Voluntario

Pago efectivo o solucin 1560 CC

Moneda curso legal 18 CT
Plazo: regulado en cada ley
Acreedor: Fisco 38 y 47 CT
Forma pago: $, cheque, vale vista, letra
bancaria, estampillas, tarjeta dbito,
tarjeta crdito

 Recibo

del pago no acredita que contribuyente

est al da en obligacin tributaria
Tres
ltimos recibos de pago de un
determinado impuesto no hacen presumir el
pago de perodos anteriores. Excepcin al
1570 del Cdigo Civil
Pago parcial 50 CT. Abonos a la deuda,
fraccionndose el impuesto y liquidndose
reajustes, intereses y multas sobre la parte
pagada
Mora: reajustes, intereses y sanciones 53, 37 y
97 N 2 y N 11 CT

Condonacin
No proceder el pago de reajuste ni se
devengarn intereses penales cuando el atraso
en el pago sea imputable al SII o Tesorera. 53
CT
Total
o parcial de intereses cuando
contribuyente pruebe que ha procedido con
antecedentes que hagan excusable la omisin
incurrida
Total intereses en casos en que el Servicio
incurriese en error al girar un impuesto o por
causa no imputable al contribuyente

No voluntario
Cobro ejecutivo obligaciones tributarias
de dinero 168 y ss. CT

ANTECEDENTES
RELACIN JURDICA OBLIGACIN TRIBUTARIA DAR PAGAR
Ignorancia, normas complejas : resultado, impuestos enterados en forma
indebida, errnea o en exceso
ALTERNATIVAS DEL SII
1. Proceder a la devolucin de dichas cantidades, o bien
2. Imputar dichas cantidades a otros tributos adeudados por los contribuyentes
que han enterado dichos pagos (compensacin=
Ver Circular 72 de 2001
LEGISLACIN COMN
Art 2295 CC: Si el que por error ha hecho un pago, prueba que lno o deba,
tiene derecho a repetir lo pagado
Art 2299 CC El que no debe, NO se presume que lo done..
Enriquecimiento ilcito o sin causa

Principios Circular 72

Igualdad de las partes

Principio de igualdad de los contribuyentes ante las
cargas pblicas (art 19 N 20 C, igual reparticin de los
tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o
forma que fija la ley)
Respeto a la propiedad privada, impuestos no
confiscatorios (art 19 N 24 C)

Origen
1.
Errores del contribuyente

Falsa apreciacin de la realidad

Incorrecta aplicacin de un procedimiento tributario

2. Errores de la Administracin Tributaria
Solicitud de devolucin
1.
Va reclamacin (discrepancia de los hechos)
2.
Va artculo 126 CT

Objetivo: solicitud de devolucin por va administrativa.

Puede consistir en:
1.
Corregir errores propios del contribuyente
2.
Obtener la devolucin de sumas pagadas doblemente, en
exceso o indebidamente a ttulo de impuestos, reajustes,
intereses y multas
3.
Obtener la restitucin de tributos que ordenan las leyes de
fomento o que establezcan franquicias tributarias
Importante:
Son solicitudes administrativas, no jurisdiccionales, estas
peticiones no constituyen reclamo, sin embargo, s son
reclamables las resoluciones de la Administracin que las
deniegue (art 124 CT)

Inc 2, N2, Art 126: Si se reclam liquidacin o

giro slo habr D a devolucin que
determine la sentencia que acoge parcial o
totalmente reclamo (cosa juzgada)
Limitaciones al ejercicio del derecho: EL
PLAZO
3 aos contados desde el acto o hecho que
sirve de fundamento a la peticin de
devolucin
Plazo de caducidad, produce su efecto por
el slo transcurso del tiempo, de carcter
legal, no se prorroga, no se suspende, no se
interrumpe, no se declara, no se renueva

SUMAS QUE PUEDEN SER OBJETO DE DEVOLUCIN

(ART 57 CT)
La obligacin de restituir por parte del Fisco, debe de
provenir del entero en arcas fiscales de una suma de
dinero en forma indebida, en exceso o doblemente a
ttulo de:
1. Impuestos
2. Cantidades que se asimilen a impuestos (PPM)
3. Reajustes del impuesto o cantidades que se le
asimilen
4. Intereses
5. Sanciones
ART 128 CT
Limitacin en el ejercicio de la facultad respecto de los
impuestos de traslacin o recargo. DEBER
acreditarse la restitucin de dineros a quienes
realmente soportaron el gravamen, posteriormente
efectuar la devolucin al contribuyente que slo lo
haba recaudado

LAS CANTIDADES DEVUELTAS SE REAJUSTAN CON IPC

Art. 126 . No constituirn reclamo las peticiones de devolucin

de impuestos cuyo fundamento sea:
1. Corregir errores propios del contribuyente.
2. Obtener la restitucin de sumas pagadas doblemente, en
exceso o indebidamente a ttulo de impuestos, reajustes,
intereses y multas
Con todo, en los casos de pagos provenientes de una
liquidacin o giro, de los cuales se haya reclamado
oportunamente, slo proceder devolver las cantidades que
se determinen en el fallo respectivo. Si no se hubiere
reclamado no proceder devolucin alguna, salvo que el pago
se hubiere originado por un error manifiesto de la liquidacin
o giro.

3. La restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o

que establecen franquicias tributarias

 No hay controversia, son peticiones administrativas

No permite revivir la accin de reclamo
Si se reclam liquidacin o giro slo habr D a
devolucin que determine la sentencia que acoge
parcial o totalmente reclamo (cosa juzgada)

Causas:
Error del contribuyente (impuestos declarables)
Error de la administracin (impuestos enrolados)
Sentencia judicial que acoge en su totalidad o en parte
el reclamo (contribuyente pag el tributo al reclamar)

 Plazo:

3 aos contando desde el acto o

hecho que le sirva de fundamento
hecho gravado? pago del impuesto en
forma excesiva?
Conforme al artculo 57 CT, las sumas
que se ordenen devolver, deben serlo
reajustadas por IPC

Concepto: medios compulsivos consagrados por la ley [decretados

por los tribunales de justicia, previo apercibimiento], a fin de
obtener de los contribuyentes el cumplimiento de la obligacin
tributaria, tratndose de determinados tributos [retencin o
recargo], o bien obtener, de ciertas personas, conductas
determinadas [obligaciones de hacer] (Altamirano-Muoz).
Se encuentra regulada en los artculos 93-96 CT (Ttulo I, Libro
Segundo).
La medida se traduce en el arresto del contribuyente-infractor
hasta por 15 das. No constituira una pena o sancin. Sin embargo,
hay quienes han sostenido que tratara de una suerte de prisin
por deudas.
Se trata de una medida que no se aplica o cesa cuando el
contribuyente cumple las obligaciones tributarias respectivas (art.
94 inc. 2 CT). Por lo tanto, es transitoria.

Cuando lo solicita el SII-Director Regional (art. 95 CT):

1.

2.

3.

En contra de las personas citadas por segunda vez a declarar

bajo juramento y no concurran sin causa justificada en el marco
de la recopilacin de antecedentes por la eventual comisin de
delito tributario (art. 95 en relacin a arts. 34, 60 inciso penltimo
y 161 N 10 CT). Las citaciones en cuestin deben efectuarse por
carta certificada y entre una y otra deben mediar, a lo menos, 5
das.
En contra de las personas que no den cumplimiento a las
obligaciones de llevar contabilidad y libros auxiliares en
conformidad a la ley y los reglamentos (art. 95 en relacin a art.
97 N 7 CT).
En contra de los contribuyentes que no exhiban sus libros de
contabilidad o entraben el examen de los mismos (art. 95 en
relacin a art. 97 N CT).
NOTA: En estos casos se debe apercibir en forma previa y
expresa al infractor para que cumpla dentro de plazo razonable.

Cuando lo solicita Tesoreras (art. 96 CT):

1.

En caso de retardo en el pago (entero en

Tesoreras) de los impuestos sujetos a
retencin o recargo. En otros trminos,
cuando se trate de la infraccin del artculo
97 N 11 CT. Tesoreras debe efectuar un
requerimiento de pago (notificacin por
cdula), y slo si el contribuyente no paga
dentro de 5 das enviar los antecedentes al
tribunal competente para decretar el
apremio.

1.
2.
3.
4.
5.

Tribunal competente: (i) cuando lo solicita SII: Juez de Letras en lo

Civil de turno del domicilio del infractor; (ii) cuando solicita Tesorera:
Juez Civil del domicilio del contribuyente.
Se trata de un procedimiento breve y simple (art. 93 CT):
Se cita al infractor a una audiencia.
Se dicta resolucin con el slo mrito de lo que exponga el infractor
en la audiencia o en su rebelda.
El juez puede postergar o suspender el apremio si se alegan
motivos plausibles.
Recursos: La resolucin que decrete el apremio ser inapelable.
Slo se puede impugnar por la va de la accin de amparo.
Si se mantienen las circunstancias, el apremio puede renovarse
(pero segn criterio jurisprudencial la renovacin tiene lmites en
cuanto al nmero de veces que puede decretarse, ya que no puede
transformarse en una prisin preventiva).

Sentencia Rol N 1006-07-INA, de 22.01.2009.

Requerimiento de inaplicabilidad por inconstitucionalidad del artculo 96
del Cdigo Tributario, en autos sobre solicitud de medida de apremio
por no pago de deudas tributarias.
A juicio del requirente constituira una amenaza ilegtima de privacin
de su libertad, alzndose como una especie de prisin por deudas,
figura que es reprochada por el artculo 19 N 7 CPE y por el artculo 7,
N 7, del Pacto de San Jos de Costa Rica. Tambin el artculo 19 N 26
CPE.
En este proceso se produjo un empate de votos entre el voto de rechazo y
el voto de acogimiento. Por lo tanto, el requerimiento fue rechazado.
Voto de rechazo: El arresto (como medida de apremio) fue contemplada
en la CPR como una limitacin a la libertad personal, pero como medida
excepcional y siempre que se observen las garantas constitucionales. Si
se cumple con estas exigencias (art. 19 N7 CPE), no hay pugna con la
Carta Fundamental, siendo esto lo que ocurre con la medida
contemplada en los arts. 93 a 96 CT:

VIGESIMOSEGUNDO.- Que, en efecto, el arresto en materia tributaria se encuentra

establecido expresa y excepcionalmente en una ley, en los trminos ya sealados. Dicha
normativa faculta expresamente a un juez para adoptar tal medida en tanto se den los
supuestos legales previstos en los referidos artculos, esto es, que en el marco de un
juicio de cobro, y especialmente en este caso, en que nos enfrentamos a impuestos de
retencin, el obligado no consigne las sumas descontadas o que debi descontar de las
transacciones realizadas en ejercicio de su giro. El contribuyente es legalmente
intimado del arresto no slo al momento de producirse, sino una vez que ha vencido el
plazo razonable fijado por el juez, de conformidad al artculo 93 del Cdigo Tributario.
A su vez, la referida medida de apremio se lleva a cabo en lugares pblicos destinados
a tal efecto y se le pone inmediato trmino en cuanto el arrestado adopta la conducta
legal y socialmente deseada, esto es, consignar los tributos adeudados. Por ltimo, cabe
sealar que se est en presencia precisamente de un caso en que quien es privado de
libertad por el arresto, lo ha sido por no respetar los derechos legtimos de terceros e
incluso por actuar en perjuicio de ellos; de forma tal que en definitiva el contribuyente
sufre el apremio como consecuencia de haber retenido tributos que son del Fisco, en
perjuicio de ste y del sujeto obligado al pago de los mismos, dineros que tienen por
finalidad solventar los gastos del Estado y la consecucin del bien comn. (Rol N 100607-INA, de 22.01.2009). Por lo tanto, no existira una infraccin al artculo 19 N 7
CPE.

1.

2.

El carcter legtimo del apremio exige algo ms que su legalidad.

Debe hacerse un examen especfico acerca de si el apremio contenido
en el artculo 96 es o no legtimo, examen que ha de ser distinto e
independiente a que en l se verifiquen los requisitos contenidos en
las diversas letras del artculo 19 N 7. El examen de estas letras nos
permite determinar si un apremio consistente en una privacin de
libertad es o no legal.
Criterios para evaluar la legitimidad del apremio:
No puede ser legtimo el apremio decretado por el juez de manera
inapelable, con el slo mrito de lo que se exponga en la audiencia y
cuando adems no hay antecedentes para que se d por acreditado
que el contribuyente a recibido el dinero que debe retener.
Existen otros medios menos restrictivos de una libertad fundamental,
como es la personal, para obtener el cumplimiento de obligaciones o
el pago de las deudas tributarias (ej. derecho de prenda general que
tiene el Fisco como acreedor tributario).

3.

4.

El voto de rechazo parece razonar en trminos de que pudiramos estar

frente a un acto ilcito de quien retiene y no entera un impuesto. Ello es
ilegtimo porque el apremio no puede entenderse como una reaccin estatal
legtima de privacin de libertad que se anticipa al juicio penal bajo la
presuncin de que ha habido un ilcito (debido proceso).
Es ilegtima porque carece de proporcionalidad. Constituye el apremio un
medio proporcional al fin lcito recolectar tributos? No lo es. Reitera la idea
de la existencia de muchos otros medios para obtener el pago de la deuda
tributaria. Adems, indica que sera desproporcionado asimilar las deudas
tributarias a las deudas previsionales y alimentarias, respecto de las cuales el
TC, aplicando el Pacto de San Jos, ha declarado procedente la detencin por
deudas. No puede asimilarse a ellas, ya que las deudas tributarias no
pretenden nicamente atender estados de necesidad de las personas a
travs de la manutencin directa de quien recibe los dineros, ni se
encuentran establecidos a favor del ms dbil. El bien jurdico de la libertad
personal tiene una alta valoracin en nuestra tradicin constitucional y
mientras la recaudacin tributaria resulta tambin valiosa, no parece
necesario ni proporcional que se emplee un medio tan gravoso a la primera
para alcanzar la segunda.