EL SISTEMA TRIBUTARIO

El sistema tributario es el nombre aplicado al sistema impositivo o de

recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y administracin de los
impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se
recaudan en el pas, adems administra los servicios aduanales y de inspeccin
fiscal, La tendencia universal es a que haya varios impuestos y no uno solo.
Podemos resumir que un sistema es conjunto de impuestos que rigen en un
pas en un determinado momento.
En Cuba el sistema tributario esta regido por la Ley No. 73 del 4 de agosto de
1994, aprobado por la Asamblea Nacional del Poder Popular.
Desde un punto de vista normativo (lo que debe ser), un sistema tributario
cumple ciertos requisitos para ser una estructura tributaria idnea. Un sistema
tributario debe estar diseado para atender los siguientes objetivos:
Debe permitir alcanzar los objetivos de la poltica fiscal (mxima equidad
posible, menor interferencia posible en la asignacin de los recursos de la
economa y promover la estabilidad y el crecimiento econmico).
Minimizar los costos del sistema, ya sean los que incurre el contribuyente como
los de la administracin fiscal (la organizacin estatal dedicada a la percepcin
y el control impositivo)
Lograr un rendimiento fiscal adecuado, lo que implica alcanzar una recaudacin
en funcin de los objetivos propuestos, tanto desde el punto de vista del
financiamiento del gasto publico como de incidir en la economa.
Principales elementos que integran los impuestos
Sujeto Activo: Es el estado en trminos generales y por delegacin a algunas
entidades pblicas menores como son las administraciones locales.
Sujeto Pasivo: Es la persona natural o jurdica que incurre en un hecho sujeto a
gravamen. Puede ser el contribuyente que es la persona sobre la que se
impone la carga tributaria o el responsable legal que es el que est obligado al
cumplimiento material o formal de la obligacin.
Hecho imponible: Circunstancia cuya realizacin origina una obligacin
tributaria.
Base imponible: Magnitud de dinero, producto o cualquier otro signo que
cuantifique el hecho gravado.
Mtodos para determinar la base imponible.
Estimacin directa: se apoya en tres elementos fundamentales:

Declaracin Jurada
CONCEPTO 1

CONCPTO DE SISTEMA

TRIBUTARIO

Un sistema tributario es un conjunto de impuestos que rigen en un pas en un

determinado momento La tendencia universal es a que haya varios impuestos
y no uno solo Desde un punto de vista normativo (lo que debe ser), un sistema
tributario es un conjunto adherente, sistemtico e interrelacionado de
impuestos que rige en un pas en un momento determinado en el que debe
cumplir ciertos requisitos para ser una estructura tributaria idnea. As las
cosas, un sistema tributario debe estar diseado para atender los siguientes
objetivos: Debe permitir alcanzar los objetivos de la poltica fiscal (mxima
equidad posible, menor interferencia posible en la asignacin de los recursos
de la economa y promover la estabilidad y el crecimiento econmico)
Minimizar los costos del sistema, ya sean los que incurre el contribuyente como
los de la administracin fiscal (la organizacin estatal dedicada a la percepcin
y el control impositivo) Lograr un rendimiento fiscal adecuado, lo que implica
alcanzar una recaudacin en funcin de los objetivos propuestos, tanto desde
el punto de vista del financiamiento del gasto pblico como de incidir en la
economa Nuestro sistema tributario se encuentra formado por: Impuestos
nacionales: Impuesto a la ganancia Impuesto al valor agregado Impuesto a los
bienes personales Impuestos a los combustibles Impuestos especficos a
determinados consumos Impuestos de sellos Impuestos aduaneros Impuestos
provinciales: Impuesto sobre los ingresos brutos Impuestos inmobiliarios
Impuestos sobre los juegos de azar Impuestos sobre los automotores
Impuestos de sellos Municipales: Tasas retributivas de servicios Contribuciones
Presin tributaria: Es la relacin entre impuesto y el P.
CONCEPTO 2
Sistema fiscal es el conjunto de relaciones bsicas y de instituciones de
carcter jurdico y econmico, que supeditadas a la consecucn de objetivos,
caracterizan con un cierto grado de permanencia la organizacin y el
funcionamiento de la actividad financiera del sector pblico de un pas o un
conjunto de ellos. (afectando a ingresos y gastos). Ordenamiento tributario o
Cuadro impositivo, Estructura tributaria o Sistema impositivo son las
expresiones con las que nos referimos al conjunto ordenado de exacciones
coactivas del Poder Fiscal del Estado y de relaciones tcnicas e institucionales
de interdependencia de stas con los dems integrantes del Sistema Fiscal,
cuya misin fundamental es proporcionar los recursos precisos para el
desarrollo de las actividades pblicas y coadyuvar en la ordenacin de los
comportamientos sociales y econmicos de los distintos agentes del sistema.
Ha de llamarse la atencin sobre tres aspectos distintos : El Ordenamiento
Tributario es una parte del Sistema Fiscal (cuyos contenidos son los ingresos de
la Soberana Fiscal del Estado) Se trata de un conjunto ordenado de acuerdo a

una serie de principios que la doctrina financiera ha ido consolidando a lo largo

del tiempo. El sistema tributario, adems de por el conjunto sistematizado de
gravmenes, tambin est integrado por una serie de elementos y relaciones
institucionales que son los que le permiten materializar y dar cumplimiento
efectivo a sus cometidos.

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

Clases de impuestos
Tasas de impuestos y tipo impositivo
Los impuestos son generalmente calculados con base en porcentajes, llamados
tasas de impuestos o alcuotas, sobre un valor particular, la base imponible.
Un impuesto Ad Valorem es aquel para el cual el impuesto base es el valor de
un bien, servicio o propiedad. Los impuestos de ventas, tarifas, impuestos de
herencia e impuestos al valor agregado son diferentes tipos de impuestos Ad
Valorem. Un impuesto Ad Valorem es generalmente aplicado al momento de
una transaccin (impuesto al valor agregado), pero puede ser aplicado tambin
anualmente o en conexin con un evento especial (impuesto a la herencia).
Impuestos progresivos y regresivos
Una cualidad importante de los sistemas de impuestos es cmo varan a
medida que aumenta la base imponible a la que se aplica el impuesto.
Normalmente esta base imponible es algn valor relacionado con el ingreso
total, renta o ganancia de un cierto individuo o agente econmico. Segn la
Variacin de la cuanta porcentual del impuesto estos se clasifican en:
Impuesto plano o proporcional, cuando el porcentaje no es dependiente de la
base imponible o la renta del individuo sujeto a impuestos.
Impuesto progresivo, cuando a mayor ganancia o renta, mayor es el porcentaje
de impuestos sobre la base.
Impuesto regresivo, cuando a mayor es la ganancia o renta, menor es el
porcentaje de impuestos que debe pagarse sobre el total de la base imponible.
menores negocios. A veces se califica de impuesto progresivo o regresivo a un
impuesto cuyos efectos puedan ser ms favorables o desfavorables sobre las
personas de rentas menores, pero este uso informal del trmino no admite una
definicin clara de regresividad o progresividad. Los impuestos regresivos son

utilizados por los estados en actividades en las que es de inters nacional el

que se trabaje con grandes volmenes de capital, un ejemplo clsico lo
constituyen las exportaciones de productos elaborados con materias primas del
pas, como las maderas exticas, la minera, o en algunos casos (cuando los
volmenes y el desarrollo de la industria en el pas lo permite) los
combustibles.
Impuestos directos e indirectos
Impuesto directo o imposicin directa es el impuesto que grava directamente
las fuentes de riqueza, la propiedad o la renta. Son el impuesto sobre la renta,
el impuesto sobre el patrimonio, el impuesto de sucesiones, la contribucin
rstica y urbana (o impuesto sobre bienes inmuebles), los impuestos sobre la
posesin de vehculos (Impuesto de la tenencia o uso de vehculos, Impuesto
sobre Vehculos de Traccin Mecnica), animales, etc. En sistemas fiscales
histricos se daba la capitacin (impuesto igual a todos los habitantes), y
tambin eran impuestos directos muchos de los exigidos dentro del complejo
sistema fiscal en torno a la renta feudal.
Impuesto indirecto o imposicin indirecta es el impuesto que grava el consumo.
Su nombre radica en que no afecta de manera directa los ingresos de un
contribuyente sino que recae sobre el costo de algn producto o mercanca. El
impuesto indirecto ms importante es el impuesto al valor agregado o IVA el
cual constituye una parte importante de los ingresos tributarios en muchos
pases del mundo. Histricamente, es el caso de la alcabala castellana del
Antiguo Rgimen y de los consumos del siglo XIX.
Dentro de los impuestos directos se pueden encontrar dos tipos:
Impuestos de producto: aquellos que se aplican sobre rentas, productos o
elementos patrimoniales, y cuyo gravamen depende de las caractersticas de
esos bienes y no del titular de los mismos.
Impuestos personales: aquellos que se aplican sobre rentas o patrimonios
pertenecientes a personas fsicas o jurdicas, y cuyo gravamen est graduado
en funcin de la capacidad de pago de las mismas.
Los impuestos directos ms usuales en los distintos sistemas tributarios son el
Impuesto a la Renta o a la Ganancias de personas fsicas y sociedades, los
impuestos al Patrimonio (en Argentina, Bienes Personales y Ganancia Mnima
Presunta), Derechos de Exportacin, impuesto a la transferencia de bienes a
ttulo gratuito. Como impuestos indirectos tpicos puede mencionarse al IVA,
impuestos a los consumos especficos (denominados)
Impuesto Sobre la Renta

El Impuesto Sobre la Renta -tambin denominado ISR- es un impuesto directo

que se aplica en Guatemala a la renta que obtenga toda entidad, proveniente
de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos (Ley del
Impuesto Sobre la Renta, s.f.).
La Constitucin Poltica de Guatemala indica que el Impuesto Sobre la Renta es
un impuesto para toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera,
domiciliada o no en el pas, as como a cualquier ente, patrimonio o bien que
especifique esta ley que provenga de la inversin de capital, de trabajo o de la
combinacin de ambos. Establece, adems, que quedan afectas al impuesto
todas las rentas y ganancias de capital obtenidas en territorio nacional (Ley del
Impuesto Sobre la Renta, s.f.).
La constitucin agrega que se considera renta de fuente guatemalteca todo
ingreso que haya sido generado por capitales, bienes o servicios y derechos de
cualquier naturaleza, invertidos o utilizados en el pas o que tengan su origen
en actividades de cualquier ndole desarrolladas en Guatemala, incluyendo
ganancias cambiarias, cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o
residencia de las personas que intervengan en las operaciones (Ley del
Impuesto Sobre la Renta, s.f.).
El clculo del Impuesto Sobre la Renta se hace de diferente forma para
personas independientes que se desempean exclusivamente en relacin de
dependencia, personas independientes que no se desempeen exclusivamente
en relacin de dependencia, personas jurdicas, entes y patrimonios, cada uno
con distintas normas y, a la vez, exenciones y costos o gastos- deducibles.
Para cada uno de los casos antes citados hay frmulas preestablecidas (Ley del
Impuesto Sobre la Renta, s.f.).
El Impuesto Sobre la Renta tambin se puede conceptualizar de otras maneras,
de acuerdo a Cultura Tributaria (s.f.). La primera precisa que es la contribucin,
gravamen, carga o tributo que se ha de pagar, por las tierras, frutos,
mercancas, industrias, actividades mercantiles y personales, para sostener los
gastos del estado. stos no pueden establecerse ms que por el Organismo
Legislativo. Otra manera de explicarlo dice que es un recurso percibido por el
Estado en forma coactiva, de los sujetos pasivos obligados a ello, dentro del
mbito especial de validez jurdica del Estado, del cual forma parte por rezones
polticas, econmicas o sociales, sin percibir el sujeto pasivo contraprestacin
directa o inmediata alguna. Dichos recursos, agrega, sern utilizados por el
Estado para cumplir con sus obligaciones.
Sin embargo, la conceptualizacin ms reconocida por la anterior fuente indica
que el Impuesto Sobre la Renta es que se trata de un impuesto directo que se
aplica a la renta que obtenga toda entidad, proveniente de la inversin de
capital, del trabajo o de la combinacin de ambos.

RENTA TRIBUTARIA
El Proyecto de Ley sobre Reforma Tributaria sustituye completamente el
artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) eliminando el registro de
Fondo de Utilidades Tributables y dando paso al denominado Registro de
Utilidades Atribuibles (RUA). En este nuevo registro se incorpora el concepto
de renta atribuida, que hace tributar a los contribuyentes de los impuestos
finales sobre la base de renta devengada.
De esta forma, el RUA seala que los contribuyentes del impuesto Global
Complementario o Impuesto Adicional debern tributar por todas aquellas
rentas que le sean atribuidas desde sus respectivas sociedades, y por todos los
retiros, remesas o distribuciones que se les efecten stos en el mismo
ejercicio comercial.
Adems, en el caso de que la sociedad sea a su vez socia o accionista de otra
sociedad, las rentas propias de la segunda debern ser atribuidas a la primera,
y as sucesivamente, hasta que estas rentas sean atribuidas al contribuyente
del impuesto Global Complementario o Adicional. Como consecuencia de lo
anterior, los contribuyentes de los impuestos finales debern tributar por las
rentas atribuidas desde sus sociedades de forma directa, o bien, que le sean
atribuidas indirectamente desde las filiales, en la misma proporcin que se
haya establecido en el estatuto social.
RENTA BRUTA

ARTICULO 8. Principios generales. Constituye renta bruta el conjunto de

ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza; gravados y exentos,
habituales o no, devengados o percibidos en el perodo de imposicin.
ARTICULO 9. Cesin de derechos, uso y usufructo. Forman parte de la renta
bruta los ingresos provenientes de la cesin de derechos de cualquier
naturaleza, como los de autor, de llave, marcas, patentes, regalas, similares; y
los provenientes de obligaciones de no hacer o por el no ejercicio de una
actividad.
Tambin constituye renta bruta para el beneficiario, el uso y usufructo, cuando
el propietario de un bien cede a ttulo gratuito el derecho de uso y usufructo
del mismo en favor de un tercero y conserva la nuda propiedad de dicha
cesin. A los efectos de esta ley se considera que el fruto del bien se debe
atribuir al usufructuario, si la cesin se realizara a titulo oneroso y el importe
percibido o devengado por tal cesin constituir renta bruta para el cedente.
ARTICULO 10. Dividendos. Para los efectos de esta ley, se consideran
dividendos las participaciones en utilidades provenientes de toda clase de

acciones.
Se
consideran
tambin dividendos las cantidades que las
sucursales paguen o abonen en cuenta a sus casas matrices, as como las
distribuciones que efecten los fiduciarios.
Reta Neta.
En personas individuales, se determina deduciendo de la renta bruta los costos
y gastos necesarios.
Las personas jurdicas se deduce su renta bruta los gastos y costos necesarios
para producir o conservar la fuente productora de las rentas.
Ganancia o Prdida de Capital:
Es la que resulta de la transferencia, cesin, compraventa, permuta u otra
forma de negociacin realizada por personas individuales o jurdicas cuyo giro
habitual no es comerciar con dichos bienes o derechos.
Si la suma de deducciones es inferior a la enajenacin del bien es una ganancia
de capital, en caso contrario es una perdida.
El impuesto a pagar en este caso es el 10% de las ganancias obtenidas.
Pagos a Cuenta.
Todos los contribuyentes deben realizar sus pagos en forma trimestral. Se
excepta en los casos que la renta proviene de trabajo personal en relacin a
dependencia.
RENTA IMPONIBLE
Renta Imponible en el rgimen optativo previsto en el artculo 72 de esta ley.
Los contribuyentes del impuesto que opten por el rgimen establecido en el
artculo 72 de esta ley, debern determinar su renta imponible, deduciendo de
su renta bruta, solo los costos y gastos necesarios para producir o conservar la
fuente productora de las rentas gravadas, sumando los costos y gastos no
deducibles y restando sus rentas exentas. Se consideran costos y gastos
necesarios para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas
los siguientes:
a) El costo de produccin y de venta de mercancas y de los servicios que les
hayan prestado.
b) Los gastos de transporte, combustibles, fuerza motriz y similares.
c) Los costos y gastos necesarios para las explotaciones agropecuarias.

Las disposiciones generales dicen que los costos, gastos, ingresos, activos y
pasivos se valoran, para efectos tributarios, segn el precio de adquisicin o el
costo de produccin.
De tal cuenta resulta indispensable determinar la renta imponible, el artculo
19 del decreto 10-2012 determina que los contribuyentes que se inscriban al
Rgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas, deben determinar su
renta imponible, deduciendo de su renta bruta las rentas exentas y los costos y
gastos deducibles de conformidad con la ley y debe sumar los costos y gastos
para la generacin de rentas.
Vindolo de un punto de vista ms prctico, la frmula es la siguiente
Renta imponible = renta bruta renta exentas costos y gastos deducibles +
costos y gastos para la generacin de rentas exentas
Para poder entender la formula anterior se deben hacer las siguientes
definiciones
Renta imponible: Renta sobre la cual se calcula el monto que debe pagarse por
concepto de impuestos y/o leyes sociales, como previsin y salud.
Renta bruta: Son los ingresos que percibe un contribuyente-empresa,
descontado el costo directo de los bienes y servicios que se requieran para su
obtencin
Renta exenta: Renta que no est afecta al pago de impuestos. La ley
establece un nivel de renta bajo el cual las personas no tienen obligaciones
tributarias, o determina que algunas rentas especficas no sean gravadas.
Costos y Gastos Deducibles: Para que los costos y gastos puedan
considerarse deducibles se deben cumplir una serie de requisitos, sin embargo,
existe un requisito que se aplica a todo costo o gasto y su falta de
cumplimiento ocasiona que no pueda considerarse deducible. Este requisito,
reiterado muchas veces en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, consiste en que
los costos y gastos deben ser destinados a la produccin o conservacin de la
fuente productora de rentas gravadas.