Repblica Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educacin Universitaria

Instituto Universitario de Tecnologa Dr. Delfn Mendoza
Tucupita, Delta Amacuro.

Ilcitos Tributarios.

Facilitador:

Integrantes:
Jhonathan Richani
C.I. 18.075.708

Abg. Leonel Bolaos

Julio del 2014.

Jorge Perozo

C.I. 19.140.589

Jos Lugo

C.I. 17.055.260

Lizeth Diaz

C.I. 20.566.789

Alfredo Brito

C.I. 18.658.689

Turno: NOCHE

Aula: LAD 02

LOS ILCITOS TRIBUTARIOS (ART. 80).

Son acciones u omisiones tipificadas en el Cdigo Orgnico Tributario que consisten en el
quebramiento de una norma; son los actos que atentan contra las normas tributarias. En cuanto a
los ilcitos tributarios, debe distinguirse entre lo que debe entenderse por sancin penal y sancin
administrativa; la primera se refiere a la pena privativa de libertad y la segunda, sera la medida
punitiva que impone la Administracin Tributaria por infraccin de disposiciones imperativas o
abstencin de deberes positivos, como as ser analizado posteriormente. Por lo general, se
reducen a multas, comisos, clausura de establecimientos, etc.
Los Ilcitos Tributarios poseen una serie de elementos para que se pueda dar el nacimiento
de los mismos, dentro de los cuales se destacan: La Accin, la Tipicidad, la Antijuricidad, la
Imputabilidad, la Culpabilidad, y la Punibilidad. En este sentido y a lo largo del tema se
observaran las clasificaciones y principios que los rigen.
El ilcito tributario se entiende como la violacin de las leyes financieras, de las cuales surja para
el transgresor nicamente la obligacin de pagar una cantidad de dinero a favor del Estado o de
otro ente pblico. Para su represin se aplica la norma sancionatoria civil de contenido econmico
y moral.
Ilcito tributario: Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas
tributarias. (Art. 80 C.O.T.)

Imposicin. Sistema de contribuciones obligatorias exigidas por los Estados a las

personas, tanto jurdicas como naturales, como fuente de ingresos para atender los gastos
gubernamentales y hacer frente a otras necesidades pblicas. Sin embargo, la imposicin
puede servir tambin para conseguir otros objetivos econmicos y sociales, como fomentar
el desarrollo de una economa de forma equilibrada, favoreciendo o penalizando
determinadas actividades o ciertos negocios, o bien para realizar reformas sociales

variando la distribucin de la renta o de la riqueza.

Sujeto activo de la evasin tributaria. Se trata de aquel contribuyente a quien la ley

impone el cumplimiento de la obligacin de tributar.

Sujeto activo de la imposicin. Representado por el ente pblico facultado para aplicar el
tributo. Sujeto pasivo de la imposicin. Es aquel a quien corresponde el deber jurdico de
cumplir la obligacin tributaria.

Sujeto pasivo de la evasin tributaria. Es el Estado o uno de sus entes pblicos menores,

facultados por delegacin a aplicar los tributos.

Objeto jurdico de la evasin tributaria. Desde el punto de vista patrimonial, se trata del
monto de tributo no pagado al fisco, al cual se le restan ingresos.

ILICITOS TRIBUTARIOS POR INCLUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES EN

MATERIA DE RETENCION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR).

Las sanciones son las penas que se le imputan a la persona natural o jurdica que incumpla
lo estipulado en ley, en este caso para el clculo, declaracin y pago del Impuesto Sobre la Renta,
las cuales estn contempladas en el Cdigo Orgnico Tributario.
Los ilcitos que correspondan al ISLR, se regirn por lo dispuesto en el TITULO III, De
los Ilcitos Tributarios y Sanciones, del Cdigo Orgnico Tributario, publicado en la Gaceta
Oficial No 37.305 de fecha 17/10/2001.
El Cdigo Orgnico Tributario, establece una sancin de 10 unidades tributarias por cada
declaracin que se haya dejado de presentar, multa que se incrementar en 10 unidades tributarias
ms por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 50 unidades tributarias.
Para el caso de las declaraciones presentadas fuera del plazo previsto en la normativa antes
senalada, la multa ser de 5 unidades tributarias, la cual se incrementar en cinco unidades
tributarias ms por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 25 unidades tributarias, ms la
sancin prevista por retraso en el pago de tributos, es decir, multa del uno por ciento (1%) del
tributo dejado de cancelar y los intereses moratorios correspondientes. (Fundamento Legal Arts.
103 y 109 del C.O.T).

LOS ILCITOS FORMALES (ART.99).

Son todos aquellos impuestos a los contribuyentes responsables o terceros, tendientes a

facilitar la determinacin de la obligacin tributaria o a los procedimientos de verificacin o
fiscalizacin.
Se derivan del incumplimiento de los deberes a cargo de los sujetos pasivos y que tienen por
finalidad facilitar la verificacin, fiscalizacin y determinacin del tributo. Los ilcitos formales,
pueden ser:

Relacionados con el deber de inscribirse ante la Administracin Tributaria que acarrea

multa de 25 U.T. hasta un mximo de 200 U.T.

Relacionados con la obligacin de emitir y exigir comprobantes que acarrea multa de hasta
200 U.T. Adems de clausura de 1hasta 5 das continuos.

Relacionados a la obligacin de llevar libros y registros especiales y contables constituyen

ilcitos formales: multa de 50 U.T., hasta un mximo de 250 U.T. y la clausura del
establecimiento, por un plazo mximo de 3 das continuos.

Relacionados con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones son ilcitos

formales con multa hasta 50 U.T. pudiendo aplicarse una multa de 1000 U.T. a 2000 U.T.
en los casos de declaraciones de inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

Relacionados a la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria, multa

de hasta 500 U.T. y revocatoria de la respectiva autorizacin segn el caso.

Respecto a la obligacin de informar y comparecer ante la Administracin Tributaria con

multa mxima de 200 U.T

ILCITOS RELATIVOS A ESPECIES GRAVADAS Y FISCALES (ART. 108).

Estn referidas a la renta de licores y al tabaco. Constituyen ilcitos relativos a las especies
fiscales y gravadas. Originados por la importacin, industrializacin y comercializacin de,
alcoholes, especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco que acarrea multas de

50 U.T a 350 U.T y el comiso de aparatos, recipientes, vehculos, instrumentos de produccin,

materias primas en caso de una industria clandestina y el comiso de las especies fiscales.
Constituyen ilcitos relativos ha:
1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida autorizacin de la
Administracin Tributaria Nacional.
2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a
la exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a
rgimen aduanero especial.
3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de
la Administracin Tributaria.
4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin, sin
autorizacin por parte de la Administracin Tributaria.
5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la
autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria.
6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces de alterar
las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y
expendios de especies gravadas.
7. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan los
requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como aquellas de procedencia
ilegal o estn adulteradas.
8. Comercializar
o
expender

especies

gravadas

sin

las

guas

otros documentos de amparo previstos en la Ley, o que estn amparadas en guas o

documentos falsos o alterados.
9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos, cpsulas,
bandas u otros aditamentos o stos sean falsos o hubiesen sido alterados en cualquier
forma, o no hubiesen sido aprobados por la Administracin Tributaria.
10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para
su comercializacin o expendio.
11. Vender especies fiscales sin valor facial.
12. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios o
especies fiscales.

LOS ILCITOS MATERIALES (ART. 109).

Son aquellos que estn relacionados con la omisin del pago del tributo debido a la
obtencin indebida de reintegros, los incumplimientos por parte de los agentes de retencin o
percepcin y los pagos a cuenta de obligaciones futuras.
Son ilcitos de resultado y castigan no solo la omisin del pago de tributo y los anticipos a cuentas,
sino tambin, la obtencin indebida de reintegros tributarios. Se sanciona adems de la falta de
retencin y percepcin, los pagos a cuentas de obligaciones futuras. La sancin procede an
cuando no nazca la obligacin tributaria. Los ilcitos materiales pueden ser:

El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones.

El retraso u omisin en el pago de anticipos.
El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
Originados por la importacin, industrializacin y comercializacin de, alcoholes, especies
alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco que acarrea multas de 50 U.T a
350 U.T y el comiso de aparatos, recipientes, vehculos, instrumentos de produccin,

materias primas en caso de una industria clandestina y el comiso de las especies fiscales.
Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida, sin haber
obtenido prrroga, en este caso se aplicara la sancin por retraso en el pago de

los tributos debidos, este ser sancionado con multa de 1% de aquellos (Art. 110).
Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de las sanciones penales cause una
disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de
exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un 25

% hasta el 200 % del tributo omitido (Art. 111).

En los casos de aceptacin del reparo, se aplicara la multa en un 10% del tributo omitido.
Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efecte
la retencin o percepcin, ser sancionado:
1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de los
anticipos omitidos.
2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5 %
mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
3. Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido
o no percibido.
4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no
retenido o no percibido.

Las sanciones previstas en los literales 4 y 5 se reducirn a la mitad, si el responsable en

su calidad de agente de retencin o percepcin, se acoge al reparo y paga en los 15 das siguientes
a la notificacin del Acta (Art. 112).

Por no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras de fondos

nacionales, dentro del plazo establecido, ser sancionado con multa equivalente al
(50%) de los tributos retenidos o percibidos y por cada mes de retraso en su
enteramiento, hasta un mximo (500%) del monto de dichas cantidades, sin
perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y de las
sanciones penales (Art. 113).

Por reintegros indebidos ser sancionado con multa de cincuenta por ciento al
doscientos por ciento (50% a 200%) de las cantidades indebidamente obtenidas y
sin perjuicios y sin perjuicio de la sancin penal (Art. 114).

ILCITOS SANCIONADOS CON PENAS RESTRICTIVAS DE LIBERTAD (ART. 115).

Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:

La defraudacin tributaria
La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin
La divulgacin, uso personal, o el uso indebido de la informacin confidencial proporcionada
por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva (funcionarios o
empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier
otra persona que tuviese acceso a dicha informacin).

Penas por defraudacin:

Prisin de 6 meses a 7 anos (media: 3 anos y nueve meses).

Aumento de la pena entre a 2/3 partes cuando la defraudacin se ejecute mediante la

ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o
reintegros, la pena ser de prisin de 4 a 8 anos (media: 6 anos).

Se entiende por defraudacin cualquier simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier otra

forma de engano induzca en error a la Administracin Tributaria y obtenga para s o para un
tercero un enriquecimiento indebido superior a 2.000 UT a expensas del sujeto activo del
tributo o devolucin o reintegros indebidos superiores a 100 UT., En NCOT establece

numerosas presunciones que deben tomarse como indicios de defraudacin.

Falta de enteramiento de anticipos: Prisin de 2 a 4 anos (media: 3 anos). Consiste en quien
con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes,

responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en la ley.

En los casos defraudacin y falta de enteramiento de anticipos, la accin penal se extinguir si
el infractor acepta la determinacin realizada por la Administracin Tributaria y paga el monto
de la obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de 25

das hbiles siguientes a la notificacin de la Resolucin.

Divulgacin de Informacin: Prisin de 3 meses a 3 anos (media: 1 ano, 7 meses y 15 das).
Consiste en la revelacin, divulgacin, utilizacin personal o indebida de manera directa o

indirecta, a travs de cualquier medio o forma.

Penas Restrictivas de la Libertad en el caso de personas jurdicas: Las personas jurdicas
responden por los ilcitos tributarios sancionados con penas restrictivas de la libertad, a travs
de sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan

personalmente participado en la ejecucin del ilcito.

La reincidencia, no es un delito en s, es una Conducta consistente en volver a cometer un
delito o infraccin cuando ya ha sido condenado o sancionado por un acto ilcito del mismo
tipo (Art. 81). Ambas fracciones deben ser de la misma ndole (Art.82). Son causas de
extincin de las acciones por ilcitos tributarios:
1. La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la accin
contra coautores y participes.
2. La amnista
3. La prescripcin y
4. las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este cdigo.

RETENCION DE ISLR.

La retencin es uno de los procedimientos administrativos para recuadrar el impuesto sobre

la renta, este se hace en el momento del pago o del abono en cuanta ya que muchos contribuyentes
no iran al banco a depositar su propio impuesto y por eso se prefiere que la misma persona que
pague una renta retenga ese impuesto y lo pague a la tesorera nacional. Entonces podemos decir
que la retencin es un pago del impuesto total o parcial que es generado por un determinado
enriquecimiento, este puede ser sueldos y salarios, honorarios profesionales y comisiones
mercantiles.
En el caso de honorarios profesionales si se trata e una persona natural residente la que obtuvo un
enriquecimiento, entonces pagara en forma parcial, el 3% de impuesto. Por el contrario si se trata
de una persona natural no residente, pagara enforma total, el 34% de impuesto.
El sistema de retencin lo podemos concebir como las diferentes formas que puede utilizar el
estado para efectuar el cobro de impuesto. Y entenderemos como retencin en la fuente, el hecho
mediante el cual el deudor o pagador de un enriquecimiento efecta el clculo del impuesto y
luego lo entera en una oficina receptora de fondos nacionales, tal como lo establece el reglamento
en materia de retencin.
Base legal de las retenciones.
La ley de Impuesto Sobre la Renta, establece la base legal del sistema de retenciones en la
cual establece que los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos senalados en esta
ley estn obligados a retener el impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta, es por
ello que el Ejecutivo Nacional fijara tarifas y porcentajes de retencin tanto parcial como total de
acuerdo

lo

establecido

en

la

ley

en

sus

disposiciones

reglamentarias.

(Art 87 ley ISLR) Dicta que todos los contribuyentes deben calcular sus impuestos de acuerdo a
sus enriquecimientos y pagarlo ante las oficinas receptoras de fondos nacionales.
Decreto de retencin N 1.808.
El Ejecutivo Nacional podr disponer que se retenga en la fuente el impuesto sobre
cualquiera otro enriquecimiento distinto a los senalados en la ley, por ello, el reglamento parcial de
la ley de impuesto sobre la renta en materia de retenciones establece la obligacin a practicar la
retencin del impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta a los deudores o pagadores
de losenriquecimientos o ingresos brutos previstos en el mismo reglamento. El 23 de abril de 1997

en gaceta oficial numero 36203, del 12 de mayo de 1997, su publico en decreto de retenciones
nmero 1808, el cual esta vigente hasta la fecha.
Obligacin de Retener.
Esta normativa establece que estn obligados a practicar las retenciones del impuesto en el
momento del pago o del abono en cuenta y a enterarlos en una oficina receptora de fondos
nacionales dentro de los plazos, condiciones y formas reglamentarias all establecidas, los
deudores y pagadores de los enriquecimientos o ingresos brutos previstos en el decreto de
retenciones 1808.
Art. 44 ley ISLR) el fisco establece una forma segura de retener dicho impuesto y es, mandando a
retener al mismo pagador de una renta con la obligacin de depositar lo retenido en el bando de
una cuenta del fisco el cual debe pasar a los fondos nacionales para evitar ser multado o preso.
Art 1 Decreto 1808. Estn obligados a retener el impuesto cuando este sea pagado para luego
enterarlo en una oficina resctora de fondos nacionales dentro del tiempo condiciones y formas
reglamentarias que establece dicho decreto.
Com 1 Decreto 1808. Estn obligados a retener todo quienes hagan pagos de sueldos a empleados
mayores a 100 UT en el ano.
Agentes de retencin.
La figura del agente de retencin, en un sentido amplio, es toda persona natural o jurdica
que sea deudora de los enriquecimientos que se mencionan en la ley y en el decreto de retencin.
Si un pago es realizado por otra persona que no sea el deudor, entonces ese pagador deber
practicar la retencin y enterar el impuesto.
Com 14 ley de ISLR. El legislador dicta que las personas que pagan un sueldo a un trabajador
descuente de un a ves el impuesto a retener y sea el patrono quien ingrese el pago en el banco en
una cuenta a nombre del gobierno. Las personas que estn obligadas a retener el impuesto se
llaman agente de retencin y el banco que convierte en una oficina receptora de fondos nacionales.
Responsabilidad del agente de retencin.

Los agentes de retencin son responsables directos. Si el agente de retencin efecta la

retencin, es el nico responsable ante el fisco por el importe retenido. Pero, de no realizar la
retencin, responde solidariamente como el contribuyente por el pago del impuesto que debera
haber retenido.
Si el agente efecta retenciones sin norma legal o reglamentaria que las autorice, entonces
responde ante el contribuyente por tales retenciones, no obstante, si el agente enter lo retenido, el
contribuyente podr solicitar su reintegro o compensacin a la Administracin Tributaria.
De no realizar la retencin del impuesto, el agente responder solidariamente con el contribuyente.
En tal sentido podemos decir que existe un caso de solidaridad tributaria para el cumplimiento de
la obligacin. Es de hacer notar que el agente de retencin tendr derecho a reclamar del
contribuyente el reintegro de las cantidades que hubiese pagado por l.

Com 14 L.I.S.L.R. El cdigo orgnico tributario castigara con diversas sanciones seberas el
incumplimiento de las obligaciones de los agentes de retencin pero no con la perdida de la
deduccin.
Art 112,3 COT. Por no retener o percibir los fondos pagara una multa de 100% al 300% del

tributo no retenido o no percibido.

Art 25 C.O.T. Responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el carcter de
contribuyentes, debe por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas

a los contribuyentes.
Art 27 COT.Son responsables directos, en calidad de agentes de retencin o de percepcin,
las personas designadas por la ley o por la administracin previa autorizacin legal, que
por sus funciones publicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan el actos u
operaciones en los cuales deben efectuar la retencin o percepcin del tributo
correspondiente.

Pagos no sujetos a retencin

Art 1 pargrafo nico decreto 1808. Se excluyen de las disposicin de retencin los pagos
efectuados por gastos de representacin los viticos y las primas de vivienda, estas ltimas cuando
la obligacin del patrono de pagarlas en dinero deriven de disipaciones de la ley orgnica del
trabajo.

DEBERES FORMALES.
Conforme lo establece el artculo 133 de nuestra Constitucin Nacional Todos tienen el
deber de contribuir con los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley. Estos impuestos, tasas y contribuciones se encuentran
establecidos en cuerpos normativos inscritos en leyes especiales tributarias, en las cuales se crea la
obligacin impositiva y se establecen los contribuyentes que estarn obligados a cumplirla, as
como todo un esquema de control que coadyuva a la percepcin dineraria por parte del sujeto
activo, acreedor del tributo.

Cules son mis deberes formales como contribuyente?

Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias.

Exhibir a los funcionarios competentes lo solicitado.
Inscribirse en los registros pertinentes RIF.
Colocar el nmero de inscripcin en los documentos solicitados.
Solicitar al SENIAT permisos previos o habilitacin de locales.
Presentar en el plazo establecido las declaraciones de Impuesto.
Contribuir en el proceso de fiscalizacin e inspeccin.
Exhibir y conservar los soportes contables.
Llevar Libros y Registros de acuerdo a los PCGA (Principio de Contabilidad Generalmente

Aceptados).
Dar cumplimiento a las leyes Tributarias.
Comparecer a las Oficinas del SENIAT cuando le sea requerido

Qu deberes debo cumplir con respecto al ISLR?

Presentar la declaracin de rentas a los tres (3) meses siguientes al cierre de su ejercicio

econmico.
Hacer el respectivo pago, en los casos que amerite.
Emisin de facturas.
Las facturas o comprobantes que soporten las operaciones de venta, debern cumplir con
las especificaciones establecidas por la Administracin Tributaria en materia de Impuesto
al Valor Agregado.