

que se utilizan en el actual proceso de produccin. Es decir, son productos parcialmente
terminados que se encuentran en un grado intermedio de produccin y a los cuales se les
aplic la labor directa (mano de obra directa) y gastos indirectos inherentes al proceso de
produccin en un momento determinado.

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58
I
Una de las caractersticas del Inventario de produccin en proceso es que va aumentando
el valor a medida que es transformado de materia prima en producto terminado como
consecuencia del proceso de produccin.
Inventario de Productos Terminados
Comprenden los artculos transferidos por el departamento de produccin al almacn de

productos terminados por haber alcanzado su grado de terminacin total y que a la hora
de la toma fsica de inventario se encuentren an en los almacenes; es decir, los que
todava no han sido vendidos. El nivel de inventario de productos terminados va a
depender directamente de las ventas, es decir, su nivel est dado por la demanda.
Inventario de Materiales y Suministros
Elementos del Costo
En el inventario de materiales y suministros se incluye:

Materias primas secundarias, sus especificaciones varan segn el tipo de industria, un
ejemplo para la industria cervecera es, sales para tratamiento de agua.
Artculos de consumo destinados para ser usados en la operacin de la industria, dentro de
estos artculos de consumo los ms importantes son los destinados a las operaciones, y
estn formados por los combustibles y lubricantes, estos en la industria tienen gran
significacin.
Los Artculos y materiales de reparacin y mantenimiento de las maquinarias y aparatos
operativos, los artculos de reparacin por su gran volumen necesitan ser controlados
adecuadamente, la existencia de estos varan en relacin a sus necesidades.

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59
I
IMPORTANCIA DE LOS INVENTARIOS
v
Dentro de las cuentas contables que muestran la situacin de una empresa,
generalmente la de mayor caracterstica en el negocio es la formada por los inventarios.
Suele presentarse en las empresas manufactureras problemas de gestin y
contabilizacin muy complejos; la continuacin o el fracaso de una empresa depende del
tratamiento que se d a estos problemas.
Los beneficios pueden presentar oscilaciones muy fuertes dependiendo del proceso de
valorizacin de los inventarios.
Elementos del Costo
Los inventarios constituyen otro componente importante del capital de trabajo, de

los cuales las empresas obtienen recursos sustanciales.
CONTROL DE INVENTARIO
v
Los controles empleados para prevenir el fraude en los inventarios de la empresa se
basan en una distribucin adecuada de las funciones de compra, recepcin,
almacenamiento, tesorera y contabilidad. Consiste en ejercer medidas de proteccin
fsica y mantener una contabilizacin eficaz. Puede que estos controles no sirvan para
impedir todos los fraudes posibles pero, por lo general, deberan detectarlos antes de que
se ocasionen unas prdidas demasiado grandes.
Los procedimientos referentes a los inventarios y suministros deben ofrecer un nivel
de seguridad razonable a la empresa, contra prdidas por desperdicios, robo, descuido en
las compras, etc., y deben tambin producir informacin segura sobre el movimiento y
composicin de las mercancas. Los mtodos por los cuales se pueden obtener estos
resultados, varan desde luego, con el tamao y clase de negocio. Estos factores tambin
determinan, en gran parte, hasta qu grado la existencia de mercancas puede estar sujeta
a control efectivo.

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60
I
El control es fundamental en cualquier organizacin, puesto que los inventarios
comprenden generalmente la cuenta del activo corriente que compromete ms inversin,
se hace indispensable la aplicacin de estrictas medidas de control interno para garantizar
un correcto funcionamiento acorde con las polticas y planes de la administracin del
negocio. Para lo cual una manera de mantener dicho control es el cdigo de barras.
Los propsitos de las polticas de inventarios deben ser:
o
o
Planificar el nivel ptimo de inversin en inventarios.

A travs de control, mantener los niveles ptimos tan cerca como sea posible de
lo planificado.
Elementos del Costo
Los niveles de inventario tienen que mantenerse entre dos extremos: un nivel excesivo que
causa costos de operacin, riesgos e inversin insostenibles, y un nivel inadecuado que
tiene como resultado la imposibilidad de hacer frente rpidamente a las demandas de
ventas y produccin
( alto costo por falta de existencia).
v
SISTEMAS DE ADMINISTRACIN DE INVENTARIOS
Las tcnicas que se emplean comnmente en la administracin del inventario son:
Sistema ABC
Modelo de las cantidad econmica de Pedido (CEP)
Sistema de Planeacin de los Requerimientos de materiales (PRM) y,
Sistema Justo a Tiempo (JAT)

A continuacin, examinaremos el Modelo de Cantidad Econmica de Pedido (CEP)
o Lote Econmico de Compra (LEC)

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61
I
LOTE ECONMICO DE COMPRA
v
Un Stock de Reserva, destinado a evitar las zozobras de produccin, tambin

llamado inventario mnimo o de seguridad, que se representa por la lnea
horizontal AB. Nunca el consumo normal del material debe hacer bajar el stock
del nivel OA, puesto que su destino exclusivo es afrontar emergencias
(consumo por sobre lo programado, escasez del material en el mercado,
problemas con proveedores, etc.).
El inventario que est por encima del nivel mnimo OA se llama Stock de
Trabajo. Cada vez que se compra un lote econmico, de magnitud CD, el
inventario alcanza su nivel mximo OE y desde ese punto, segn el consumo de
material, empieza a descender hasta llegar al nivel mnimo, donde vuelve a
recibirse un nuevo lote de igual magnitud y as sucesivamente.
El segmento n = FG representa el nmero de das u otra unidad de tiempo que

tarda el pedido en llegar a bodega desde que se pone la orden al proveedor, lo
que implica el concepto de punto de pedido, que es aquel nivel de inventario en
que debe efectuarse el pedido y el grfico lo seala en el nivel OH.

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Elementos del Costo
Revisemos la Figura 2.1. En el eje de abscisas se representa la variable tiempo y

en el de ordenadas la cantidad de un cierto material. El grfico, que semeja dientes de
sierra, muestra los siguientes elementos:
4
62
Elementos del Costo
Figura 2.1 Control de Inventarios
Este modelo toma en consideracin diversos costos operativos y financieros, y determina

la cantidad de pedido que minimiza el costo total del inventario.
Con excepcin del costo real de la mercanca, los costos relacionados con el
inventario se dividen en tres grupos generales:
Costo de Pedido
Costo de Mantenimiento del inventario y,
Costo Total.
Costos de pedido: stos incluyen los costos administrativos fijos por ordenar y recibir un
pedido, es decir, el costo por elaborar una solicitud de compra, procesar el trabajo
administrativo resultante, recibir un pedido y cotejarlo con la factura. Estos costos se
expresan normalmente en pesos por pedido.

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63
I
Costos de mantenimiento en inventario: son los costos variables por unidad que se
generan por mantener un artculo en inventario, durante un periodo de tiempo especfico.
Estos costos se expresan comnmente en pesos por unidad por periodo e incluyen los
costos de almacenamiento, del seguro, de deterioro y de obsolescencia y, an ms
importante, el costo de oportunidad o costo financiero por mantener fondos inmviles en
inventario. Una regla general, citada con frecuencia, sugiere que el costo por mantener un
artculo en inventario, durante un ao, es del 20% al 30% del costo (valor) del artculo.
Costo total: ste se define como la suma del costo de pedido y el costo de mantenimiento
en inventario. El costo total es importante en el modelo CEP porque el objetivo de este
modelo consiste en determinar la cantidad de pedido que minimice su costo.
Elementos del Costo
Este modelo se puede analizar en forma grfica, como se muestra en la Figura 2.2:
Figura 2.2 Lote Econmico de Compra

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64
I
El objetivo establecido del modelo CEP consiste en determinar la cantidad de
pedido que minimice el costo total del inventario de la empresa.
La cantidad ptima de pedido se calcula grficamente registrando las cantidades del

pedido en el eje X, u horizontal, y los costos en el eje Y, o vertical.
Elementos del Costo
La figura anterior ilustra el comportamiento general de estos costos. La curva del costo
total representa la suma de los costos de pedido y los costos de mantenimiento en
inventario de cada cantidad de pedido. El costo total mnimo se presenta en el punto
denominado CEP, donde se cruzan la curva del costo del pedido y la curva del costo de
mantenimiento en inventario.
Se puede desarrollar el modelo matemtico que permite determinar la cantidad econmica
de pedido.
Definamos:
a
u
r
S
LEC
: costo de pedido
: costo unitario del material
: tasa de inters anual o costo alternativo
: consumo anual en unidades del material
: Lote Econmico de Compra, expresado en unidades
El costo de pedido se determina tomando el costo de hacer un pedido multiplicado

por el nmero de pedidos que se efectan en el ao. Y dicho nmero viene dado por el
consumo total del ao, dividido por el lote econmico de compra (cantidad de cada
pedido), que es la incgnita del problema.
Entonces:
CP =
S
LEC
xa

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65
I
El costo de mantencin es el inventario de trabajo promedio que se conserva
durante el ao, multiplicado por la tasa de costo de capital (costo alternativo) aplicada al
precio del material. El inventario promedio, bajo el supuesto de consumo lineal y uniforme
es, simplemente, la mitad de la cantidad econmica de pedido, representado por la
cantidad AK en la figura 2.1.
Entonces:
CM =
LEC
2
x ux r
Elementos del Costo
Finalmente, el costo de la mercadera comprada es su consumo anual multiplicado

por el costo unitario:
CC = S x u
El Costo Total, est dado por la siguiente ecuacin:

CT = CP + CM + CC
Reemplazando:
CT =
S
LEC
x a + LEC x u x r + S x u
2
Dicho costo se hace mnimo cuando la derivada o funcin marginal de la funcin total se
hace cero, es decir, cuando al aumentar la CEP en una unidad infinitesimal, el CT no vara;
slo en ese punto el CT es mnimo o mximo, pero no creciente ni decreciente.

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66
I
Derivando la funcin de CT con respecto a la CEP, llegamos a obtener la frmula
para determinar la cantidad econmica de pedido.(El proceso de derivacin no se muestra
en esta unidad, puesto que no es el objetivo de este contenido la derivacin). La frmula
para determinar la cantidad econmica de pedido es la siguiente:
LEC =
2S x a
uxr
Si la cantidad econmica se consume en m tiempo y el pedido tarda n tiempo en

llegar, desde que se coloca la orden, el punto de pedido (PP) queda determinado as:
Elementos del Costo
PP = LEC x n
m
EJEMPLO:
Una materia prima se utiliza a un ritmo de 1.000 unidades al mes y cuesta $ 2.000 la
unidad. El costo de hacer un pedido se estima en $ 10.000.- y la tasa de costo alternativo
es 8% anual. El consumo del material es uniforme en el tiempo: 50 unidades diarias
durante 20 das hbiles del mes y durante los 12 meses del ao. El pedido tarda 5 das en
recibirse.
Determine la cantidad econmica de pedido y el punto de pedido.
Datos:
S = 12.000 unidades (1.000 unidades x 12 meses)
a = $ 10.000.u = $ 2.000.r = 0,08
n = 5 das

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67
I
Luego:
LEC =
m = LEC
50
2 x 12.000 x 10.000
2.000 x 0,08
240.000.000 = 1.225 unidades

160
= 1.225 = 24,5 das

50
m = 1.225
unidades x 5 das = 250 unidades
24,5 das
Elementos del Costo
Por lo tanto, la cantidad econmica de compra, que minimiza el costo de inventario

para la empresa, es de 1.225 unidades del material; el pedido del lote debe efectuarse
cuando se llegue al nivel de 250 unidades del material por encima del stock de reserva, lo
que ocurre 5 das antes que se agote el LEC o 19,5 das despus que se recibe (24,5 das
es el tiempo en que se consume el lote).
2.2 MANO DE OBRA
2.2.1 NATURALEZA DE LA MANO DE OBRA
La mano de obra es el esfuerzo fsico o mental que se emplea en la elaboracin de
un producto. El costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplear los recursos
humanos. La compensacin que se paga a los empleados que trabajan en las actividades
relacionadas con la produccin representa el costo de la mano de obra de fabricacin.
Los trabajadores directos son aquellos que trabajan directamente en un producto,
bien sea manualmente o empleando mquinas. La mano de obra directa es la que se
involucra de manera directa en la produccin de un artculo terminado, que fcilmente
puede asociarse al producto y que representa un costo de mano de obra importante en la
produccin de dicho artculo. Ejemplo: los trabajadores de una lnea de ensamblaje en una
fbrica automotriz o los operarios de una mquina de tejer en una fbrica de chalecos.
La mano de obra directa se considera un costo primo y a la vez un costo de
conversin.
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I
La mano de obra indirecta es el trabajo de fabricacin que no se asigna
directamente a un producto; adems, no se considera relevante determinar el costo de la
mano de obra indirecta con relacin a la produccin. Entre los trabajadores cuyos servicios
estn indirectamente relacionados con la produccin se incluyen los diseadores de
productos, los supervisores de trabajo y los inspectores del producto.
La mano de obra indirecta forma parte del costo indirecto de fabricacin.
2.2.2 COSTOS INCLUIDOS EN LA MANO DE OBRA
Elementos del Costo
El principal costo de la mano de obra son los jornales que se pagan a los
trabajadores de produccin. Los jornales son los pagos que se hacen sobre una base de
horas, das o piezas trabajadas. Los sueldos son pagos fijos hechos regularmente por
servicios gerenciales o de oficina. En la prctica, sin embargo, los trminos jornales y
sueldos con frecuencia se usan indistintamente, de manera incorrecta.
La contabilizacin de la mano de obra por parte de un fabricante usualmente
comprende tres actividades:
Control de tiempo
Clculo de la nmina total y
Asignacin de los costos de la nmina.

CONTROL DE TIEMPO
La mayora de los fabricantes a gran escala tiene una seccin separada de control
de tiempo dentro de un departamento de personal cuya funcin es recolectar las horas
trabajadas por los empleados. Dos documentos fuente comnmente utilizados en el
control de tiempo son la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo.
Una Tarjeta de Tiempo (Tarjeta Reloj) la inserta el empleado varias veces cada
da: al llegar, al salir a almorzar, al tomar un descanso y cuando termina su jornada de
trabajo.

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69
I
Al mantener un registro mecnico de las horas totales trabajadas cada da por los
empleados, este procedimiento proporciona una fuente confiable para calcular y registrar
los costos totales de la nmina.
Las Boletas de Trabajo las preparan diariamente los empleados para cada orden.
Las boletas de trabajo indican el nmero de horas trabajadas, una descripcin del trabajo
realizado y la tasa salarial del empleado (insertada por el departamento de nmina).
CLCULO DE LA NMINA TOTAL
Elementos del Costo
La principal funcin del departamento de nmina es calcular la nmina total,

incluidas la cantidad bruta ganada y la cantidad neta por pagar a los empleados despus
de las deducciones (retencin de impuestos, cotizaciones previsionales, etc.). El
departamento de nmina distribuye la nmina y lleva registros de los ingresos de los
empleados, tasa salarial y clasificacin de empleo.
ASIGNACIN DE LOS COSTOS DE NMINA
Con las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo como gua, el departamento de
contabilidad de costos debe asignar los costos totales de la nmina a rdenes de trabajo
individuales, departamentos o productos.
2.2.3 SISTEMAS DE PAGOS A LA MANO DE OBRA
Un Plan de Incentivos de Sueldos es un sistema empleado por algunas empresas
como un medio de minimizar y controlar los costos de mano de obra. Comprende el pago
de compensaciones adicionales por incrementos en la productividad. El plan puede ser
aplicable a individuos aislados, a grupos de individuos o a la planta entera.
Para que se pueda considerar exitoso el Plan, los incentivos en la nmina deben
coincidir con incrementos en la produccin y tambin con reducciones en los costos
unitarios de mano de obra o con reducciones en otros costos de fabricacin.
Dentro de los sistemas a base de incentivos que existen actualmente, se pueden
sealar los siguientes:

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70
I
a)Sistema Taylor de Jornal Diferencial.
Este sistema implica la fijacin de las cuotas por pieza, una para obreros de bajo
rendimiento y otra para obreros de alto rendimiento, determinndose una produccin
estndar para una jornada de trabajo.
Se aplica en aquellas empresas que tengan un porcentaje fuerte de costos indirectos en
relacin con el costo total de produccin.
EJEMPLO:
Trabajador
Produccin Tarifa
diaria
pieza
por Pago Total Costos

por piezas Indirectos
por obrero
Costo Total Costo

unitario
$ 900
$ 5.400
$ 1.000
$ 6.400
$ 900
6.300
1.000
7.300
1.043
$ 900
7.200
1.000
8.200
1.025
$ 900
8.100
1.000
9.100
1.011
10
$ 900
9.000
1.000
10.000
1.000
11
$ 900
11.000
1.000
12.000
1.091
12
$ 900
12.000
1.000
13.000
1.083
13
$ 900
13.000
1.000
14.000
1.077
14
$ 900
14.000
1.000
15.000
1.071

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Elementos del Costo
Datos:
Jornada diaria de trabajo: 8 horas.
Produccin estndar diaria: 9 piezas.
Proporcin diaria de costos indirectos por obrero: $ 1.000.Tarifa alta por pieza: $ 1.000.- (para 9 piezas ms).
Tarifa baja por pieza: $ 900.- (para menos de 9 unidades).
$ 1.067/u.
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71
I
b) Sistema Halsey de Salarios con prima.
Al igual que el sistema anterior de incentivos, el objeto del sistema Halsey es obtener una
mayor productividad del trabajador, fijando su atencin en las economas de tiempo.
Para llevar a cabo su objetivo, el sistema en cuestin tiene el siguiente procedimiento:
Se le asigna una produccin normal a la jornada de trabajo basada en la experiencia; a
dicha produccin se le fija una cuota. Ahora bien, el incentivo del sistema lo encontramos
en el hecho de que el trabajador que logra sobrepasar esa produccin media y por lo tanto
est dndole a la empresa un ahorro, tendr derecho al 50% del valor de dicho ahorro.
Elementos del Costo
EJEMPLO:
Datos:
La produccin normal de una hora es
La cuota fija por hora
: $ 1.200.-
Beneficio al tr abajador
Trabajador
: 60 unidades.
: 50% del ahorro.
Produccin Cuota fija p or Total a pagar por hora

por hora
hora
($/hora)
(piezas)
($/hora)
Costo un itario
($/pieza)
30
1.200
1.200
40
50
1.200
1.200
24
59
1.200
1.200
20,34
60
1.200
1.200
20
80
1.200
1400
17,5
100
1.200
1.600
16
120
1.200
1.800
15
140
1.200
2.000
14,29

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I
Clculos:
Trabajador E
Produccin = 80 unidades
La produccin normal en 1 hora es de 60 unidades; este trabajador fabric 80
unidades en 1 hora, en consecuencia de que debiera haberse demorado ms
tiempo:
60 unidades => 1 hora
80 unidades => X
1 hora
0,3333 horas
X = $ 400
=> $ 1.200
=>
X
Elementos del Costo
X = 80/60 = 1,3333 horas =>
Es decir, este trabajador debi haberse demorado 1,33 horas en producir las 80 unidades.
A la empresa le gener un ahorro de 0,33 horas, razn por la cual merece ser beneficiado
monetariamente.
Si en 1 hora de trabajo se le pagan $ 1.200, por 0,33 horas se le deberan cancelar $400;
este dinero fue un ahorro para la empresa por parte del trabajador.
La empresa, entonces, beneficia al trabajador con el 50% del ahorro generado:
$ 400 x 50% = $ 200. Por lo tanto, el total a pagar al trabajador E sera $ 1.200 + $ 200 = $
1.400/hora.
Se obtiene un costo unitario de $ 17,5/unidad
De igual forma se desarrolla para los trabajadores F, G y H.

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73
I
c) Sistema Rowan.
Trabajador Produccin Cuota fija por

por hora
hora
Total a pagar
por hora
Costo unitario
30
1.200
1.200
40
50
1.200
1.200
24
59
1.200
1.200
20,34
60
1.200
1.200
20
80
1.200
1.500
18,75
100
1.200
1.680
16,8
120
1.200
1.800
15
140
1.200
1.884
13,46
Elementos del Costo
Este sistema es anlogo al sistema anterior; sus estndares suelen basarse en la

experiencia anterior y en lugar de compartir con la empresa el valor del tiempo ahorrado, se
concede al trabajador un porcentaje de la paga bsica o estndar, en proporcin al
porcentaje del tiempo ahorrado.
Clculos:
Trabajador E:
80 unid. 60 unid. = 20 unid. => 20 unid./80 unidad. = 0,25 = 25%
Por lo tanto, incentivo al trabajador es: $ 1.200 x 25% = $ 300
Trabajador F:
100 60 = 40
Trabajador G:
120 60 = 60
Trabajador H:
140 60 = 80
=> 40/100 = 0,4 = 40%

=> $ 1.200 x 40% = $ 480
=> 60/120 = 0,50 = 50%

=> $ 1.200 x 50% = $ 600
=> 80/140 = 0,57 = 57%

=> $ 1.200 x 57% = $ 684

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74
I
d) Sistema Gantt.
Es una mezcla de tarifa y bonificacin a la unidad. Es una combinacin de pago por tiempo
y por unidad producida.
Se establece una cantidad de produccin, y bajo ella, se paga un sueldo fijo, cualquiera
sea la produccin. Alcanzada la cantidad bsica de produccin se paga una bonificacin
relativamente alta, y de ah hacia arriba, una tasa preestablecida por unidad.
Produ ccin
Salario
bsico
Incentivo
Total a pagar Costo

unitario
890
15.000
---
15.000
16,85
900
15.000
---
15.000
16,67
1.000
15.000
5000
20.000
20
750
15.000
---
15.000
20
1.200
15.000
5000+200x30
26.000
21,67
1.230
15.000
5000+230x30
26.900
21,87
995
15.000
---
15.000
15,08
1.180
15.000
5000+180x30
25.400
21,53
1.007
15.000
5000+30x7
20.210
20,07
Elementos del Costo
Trabajador
2.3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN (CIF) O CARGA FABRIL

2.3.1 SUBDIVISIN DE GASTOS
Estos costos se refieren a todos los costos de produccin diferentes de los
materiales directos y la mano de obra directa. Los siguientes son ejemplos de CIF:
Materiales indirectos y mano de obra indirecta
Calefaccin, luz y energa para la fbrica
Arrendamiento del edificio y equipo de la fbrica
Depreciacin del equipo de fbrica y del edificio

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4
75
I
Mantenimiento de la fbrica y del equipo de fbrica
Impuestos sobre el edificio de la fbrica
Etc.
Los CIF se dividen en tres categoras, con base a su comportamiento en la relacin

con la produccin.
Elementos del Costo
CIF VARIABLES
El total de los costos indirectos de fabricacin variables cambia en proporcin
directa con la produccin de unidades, es decir, mientras mayor sea el nmero de
unidades producidas ms alto ser el valor de los costos variables. Sin embargo, el costo
variable por unidad se mantiene constante en la medida en que la produccin cambia.
Ejemplos son los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.
CIF FIJOS
El total de los costos indirectos de fabricacin fijos se mantienen constantes dentro
de un nivel relevante de rendimiento, indiferente a los niveles de produccin variables
dentro de ese rango. El rango relevante ha sido previamente definido como los diferentes
niveles de produccin en los cuales ciertos costos indirectos de fabricacin totales se
mantienen constantes. El costo unitario, a medida que cambia la produccin, se modifica.
Ejemplos son: Impuesto sobre la propiedad y el arrendamiento del edificio de fbrica.
CIF SEMIVARIABLES
Son aquellos que no son totalmente fijos ni totalmente variables en su naturaleza,
pero que tienen caractersticas de los dos. Estos costos, deben ser igualmente separados
en sus componentes fijos y variables.
Ejemplos son: Calefaccin, luz y energa.
Los costos indirectos de fabricacin no se producen uniformemente durante el
periodo, por lo tanto, se puede hacer un estimativo y desarrollar una tasa para aplicar los
costos indirectos de fabricacin a los trabajos o departamentos en la medida que las
unidades se producen.

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76
I
La clasificacin de un CIF como variable, fijo o semivariable adquiere importancia
cuando se calcula la tasa predeterminada de CIF. En algunas empresas, sin embargo, el
tamao de las operaciones no justifica el costo y la cantidad de trabajo involucrado para
aplicar los CIF o tasas predeterminadas; ms bien, los CIF reales se cargan a las
operaciones mientras se producen.
Costos Indirectos de F abricacin Estimados
=> Numerador
Nivel Estimado de Produccin
=> Denominad or
Elementos del Costo
Dos factores principales, determinan las Tasa de Costos Indirectos de Fabricacin en un

periodo:
2.3.2 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ESTIMADOS, APLICADOS Y REALES

CIF ESTIMADOS
Una empresa debe desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo
satisfactorio de los costos indirectos de fabricacin (el numerador de la tasa
predeterminada). Cuando la empresa presupuesta los CIF para un periodo, cada costo
debe clasificarse como fijo o variable (los costos semivariables tiene que dividirse entre
sus componente fijos y variables).
Los costos fijos no varan ante cambios en los niveles de produccin (dentro de un
rango relevante) y, por lo tanto, el nivel de produccin no es un factor en la determinacin
de los costos fijos.
Por ejemplo: una empresa estima los costos indirectos de fabricacin fijos para el
periodo siguiente como sigue:
Arrendamiento de la fbrica
$ 2.500.000
Im puestos
$
CIF Fijos
500.000
$ 3.000.000

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4
77
I
Estos costos debern permanecer constantes, salvo que se presente alguna variacin
notable en los niveles de produccin.
Los costos variables, por otro lado, varan en proporcin directa ante cambios en el
nivel de produccin; por lo tanto, requieren una estimacin del costo variable por unidad.
Para determinar los CIF variables, el costo por unidad debe multiplicarse por el nivel
estimado de produccin. El nivel de produccin para el periodo siguiente debe tambin
determinarse con el fin de proyectar la parte variable de los costos indirectos de
fabricacin.
Por ejemplo: suponga que existen dos componentes de costo variable:
Elementos del Costo
Costo de material indirecto $ 12.500.000.- (estimacin de $50 /unidad producida para una
produccin estimada de 250.000 unidades).
Mano de obra indirecta $ 7.500.000.- (estimacin de $ 500.-/hora para 15.000 horas de
produccin estimada).
Por lo tanto, los costos indirectos de fabricacin seran:
Costos Fijos estimados
$ 3.000.000.
Costos Variables estimados:

Material indirecto
$12.500.000
$ 7.500.000
Total Estimados CIF
$ 23.000.000
Cuando se estn preparando los costos indirectos estimados para el siguiente

periodo, se debern asumir tambin los cambios en los costos debido a la inflacin, los
avances tecnolgicos y las decisiones de poltica en relacin con los estndares de
produccin u objetivos. El presupuesto de costos indirectos de fabricacin requiere de un
anlisis cuidadoso de las experiencias pasadas de los estndares de la industria y de otros
datos concretos con el fin de obtener un estimativo lo ms ajustado posible para medir los
costos reales de produccin.
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4
78
I
NIVEL ESTIMADO DE PRODUCCIN
Para calcular la Tasa de Costos Indirectos de fabricacin para un periodo, el nivel
estimado de produccin es una consideracin importante, ya que los costos indirectos de
fabricacin son una combinacin de costos variables, fijos y semivariables.
Las siguientes, son bases comunes en la determinacin de los CIF:
Capacidad Terica o ideal: es el rendimiento mximo que un departamento o

fbrica es capaz de producir bajo condiciones perfectas. En este modelo, el
rendimiento ms alto fsicamente posible es igual a 100%.
Elementos del Costo
Capacidad Prctica o Real: es el rendimiento terico o ideal menos las

contingencias externas, tales como faltas en suministros o fallas en la energa.
Capacidad Normal o de largo Plazo: es el rendimiento prctico menos las

contingencias internas, tales como demoras, fallas en las mquinas o ausentismo.
La capacidad normal asume una tasa de costos indirectos, en la cual los gastos
proyectados y los niveles de produccin se basan en una utilizacin promedio en la
planta y los trabajadores, en un periodo de tiempo suficiente para equilibrar los
niveles altos y bajos en la produccin. La capacidad normal estimada usada en
cada periodo para calcular la tasa de costos indirectos, no cambia.
Capacidad Real Esperada o de Corto Plazo: es el rendimiento real previsto para

el periodo siguiente. Podra ser usada como una base para determinar el
rendimiento real esperado para periodos siguientes. Cuando se utiliza esta base,
las tasas diferentes se determinan para cada periodo de acuerdo con los cambios
estimados en los costos indirectos de fabricacin, demanda a corto plazo y
consideraciones de produccin.

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4
79
I
DETERMINACIN DE TASAS DE CIF
TASA =
Elementos del Costo
Una vez que los CIF han sido estimados y se han determinado los niveles
esperados de produccin, se podran calcular las tasas de CIF que se fijan por lo general
en pesos o como un porcentaje de la produccin.
No hay reglas fijas para determinar cul de las actividades estimadas se deberan
usar como denominador o base, como frecuentemente se llama; sin embargo, tiene que
haber una relacin directa entre la base y los CIF, y , adems, el mtodo utilizado para
determinar la tasa debera ser fcil de calcular y aplicar.
La FRMULA para calcular la tasa de CIF que permanece idntica, sin importar la
base escogida, es la siguiente:
CIF ESTIM ADOS

BASE DE ACTIVIDADES ESTIM ADAS
Las siguientes cinco bases, son comnmente usadas para calcular la Base de los Costos
Indirectos:
Unidades de Produccin. Este mtodo es muy simple puesto que la

informacin sobre unidades producidas est siempre disponible para aplicar los
costos indirectos. En este caso, la frmula sera:
Tasa =
CIF Estimados
Unid ades de Produccin Estimada
Ejemplo:
CIF estimados
$ 500.000.
Produccin estimada
2.500 unidades
Tasa = $ 500.000
= $ 200/unidad
2.500 unidades
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4
80
I
o
Costo de Materiales Directos. Este mtodo es adecuado cuando se puede

determinar la existencia de una relacin directa entre los CIF y los costos de los
materiales directos, considerando que estos ltimos son parte muy considerable
del costo total. En este caso, la frmula sera:
CIF estimados
x 100 = % de CIF por Costo de
Material
Costo de Materiales Directos estimados
CIF estimados
$ 500.000
Costo de Materiales Directos
$ 100.000
Tasa = $ 500.000
Elementos del Costo
Ejemplo:
= 5 x 100 = 500% de CIF por costo de MPD
$ 100.000
Costo de Mano de Obra Directa. Esta es la base ms comnmente usada, ya

que los costos de mano de obra directa por lo general estn estrechamente
relacionados con los CIF, y la informacin sobre la nmina est siempre
disponible. En esta caso, la frmula sera:
CIF Estimados
x 100 = % de CIF por Costo de MOD
Costo de MOD Estimada
Ejemplo:
CIF estimados
Costos de MOD
$ 1.000.000
Tasa = $ 500.000
500.000
= 0,5 x 100 = 50% de CIF por costo de MOD
$ 1.000.000

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4
81
I
o
Horas e Mano de Obra Directa. Este mtodo es adecuado cuando existe una
relacin entre los CIF y las horas de mano de obra directa y cuando se presenta
una significativa disparidad entre las tasas de sueldos por horas; para proveer la
informacin necesaria para aplicar esta tasa, se tendran que llevar registros de
tiempos. En este caso, la frmula sera:
Tasa =
CIF Estimados
Horas de Mano de Obra Directa Estimadas
CIF estimados
$ 500.000
Horas de M ano de Obra Directa Estimadas
100.000 HOMD
Tasa =
$ 500.000.-
Elementos del Costo
Ejemplo:
= $ 5.-/HMOD
100.000 HMOD
Horas Mquina. Este mtodo utiliza el tiempo requerido por las mquinas para
ejecutar operaciones similares, como una base para calcular las tasas de CIF y
las horas mquina. En este caso, la frmula sera:
Tasa = CIF Estimados

Horas Mquina
Ejemplo:
CIF estimados
$ 500.000
Horas mquina
200.000 H-M
Tasa = $ 500.000
= $ 25/H-M
200.000 H-M

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4
82
I
CIF APLICADOS
Despus de determinar la Tasa de CIF, se puede aplicar o asignar los CIF
Estimados a la produccin, a medida en que los artculos son producidos, y de acuerdo con
la base usada.
Ejemplo:
Tasa de CIF : $ 500/HMOD
Base
: Horas de MOD.
Elementos del Costo
Horas Reales de MOD Trabajadas: 100.000
Por lo tanto, se habran aplicado a la produccin durante el periodo en que se trabajaron las
horas de mano de obra directa, un total de CIF estimados de $ 50.000.000.- ($500/HOMD x
100.000 HMOD).
CIF REALES
Se incurre en estos costos, por lo general, diariamente, y se registran
peridicamente en los libros mayores y auxiliares. El uso de los libros auxiliares, permite un
mayor grado de control sobre los CIF permitiendo agrupar las cuentas relacionadas, as
como tambin descubrir en detalle los diferentes gastos incurridos por los distintos
departamentos.
Los CIF encierran muchas partidas diferentes e implican una variedad de cuentas.
Por esta razn, muchas empresas desarrollan un catlogo de cuentas que indica la
cuenta a la cual los costos indirectos especficamente se asignan.

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4
83
I
CONTABILIZACIN DE LOS CIF
Los cargos por CIF provienen de muchas fuentes: facturas, comprobantes, etc. Las
empresas manufactureras comnmente utilizan un formato para el clculo de los CIF (una
Hoja de CIF por departamento). Cada departamento mantiene una Hoja de Costos
Indirectos que es un libro auxiliar de la cuenta de Control de CIF. Estas hojas son registros
detallados de la cantidad total de CIF realmente incurridos por cada departamento. La
conciliacin de los libros de control y auxiliares debera efectuarse a intervalos regulares.
Ejemplo:
Suponga lo siguiente:
Departamento
Procesamiento
Tasa de CIF
Elementos del Costo
Las tasas de CIF se basan en horas de mano de obra directa.
Horas reales de MOD
500
2.500
Ensamblaje
50
1.000
Terminacin
300
1.500
Los CIF reales para el periodo fueron de $ 1.700.000.Determinacin de los CIF Aplicados:
Departamento
Procesamiento
CIF Ap licados
500 x 2.500 =
$ 1.250.000.-
Ensamblaje
50 x 1.000
50.000.-
Terminacin
300 x 1.500
450.000.-
$ 1.750.000.-

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4
84
I
Se debe comparar los CIF Aplicados con los CIF Reales, de la siguiente forma :
Si CIF Aplicados > CIF Reales => Sobreaplicacin de CIF

Si CIF Aplicados < CIF Reales => Subaplicacin de CIF
Entonces:
CIF Aplicados
$ 1.750.000
CIF Reales
$ 1.700.000
Sobreaplicacin de CIF
50.000
Registro s:
Productos en Proceso
Elementos del Costo
1
$ 1.750.000
CIF Aplicados
$ 1.750.000
2
CIF Reales
$ 1.700.000
Cuentas por Pagar
$ 1.700.000
3
CIF Aplicados
$ 1.700.000
CIF Reales
$ 1.700.000
4
CIF Aplicados
$ 50.000
$ 50.000
Si suponemos los saldos siguientes:

- Costo de Ventas
- Productos en Proceso
- Productos Terminados
= $ 4.000.000.= $ 500.000.= $ 2.500.000.-

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85
I
La Sobreaplicacin de costos indirectos se asigna de la siguiente forma:
Costo de Ventas
: $ 4.000.000/$7.000.000
:$
= 57% x $ 50.000 = $ 28.500
500.000/$7.000.000 = 7% x
Productos T erminados: $2.500.000/$7.000.000
= 36% x
100%
$ 50.000 = $ 3.500
$50.000 = $ 18.000
$ 50.000
Luego:
5
$ 50.000
Costo de Ventas
$ 28.500
$ 3.500
Productos T erminados
$ 18.000
Elementos del Costo
2.3.3 PROCESO DE DISTRIBUCIN DE GASTOS. ASIGNACIN DE COSTOS DE

DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN
En una empresa manufacturera, existen dos tipos de departamentos de fbrica:
Produccin y Servicios.
En el departamento de produccin tienen lugar los procesos de produccin o
conversin. El departamento de servicios proporciona servicios a los departamentos de
produccin. Ejemplos de departamentos de servicios son el departamento de
Mantenimiento, el cual es responsable por la conservacin de la maquinaria, del edificio y
de los terrenos; el departamento de Servicios, el cual es responsable de proveer energa
para la calefaccin y alumbrado de la planta y para el uso del equipo elctrico.
Como los departamentos de produccin se encuentran directamente beneficiados
por los departamentos de servicios, una porcin de costos de los departamentos de
servicios debera ser asignada a los departamentos de produccin.
Los siguientes mtodos, son comnmente usados para asignar los costos de los
departamentos de servicios a los departamentos de produccin:
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4
86
I
a) MTODO DIRECTO.
Elementos del Costo
Este mtodo es el ms comnmente utilizado para asignar los costos de los

departamentos de servicios, debido a su simplicidad matemtica y su facilidad de
aplicacin. En el mtodo directo, se hace una asignacin especfica del costo del
departamento de servicios a los departamentos de produccin. La base para la
asignacin, generalmente vara de acuerdo con la naturaleza del servicio prestado. Por
ejemplo, el costo del departamento de mantenimiento de los edificios y terrenos podra ser
asignado a los departamentos de produccin con base en el nmero de metros cuadrados
que emplean.
b) MTODO ESCALONADO.
Este mtodo es ms preciso que el mtodo directo ya que toma en consideracin
los servicios prestados a otros departamentos de servicios. La asignacin de costos del
departamento de servicios se efecta mediante una serie de pasos:
Los costos del departamento de servicios que proporciona servicios al mayor nmero de
otros departamentos de servicios, se asignan primero.
Los costos del departamento de servicios que provee servicios al siguiente nmero de
departamentos de servicios, se asigna luego. Cualquier costo sumado a este
departamento del paso (a) se incluye. Ntese que bajo este mtodo una vez que los
costos de un departamento de servicios han sido asignados a otros departamentos,
ningn costo adicional puede ser asignado en el futuro. Esto es, el departamento cuyos
costos fueron asignados en el paso (a) no recibiran asignacin alguna del segundo
departamento.
Esta progresin contina, paso a paso, hasta que todos los costos de los departamentos
de servicios hayan sido asignados a los departamentos de produccin.

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4
87
I
c) MTODO ALGEBRAICO.
Elementos del Costo
Es el mtodo ms preciso de los tres, ya que considera los servicios recprocos entre los
departamentos de servicios. Con el mtodo directo, no se asignan costos de un
departamento de servicios a otro departamento de servicios. En el mtodo escalonado, los
costos del departamento de servicios, son asignados a otros departamentos de servicios;
la asignacin recproca no es posible porque la cuenta de cada departamento de servicios
se cierra una vez que los costos han sido asignados y no se podran asignar costos
adicionales. Con el mtodo algebraico, el uso de ecuaciones simultneas permite la
asignacin recproca, ya que a cada departamento de servicios, le seran asignados
costos del departamento que proporciona el servicio. Cuando los servicios recprocos no
son amplios, es posible llegar a una aproximacin aceptable mediante el uso del mtodo
escalonado.
DIAGRAMA DE LOS TRES MTODOS DE ASIGNACIN DE COSTOS
Departamentos de Servicios
MTODO
Departam entos de Produccin
DIRECTO
MTODO
ESCALONADO

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4
88
I
MTODO
ALGEBRAICO
EJEMPLO:
Depar tamento
CIF Totales
Horas de
MOD
Horas totales de mano de

obra estimada
Servicios X
$ 1.000.000
-----
700
1.000
Servicios Y
750.000
-----
500
700
Produccin A
3.650.000
1800
1.000
2.800
Produccin B
4.460.000
950
3.000
1.200
TOTAL
9.860.000
2750
5.200
5.700
Elementos del Costo
Una empresa tiene dos departamentos de servicios y dos departamentos de produccin.

Se dispone, adems, de la siguiente informacin:
Informacin adicional:
o
o
o
El costo del departamento X se asigna a los departamentos A y B con base en el

nmero de metros cuadrados.
El costo del departamento Y se asigna con base en horas de mano de obra
directa estimadas.
Las tasas de CIF para los departamentos de produccin se basan en horas de
mano de obra directa.

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4
89
I
Se pide:
a) Asignar los costos de los departamentos de servicios a los departamentos productivos
considerando los siguientes mtodos:
o
Mtodo Directo
o
Mtodo Escalonado
o
Mtodo Algebraico
b) Determinar las Tasas de CIF respectivas para cada mtodo.
TEM
Serv. X
Total
de
presupuestados
Serv. Y
costos $ 1.000.000
Produccin A
Produccin B
3.650.000
4.460.000
$ 750.000
Asignacin Serv. X
-1.000.000
-----
250.000
750.000
Asignacin Serv. Y
-----
-750.000
525.000
225000
$0
$0
$ 4.425.000
$ 5.435.000
Saldo
despus
asignacin
de
Elementos del Costo
MTODO DIRECTO
Asignacin de costos:
Tasa de aplicacin de CIF
$4.425.000/1.800H $5.435.000/950H
MOD=
MOD=
$2.458,33/HMOD $5.721,05/HMOD
Clculos:
Asignacin d el Departamento X:
Total de costos presupuestados = $ 1.000.000

m de los deptos. A y B
= $ 250/m
4.000 m 2
Asignacin d el Departamento Y:
Total de costos presupuestados
= $ 750.000 = $ 187,5/HMOD
Total de HMOD de los deptos. A y B
4.000 HMOD

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4
90
I
MTODO ESCALONADO
Suponga que, para el ejemplo, primero se asignan los costos del departamento de
servicios X y, luego, los costos del departamento de servicios Y.
Total
de
presupuestados
Serv. X
costos
Asig. Serv. X
Subtotal
$1.000.000 $ 750.000
de
la
Tasa de aplicacin
CIF/HMOD
de
Prod. A
Prod. B
$3.650.000
$ 4.460.000
-1.000.000
111110
222.220
666.670
861110
3.872.220
5.126.670
-861110
602.784
258.326
$0
$4.475.004
$5.384.996
Asig. Serv. Y
Saldo despus
asignacin
Serv. Y
$0
$4.475.004/1.800HMOD= $5384996/950HMOD=
$2.486,11/HMOD
$5.668,41/HMOD
Elementos del Costo
TEM
Clculos:
Asignacin d el Departamento X:

= $ 1.000.000
= $ 222,22/m
4.500 m
Asignacin d el Departamento Y:

= $ 861.110
= $ 215,2775/HMOD
4.000 HMOD

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4
91
I
MTODO ALGEBRAICO
Para el ejemplo, suponga lo siguiente:
ITEM
Depto. De Servicios X
Depto. De Servicios Y
Departamento X
-----
20%
Departamento Y
10%
-----
Departamento A
40%
60%
Departamento B
50%
20%
Total
100%
100%
Elementos del Costo
Servicios provistos por:
Entonces:
TEM
Serv. X
Total
de
presupuestados
costos
Serv. Y
$
$ 750.000
1.000.000
Prod. A
Pr od. B
$ 3.650.000
$ 4.460.000
Asig. Serv. X
-1173469
117347
469.388
586.734
Asig. Serv. Y
173469
-867347
520.409
173.469
$0
$0
$ 4.639.797
$ 5.220.203
Saldo
despus
asignacin
de
Tasa de aplicacin de
CIF/HMOD
$4.639.797/1800H
MOD=
$2.577,66/HMOD
$5.220.203/950
HMOD=
$5.494,95/HMOD
Ecuaciones:
X
Y
Y
Y
Y
=
=
=
=
=
1.000.000 + 0,20 Y
750.000 + 0,10 X
750000 + 0,10 (1.000.000 + 0,20 Y)
750.000 + 100.000 + 0,02 Y
$ 867.347

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4
92
I
Luego:
= 1.000.000 + 0,20 (867.347)
= $ 1.173.469
Asignacin d e Costos Servicios X:

Servicios X
Produccin A
Produccin B
= 1.173.469 x 10%
= 1.173.469 x 40%
= 1.173.469 x 50%
100%
= 117.347
= 469.388
= 586.735
1.173.469
Servicios X
Produccin A
Produccin B
= 867.347 x 20%
= 867.347 x 60%
= 867.347 x 20%
100%
= 173.469
= 520.409
= 173.469
867.347

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Elementos del Costo
Asignacin d e Costos Servicios Y:
4
93
I.- VERDADEROS Y FALSOS. (40 PUNTOS = 8 x 5 c/u)

Conteste con una V si la aseveracin es correcta o una F si es falsa. Justifique stas
ltimas en el espacio indicado para ello.
1._____ La suma de las compras de materiales y el inventario final de materiales da como
resultado el costo de materiales disponibles para ser usados en la produccin
Elementos del Costo
2._____ El principal defecto del sistema de inventario perpetuo es que el costo de los
materiales usados no se puede determinar sin un control fsico de inventario de materiales.
3._____ Al valorizar el inventario por mtodo PEPS, generalmente se obtienen utilidades
ms elevadas que al utilizar el mtodo UEPS.
4._____ Los materiales indirectos se caracterizan por identificarse claramente en el
producto final y representar el mayor costo dentro del costo total del producto fabricado.
5._____ En el sistema de inventario perpetuo y en el sistema de inventario peridico, el
mtodo de Identificacin especfica es aplicado de la misma forma, no afectando el
sistema de medicin.
6._____ En el mtodo UEPS, el costo de los materiales despachados se calcula tomando
primero, la primera compra de materiales.
7._____ El costo promedio ponderado de una unidad, se obtiene sumando los diferentes
precios de compra y dividiendo este resultado por el nmero de compras realizadas.
8._____ En un sistema de inventario perpetuo, tanto el costo de los materiales usados
como el inventario final de materiales, se determinan directamente.

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4
94
I
9._____ La Tasa de costos indirectos se calcula multiplicando el Nivel Estimado de
Produccin por los Costos Indirectos de Fabricacin Estimados.
10.____ Son ejemplos de costos indirectos de fabricacin los materiales indirectos, los
gastos de venta, arriendos de equipos de fbrica y la mano de obra indirecta.
EJERCICIO 1
Se tiene la siguiente informacin sobre el movimiento de materiales de la empresa ALFA:
Saldo inicial
Compra
Compra
Consumo
Consumo
Compra
Consumo
Consumo
Compra
50 unidades a $ 400/unidad
120 unidades
50 unidades
50 unidades
30 unidades
Elementos del Costo
01/05/08
03/05/08
05/05/08
06/05/08
08/05/08
13/05/08
18/05/08
24/05/08
29/05/08
Complete la Tarjeta de Control de Existencias en base a la informacin entrega

utilizando sistema UEPS (LIFO) y responda lo siguiente:
a) Valor del inventario final al da 29 de mayo de 2008.
b) Costo de materiales disponibles para ser usados al da 29 de mayo de 2008.
c) Costo de materiales consumidos al da 12 de mayo de 2008.
d) Costo de materiales consumidos al da 29 de mayo de 2008.
e) Costo de materiales usados el da 6 de mayo de 2008.
f) Si el costo de mano de obra directa y de costos indirectos utilizados durante el mes
fueran de $ 12.000.000 y $ 560.000, respectivamente, cunto es el costo de produccin
de la empresa?

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95
I
COMPRAS
UNIDADES
COSTO
UNIT.
USOS
COSTO
TOTAL
UNIDADES
COSTO
UNIT.
SALDOS
COSTO
TOTAL
UNIDADES
COSTO
UNIT.
COSTO
TOTAL
Elementos del Costo
FECHA
EJERCICIO 2
Se dan a conocer los siguientes datos de la empresa CARTA BLANCA:
Tarifa alta por unidad
: $ 1.500.- (para 100 unidades o ms)
Tarifa baja por unidad
: $ 800.- (para menos de 100 unidades)
Produccin estndar diaria : 100 unidades
TRABAJADOR
A
B
C
D
E
F
G
PRODUCCIN
89 unidades
98 unidades
102 unidades
110 unidades
95 unidades
112 unidades
128 unidades
Determine el total a pagar a cada trabajador y el costo unitario de cada uno de ellos para los
niveles de produccin respectivos.
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96
I
EJERCICIO 3
En base a los siguientes antecedentes de la
inventario durante el ejercicio 2006, se le pide :
empresa "turbo", respecto del
a) Calcular el Costo de Materiales consumidos, usando el sistema de valoracin PEPS

(FIFO).
b) Determinar el Valor del Inventario Final de Materiales, bajo el mismo sistema de
valoracin.
DATOS:
UNIDADES
180 unidades
COSTO UNITARIO
$ 3.000.- c/u

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Elementos del Costo
INVENTARIO INICIAL
COMPRAS:
1er. Semestre
140 unidades
$ 3.500.- c/u.
2do. Semestre
250 unidades
$ 3.800.- c/u.
El consumo de materiales durante el periodo fue de 495 unidades.
4
97
Comprueba tus Respuestas


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Elementos del Costo

1. F. La suma del inventario inicial de materiales y las compras de materiales da como
resultado el total de materiales disponibles para usar en la produccin.
2. F. Esto es vlido para sistema peridico.
3. V.
4. F. Son los materiales directos.
5. V.
6. F. Esto es vlido en PEPS.
7. F. Se habla del costo promedio simple.
8. V.
9. F. La Tasa de CIF se calcula dividiendo los CIF estimados por el Nivel Estimado de
produccin.
10. F. Se excluye de los CIF a los gastos de venta.
4
98
I
EJERCICIO 1
METODO UEPS
COMPRAS
USOS
SALDOS
UNIDADE
S
COSTO
UNIT.
COSTO
TOTAL
UNIDADE
S
COSTO
UNIT.
COSTO
TOTAL
UNIDADE
S
COSTO
UNIT.
COSTO
TOTAL
01/05/07
50
400
20.000
---
---
---
50
400
20.000
---
---
---
03/05/07
60
450
27.000
50
60
400
450
47.000
50
60
70
400
450
590
88.300
---
---
---
04/05/07
70
590
41.300
---
---
---
06/05/07
---
---
---
08/05/07
13/05/07
100
649
64.900
15/05/07
---
---
---
70
50
590
450
63.800
50
10
400
450
24.500
10
40
450
400
20.500
10
400
4.000
---
---
---
10
100
400
649
68.900
50
649
32.450
10
50
400
649
36.450
16/05/07
30
649
19.470
10
20
400
649
16.980
19/05/07
---
---
---
10
20
40
400
649
600
40.980
---
40
---
600
---
24.000
Elementos del Costo
FECHA
Luego:
a) $ 40.980
b) $ 177.200
c) $ 84.300
d) $ 136.220
e) $ 63.800
f) $ 12.696.220

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99
EJERCICIO 2
TRABAJADOR
PRODUCCIN
PAGO POR
PIEZA
Pago total por

piezas
Costo unitar io
89
$ 800/u.
$ 71.200
$ 800/u.
98
800
78.400
800
102
1.500
153.000
1.500
110
1.500
165.000
1.500
95
800
76.000
800
112
1.500
168.000
1.500
128
1.500
192.000
1.500
Elementos del Costo
EJERCICIO 3
Costo de materiales usados:
180 unid.
x $ 3.000/u. = $ 540.000
Inventario fin al:
140
3.500
490.000
75 unid. X $ 3.800/u.= $ 285.000
175
3.800
665.000
495 unid.
$1.695.000

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100
Sistemas de Contabilidad de Costos
UNIDAD
III
SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

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101
I
III
TERCERA UNIDAD
OBJETIVO GENERAL
v
Diferenciar la informacin contenida en los Informes de Costo de Produccin de
acuerdo a diversos sistemas de costos.
v
Explicar el concepto y contexto del sistema de costeo por rdenes especficas.
v
Diferenciar la informacin contenida en el informe del costo de produccin que
ayuda a la gerencia en el anlisis de los costos totales y los costos unitarios de cada
departamento.
CONTENIDOS
o
o
o
Concepto de Sistema de Costos.
Costos Histricos
Costos Predeterminados
Principales Caractersticas.
Costos por rdenes Especficas de Produccin.
Conceptos y caractersticas.
Flujo del costo de produccin en una industria que utiliza un sistema de

costeo por rdenes especficas.
Costos por Procesos.
Conceptos y caractersticas.
Hoja de Costos por Procesos.
Flujo del sistema.
Produccin Equivalente o Efectiva.
Transferencia entre Departamentos.
Informe de Costo de Produccin.

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102
I
III
3.1 CONCEPTO DE SISTEMA DE COSTOS

Un Sistema de Costos es el conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e
informes estructurados sobre la base de la teora de la partida doble y otros principios
tcnicos, que tienen por objeto la determinacin de los costos unitarios de produccin
y el control de las operaciones fabriles.
El objetivo de un Sistema de Contabilidad de Costos o Sistema de Costeo es
acumular los costos de los productos o servicios. La informacin del costo de un
producto o servicio es usada por los gerentes para establecer los precios del producto,
controlar las operaciones, y desarrollar estados financieros. Tambin, el sistema de
costeo mejora el control proporcionando informacin sobre los costos incurridos por cada
departamento de manufactura o proceso.
La Contabilidad de Costos, en sus funciones principales, tiene como finalidad la
determinacin del costo unitario de los distintos artculos elaborados. Este costo
unitario se calcular dividiendo el costo global, por el nmero de unidades
producidas.
En relacin a la unidad producida, podemos decir que sta no necesariamente
deber representar el artculo final, ya que, perfectamente podr referirse al costo unitario
de partes componentes del producto terminado. En efecto, en una industria de ensamble,
previo a la determinacin del costo final, deber conocerse el costo de las distintas partes
que componen el producto.
La determinacin del costo unitario en una empresa industrial, podr en
consecuencia, referirse a uno de los siguientes puntos:
? Costo del producto terminado.
? Costo de las partes que componen el producto terminado.
Sea cual fuere la finalidad perseguida, el clculo del costo puede seguir dos
caminos: uno posterior a la fabricacin y otro anterior a sta.
En el primer caso hablamos de Costos Histricos o Reales, y en el
segundo, de Costos Predeterminado s.

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4
103
I
3.1.1 COSTOS HISTRICOS
Su clculo es posterior, o en el mejor de los casos, simultneo a la produccin; y
en consecuencia, ser necesario esperar que se realice una operacin para registrarla;
para lo que iremos totalizando todos los datos relacionados con los elementos empleados
(materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin), en libros o formularios especiales
que controlan cada uno de estos elementos.
En todo caso, debemos reiterar que la materia prima directa y la mano de obra
directa se llevarn de inmediato a la cuenta Productos en Proceso, y la materia prima
indirecta y la mano de obra indirecta ir a la cuenta Gastos de Fabricacin, para su
distribucin posterior en base a las proporciones que dicte la experiencia.
Los costos histricos originan dos sistemas contables, con caractersticas bien
definidas, y que se aplican de acuerdo al proceso de produccin de la empresa.
Estos sistemas son:
Costos por rdenes Especficas de Trabajo y,
Costos por Procesos.
3.1.2 COSTOS PREDETERMINADOS

Se calculan antes del proceso de fabricacin y su aplicacin deber contemplar
entre otros aspectos: monto de la produccin que se pretende, como tambin el valor de la
materia prima, mano de obra y posibles gastos que comprendera esta probable
produccin.
Los costos predeterminados pueden perseguir dos objetivos diferentes:
? Lo que podra costar el producto.
? Lo que debera costar el producto.
En este caso, tambin encontramos dos sistemas:
o
o
Costos Estimativos y,
Costos Estndar
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104
I
En realidad no resulta adecuado hablar de sistemas cuando nos preocupamos de
costos predeterminados, ya que su aplicacin se basa fundamentalmente en los sistemas
por rdenes especficas o por procesos, de acuerdo a las caractersticas de la firma donde
se apliquen.
Un resumen grfico de la clasificacin de los Sistemas de C est dado por el
siguiente cuadro:
Sistema de Costeo por rdenes

Especficas de Trabajo
COSTOS
HISTRICOS
Sistema de Costos por Procesos
SISTEMAS
DE
COST OS
COSTOS
PREDETERMINADOS
Sistema de Costos Estimativos

Sistema de Costos Estndar
3.2 PRINCIPALES CARACTERSTICAS

3.2.1 SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS DE TRABAJO.
Este sistema es aplicable a las empresas que hemos denominado como de ensamble o
montaje.
Se basa en el hecho de que generalmente este tipo de empresas trabaja mediante la
emisin de rdenes de produccin, las que indican en forma especfica el artculo
que se debe producir y la cantidad del mismo, con el fin de regular el proceso de
produccin, a objeto de que la existencia final de artculos elaborados est de acuerdo con
la venta, como asimismo, exista equivalencia entre la cantidad de partes componentes.

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105
I
Como podemos apreciar, el sistema de costos por rdenes especficas, se origina cuando
la produccin puede ser dividida en lotes o partidas claramente identificables.
El objetivo de la contabilidad de costos, en este caso, ser establecer el costo global y
unitario para cada partida de artculos originada por una orden de produccin.
Para cumplir con este objetivo se proceder a la habilitacin de un registro especial

por cada orden de produccin emitida, registro denominado Hoja de Costo, cuyo
formato vara de empresa a empresa; y que se numerar en forma coincidente con la orden
de produccin.
En esta hoja de costo se registrarn, a medida que se presenten, los elementos
directos empleados; y posteriormente, los de carcter indirecto al aplicar los gastos de
fabricacin.
Conviene recordar que los elementos del costo empleados se encontrarn en
registros especiales, a saber:
Los materiales empleados se registran en un diario de requisiciones; o bien, en

rdenes de requisicin o de entrega.
Los valores correspondientes a mano de obra empleada, estarn registrados en

el diario de salarios o en tarjetas de tiempo.
Por ltimo, los datos correspondientes a gastos de fabricacin se encontrarn

en el mayor de gastos de fabricacin.

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106
I
En forma grfica, este sistema presenta el siguiente desarrollo:
ORDEN DE PRODUCCIN Nro. 10
Existencias
Mat eria prima
$............
Salarios
Mano de Obra
$............
G. de Fabricacin
Costos Indirectos
$ ..........
Hoja de Cost o Nro. 10
________
Costo Total
Costounitario
$ ............
Prod. Terminados
$............
3.2.2 SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO

Este sistema es aplicable en aquellas empresas que hemos denominado de produccin
continua, donde el proceso de elaboracin est constituido por una serie de pasos
continuados, siendo en consecuencia, imposible identificar cada lote de produccin.
En este caso, el costo se calcular por periodos de produccin; generalmente un mes y no
por partidas como en el sistema anterior.
La suma de valores que forman el costo mensual se dividir por el nmero de unidades
producidas en el periodo, para calcular el costo unitario.

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107
Grficamente, este sistema presenta el siguiente formato:
Lgicamente, que en la prctica podrn presentarse ms de dos departamentos de

produccin, manteniendo las cuentas representativas de cada uno de ellos, el mismo
tratamiento que hemos determinado para el departamento B.
3.2.3 SISTEMA DE COSTOS ESTIMATIVOS
Este sistema de costos es aplicable en aquellas empresas que deban calcular el costo de
produccin con anterioridad al proceso de elaboracin, por ejecutar su trabajo,
generalmente, en base a pedidos previos, que deban cotizarse mediante presupuestos.
Para la determinacin del costo estimativo se habilitar un registro especial denominado
cdula de costo estimativo, en el que se anotarn los elementos del costo que se
supone intervendrn en el curso de la produccin y su probable valor.

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108
I
Resulta evidente la importancia de la correcta determinacin de las unidades y valores a
registrar en la cdula de costos, ya que la estimacin servir para dar presupuestos a
posibles clientes; o bien para planear nuevos productos a fabricar.
Una estimacin errnea, provocar un costo probable, inferior o superior al real, lo que en
el primer caso llevara a una cotizacin con prdidas y en el segundo al rechazo de un
presupuesto por su monto artificialmente elevado.
3.2.4 SISTEMA DE COSTOS ESTNDAR

Cuando la estimacin del costo se efecta con el fin de determinar la capacidad productiva
de la empresa, es decir, lo que se debe producir para llegar a un rendimiento mximo, el
clculo se convierte en una operacin de tipo normal o estndar.
En consecuencia, el costo estndar no es otra cosa que una variacin del costo estimativo,
con anlisis de las causas que originen variacin entre el costo normal y el costo real.
3.3 COSTOS POR RDENES ESPECFICAS DE PRODUCCIN
3.3.1 CONCEPTOS Y CARACTERISTICAS
Es el sistema que aplican las empresas cuyo proceso no es continuo y en el que
es posible identificar lotes especficos de produccin y seguir su trayectoria a
travs de las distintas operaciones hasta que se transforman en productos
terminados.
Por lo tanto, es utilizado preferentemente en empresas cuyos productos son
rpidamente identificables por unidades individuales o lotes de produccin a cada
uno de los cuales se le han aplicado, trabajo, recursos y tecnologa en grados diferentes.
Este sistema se utiliza especialmente para rdenes de produccin que tienen que ver
especialmente con pedidos de clientes como tambin, y no con mucha frecuencia,
cuando la produccin se destina a formar stock, segn lo determinen las polticas
empresariales.

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109
Las industrias que generalmente utilizan este mtodo son entre otras:
Las artes grficas.
Las fbricas de Muebles
Las de calzado
Las de confeccin
Etc.
En algunas ocasiones estas empresas que trabajan a pedido utilizan elementales
clculos de presupuestos para los trabajos que efectan. En estos casos es aconsejable
plantear el mtodo con una combinacin de costos precalculados e histricos. Estas
estimaciones conducen a controlar el costo de un producto o lote de productos, cuyas
especificaciones son establecidas por un cliente y pasan a constituir la orden de trabajo.
Pero lo ms general, en el sistema por rdenes de trabajo es aplicar los costos histricos,
donde al finalizar el proceso, el cliente acepta el precio asignado al producto o lote
fabricado de acuerdo a lo que los costos de produccin significaron en el mencionado
precio.
3.3.2 FLUJO DEL COSTO DE PRODUCCIN EN UNA INDUSTRIA QUE UTILIZA

SISTEMA DE COSTEO POR RDENES ESPECFICAS
Para que se comience a producir debe existir un pedido de los clientes o una
decisin de la direccin de la empresa para fabricar un determinado producto. Cualquiera
de estas alternativas dar origen a la emisin de un documento llamado ORDEN DE
PRODUCCION que firmado por un ejecutivo responsable (gerente de produccin) es
enviado al taller, para que se de comienzo al proceso de produccin; esta orden tendr el
formato que la industria quiera adoptar, pero que por lo menos debera tener el siguiente
contenido:

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110
Con la llegada de la orden de produccin al taller, se da comienzo al proceso de

fabricacin para el pedido consignado en dicha orden. Por su parte en el taller tambin
se toman medidas necesarias, con el propsito de llevar un buen control del proceso, para
lo cual se abre un registro llamado HOJA DE COSTOS. Un formato de hoja de costos
podra ser el siguiente:

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111
I
Una Hoja de Costos, tambin llamada Hoja viajera, debe acumular el total de materia
prima, mano de obra y CI (costos indirectos) invertidos en cada orden. Aunque los formatos
de las hojas de costos pueden cambiar de un negocio a otro, stas deben contener
esencialmente:
12.
13.
14.
Nombre del cliente

Nmero de orden
Nombre del artculo por fabricar
Clave del artculo por fabricar
Cantidad del artculo por fabricar
Especificaciones del artculo por fabricar
Supervisor o responsable
Fecha de inicio
Fecha de terminacin
Fecha esperada por el cliente
Requerimientos de materia prima
a.
Identificacin de materiales
b.
Costo de los materiales
c.
Cantidad de materiales invertidos en la orden
d.
Costo total de los materiales
Requerimientos de mano de obra
a.
Horas de mano de obra
b.
Costo por hora de mano de obra
c.
Costo total de mano de obra
Gastos de fabricacin aplicados a la orden
a.
Tasa o tasas de gastos de fabricacin aplicables
b.
Base de aplicacin de las tasas
c.
Total de gastos de fabricacin aplicados
Costo total de la orden
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Todo lo anterior implica que se acumular el costo anterior por cada uno de los
departamentos productivos por los que pase la orden.

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112
DIAGRAMA DE FLUJO CUENTAS INDUSTRIA SISTEMA C.P.O.E.P.

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113
I
EJERCICIO 1
La empresa LAMINADOS CARREN S.A. se dedica a la produccin de artculos de
lmina con base en las especificaciones de sus clientes.
El 26 de septiembre de 2008 la CA. LCTEOS S.A., solicit una cotizacin por la

manufactura de 50 recipientes de lmina de 1,57 m. de circunferencia y 0,8 m. de
altura.
LAMINADOS CARREN S.A. entreg la cotizacin, que fue aceptada, por lo que se
acord entregar la orden a ms tardar el 15 de octubre de 2008. A este trabajo se le asign
el nmero de Orden 5001 y se nombr a Sergio Carren como responsable de la
supervisin.
En la cotizacin de la orden se presupuestaron los siguientes recursos:
o
o
o
Materia prima requerida: 25 lminas de 1,6 m x 2,10 m., las cuales tienen
un costo de $ 15.000 c/u.
Mano de obra directa: 80 horas con un costo de $ 3.000 por cada hora.
Costos indirectos. Se aplican a razn del 60% del costo de la mano de obra
directa.
El 2 de octubre de 2008, para que la lmina pudiera salir del almacn de materiales, Sergio
Carren tuvo que llenar la Requisicin de Materiales siguiente:
REQUISICIN DE M ATERIALES
Fecha de pedido: 27/09/19x3
Fecha de entrega: 27/09/19x3
Departamento solicitante: Produccin
Aprobado por: Sr. Gonz lez
Requisicin nm. 15.498
Entrega a Sr. Carre n
CANTIDAD
DESCRIPCI
N MERO DE COSTO
COSTO TOTAL
N
ORDE N DE
UNITARIO
TRAB AJO
10
Lminas
# 5001
$ 15.000
$150.000
SUBTOTAL:
$ 150.000
Entregado por:________________Recibido por: ________________ TOTA L: $150.000

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114
I
Una vez hecha la requisicin de materiales, stos fueron enviados al
proceso de CORTE para dejar las lminas al tamao adecuado para la fabricacin de los
recipientes.
De igual forma se procedi con las lminas restantes:
Requisicin Nro. 15.503 del 30 de septiembre de 2008 por 10 lminas.
Requisicin Nro. 15.518 del 31 de septiembre de 2008 por las 5 lminas
restantes.
o
o
A medida que se cortaban las lminas, se enviaban al proceso de ENSAMBLE, donde

fueron dobladas y pegadas para formar los contenedores. Cada vez que un empleado
trabaja en la Orden 5001 llenaba una Boleta de Trabajo como la que se muestra en la figura
siguiente:
BOLETA DE T RABAJO
Orden de trabajo nm. 5001
Depto. : Corte
Fecha: 27/09/19x3
Empleado: Hctor Rubilar
Comienza: 8:00 am
Tasa salarial: $ 3.000/hora
Termina: 1:00 pm
Total: $ 15.000
Total : 5 horas
La boleta de trabajo se debe llenar por el empleado y sirve par tener un control de las horas
que dedica a una orden especfica. La cantidad de horas contenidas en las boletas de
trabajo es el total de horas que se vaca a la Hoja de Costos para cada orden. Tambin se
acostumbra a tener en la hoja de costos este reporte de la boleta de trabajo. Para el registro
de la mano de obra hay otro registro llamado Tarjeta de Tiempo, la cual sirve para anotar
las horas de entrada y salida de cada trabajador con el fin de verificar el nmero de
horas trabajadas semanalmente. La figura siguiente muestra un ejemplo de una tarjeta
de tiempo.

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115
VIE
8:00 AM
1:00 PM
2:00 PM
5:00 PM
8
SAB
TARJETA DE TIEMPO
Nombre del empleado: Hctor Rubilar
Cdigo del empleado: 254
Semana de: 27/09/2007 al 1/10/2007
DOM
LUN
MAR
MIE
JUE
8:00 AM
8:00 AM
8:00 AM
8:00 AM
1:00 PM
1:00 PM
1:00 PM
1:00 PM
2:00 PM
2:00 PM
2:00 PM
2:00 PM
5:00 PM
5:00 PM
5:00 PM
5:00 PM
8
8
8
8
Horas normales: 40
Horas extras: 0
Total: 40 horas
En la Tarjeta de Tiempo se indican las horas trabajadas semanalmente en la empresa.

En la Boleta de Trabajo, se indican las horas dedicadas a una orden especfica.
Si el trabajador dedica todo su tiempo a trabajar en las rdenes, el nmero de horas de la
tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo ser el mismo. La diferencia entre las horas
registradas en la boleta de trabajo y la tarjeta de tiempo es registrada como horas de mano
de obra indirecta.
El costo total incurrido en mano de obra fue de $ 240.000 (80 horas con un costo de $
3.000 cada hora) segn el total de horas sumadas de las boletas de trabajo, como se
indica:
o
o
30 horas trabajadas la semana que termina el 8 de octubre de 2008, en el

departamento de Ensamble.
10 horas trabajadas la semana que termina el 15 de octubre de 2008 en el
departamento de Terminado.
Una vez que se calcul el total de horas de mano de obra directa utilizada en esta orden,
se procedi a calcular la cantidad de Costos Indirectos (CI) que se deba aplicar a la orden
de trabajo 5001. El CI, previo al prorrateo respectivo, se aplic a razn del 60% del costo de
la MOD.
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116
I
La orden de trabajo 5001 fue terminada y transferida al almacn de producto terminado
el 12 de octubre de 2008. La Hoja de Costos utilizada para calcular el costo total de esta
orden es la siguiente:
Materia
Prima
Fecha
27/09/08
30/09/08
31/09/08
Cantida
d
# Req.
15.498
15.503
15.518
Tipo
169
169
169
Costo
Unidades
10 unidades
10 unidades
5 unidades
$ 15.000
$ 15.000
$ 15.000
Subtotal
Total
$150.000
$150.000
$ 75.000
Cliente: Lcteos S.A.

Supervisor: Sergio Carren
Fecha entrega esperada: 15/10/08
Fecha inicio: 27/09/08
Fecha terminacin: 14/10/08
HOJA DE COSTOS
Orden nmero 5001
Artculo: recipientes
Cantidad: 50
Clave: __________
Especificaciones: de lmina de 1.57 m de
circunferencia x 0.8 m de altura
Depto.
Cort e
Cort e
Cort e
$375.000
Mano de
Obra
Fecha
1/10/08
8/10/08
15/10/08
40 horas
30 horas
10 horas
$ 3.000
$ 3.000
$ 3.000
40 horas
30 horas
10 horas
$ 1.800
$ 1.800
$ 1.800
$120.000 Corte
$ 90.000 Ensamble
$ 30.000 Terminado
$240.000
Costos
Indirectos
Fecha
1/10/08
8/10/08
15/10/08
Costo Total
$ 72.000
$ 54.000
$ 18.000
$144.000
$759.000
Es importante sealar que en ocasiones los productos no son almacenados en la empresa,

el cliente los recibe directamente de la fbrica.

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117
I
3.4 COSTOS POR PROCESOS
3.4.1 CONCEPTOS Y CARCTERSTICAS.
v
CONCEPTOS
En el sistema de Costos por rdenes de Trabajo, los costos unitarios se calculan

para cada orden que emana de la gerencia de produccin, ya sea para responder a un
pedido de clientes o para mantener un determinado stock. Siendo la caracterstica del
sistema que la fabricacin slo se haca si haba una orden de produccin. Esta
modalidad de producir permita que el costo unitario se calculara dividiendo el total del
costo, segn la hoja de costos, por el nmero de unidades producidas.
Otras industrias presentan una caracterstica distinta, cual es la de dedicarse a
fabricar uno o ms productos en un proceso de fabricacin continua, es decir, la
elaboracin de tales productos constituye una actividad permanente a travs de todo el
ejercicio; cuando as ocurre, es ms aconsejable la adopcin de un sistema de costos por
procesos.
El sistema de costos por procesos persigue la obtencin de costos peridicos,
generalmente mensuales, establecindose una relacin entre el valor de los distintos
elementos del costo y la produccin obtenida en el periodo. En tales condiciones, el costo
unitario de cada producto constituye realmente un promedio de la elaboracin
ocurrida en cada periodo de costos.
Puesto que la fabricacin de cada producto requiere normalmente de distintas
etapa de transformacin de la materia prima, las que se realizan muchas veces en distintos
departamentos de produccin, con una funcin bien especfica, el sistema de costos
apunta a establecer no slo el costo final de cada producto, sino tambin el costo
parcial resultante en cada fase o proceso de fabricacin. Este costo no agregado al
producto facilita el anlisis del mismo y permite un mayor control sobre la eficiencia
operacional de cada departamento.

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118
I
Al establecerse el costo de cada proceso, podra decirse que se est aplicando el
mismo criterio que caracteriza a la departamentalizacin de los gastos de fbrica, pero con
la diferencia de que el sistema de costos por proceso se generaliza la
departamentalizacin, puesto que las materias primas y el trabajo directo tambin se
individualizan en cuanto al departamento que los ha utilizado.
CICLO DE FUNCIONAMIENTO DE UNA EMPRESA CON COSTOS POR PROCESOS
v
CARACTERSTICAS PRINCIPALES
El sistema de costos por procesos tiene un funcionamiento distinto a otros sistemas y esto
se debe a sus caractersticas propias que son:
1) En la empresa existirn tantos departamentos productivos, como procesos sean
necesarios para terminar el producto que se est fabricando.

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119
I
1) El proceso de produccin es continuo, es decir, que los departamentos siempre
estarn operando, an cuando no exista un pedido de clientes.
2) Tambin es necesario sealar que el proceso es cclico, esto quiere decir, que los
procesos de produccin se presentarn uno detrs de otro.
3) El costo unitario se calcula para un periodo determinado de tiempo, que puede ser
un mes, un semestre, un ao, etc.
3.4.2 HOJA DECOSTOS POR PROCESOS
Con el objeto de controlar proceso total de fabricacin en el departamento de
produccin, se llevar un registro que contiene todos los procesos productivos que se
estn desarrollando en la industria; esta hoja servir para calcular los costos por
departamento, costo de traspaso y los costos unitarios para cada periodo.
En cada departamento existirn costos propios y costos de traspaso y estos figurarn
tambin en la hoja de costos y estos son:
a) Costos Propios: Son aquellos elementos de costos que ingresan directamente a
un departamento en el proceso de produccin por procesos.
b) Costos de Traspaso: Son aquellos que con un grado de transformacin llega a un
determinado departamento, proveniente del departamento inmediatamente
anterior.
A continuacin se muestra un esquema de la hoja de costos, suponiendo un
proceso de fabricacin que supone 3 departamentos productivos.

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120
EJERCICIO
La empresa CALEUCHE S.A. presenta la siguiente informacin en MAYO 2002:
a. Costos por departamento:
DEPTO A
DEPTO B
DEPTO C
M.P.D.
22.000.000
25.500.000
12.000.000
M.0.D.
25.000.000
27.200.000
13.000.000
GS FABRIC
4.000.000
7.300.000
5.000.000
b. Se comenzaron a fabricar en el departamento A 20.000 unidades de las
cuales se terminaron 18.000 que fueron traspasadas al departamento
B.
De las unidades recibidas por el departamento B, se terminaron 16.000
(u) que fueron tr aspasadas al departamento C.
En el departamento C se terminaron 15.000 (u) que fueron enviadas al
Almacn de productos terminados para ser vendidos.
c. Detalle de gastos de fabricacin.
Tipo gasto
M.P.I.
M.O.I.
Energa elctrica
Combustible
Depreciacin
Seguro
DEPTO A
DEPTO B
DEPTO C
1.100.000
1.300.000
1.200.000
1.400.000
2.050.000
1.300.000
500.000
875.000
600.000
300.000
625.000
400.000
500.000
1.150.000
500.000
200.000
1.300.000
1.000.000
4.000.000
7.300.000
5.000.000
d. De las unidades terminadas se venden 12.000 (u) a $ 27.632.- c/u con
IVA incluido.
Se pide: Hoja de Costos del periodo.

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121
Algunas explicaciones: Traspasa la informacin del ejercicio a cada uno de los

departamentos de la hoja de costos.
1. El costo total debe ser igual siempre a la suma de los elementos de costo total ms
el costo de transferencia.
2. El costo unitario de cada elemento se obtiene dividiendo el costo total del elemento
por las unidades totales de cada departamento, por ejemplo, en el departamento A,
el costo unitario para la MPD ser: 22.000.000 :20.000 = 1.100,00000.
3. El costo de transferencia se obtiene al multiplicar el costo unitario total por el total de
unidades transferidas, por ejemplo el costo del departamento A transferido al
departamento B ser igual a : 18.000x2.500 = 45.000.000.
4. El costo unitario del ltimo departamento corresponder al costo de las unidades
terminadas.
5. El costo de existencias total ser igual a la suma de los costos de existencias de
cada departamento.

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122
I
3.4.3 FLUJO DEL SISTEMA
En las empresas en las que se utiliza este sistema se cargan los elementos del
costo correspondiente a un periodo determinado al proceso o procesos que existan y, en el
caso de que toda la produccin se inicie y termine en dicho periodo el costo por unidad se
obtendr dividiendo el costo total acumulado entre las unidades producidas.
En el caso de quedar produccin en proceso al final del periodo es necesario

estimar la fase en que se encuentra dicha produccin, esto es, se calcula la equivalencia a
unidades terminadas para poder valorizar toda la produccin como productos
terminados.
Desde el punto de vista contable, el proceso fundamental de este sistema de costos
es la valorizacin de la produccin transferida a otro proceso o terminada y la que
queda como inventario en proceso.
v
BASE DEL PROCEDIMIENTO.
Los costos del proceso descansan en la teora de costos promedios

correspondientes a un volumen de produccin dado y en un tiempo dado.
Los costos directos e indirectos se acumulan por procesos o departamentos y el
volumen de produccin se registra diaria, semanal, quincenal o mensualmente. Si hay
existencias en proceso se le busca su equivalencia en produccin terminada y las mermas
o prdidas normales se eliminan y recargan el costo de todo el proceso.
En estas condiciones, para obtener el costo promedio basta dividir el costo de
cada proceso entre la produccin equivalente (unidades terminadas + equivalente en
terminadas de lo que existe en proceso), insistindose en deducir las mermas o
prdidas normales no as las de carcter especial, mermas o prdidas extraordinarias.
El volumen de produccin indica la masa que ha sido puesta en proceso durante cierto
periodo.
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123
I
3.4.4 PRODUCCIN EQUIVALENTE O EFECTIVA
PRODUCCIN EQUIVALENTE es la cantidad de unidades que se dan por terminadas
de cada proceso teniendo en cuenta la fase de trabajo en que se encuentra en relacin
con su terminacin.
Ejemplo: Si existen 100 unidades al 50% de su terminacin equivale a 50 unidades
terminadas para fines de su valorizacin.
Generalmente, se busca un equivalente para los tres elementos del costo de

produccin (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin),
pero en ciertas ocasiones el material puede estar totalmente suministrado y slo es
necesario encontrar la equivalencia para el costo de conversin (mano de obra directa +
costos indirectos de fabricacin).
3.4.5 TRANSFERENCIA ENTRE DEPARTAMENTOS
El costeo por procesos se utiliza cuando las operaciones se realizan en diferentes
etapas de la produccin en uno o ms departamentos o centros de costos, por lo tanto, la
transferencia de costos entre departamentos necesita conocer precisamente el costo
unitario de la operacin en el departamento.
EJEMPLO:
La compaa SOL Y SOMBRA elabora el producto X, el cual requiere ser procesado en los
departamentos A y B. Durante el mes de Octubre de 2006 se colocaron en produccin y se
terminaron 5.000 unidades.
Los costos fueron los siguientes:
- Materiales
$ 10.000.000
- Mano de obra directa
$ 9.000.000
- Costos Indirectos
$ 6.000.000

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124
I
Clculos:
Trabajos en Proceso - Departamento A

Costo total
Costo unitario
Materiales colocados en produccin
$10.000.000
$ 2.000/unidad
$ 9.000.000
1.800
Costos indirectos
$ 6.000.000
1.200
Costo total
$ 25.000.000
$ 5.000/unidad
Luego:
Las unidades y los costos fluyen juntos a travs de un sistema de costeo por procesos. La
siguiente ecuacin resume el Flujo Fsico de las unidades en un producto.
UNIDADES POR CONTABILIZAR:

Unidades iniciales en proceso
+
Unidades que empiezan el proceso
o son recibidas de otros departamentos
UNIDADES CONT ABILIZ ADAS:
Unidades transferidas
+
Unidades terminadas y an disponibles
+
Unidades finales en proceso
EJEMPLO:
La compaa LUZ DE LUNA tena en el departamento A 2.000 unidades en proceso al
principio del mes. Coloc 6.000 unidades en proceso durante el mes y tena 3.000
unidades en proceso a fin de mes. Todas las unidades terminadas fueron transferidas al
departamento B.
Solucin:
Unidades iniciales en proceso
2.000
X Unidades transferidas
Unidades que empiezan el proceso
Luego:
6.000
3.000 Unidades finales en proceso
8.000
3.000 + X
8.000 3.000 = X
5.000 = X Unidades transferidas al depto. B
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125
I
Un producto puede fluir a travs de una fbrica por diferentes vas o rutas hasta su
terminacin. Los Flujos de Productos ms comunes son: Secuencial, Paralelo y
Selectivo.
FLUJO SECUENCIAL DEL PRODUCTO
Departamento
2
Moldeado
Departamento 3
Salado
Departamento 4
Horneado
Departamento
5
Empaque
Inventario de
Artculos
Terminados
Departamento
1
Mezclado
FLUJO PARALELO DEL PRODUCTO

Departamento
1
Corte
Departamento
2
Tinturado
Departamento
3
Instalacin de
alambre
Departamento
4
Pruebas
Departamento
5
Combinacin
Departamento
6
Empaque
Inventario de
Artculos
Terminados
FLUJO SELECTIVO DE PRODUCTOS

Departamento 2
Gasolina
Departamento 1
Petrleo Crudo
Departamento 3
Calentamiento del
petrleo
Departamento 4
Queroseno
Inventario de
Artculos
Terminados
Inventario de
Artculos
Terminados
Inventario de
Artculos
Terminados

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126
I
3.4.6 INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIN
El Informe del Costo de Produccin es un anlisis de la actividad del
departamento o centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un
departamento o centro de costos se presentan segn los elementos del costo.
Este informe puede prepararse, para cada departamento, siguiendo un enfoque de

4 pasos. Cada paso representa un Plan separado y los cuatro planes juntos constituyen un
Informe del Costo de Produccin.
PASOS:
1) PLAN DE CANTIDADES: Contabilizar el Flujo Fsico de unidades.
2) PLAN DE PRODUCCIN EQUIVALENTE: Calcular las unidades de
produccin equivalente.
3) PLAN DE COSTOS POR CONT ABILZ AR: Acumular los costos, totales y
por unidad, que van a contabilizarse por departamento.
4) PLAN DE COSTOS CONTABILIZ ADOS: Asignar los costos acumulados a
las unidades transferidas o todava en proceso.
EJEMPLO:
La empresa Juguetilandia, dedicada a la fabricacin de muecas modelo Barbie, posee
un sistema de costos por proceso. El proceso de elaboracin, hace que el producto pase
por dos departamentos durante su proceso de elaboracin:
Departamento A: Moldeado (piezas del cuerpo, ropa, gafas y empaque para las
muecas)
Departamento B: Ensamblaje (se unen las piezas, se viste la mueca y se empaca).

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127
I
Datos:
Depto. A
Depto. B
Unidades:
Iniciaron el proceso
60.000 u.s.
Recibidas del departamento A
46.000 u.s.
Transferidas al departamento B
46.000 u.s.
40.000 u.s.
Transferidas al invent. De Prod. T erminados

Unidades finales en proceso:
Depto. A (MPD 100% terminadas; MOD y CIF 40% terminados) 14.000 u.s.
Depto. B (MOD y CIF 33,33% terminados)
6.000 u.s.
Costos:
Materiales Directos
$ 3.120.000 $ 0
Mano de Obra Directa
$ 3.612.000 $ 3.570.000
Costos Indirectos de Fabricacin (aplicados)
$ 3.457.200 $ 3.192.000
Luego:
DEPARTAMENTO A
INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIN
PASO 1: CANTIDADES
Unidades por contabilizar:
Unidades que iniciaron el proceso
60000
Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas al siguiente
departamento
46000
14000
60000

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128
I
PASO 2: PRODUCCIN EQUIVALENTE
MATERIALES DIRECTOS
Unid. Termin. y transfer. al depto.
B
COSTO DE
CONVERSIN
46000
46000

14.000x100% terminadas
14000
14.000 x 40% terminadas
5600
51600
60000
PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR

COSTOS TOTALES/PROD. EQUIVALENTE= COSTO UNIT. EQUIVAL.
Costos agregados por

depto.:
Materiales directos
$ 3.120.000/60.000 u.s.
$ 52/u.
$ 3.612.000/51.600 u.s.
$ 70/u.
Costos Indirectos
Fabricacin
$ 3.457.200/51.600 u.s.
$ 67/u.
$ 10.189.200
$ 189/u.
PASO 4: COSTOS CONTABILIZ ADOS

Transferidos al sgte. Depto.(46.000 u. x $189/u)
$ 8.694.000
Inventario final de trabajos en proceso:

M ateriales directos (14.000 u.s. X $52/u.)
$ 728.000
M ano de obra directa (14.000 u.s. X 40% x $

70/u.)
$ 392.000
Costos indir. de fabric. (14.000 u.s. X 40%x

$67/u.)
$ 375.200
$1.495.200
$ 10.189.200

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129
I
NOTA:
Produccin Equivalente: es igual a las unidades totales terminadas ms las unidades
incompletas expresadas en trminos de unidades terminadas.
Costo unitario equivalente = Costos agregados durante el p eriodo
Unidades eq uivalentes
La seccin de Costos Totales por Contabilizar debe ser igual a la seccin de Costos
Totales Contabilizados.
DEPARTAMENTO B
INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIN
PASO 1: CANTIDADES
Unidades por contabilizar:
Unidades recibidas del depto. anterior
46000
Unid. transferidas a inventario de Artc. Terminados
40000
6000
46000
PASO 2: PRODUCCIN EQUIVALENTE

COSTO DE CONVERSIN
Unid. Termin. Y transfer. a inv. artc. Termin.
40000
Unidades finales en proceso:6.000 x 33,33% terminadas
2000
Total de unidades equivalentes
42000

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130
I
PASO 3: COSTOS POR CONT ABILIZAR
COSTOS TOTALES/PRODUC.
EQUIVALENTE=
COSTO UNIT. EQUIVAL.
$ 8.694.000/46.000 u.s.
$ 189/u
$ 3.570.000/42.000 u.s.
$ 85/u.
Costos indirectos de fabricacin
$ 3.192.000/42.000 u.s.
$ 76/u.
Costos totales agregados
$ 6.762.000
$ 161/u.
$15.456.000
$ 350/u.
Costos del departamento anterior:

Costos trnsferidos del depto. Anterior
(46.000 u.s. X $189/u)
Costos agregados por depto.:
PASO 4: COSTOS CONTABILIZ ADOS

Transferidos a invent. De artc. Terminados
(40.000 u.s $350/u)
$ 14.000.000
Inventario final de trabajos en proceso:

Costos del depto. Anterior ( 6.000 u. x $189)u
$ 1.134.000
MOD (6.000 u.x 33,33% x $ 85/u)
$ 170.000
CIF (6.000 u. x 33,33% x $ 76/u.)
$ 152.000
$ 1.456.000
$ 15.456.000

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131
I.- VERDADEROS Y FALSOS.
Conteste con una V si la aseveracin es correcta o una F si es falsa. Justifique stas
ltimas en el espacio indicado para ello.
1._____ La Produccin Equivalente es la cantidad de desechos y desperdicios generados

en la produccin.
2._____En un sistema de costos por proceso, los costos directos e indirectos se acumulan
por departamento.
3._____En un flujo selectivo de productos, los costos de los departamentos se van
transfiriendo secuencialmente de un departamento a otro.
4._____Las unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que se venden
por su valor residual o que se descartan se denominan Unidades Defectuosas.
5. _____ Una unidad defectuosa es posible corregirla y venderla luego como una unidad
buena.

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132
Unidades que le transfirieron

Unidades agregadas a la produccin
Unidades transferidas
Unidades finales en proceso (materiales directos 100% terminados;
55.000
5.000
48.000
Costo de conversin 70% terminados)
12.000
Costos que le transfirieron

Costos agregados por el departamento:
Materiales directos
Costos indirectos de fabricacin (aplicados)
EJERCICIO 1
A continuacin se presentan los datos relacionados con el Departamento B de la empresa
manufacturera CLCULO PERFECTO , que emplea un sistema de costeo por
procesos:
$ 2.475.000
$ 720.000
$ 2.143.200
$ 3.214.800
SE PIDE:
Determinar los siguientes costos unitarios:
a) Costo unitario que le transfirieron.
b) Materiales directos.
c) Mano de obra directa.
d) Costos indirectos de fabricacin.
e) Costo unitario total.
EJERCICIO 2
LATUDNORTE LTDA. es una pequea compaa manufacturera especializada en
mobiliario de oficina hecho a la medida. Todos los pedidos se fabrican segn las
especificaciones de los clientes y los costos se acumulan de acuerdo con las rdenes de
trabajo.

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133
I
El 17 de junio de 2008, STARCOM LTDA. hizo un pedido a LATUDNORTE LTDA. de
una mesa grande para conferencias, hecha sobre medidas, con 6 sillas de la misma
madera y ciertas unidades de estantera a un precio total de $ 1.200.000.
STARCOM LTDA. desea la entrega a ms tardar el 10 de julio de 2008.
La orden de STARCOM LTDA., designada como Orden de Trabajo Nro. 85, se seguir
a travs del proceso de fabricacin y de la acumulacin de los costos de produccin.
a) El 03/07/08, el departamento de compras recibi $ 1.100.000 en materiales como se
observa a continuacin. Las compras de los materiales son a crdito y el pago se efecta
despus. (No todos los materiales sern usados en la O.T. 85):
o
o
20 lminas de madera caoba (7361A, a $ 50.000/lmina)
$ 1.000.000
100 galones de tintura ( 27530, a $ 5.000/galn)
50.000
o
o
15 cajas de pegamento (67621, a $ 2.000/caja)
30.000
5 cajas de clavos (1313N, a $ 4.000/caja)
20.000
$ 1.100.000
b) El 03/07/08, el departamento de Produccin solicit los siguientes materiales y comenz

a trabajar en la O.T. 85:
o Materiales directos:
Madera de caoba (5 lminas de madera)
o Materiales Indirectos :
Tintura
Pegamento
Clavos
10 galones
1 caja
1 caja

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134
I
c) El departamento de produccin incurri en los siguientes costos de nmina para la
semana que termina el 07/07/08:
o
o
o
Mano de obra directa para la O.T. 73

$ 30.000
Mano de obra directa para la O.T. 85
$ 350.000
$ 100.000
Costo total de mano de obra
$ 480.000
El total de la nmina se calcula a partir de las Tarjetas de tiempo, que detallan la siguiente
informacin:
1) 10 empleados trabajan 40 horas cada uno en la O.T. 85. Su tasa salarial era de $
800/hora.
2) 2 empleados trabajaron 40 horas cada uno: 20 horas cada uno en la O.T. 85 y 20
horas cada uno en la O.T. 73. Su tasa salarial es de $ 750/hora.
3) Los salarios de los supervisores y del personal de mantenimiento en el
departamento de produccin sumaban un total de $ 100.000
d) Los CIF se aplicaron a una tasa del 75% de lcosto de mano de obra para la O.T.85
e) La O.T. 85 se termin el 07/07/08 y se transfiri al a bodega de artculos terminados.
f) STATR LTDA: retir la O.T. 85 el 10/07/08. El pago se realizar en 20 das.
SE PIDE:
a) Completar la Hoja de Costos adjunta.
b) Calcular el costo total de la Orden Nro. 85.

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135
Comprueba tus respuestas

I. VERDADEROS Y FALSOS
1. F Es la cantidad de unidades que se dan por terminadas de cada proceso teniendo en
cuenta la fase de trabajo en que se encuentra con relacin a su terminacin.
2. V.
3. F. Esto sucede en un Flujo Secuencial del producto.
4. F. Son unidades daadas.
5. V.
EJERCICIO 1
Departamento A
Producto
Producto
Departamento B
55.000 u.s
$ 2.475.000
5.000 u.s
48.000 u.s
IFPP =12.000
Terminado
100% M PD $ 720.000
70% M OD $ 2.143.200
70% CIF
$ 3.214.800

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136
I
1. PLAN DE CANTIDADES
Unidades por con tabilizar:
Unidades transferidas del departamento anterior
55.000 u.s
5.000 u.s.
60.000 u.s.
48.000 u.s.
12.000 u.s.
60.000 u.s.
Unidades tr ansferidas a productos terminados
2. PRODUCCIN EQUIVALENTE
MPD
Unidades terminadas y transferidas a productos 48.000 u.s.
terminados
COSTO
CONVERSIN
48.000 u.s.

12.000 u.s. X 100%
12.000 u.s.
-----
12.000 u.s. X 70%
-----
8.400 u.s.
60.000 u.s.
56.400 u.s.

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137
I
3. COSTOS POR CONTABILIZAR
UNIDADES COSTOS
TOTALES
PRODUC
CIN
EQUIVAL
ENTE
COSTO
UNITARIO
EQUIVALEN
TE
Costos del departamento anterior
55.000 u.s.
40.000 u.s
$ 45/u.
5000 u.s.
$ 2.475.000
60.000 u.s.
*$41,25/u
MPD
720.000
60.000 u.s.
$ 12/u
MOD
$ 2.143.200
56.400 u.s.
$ 38/u
CIF
$ 3.214.800
56.400 u.s.
$ 57/u
$ 8.552.800
$148,25/u
$ 2.475.000/60.000 u.s. = $ 41,25/u

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Costos agregados por el departamento:
4
138
I
EJERCICIO 2
HOJA DE COSTOS
Cliente: Startcom Ltda
Supervisor: ________________________
Fecha entrega esperada: 10/julio/2008
Fecha inicio: 17/junio/2008
Fecha ter minacin: 07/julio/2008
Orden Nmero: 85
Artcu lo: Mesa
Cantidad: 1
Clave: __________
Especificaciones: Grande con 6 sillas y
unidades de estantera.
Materia
Prima
Costo
Subtotal
50.000
250.000
# Req.
Tipo
lminas
Unidades
5
T otal
Depto.
Fecha
03/07/08
Cantidad
Produccin
250.000
Mano de
Obra
Fecha
07/07/08
07/07/08
Empleados
Empleados
Horas
Horas
400
40
800
750
320.000
30.000
Produccin
Produccin
350.000
Costos
Indirecto
s
Fecha
07/07/08
07/07/08
Horas
Horas
400
40
600
562,5
240.000
22.500
Produccin
Produccin
262500
Costo Total
862.500

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139
Presupuestos
UNIDAD
IV
PRESUPUESTOS

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4
140
I
IV
CUARTA UNIDAD
PRESUPUESTOS
OBJETIVO GENERAL
v
Identificar los aspectos de comportamiento de la presupuestacin con respecto a la
responsabilidad de su elaboracin.
v
Identificar los diferentes componentes del presupuesto maestro y la determinacin de
Presupuestos
cada uno de ellos.
CONTENIDOS
o
Introduccin.
Caractersticas importantes de los presupuestos.
Ventajas de los presupuestos.
Tipos de presupuestos.
Presupuestos Flexibles y Estndares.

Presupuestos rgidos, estticos, fijos o asignados.
Presupuestos flexibles o variables.
Estndares para control.

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4
141
I
IV
PRESUPUESTOS
4.1 INTRODUCCIN
El Presupuesto anual es un medio de accin empresarial que permite dar forma en
trminos econmicos a las decisiones contenidas en los planes y programas.
Presupuestos
Si una empresa no cuenta con un proceso completo de planificacin, el presupuesto

constituye, o debe constituir, el momento de reflexin anticipada frente al ejercicio que
viene, convirtindose en el documento que refleja la estimacin expresada en
cantidades y valorada en unidades monetarias de la actividad econmicofinanciera, pretendida por la empresa y aprobada por la Direccin.
Un Presupuesto es un plan integrador y coordinador que se expresa en trminos
financieros con respecto a las operaciones y recursos que forman parte de una empresa
para un periodo determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia.
4.1.1 CARACTERSTICAS IMPORTANTES DE LOS PRESUPUESTOS
Los principales elementos de un presupuesto son:
Es un Plan: significa que el presupuesto expresa lo que la administracin

tratar de realizar, de tal forma que la empresa logre un cambio ascendente en
determinado periodo.
Integrador: indica que toma en cuenta todas las reas y actividades de la

empresa. Es un plan visto como un todo, pero tambin est dirigido a cada una
de las reas, de forma que contribuya al logro del objetivo global. Es indiscutible
que el plan o presupuesto de un departamento de la empresa no es funcional si
no se identifica con el objetivo total de la organizacin. A este proceso se le
conoce como Presupuesto Maestro, formado por las diferentes reas que lo
integran.

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4
142
Coordinador: significa que los planes para varios de los departamentos de la

empresa deben ser preparados conjuntamente y en armona. Si estos planes no
son coordinados, el presupuesto maestro no puede ser igual a la suma de las
partes, lo cual crea confusin y error.
En trminos financieros: indica la importancia de que el presupuesto sea

representado en la unidad monetaria para que sirva como medio de
comunicacin, ya que de otra forma surgiran problemas en el anlisis del plan
maestro.
Operaciones: uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es la

determinacin de los ingresos que se pretende obtener, as como de los gastos
que se van a producir. Esta informacin debe elaborarse en la forma ms
detallada posible.
Recursos: no es suficiente determinar los ingresos y gastos del futuro; la

empresa tambin debe planear los recursos necesarios para realizar sus planes
de operacin, lo cual se logra, bsicamente, con la planeacin financiera, que
incluye:
Presupuestos
a) Presupuesto de efectivo.
b) Presupuesto de adicionales de activos (inventario, cuentas por cobrar, activos
fijos).
Dentro de un periodo futuro determinado: un presupuesto siempre tiene

que estar en funcin de un cierto periodo.
Despus de analizar la definicin anterior, se puede afirmar, en trminos ms

sencillos, que el presupuesto de una empresa consiste en cuantificar en trminos
monetarios la toma de decisiones anticipada y los objetivos trazados, de manera
que permitan visualizar su efecto en la empresa para servir como herramienta del
control administrativo.

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143
I
4.1.2 VENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS
Como ventajas de los presupuestos se pueden mencionar las siguientes:
1) Presiona a que la alta gerencia defina adecuadamente los objetivos bsicos de la
empresa.
2) Propicia que se defina una estructura organizacional adecuada.
3) Cuando existe motivacin adecuada incrementa la participacin de los diferentes
niveles de la organizacin.
Presupuestos
4) Obliga a mantener un archivo de datos histricos controlables.

5) Facilita a la administracin la utilizacin ptima de los diferentes insumos.
6) Facilita la coparticipacin e integracin de las diferentes reas de la compaa.
7) Obliga a realizar un autoanlisis peridico.
8) Facilita el control administrativo.
9) Es un reto que constantemente se presenta a los ejecutivos de una organizacin
para ejercitar su creatividad y criterio profesional a fin de mejorar la empresa.
10) Ayuda a lograr mayor eficiencia en las operaciones.

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4
144
Presupuestos
Figura 4-1. COM PONENTES DEL PRESUPUESTO MAEST RO
4.1.3 TIPOS DE PRESUPUESTOS

Si consideramos la empresa como un sistema nico y global podemos desarrollar
los siguientes presupuestos parciales que componen el Presupuesto Integral o Maestro.
A los estados financieros proyectados, tambin se les denomina Estados Financieros
Proforma.

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145
Presupuestos de Operacin:
Ventas
Produccin
Compra de materiales directos
Consumo de Materiales Directos (MPD)
Mano de Obra Directa (MOD)
Costos Indirectos de Fabricacin (CIF)
Costo de los artculos vendidos
Gastos de Ventas
Gastos Administrativos
Estado de Resultados Presupuestado
Presupuesto de Caja:
Pronstico de Entradas de Caja
Pronstico de Salidas de Caja
Presupuesto de Caja
Estado de Flujos de Efectivo
Presupuesto del Balance General:
Presupuesto de Inventario Final
Balance General Presupuestado
Presupuestos
La forma de presentacin utilizada en este mdulo, est indicada en la Figura 4.1,

en donde cada presupuesto est identificado, para su mejor comprensin durante el
desarrollo del ejercicio.
1. PRESUPUESTO DE VENTAS
La base sobre la cual descansan el presupuesto de ventas y las dems partes del
presupuesto maestro es el pronstico de ventas. Si este pronstico ha sido preparado
cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el proceso presupuestal sern
mucho ms confiables.

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146
I
En muchas compaas, el pronstico de ventas empieza con la preparacin de
estimaciones de ventas realizadas por cada uno de los vendedores. Luego, estas
estimaciones se remiten a los respectivos gerentes de ventas. Aqu, los procedimientos de
pronstico varan mucho. Por lo general, los gerentes de ventas revisan las estimaciones y
hacen ajustes con base en la informacin adicional o en su propia experiencia. Despus de
las estimaciones, se consolidan y se remiten al gerente de marketing para su revisin y
aprobacin.
Infor macin necesaria:
1) Presupuesto de ventas, en unidades.
2) Precio de venta, por unidad.
Presupuestos
FRMULA:
Presupuesto de Ventas = Presupuesto de ventas (en unidades) * Precio de venta por
unidad
EJERCICIO
Para examinar los presupuestos, tomaremos un ejemplo base, con el cual
desarrollaremos el Presupuesto Maestro de la empresa para el Primer Trimestre de 2008.
Los presupuestos sern desarrollados en base a las frmulas presentadas para cada uno
de ellos y sern identificados por separado.
Datos Generales de la empresa:
La empresa CLCULO PERFECTO fabrica y vende un nico producto y emplea un
solo canal de distribucin.
Nota: Si hubiera ms productos, se hara un pronstico de ventas por separado para cada
producto. Si se emplea ms de un canal de distribucin, el pronstico de ventas de
cada producto presentara una clasificacin por canales de distribucin, como mayoristas,
intermediarios y/o minoristas. Una anlisis de ventas por canal de distribucin revelar la
cantidad con que cada canal est contribuyendo a las ventas y a las utilidades netas.

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147
I
CLCULO PERFECTO ha terminado el proceso de pronstico de ventas y
presupuest las siguientes cantidades para el primer trimestre de 2008, a un precio
promedio de venta de $3.300.
TERRIT ORIO
1
2
3
4
TOTALES
ENERO
1.000 unid.
600 unid.
925 unid.
430 unid.
2.955 un id.
FEBRERO
1.125 unid.
650 unid.
900 unid.
450 unid.
3.125 unid.
MARZ O
1.210 unid.
675 unid.
960 unid.
475 unid.
3.320 unid.
TRIMESTRE
3.335 unid.
1.925 unid.
2.785 unid.
1.355 unid.
9.400 unid.
MARZO
$3.993.000
2.227.500
3.168.000
1.567.500
$10.956.000
TRIMEST RE
$11.005.500
6.352.500
9.190.500
4.471.500
$31.020.000
Luego, el presupuesto de ventas es: Programa 1 a
TERRITORIO
1
2
3
4
TOTALES
ENERO
$3.300.000
1.980.000
3.052.500
1.419.000
$9.751.500
FEBRERO
$3.712.500
2.145.000
2.970.000
1.485.000
$10.312.500
Presupuestos
Programa (1 a): Presupuesto de Ventas
2. PRESUPUESTO DE PRODUCCIN
Las cantidades del presupuesto de produccin deben estar estrechamente
relacionadas con las del presupuesto de ventas y los niveles de inventario deseado.
Bsicamente, el presupuesto de produccin es el presupuesto de ventas ajustado
por los cambios en el inventario. Antes de adelantar trabajo en el presupuesto de
produccin, debe determinarse si la fbrica puede producir las cantidades estimadas en el
presupuesto de ventas.
La produccin debe plasmarse a un nivel eficiente, de manera que no haya grandes
fluctuaciones en la contratacin de empleados de la fbrica. Para estabilizar la cantidad de
empleados tambin es necesario mantener los inventarios a un nivel eficiente.

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148
I
Informacin necesaria:
1) Presupuesto de ventas, en unidades.
2) Inventario final, en unidades.
3) Inventario inicial, en unidades.
FRMULA:
Presupuest o de Produccin (en unidades) = Presupuesto de vent as (en unidades) +
Inventario final deseado (en unidades) - Inventario inicial (en unidades)
Presupuestos
Datos de la empresa:
v
La empresa desea que las siguientes unidades del inventario de artculos terminados
estn disponibles en las fechas especificadas del ao prximo:

Enero
1:
2.140 unidades
Enero 31:
2.050 unidades
Febrero 28:
2.175 unidades
Marzo 31:
2.215 unidades
El inventario de Materiales directos corresponde al 60% de las exigencias de
produccin del mes siguiente.

Luego, el presupuesto de produccin en unidades es: Programa 1b.
Programa (1b): Presupuesto de Produccin
TEM
Presupuesto de Ven tas

+Inventarios Final deseado
- Inventario Inicial
=Unid. de produc.requeridas
UNIDADES
Enero
2.955
2.050
2.140
2.865
Febrero
3.125
2.175
2050
3.250
Marzo
3.320
2.215
2.175
3.360
Trimestre
9.400
2.215
2.140
9.475
Observe que el inventario final de un mes, se convierte en el inventario inicial del mes
siguiente.

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4
149
I
3. PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS
ste es uno de los primeros presupuestos de costos que debe prepararse, puesto
que las cantidades por comprar y los programas de entregas deben establecerse
rpidamente para que los materiales directos estn disponibles cuando se necesiten.
Por lo general, se dispone de una hoja de especificaciones o frmula para cada
producto que muestra el tipo y la cantidad de cada material directo por unidad de
produccin.
Presupuestos
1) Presupuest o de produccin, en unidades.
3) Inventario inicial, en unidades.
4) Precio de compra, por unidad.
FRMULAS:
Compra de materiales directos requeridos (en unidades)
= [P resupuesto de produccin (en unidades)* Materiales directos requeridos para producir una
unidad] + Inventario final deseado (en unidades) Inventario inicial (en unidades)
Costo de Compra de Materiales directos
= Compras de materiales directos requeridos (en unidades) * Precio de compra
por unidad
v
La hoja de costos estndares de la compaa indica que para cada unidad de

producto terminado se requiere una unidad de materia prima directa.
El precio acordado para los materiales directos es de $ 850/unidad hasta el 1 de marzo

de 2008, fecha en que se incrementara a $ 900/unidad.
Se estima una produccin presupuestada para el mes de Abril de 2008 de 3.500

unidades.
Luego, el presupuesto de produccin es: Programa 1 c

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150
I
Programa (1 c): Presupuesto de Compras de Materiales
TEM
Produccin requerida:
Unidades (Programa 1b)
+ Inventario final deseado
- Inventario inicial
= Compras de materiales
x Precio compra unitario
= Compras Totales
Enero
Febrero
Marzo
Trimestre
2.865
1.950
1.719
3.096
$850/u.
$2.631.600
3.250
2.016
1.950
3.316
$ 850/u.
$ 2.818.600
3.360
2.100
2.016
3.444
$ 900/u.
$3.099600
9.475
2.100
1.719
9.856
$ 867/u.
$ 8.545.152
Presupuestos
Observe que:
Inventario inicial de materiales en Enero de 2008 = Inventario final de materiales
directos en Diciembre de 2007 = 60% de 2.865 unidades = 1.719 unidades.
4. PRESUPUESTO DE CONSUMO DE MATERIALES DIRECTOS
Aproximadamente, al mismo tiempo que se prepara el presupuesto de compras y se
piden los materiales directos requeridos, es necesario preparar el presupuesto de
consumo de materiales directos para propsitos de presupuesto. Este presupuesto es una
herramienta til en la planeacin de las actividades operacionales.
1) P resupuest o de materiales directos de produccin.
2) P recio de compra, por unidad.
FRMULA:
Presupuesto de Consumo de Materiales Directos = Materiales Directos Requeridos (en
unidades)* Costo unitario de materiales directos

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151
I
v
Recuerde que para esta empresa, por cada unidad producida se requiere una unidad
de materia prima directa.

Luego, el presupuesto de consumo de materiales es: Programa 1 d
Programa (1 d): Presupuesto de Consumo de Materiales Directos
TEM
Unid. requeridas de materiales
x Costo unitario de materiales
= Costo de consumo de materiales
Enero
Febrero
Marzo
Trimestre
2.865
$ 850/u.
$2.435.250
3.250
$850/u.
$2.762.500
3.360
$900/u.
$3.024.000
9.475
$867/u.
$8.214.825
Presupuestos
5. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

Por lo general, los ingenieros fijan las necesidades de mano de obra directa con
base en los estudios de tiempo. El presupuesto de mano de obra directa debe estar
coordinado con los de produccin, de compras y con las dems partes del presupuesto
maestro. La mano de obra indirecta se incluye en el presupuesto de costos indirectos
de fabricacin.
El departamento de personal deber expresar en los presupuestos de mano de
obra directa e indirecta los tipos y la cantidad de empleados requeridos y cundo se
necesitan. Si el programa de produccin demanda ms trabajadores de los que estn
realmente empleados, el departamento de personal debe proveer un programa de
capacitacin para los nuevos trabajadores.
1) Presupuesto de produccin, en unidades.
2) Horas de mano de obra directa, en unidades.
3) Tasa por hora de mano de obra directa.
FRMULA:
Presupuesto de Mano de Obra Directa
= Unidades de produccin requeridas x horas de mano de obra directa x Tarifa por hora de
mano de obra directa

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152
I
v
Los datos de costos estndares de la Ca. Indican que se requerir 2 horas de
mano de obra directa (HMOD) para terminar 1 unidad de producto.

La tarifa estndar por hora ser de $ 300 al 01 de Enero de 2008, pero se espera que
aumente a $350 al 01 de Febrero de 2008.

Luego, con base en la frmula, calculamos el presupuesto de mano de obra directa en el
Programa 1 e.
Presupuesto de MOD
Enero
Febrero
Marzo
Trimestre
Unidades de produccin
requeridas
x 2 HMOD
x Tasa por HMOD
2.865 u
3.250 u.
3.360 u.
9.475 u.
5.730 u.
$ 300/u.
$ 1.719.000
6.500 u.
$ 350/u.
$ 2.275.000
6.720 u.
$ 350/u.
$ 2.352.000
18.950 u.
$ 333/u.
$ 6.310.350
= Costo de M OD
Presupuestos
Programa (1 e): Presupuesto de mano de Obra directa
6. PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Los jefes de departamentos deben ser responsables de los costos incurridos por
sus respectivos departamentos. Cualquier costo asignado al departamento debe
mostrarse por separado de aquellos de los que el jefe de departamento es directamente
responsable.
Para un mejor control, los costos fijos y variables se separan como sigue: los costos
fijos tienen valores totales asignados en pesos, en tanto que a los costos variables se les
asignan tasas, por ejemplo, con base en las horas de mano de obra directa.
1) P resupuest o de horas de mano de obra directa.
2) Cost os Fijos.
3) Cost os Variables.
FRMULA:
Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricacin = Costos Indirectos de Fabricacin Totales +
(Total de horas presupuestadas de mano de obra directa x Tasa de costos variables por hora de
mano de obra directa)

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153
I
v
Para cada mes del primer trimestre de 2008, la empresa tendr costos indirectos
fijos.
A la vez, presentar costos indirectos variables, calculados como una tasa en base
a las horas de mano de obra directa empleadas en cada mes.

De esta forma obtenemos el Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricacin en el
Programa (1 f), que se detalla a continuacin:
Presupuesto de CIF: 5.730 HMOD para ENERO de 2008

TIPO DE COSTO
Fijo
Variable
Total
Materiales Indirectos
$ 120.000
-----
$ 120.000
MOI (Variable, $ 50 x 5.730 HMOD)
150.000
286.500
436.500
Supervisin
125.000
-----
125.000
Imptos. sobre la nmina (Var.: $ 30 x

5730 HMOD)
Mantenimiento (Variable: $20 x 5.730
HMOD)
Calefaccin y luz (Variable: $10 x 5.730
HMOD)
Energa (Variable: $12 x 5,730 HMOD)
-----
171.900
171.900
50.000
114.600
164.600
60.000
57.300
117.300
45.000
68.760
113.760
Seguros
65.000
-----
65.000
Impuestos
100.000
-----
100.000
Depreciacin
300.000
-----
300.000
Varios (Variable: $15 x 5730 HMOD)
-----
85.950
85.950
Total de CIF
$ 1.015.000 $ 785.010
$ 1.800.010

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Presupuestos
Programa (1 f):
4
154
I
Presupuesto de CIF: 6.500 HMOD p ara FEBRERO de 2008
TIPO DE COSTO
Fijo
Variable
Total
$ 120.000
-----
$ 120.000
MOI (Variable, $ 50 x 6500 HMOD)
150.000
325.000
475.000
Supervisin
125.000
-----
125.000

6500 HMOD)
Mantenimiento (Variable: $20 x 6500
HMOD)
Calefaccin y luz (Variable: $10 x 6500
HMOD)
Energa (Variable: $12 x 6500 HMOD)
-----
195.000
195.000
50.000
130.000
180.000
60.000
65.000
125.000
45.000
78.000
123.000
Seguros
65.000
-----
65.000
Impuestos
100.000
-----
100.000
Depreciacin
300.000
-----
300.000
-----
97.500
97.500
Total de CIF
$ 1.015.000 $ 890.500
$ 1.905.500
Presupuesto de CIF: 6.720 HMOD para

TIPO DE COSTO
MOI (Variable, $ 50 x 6720 HMOD)
Supervisin
6720 HMOD)
Mantenimiento (Variable: $20 x 6720
HMOD)
Calefaccin y luz (Variable: $10 x 6720
HMOD)
Energa (Variable: $12 x 6720 HMOD)
Seguros
Impuestos
Depreciacin
Total de CIF
MARZO de 2008
Fijo
Variable
$ 120.000
----150.000
336.000
125.000
--------201.600
Total
$ 120.000
486.000
125.000
201.600
50.000
134.400
184.400
60.000
67.200
127.200
45.000
65.000
100.000
300.000
----$ 1.015.000
80.640
------------100.800
$ 920.640
125.640
65.000
100.000
300.000
100.800
$ 1.935.640

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4
155
I
7. PRESUPUESTO DE INVENTARIOS FINALES
Las cantidades del inventario presupuestado final del mes se necesitan para el
inventario de materiales directos y de artculos terminados en el Presupuesto de Costo de
Artculos Vendidos (Costo de Ventas) y el Balance General Presupuestado.
2) Costo estndar por unidad.
Presupuestos
FRMULA:
Cost o del inventario final presupuestado = Inventario final (en unidades) x Cost o
estndar por unidad
v
Recuerde que el inventario inicial de materiales directos para el 1 de enero de 2008 fue
de 1.719 unidades a $850/unidad y el inventario inicial de productos terminados a la
misma fecha fue de 2.140 unidades a $2.011/unidad ($4.303.540).
Luego, los inventarios finales presupuestados, tanto para materias primas directas
(MPT) como para productos terminados (PT), se detallan en el programa 1g.
Programa (1 g): Presupuesto de Inventarios Finales

v
Unidades
x Costo unitario = Valor total
TEM
Inv. Final de MPD
Enero
Febrero
Marzo
01/01/2008 (Inv. Inicial)
1.950
2.016
2.100
1.719
850
850
900
850
$ 1.657.500
1.713.600
1.890.000
1.461.150
Inv. Final de PT:

Enero
Febrero
Marzo
01/01/2008 (Inv. Inicial)
2.050
2.175
2.215
2.140
2.078*
2.136*
2.176*
2.011
$ 4.259.900
4.645.800
4.819.840
4.303.540

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4
156
I
* Costo Unitario:
MES
Enero
Febrero
Marzo
Costo de M anufactura
(Programa 1h)
Produccin
Costo
(Pr ograma
Unitar io
1b)
$ 5.954.300 286.500 unid.
$2.078/u
6.943.000
325.000
2.136
7.311.600
336.000
2.176
8. PRESUPUESTO DE COSTO DE ARTCULOS VENDIDOS
Presupuestos
Las partes que constituyen el presupuesto de costo de artculos vendidos (costos

de ventas) pueden tomarse de presupuestos individuales previamente descritos y
ajustados por los cambios en inventario.
Inform acin necesaria:
a) Presupuesto de consumo de materiales directos.
b) Presupuesto de mano de obra directa.
c) Presupuesto de costos indirectos de fabricacin.
d) Inventario inicial de artculos terminados.
e) Inventario final de artculos terminados.
FRMULA:
P resupuest o de Costo de Artculos Vendidos
=
Presupuesto de consumo de materiales directos
+ P resupuesto de mano de obra directa
+ P resupuesto de costos indirectos de fabricacin
+ Inventario inicial de artculos terminados
- Inventario final de artculos terminados

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4
157
I
v
Tomamos como base los presupuestos anteriores y, en base a la frmula anterior
determinamos el costo de ventas presupuestado en el Programa 1h.
Programa (1h): Presupuesto de Costo de Artculos Vendidos

TEM
Progr.
Enero
Ppto. Consumo MPD

+ Ppto. Mano Obra Directa
+ Ppto. Costos Indirectos
= Total Cost os Manufactura
+ Inv. I. Prod. Terminados
= Costo Artc. Disponib. Para
venta
- Inv. F Prod. Terminados
1d
1e
1f
2.435.250 2.672.500 3.024.000 8.221.750

1.719.000 2.275.000 2.352.000 6.346.000
1.800.010 1.905.500 1.935.640 5.641.150
5.954.260 6.943.000 7.311.640 20.208.900
4.303.540 4.259.900 4.645.800 4.303.540
10.257.800 11.202.900 11.957.440 24.512.440
1g
Marzo
Trimestre
4.259.900
4.645.800
4.819.840
$5.997.900
$6.557.100
$7.137.600 $19.692.600
Presupuestos
= Costo de Artculos Vendidos
1g
Febrero
4.819.840
9. PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA

Los Gastos de Venta estn formados por diversas partidas, algunas fijas y otras
variables. Los principales gastos fijos son salarios y depreciacin; los principales gastos
variables, como comisiones y publicidad, se basan en las cifras en pesos por concepto de
ventas y, por tanto, varan directamente con las ventas.
1.
2.
3.
Ventas en pesos.
Gastos fijos de ventas.
Gastos variables de ventas
FRMULA:
Presupuesto de Gastos de venta
= Gastos fijos totales por tem
+ [Ventas en pesos x Tasa de Gastos variables (%) por tem]

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4
158
I
v
La empresa incurre en gastos fijos de venta por concepto de salarios, depreciacin y
varios.
Presenta gastos variables de venta que corresponde a:
Comisiones de ventas : 3% de las ventas mensuales
Viticos
: 2% de las ventas mensuales
Publicidad
: 1% de las ventas mensuales
Incobrables
: 2% de las ventas a crdito
Programa (1 i):
PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA
Presupuestos
Con base a lo anterior, podemos elaborar el Presupuesto de Gastos de Ventas mensual,

que se detalla en el Programa (1 i).
ENERO 2008
Ventas E stimadas: $ 9.751.500
Tipo de Gasto
Salarios
Comisiones
Viticos
Publicidad
Depreciacin
Ctas. Incobrables
Varios
Total
Fijo
$ 300.000
------------100.000
----80.000
$ 480.000
Variable
----292.545
195.030
97.515
----184.230
----$ 769.320
PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA
Total
$ 300.000
292.545
195.030
97.515
100.000
184.230
80.000
$ 1.249.320
FEBRERO 2008
Ventas E stimadas: $ 10.312.500
Tipo de Gasto
Salarios
Comisiones
Viticos
Publicidad
Depreciacin
Ctas. Incobrables
Varios
Total
Fijo
$ 300.000
------------100.000
----80.000
$ 480.000
Variable
----309.375
206.250
103.125
----193.850
----$ 812.600
T otal
300.000
309.375
206.250
103.125
100.000
193.850
80.000
$ 1.292.600

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4
159
I
PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENT A
MARZO 2008
Ventas Estim adas: $ 10.956.000
Tipo de Gasto
Salarios
Comisiones
Viticos
Publicidad
Depreciacin
Ctas. Incobrables
Varios
Total
Fijo
$ 300.000
------------100.000
----80.000
$ 480.000
Variable
----328.680
219.120
109.560
----204.120
----$ 861.480
Total
$ 300.000
328.680
219.120
109.560
100.000
204.120
80.000
$ 1.341.480
Presupuestos
10. PRESUPUESTO DE GASTOS ADMINISTRATIVOS

Los gastos en esta categora deben clasificarse de tal manera que a los individuos
de la organizacin encargados de su incurrimiento y control de gastos especficos se les
cargue la responsabilidad. En algunos casos, una parte de estos gastos puede asignarse a
operaciones como compra o investigacin, pero en esta situacin consideraremos todas
las partidas como gastos fijos no asignables.

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4
160
I
v
La empresa presenta gastos administrativos fijos por mes, que se detallan en el
siguiente presupuesto, Programa (1 j):

Programa (1 j): Presupuesto de Gastos administrativos por Mes
Remuneraciones de Ejecutivos
Total
$ 280.000
Remuneraciones de Oficina
50.000
Seguros
40.000
Impuestos
20.000
Depreciacin
80.000
Varios
50.000
Total
Presupuestos
Tipo de Gasto
$ 520.000
11. ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADO

El resultado final de todos los presupuestos operativos: de ventas, de costo de
artculos vendidos, de gastos de ventas y de gastos administrativos, se resume en el
Estado de Prdidas y Ganancias Presupuestado. En l se presenta el resultado neto de las
operaciones del periodo presupuestado.

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4
161
I
1. Presupuesto de ventas, en pesos.
2. Presupuesto de costo de ventas, en pesos.
3. Presupuesto de Gastos de operacin, detallados por tem, en pesos.
FRMULA:
Estado de Resultados Presupuestado =
Ventas
- Costo de Ventas
= Utilidad Bruta
- Gastos de operacin
Presupuestos
= Utilidad de operacin
- Impuesto a la renta
= Utilidad Neta
v
Para elaborar el Estado de Resultados Presupuestado, se debe hacer uso de
presupuestos previamente determinados, como se detalla a continuacin en el Anexo 1

Anexo 1: Estado de Resultados Presupuestado

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4
162
I
ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADO PRIMER TRIMESTRE DE 2008
Presupuesto de Apoyo
Progr.
Ventas
1a
$9.751.500
$10.312.500
$10.956.000
$31.020.000
Costo de Ventas
1h
5.997.900
6.557.100
7.137.600
19.692.600
3.753.600
3.755.400
3.818.400
11.327.400
Utilidad Bruta
Enero
Febrero
Marzo
Trimestre
Gastos de venta
1i
1.249.320
1.292.600
1.341.480
3.883.400
Gastos administ.
1j
520.000
520.000
520.000
1.560.000
Gastos de intereses
A2
15.000
15.000
15.000
45.000
1.784.320
1.827.600
1.876.480
5.488.400
Total Gastos Operacin

Utilidad Neta antes de
impuestos
1.969.280
1.927.800
1.941.920
5.839.000
Impuesto Renta (T=15%)
295.392
289.170
291.288
875.850
Utilidad Neta
1.673.888
1.638.630
1.650.632
4.963.150
Presupuestos
Gastos operacionales
12. PRESUPUESTO DE CAJA

El Presupuesto de Caja se reconoce como una herramienta gerencial bsica, y la
cuidadosa planeacin del efectivo se considera un elemento de rutina en una gerencia
eficiente.
Los buenos presupuestos de caja contribuyen en forma significativa a la estabilizacin de
los saldos de caja y a mantener estos saldos razonablemente cercanos a las continuas
necesidades de efectivo. Por lo general, estos presupuestos ayudan a evitar cambios
arriesgados en la situacin de efectivo que puedan poner en peligro la posicin de crdito
de la compaa o posiblemente violar las provisiones de un contrato de valores.
El Presupuesto de Caja se descompone en dos partes:

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4
163
I
o
Presupuesto de Entradas a Caja, originado por:

Ventas al contado.
Cobranzas de ventas a crdito.
Prstamos bancarios o de particulares.
Aportes adicionales de capital.
Otros.
Presupuesto de Egresos de Caja, originado por:
Presupuestos
Compras al contado.
Pago de pasivo a proveedores.
Pagos de sueldos y salarios.
Pago de impuestos.
Pago de pasivo a Bancos o particulares.
Inversiones de capital.
Pago de otras erogaciones (gastos de fbrica y distribucin).
Otros.
Inform acin necesaria:

1. Saldo en caja, inicial.
2. Entradas presupuestadas de caja para el periodo.
3. Salidas presupuest adas de caja para el periodo.
FRMULA:
S aldo final en Caja
= Saldo inicial en caja

+ Entradas presupuestadas de caja para el periodo
- Salidas presupuestadas de caja para el periodo

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164
Presupuestos
v
Las ventas de Diciembre de 2007 fueron de $ 9.504.000, de las cuales $ 420.000 se
realizan al contado y $ 9.084.000, al crdito.

El cobro de las ventas a crdito se efectuar de la siguiente forma:
10% de las ventas se cobra durante el mes.
80% de las ventas se cobra durante el mes siguiente al de venta.
8% de las ventas se cobra durante el segundo mes posterior a la venta.
2% de incobrables.
Las compras de materiales directos en diciembre de 2007 fueron $ 2.575.000.

Las compras de materiales directos se cancelarn de la siguiente forma:
60% en el mes de compra
40% en el mes siguiente al de compra
Los pagos por concepto de mano de obra directa, se efectuarn en el mes en que se
incurra en ellos.
El saldo inicial en Caja al 1 de enero de 2008 es de $ 2.013.700.
Los costos indirectos de fabricacin, los gastos de ventas y los gastos administrativos
se cancelarn en el mes en que se incurra en ellos. Nota : La Depreciacin, la

estimacin de cuentas incobrables y otras partidas diferentes de caja deben
deducirse de los programas de costos indirectos de fabricacin, gastos de venta
y gastos administrativos, al momento de confeccionar el presupuesto de caja.
La empresa tomar un prstamo de $ 1.500.000 en enero de 2008 a una tasa de 12%
anual simple. En Marzo, si existe disponible se abonar $ 500.000 al principal. El

inters debe pagarse al final de cada mes.
Las compras de equipos se proyectan de la siguiente forma, pagndose en el mes
respectivo:
Enero
2008
Febrero
2008
Marzo 2004
$ 2.200.000
$ 1.000.000
$
750.000

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4
165
I
Entonces, con los antecedentes dados, se procede a confeccionar el Presupuesto de
Caja. Para ello, se sugiere preparar por separado los pronsticos de Entradas y Salidas de
efectivo, lo cual facilita enormemente la preparacin del presupuesto de caja., que se
presenta en el Programa 2c.
Pronstico de Entradas de Caja (1)
9.084.000
9.211.500
9.692.500
10.206.000
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Incobrables
En el mes
908.400
921.150
969.250
1.020.600
---
---
181.680
A 30 das
---
7.267.200
7.369.200
7.754.000
8.164.800
---
184.230
A 60 das
---
---
726.720
736.920
775.400
816.480
193.850
Total cobros
estimados
908.400
8.188.350
9.065.170
9.511.520
8.940.200
816.480
204.120
+ Ventas contado
420.000
540.000
620.000
750.000
---
---
---
8.728.350
9.685.170
10.261.520
Total Entradas
Presupuestos
Ventas a Crdito
Pronstico de Salidas de Caja (2)

Compras de MPD
2.631.600
Enero
2.818.600
Febrero
3.099.600
Marzo
--Abril
Salidas:
Compras contado (60%)
1.578.960
1.691.160
1.859.760
Compras a 30 das (40%)
1.030.000
1.052.640
1.127.440
1.719.000
2.275.000
2.352.000
1.500.010
1.605.500
1.635.640
Gastos de ventas
965.090
998.750
1.037.360
Gastos administrativos
440.000
440.000
440.000
Impuesto sobre la renta
295.392
289.170
291.288
Compras de equipos
2.200.000
1.000.000
750.000
Total Salidas
9.728.452
9.352.220
9.493.488

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1.239.840
4
166
I
Programa (2 c): Presupuesto de Caja
TEM
Enero
Febrero
Marzo
Trimestre
Entradas de Caja
8.728.350
9.685.170
10.261.520
28.675.040
- Salidas de Caja
9.728.452
9.352.320
9.493.488
28.574.160
= Flujo neto de Caja
1.000.102
332.850
768.032
100.880
+ Saldo inicial de Caja
2.013.700
2.498.598
2.816.548
2.013.700
= Saldo final de Caja
1.013.598
2.831.548
3.584.580
2.114.580
1.500.000
---
---
1.500.000
---
---
500.000
500.000
15.000
15.000
15.000
45.000
2.498.598
2.816.548
3.069.580
3.069.580
Toma de prstamo
Reembolso fin de mes
Inters (12%)
= Saldo Final de Caja
Presupuestos
+ Financiamiento:
13. BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO

Con la informacin recopilada en los presupuestos hasta ahora realizados, podemos
confeccionar el Balance General Presupuestado (Anexo 3), tomando como base el
esquema de presentacin que fue analizado en la Unidad I.

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4
167
I
BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO
AL 31 DE M arzo de 2008
ACTIVOS
ACTIVOS CIRCULANTES:
Caja
Programa 2c
3.069.580
Cuentas por cobrar
Programa 2c(1)
9.756.680
Inventario de Materiales
Programa 1g
1.890.000
Inventario de Artculos Terminados
Programa 1g
4.819.840
T otal Activo circulante
19.536.100
T errenos
Presupuestos
ACTIVOS FIJOS:
3.500.000
Edificio y Equipos
20.000.000
- Depreciacin Acumulada
(5.000.000)
T otal Activos Fijo
18.500.000
ACTIVOS TOT ALES
38.036.100
PASIVOS Y PATRIMONIO
PASIVOS CIRCULANTES:
Cuentas por Pagar
Programa 2c(2)
1.239.840
Prstamos por Pagar
Programa 2c
1.000.000
T otal Pasivo Circulante
2.239.840
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS:

Acciones comunes ($500 valor par, 20.000
por pagar)
Utilidades Retenidas
10.000.000
Anexo 1
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO

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25.796.260
380.036.100
4
168
I
14. ESTADO PRESUPUESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Tomando como base los formatos entregados en la Unidad I para este Estado financiero,
procederemos a construirlo (Anexo 2).
Anexo2:
ESTADO PRESUPUESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
( I Trimestre de 2008)
MTODO DIRECTO
Flujos de Caja de las actividades operacion ales

Efectivo recibido de los clientes (1)
$ 28.675.040
Efectivo pagado a proveedores y empleados (2)
(23.748.310)
(45.000)
Impuestos pagados sobre la renta
Presupuestos
Inters pagado
(875.850)
Caja neta suministrada por las actividades

operacionales
4.005.880
Flujos de caja de las actividades de inver sin:

Compras de equipos
Caja neta utilizada en las actividades de
inversin
(3.950.000)
(3.950.000)
Flujos de Caja de las actividades financieras:

Producto de los prstamos
1.500.000
Reembolso de los prstamos
(500.000)
Caja neta suministrada por las actividades

financieras
1.000.000
Neto en Caja y Equivalentes en Caja
1.055.880
Caja y equivalentes en caja a comienzo s de ao
2.013.700
Caja y equivalentes en caja al final d el trimestre
$ 3.069.580

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4
169
I
(1) Cobros de ventas a crdito
$ 26.765.040
Ventas en efectivo
1.910.000
T otal de cobros
$ 28.675.040
(2) Materiales directos
$ 8.339.960
Mano de obra Directa
6.346.000
4.741.150
Gastos de ventas
3.001.200
1.320.000
T otal pag os
$ 23.748.310
Presupuestos
Reconciliacin de la Utilidad Neta co n relacin al Flujo de Caja Neto

suministrado por las Actividades Operacionales
( MTODO INDIRECTO)
Utilidad Neta
$ 4.963.150
+ Depreciacin (1)
1.440.000
- Aumento en cuentas por Cobrar netas (2)
(1.762.760)
- Aumento en compras de MPD sobre el consumo (3)
(330.327)
- Aumento en inventarios de artculos terminados (4)
(516.300)
+ Aumento en Cuentas por Pagar (5)
209.840
$ 4.003.603
= Caja Neta suministrada por las actividades

operacionales
Observe que:
(1) CIF
$ 900.000
Programa 1f
Gastos de ventas
300.000
Anexo 1
240.000
Anexo 1
Depreciacin Total
$ 1.440.000

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4
170
I
(2) Cuentas por Cobrar, neto, 31 de marzo
$ 9.756.680 Programa 2c1
Cuentas por Cobrar, neto, 1 de enero
7.993.920 Programa 2c1
Aumento en cuentas por Cobrar Netas
$ 1.762.760
(3) Presupuesto de compras de MPD
$ 8.545.152 Programa 1c
Presupuesto de consumo de MPD
8.214.825 Programa 1d
Aumento de compras de MPD sobre el consumo $
$ 4.819.840
Programa 1g
4.303.540
Programa 1g
Inv. Artculos terminados, 1 de enero

Aumento en Inv. Artculos termin ados
(5) Cuentas por pagar, 31 de m arzo
516.300
$ 1.239.840
Programa 2c2
1.030.000
Programa 2c2
Cuentas por pagar, 1 de enero

Aumento en las cuentas por pagar
Presupuestos
(4) Inv. Artculos terminados, 31 de marzo
330.327
209.840
4.2 PRESUPUESTOS FLEXIBLES Y ESTNDARES

Segn la flexibilidad, los presupuestos se pueden clasificar en:
4.2.1 PRESUPUESTOS RGIDOS, ESTTICOS, FIJOS O ASIGNADOS
Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado
ste, no se permiten los ajustes requeridos por las variaciones que sucedan. De este modo
se efecta un control anticipado sin considerar el comportamiento econmico, cultural,
poltico, demogrfico o jurdico de la regin donde acta la empresa. Esta forma de control
anticipado dio origen al presupuesto que tradicionalmente utilizaba el sector pblico.
El presupuesto esttico muestra los costos anticipados a un nivel de actividad,
justificados con base en el supuesto de que la produccin no se desviar materialmente
del nivel seleccionado. Cuando la mayor parte de los CIF (costos indirectos de fabricacin)
no se afecta por la actividad o cuando la actividad productiva es estable, este presupuesto
es el ms apropiado.
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4
171
I
4.2.2 PRESUPUESTOS FLEXIBLES O VARIABLES
Los presupuestos flexibles o variables se elaboran para diferentes de actividad y
pueden adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier momento. Muestran
los ingresos, costos y gastos ajustados al tamao de operaciones manufactureras o
comerciales. Tienen amplia aplicacin en el campo de la presupuestacin de los costos,
gastos indirectos de fabricacin, administrativos y ventas.
4.3 ESTNDARES PARA EL CONTROL

v
Presupuestos
ANLISIS DE VARIACIONES
Los costos estndares son aquellos que deberan incurrirse en determinado
proceso de produccin en condiciones normales. El costeo estndar usualmente se
relaciona con los costos unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin; cumplen el mismo propsito que un presupuesto. Sin
embargo, los presupuestos con frecuencia muestran la actividad pronosticada sobre una
base de costo total ms que sobre una base de costo unitario. La gerencia utiliza los costos
estndares y los presupuestos para planear el desempao futuro y luego, para controlar el
desempeo real mediante el anlisis de variaciones (es decir, la diferencia entre las
cantidades esperadas y las reales).
Los costos estndares son aquellos que esperan logarse en determinado proceso
de produccin en condiciones normales. La empresa debe establecer estndares para los
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
Estndares de materiales Directos (MPD)
Los estndares de materiales directos se dividen en:

Estndares de Precio de la MPD: son los precios unitarios con los que se compran los
materiales directos. La gerencia debe fijar estndares de calidad y entrega antes de que
pueda determinarse el precio estndar por unidad (fijado generalmente por el
departamento de contabilidad de costos y/o el departamento de compras).
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4
172
I
Estndares de Eficiencia (uso) de MPD: son especificaciones predeterminadas de la
cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la produccin de una unidad
determinada.
El departamento de ingeniera, debido a que disea el proceso de produccin, est en la
mejor posicin para fijar en forma realista los estndares de cantidad alcanzables.
Estndares de Mano de Obra Directa (MOD)

Los estndares de costo de la mano de obra directa al igual que la materia prima
directa pueden dividirse en estndares de precio (tarifas de mano de obra directa) y
estndares de eficiencia (horas de mano de obra directa).
Presupuestos
Estndares de precio de MOD: los estndares (tarifas) de precio son tarifas

predeterminadas para un precio dado. La tarifa estndar de pago que un individuo recibira
usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha
tenido en el trabajo.
Estndares de eficiencia de MOD: son estndares de desempeo predeterminados para
la cantidad de horas de mano de obra directa que se utilizan en la produccin de una
unidad terminada.
Estndares de Costos Indirectos de Fabricacin (CIF)
Aunque el concepto bsico es similar que el de materia prima directa y mano de obra
directa, los procedimientos utilizados para calcular los costos estndares para los CIF son
completamente diferentes.
La razn de lo anterior, es la variedad de temes que constituyen el conjunto de CIF:
materiales indirectos, mano de obra indirecta y gastos generales de fbrica.
Los costos individuales que forman el total de CIF se afectan de manera diferente para los
incrementos o reducciones en la actividad de la planta.

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4
173
I
Cuando se determina el costo estndar de un producto, la cantidad que representa el CIF
se separa en costos variables y fijos.
Un costo variable puede asignarse a los productos sobre un amplio rango de niveles de
actividad. Aunque el total de CIF variables cambiar en proporcin directa con el nivel de
produccin, el CIF variable por unidad permanecer constante dentro de un rango
relevante.
El total de los CIF fijos permanecer constante en los distintos niveles de actividad dentro
del rango relevante. Los CIF fijos por unidad varan de manera inversa.
Presupuestos
El presupuesto flexible muestra los costos anticipados a diferentes niveles de

actividad.
Los costos reales incurridos deben compararse con los costos presupuestados
que se incurran al mismo nivel de actividad.
La comparacin del costo real con el costo estndar al mismo nivel de actividad
es la nica significativa para propsitos de evaluacin del desempeo que hace que los
presupuestos flexibles sean una forma ms realista de presupuestacin.

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4
174
I.- VERDADEROS Y FALSOS. Conteste con una V si la aseveracin es correcta o
una F si es falsa. Justifique stas ltimas en el espacio indicado para ello.
1. _____ Las ventas estimadas de una empresa se determinan multiplicando el precio
de venta por la cantidad producida.
Presupuestos
2. _____ El costo de produccin presupuestado de la empresa se determina sumando los

temes de materiales directos presupuestados, la mano de obra directa presupuestada
y el presupuesto de costos indirectos de fabricacin.
3. _____ La Utilidad Bruta presupuestada se determina por la diferencia entre la utilidad
de operacin esperada y el costo de ventas presupuestado.
4. _____ El Estado de Flujos de Efectivo presupuestado, contempla los flujos de efectivo
provenientes de actividades de operacin, de inversin y de financiamiento.
5. _____ El presupuesto es un plan traducido a nmeros.
EJERCICIO 1
ALFREDO VSQUEZ LPEZ, trabaja como Jefe de Finanzas en la empresa
ANTRPLIS. Una de sus funciones consiste en elaborar los presupuestos de la
empresa. Para ello, dispone de la siguiente informacin de la empresa respecto de sus
ventas esperadas para el primer cuatrimestre de 2009:
VENTAS ESPERADAS
Enero
Febrero
Marzo
Abril
800 unidades
960 unidades
1.120 unidades
1.280 unidades

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175
I
1) El precio de venta esperado por unidad ser el siguiente:
Enero
$ 3.250/unidad.
Febrero
$ 3.900/unidad
Marzo
$ 3.640/unidad
Abril
$ 4.030/Unidad.
2) Plazos de cobro:
- 40% al contado
- 30% a 30 das
Presupuestos
- 30% a 60 das
3) El pago a los proveedores se efectuar 20% al contado efectivo, 60% a 30 das y 20% a
60 das.
4) El Costo de Ventas mensual
respectivos.
alcanza a un 65% de las ventas
en
los meses
5) Para las mercaderas, la empresa maneja en inventario el 20% de las ventas del mes.
Adems, el saldo de mercaderas al 31/12/ 2008 es de $ 500.000.
6) Otros Gastos:
Gastos de Administracin Variables = 10% de las ventas mensuales.
o
Gastos de Administracin Fijos = $ 90.000 mensuales, los cuales incluyen
o
$10.000 de depreciacin de equipos.
Ambos gastos, son cancelados en efectivo en el mes respectivo en que se
o
incurre en ellos.
7) La empresa espera recibir un prstamo en el mes de Febrero de 2009, por un monto de
$400.000.
8) La empresa debe cancelar mensualmente la suma de $ 150.000, correspondiente a un
crdito solicitado el ao 2008.
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4
176
I
9) Todo otro ingreso y/o gasto es al contado.
10) El saldo de Caja al 31 de Diciembre de 2008 es de $ 30.000.
SE PIDE: Determinar para el Primer Trimestre de 2009, detallado por meses, los
siguientes presupuestos:
Presupuestos
a) Presupuesto de Ventas.
b) Presupuesto de Cobros de Ventas.
c) Presupuesto de Compras.
d) Estado de Resultados Presupuestado.
e) Presupuesto de Pagos a Proveedores.
f) Presupuesto de Caja.
EJERCICIO 2
Prepare un Presupuesto de Caja, detallado por meses, para el ltimo trimestre de 2008
para la CA. ACE MANUFACTURING, detallando las entradas y salidas de efectivo.
Se sabe que la empresa desea mantener permanentemente un saldo mensual mnimo en
Caja de $200.000.
Determine si le ser necesario obtener dinero prestado durante ese periodo y, de ser as,
indique en qu momento y por qu cantidad.
Al 30 de septiembre de 2008 la empresa tuvo un saldo en Caja de $ 120.000.
Se dispone de la siguiente informacin referente a las ventas de la empresa:

VENT AS PRESENTES
PRONSTICO DE VENT AS
Agosto
Noviembre
$ 700.000
Septiembre $ 500.000
Diciembre
$ 800.000
Octubre
Enero 2006 $ 1.000.000
$ 500.000
$ 600.000

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177
I
a) Cuentas por Cobrar: El 50% del total de las ventas es de contado. El otro 50%
ingresar por partes iguales durante los dos meses siguientes al de la venta.
b) Costo de produccin de los bienes manufacturados: corresponde al 70 % de
las ventas mensuales. El 90% de este costo se paga durante el primer mes despus
de que se ha incurrido en l; el 10% restante se cancela al mes siguiente.
c) Gastos de administracin y ventas: $ 100.000 mensuales ms el 10% de las
ventas del mes. Todos estos gastos se cubren durante el mes en el cual se generan.
Presupuestos
d) Pago de intereses: Se paga un inters semianual sobre $ 3.000.000 en bonos

emitidos (cupones de 6%) pagados durante el mes de Noviembre. Se hace tambin
un pago de $ 500.000 anuales a un fondo de ahorros; el pago se realiza
mensualmente en pagos iguales.
e) Dividendos: Se declara y paga en el mes de Diciembre dividendos que ascienden
a $ 130.000.
f) Costos de capital: Se invertir equipos $ 400.000 en el mes de Octubre.
g) Impuestos: Se efectuar un pago de $ 36.000, en el mes de Diciembre.

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4
178
Comprueba tus respuestas

1. F. Las ventas de la empresa se determinan multiplicando el precio de venta unitario por la
cantidad vendida.
2. V.
3. F. La utilidad bruta esperada se determina por la diferencia entre Ingresos por Ventas y el Costo
de Ventas.
Presupuestos
4. V.
5. V.
EJERCICIO 1
a) Presupuesto de Ventas.
Mes
Enero
Cantidad Vendida
Precio
Venta
Estimado Ventas proyectadas 2005
800 u.
$ 3.250.-/u
960
3.900.-
3.744.000.-
Marzo
1120
3.640.-
4.076.800.-
Abril
1280
4.030.-
5.158.400.-
Total
4.160 u.
Febrero
$ 2.600.000.-
$ 15.579.200.-

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4
179
I
b) Presupuesto de Cobros de Ventas.
Vtas. Pptadas.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
$2.600.000.-
$3.744.000.-
$4.076.800.-
$5.158.400.-
--------
---------
1.040.000.-
1.497.600.-
1.630.720.-
2.063.360.-
---------
--------
30% a 30 das
-------
780.000.-
1.123.200.-
1.223.040.-
1.547.520.-
--------
30% a 60 das
-------
-------
780.000.-
1.123.200.-
1.223.040.-
1.547.520.-
$1.040.000.-
$2.277.600.-
$3.533.920.-
$4.409.600.-
$2.770.560.-
$1.547.520.-
40% ctdo.
Totales
tem
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Inv.Inicial Mercaderas
$500.000.-
$520.000.-
748.800.-
815.360.-
+ Compras mercaderas
1710.000.-
2.661.800.-
2.716.480.-
3.569.280.-
- Inv. Final mercaderas
520.000.-
748.800.-
815.360.-
1.031.680.-
$1.690.000.-
$2.433.000.-
$2.649.920.-
$3.352.960.-
Costo de Ventas
Presupuestos
c) Presupuesto de Compras
d) Estado de Resultados Presupuestado.

tem
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Ingresos por ventas
$2.600.000.-
$3.744.000.-
$4.076.800.-
$5.158.400.-
Costo de Ventas
1.690.000.-
2.433.600.-
2.649.920.-
3.352.960.-
Utilidad Bruta
910.000.-
1.310.400.-
1.426.880.-
1.805.440.-
Gastos Administrac. Variables
260.000.-
374.400.-
407.680.-
515.840.-
Gastos administrac. Fijos
90.000.-
90.000.-
90.000.-
90.000.-
Utilidad de operacin
560.000.-
846.000.-
929.200.-
1.199.600.-

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4
180
I
e) Presupuesto de Pagos a Proveedores.
tem
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
$1.710.000.-
$2.661.800.-
$2.716.480.-
$3.569.280.-
-------
-------
342.000.-
532.360.-
543.296.-
713.856.-
-------
-----
60% a 30 das
-------
1.026.000.-
1.597.080.-
1.629.888.-
2.141.568.-
------
20% a 60 das
-------
-------
342.000.-
532.360.-
543.296.-
713.856.-
$342.000.-
$1.558.360.-
$2.482.376.-
$2.876.104.-
$2.684.864.-
$713.856.-
20% ctdo.
Totales
TEM
ENERO
FEBRERO
MARZO
Cobros de ventas
$1.040.000
$2.277.600
$3.533.920
Prstamo recibido
-----
400.000
-----
Proveedores
342.000
1.558.360
2.482.376
Gastos Admin. Variables
260.000
374.400
407.680
90.000
90.000
90.000
150.000
150.000
150.000
FLUJO NETO
198.000
504.840
403.864
+ SALDO INICIAL EN CAJA
30.000
228.000
732.840
SALDO FINAL
228.000
732.840
1.136.704
Presupuestos
f) Presupuesto de Caja
ENTRADAS DE EFECTIVO :
- SALIDAS DE EFECTIVO :
Gastos Admin. Fijos

Pago de crdito

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4
181
I
EJERCICIO 2
PRESUPUESTO DE CAJA
IV TRIMESTRE DE 2008
VENTAS ESTIMADAS
AGOSTO
SEPT.
OCTUBRE
NOV.
DIC.
ENERO
ITEM
500.000
500.000
600.000
700.000
800.000
1000000
ENTRADAS DE EFECTIVO :
Vtas. Ctdo. (50%)
250.000
250.000
300.000
350.000
400.000
500.000
Vtas. A 30 das (25%)
125.000
125.000
150.000
175.000
200.000
Vtas. A 60 das (25%)
125.000
125.000
150.000
175.000
250.000
375.000
550.000
625.000
725.000
875.000
Cto. de prod. A 30 das
315.000
315.000
378.000
441.000
504.000
Cto. de prod. A 60 das
35.000
35.000
42.000
49.000
150000
150.000
160.000
170.000
180.000
200.000
Pago de intereses
180.000
Fondo de ahorros
41.667
41.667
41.667
41.667
41.667
41.667
Dividendos
130.000
Costos de capital
400.000
Impuestos
36000
191.667
506.667
951.667
804.667
870.667
794.667
58.333
131.667
-401.667
179.667
-145.667
80.333
SALDO INICIAL DE CAJA
120.000
200.000
200.000
SALDO FINAL DE CAJA
-281.667
20.333
54.333
FINANC. REQUERIDO
481.667
179.667
145.667
SALDO. FIN. C/FINANCIAM.
200.000
200.000
200.000
Total Entradas
Gtos. Adm. Y ventas
Total Desembolsos
FLUJO NETO DE CAJA

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Presupuestos
SALIDAS DE EFECTIVO :
4
182
Presupuestos

www.vallevirtual.cl
4
183
I
o
Horngren, Sundem, Stratton (2006): Introduccin a la Contabilidad

Administrativaa. Mxico. Edit. Prentice Hall. Decimitercera edicin.
Weston, J. Fred y Brigham, Eugene F. (1999): Fundamentos de Administracin

Financiera.Mxico : Edit Mc Graw -Hill. 10a. Edicin.
Weston, J. Fred y Copeland, Thomas E. (1999): Finanzas en Administracin.

Mxico: Edit McGraw-Hill.9a. Edicn. Vol.1
Polimeni, R.; Fabozzi, F. y Adelberg, A. (1997): Contabilidad de Costos.

Conceptos y Aplicaciones para la Toma de Decisiones. Colombia: Edit. McGrawHill. 3a. Edicn.
Gutirrez Marulanda, Luis F. (1996): Finanzas Prcticas para Pases en

Desarrollo. Colombia: Grupo Editorial Norma.
Horngren, Foster, Datar (2002): Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial.

Mxico: Edit. Prentice Hall. Dcima Edicin.
Mallo, Carlos y Merlo, Jos (1996): Control de gestin y Control Presupuestario.

Edit. Mc Graw Hill.
Pginas de Internet.

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Bibliografa
BIBLIOGRAFA
4
184

Costos y Presupuestos

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Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costos.

Contabilidad Financiera versus Contabilidad de Costos.

Objetivos de la Contabilidad de Costos.

Ciclo de la Contabilidad de Costos.

Clasificacin de Costos segn diversos criterios.

Los Elementos de un Producto, es decir, del Costo del Producto.

La Relacin con la Produccin.

Relacin con el volumen.

Capacidad para asociar los costos.

Departamento donde se incurrieron.

Periodo en que los costos se cargan al ingreso.

Relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones.

Estados Financieros e Informes Internos

Estado de Resultados para una empresa manufacturera o comercial.

Estado de Costo de Artculos Vendidos: empresa comercial.

Estado de Costo de Artculos Vendidos: empresa manufacturera.

Conceptos Bsicos de la Contabilidad de Costos

Es indudable que el concepto de la Contabilidad como tcnica de informacin ha

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Conceptos Bsicos de la Contabilidad de Costos

identificables que la afectan, con objeto de facilitar a los interesados la Toma de

CONTABILIDAD FINANCIERA VERSUS CONTABILIDAD DE COSTOS

o La Contabilidad Financiera se ocupa principalmente de los estados financieros

La Contabilidad de Costos o Gerencial se encarga principalmente de la

Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan

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Conceptos Bsicos de la Contabilidad de Costos

Hasta el momento, hemos utilizado los trminos contabilidad de costos y

o CONTABILIDAD DE COSTOS: Tcnica o mtodo para determinar el costo de un

o CONTABILIDAD GERENCIAL : se define como el proceso de :

Identificacin. El reconocimiento y la evaluacin de las transacciones comerciales y

Medicin. La cuantificacin, que incluye estimaciones de las transacciones

Acumulacin. El enfoque ordenado y coherente para el registro y clasificacin

Anlisis. La determinacin de las razones y las relaciones de la actividad informada

Comunicacin. La presentacin de la informacin pertinente a la gerencia y otras

Direccin Nacional de Educacin a distancia del Instituto Profesional Valle Central

Conceptos Bsicos de la Contabilidad de Costos

beneficios. Este concepto no se debe confundir con el concepto de GASTO.

Es preciso tener en consideracin la aclaracin entre los siguientes conceptos: