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UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA

VICERRECTORADO ACADMICO

ANLISIS DEL AJUSTE POR INFLACIN Y EL REAJUSTE


REGULAR ESTABLECIDO EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE
LA RENTA EN VENEZUELA

Autor: Mora Perna, Betty


C.I. 4.203.412

Caracas, septiembre de 2005

UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA


VICERRECTORADO ACADMICO

ANLISIS DEL AJUSTE POR INFLACIN Y EL REAJUSTE


REGULAR ESTABLECIDO EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE
LA RENTA EN VENEZUELA

Trabajo de ascenso presentado como requisito para optar al grado


de Asistente en el Escalafn Universitario.

Autor: Mora Perna, Betty


C.I. 4.203.412

Caracas, septiembre de 2005

ii

NDICE GENERAL

pp.
NDICE GENERAL
LISTA DE CUADROS
RESUMEN

iii
vi
vii
1

INTRODUCCIN
CAPTULOS

I EL PROBLEMA
1.1
1.2
1.3

1.4
1.5

Contextualizacin y Delimitacin del Problema


Interrogantes de la Investigacin
Objetivos de la Investigacin
1.3.1 Objetivo General
1.3.2 Objetivos Especficos
Justificacin de la Investigacin
Sistema de Variables
1.5.1 Definicin Conceptual
1.5.2 Definicin Operacional

19

II MARCO TERICO
2.1

2.2

3
10
11
11
11
12
13
14
16

Antecedentes Relacionados con la Investigacin


2.1.1 Investigaciones Previas a Nivel Nacional
2.1.2 Experiencias en Otros Pases
Estudio
Conceptual
de
los
Procesos
Inflacionarios
2.2.1 Definicin de la Inflacin
2.2.2 Clasificacin o Taxonomas de la Inflacin

iii

19
19
21
22
22
28

pp.

2.3

2.4

2.5

2.2.3 Causas de la inflacin y efectos en la


determinacin de la utilidad financiera y
fiscal
2.2.4 Base de Clculo para el ajuste (reajuste)
regular de los activos y los pasivos
Sistemas Tributarios e Inflacin
2.3.1 Principios
Doctrinarios
sobre
la
Incidencia de la Inflacin en el Sistema
Tributario
2.3.2 Identificacin de las Modificaciones a la
Ley de Impuesto Sobre la Renta en el
Ajuste y el Reajuste por Inflacin
2.3.3 Principios y Deformaciones Contables
que intervienen en el Ajuste, Reajuste por
Inflacin
Explicacin del Proceso de Ajuste Fiscal por
Inflacin
2.4.1 Naturaleza del Ajuste por Inflacin
2.4.2 Tipos de Contribuyentes Obligados al
Ajuste por Inflacin
2.4.3 Metodologas de Ajustes
Explicacin del Proceso de Reajuste Regular por
Inflacin
2.5.1 El Reajuste Regular por Inflacin
2.5.2 Anlisis Terico de los pasos a seguir
para el Ajuste y Reajuste Regular por
Inflacin, segn LISR

III MARCO METODOLGICO


3.1
3.2

Tipo y Diseo de la Investigacin


Procedimiento

IV CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1
4.2

Conclusiones
Recomendaciones

31

35
37
37

40

42
44
44
50
52
56
56

59
62
62
64
66
66
70

V PARTE PRCTICA. EJERCICIO


5.1

5.2

5.3
5.4

Caso Prctico del Ajuste y Reajuste Regular por


el Proceso de Inflacin
5.1.1 Introduccin
Objetivos
5.2.1 Objetivo General
5.2.2 Objetivos Especficos
Ajuste Inicial por Inflacin
Reajuste Regular por Inflacin

72

72
72
73
73
73
74
90
109

BIBLIOGRAFA

LISTA DE CUADROS

pp.
CUADRO
1 Identificacin y definicin de las Variables. Definicin
Conceptual

15

2 Operacionalizacin de las Variables

17

3 Tasas Anuales de Inflacin para Pases de Amrica Latina


aos seleccionados

25

4 Grado de Inflacin

30

5 Partidas monetarias y partidas no monetarias en los


Estados Financieros

49

UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA


VICERRECTORADO ACADMICO
ANLISIS DEL AJUSTE POR INFLACIN Y EL REAJUSTE
REGULAR ESTABLECIDO EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE
LA RENTA EN VENEZUELA
Trabajo de Ascenso
Autor: Mora Perna, Betty
Ao: 2005
RESUMEN
El presente trabajo de ascenso pertenece al rea de la Contadura, dentro de la
lnea de investigacin del Derecho Tributario. La situacin problemtica se focaliz
en la distorsin que genera el fenmeno inflacionario en la declaracin del Impuesto
sobre la Renta. El objetivo general fue analizar el Ajuste Inicial por inflacin y el
Reajuste Regular establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2001). Ante la
necesidad de hacer la comparacin en trminos reales de la afectacin en las perdidas
monetarias y en consecuencia aplicar las normas legales del Ttulo IX de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta vigente se realiz esta investigacin de tipo documental,
carcter descriptivo y cuyo diseo result bibliogrfico. El soporte terico
bsicamente lo constituyen los temas de la inflacin, la reexpresin de los estados
financieros, los postulados y metodologas del sistema de ajustes y el articulado
pertinente en las versiones de la Ley (1999) y la actual (2001).La conclusin ms
resaltante de este trabajo fue obtener, del anlisis efectuado, la ratificacin de la
complejidad del proceso de ajustes y la falta de uniformidad en los criterios contables
para aplicar los procedimientos indicados en el clculo de los ajustes y reajustes
establecidos en la normativa. Tambin se pudo sintetizar que persisten vacos y
lagunas en la reforma de la Ley ISLR vigente. Al trabajo, se decidi adicionar el
captulo V, donde se presenta un ejercicio prctico, al tomar un caso simulado de una
empresa y someterlo a la metodologa contable. Finalmente se recomienda a los
contribuyentes prestar el mayor cuidado a esta normativa; a las autoridades fiscales a
detectar las fallas y vacos legales y a los profesionales de la contadura a esforzarse,
estudiar con mejor claridad del tema y certeza en los mtodos y tcnicas que les
permitan cumplir con las disposiciones legales.

INTRODUCCIN

Los Estados y las sociedades actuales le asignan un significado de primer orden a los sistemas tributarios. Las rentas
fiscales, la Administracin Fiscal, los contribuyentes y las autoridades pblicas tienen que ver con la efectividad en la
recaudacin impositiva; de all que dentro de una tendencia estatal multitributaria, destaca el impuesto sobre la renta el cual
se aplica a la ganancia obtenida en el ejercicio fiscal, de manera general se considera que si el patrimonio final es mayor que
el inicial, es porque hubo un beneficio que es gravado por dicho impuesto.

Sucede que la inflacin crea una ilusin al comparar unidades de igual valor normal;
pero con distinto poder adquisitivo. Este efecto es enfrentado por las Ciencias
Contables a travs del novedoso sistema de ajustes. En funcin de lo expuesto, el
propsito de la investigacin consisti en analizar el Ajuste Inicial por inflacin y el
Reajuste Regular establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, vigente en
Venezuela.
La situacin inflacionaria por la que atraviesa el pas oblig a los legisladores y a la
Administracin Fiscal (SENIAT) a someter a los contribuyentes a un complejo
proceso conocido como ajustes y reajustes por inflacin con el fin de evitar
distorsiones en la declaracin del impuesto sobre la renta. La aplicacin de estos
procedimientos contables es motivo de discusin y anlisis profesional, dada la
importancia
del

impuesto y su incidencia en los balances y estados de resultados de las empresas.


El estudio estuvo orientado por un soporte referencial fundamentado en la teora
contable tributaria y fiscal, de autores como Catacora (2000), Boedo (1998); entre
otros y los aspectos de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2001) como un eje que
gui la descripcin de las variables.
Este trabajo documental se pudiera ubicar en el paradigma antropolgico deductivoinductivo (Littleton, 1990) por su carcter descriptivo-inductivo a la luz de una
prctica contable, en este caso el proceso de ajuste y reajuste por inflacin, dentro del
contexto imperativo de las ganancias.
La metodologa seguida obedeci a un diseo bibliogrfico, donde se adicion un
estudio de caso con fines de la demostracin prctica de los procedimientos contables
de las normas en comento. El alcance de estudio se centr en un anlisis crtico.
En cuanto a la difusin de esta investigacin se prepar este informe escrito
estructurado en cinco (5) Captulos con sus respectivos Ttulos y Subttulos. El
captulo I, El Problema, contiene la contextualizacin del Problema y propsito de la
investigacin. Seguidamente el Capitulo II, Marco Terico expone los antecedentes y
anlisis de cada variable. El captulo III Marco Metodolgico El capitulo IV Recoge
las Conclusiones y Recomendaciones
Y finalmente se presenta en el captulo V, la parte prctica del trabajo, al mostrar el
caso de una empresa y someterlo al proceso de ajuste inicial y reajuste regular. La
bibliografa y anexos cierran este trabajo de ascenso.

CAPTULO I

EL PROBLEMA

1.1

Contextualizacin y Delimitacin del Problema

Uno de los asuntos de carcter general que ms preocupa a los gobiernos y


ciudadanos de las naciones del mundo, en la actualidad, es el relativo al valor
adquisitivo del dinero y su relacin con el sistema tributario. Este tema se hace
relevante ante la realidad mundial de la unificacin monetaria (dlar, euro, yen), los
bloques regionales y tratados econmicos; as como el dficit fiscal y aumento de la
pobreza; hechos irrefutables que parecieran desafiar cualquier poltica fiscal y a la
contabilidad tributaria, financiera, fiscal o presupuestaria.
Dentro de este marco de referencia internacional, los pases con mayor crecimiento
econmico y elevados indicadores de desarrollo humano (IDH); cuentan con
legislacin e infraestructura tributaria moderna, funcional y una cultura impositiva
arraigada en los contribuyentes, tal es el caso de pases como: Noruega, Dinamarca,
Suiza, Francia, Alemania, Japn, Inglaterra, Estados Unidos. No obstante, factores
que van desde la produccin econmica, pasan por estaciones climticas, y sucesos
polticos pueden distorsionar los procesos econmicos con los consiguientes efectos
hacia la recaudacin de los impuestos.

Cabe considerar, que una mega tendencia a la cual no ha escapado, en algn


momento, pas alguno ha sido el proceso inflacionario, generado por multiplicidad de
factores en una economa, dicho de otro modo el dinero pierde valor. Adems de las
consideraciones histricas conocidas (Alemania, Hungra 1923; depresin econmica
1929), de manera especfica en Amrica Latina se ha manifestado la inflacin,
acompaada de dficit fiscal, dinero inorgnico, incremento del gasto pblico,
polticas econmicas erradas, (Catacora, 2000) la cual se ha transformado en
hiperinflacin. (p. 1).
Uno de los aspectos ms importantes vinculados a la inflacin, lo constituye el
incremento porcentual que mide los precios de los bienes y servicios, cuyos ndices
reflejan la tasa de inflacin. A ttulo ilustrativo, Sabino (1999: 409) informa de tasas
de cuatro (4) o cinco (5) dgitos para pases latinoamericanos, en diferentes aos,
como los casos de Argentina (1990), Bolivia (1985), Brasil (1993) y Per (1990). La
situacin anterior oblig a crear, desarrollar y modificar las normas contables de los
ajustes por inflacin, igualmente la Comisin de Normas Internacionales de
Contabilidad, I.A.C.S (1985) emiti la Norma Internacional de Contabilidad N 29
(N.I.C 29) para los estados financieros en economas hiperinflacionarias.
Dentro de esta perspectiva general, se evidencia como problema enunciado, para
utilizar un trmino de metodologa, segn (Namakforoosh, 2000:62) que la inflacin
influye definitivamente en cualquier sistema impositivo y se convierte en un asunto a
resolver y tomar decisiones por parte de legisladores, economistas, profesionales de
las Ciencias Administrativas y Contables, los gobiernos y el propio contribuyente.
La situacin problemtica y el problema real de esta investigacin, con sus sntomas
o descriptores se delimita de manera especifica, en Venezuela, pas que ante el
crecimiento y sostenido incremento del ndice de precios al consumidor (I.P.C) del
orden de dos dgitos, los legisladores decidieron incorporar en materia tributaria, una
modificacin para la actualizacin monetaria del Balance General, a los solos efectos
tributarios, con fecha 31 de Agosto de 1991, la Ley de Impuesto Sobre la Renta
(LISR), con vigencia desde el primero de enero de mil novecientos noventa y tres. En
esta normativa se estableci el mtodo de actualizacin de los activos y pasivos no
monetarios para el Ajuste Inicial por inflacin y el Reajuste Regular por inflacin.
Como la inflacin distorsiona los resultados de los estados financieros, el objetivo del
ajuste es lograr que los contribuyentes paguen impuestos sobre una ganancia real y no
ficticia o nominal. El informe presentado por la Comisin Permanente de Finanzas de
la Cmara de Diputados al Congreso en septiembre de 1990 citado por Garay (2000)
sealaba que si no se tomaban en cuenta los efectos de la inflacin,

...se podra caer en el absurdo de gravar el propio


capital del contribuyente y, en otros casos, permitir
que quienes se beneficien por los efectos de la
inflacin, resulten favorecidos al no pagar impuestos
sobre un montn de enriquecimiento que no refleja

su verdadera capacidad econmica y contributiva. (p.


145)
Para evitar esto, comenta Garay (Ibid) se decidi que los empresarios realizaran un
primer ajuste (ajuste inicial) de sus partidas no monetarias al valor real para el cierre
econmico y, posteriormente, un ajuste anual de sus rentas (reajuste regular) y
presentar los resultados al Fisco. Es importante sealar que estos ajustes tienen un
efecto meramente fiscal (Art. 173 y 178), o sea, sirven slo para fines de impuesto
sobre la renta. Los balances ajustados, por tanto, son suplementarios a los estados
financieros del contribuyente y no modifican su contabilidad interna.
De esta manera se reconoci la presencia de la inflacin en el pas y la distorsin que
causaba en la declaracin del impuesto sobre la renta (I.S.R). El Banco Central de
Venezuela (1998) registr, para citar ejemplos, tasas inflacionarias de 28,1 (1987);
84,2 (1989)); 40 (1990); 34,2 (1991) y 70 (1994); evidentemente cifras significativas
que llaman la atencin por sus derivaciones prcticas en la vida del venezolano.
A pesar de esta justificacin normativa, para enfrentar la inflacin, otro descriptor o
sntoma de este problema fue en 1993 con la entrada en vigencia de esta novedosa
metodologa, de ajustes inflacionarios, trajo como consecuencia el autoaprendizaje de
todas las personas, que por su ejercicio profesional, se involucraron en la aplicacin
de la nueva normativa. A pesar de que han pasado algunos aos y se han adicionado
varias reformas, la aplicacin prctica del Ajuste Inicial por Inflacin y del Reajuste
Regular se ha convertido en un problema, ya que la opinin profesional y la
interpretacin del texto legislativo, ha influido en que no exista uniformidad de
criterio. Tambin se observa, en la aplicacin prctica de la normativa establecida,
que se presentan muchas deficiencias: los profesionales del rea no manejan
adecuadamente los conceptos bsicos, no tienen la destreza para realizar todas las
operaciones que se involucran, existen restricciones en el manejo de los programas
creados para tal fin, no se poseen los recursos econmicos para acceder al uso de la
tecnologa. Estas limitaciones han conducido a que el trabajo realizado en el
momento de presentar la declaracin anual del impuesto sobre la renta se incrementa
y los profesionales se ven presionados y notablemente afectados si no conocen con
plena propiedad la metodologa establecida.
Por supuesto, que este fenmeno, probablemente tiene sus causas en primer lugar en
el propio plano legal, por cuanto la LISR, norma jurdica que establece el ajuste y
reajuste por inflacin a los estados financieros, ha sido modificada en dos (2)
ocasiones y de manera puntual se ha reformado el Titulo IX, referido a este aspecto.
Esta situacin no deja de crear desconocimiento y confusin, an dentro de los
profesionales de la Contadura. Con la publicacin del Reglamento de la Ley de
Impuesto sobre la Renta (2003), se expuso de manera detallada la metodologa a
aplicar para el ajuste inicial y el reajuste regular por inflacin. Sin embargo, pasaron
diez aos en los cuales los contadores no tenan una gua clara para la realizacin
prctica de dichos ajustes.
La verdad es que podra afirmarse como posible causa la circunstancia de
desconocimiento conceptual de lo que significa la inflacin y los mtodos para

determinar las tasas correspondientes, no slo a nivel de contribuyentes sino de


profesionales del rea impositiva. De manera concreta en menos de un ao, se llev a
cabo la reforma contemplada en la vigente LISR (2001), por lo cual es conveniente
para las personas naturales y empresas conocer estas modificaciones, a fin de cumplir
cabalmente con la obligacin del impuesto sobre las ganancias.
Debe sealarse que el punto de los Ajustes por inflacin, resulta un procedimiento
complejo, incluso se ha creado confusin en la determinacin o momento para hacer
el ajuste inicial por inflacin y por consiguiente el reajuste regular. Similar
circunstancia ocurre con la interpretacin de las partidas no monetarias y la existencia
de varias formas de hacer los clculos al aplicar el procedimiento sealado.
Ahora bien, cualquier intento que logre clasificar aspectos de las cuentas fiscales, las
partidas objeto del ajuste, rentas excluidas y los valores del ndice de Precios al
Consumidor (IPC) y la base de clculos contribuye a validar la metodologa contable
en esta materia.
El presente estudio documental, pero con una propuesta prctica al final, persigue
aportar un anlisis que sirva de apoyo y gua a los contribuyentes, al propio sistema
del SENIAT y a los profesionales de la contabilidad, puesto que como pronstico es
fcil inferir que de no examinarse este problema puntual persistirn las fallas,
confusiones e inobservancias que perjudican tanto al contribuyente como al fisco.
En razn de lo anterior se procedi al estudio terico del problema planteado, en sus
variables ms significativas y se adicion a manera de propuesta una demostracin de
un caso concreto, donde se calcula el ajuste-reajuste y se tocan factores conexos
como libros, inventarios y registro; dentro del diseo tcnico operativo de las
Ciencias Contables.
Una vez planteado delimitado y formulado el objeto de estudio de esta investigacin,
con sus sntomas, posibles causas, consecuencias y pronstico as como ubicacin
espacial-temporal surgen las preguntas a ser contestadas por esta investigacin.

1.2

Interrogantes de la Investigacin

La sntesis del planteamiento del problema, fue posible formularlo, de manera


concreta, explcita clara y precisa; segn recomienda Tamayo (2000: 169), mediante
la tcnica de la pregunta. Al efecto fue la interrogante siguiente: En qu consiste el
proceso de Ajuste Inicial y Reajuste Regular por inflacin establecido en la Ley de
Impuesto Sobre la Renta vigente, desde su conceptualizacin terica-prctica?
Por el alcance de la investigacin e importancia del tema, para los profesionales de
las Ciencias Contables, se procedi a descomponer en subpreguntas, la interrogante
clave. Dicha sistematizacin, result como sigue:
Qu significado tiene el proceso inflacionario y cmo afecta al sistema fiscal
venezolano, concretamente en el impuesto sobre la renta?
Cules fueron las modificaciones, ms importantes, incluidas en la reforma de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta (2001), referidas de manera puntual al Ajuste inicial
por la inflacin y al Reajuste Regular por inflacin?
En qu consisten los procedimientos jurdicos y contables para efectuar el ajuste
inicial por inflacin contemplado en la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2001), y el
Reglamento de la mencionada Ley (2003)?
En que consisten los procedimientos jurdicos y contables para efectuar el reajuste
regular por inflacin establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2001), y el
Reglamento de la mencionada Ley (2003)?
Cul sera el diseo de una metodologa contable para realizar el Ajuste y el
Reajuste Regular por inflacin, de acuerdo a la Ley de Impuesto Sobre la Renta
(2001), y el Reglamento de la mencionada Ley (2003)?

1.3

Objetivos de la Investigacin

1.3.1 Objetivo General

Analizar el Ajuste Inicial por inflacin y el Reajuste Regular establecido en la Ley de


Impuesto Sobre la Renta en Venezuela, desde la conceptualizacin terico-prctica.

1.3.2 Objetivos Especficos

- - Analizar las definiciones referidas al proceso inflacionario y sus


consecuencias en el desequilibrio fiscal del sistema tributario venezolano.
- - Identificar las modificaciones ms relevantes en la Ley de
Impuesto Sobre la Renta (1999) anterior y la ley actual (2001), de manera
puntual en el Ttulo IX.
- - Establecer el proceso de ajuste inicial por inflacin, establecido
en la ley de impuesto sobre la renta vigente y en su respectivo
Reglamento.
- - Establecer el proceso de reajuste regular por inflacin establecido
en la ley de impuesto sobre la renta vigente y su respectivo Reglamento.
- - Mostrar un caso prctico para la demostracin del procedimiento
contable de acuerdo a los parmetros legales y tcnicos en el
procedimiento de Ajuste inicial y Reajuste Regular por inflacin, en el
clculo del impuesto sobre la renta.

1.4

Justificacin de la Investigacin

La presente investigacin del rea de las Ciencias Contables, especficamente dentro


del tema de la Contabilidad Tributaria; pretende adems de analizar las variables del
problema planteado, despertar el inters y llamar la atencin de contribuyentes y
Administracin Fiscal acerca de lo conveniente para el aparato econmico de realizar
con objetividad, seriedad profesional y tica el respectivo ajuste por inflacin
establecido en la LISR (2001).
Adems de los aportes tericos y prcticos de esta investigacin, tambin se
alcanzarn beneficios orientados a los contribuyentes (personas naturales- jurdicas)
quienes contarn con informacin terico-practico acerca de un proceso, por los
dems complejo, como es el ajuste-reajuste por inflacin, en la declaracin del
Impuesto sobre la renta.
Tambin se beneficia a la Administracin Fiscal, en la medida en que aumente el
nmero de contribuyentes que se acojan al sistema integral de ajustes. Los

profesionales y estudiosos de las Ciencias Contables y los problemas inflacionarios


hallarn un punto de referencia para la discusin y anlisis de los procedimientos de
ajuste-reajuste de los activos y pasivos no monetarios.
La importancia de esta investigacin se enfoca en que los sujetos pasivos obligados
legalmente al cumplimiento de la normativa citada, necesitan profesionales
actualizados, capacitados y preparados que tengan a disposicin las herramientas
necesarias para una adecuada aplicacin de los mtodos establecidos en la ley de
impuesto sobre la renta y su respectivo reglamento.
La autora de la investigacin pretende en el proceso de la misma, desarrollar desde el
punto de vista terico y prctico, toda la normativa establecida en la ley para que el
contribuyente realice la actualizacin extraordinaria del ajuste inicial de los activos y
pasivos no monetarios y reajuste regular por inflacin.

1.5

Sistema de Variables

En este aparte en preciso definir qu es una variable. Al respecto Hernndez,


Fernndez y Baptista (1998) expresan: una variable es una propiedad que puede
variar y cuya variacin es susceptible de medirse. (p.75). Las variables adquieren
valor para la investigacin cientfica cuando pueden ser relacionadas en otras. En
este caso la inflacin en el proceso contable de ajuste y reajuste a efectos de Impuesto
sobre la Renta.
Las variables sufren cambios, de all que un sistema de variables, de acuerdo con Arias (1999), consiste en: una serie de
caractersticas por estudiar, definidas de manera operacional, es decir en funcin de sus indicadores. (p.43). Para este caso
de una investigacin documental las variables fueron definidas conceptual y operacionalmente.

1.5.1 Definicin Conceptual

Una vez establecidas las variables de este estudio, en funcin de cada uno de los
objetivos especficos propuestos, se opt por contextualizarlas con miras a obtener la
manifestacin en que se presentan dentro del objeto de investigacin, es decir el
proceso de Ajuste y Reajuste ante la inflacin con fines del impuesto sobre la renta,
segn la legislacin venezolana actual.
Para el logro de lo indicado fue menester adems de identificar y contextualizar las
variables, hacer la definicin conceptual de las mismas (Hernndez, Fernndez y
Baptista 1998:99). Es decir expresar el significado atribuido por la investigadora a
cada variable y en ese sentido se interpretaron durante el desarrollo de la

investigacin. La presentacin y definicin conceptual de las respectivas variables se


detalla en la matriz indicada en el Cuadro 1 en la siguiente pgina.

Cuadro 1
Identificacin y definicin de las Variables. Definicin Conceptual.
OBJETIVOS
ESPECFICOS

VARIABLES

Analizar las definiciones


referidas al proceso
inflacionario
y
sus
consecuencias en el
desequilibrio fiscal del
sistema
tributario
venezolano

Definiciones del
proceso
inflacionario
venezolano y sus
consecuencias en
el desequilibrio
fiscal.

Identificar
modificaciones

las
ms

relevantes en la Ley de Modificaciones


relevantes en la
Impuesto Sobre la Renta reforma de ley
referidas al ajuste
(1999) anterior y la Ley inicial y reajuste
regular
por
actual (2001), de manera inflacin

DEFINICIN
CONCEPTUAL
Conceptualizaciones tericas, desde el
punto de vista econmico y contable,
que describen y explican el fenmeno
de la inflacin. Prdida del valor
adquisitivo de la moneda (en los
ltimos 4 aos ha sido de 70% segn
Fedecmaras), y como influye en la
declaracin del Impuesto sobre la renta
Los
cambios
referidos
a
la
eliminacin, modificacin o adicin en
las normas del titulo IX de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta, contenidas
en la reforma de 2001. El titulo IX
referido a los ajustes por inflacin.

puntual en el Ttulo IX.


Establecer el proceso de
ajuste
inicial
por
inflacin, establecido en
la ley de impuestos sobre
la renta vigente.

Proceso contable, de orden jurdico,


Proceso de ajuste
econmico que obliga a los
inicial
por
contribuyentes que llevan libros de
inflacin
(Art.
contabilidad, debern al cierre de
173 LISR)
primer ejercicio gravable (despus de

10

Establecer el proceso de
reajuste regular por
inflacin establecido en
la Ley de Impuesto
Sobre la Renta vigente.

1 enero 1993) a realizar una


actualizacin inicial de sus activos y
pasivos no monetarios. Esto causa
variacin en el patrimonio. Como se
ve se trata de la reexpresin.
Proceso contable de orden jurdico el
cual consiste en que una vez realizado
el ajuste inicial, los contribuyentes
debern reajustar al cierre de cada
Proceso
de
ejercicio gravable, sus activos y
reajuste regular
pasivos no monetarios, el patrimonio
por inflacin (Art.
al inicio del ejercicio y los aumentos y
178 LISR)
disminuciones del patrimonio durante
el ejercicio, distintos a las ganancias y
prdidas.

Cuadro 1
Identificacin y definicin de las Variables. Definicin Conceptual.
(cont)
Mostrar la metodologa
contable
en
la
demostracin de un caso
prctico de acuerdo a los
ajustes inicial y reajuste
regular por inflacin, en
el clculo de impuesto
sobre la renta.

Conjunto de fases, operaciones y


clculos que debe realizar el
Metodologa
profesional contable, para determinar
contable en el de acuerdo a la ley y a los indicadores
caso de ajuste y reales el monto para el ajuste inicial,
en
el
IPC
reajuste
por basado
inflacin.
luego se incluye el reajuste regular en
cada ejercicio gravable. El registro y el
libro son imprescindibles

Fuente: Mora (2005)

1.5.2 Definicin Operacional

La definicin operacional constituye el conjunto de procedimientos que describe las


actividades que el investigador debe realizar para recibir las impresiones sensoriales,
las cuales indican la existencia de un concepto terico en mayor o menor grado, as lo
seala Reynolds (citado por Hernndez, Fernndez y Baptista 1998:99).

11

Es decir se exponen las operaciones requeridas, para obtener los resultados. Se trata
del desglosamiento de cada variable en sus dimensiones e indicadores y
subindicadores, de ser necesario.
El sistema de variables, en lo operacional, sostiene Arias (1999), se desarrolla
mediante un cuadro, donde se especifican sus dimensiones e indicadores: por tratarse
de un diseo bibliogrfico se aadi el subindicador, donde se puntualizan los tpicos
o temas a ser desarrollados, segn los objetivos de la investigacin.
En el cuadro 2 se presenta las variables, dimensiones, indicadores y subindicadores utilizados en est investigacin
documental, cuyo referencia fue el marco terico del mismo.

Cuadro 2
Operacionalizacin de las Variables
VARIABLE

DIMENSIN INDICADOR

SUBINDICADOR
- Tasas de inflacin.

Sistema
- ndice de precios

Monetario.
(IPC)
Definiciones

del

Econmica

- Efectos Fiscales.
- ndice de precios al

proceso

Mtodo

para

inflacionario y sus

calcular el IPC

mayor (IPC)
- Variacin del (IPC)

consecuencias en el
- Contribuyentes.

desequilibrio.

- Fisco.
Contable
-

- Personas naturales,
empresas.
- SENIAT.
- Balance General.
Estado
de
Estados Resultados.

Financieros
Modificaciones
relevantes en la
Reforma de LISR Legal
referidos
a
los
ajustes por inflacin

Doctrina tributaria.
LISR (1999)
Comparacin
del LISR (2001)
titulo IIXX en las
dos versiones del

12

texto

Jurdica
Proceso de Ajuste

- Constitucin de la
Repblica
Bolivariana
de
Venezuela.
- Leyes.
- Reglamentos.
- Registro
de
activos
actualizados

- Artculos 316 y
317.
- Cdigo (2001)
- Reglamento LISR
(1993).
- LISR (1998)
- LISR (2001)
- RLISR (2003)

Inicial por Inflacin

Cuadro 2
Operacionalizacin de las Variables
(cont)

Contable

- Contribuyentes
- Estados
Financieros

Proceso de Ajuste
Inicial por Inflacin

13

- Capacidad
contributiva.
- Partidas monetarias,
no monetarias.
- Activos,
pasivos,
patrimonio.
- Depreciacin,
amortizacin,
valores.

- Constitucin de la
- Artculos 316 y 317.
Repblica
Bolivariana
Jurdica

Venezuela.
- Leyes.

de

- Cdigo (2001)
- LISR (1998)
- LISR (2001)
- Reglamento LISR
(2003)

- Reglamentos.

Proceso de Reajuste
regular

para
-

inflacin

Capacidad
contributiva.

-Contribuyentes.
- Activos, pasivos no
Contable

-Estados

patrimonio.

Financieros.
- Ganancias- Perdidas
- cuentas

Fuente: Mora (2005)

14

CAPTULO II
MARCO TERICO

2.1 Antecedentes Relacionados con la Investigacin


2.1.1 Investigaciones Previas a Nivel Nacional

Anaya, C (1998), en el trabajo de grado titulado: Manual de orientacin en materia de


deberes formales (especial referencia a la Ley de Impuesto Sobre la Renta)
desarrollado para el postgrado de Gerencia Tributaria de la Universidad Catlica del
Tchira (UCAT), se plante como objetivo general disear el respectivo manual,
producto de una investigacin descriptiva y proyecto factible.
Este estudio logr diagnosticar 138 expedientes de contribuyentes del SENIAT,
Regin de los Andes y encuest a 120 profesionales de la contadura; obtenindose
como resultado la necesidad de orientacin a los contribuyentes. De la investigacin
de Anaya, no obstante ser de modalidad proyectiva se pudo obtener referencias
tericas para la elaboracin de esta monografa.
Estrada, W (2000), en su trabajo de grado titulado: Evaluacin de los estados
financieros de la empresa Transvalcar aplicando el Ajuste por inflacin para
determinar su incidencia en los periodos 1998 y 1999, para el postgrado de Gerencia
en Finanzas de la Universidad Bicentenaria de Aragua, (UBA) en Maracay, plante
como
objetivo
general
la

19

evaluacin, mediante el anlisis contable, de balances generales y estados de ganancias y prdidas de la empresa mencionada.

Para evitar la distorsin se aplic a las partidas no monetarias el proceso de ajuste por
inflacin, segn la Ley de Impuesto Sobre la Renta vigente para 1991. Como
conclusin se puedo detectar que la empresa result beneficiada por el ajuste inicial;
an cuando se evidenciaron fallas y dudas en cuanto a operaciones y momentos de
presentar los ajustes.
El trabajo de Estrada result de utilidad a esta investigacin, por cuanto revel datos
acerca de los estados financieros y sus partidas, de todas maneras el diseo de la
evaluacin sirvi de orientacin al caso prctico presentado como propuesta de
aplicacin del ajuste-reajuste por inflacin.
Escalante, M (2000), realizo una investigacin titulada: Tratamiento tributario y
contable de los dividendos segn la Ley de Impuesto Sobre la Renta venezolana de
1999, trabajo de grado para la especializacin de Gerencia Tributaria de la
Universidad Catlica del Tchira (UCAT). El propsito de este estudio documental
fue el de orientar a los contribuyentes acerca de la aplicacin del procedimiento de
los dividendos, de acuerdo al aspecto legal. Se present un caso prctico supuesto de
una empresa comercial y con la correspondiente declaracin y su incidencia tericas
y legales del tema impuesto sobre la renta.
Egaez F, (2000), en su trabajo de ascenso para la Universidad Nacional Abierta
(UNA), cuyo titulo fue: Ajuste Inicial y Regular por inflacin; referido a la Ley de
Impuesto Sobre la Renta en Venezuela y que tuvo como propsito actualizar
mediante la inclusin en el Plan de Estudios del curso de Sistemas Tributarios, el
mdulo de tres unidades, que contenga la actualizacin inicial extraordinaria de los
activos y pasivos no monetarios y el reajuste regular por inflacin herramienta
necesaria para el estudiantado y profesional de la contadura que permiti realizar el
ejercicio de la profesin mediante un anlisis e interpretacin de las normativa del
ISLR.
Este estudio de Egaez, en la aplicacin prctica, result de referencia til para la
presente investigacin, por tratarse del mismo tema.

2.1.2 Experiencias en Otros Pases

Los Ajustes por inflacin, dada su incidencia jurdica, econmica y contable para los
efectos de la declaracin del impuesto sobre la renta, forman un caso especfico y
puntual donde los contadores pblicos, por medio de sus rganos tcnicos han
promulgado normas relacionadas con el tema.
En efecto las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), emitidas por la
Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), han regulado y
orientado los procedimientos contables hacia el ajuste y reajuste por inflacin por
medio de la Norma internacional de contabilidad 29 (NIC 29). El prrafo primero de

20

dicha regla establece: Este procedimiento es aplicable a los estados financieros


bsicos, incluyendo los estados financieros consolidados de cualquier empresa que
informa en la moneda de una economa hiperinflacionaria (www. iacs.org.uk).
A nivel Internacional y sobre todo Latinoamrica, se ha emitido normas relacionadas
con los ajustes por inflacin, entre los cuales figuran: Chile con su boletn tcnico N
13, Colombia con los decretos leyes N 2911 y N 2912, Ecuador con el decreto N
2959 dichas normas son muy similares con las normas DPC-10 venezolana.
Tambin, conviene citar el caso de Mxico con el boletn B-10, donde se establecen
el mtodo de ajuste del costo histrico y el de costos especficos. Otra experiencias
es la de Argentina con la resolucin Tcnica N 6, aplicable a todos lo estados
contables que se presentan a terceros y adopta el concepto econmico del
mantenimiento del capital financiero.
En Venezuela, como lo informa Catacora (2000:271) se han planteado diferentes
discusiones acerca de la expresin de los estados financieros y se han generado
controversias y desacatos al respecto, an cuando las normas son reconocidas sin
problema alguno a nivel internacional.

2.2

Estudio Conceptual de los Procesos Inflacionarios

2.2.1 Definicin de la Inflacin

La dimensin econmica, segn Samuelson (1993), considera a la inflacin como un


proceso complejo y multifactorial y lo explica as:

Entendemos por inflacin un periodo de aumento


general de los precios de los bienes de consumo y de
los factores productivos, elevndose los precios de
los alimentos, los automviles, los servicios; con
marcada incidencia en el poder adquisitivo de los
consumidores. Por el contrario la fase en lo que la
mayora de los precios y costes descienden se conoce
como deflacin (p. 297)
Las explicaciones anteriores que ni en la inflacin ni en la deflacin los precios
varan en la misma direccin o en proporciones exactas. Samuelson (ibid) tambin
aclara que como resultado de las variaciones en los precios relativos y en los gastos
totales, ambos procesos producen cambios definidos y caractersticos, tanto en la

21

produccin total como en la distribucin de la renta entre las clases econmicas de un


pas.
Un aumento lento de los precios, a veces es algo natural, pero si cada aumento de
precios pasa a ser una seal que incide en los salarios y gastos, que a su vez
impulsaran la subida de los precios, se est frente al fenmeno de una daina y
galopante inflacin, lo cual llega a incrementos astronmicos por ello se le conoce
como hiperinflacin.
Una economa puede experimentar estancamiento con inflacin de precios, la cual se denomina estanflacin. Ahora bien,
estas situaciones permanentes o eventuales ocurren dentro del sistema econmico de un pas y estn vinculados a las
polticas monetarias. Recurdese que cada pas crea su moneda o decide a qu sistema va a pertenecer (caso de la Unidad
Europea y el Euro). Un hecho importante se da en Asia, segn Toffler (1995): en Corea del Sur ha sido tal la expansin del
dinero de plstico que el gobierno teme que est alimentando la inflacin (p. 95)

La creciente presencia del dinero electrnico en la economa mundial amenaza con


conmocionar muchas relaciones de poder asentadas desde muy antiguo. En el vrtice
de esta lucha por el poder est el conocimiento incrustado en la tecnologa; segn el
mismo autor, se trata de una batalla que dar una nueva definicin al dinero en s
(p.95)
Al respecto Sabino (1999) ha indagado acerca de las reformas monetarias en que
buscan la unificacin, como es el caso de los Estados Unidos, Panam, en este ltimo
pas circula libremente el dlar. De all que el objeto de las polticas monetarias sea
crear un marco nominal de estabilidad.
El fenmeno inflacionario, determinado por Friedman (1992: 351) como una
enfermedad del sistema monetario, con la consiguiente subida de precios obliga a un
incremento de la liquidez; pero con un menor rendimiento econmico, es decir el
dinero vale menos que antes. Por otra parte Catacora (2000:18) lo llama
desvalorizacin monetaria.
Dentro de esta realidad se tiene que el principio de la progresividad, dentro del
sistema tributario, concibe en teora que quien recibe ms dinero se le aplica una
tarifa de impuestos ms alta. Luego, cabe preguntarse Cmo se resuelve esta
contradiccin provocada por la inflacin, si cada da el dinero pierde valor?
La respuesta a esta interrogante, est prevista en las leyes que regulan el impuesto
sobre la renta y trata de corregir la distorsin causada por la inflacin, a travs de dos
maneras: por medio del concepto de las unidades tributarias y a travs de un
procedimiento tcnico-contable denominado ajuste por inflacin.
La realidad inflacionaria por lo que han atravesado pases latinoamericanos como:
Argentina, Chile y Colombia, entre otros se han visto en la imperiosa necesidad de
emitir normas relacionadas con los ajustes por inflacin. En las naciones citadas estos
mtodos contables se pusieron en prctica antes que en Venezuela. Obsrvese que en
el pas la inflacin se vino a manifestar con intensidad a finales de la dcada de los
80. A continuacin el cuadro 3 recoge datos de las tasas de inflacin en
Latinoamrica y sus aos.

Cuadro 3

22

Tasas Anuales de Inflacin para Pases de Amrica Latina aos


seleccionados
PAIS

ANTES
AO INFLACIN

DESPUS
AO INFLACIN

RECIENTE
AO
INFLACIN

ACTUAL
AO INFLACIN

Argentina

1990

1343,9

1992

17,5

1997

0,8

2004

6,1

Bolivia

1985

8170,5

1986

66,0

1996

8,0

2004

4,92

Brasil

1993

2489,1

1995

22,0

1997

4,0

2004

7,6

Chile
1975
Nicaragua 1990

375,9
13490,2

1979
1992

30,3
3,5

1996
1996

6,6
12,0

2004
2004

2,4
9.3

Mxico

1987

159,2

1993

8,0

1997

15,5

2004

5,4

Per

1990

7649,6

1992

56,7

1996

11,8

2004

3,48

Uruguay

1990

129,0

1996

24,7

2002

7,59

6,3

1989

84,2

1998

30,0

2004

19.18

Venezuela 1983

Fuente: Mora (2005)


Los datos del cuadro, tomado de Sabino y complementado por la investigadora detallan los valores de la inflacin antes y
despus de los ajustes econmicos emprendidos en Latinoamrica, a partir de 1985. Las reformas en su mayora fueron de
tipo fiscal y se nota como algunos pases (Argentina, Brasil, Bolivia, Per), bajaron en poco tiempo sus ndices de
hiperinflacin, desde luego, los cambios y ajustes no han marchado al mismo ritmo. El caso de Argentina, recientemente se
someti a una crisis poltico-econmica profunda.

Para Sabino (1999), los pases que han ajustado y modernizado sus sistemas fiscales y
a la par se han sumado a la apertura econmica, obtienen mayor estabilidad en los
precios es decir controlan la inflacin. (p. 41)
Una vez considerados los ndices inflacionarios en Latinoamrica y su repercusin en
la economa la cual afecta la vida diaria de los ciudadanos y deteriora su nivel de
vida, se informa que la inflacin es determinada a travs del incremento porcentual
entre los dos nmeros ndices que miden el precio de un bien o servicio en la
economa.
Por su parte la estadstica de este fenmeno en Venezuela es medida con diferentes
ndices de precios que se calculan en forma mensual por el Banco Central de
Venezuela y dentro de los cuales estn: ndices de precios a nivel del consumidor,
ndices de precios al mayor e ndices de precios a nivel del productor. En Venezuela
se utiliza el mtodo de Laspeyres para calcular el ndice de precios al consumidor
(IPC), el cual es usado para obtener la tasa de inflacin.
El anlisis de la definicin general de la inflacin, y sus formas de expresarse y
calcularse sirven de base para pasar a un concepto, mucho ms puntual, el cual lo
presenta Catacora (2000), cuando dice: la inflacin es el incremento porcentual de
los precios de una cesta de bienes y servicios representativos de una economa, entre
dos periodos determinados (p. 2). Desde luego, se aprecian coincidencias con los
postulados de Samuelson (1993) y Friedman (1990) al sealar que la consecuencia

23

ms directa es la prdida del poder adquisitivo de la moneda o signo monetario


representativo de esa econmica.
Dornbusch y Fischer (1991) conceptan la inflacin como el aumento sostenido y
generalizado de los precios dentro de un sistema econmico (p.11). Dicho fenmeno
se puede expresar en un indicador denominado tasa de inflacin. Efectivamente, la
inflacin es tcnicamente una tasa de crecimiento porcentual o relativa de los precios,
como ya se revis en la visin de Sabino. La inflacin, como lo afirma Catacora
(2000), es un fenmeno econmico que obliga necesariamente a la bsqueda de
nuevos esquemas tericos para el reporte de informacin de las cifras de una cantidad
(p.1).
Acerca de este tpico, los comentarios de Garay (2002) consideran aparte otra
definicin acerca de la inflacin. Al respecto sostiene: La inflacin es el nmero de
masa monetaria inorgnica, produce un incremento general y constante en los precios
de bienes y servicios que origina una prdida del poder adquisitivo al disminuir
progresivamente el valor real de la moneda. Las consecuencias de la inflacin sern
ms o menos graves dependiendo no slo del mayor o menor precio alcanzado por los
insumos sino tambin de la duracin del fenmeno inflacionario.
Apartando los estragos que ocasiona en la economa familiar, la inflacin causa
graves problemas a los contribuyentes produciendo desequilibrios fiscales que afectan
tanto a ellos como al Fisco.
Finalmente en cuanto a conceptualizaciones, esta ltima de Garay recoge la esencia
no slo econmica sino jurdica y contable del proceso inflacionario; de all que la
autora considera que lo importante de esta realidad o expresin econmica de alza de
precios, no debe verse como algo negativo para la contabilidad ya que aunque tiene
sus desventajas tambin tiene sus ventajas. Lo anterior hace presumir que el mtodo
para el cual se determinan los ndices de precios pasa a ser factor significativo para
los clculos contables y, sus incidencias en las partidas de los estados financieros en
los contribuyentes.

2.2.2 Clasificacin o Taxonomas de la Inflacin

Las teoras econmicas (Solow 1990:40), manifiestan que una inflacin imprevista
tiende a favorecer a los deudores y a los preceptores de beneficios, a expensas de los
acreedores y preceptores de rentas fijas, mientras que la deflacin produce efectos
opuestos. Las generalizaciones empricas de la disciplina econmica, tambin
consideran el trmino inflacin anticipada (Bernard y Coli 1995), la misma consiste
en que se torna duradera y previsible ya que no es imprevista; En este sentido la
inflacin puede ser clasificada de diferentes formas. Se distinguen, segn el grado de
ocurrencia: la inflacin acelerada, inflacin abierta o declarada y la hiperinflacin. A
continuacin en el cuadro 4 se explica esta clasificacin.

24

Para sintetizar los aspectos del tpico de la inflacin, tratados en este aparte, se debe
afirmar que la mayora de pases han vivido en algn momento esta situacin.
Concretamente en Latinoamrica se pas por una poca hiperinflacionaria, con
tendencia a una estabilidad y baja; pero que no se hace presente en Venezuela, en
una prdida del valor adjunto de la moneda del 69%, en los ltimos 4 aos (segn
cifras econmicas tanto del gobierno como del sector privado). En materia legal, un
titulo completo de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, con sus dos captulos se dedica
a tratar el tema del ajuste, reajuste generado por la inflacin, lo cual es una muestra
de la magnitud de su incidencia en la materia fiscal.
Los grados de magnitud con que se manifiesta la inflacin cada ao, en las distintas
economas es la referencia para distinguir o clasificar sus diferentes formas. Como se
aprecia, lo ideal seria la inflacin cero (0) o niveles por debajo del 3%. Desde el nivel
gradual (3%-4%), crnica (5-20%) galopante (20%) y la hiperinflacin (100% o
ms). Para el caso nacional es el Banco Central de Venezuela (BCV) quien elabora
mensualmente el (IPC), lo que equivale al peso o ponderacin que mantiene cada uno
de los artculos en el costo de la canasta bsica. Su clculo proviene de las encuestas
de presupuestos familiares.

25

Cuadro 4
Grado de Inflacin
RANGO

SITUACIN
EJEMPLOS (*)
Cada sostenida en el nivel
Deflacin
general de precios
Estabilidad
de Nivel bajo (hasta 2% anual) no Argentina (1997)
precios
acelerado
Francia (2001)
Bolivia (1998)
Nicaragua (1992)
Rampante-gradual
3% y 4% anual. Deteriora
Canad(2001)
(creeping)
lentamente los precios
Espaa (2001)
Crnica
Galopante

Hiperinflacin

5%- 20% Fenmeno Declarado

Venezuela (1982-1988)

Superior al 20% anual. Situacin Venezuela a partir de


1989 (1994-1998)
Grave , desequilibrio
Alemania (1920-1923)
China (1970)
Chile (1958-1966)
Hungra (1970)
Ms de 100% colapso de la
Brasil (dcada de los 90)
moneda
Per (1990)
Bolivia
y
Argentina
(1989)
Irak (2001)

Fuente: Mora (2004) (*) Ejemplos tomados de consultas a Internet


(2004)

Las reflexiones acerca de los tipos o grados de inflacin se tornan preocupantes por
las distorsiones que causan a la economa, en especial la hiperinflacin. La autora de
este trabajo es del criterio de que esas situaciones inflacionarias, pueden tornarse
cclicas y aparecer en magnitudes no experimentadas, bsicamente por las nuevas
formas que estn tomando los sistemas monetarios (electrnica, dinero plstico,
bonos). Estos escenarios comprometen al profesional de la contabilidad a capacitarse
y estar actualizado acerca del fenmeno inflacionario y sus tendencias.

26

2.2.3 Causas de la inflacin y efectos en la determinacin de la utilidad


financiera y fiscal.

Es razonable que para analizar los efectos del fenmeno inflacionario sobre la
tributacin y especficamente en lo que respecta al impuesto sobre la renta (ISR), se
precisa conocer de que se trata el mismo, como se indic, la inflacin es la tendencia
al aumento constante en el nivel general de precios, al respecto Ortiz (2000) dice:
una tendencia hacia la disminucin en el poder adquisitivo de una moneda (p.443)
Por otra parte Paulsen (1980) expresa que cuando la intensidad con que el volumen
de circulacin del dinero se expresa en un alza del nivel de precios (es decir, es un
descenso de la capacidad adquisitiva de la unidad monetaria) nos hallamos en un
estado inflacionario (p.64)
Segn los estudiosos, como Solow 1990 y Friedman 1992 a este fenmeno le han
atribuido diversas causas, entre las que es posible enumerar como principales las
siguientes:

- Reduccin del crecimiento econmico


- Exceso de liquidez en la economa
- Mayor gasto pblico o dficit fiscal
- Endeudamiento pblico.
- Falta de claridad en las polticas econmicas.
- Problemas de desestabilidad social y poltica.
Resulta lgico, en una economa cuando se analizan los resultados obtenidos, es decir
sin ajustes de inflacin, dicho anlisis conlleva a una distorsin de la realidad de los
estados financieros, ya que no refleja con certeza ni validez los datos de las empresas,
ni la verdadera capacidad del contribuyente, por mostrar los resultados en valores
nominales. Algunos de estos efectos, segn lo analiza Sol Gil (2000), para el caso de
Venezuela, son los siguientes:
1.- Heterogeneidad de las partidas que conforman los estados financieros, ya que el bolvar como unidad monetaria, no es
exacta ante la prdida en su poder adquisitivo, pues en los estados de resultados fiscales si no se toman en consideracin los
efectos distorsionantes de la inflacin se estaran sumando partidas expresadas en bolvares de diferente poder adquisitivo,
como por ejemplo:

- Rubros representativos de bolvares como el efectivo.


- Renglones en bolvares con dos y hasta seis y ms meses, como las
cuentas por cobrar.
- Rubros como inventarios, que varan su data de antigedad y
muchas veces son mayores a seis meses.

27

- Reglones en bolvares de poder adquisitivo de varios aos como


los activos fijos.
2.- Prdida por el mantenimiento de efectivo y cuentas por cobrar no ajustables, debido a que el poder adquisitivo se va
perdiendo con el tiempo, que a los efectos del ajuste por inflacin fiscal, se recoge con el ajuste del patrimonio neto inicial
que constituye una partida deducible (Art. 184 de la LISR 2001)

3.- Conveniencia financiera, ms no fiscal de tener en moneda legal compromisos de


pago, teniendo en cuenta que entre ms tiempo se demore el pago de dichos pasivos,
menor ser el poder adquisitivo de los bolvares que se entregan, e inconveniencia
fiscal, por cuanto dichos pasivos disminuyen el patrimonio neto al inicio cuyo ajuste
es acumulado a la partida de conciliacin fiscal del Ajuste por inflacin como una
disminucin de la renta neta gravable. (pp. 73-74)
Los anteriores numerales, facilitan una comprensin detallada de los efectos de la
inflacin en el (ISLR), cuando se aprecian las partidas afectadas y los inconvenientes,
tanto para el contribuyente como para la Administracin Fiscal. En este sentido lo
referido por el autor, coincide con las posiciones de Garay (2002), Boedo (1998), y
Ramrez (1998), entre otros estudiosos del pas. De esta manera se ratifica y
profundiza lo planteado en la contextualizacin del problema de esta investigacin,
como uno de los sntomas del problema.
Por tal motivo, se justific la necesidad de adaptar la Ley de Impuesto Sobre la Renta
a la Economa Nacional afectada por este fenmeno, para incorporar a partir de la
Reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta de 1991 el sistema de Ajuste por
inflacin fiscal, el cual tiene como principal y nico objetivo que los contribuyentes
sujetos al mismo reflejen una situacin patrimonial y resultados econmicos, a los
efectos determinativos de la base imponible, los valores histricos corregidos con la
realidad distorsionada por la inflacin.
En tal razn, el Sistema de Ajuste por Inflacin Fiscal surge en Venezuela como una
necesidad de adaptar la legislacin impositiva a la renta de la economa del pas,
caracterizada en estos ltimos aos por un sostenido aumento de los precios de los
bienes y servicios, que reflejan una constante y generalizada prdida del poder
adquisitivo del signo monetario y su inclusin demuestra que el legislador patrio
reconoci legalmente el impacto que en la economa produce el fenmeno
inflacionario y su afectacin en la capacidad contributiva que debe privar en el
sistema tributario y que por excelencia mide el impuesto que grava la renta.
De all, pues la razn de tomar en cuenta los efectos de la inflacin a los fines de
sincerar el enriquecimiento neto gravable o prdidas generadas, con ello se logr
medir una aproximacin casi exacta a la verdadera capacidad contributaria.
En sntesis de este aparte, queda claro como las definiciones del proceso
inflacionario, como variable de este estudio, influyen en las polticas fiscales y se
reitera la visin amplia, profunda y de conocimiento terico-prctico que debe asumir
el contador pblico ante esta relacin, con sus consecuencias hacia el sistema
econmico y de utilidad econmica tanto a los contribuyentes como al fisco.
Adicional, como cierre de esta seccin terica se presenta el aspecto legal en
Venezuela de esa relacin.

28

2.2.4 Base de Clculo para el ajuste (reajuste) regular de los activos y


los pasivos (Art.179 LISR 2001)

La base de clculo para el sistema de Ajuste por inflacin est representada por el
IPC. Por tanto, la variacin de este ndice entre el mes de cierre del ejercicio anterior
y el cierre del ejercicio cuando se efecta el reajuste, ser el factor a considerar para
la revalorizacin de los activos y pasivos no monetarios (Art. 179). Si se trata de
activos adquiridos durante el ejercicio, el IPC inicial ser el mes de adquisicin del
bien. Ntese que el Art. 127 de la ley anterior establece slo de activos no
monetarios y ello obedeca a que prcticamente todos los pasivos no monetarios
estaban constituidos por deudas pactadas con clusula de reajustabilidad o en moneda
extranjera, cuyo tratamiento no se rega por el IPC. Como ahora estas partidas estn
consideradas partidas monetarias, slo quedan en el balance algunos pasivos no
monetarios como los cargos y crditos diferidos que no correspondan a intereses
anticipados, cuyo ajuste si se basara en la validacin del IPC y de all que el
legislador los haya incluido en la redaccin.
Las partidas cuyo procedimiento para el reajuste no est contemplado expresamente
en la ley, como las construcciones en proceso debern, ser reajustadas conforme a
este Art. 179, segn opinin de Garay (2000).

29

Determinacin del porcentaje del IPC

El reglamento seala que este porcentaje se puede determinar de dos maneras


las cuales no explicaremos por no ser nuestro objetivo y que son las siguientes:

UIPC final- IPC inicial X 100= % de variacin.

O tambin

IPC inicial

IPC final x 100 - 100= % de variacin del IPC

IPC inicial
El resultado deber expresarse con un solo decimal y representa el porcentaje por el
cual se multiplicar el valor a ajustar dndonos directamente la variacin del costo.
Hay quienes prefieren trabajar con factores y dividen el IPC final entre el IPC inicial.
El resultado es un factor que se multiplica por la cantidad a ajustar dando como
resultado la cifra revalorizada. Para saber cunto fue el incremento simplemente se le
resta el monto original:
Factor = IPC final/ IPC inicial
Cantidad por ajustar x factor = cantidad revalorizada
cantidad revalorizada- cantidad por ajustar = monto de la revalorizacin

2.3

Sistemas Tributarios e Inflacin

2.3.1 Principios Doctrinarios sobre la incidencia de la Inflacin en el


Sistema Tributario.

Los efectos distorsionantes de la inflacin sobre la tributacin han sido objeto de


estudios y anlisis por los ms destacados tributaristas de la regin, pues este flagelo
de la economa ha afectado, originando efectos en los sistemas tributarios, razn por
el cual fue incluido como tema en el marco de las V Jornadas Latinoamericano de

Derecho Tributario, realizadas por el Instituto Latinoamericano de Derecho


Tributario celebradas en Santiago de Chile en 1967, cuyos considerandos y
recomendaciones fueron las siguientes:
1
.- Que la inflacin cuando alcanza niveles de la intensidad y duracin con que
la sufren algunos pases latinoamericanos es elemento principalsimo en el deterioro
de sus economas y factor de distorsin de sus sistemas tributarios;
2
.- Que la consideracin de la inflacin en los tributos debe ser coordinada con
la adaptacin de una poltica general anti-inflacionaria tendiente a controlar y
eliminar el fenmeno con el objeto de concurrir a obtener la aspiracin comn de un
desarrollo acelerado y auto sosteniendo que se construya sobre fundamentos de
estabilidad econmica;
3
.- Que la poltica tributaria debe propender entre sus fines a controlar el
proceso inflacionario y mientras esto no ocurra, el sistema tributario deber contener
normas que tiendan a corregir las distorsiones sealadas a fin de restablecer la
equidad;
4
.- Que las consideraciones negativas de la inflacin afectan tanto al Fisco
como a la generalidad de los contribuyentes.
5
.- Los sistemas tributarios deben estructurarse de modo tal que construyan un
instrumento eficaz para prevenir y combatir la inflacin.
6
.- Que los institutos miembros propagan a sus gobiernos modificaciones en los
sistemas tributarios a fin de que estos constituyan un instrumento ms eficaz para
prevenir y combatir la inflacin.
7.- Adaptar los sistemas tributarios en forma tal que el Estado no vea afectado el
valor real de sus ingresos y que para los contribuyentes el tributo recaiga sobre la
expresin real del valor de la materia imponible, entendindose por valores reales los
depurados de los efectos distorsionados de la inflacin; procurndose en todo los
casos y a todos los efectos, la uniformidad de valores en las relaciones entre los
estados y las personas fsicas y jurdicas del sector privado.
8
.- Que los gravmenes sobre los consumos se establezcan preferiblemente
sobre la base ad valorem.
9
.- La base imponible de los gravmenes que afecta al patrimonio debe ser
actualizada mediante mecanismos de ajuste correctivo.
10.- El proceso de determinacin de los gravmenes que recaen sobre los ingresos
deber contemplar mecanismos de ajuste correctivo.
11.- Los mecanismos de ajuste de las bases imponibles de los gravmenes al
patrimonio y sobre los ingresos, deben cumplir los siguientes requisitos:

- En lo posible no deben introducir discriminaciones entre la carga


tributaria que deben soportar los diferentes sectores o actividades afectos
al impuesto, por el hecho de depurar o actualizar en mayor o menor
grado los patrimonios o los ingresos de alguno de ellos, sino que deben
tender a un grado similar de correccin de las distorsiones que la

31

inflacin introduce en la carga impositiva de los diferentes sectores o


actividades; si en los impuestos a que los ajustes se refieren ello no fuera
posible, deber tratarse dentro del sistema tributario en su conjunto que
dicha redistribucin de la carga tributaria no se produzca.
- Los mecanismos destinados a lograr que el impuesto sobre la renta
se aplique sobre utilidades reales, depuradas de los efectos de la
valoracin monetaria, no debe producir como consecuencia el hecho de
desgravar utilidades reales obtenidas debido al proceso inflacionario, sino
que deben disearse a fin de que dichas utilidades queden afectadas al
impuesto.
- Las diferencias resultantes de los ajustes no debern estar gravadas
por los impuestos.
12.- Sin perjuicio de las correcciones de la base, las deducciones y mnimo
gravables as como los tramos de las escalas progresivas debern ser ajustados en
forma automtica en funcin al deterioro del poder adquisitivo de la moneda.
Las anteriores consideraciones y recomendaciones han tratado de ponerse en
prctica. En el caso de Venezuela a partir de 1991 se acogi el mtodo de ajustes
iniciales, reajustes para evitar los efectos de la inflacin. La mayora de los preceptos
doctrinarios del Derecho Tributario inspiran la legislacin venezolana, al extremo de
haberse modificado el Cdigo Orgnico Tributario (1994-2001) y varias veces la Ley
de Impuesto Sobre la Renta

2.3.2 Identificacin de las Modificaciones a la Ley de Impuesto Sobre


la Renta en el Ajuste y el Reajuste por Inflacin.

La normativa legal que mejor recoge el tema de la inflacin en las tasas impositivas
es la LISR, a continuacin se comentarn las dos ltimas versiones de este
instrumento legal, las de 1999 y 2001.
La Reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta publicada en Gaceta Oficial N
5390 Extraordinario, de fecha 22 de Octubre de 1999, introduce la reforma al sistema
de ajuste por inflacin, que tiene por finalidad facilitar la aplicacin del sistema por el
contribuyente; as como tambin el control efectivo del mismo por parte de la

32

Administracin Tributaria. Se procura facilitar al contribuyente, la comprensin de


las normas que regulan el sistema, procurndole de esta forma el ms adecuado
cumplimiento de sus obligaciones frente al fisco.
La inflacin como fenmeno que afecta la economa ha alcanzado niveles
exorbitantes en Venezuela y a partir de 1989 en los pases afectadas por este
fenmenos y as se ha mantenido hasta la fecha, razn por la cual un impuesto como
el que grava la renta debe tomar en cuenta los efectos de ste fenmeno a los fines de
sincerar el enriquecimiento neto gravable y medir la verdadera capacidad
contributiva, pues como se ha descrito es evidente que tiene efectos en la
determinacin del incremento o disminucin del patrimonio de los contribuyentes.
La reforma de Dic. 2001 modific prcticamente todas las disposiciones existentes en
la ley de 1999 sobre el Ajuste por Inflacin. Tan slo escaparon los artculos 123,
131, 134, 137 y 139 de la ley de 1999. Desaparecieron el 125 (reevaluaciones no
depreciadas), el 129 (reajuste de inventarios por unidades fsicas) y 141 (patrimonio
neto negativo) de la Ley anterior.
Tambin se aadi un articulo nuevo el 181 de la Ley actual- que indica sobre lo
que debe contener el libro de registro de ajuste y reajustes, a efecto de control fiscal.
Luego de una lectura preliminar se observa cambios de forma, al mejorar la redaccin
en aras de una mayor claridad, y tambin cambios de fondo que van desde la creacin
de nuevas partidas hasta modificaciones en la manera de valorar los inventarios.
En trminos generales, se aprecia que la reforma es positiva en cuanto llena unos
cuantos vacos de la ley anterior, corrige algunos fallos y busca sincerar ms los
resultados fiscales. No obstante, quedan todava ciertas lagunas y los nuevos
controles implican un trabajo contable que se ha complicado.
Estas identificaciones referidas por Garay (2000), demuestran las diferencias entre los
dos (2) leyes del ISLR. La autora coincide con la opinin de expertos contables en lo
negativo que resulta el hecho de introducir reformas y modificaciones a la LISR, de
manera reiterativa, ello induce a una inestabilidad tributaria y muchos casos en vez de
aclarar o simplificar los procesos tienden a confundir, a la distorsin e incluso
anarqua fiscal.

2.3.3 Principios y Deformaciones Contables que intervienen en el


Ajuste, Reajuste por inflacin

Es preciso presentar en este trabajo terico la definicin y anlisis de los trminos


contables, que como piso ontolgico, intervienen en el proceso de ajuste por inflacin
de acuerdo a la LISR.
Activo: Es el conjunto de bienes y derechos que posee una persona o empresa. Se
suele dividir en a) activo circulante: referido a aquellos bienes que se pueden realizar
o liquidar fcil y rpidamente durante el ciclo normal de operaciones del
contribuyente, generalmente en menos de un ao (dinero en efectivo, cuentas

33

bancarias, cuentas por cobrar a corto plazo, mercancas, entre otras) y b) activo fijo:
que son los bienes utilizados para las operaciones del negocio y que no se movilizan
ni estn
destinados a la venta, como los terrenos, construcciones, equipos,
maquinarias, muebles de oficina, modelos, marcas, patentes, entre otras.
Otra clasificacin los dividen en: tangibles o corporales que como su nombre lo
indica, se puede ver y tocar (edificios, equipos, inventarios, muebles) e intangibles o
incorporables que son llamados activos inmateriales (franquicias, marcas, patentes,
derecho de autor, plusvalas).
Pasivo: est conformado por todas las obligaciones de una persona o empresa. As se
tiene que un giro por pagar la hipoteca de la casa o un prstamo que todava se deba
son cuentas de pasivo.
Capital o Patrimonio: es la diferencia entre el activo y el pasivo. Desde el punto de
vista fiscal, el Art. 184 de la ley actual llama patrimonio neto a la diferencia entre el
activo y pasivo, tanto monetario como no monetario. Esto es una mejora en la
redaccin pues en la ley anterior, se refera a la diferencia entre los activos y pasivos
ajustados con una frase complementaria donde se consideraba que dicho
patrimonio neto contena el capital contable del contribuyente, lo que se prestaba a
confusin ya que el patrimonio neto involucra a todas las partidas del balance. Se
excluyen slo para efectos fiscales.
Depreciacin: es la distribucin del valor til de los activos permanentes corporales,
destinados a la produccin de la renta, en los ejercicios econmicos que se estime
puedan prestar servicios a la empresa. Se deprecian por tanto las construcciones,
maquinarias, equipos, entre otras; que se utilicen para desarrollar la actividad de la
empresa. Los terrenos no se deprecian porque no se desgastan.
Amortizacin: es la distribucin del valor til de los costos de la inversin hecha en
los activos fijos incorporables y, en otros elementos invertidos en la inversin del
enriquecimiento, se aprecia que para el reglamento la amortizacin es a los activos
intangibles lo que la depreciacin es a los activos corporales. Ambas tienen como
finalidad distribuir el costo de tales activos a lo largo de su vida til. El mtodo y
tiempo de depreciacin o amortizacin lo escoge el contribuyente. Si luego cambia de
opinin deber pedir permiso a la administracin tributaria.
. Valor Nominal o Histrico: es el que est sealado en el bien por la obligacin al
momento de su adquisicin. Valor Corriente o Real: es aquel que representa el
verdadero valor de reposicin o del mercado, de los bienes y servicios. Durante un
proceso inflacionario este valor se aparta ostensiblemente del valor nominal siendo su
expresin monetaria superior a la nominal. Valor en Libros: es el valor histrico que
seala los libros de contabilidad del contribuyente en un momento determinado
tomando en cuenta la depreciacin o amortizacin acumulada correspondiente.
Costo Bruto y Valor Neto Fiscal: el primero es aquel que aparece originalmente en
los libros contables. Se asimilan al valor nominal pero no siempre es as porque si se
compra algo a menos del precio o en algn remate, el costo bruto o histrico seria
inferior al valor nominal. El Valor Neto Fiscal: es el que resulta del restar al valor
neto actualizado del costo de adquisicin las depreciaciones o amortizaciones
acumuladas actualizadas correspondientes.

34

2.4

Explicacin del Proceso de Ajuste Fiscal por Inflacin

2.4.1 Naturaleza de Ajuste por Inflacin

La naturaleza del ajuste por inflacin es realizada o compete a las disciplinas de


distintas ndoles, sin embargo se puede decir que su carcter es principalmente
jurdico contable segn lo expresa Sol Gil (2000)

- Jurdica: por cuanto el procedimiento que lo regula est incluido en


las normas tributarias, es decir, la Ley de Impuesto Sobre la Renta, y
constituye una obligacin a los efectos que determinan la base imponible
para aquellos contribuyentes sujetos para al sistema de ajuste por
inflacin fiscal.
- Econmica: por tratarse de una variable que determina el ajuste
del nivel general de los precios y por ende afecta la capacidad econmica
de las personas y entes sujetos a la imposicin disciplina que compete a
la economa.
- Contable: en la razn de que se tiene que realizar lo asientos de
regulacin tanto a escala inicial como en forma regular, a efectos de que
el enriquecimiento neto (base imponible) se efectu sobre la base real
(p.77).
En consecuencia no cabe duda que en virtud del fenmeno inflacionario por el cual
atraviesa el pas, resulta inexacto reflejar la medicin de las partidas del balance
general y del estado de resultado de resultados fiscales sobre valores histricos y
mucho menos medir la capacidad contributiva como principio constitucional que rige
el sistema tributario.
Dentro de las polticas fiscales, la autora comparte y reconoce el avance de la
Administracin Tributaria (SENIAT); pero no se observa continuidad ni estabilidad
en las actividades encaminadas a modernizar la recaudacin y combatir la evasin
fiscal. En virtud de ello se agreg el sistema de ajuste, con fallas y vacos indicados
en el planteamiento del problema.

35

Ahora, al entrar en materia explicativa de esta variable se tiene que los efectos de la
inflacin se manifiestan de formas diferentes en cada una de las partidas de los
estados financieros. De all que como lo manifiesta Catacora (2000:39) la reexpresin
de los estados financieros es el resultado de la aplicacin de un concepto econmico y
financiero. Desde luego se hace necesario ajustar las diferentes partidas de los estados
financieros y para ello se recurre a la utilizacin de tcnicas contables.
Dentro del sentido interpretativo de este estudio documental, se debe definir algunos
trminos claves, como son las partidas monetarias y no monetarias, para la cual se
cita a Catacora (2000:38) cuando define:

- Partidas de naturaleza monetaria: este tipo de partidas pierde valor


en economas que tienen una alta tasa de inflacin, y como todo
fenmeno econmico, debe existir una contraparte que gana valor al
transferirlas a su poseedor.
- Partidas de naturaleza no monetaria: se afirma que este tipo de
partidas aumenta su valor en pocas de inflacin sostenida. Se puede
definir entonces una partida no monetaria, como aquella que no expresa
un valor fijo en trminos de la unidad utilizada como signo monetario de
la economa en la cual se desarrolla una entidad.
En este sentido la DPC- 10 establece en el prrafo 11 lo siguiente: 11 Las partidas en
los estados financieros, son monetarias, no monetarias y patrimoniales. Las partidas
no monetarias y las patrimoniales se revisten de las mismas caractersticas en la que
se refiere a los efectos de la inflacin. En efecto, la DPC-10 clasifica bsicamente
las partidas en los estados financieros en monetarias y no monetarias, esto obedece a
que la metodologa para ajustar un estado financiero requiere hacer tal clasificacin
de las partidas, tanto en el balance general como en los resultados.
Pero para completar el anlisis, tambin se presenta y analiza la posicin de Garay
(2000) referida exclusivamente a la interpretacin legal contenida en la LISR (2001).
Al efecto el autor sostiene:

36

En trminos contables, partida es cada una de las cuentas que componen


un balance. La definicin de partidas no monetarias la encontramos en el
Par 2 del Art. 173 de la ley se refiere a toda aquellas partidas contables
que aumentan de valor con la inflacin, por lo que su valor de realizacin
(de ventas, liquidacin entre otras) es superior al valor histrico que tiene
en los libros, los terrenos, construcciones y equipos son ejemplos de
partidas no monetarias. Por el contrario las partidas monetarias sern
todas aquellas que sufren los efectos de la inflacin. El efectivo, las
cuentas bancarias, las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar todas
ellas pactadas sin clusulas de reajustabilidad, existen al cierre del
ejercicio tributario en la moneda nacional. (p.144)

Seguidamente el siguiente cuadro 5 muestra ejemplos de las diferentes cuentas.


Estas partidas y otras, pasan a formar elementos claves pero los procesos de ajuste,
reajuste en este sentido, la ley de impuesto sobre la renta vigente, en el titulo IX
dispone lo siguiente:

Articulo 173: A los efectos tributarios, los contribuyentes a que


se refiere el articulo 7 de esta Ley, que iniciaron sus
operaciones a partir del 1 de enero del ao 1993, y realice
actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de
seguros, reaseguros, explotacin de minas e hidrocarburos y
actividades conexas, que estn obligados a llevar libros de
contabilidad, debern al cierre de su primer ejercicio gravable,
realizar una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no
monetarios, segn las normas previstas en esta Ley, la cual
traer como consecuencia una variacin en el monto del
patrimonio neto para esa fecha. ()
Igualmente, el artculo 174 de la ley, cita lo siguiente

Articulo 174: Se crea un registro de los Activos Actualizados


en el cual debern inscribirse todos los contribuyentes a que
hace referencia el articulo anterior. La inscripcin en este
registro ocasionar un tributo del tres (3 %) por ciento sobre el
incremento del valor del ajuste inicial por inflacin de los
activos fijos depreciables. Este tributo podr pagarse hasta en

37

tres (3) porciones iguales y consecutivas, en sucesivos


ejercicios fiscales, a partir de la inscripcin en este registro
Aquellas empresas que se encuentren en periodo
preoperativo, el cual culmina con la primera facturacin,
debern determinar y pagar el tributo del tres por ciento
(3%) despus de finalizar dicho perodo, en las mismas
condiciones de pago previstas en el encabezamiento de
este artculo.

La citada norma persigue estandarizar el proceso de actualizacin de las


empresas, por lo tanto se hace referencia al Registro de Activos actualizados, donde
se inscribirn las empresas. Tambin se menciona el caso polmico del perodo
preoperativo, despejando dudas al respecto y asegurndose del pago de los tributos en
cuestin.

38

Cuadro 5
Partidas monetarias y partidas no monetarias en los Estados Financieros
Partidas

Estados Financieros

Balance general

Estado de resultados

Partidas
Monetarias
- Efectivo.
- Efectos y cuentas
por cobrar.
- Cuentas por cobrar
relacionadas.
- Depsitos
en
garanta.
- Prstamos
en
garanta.
- Prestamos
bancarios efectos por
pagar.
- Gastos
acumulados.
- Prestaciones
sociales.
- Ventas.
- Descuentos
y
devoluciones en ventas.
- Gastos
de
operaciones
que
no
provengan de partidas no
monetarias del balance
general.
- Diferencias
en
cambio.
- Intereses ingresos.
- Intereses gastos.
- Gastos
de
impuestos sobre la renta.

Partidas No Monetarias
- Inventarios
- Activos fijos.
- Cargos diferidos
- Crditos diferidos.
- Otros pasivos no
monetarios.
- Capital social.
- Reservas.
- utilidades
no
distribuidas.

- Costo de ventas.
- Gastos
de
depreciacin.
- Gastos
de
amortizacin de diferidos.
- Gastos
de
amortizacin
de
prepagados no monetarios.
- Cualquier
distribucin en resultados
de los activos y los pasivos
no monetarios.

Fuente: Catacora (2000)

Otro elemento indispensable para los fines contables, es el movimiento de la posicin


monetaria. Este puede verse como un estado financiero que refleja el movimiento de
las partidas monetarias, expresadas en monedas de la fecha de clculo de la posicin

39

monetaria, para llegar al resultado monetario, que es la variacin o diferencia entre la


posicin monetaria neta estimada y al posicin monetaria nominal o histrica. El
resultado monetario, sea ganancia o prdida, se incluye en el estado de resultados.
Se define la posicin monetaria neta como la diferencia entre los activos monetarios y
los pasivos monetarios en un momento determinado por Catacora (2000:51) de esta
manera se pueden tener:

- Posicin monetaria activa: se habla se este tipo de posicin


monetaria cuando los activos monetarios son mayores que los pasivos
monetarios. Aquellas entidades que tengan este tipo de posicin, generan
o tienen prdidas monetarias por efectos de la inflacin.
- Posicin monetaria pasiva: se hable de este tipo de posicin
monetaria cuando los pasivos monetarios son mayores que los activos
monetarios. Cuando este es el caso, se generan o tienen ganancias
monetarias en inflacin.

2.4.2 Tipos de Contribuyentes Obligados al Ajuste por Inflacin.

Los tipos de contribuyentes sometidos a los procesos de Ajustes por inflacin son los
mismos contemplados en el artculo 7 de la LISR (2001). Establece el comienzo del
artculo 173 cules son los contribuyentes que deben realizar la actualizacin
extraordinaria del valor de sus activos y pasivos no monetarios, estn obligados al
ajuste por inflacin todos los contribuyentes, no importa si son personas naturales o
sociedades, siempre que se recuenten dentro de alguna de las situaciones siguientes:

- Que se dedique a actividades comerciales.


- Que se dediquen a actividades industriales.
- Que se dediquen a actividades bancarias o financieras.
- Que se dedique al ramo de seguros.
- Que se dediquen a la actividad minera o petrolera.
En realidad, la actividad enunciada en el primer guin las comprende a todas, pues
tanto la actividad industrial como la bancaria, la de seguros y la venta de minerales y
de petrleo, son actividades comerciales segn el criterio que impera en el Cdigo de

40

Comercio venezolano. La exigencias de que estn obligados a llevar libros de


Contabilidad no hara falta expresarla pues es simplemente una consecuencia legal
del hecho de dedicarse a actividades comerciales, as que no habra que aadirla
como un requisito ms.
De la enunciacin que aparece en el primer y en el ltimo de los guiones se extrae la
conclusin de que quedan fuera del ajuste por inflacin los contribuyentes que no
sean comerciales, tales como:

- Centros de enseanza, pues esta actividad no se considera


comercial segn se desprende del Cdigo de Comercio.
- Centros mdicos y clnicas, pues su actividad tampoco es
comercial.
- Asociaciones y fundaciones. Pagarn o no impuestos sobre la renta
segn tengan o no fines de lucro pero, al no ejercer actividades
empresariales, no estn obligadas al sistema de ajuste. Sin embargo,
tampoco se beneficiarn del ajuste extraordinario previsto en el Art.177
comentado ms adelante porque no son personas naturales, sociedades de
personas ni comunidades.
- Las personas naturales o sociedades que se dediquen a explotar en
alquiler sus propios inmuebles, pues esta actividad es civil. Es nuestra
opinin.
- Personas naturales, sociedades, civiles o comunidades que hagan
ventas de sus propios inmuebles, esto es, que no se dediquen al a compraventa de los mismos, pues si se dedicaran pasaran a ser consideradas
como comerciantes por tener una actividad comercial.
- Las personas naturales o sociedades que se dediquen a una
actividad profesional, tales como bufetes, arquitectos, mdicos, asesores
diversos, entre otros. El prestar un servicio profesional no cae dentro de
la rbita comercial pues no es un acto de comercio.

41

Estos contribuyentes pueden, no obstante, efectuar el Ajuste por Inflacin si llevan


libros de contabilidad, pero una vez acogidos al sistema, no podrn sustraerse de l
(par 1 Art. 173). Por su parte el artculo 178 obliga efectuar el reajuste regular a
todos los contribuyentes que hayan realizado el ajuste inicial.

2.4.3 Metodologas de Ajustes

Con el objetivo de actualizar la informacin financiera, las metodologas de ajustes


contables de los estados financieros segn Catacora (2000), se clasifican en un
sentido amplio de la siguiente manera:

1 Parciales:
- Depreciacin acelerada de activos fijos.
- Mtodo de valuacin UEPS de inventarios.
- Revaluacin de activos.
- Integrales:
- Contabilidad a valores corrientes.
- Contabilidad a nivel general de precios.
2 Mixtos.
La depreciacin acelerada de activos fijos es clasificada como un
mtodo de ajuste parcial, debido a que se aplica solamente a un rubro de
activos como son las propiedades, plantas y equipos. El problema se
presenta cuando la base de depreciacin o el monto a depreciar es fijo
cuando se utilizan valores histricos; sin embargo, es de alguna manera
una forma de llevar un mayor monto por depreciacin al estado de
resultados en periodos ms cercanos y que se asocien tales costos con los
ingresos en periodos de alta inflacin. Cuando se utiliza este mtodo no
se reflejan otros efectos que tiene la inflacin sobre las dems partidas
del balance general y el estado de resultados.

42

El mtodo de valuacin UEPS de inventarios, establece que los


ltimos costos de inventarios que ingresaron a los registros contables, son
los primeros que se realizan, por lo que los inventarios estn valorados a
los primeros costos y el costo de ventas a los valores ms recientes. El
mtodo de valuacin UEPS es uno de los ms utilizados en economas
hiperinflacionarias ya que los costos que se transfieren al estado de
resultados son los ms recientes y por lo tanto, los ms cercanos a sus
valores corrientes. El aplicar esta metodologa es una manera parcial de
ajustar los valores de los costos de ventas en el estado de resultados.
Nuevamente se plantea la dificultad de que los valores son ajustados o
corregidos en forma parcial. Cabe sealar que este mtodo de valuacin
de inventarios, segn las Normas Internacionales de Contabilidad, no se
debe usar.
El tercer mtodo de ajuste parcial, pero que en forma aislada no se
encuentra de acuerdo con PCGA, es la revaluacin de activos con la
consiguiente creacin de una cuenta de supervit por revaluacin
clasificable en el patrimonio. Este ajuste se encuentra limitado a los
activos fijos y por lo tanto se clasifican como ajuste parcial.
Dentro de los ajustes clasificados como integrales, se tiene el que se
denomina contabilidad a valores corrientes, el cual reemplaza los valores
histricos de diferentes partidas de activos principalmente, por sus
valores corrientes. Las partidas que se pueden reemplazar por valores
corrientes son al menos:
- Inversiones.
- Inventarios.
- Activos fijos.

43

- Marcas.
- Derechos.
Como se puede observar nuevamente se plantea el inconveniente de no ajustarse otras
partidas tanto del balance general como del estado de resultados, adems de no
encontrarse de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
El segundo caso de los mtodos integrales, conocidos como contabilidad a nivel
general de precios, refleja la prdida o depreciacin del poder adquisitivo de las
diferentes unidades monetarias que tiene las partidas de los estados financieros por
efecto de la inflacin, este mtodo es el ms utilizado en diferentes pases en los
cuales se ha planteado la necesidad de ajustar o reexpresar los estados financieros de
las entidades que se desenvuelven en economas con alta inflacin.
Este mtodo de reexpresin es ampliamente aplicado, con diferencias principalmente
a nivel de los ndices de precios utilizados para la reexpresin de las cifras, en
algunos casos a nivel del consumidor o mayorista, locales o nacionales, pero en todo
caso, aplicados de una manera uniforme a todas las partidas de los estados
financieros.
La tercera clasificacin de metodologas de ajuste, son los mtodos mixtos que
incluyen al menos dos de los mtodos explicados previamente y que son utilizados
simultneamente. En el caso de Venezuela, el mtodo mixto debe entenderse como la
aplicacin simultanea de los mtodos del nivel general de precios y el de costos de
reposicin o de valores corrientes. El prrafo 9 de la DPC- 10 establece lo siguiente:
9. Tradicionalmente se sugieren tres mtodos de ajuste para medir los efectos de la
inflacin:

- El mtodo del nivel general de precios: Es la aplicacin integral o


parcial de un ndice que permite la estimacin de precios constantes en la
economa.
- El mtodo de costos corriente: es la valorizacin de activos
mediante ndices especficos de precios. U otros criterios.
- El mtodo mixto: es una combinacin de los dos mtodos
anteriores. Consiste en aplicar el primero y luego el segundo.

2.5

Explicacin del Proceso de Reajuste Regular por Inflacin.

2.5.1 El Reajuste Regular por Inflacin.

44

El procedimiento contable del estado de movimiento de la posicin y el anlisis de


los registros que de acuerdo con la contabilidad a valores constantes que afectan a las
partidas de los estados financieros: adems de facilitar el ajuste en la ruta para los
reajustes regulares, que se realizan a todo ejercicio contable, con fines del ISLR. En
cuanto a los reajustes regulares como una norma especfica de la Ley, dispone lo
siguiente:

Artculo 178: A los solos efectos tributarios, los contribuyentes


a que se refiere el artculo 173 de esta ley, una vez realizado el
ajuste inicial, debern reajustar al cierre de su ejercicio
gravable, sus activos y pasivos no monetarios, conforme al
procedimiento que a continuacin se seala y determinar el
incremento o disminucin del patrimonio neto resultante. El
mayor o menor valor que se genere al actualizar el patrimonio
neto y los activos y pasivos no monetarios, sern acumulados
en una partida de conciliacin fiscal que se denominar.
Reajuste por inflacin y que se tomar en consideracin para la
determinacin de la renta gravable, con excepcin de las
empresas en etapa preoperativa, para las cuales el reajuste por
inflacin slo se tomar en consideracin para la
determinacin de la renta gravable en el periodo que concluya
su etapa preoperativa.

45

Sobre la base actualizada que resulta del ajuste inicial por inflacin, se realiza un
segundo ajuste, esta vez peridico, este reajuste se efectuar al cierre del ejercicio
gravable sobre los activos y pasivos no monetarios determinando el incremento o
disminucin del patrimonio neto resultante, de modo que el mayor o menor valor que
se genere al actualizar las partidas antes mencionadas, ser acumulada en una partida
de conciliacin fiscal que se denominar reajuste por inflacin y se tomar en
consideracin a los efectos de la determinacin de la renta gravable.
La norma anterior luce clara en su totalidad y se desprende como acto previo el ajuste
inicial: no obstante se presenta alguna confusin en cuanto al momento de hacerse el
reajuste, por la diversidad de casos, situaciones de las empresas. Lo cierto es que los
contribuyentes obligados a acogerse al ajuste por inflacin debern realizar el ajuste
inicial de su balance al cierre del primer ejercicio, porque la base para efectuar los
reajustes anuales que ordena la Ley es precisamente ese balance ajustado, tal cual
como apunta el segundo prrafo del articulo 173.
En cuanto al momento del reajuste regular, ser efectuado al cierre de los
subsiguientes ejercicios econmicos y los contribuyentes que ya haban efectuado
reajustes regulares conforme a la Ley de 1999, debern ajustarse a la nueva normativa
prevista en la Ley actual (Art. 178)
Las empresas que finalizaron su etapa preoperativa realizarn el ajuste inicial al
trmino de su ejercicio gravable. Esta etapa preoperativa culminar al realizar la
primera facturacin (Art. 174). En cuanto a la interrogante que tenamos con la Ley
anterior en relacin a la fecha del primer reajuste, la misma est disipada en dicho
artculo 178, pues ste ordenar claramente que se efectuar en el siguiente ejercicio a
aqul en el cual la empresa se incorpor al sistema.
Esto queda ratificado en el Pargrafo Primero del artculo 100 del Reglamento de la
Ley de Impuesto sobre la Renta en el cual se establece que el ajuste inicial deber
realizarse en el cierre del ejercicio gravable en el cual inicien su primera facturacin
comercial. De esta forma queda claramente definido el momento en que los
contribuyentes sujetos a este proceso deben proceder a presentar la inscripcin de
Activos Actualizados.
Lo mismo ocurrir con las empresas inactivas en cuanto al momento del ajuste inicial
y de los siguientes reajustes. Siempre que se demuestre su inactividad anterior se
incorporarn al sistema una vez iniciadas sus operaciones gravables. Asimismo en el
Pargrafo Segundo del mismo artculo 100 del RLISR se establece el procedimiento
que deben seguir los contribuyentes que se encuentren en inactividad.
Posteriormente la LISR establece los casos concretos de ventas por personas
naturales, sociedades de personas y comunidades no conocidas y la actualizacin del
IPC (Art.177) otro caso es la venta de actos reajustados (Art.180)
Con apoyo del autor Garay (2000: 158) el impuesto sobre la renta se aplica a la
ganancia obtenida en el ejercicio. Generalmente se considera que si el patrimonio
final es mayor que el inicial, es porque hubo un beneficio que es gravado por el
impuesto. Pero en pocas de inflacin, es necesario hacer tal comparacin en
trminos reales, o sea, hay que expresar el patrimonio inicial en valores equivalentes
de la moneda a la fecha de cierre del ejercicio. Si no se hiciere as, se estara
mostrando ganancias ficticias que seran pechadas injustamente.

46

Para evitar esto se corrige el valor de dicho patrimonio inicial de acuerdo a la


variacin del IPC en el ejercicio econmico. La revalorizacin del patrimonio neto
inicial implica su aumento. Tal incremento deber debitarse (cargase) a la cuenta
fiscal de resultado Reajuste por inflacin y abonarse (acreditarse) a la cuenta fiscal
del balance Actualizacin del patrimonio. Esto hace la diferencia con el patrimonio
neto al final del ejercicio sea menor y disminuya la renta gravable. En la Ley se
establece tambin las disminuciones de valor de dicho patrimonio neto inicial y ello
puede darse en caso de que se produzca una inflacin, esto es, una cada en los
precios de artculos de servicio, algo improbable pero no imposible.

2.5.2 Anlisis Terico de los pasos a seguir para el Ajuste y Reajuste


Regular por inflacin, segn LISR.

-1

.- Los contribuyentes estn obligados a realizar una

actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios (Art. 173).


Esto trae como consecuencia un dbito a los respectivas cuentas del
activo y un crdito a las correspondientes cuentas del pasivo y el neto se
registra en la cuenta actualizacin del patrimonio (Art.173 prrafo 3)
-2

.- Los contribuyentes deben inscribirse en el registro de

activos actualizados. Esto ocasiona un tributo del tres (3%) por ciento
sobre el incremento del valor del ajuste inicial por inflacin de los
activos fijos depreciables (Art. 174)
-3

.- Las operaciones se deben asentar en el Libro adicional

fiscal (Art.192). Tambin en la Ley aparece un nuevo articulo, el 181,


que indica lo que debe contener el libro de registro fiscal. Son datos que
permitirn al fisco tener una rpida visin de las operaciones
relacionadas con el ajuste por inflacin. Adicionalmente registrarn, al
menos, los balances fiscales actualizados tanto inicial como final del
ejercicio, los ajustes y asientos realizados en el perodo contable y una

47

conciliacin entre los resultados histricos y la renta gravable, segn se


desprende del Art. 192. El contenido y el formato de los libros fiscales
que deben crearse para el registro del ajuste inicial por inflacin estn
establecidos en los artculos 104 y 105 del Reglamento de la Ley de
Impuesto sobre la Renta.
-4

.- Se observa que segn el pargrafo de este artculo, la

Administracin se reserva el derecho de autorizar el uso comercial de


cualquier sistema contable electrnico relacionado con la aplicacin del
ajuste por inflacin. Con esto quiere evitar que salgan al mercado
programas de uso contable que pudieran no reflejar fehacientemente el
correcto manejo de las partidas al interpretar las normas tributarias.
-5

.- La base para el clculo de variacin ocurrida en el IPC del

rea Metropolitana de Caracas es la referencia para realizar el ajuste


inicial por inflacin (Art. 175). El Banco Central es el encargado de
publicar los ndices de precios los primeros 10 das de cada mes en dos
de los diarios de mayor circulacin nacional o por medios electrnicos
(Art. 193), as que se puede obtener el ltimo ndice mensual comprando
dichos peridicos, visitando la pgina Web del fisco o acudiendo a la
oficina del SENIAT de informacin al Contribuyente. Notamos en este
artculo 193 que se suprimi el prrafo donde se indicada, en la Ley
anterior, lo que tiene que hacer el contribuyente si el Banco Central no ha
publicado an el ndice del mes que le interesa aunque, a decir verdad, el
Banco Central suele publicar los ndices con toda regularidad. Por lo
dems, este ndice se aplica en toda Venezuela, no importa dnde se halle
el bien que se va a revaluar, as sea que la oscilacin de precios de bienes
y servicios en la zona sea diferente a la de Caracas.

48

- 6.- El valor resultante de la revaluacin deber amortizarse o


depreciarse en el periodo originalmente previsto para dichos activos (Art.
176 y 179).
-7

.- Finalmente, una vez aplicado el mtodo de ajuste o

reajuste a los estados financieros, se obtienen unas cifras las cuales


requieren la interpretacin apropiada de los valores reexpresados.

49

CAPTULO III
MARCO METODOLGICO

3.1

Tipo y Diseo de la investigacin

El trabajo de ascenso se orient fundamentalmente hacia el tipo de investigacin


documental donde se focaliz el tema de los Ajustes por inflacin, desde la
perspectiva contable-fiscal, dentro del paradigma inductivo-deductivo de la
metodologa de la investigacin contable de Littleton 1990.
Una definicin muy completa de esta obtencin y anlisis de datos provenientes de
materiales impresos o documentos y con lo cual se identific este trabajo, es la
ofrecida por la Unidad Pedaggica Experimental Libertador UPEL (2000) cuando
expresa:

..el estudio de problemas con el propsito de ampliar y


profundizar el conocimiento de su naturaleza, con apoyo,
principalmente, en trabajos previos informacin y datos
divulgados por medios impresos, audiovisuales o electrnicos.
La originalidad del estudio se refleja en el enfoque, criterios,
conceptualizaciones,
reflexiones,
conclusiones,
recomendaciones y en general, en el pensamiento del autor
(p.6).

62

Como se observa se trata del estudio de problemas planteados a nivel terico, la


informacin requerida para abordar el objeto de estudio se encuentra bsicamente en
materiales impresos y recientemente se agregan los de carcter electrnico. Para este
caso se consultaron textos, Constitucin Nacional, documentos legales y fuentes
electrnicas.
Por otra parte, el nivel de estudio se ubic en las investigaciones de carcter
descriptivo, segn Sabino (1994) la preocupacin primordial de estos estudios radica
de describir algunas caractersticas fundamentales de conjuntos homogneos de
fenmenos, utilizando criterios sistemticos que permitan poner de manifiesto su
estructura o comportamiento (p. 60)
Esta investigacin documental, como lgico se fundament en el diseo
bibliogrfico. Al efecto fue necesario recurrir a fuentes de consultas en bibliotecas,
autores y obras relacionadas con el tema. La Universidad Santa Mara USM (2001),
con respecto al diseo bibliogrfico sostiene: ... bsico en las investigaciones
documentales, ya que a travs de la revisin del material documental de manera
sistemtica, rigurosa y profunda se llega al anlisis de diferentes fenmenos o a la
determinacin de la relacin entre variables (p. 44).
Como se aprecia hay coincidencia con el propsito de este estudio cuando analiz el
ajuste por inflacin como objeto de caracterizacin investigativa.
Ahora bien, dentro de la diversidad de material documental se focaliz la indagacin
hacia fuentes escritas (libros, documentos legales, informes, revistas y revisin de
estados financieros). Tambin se adicion la consulta en lnea (CD) e Internet.
La operacionalizacin de las cinco variables, as como la descripcin referencial en el
marco terico y la propia redaccin de trabajo se fundamentaron en el mtodo del
anlisis (discernimiento terico de las diversas partes del objeto planteado) y se
present segn lo indica Sierra Bravo (2000) la expresin o formulacin separada de
cada uno de los elementos (inflacin, soporte legal, ajustes y reajustes por inflacin y
finalmente la parte tcnico-operativa de mtodo Contable).
Pero tambin se recurri a la sntesis, al relacionar los elementos de las variables
dentro del contexto legal LISR y al obtener conclusiones del estudio.

3.2

Procedimiento

Conviene destacar que el diseo contempl las siguientes fases:


1
.- Etapa inicial, con las siguientes actividades: (1) se reconoci y explor el
conjunto de fuentes de consulta (2) se analiz detenidamente estas fuentes y se us la
tcnica del fichaje en aquellos puntos a temas centrales para la investigacin (3) se
procedi a la recoleccin y seleccin de los contenidos, segn el esquema del estudio
y sus objetivos (4) se comenz a desarrollar el plan de exposicin del informe final
(5) se cotejaron las posturas, indicaciones de los autores y normas legales y (6) se

63

procedi a extraer las conclusiones y recomendaciones, con especial cuidado de dar


respuesta a las interrogantes de la investigacin y cumplir con los objetivos.
Se debe destacar que la experiencia de la autora, en su formacin profesional en
ejercicio de la Contadura y como docente universitaria fue de gran utilidad al tratar y
desarrollar los aspectos de la investigacin, habindose incorporado el diseo de un
proyecto de un aporte prctico al tema, cuando se incluy el clculo de Ajuste y
Reajuste de una empresa.
Conjuntamente para la elaboracin o confeccin el marco terico, el cual esta
incluido en la etapa 1 a la 4, se indagaron las interrogantes previas y antecedentes, por
la cual se revisaron bibliotecas (UNA, ULA, UNET, UCAT) a nivel regional y
consultas a nivel de Internet (UBA, UCU).
Con relacin a la consulta de contenidos, adems de fichaje se utilizaron las tcnicas
del subrayado, el resumen y el resumen analtico (Hochman y Montero 1992,22)

64

CAPTULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

4.1

Conclusiones

El desarrollo de este estudio documental, a travs de cada uno de los objetivos


especficos, logr obtener resultados traducidos en deducciones y aportes
significativos. En primer lugar el estudio de las conceptualizaciones del proceso
inflacionario confirm la incidencia de este fenmeno en el desequilibrio del sistema
fiscal. Las consecuencias y las soluciones ofrecidas por cada Administracin Fiscal
dependen de la magnitud y grado de la inflacin en cada pas.
Particularmente en Venezuela, adems de la tcnica de las unidades tributarias (UT),
la Ley de Impuesto Sobre la Renta, estableci el sistema de Ajuste por inflacin con
sus efectos orientados a la reexpresin de los estados financieros. No obstante se
llama la atencin al aspecto referido al tiempo (13 aos ) de vigencia de estas normas,
lo cual ha impedido la aplicacin de un mtodo uniforme y objetivo en el tratamiento
a esta situacin contable, dada su complejidad y los factores de todo tipo que encierra
la inflacin y los intereses econmicos de los contribuyentes y el fisco.
El pas y sus autoridades econmicas no han implementado una poltica general antiinflacionaria,
con
miras
a
obtener
una
estabilidad

66

econmica, mientras esto no suceda se hace necesario mantener, a pesar de sus


imperfecciones, las normas que tratan de corregir el desequilibrio fiscal, para
reestablecer la equidad, tal es el caso de los ajustes y, reajustes en la Ley de Impuesto
Sobre La Renta en Venezuela.
En segundo trmino, la identificacin de las modificaciones realizadas a la LISR se
infiere que la intencin finalista del legislador al incorporar el Sistema de Ajuste por
Inflacin en la legislacin impositiva a la renta, no fue otra que procurar disminuir los
efectos distorsionantes de la inflacin sobre la determinacin de la renta gravable, con
el objeto de medir la verdadera capacidad contributiva de los contribuyentes y con
ello la estricta observacin al principio contenido en el artculo 223 de la Constitucin
de la Repblica de 1961, hoy el artculo 316 de la novsima Constitucin Nacional
que a la letra dispone:
El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la
capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de la
progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del
nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para
recaudacin de los tributos.
En todo caso al haberse identificado los artculos que fueron suprimidos y los
incorporados entre la Ley de Impuesto Sobre La Renta (1999) y la ltima reforma
(2001); se encuentra que el proceso de ajuste y reajuste se conserv casi idntico, tan
slo se introdujeron mejoras de forma, con la finalidad de aclarar laguna o
confusiones, sin embargo esto no se logr del todo. La incorporacin de casos
referidos a cuentas o partidas contables tiende a complicar el procedimiento.
Concretamente s ser posible reajustar el patrimonio neto de un balance que solo
muestra partidas monetarias o presenta saldo negativo.
El Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta de 2003 aclara muchas dudas y
confusiones en cuanto a la forma de realizar el Ajuste Inicial y el Reajuste Regular
por inflacin ya que establece de manera explcita y con bastante precisin la
metodologa que se debe seguir para ejecutar dichos ajustes.
Por lo dems la legislacin fiscal venezolana en el punto del Impuesto Sobre la Renta,
adolece de estabilidad por la cantidad y frecuencia de modificaciones; adems de
haberse conformado una Ley con visos reglamentarios, donde se trata de desarrollar
en exceso algunos procedimientos las cuales debera dejarse su configuracin a la va
reglamentaria y a los aspectos tcnico o normas modernas de la confiabilidad.
Mientras la ley ha sido objeto de cuatro (4) reformas en diez (10) aos, el
reglamento de l993 permaneci sin modificaciones durante este mismo perodo.
En tercer lugar, resulta muy dificultoso para la mayora de contribuyentes alcancen
una comprensin cabal de las normas del Ttulo IX de la LISR; por ello se hace
imprescindible la presencia del Contador Pblico como asesor, orientador y
certificador oficial de los estados financieros sometidos al ajuste y reajuste. Esto
implica concluir que se trata de un proceso largo, complejo y que engloba aspectos
econmicos, jurdicos y tcnicos-contables para los cuales se requiere capacitacin,
entrenamiento y por parte de las empresas disponer de una infraestructura contable
funcional e idnea.

67

En el Reglamento de Impuesto sobre la Renta de 2003 se trat de unificar los criterios


ya que la metodologa indicada es lo suficientemente precisa y fcil de aplicar. Con
esto se logr un avance ya que los contadores tendrn una gua que permita la
realizacin del laborioso trabajo que conlleva la elaboracin de los ajustes
establecidos en el Ttulo IX de la LISR.
Por ltimo, se concluye en que el anlisis efectuado demostr que uno de los campos
y objetos (inflacin-ajuste) donde la Contabilidad tiene un lugar para validar sus
principios y teoras en su afn de consagrarse como una ciencia aplicada de utilidad al
hombre del siglo XXI prctico.

68

4.2

Recomendaciones

- Instar a los profesionales de la Contadura y profesionales afines, a


interesarse y capacitarse en los temas de la inflacin, especficamente el
caso de Venezuela con el fin de enfocarse hacia elementos y acciones
que contribuyan a disear una poltica anti-inflacionaria estable y que
minimice los efectos negativos de este fenmeno. Desde luego las
polticas pblicas en materia de econmica y la actual crisis; parecieran
escenarios difciles para este cometido; pero las empresas y las personas
no cesan de realizar actividades econmicas; por muy bajo que se
presente el nivel de accin y pocos incentivos a la produccin.
- A las autoridades del SENIAT y Ministerio de Hacienda se les
sugiere se deja planteado la idea de tomar como base de clculo la
variacin ocurrida en el IPC, de acuerdo a cada regin y no guiarse todo
el pas por el rea Metropolitana de Caracas (Art. 175).
- Desde luego esto involucra una reforma legal, la autora es
partidaria de reformar los IPC por regiones, los cuales deben coincidir
con los que tienen el Ministerio de Hacienda (Capital, Zulia, Andes,
Oriente, Centro-Occidental, Sur).
- A los profesionales de la Contadura en Venezuela, se les sugiere,
a pesar de que no existe un mtodo uniforme para el clculo de ajuste por
inflacin, el guiarse por las normas Internacionales (NIC 29) y en apego
a las normas legales, y examinar con especial cuidado la situacin de
cada contribuyente con miras a obtener el cumplimiento del principio
Tributario de equidad y los principios de la contabilidad.

- En vista de las permanentes modificaciones a la legislacin


Tributaria en especial al ISLR, se recomienda a las autoridades fiscales,
empresas de capacitacin en Auditoria y a las universidades el
programar, ofrecer cursos actualizados en relacin a las normas emitidas
por la Administracin Fiscal, especialmente en el tema, actual de la
inflacin, los ajustes y reajuste.
- Se exhorta a las universidades de la Regin y a los cursos de postgrado en Gerencia Tributaria, Derecho Tributario y Contabilidad a
motivar e intensificar el estudio de los temas en la lnea de investigacin
Tributaria, para que se realicen investigaciones referidas a la poblacin,
autoridades, contribuyentes, expertos fiscales, legisladores, profesionales,
donde se indique el comportamiento de la inflacin, y los ajustes. Se
sugiere continuar esta investigacin enfocada hacia el tipo explicativo y
correlacional.
- Se invita al pblico en general y a los profesionales de la
Contadura a revisar el mtodo

expuesto en el ejemplo prctico y

tomarlo como gua o referencia en el caso de situaciones y casos


similares.

I-70

CAPTULO V
PARTE PRCTICA. EJERCICIO.

5.1 Caso Prctico de Ajuste y Reajuste Regular por el Proceso


de Inflacin.

5.1.1 Introduccin

El estudio realizado y la experiencia de la investigadora, en el campo profesional,


sirvieron de motivacin y soporte para mostrar el siguiente ejercicio o supuesto caso
de la empresa Inversiones Caracas, C.A. en su ejercicio gravable del ao 2003-2004.
Mediante las disposiciones de LISLR (1999) y (2001) y el Reglamento de la Ley de
Impuesto sobre la Renta (2003), se procedi a elaborar esta propuesta cuyo objetivo
general es brindar a los contribuyentes y en especial a los profesionales de la
Contadura la oportunidad de analizar, revisar y reflexionar acerca del complejo
proceso de ajuste por inflacin, en un caso puntual de una empresa regional.
Es de esperar que esta metodologa contable, sirva de punto de inters que conduzca
a mejorar los servicios que ofrece la Contabilidad a los usuarios o contribuyentes y
proponer herramientas tcnicas basadas en mtodos claros, factibles y
perfeccionables por los contadores profesionales.

72

5.2

Objetivos

Captulo I 5.2.1 General


Brindar a los contribuyentes y en especial a los profesionales de la Contadura la
oportunidad de analizar, revisar y reflexionar acerca del complejo proceso de ajuste
por inflacin, en un caso puntual de una empresa regional.

5.2.2 Especficos

- - Definir los activos y pasivos no monetarios y clasificarlos para el


Balance General.
- - Aplicar la metodologa prevista para calcular el tributo
establecido en el momento del Registro de Activos Actualizados.
- - Presentar los asientos contables necesarios derivados de la
aplicacin del Ajuste Inicial por Inflacin.
- - Elaborar el libro fiscal establecido en la normativa para mostrar
el Ajuste Inicial por Inflacin.
- - Realizar el Ajuste Regular por Inflacin de las partidas
monetarias.
- - Establecer el tratamiento contable derivado de la aplicacin del
Reajuste Regular por Inflacin
- Elaborar el libro fiscal establecido en la normativa para mostrar el Ajuste Regular por Inflacin

73

5.3 AJUSTE INICIAL POR INFLACIN


Con la finalidad de realizar el ajuste inicial por inflacin se presentan los datos correspondientes a la empresa Inversiones
los Caracas C.A. La misma inici operaciones el 01-06-2003 y cierra su ejercicio econmico el 31-05, correspondiendo por
lo tanto, el primer cierre para el 31-05-2004.

Los pasos que se siguen para efectuar el procedimiento utilizado en el desarrollo del
ajuste inicial por inflacin se resumen de la forma siguiente:
Aplicar el ajuste inicial a los activos y pasivos no monetarios.
Determinar la revalorizacin del patrimonio como consecuencia de la
aplicacin del ajuste inicial por inflacin.
Realizacin de los asientos contables, provenientes del ajuste inicial por
inflacin.
Elaboracin del Balance General inicial ajustado por inflacin.
Elaboracin del libro fiscal para registrar el ajuste inicial por inflacin.
Generar la informacin necesaria para ser vaciada en la forma RAR-23 para
realizar la inscripcin de la empresa.
Presentar en la forma RAR-23 la informacin requerida para reflejar el ajuste
inicial por inflacin.
Determinar el tributo que se origina por el registro de los activos revaluados.
Los datos tomados del libro mayor de la empresa son:

INVERSIONES LOS CARACAS C.A.


BALANCE DE COMPROBACIN
31-05-2004
Caja
Caja chica
Bancos
Inversin en depsito a plazo fijo
Documentos por cobrar
Documentos por cobrar descontados
Cuentas por cobrar
Provisin para cuentas dudosas
Cuentas por cobrar empleados
Inventario de mercancas
Terrenos

1.260.500,00
150.000,00
4.860.000,00
4.000.000,00
5.820.000,00
2.500.000,00
3.860.000,00
235.870,00
345.600,00
4.860.000,00
35.000.000,00

74

Edificio
Depreciacin acumulada edificio
Maquinaria
Depreciacin acumulada maquinaria
Mobiliario
Dep. acumulada mobiliario
Prstamos bancarios por pagar
Cuentas por pagar proveedores
Gastos acumulados por pagar
Cuentas a pagar a socios
Capital Social
Utilidades no distribuidas
Reserva legal
Total

63.500.000,00
2.254.166,67
10.380.000,00
526.000,00
6.800.000,00

140.836.100,00

830.000.00
15.530.000,00
16.412.875,00
1.256.000,00
5.890.000,00
80.000.000,00
15.055.388,33
345.800,00
140.836.100,00

Informacin complementaria:

1. El terreno fue entregado como pago de las acciones de un socio. El monto


asignado a la propiedad fue de Bs. 50.000.000,00. La diferencia, con respecto
al valor entregado por el socio corresponde a algunas instalaciones que
estaban hechas sobre el mismo. El monto asciende a Bs. 15.000.000,00.
2. El edificio se va a depreciar por el mtodo de lnea recta, con vida til de 20
aos, sin valor residual.
comprende

mejoras

Adems de los Bs. 15.000.000,00 iniciales


remodelaciones

hechas

con

las

siguientes

especificaciones:
Bs. 12.500.000,00 capitalizadas el 31-07-2003
Bs. 20.000.000,00 capitalizadas el 31-10-2003
Bs. 16.000.000,00 capitalizadas el 30-11-2003
3. La maquinaria se deprecia por el mtodo de lnea recta, con vida til de 10
aos, sin valor residual y est integrada por los siguientes bienes:
Maquinaria 1 Bs. 1.190.000,00 comprada el 01-07-2003
Maquinaria 2 Bs. 2.150.000,00 comprada el 31-10-2003
Maquinaria 3 Bs. 3.200.000,00 comprada el 30-11-2003
Maquinaria 4 Bs. 3.840.000,00 comprada el 01-02-2004
4. El Mobiliario se deprecia por el mtodo de lnea recta, con vida til de 5 aos,
sin valor residual y comprende los siguientes bienes:

75

Mobiliario 1 Bs. 2.000.000,00 comprado el 01-07-2003


Mobiliario 2 Bs. 1.200.000,00 comprado el 31-10-2003
Mobiliario 3 Bs. 2.500.000,00 comprado el 01-12-2003
Mobiliario 4 Bs. 1.100.000,00 comprado el 31-01-2004
5. El inventario comprende los siguientes artculos:
Producto A 1000 unidades a Bs. 1.500,00 cada una.
Producto B 300 unidades a Bs. 4.800,00 cada una.
Producto C 384 unidades a Bs. 5.000,00 cada una.
En el momento de inicio de operaciones un socio entreg como parte
de pago de sus acciones 1500 unidades del producto A por un valor de
Bs. 1.000,00 cada una.
5.4 REAJUSTE REGULAR POR INFLACIN
Para realizar el reajuste regular por inflacin, se presenta la informacin
correspondiente al ejercicio econmico del 01-06-2004 al 31-05-2005. Los pasos a
seguir para el reajuste regular por inflacin se resumen de la forma siguiente:
Aplicar el reajuste a los activos no monetarios.
Realizacin de los asientos contables, provenientes del reajuste regular por
inflacin.
Elaboracin del Balance General Fiscal Actualizado inicial.
Reajustar el patrimonio.
Elaboracin del. Balance General Fiscal Actualizado final
Generar la informacin necesaria para ser vaciada en la forma DPJ-26
referente al reajuste regular por inflacin.
Presentar en la forma DPJ-26 la informacin referente al reajuste regular por
inflacin.
Mostrar la conciliacin entre los resultados histricos del ejercicio y la renta
gravable.
Los datos tomados del libro mayor de la empresa muestran lo siguiente

76

INVERSIONES CARACAS C.A.


BALANCE DE COMPROBACIN
31-05-2005
Caja
Caja chica
Bancos
Inversin en depsito a plazo fijo
Documentos por cobrar
Documentos
por
cobrar
descontados
Cuentas por cobrar
Provisin para cuentas dudosas
Cuentas por cobrar empleados
Inventario de mercancas
Terrenos
Edificio
Depreciacin acumulada edificio
Maquinaria
Depreciacin acumulada maquinaria
Mobiliario
Depreciacin acumulada mobiliario
Prstamos bancarios por pagar
Cuentas por pagar proveedores
Gastos acumulados por pagar
Cuentas a pagar a socios
Capital Social
Utilidades no distribuidas
Reserva legal
Total

3.467.500,00
150.000,00
7.659.700,00
6.000.000,00
12.450.890,00
3.600.000,00
6.756.000,00
450.600,00
1.250.000,00
6.490.000,00
35.000.000,00
63.500.000,00
5.429.166,67
22.560.000,00
2.114.500,00
21.450.000,00

182.734.090,00

2.852.500,00
18.540.000,00
15.650.000,00
1.256.000,00
3.469.800,00
100.000.000,00
28.510.933,33
860.590,00
182.734.090,00

Informacin adicional:
1. Durante el ejercicio se adquirieron los siguientes activos fijos:
Maquinaria 5 Bs. 3.780.000,00 con fecha 01/09/2004
Maquinaria 6 Bs. 4.580.000,00 con fecha 01/11/2004
Maquinaria 7 Bs. 3.600.000,00 con fecha 31/12/2004
Maquinaria 8 Bs. 4.000.000,00 con fecha 01/02/2005
Mobiliario 5 Bs. 2.500.000,00 con fecha 30/09/2004

77

Mobiliario 3 Bs. 3.450.000,00 con fecha 28/02/2005


Mobiliario 4 Bs. 4.700.000,00 con fecha 01/04/2005
2.

Con fecha 01-10-2004 se emitieron nuevas acciones que fueron totalmente


canceladas por los socios por Bs. 20.000.000,00.

3.

El inventario comprende los siguientes artculos:


Producto A 1500 unidades a Bs. 2.300,00 cada una.
Producto B 400 unidades a Bs. 5.200,00 cada una.
Producto C 192 unidades a Bs. 5.000,00 cada una.

4.

Durante el ejercicio econmico no hubo decreto de dividendos, las utilidades no


distribuidas provienen de la acumulacin de la utilidad de los dos ejercicios
econmicos.

78

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