DECRETO LEGISLATIVO 919

EXPORTACION DE SERVICIOS
Introduccin
El Per en los ltimos aos se ha caracterizado por ser un pas con creciente turismo
albergando turistas de diferentes pases, siendo as muchas ciudades del Per se
benefician con los ingresos provenientes de las diversas actividades del sector
turismo, dentro de ellas se prestan los servicios de alojamiento y alimentacin a
turistas nacionales y extranjeros. Al respecto, queremos destacar el incremento
sostenido de los Establecimientos de Hospedaje y Agencias de Turismo a nivel
nacional que venden paquetes tursticos constantemente, inclusive con varios meses
de anticipacin, por lo que resulta necesario hacer un informe aplicativo sobre los
aspectos ms resaltantes de los beneficios tributarios en relacin con este Rgimen.

En este sentido, cabe mencionar que una de las ciudades con mayor ingreso por
turismo es la ciudad del Cusco por concentrar diversos sitios tursticos, los cuales son
considerados como Patrimonio Cultural, entre ellos estn, los monumentos
arqueolgicos que corresponden en su mayora a la cultura Inca, as como
ocupaciones de otras culturas precolombinas, as tambin las iglesias (poca colonial)
entre otros atractivos tursticos. Es por esta razn que en los ltimos veinte aos se
han construido numerosos hoteles que brindan servicios de alojamiento y
alimentacin, lo que repercute tambin de manera directa e indirecta en el incremento
de las agencias de turismo.

Ahora bien, como se ha venido incrementando sostenidamente la afluencia de turistas

extranjeros o de sujetos de nacionalidad peruana pero que ya no tienen la calidad de
domiciliados por haber permanecido fuera del territorio nacional por un plazo tal que
ya perdieron dicha condicin (para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta).
Nosotros consideramos que es importante resaltar el tratamiento tributario en cuanto a
los requisitos y formalidades que debern cumplir a efectos de gozar de los beneficios

tributarios otorgados a este Rgimen, para lo cual nos centraremos especficamente

en el tratamiento del IGV y sus alcances.

1.-Servicios de hospedaje y alimentacin. Los servicios que califican como

exportacin son los servicios de alimentacin y hospedaje prestados a sujetos no
domiciliados, y para tal efecto debemos sealar que se entiende por cada uno de
estos servicios. Al respecto el artculo 1del Reglamento de establecimientos de
Hospedaje (Decreto Supremo N 122-2003-EF) nos aclara estos trminos.
Establecimiento de hospedaje
Establecimiento destinado a prestar habitualmente servicios de alojamiento no
permanente.
Servicio de hospedaje
Servicio de alojamiento prestado por el establecimiento de hospedaje destinado al
sujeto no domiciliado que pernocte en dicho local, sin incluir otros servicios
complementarios, excepto la alimentacin.
Servicio de alimentacin
Servicio brindado directamente por el establecimiento de hospedaje a travs del cual
se proporcionan alimentos al sujeto no domiciliado, por lo menos una vez al da.
Sujetos No Domiciliados
Aquellas personas naturales residentes en el extranjero que tengan una permanencia
en el pas hasta 60 das calendario en el ao.
Paquete turstico
Conjunto de servicios tursticos coordinados, reunidos, conducidos y organizados por
Agencias de Viajes y Turismo domiciliadas en el pas y que sean utilizados en el pas
por sujetos no domiciliados.

 Pasaporte
Documento de viaje, vigente, otorgado por la autoridad competente que permite
acreditar la identidad del sujeto no domiciliado.
2.- Sujetos comprendidos
Podrn inscribirse todos los contribuyentes que cuenten con uno o ms
establecimientos de hospedaje ubicados en el territorio nacional. Siempre que dicho
establecimiento este destinado a prestar habitualmente servicios de alojamiento no
permanente tal como lo seala el inciso b) del artculo 2 del Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje (Decreto Supremo N 023-2001-ITINCI).
Ahora bien, este Decreto Supremo hace referencia a aquellos establecimientos de
hospedaje clasificados y categorizados, en referencia a los servicios prestados y a la
calidad de los mismos, por lo que; debern seguir un procedimiento administrativo
ante el Ministerio de comercio Exterior y Turismo a efectos de obtener dicho
reconocimiento.
Al respecto, el Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR publicada el 29.11.2004,
seala que el establecimiento podr solicitar su categorizacin o clasificacin con la
finalidad de gozar del beneficio, para lo cual deber observarse el procedimiento
especifico detallado en el TUPA de MINCETUR.
3.- Requisitos para la inscripcin
El artculo 4 de la resolucin de superintendencia 082-2001/SUNAT establece que
para efectos de la inscripcin de los sujetos beneficiarios, estos debern contar con
ciertos requisitos tales como:
El contribuyente titular del (los) establecimiento (s) deber tener la condicin de
RUC Activo y encontrarse afecto al Impuesto General a las Ventas, an cuando goce
de alguna exoneracin especfica respecto de dicho tributo.

 El establecimiento deber haber sido declarado como domicilio fiscal o

establecimiento anexo en el RUC.
Presentar copia de la Licencia de Funcionamiento o de la Licencia de Apertura del
establecimiento segn corresponda, donde figure como actividad la de servicios de
hospedaje, por cada establecimiento de hospedaje a inscribirse, debiendo exhibirse el
documento original.
4.-Beneficios
En trminos generales, sealaremos los beneficios ms resaltantes sin profundizar en
ellos, y ms adelante haremos el anlisis tributario.
4.1 Exoneracin del IGV
Uno de los beneficios de este Rgimen es la exoneracin del IGV por la prestacin de
los servicios de alojamiento y alimentacin, que beneficia directamente a los sujetos
no domiciliados, abaratando los costos econmicos de los servicios prestados.
Asimismo, resulta beneficioso para los sujetos prestadores de estos servicios por
cuanto no gravarn con el IGV dichos servicios, lo que se traduce en una mayor oferta
de estos servicios, hacindola ms rentable frente a la prestacin de otros servicios
de distinta naturaleza. Toda vez que se genera incentivos econmicos en el sector de
turismo, siendo un aspecto resaltante el hecho de que se estn implementando ms
agencias de turismo, hoteles, hostales, resort, albergues entre otros.
4.2 Saldo a Favor del Exportador
Este es otro beneficio positivo para los agentes econmicos que deseen desarrollar
actividades relacionadas con el turismo, siendo posible solicitar la devolucin o
compensacin del IGV de las adquisiciones de bienes o servicios vinculados a la
exportacin de servicios y que para el caso concreto esta vinculada a los servicios de
Establecimientos de Hospedaje.

5.- Requisitos para gozar del beneficio

Servicios de hospedaje y alimentacin Exportacin de servicios
Permanencia en el Per Mximo 60 das por cada ingreso al pas, el exceso estar
gravado con el IGV, regulado mediante Ley N 28780.
No domiciliado Consideradas como tales a las personas naturales residentes en el
extranjero, respecto de los ciudadanos peruanos que califiquen como no domiciliados
se acreditar con la visa correspondiente.
El establecimiento deber contar con la copia del pasaporte que contenga tanto la
identificacin del sujeto no domiciliado como las fechas de ingreso y de salida del pas
a efectos de poder verificar la permanencia.
Beneficio Saldo a favor del exportador, por las adquisiciones de bienes y servicios
vinculados a la exportacin.
Modalidad de servicio Individual o paquete turstico
Inscripcin en SUNAT No requiere formulario, esta inscripcin es de naturaleza
declarativa, no constitutiva. La inscripcin es de carcter permanente, salvo que el
sujeto beneficiario solicite la exclusin.
Se le expedir una constancia al sujeto beneficiario.
Comprobante de pago Factura exportacin de servicios
Registro de huspedes Resolucin de superintendencia N 234-2006/SUNAT,
respecto de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios. El plazo mximo de
registro ser de diez (10) das hbiles, computados desde el primer da hbil del mes
siguiente a aquel en que se emite el comprobante de pago.
6.-Anlisis tributario
6.1 Impuesto general a las Ventas
Respecto del IGV, el artculo 33 inciso 4) de la Ley del IGV seala de manera expresa
que para efectos de este impuesto se considera exportacin la prestacin de los

servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en

forma individual o travs de un paquete turstico por el periodo de su permanencia, no
mayor a 60 das por cada ingreso al pas
En este sentido, cabe seala que la exportacin de servicios no se encuentra gravado
con el IGV, por lo que los Establecimientos de Hospedaje que prestan servicios de
hospedaje y alimentacin gozan del beneficio del saldo a favor del exportador
debiendo ceirse a lo regulado por las normas aplicables para el saldo a favor del
exportador. En consecuencia, el IGV consignado en los comprobantes de pago por las
adquisiciones de bienes y/o servicios, que a su vez fueron destinadas a la prestacin
de los servicios de hospedaje y alimentacin a sujetos no domiciliados, podr ser
aplicado como saldo a favor del exportador.
6.2 Saldo a favor del exportador
El saldo a favor, podr ser deducido del impuesto bruto que deba pagar el titular del
establecimiento o compensarlo con otros tributos a su cargo que sean ingresos del
tesoro. As tambin podr ser solicitado como devolucin mediante el procedimiento
establecido en el TUPA de SUNAT para el caso especifico, mediante el formulario
4949 a travs del cual se solicita la devolucin y el PDB exportadores que sera el
formulario virtual en el cual se informa todas las compras realizadas y que estn
destinadas a la prestacin de servicios, las cuales otorgan el beneficio del saldo a
favor del exportador.
El artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia 137-2006/SUNAT, establece que a
efectos de solicitar la devolucin del saldo a favor del exportador se deber cumplir
con los siguientes requisitos:
Presentar los archivos generados por el PDB exportador, as como el resumen de
datos de exportadores, en dos ejemplares firmados por el exportador.
Presentar la constancia de la presentacin de los PDB exportadores, adjuntando el
formulario 4949 solicitud de devolucin, as como la copia de la declaracin pago en la
que conste el saldo a favor del exportador PDT 621.
Para el caso de las solicitudes de devolucin o comunicaciones de compensacin, a
travs del PDB exportadores, se deber presentar la siguiente informacin adicional:
Agencia de viajes
Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
Nmero de RUC.

Sujeto no domiciliado
Nmero de pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para
ingresar al pas o del Documento de Identidad Nacional a que hace referencia el
artculo 21 de la Ley 27688- Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
Apellidos y nombres.
Pas de emisin del pasaporte, salvoconducto o cualquiera de los documentos
detallados en el punto anterior.
Pas de residencia.
Fecha de ingreso al pas.
Nmero de das de permanencia en el pas.
Fecha de ingreso al establecimiento de hospedaje.
Fecha de salida del establecimiento de hospedaje.
As tambin, cabe sealar que la compensacin o la devolucin del saldo a favor
tendrn como lmite el porcentaje establecido para este beneficio aplicado sobre los
ingresos obtenidos por la prestacin de los servicios de hospedaje y alimentacin a
sujetos no domiciliados en el pas y que corresponde al 18% de las exportaciones.
6.3 Impuesto a la Renta
A la fecha no existen beneficios especficos vigentes en relacin al Impuesto a la
Renta e Impuesto Predial, no existiendo ninguna diferenciacin en cuanto a su
aplicacin al momento de tributar. Al respecto el artculo 1 del Decreto Legislativo N
820 que fue modificado por la Ley 26962, establece que los beneficios otorgados
sern aplicables a favor de los establecimientos de hospedaje que iniciaron o
ampliaron sus operaciones antes del 31.12.2003, y cuyo plazo dentro del cual gozarn
de tales beneficios es de cinco aos computados a partir de la fecha de inicio o de
ampliacin de operaciones.
6.4 Comprobantes de pago

Respecto de los comprobantes de pago, es necesario precisar que para el caso de las
operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del Impuesto
General a las Ventas por lo que deber emitirse factura de conformidad con el artculo
4 del Reglamento de comprobantes de Pago (Resolucin de superintendencia 00799/SUNAT).
Ahora bien, el artculo 6 del Decreto Supremo N 122-2001-EF que fue publicada el
02.10.2001, seala que deber emitirse comprobantes de pago a los sujetos no
domiciliados y a las agencias de viaje y turismo, en caso que aquellos opten por un
paquete turstico, en la factura correspondiente slo se consignar los servicios
materia del beneficio.
En consecuencia, si el servicio se presta directamente al sujeto no domiciliado deber
entregrsele a este la factura correspondiente a los servicios prestado, ahora bien; si
se presta dichos servicios por medio de las Agencias de Turismo a travs de los
paquetes tursticos se le emitir la factura a estas agencias.
Ahora bien, respecto de la factura esta deber consignar la leyenda exportacin de
servicios-Decreto Legislativo 919 y considerarse en forma separada el valor de los
servicios que correspondan a cada uno de los conceptos siguientes:
Servicio de hospedaje.
Servicio de alimentacin, prestados en el establecimiento de Hospedaje al sujeto no
domiciliado, para tal efecto deber tenerse en cuenta lo siguiente:
Se deber detallar los alimentos y/o bebidas proporcionados o puestos a disposicin,
as como el valor de las mismas detalladas en la factura o en documentos auxiliares
denominados detalle de consumo y de tratarse de un paquete turstico,
adicionalmente deber consignar detalle de consumo paquete turstico.
Finalmente, cabe sealar que las caractersticas que debern cumplir las facturas
vinculadas a estos servicios se encuentran detallados en la Resolucin de

Superintendencia N 136-2002/SUNAT.

7.-Comentarios
En relacin a los sujetos beneficiarios de este Rgimen Especial de Establecimientos
de Hospedaje, es necesario mencionar que podrn acogerse los sujetos generadores
de renta de tercera categora afectos al IGV y que se encuentran acogidos al rgimen
general o al rgimen especial, para este ltimo; cabe sealar que el captulo XV de la
Ley del Impuesto a la Renta no restringe a estos sujetos el acogerse a los beneficios
tributarios vinculados a la prestacin de servicios de alojamiento y alimentacin.
En consecuencia, queda claro que sujetos pueden acogerse a este beneficio, pero no
es posible el acogimiento respecto de los sujetos acogidos al Nuevo Rus, quienes no
se encuentran comprendidos dentro de los beneficios tributarios correspondientes a
este Rgimen.
Por otro lado, es necesario hacer la precisin en cuanto al alcance tributario de este
Rgimen. As las cosas, el informe N 043-2003-SUNAT seala que en relacin a los
servicios prestados por los Establecimientos de Hospedaje, estos debern prestarse
de manera conjunta.
Al respecto, el artculo 73 inciso a) de la Ley 26962 publicada el 03.06.98 que
modifica el Decreto Legislativo 821 y que dicta disposiciones tributarias para el
desarrollo de la actividad turstica, ha sealado que la prestacin de servicios de
hospedaje y alimentacin, debern ser prestados de manera conjunta a efectos de
gozar de los beneficios tributarios, no bastando prestarlos de manera individualizada
(alimentacin u hospedaje).
Nosotros creemos, que la lgica de esta norma es otorgar beneficios tributarios a los
sujetos no domiciliados buscando incentivar el turismo, sin embargo; se restringen los
beneficios tributarios a la prestacin conjunta de ambos servicios. As las cosas,

resulta ilgico al momento de aplicarla en la realidad, por cuanto cualquier sujeto que
preste servicios de hospedaje, a efectos de gozar de los beneficios tributarios, podra
incluir dentro del servicio de alojamiento al menos un servicio de alimentacin, con lo
cual se podra acoger al beneficio.
Para precisar este problema, tomemos como ejemplo un paquete turstico, que podra
incluir adems de alojamiento, visitas a museos, iglesias, entre otros, y para efectos
de gozar de los beneficios tributarios correspondientes a este rgimen, opta por
brindar servicios de alimentacin incluyendo slo el desayuno, dentro del periodo de
estada del sujeto no domiciliado.
De lo que, se concluye que todo sujeto que preste servicios de hospedaje puede
acogerse a los beneficios de este rgimen siempre que por lo menos brinde algn
servicio de alimentacin, tal como lo seala el artculo 1 del Decreto Supremo N
122-2001/SUNAT que por lo general ser el de desayuno, no siendo una limitante
eficiente considerar que la prestacin de estos servicios se realice de manera
conjunta, a efectos del goce del beneficio.
Por otro lado, es necesario precisar que los comprobantes de pago debern reunir los
requisitos sealados en la norma pertinente, para el caso especifico se encuentra
regulada por la Resolucin de superintendencia N 136-2002/SUNAT, donde se
detalla los conceptos que se debern incluir en las facturas emitidas por los
establecimientos de hospedaje. Ahora bien, cabe precisar que tambin en los
aspectos generales seguir regulndose por el Reglamento de Comprobantes de
Pago (Resolucin de superintendencia 007-99/SUNAT).
Ahora bien, el beneficio otorgado a los exportadores, que es considerado saldo a
favor del exportador y que se encuentra vinculado a la compra de bienes o servicios
destinados a la exportacin, podr ser utilizado de manera irrestricta, puesto que tal
como lo analizamos lneas arriba, bastara con incluir algn servicio de alimentacin
dentro de los servicios de hospedaje para calificar como exportacin de servicios, con
lo cual validaramos el derecho a solicitar la devolucin y/o compensacin del saldo
materia del beneficio del exportador.

Consideramos, que por ello la restriccin normativa de que se brinden ambos

servicios de manera conjunta no resulta del todo eficiente, si lo que se busca es
desincentivar el consumo de cada servicio de manera individualizada. Por lo que, se
podra incluir al menos un servicio de comida y/o alimentos con lo cual se estara
dentro del marco legal para acogerse a los beneficios.
Ahora bien, de todo esto fluye que si lo que se busca es incentivar el turismo
otorgando beneficios a los no domiciliados y a las empresas que brindan estos
servicios, bsicamente vinculado a la exoneracin del IGV, bastara desde nuestro
punto de vista que se preste uno u otro servicio o los dos de manera conjunta, sin
excluir a ningn sujeto del alcance estos beneficios, salvo que se trate de otros
servicios de distinta naturaleza a los ya contemplados en las normas vinculadas a los
Establecimientos de Hospedaje.
Sin embargo, lo sealado por el informe de SUNAT no coincide con nuestro punto de
vista, ya que la Administracin Tributaria hace una interpretacin literal de la norma, la
cual seala que los servicios de hospedaje y alimentacin se encuentran exonerados
del IGV, de ello se entiende que se deben prestar de manera conjunta.
Finalmente, debemos indicar que este Rgimen Especial de establecimientos de
Hospedaje adems de otorgar beneficios tributarios, permite reducir costos e
incentivar el turismo, con lo cual se genera ms ingresos para el pas haciendo
posible el desarrollo de actividades relacionadas con el turismo.
8.-Parte aplicativa
Aplicacin prctica
La Empresa Correcaminos S.A.C dedicada a prestar servicios de alojamiento y
alimentacin, ha vendido paquetes tursticos a sujetos no domiciliados a las cuales les
ha emitido el respectivo comprobante de pago incluido el IGV. Ahora bien, la empresa
nos consulta si es posible solicitar la devolucin del saldo a favor, no obstante; dicha

empresa no se encontraba inscrita en el Registro de Establecimientos de Hospedaje,

a la fecha de prestacin de estos servicios.
Solucin
En primer lugar, cabe sealar que a efectos de gozar de este beneficio del saldo a
favor deber contar previamente con la inscripcin en el Registro, no siendo aplicable
de manera retroactiva dicho beneficio. En este sentido, de manera expresa seala el
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 082-2001/SUNAT, que dicha
inscripcin es condicin necesaria para gozar del beneficio establecido en la Ley,
teniendo dicha inscripcin naturaleza declarativa y no constitutiva de derechos, sin
embargo; para poder ejercerlos se debe contar con la inscripcin.
En consecuencia, el Saldo a Favor podr solicitarse a partir de la fecha en que este se
hubiera generado por la adquisicin de bienes o servicios con la finalidad de prestar
los servicios de alojamiento y alimentacin, y que es considerado exportacin de
servicios de acuerdo al artculo 33 numeral 4 de la Ley del IGV.
Por otro lado, el IGV cobrado en la prestacin de estos servicios no dar derecho a
devolucin, de los pagos realizados por este impuesto. Tal es as, que a la fecha de la
prestacin de servicios al no encontrarse inscrito en el Registro de Establecimientos
de Hospedaje, no era considerado exportacin de servicios, en cuyo caso; el pago del
impuesto era correcto por tratarse de un servicio prestado dentro del territorio nacional
y gravado con el IGV.
Finalmente, cabe sealar que la empresa consultante gozar de los beneficios
tributarios aplicables a este rgimen siempre que cumpla con los requisitos exigidos
por estas normas (al momento de la prestacin de tales servicios), los cuales se
ejercern con posterioridad al Registro de Establecimientos de Hospedaje, no siendo
aplicable de manera retroactiva