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RELACIN DE LAS CIENCIAS TRIBUTARIAS CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO Y

OTRAS CIENCIAS
No es viable afirmar que una ciencia exista por s sola, siempre requiere de otras para poder
realizarse o desarrollarse.
En lo atinente a las ciencias tributarias, las ms relacionadas son las siguientes:
CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO
CON EL DERECHO CONSTITUCINAL. El Derecho Constitucional se encarga de regular todo lo
relativo al "Contrato Social" de que hablara Jean Jacques Rousseau, es decir, fija los lmites
generales entre los que se puede mover el Estado y la manera como se cumplen las relaciones con
los ciudadanos.
Nota: Juan Jacobo Rousseau (1712-1778). Escritor y filsofo Suizo, vivi en Francia donde escribi
"El Contrato Social" en el que expresa que el Estado es el resultado de la fusin de la libertad individual y
la voluntad general; adems fue partidario y propulsor de la Revolucin Francesa, siendo perseguido por
los "enciclopedistas" regres a Suiza.
En materia tributaria, el Derecho Constitucional define las competencias para establecer los
tributos, los rganos encargados de hacerlo y los entes encargados de dirimir las controversias
que se susciten entre el Estado y los contribuyentes
CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO Esta rama del Derecho define la manera de resolver los
conflictos entre el Estado y sus ciudadanos. El sistema tributario no escapa a esta rama del
derecho, en razn a que estudia los rganos del poder pblico, las competencias, el ejercicio de las
funciones, las ritualidades de los procesos e indica cmo deben gobernarse las relaciones
econmicas con los particulares.
CON EL DERECHO INTERNACINAL PUBLCO Esta rama del Derecho estudia las relaciones
entre los estados para buscar equidad y justicia. En materia tributaria son muy usuales los tratados y
convenios para evitar la doble tributacin o conformar mercados regionales (como la Comunidad
Andina de Naciones). Estos convenios o tratados se convierten, una vez aprobados, en normas
supranacionales de obligatorio cumplimiento, tanto para los estados firmantes, como para sus
respectivos ciudadanos.
Las nuevas realidades de integracin, apertura y globalizacin econmica obligan a un mayor
estudio de las relaciones tributarias entre estados y entre stos y sus nacionales.
CON EL DERECHO PENAL En este caso, esta rama del Derecho estudia las actuaciones que se
puedan tipificar como delitos sancionables penalmente.
Desde el punto de vista tributario y aduanero existen conductas que no se pueden sancionar
simplemente con multas en dinero, sino que ameritan un tratamiento ms drstico; tal es el caso del
uso fraudulento de cdulas, no consignar las sumas correspondientes a Retencin en la Fuente o
del Impuesto sobre las Ventas que implican procesos penales.
La penalizacin de dichas conductas se enfatiz con la expedicin de las Leyes 383 de 1997 y 488
de 1998; en cuanto al contrabando fue restablecida y aumentada la sancin penal, mediante las leyes
antes citadas, ya que desde 1991 se vena tratando como una simple infraccin administrativa
sancionable pecuniariamente.
CON EL DERECHO LABORAL El Estado tiene potestad para intervenir en el aspecto laboral por la
importancia que tiene para la vida social y econmica del estado. Adems, la capacidad econmica
determina la obligatoriedad de contribuir con impuestos, por ello el Derecho Laboral no escapa a las
regulaciones tributarias.
CON EL DERECHO CIVIL El sistema tributario esta inmerso en todas las actividades. El derecho
civil regula las actuaciones de los particulares, pero el derecho tributario se nutre de las
actuaciones privadas y tienen repercusin en lo impositivo. Por ejemplo:
Cuando se regula la
compraventa de bienes inmuebles, o se habla de la capacidad, o de la fuerza mayor o caso fortuito.
Aspectos que tienen, sin lugar a dudas, tratamiento en lo fiscal, como es el caso de la retencin en
el evento de la enajenacin, de bienes races o la aplicacin de la figura del agente oficioso
bajo circunstancias de fuerza mayor o caso fortuito.
CON EL DERECHO COMERCIAL Objeto es regular los contratos y los actos de comercio, as
como las relaciones entre comerciantes de las cuales se derivan obligaciones tributarias. Por
ejemplo: La inscripcin en el registro nico tributario, ser responsable del impuesto a las
ventas, llevar contabilidad y ser agente retenedor, entre otras.

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CON OTRAS CIENCIAS
CON LAS CIENCIAS CONTABLES Se trata del conjunto de conocimientos y reglas que
deben ser observadas al registrar e informar contablemente las operaciones de un ente
econmico. As, la contabilidad se encarga de registrar, para informacin de terceros (Estado,
acreedores, inversionistas, socios, etc.) todas las transacciones realizadas por la empresa
para obtener los resultados financieros del negocio, los que sirven de soporte para la
evaluacin de la gestin administrativa y la toma de decisiones.
Como se dijo anteriormente, la contabilidad es esencial para un sistema tributario, con ella se
determinan las bases gravables, se controlan los conceptos sometidos al gravamen, se
organizan los pagos, sirve de prueba de las operaciones que constituyen el hecho
generador de cada tributo y permite ejercer el control no slo para el contribuyen -te directo
sino para terceros.
Su importancia es tal que la misma Constitucin Nacional, en su Artculo 15, en su inciso final,
consagra la facultad de inspeccionar los libros de contabilidad, as: "Para efectos tributarios
o judiciales y para los casos de inspeccin, vigilan cia e intervencin del Estado podr
exigirse la presentacin de libros de contabilidad y dems documentos privados, en los
trminos que seale la ley".
De otro lado, con la contabilidad se le da respuesta a los ciudadanos sobre la utilizacin de
los recursos provenientes de los tributos, porque el Estado tambin est en la obliga cin de
llevarla en debida forma.
CON LA HACIENDA PUBLCA Esta materia regula los ingresos del Estado y la manera de
distribuirlos. El Estado interviene en la economa a fin de determinar qu sectores requieren
gasto pblico, subsidios y cules deben soportar las cargas pblicas; es en otras palabras, el
manejo financiero y presupuestario de los recursos del gobierno, pero debidamente liga -do al
grado de desarrollo del pas, a fin de precisar los parmetros macroeconmicos en que se va
a mover el Estado dentro del plan de gobierno. Como es apenas obvio, la mayor parte de los
ingresos financieros del Estado son de origen tributario, y constituyen una fuente sana de
financiacin del presupuesto pblico.
CON LAS CIENCIAS ECONMICAS Los hechos generadores de los tributos se dan en el mbito
econmico; ya sea en el proceso de produccin o intercambio de bienes, prestacin de
servicios, venta de la fuerza de trabajo o en la generacin de rentas de capital, se presentan
operaciones que la ley ha previsto como gravadas y generadoras de impuestos. Se colige,
pues, que los tributos se originan en las unidades macroeconmicas llamadas contribuyentes
(empresas y personas fsicas que se denominan los agentes o sujetos econmicos).
Al manejarse a nivel de ingreso pblico ya estamos hablando de macroeconoma, aqu se
trata de las variables ingresos, gasto pblico, presupuesto, etc. y se entra en la rbita del
tesoro o la hacienda pblica.
CON LA POLTICA Esta se entiende como la manera o arte de gobernar un pueblo. Es decir, se
encamina al logro de los fines propuestos para determinada sociedad.
Un gobernante debe elaborar los planes y tomar las decisiones para la consecucin e
inversin de los recursos; debe orientarla poltica en estos aspectos, es decir, formas de
imposicin y recaudo de los tributos y cuando estos se utilizan como mecanismos para
estimular o desestimular sectores de la economa, se estar hablando de Poltica Fiscal.
De otro lado, un gobernante debe tener en cuenta los rganos de representacin popular a
efecto de proponer la adopcin o modificacin de los tributos, ya que -en tiempos de pazsolamente el Congreso, las asambleas y concejos distritales o municipales, estn facultados
para establecerlos.
CON LA SOCIOLOGA Los tributos son el resultado de la interaccin social, son inherentes
al hombre como ser social. Los impuestos provienen de la sociedad y a ella se destinan.
Anteriormente, cuando se estudi el origen de los tributos, se dijo que son el resultado de la
guerra y el pillaje as como de las creencias religiosas; podramos agregar que adems, son
el resultado de los valores que vivencia la sociedad en su conjunto, donde a veces lo que desea
"el colectivo social" no es lo que desea el individuo, es como si cada uno afirmara "queremos
que haya control a la evasin y al contrabando, pero cuando toque conmigo ojala pueda
sustraerme de esas normas", es decir, el control para los dems no para m!

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Todas estas son manifestaciones de los pueblos que determinan el objeto de estudio de la
Sociologa, cuya relacin con las Ciencias Tributarias se produce en la medida en que los
fenmenos sociales inciden en su actividad econmica.
CON LA INFORMTICA El manejo de los sistemas tributarios no se concibe actualmente sin el
apoyo de sta ciencia, relativamente nueva. Gracias a los sistemas de informacin, siempre
en continuo crecimiento y desarrollo, se pueden tener bases de datos no slo de los contribuyentes sino de todas las operaciones con ellos relacionadas.
Es incuestionable la importancia de los computadores para el desarrollo de programas de
control, para las comunicaciones y la toma de decisiones oportunas que faciliten la relacin
estado-contribuyente.
De ah que actualmente se est hablando de ciberntica y/o telemtica como disciplinas que
integran los sistemas y las comunicaciones.
CON LA ADMINISTRACIN Es sabido que para alcanzar objetivos se requiere el talento humano
y los factores econmicos. Esa es la funcin de la Administracin, combinar este talento humano
con los recursos disponibles en aras de lograr unas metas, cumplir una misin y procurar la
realizacin de una visin.
La Administracin tiene dos ramas: La Administracin Pblica o funcin gubernamental y la
Administracin Privada o Administracin de los Negocios.
En la actualidad la Alta Gerencia adquiere una gran importancia debido a la necesidad de
interactuar en un mundo globalizado, donde se hace necesario aprovechar oportuni dades y
fortalezas para afrontar amenazas y debilidades.
Cada vez ms, la Gerencia debe involucrarse en la Planeacin Tributaria y en el ejercicio del
control y seguimiento al cumplimiento de las obligaciones inherentes a las Ciencias Tributarias,
para prevenir riesgos y evitar costosas consecuencias.
CON LA HISTORIA. Adems de lo expuesto en el primer captulo; slo resta mencionar que,
la historia es la ciencia encargada de relacionar metdicamente los hechos del pasado, cuya
in-fluencia se extiende sobre la humanidad a travs del tiempo.
Por ello la historia fiscal e s la relacin de los hechos tributarios y su incidencia en la
civilizacin humana. Muchos de los procesos sociales se han producido a partir de una chispa
que se ha generado desde el mbito tributario.
CON LA GEOGRAFA.
Los acontecimientos que determinan las obligaciones tributarias, estn
enmarcados en un espacio geogrfico y poltico, es decir, una jurisdiccin y un territorio sin los cuales
no pueden materializarse tales obligaciones.
CON LA CRONOLOGA Cuando se analiza un hecho tributario, debe enmarcarse en un tiempo
determinado y aplicarle las normas vigentes para dicho espacio de tiempo. En otras palabras, los
acontecimientos econmicos, cuando son de ndole tributaria, se interpretan indefectiblemente en
funcin del tiempo.
CON LA TICA Esta materia que trata sobre la moral social, o ciencia de las costumbres relativas al
buen obrar en una sociedad determinada, se extiende al campo tributario para preguntarnos: - Es
moralmente o ticamente bueno pagar o no pagar impuestos?
La respuesta se encuentra en el
anlisis de la sociedad, los tributos siempre han estado presentes en la humanidad, an desde sus
ms remotos orgenes; esto nos hace pensar que son necesarios para la unidad, organizacin,
desarrollo y funcionamiento de los pueblos.
Pero tambin cabe preguntar: - Se requiere el Estado para que la sociedad "funcione"? Sin este
ente abstracto ser posible la armnica convivencia de la sociedad y de la familia? Las respuestas
las podemos encontrar en el pensamiento de la revolucin francesa referido al Contrato Social del
que se extrae este comentario:
"Se debe encontrar una forma de asociacin capaz de defender y proteger con toda la fuerza
comn la persona y bienes de cada uno de los asociados; pero de modo que cada uno de stos
unindose a todos slo obedezca a s mismo y quede tan libre como antes. Este es el problema
fundamental cuya resolucin se encuentra en el contrato social".
En consecuencia, su relacin se refiere al deber ciudadano de contribuir al sostenimiento del Estado
y, ste a su vez, proceder en forma justa y equitativa con el adecuado manejo de los recursos.

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PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIN
Por principio se entiende una verdad fundamental o una regla de conducta desde el punt o de
vista moral.
En la materia que nos ocupa, los principios sirven de sustento o reglas sobre las que se fundan los
sistemas tributarios. Algunos se identifican en la Constitucin Nacional, mientras que otros se
desarrollan en el derecho tributario.
La Constitucin Nacional plantea que "el sistema tributario se funda en los principios de equidad,
eficiencia y productividad..." (Art. 363). Los principios de legalidad, irretroactividad y no
confiscatoriedad se identifican en los Arts. 34 y 338 de la Carta. Por su parte, el derecho tributario
desarrolla los principios de equidad, legalidad, capacidad de pago, progresividad, proporcionalidad,
generalidad y neutralidad, entre otros.
En consecuencia, la lista no es taxativa es simplemente enunciativa, Io cual quiere decir que los
principios no se han unificado de tal forma que sean los mismos en los diferentes pases; ello no obsta
para que haya un reconocimiento a nivel general como sustento de los distintos sistemas tributarios.
LEGALIDAD: Este principio determina que todo tributo debe ser establecido por ley, "no hay
obligacin tributaria sin ley que la establezca".
Nuestra Constitucin establece en el Artculo 338: "En tiempo de paz, solamente el Congreso, las
asambleas departamentales los concejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones
fiscales o parafiscales".
Lo anterior s e reafirma en los Artculos 150 Numeral 11, Art. 300 Numeral 4 y Art. 313 Numeral
4 de la misma Constitucin Nacional.
IGUALDAD O EQUIDAD Segn este principio, en un Estado de derecho, todos los ciudadanos
son iguales frente a la ley.
En materia tributaria la igualdad est condicionada a la capacidad econmica del sujeto: a igual
capacidad econmica igual tratamiento fiscal y a desigual capacidad econmica desigual
tratamiento fiscal.
Dicho de otro modo, la equidad tributaria s e refleja segn las circunstancias que sean
similares para las personas. Por ello al aparecer diferencias se justifica la creacin de
categoras de contribuyentes.
Si dos personas se encuentran con los mismos ingresos, costos y gastos, tendrn las
mismas tarifas del impuesto de renta: a igual base gravable igual tarifa.
La teora moderna desarrolla este concepto diferenciando entre equidad horizontal y equidad
vertical. Cuando se habla de equidad horizontal, se est afirmando que los contribuyentes con
iguales bases gravables tendrn igual tratamiento tributario. Si hablamos de equidad vertical,
se est haciendo relacin con los principios de capa cidad de pago y progresividad "el rico
debe contribuir a las cargas sociales en cantidad superior a la proporcional respecto del
pobre".
A fin de lograr la equidad horizontal, se han determinado algunos criterios orientadores por
parte de los tratadistas como Carl Shoup, as:
Distribucin progresiva de las cargas, o regresiva de beneficios segn renta y rique zas (a
mayores rentas y riqueza, ms carga y menos beneficios).
Distribucin de beneficios y cargas entre las familias de renta o riquezas anlogas de forma que
se tenga en cuenta el tipo de renta, el tamao y composicin de la familia, la edad y la
ocupacin de sus miembros y la utilizacin de la renta.
Distribucin de beneficios y cargas segn las reas geogrficas, fundamental-mente en
exportaciones, hasta el punto que sea posible para favorecer zonas deprimidas
Distribucin de beneficios y cargas de forma que no se discrimine por etnia, color o nivel
social. Este criterio s e considera obvio a menudo, pero merece expresarse claramente debido
a las discriminaciones tan amplias que se encuentran en la prctica.
Distribucin de cargas impositivas con mtodos que promuevan una amplia concien cia fiscal (a
veces el criterio adoptado es el opuesto).
Los anteriores criterios s e combinan con otros principios; as el criterio de la distribucin segn
las familias va de la mano con el principio de neutralidad

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LA PROPORCIONALIDAD Consagra que a mayor capacidad de pago, mayor impuesto, pero
nicamente en trminos relativos; e s decir, la tarifa permanece constante pero el monto del
impuesto aumenta a medida que se eleva la base gravable. Por consiguiente, la tarifa es la
misma, cualquiera que sea la cuanta del hecho o base gravable. Igual acontece con el
Impuesto Sobre la Renta para sociedades que es del 35%, a mayor base gravable, mayor
cuanta del impuesto pero la tarifa ser igual.
NERAGELIDAD Segn este principio: un impuesto se aplica por igual a todas las personas
afecta-das o sometidas al mismo. Es tratar por igual a todas las personas que se hallan en la
situacin contemplada en la norma.
Sin embargo existen excepciones, como por ejemplo la relacionada con el principio de la
capacidad de pago, porque quien nada posee y devenga simplemente un salario insu ficiente
para subsistir, nada debe pagar por no tener capacidad para ello. Es una excepcin a la
generalidad.
Como ejemplo podemos citar la tabla aplicable para personas naturales durante el ao gra vable
2001, donde una persona con renta gravable, igual o inferior a $ 17.200.000 resulta con una
tarifa de $ 0, debido a que devenga "el mnimo necesario para la subsistencia". Esa
excepcin y otras tantas como los estmulos tributarios que se conceden a ciertas actividades
o regiones se justifican por la supremaca de los fines del Estado sobre /a generalidad (poltica
fiscal)
NEUTRALIDAD Aqu se refiere a que un impuesto no debe incitar a una accin o una
abstencin. "Un impuesto es neutro, cuando no tiene por objeto ejercer una presin sobre los
contribuyentes para incitarlos a una accin o abstencin cualquiera". (Maurice Duverger).
Se procura que los tributos sean fuentes de recursos para el Estado y que no influyan en las
decisiones de los agentes econmicos respecto a: qu producir, qu consumir y cmo
organizar la produccin, distribucin o comercializacin de bienes y/o prestacin de servicios
NO CONFISCATORIEDAD Consiste en que el tributo no puede atentar contra la propiedad.
La confiscacin de bienes est prohibida en el Art. 34 de la Constitucin Nacional.
En lo tributario, un impuesto es confiscatorio cuando produce una lesin de tal magnitud en las
propiedades del contribuyente, en su esencia o en cualquiera de sus atributos, que termina
siendo manifiestamente injusto, atentando contra el derecho de propiedad.
En sentencia de la Corte Suprema de Justicia de Agosto 3 de 1972, se expuso:
"La confiscacin a que se refiere el precepto constitucional e s el absoluto despojo, sin
compensacin alguna, que da por resultado la prdida total de los valores confiscados, sin
resarcimiento alguno, a beneficio del fisco. La confiscacin que se prohbe es la apropiacin
oficial indebida, sin causa ni procedimiento legal, por va de simple aprehensin, del patrimonio
de una persona".
EFICIENCIA Este concepto dice relacin a la economa en tiempo y recursos, as como la
simplificacin de los procedimientos para alcanzar metas y objetivos. Se enfoca, pues, mas a
lo administrativo que al impuesto en s mismo considerado.
Se cumple con este principio cuando el Estado facilita a los contribuyentes el pago de sus
impuestos, sin complicados trmites y, en general, estn diseados de tal forma que no
generen prdidas de tiempo a los sujetos pasivos ni los haga incurrir en cargas adi cionales
para su adecuado y oportuno cumplimiento.
EFICACIA Se refiere al grado de poder ejercido por quienes son responsables del erario
pblico. As, habr eficacia cuando la administracin tributaria pone a funcionar los me canismos y estrategias para hacer llegar el recaudo a las arcas del estado y ste se acerca a
lo presupuestado. Como ya lo habr advertido el lector, e s otro principio enfocado hacia lo
gerencia'
PROGRESIVIDAD Se relaciona ntimamente con el principio de la equidad vertical y con la capacidad
de pago. Para su comprensin es necesario considerar los elementos econmicos de riqueza y renta.
La renta se analiza tanto desde su capacidad para incrementar la riqueza como para generar gasto o
consumo. Cuando no se tiene en cuenta la riqueza, la renta o, en general, la capacidad de pago, se
est frente a un impuesto regresivo.
IRRETROACTIVIDAD Segn Io previsto en el inciso final del Artculo 338 de la Constitucin
Nacional. "Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base
sea el resultado de hechos ocurridos durante un perodo determinado, no pueden aplicarse
sino a partir del perodo que comienza despus de iniciar la vigencia de la respectiva ley,
ordenanza o acuerdo".

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En otras palabras, las normas tributarias no pueden regular hechos fiscales sino a partir de su
promulgacin. No pueden tener vigencia sobre perodos anteriores a la misma ley. Para
aplicar este principio, debe tenerse en cuenta si el impuesto es instantneo o de periodo. En
el primer evento, la nueva ley no podr modificar elementos de la obligacin tributaria (hechos,
bases, sujetos o tarifas) para acontecimientos ya consolidados antes de la promulgacin de la
respectiva ley.
Para el segundo evento, cuando el impuesto es de periodo, la ley no podr alterar los
elementos del tributo del periodo en curso, slo operan las modificaciones para el perio do que
inicia despus de entrar en vigencia la ley tributaria.
ECONOMA El tratadista de Hacienda Pblica Juan Camilo Restrepo (Ministro de Hacienda
del Gobierno Pastrana Arango), a este principio lo denomina principio del costo mnimo de
recaudacin y pago.
Segn este principio "toda contribucin ha de ser establecida de forma que la cantidad que
absorba de los bolsillos del pueblo exceda lo menos posible de la que haga entrar en el tesoro
pblico".
Dicho de otra forma, se trata de que un tributo debe ser econmico, esto es, que no tenga un
costo muy elevado en su recaudo, control y administracin. Si se mira por ejemplo, lo que
acontece con los peajes, este recaudo deja mucho que desear frente a este principio, ya que
sus costos pueden llegar a ser excesivamente altos frente al monto recaudado.
JUSTICIA "La justicia es virtud cardinal que representa el orden y la recta razn aplicables en la
interaccin del individuo y la sociedad buscando la realizacin del bien" El deber tributario es
parte de la justicia social que se da a travs del derecho. Es indiscutible que todo cuesta y el hecho
de pertenecer a una sociedad, le da el derecho a recibir servicios, proteccin, honra y disfrutar de
bienes y comodidad dentro de un orden dispuesto por el Estado, para el individuo, la familia y la
sociedad; generando el deber de pagar tributos. Es justo pagar tal precio y cuanto ms alto sentido
social tenga el individuo, mayor voluntad y gusto tendr de pagar sus impuestos.
Pero la justicia tributaria tambin se predica respecto del sujeto activo, pues el orden social se ve
perturbado cuando la carga fiscal se torna insoportable. En consecuencia, el legislador debe
procurar que las leyes sean justas, no excesivas, que graven a cada uno segn su capacidad
contributiva y... que una vez expedidas se exija el cumplimiento a todos los obligados!.
El Estatuto Tributario al respecto, consagra lo siguiente: "Artculo 683. Espritu de justicia: Los
funcionarios pblicos, con atribuciones y deberes que cumplir en relacin con la liquidacin y
recaudo de los impuestos nacionales, debern tener siempre por norma en el ejercicio de sus
actividades que son servidores pblicos, que la aplicacin recta de las leyes deber estar presidida
por un relevante espritu de justicia, y que el Estado no aspira a que al contribuyente se le exija ms
de aquello con lo que la misma ley ha querido que coadyuve a las cargas pblicas de la nacin".
(subrayado fuera de texto).
El rgimen aduanero, al tratar sobre los principios orientadores dispone lo siguiente, en el Artculo 2
del Decreto 2685 de 1999: "b) Principio de Justicia. Los funcionarios aduaneros con atribuciones y
deberes que cumplir en relacin con las facultades de fiscalizacin y control debern tener siempre
por norma en el ejercicio de las actividades, que son servidores pblicos, que la aplicacin de las
disposiciones aduaneras deber estar presidida por un relevante espritu de justicia v que el Estado
no aspira a que al usuario aduanero se le exija mas de aquello que la misma ley pretende. Tambin
debern tener presente que el ejercicio de la labor de investigacin y control tiene como objetivo
detectar la introduccin y salida de mercancas sin el cumplimiento de las normas aduaneras ".
(subrayado fuera de texto).
CERTEZA. Se dice que se tiene certeza cuando es claro el conocimiento sobre los elementos del
tributo y dems aspectos referidos al mismo, tanto para los servidores pblicos que tienen a su cargo
la administracin de los impuestos como para el contribuyente.
El mandato constitucional, en el Art. 95 relativo a los deberes de la persona y el ciudadano,
consagra: "9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de
conceptos de justicia y equidad".
De lo expuesto se deriva la obligatoriedad de contribuir con los gastos del Estado, hay certeza
sobre este deber; no obstante, deben precisarse los elementos de los tributos, por ello la misma
C.N. dispone en el Art. 338 (inciso primero) lo siguiente: .. La ley, las ordenanzas y los acuerdos
deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las
tarifas de los impuestos."

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Este mandato va de la mano con el principio de la representacin, pues, ntese que la expedicin de
las leyes, las ordenanzas y los acuerdos se hace en cuerpos colegiados de eleccin popular;
situacin que cuando no se cumple o est viciada da lugar a grandes enfrentamientos que originan
revoluciones.
Pruebas de lo anterior, las encontramos en la Revolucin Francesa, la Revolucin Americana, la de
los Comuneros y las de prcticamente toda Hispanoamrica
COMODIDAD Toda contribucin ha de ser recaudada en la poca y forma que ms convengan para
el contribuyente, adems as se atena la resistencia entre los sujetos pasivos. En aplicacin a este
principio, los impuestos indirectos y las retenciones en la fuente se aplican simultneamente con la
ocurrencia del hecho generador de la obligacin tributaria.
Otra aplicacin tiene que ver con la concesin de plazos para el pago de impuestos, tal es el caso del
impuesto sobre la renta y complementarios para grandes contribuyentes y personas jurdicas, cuya
distribucin en cuotas es diferente y, si adicionalmente se deben realizar inversiones forzosas, la
fecha de realizacin de la inversin no debe coincidir con la fecha del vencimiento de la declaracin y
pago en el Impuesto sobre la Renta y Complementarios.
REPRESENTACIN Este principio se refiere a que en una democracia no ser obligatoria la ley
creada sin representacin del pueblo. La sociedad se somete a las leyes aprobadas por sus
representantes y la funcin de representar est asignada al conjunto de ciudadanos que son
elegidos por una colectividad mediante voto popular, para que conformen el Congreso, las
Asambleas y los Con-cejos Distritales o Municipales. En estos cuerpos colegiados se estudian y
promulgan las normas que regirn para toda la sociedad.
Lo expuesto conduce a que las normas tributarias deben ser acatadas por todos ya que son
aprobadas por los ciudadanos a travs de sus representantes. Este principio "no taxation
without representation" (no tributacin sin representacin); reiterado en diferentes luchas de
los pueblos americanos, proviene del acuerdo llevado a cabo en el ao 1215, entre los nobles
y la corona inglesa (en ese entonces el pueblo llano no tena bienes, casi ni derechos... por
ello no pagaba impuestos!)
"La tributacin sin representacin es tirana", e s otra versin del anterior principio, el cual se
argument en Estados Unidos para darle sustento ideolgico a la lucha independentista.
PRACTICABILIDAD Plantea que las medidas tributarias deben ser materializables, es decir,
que se puedan realizar en la prctica. No deben concebirse slo en un marco terico dejando
de lado las reales circunstancias y vivencias de los asociados, a fin de prever las dificul tades
de su aplicacin.
Aunque no se le ha dado la importancia que merece, bajo este principio deben exami narse
adems los factores sicolgicos; por ejemplo: analizar y prever la resistencia que se puede
encontrar en los sujetos pasivos, ya que se pueden ver seriamente comprome tidas la
eficiencia y la eficacia de los tributos
DEBIDO PROCESO Consagrado en la C.N. en su Artculo 29, debe ser aplicado a todo tipo de
actuaciones judiciales y administrativas, ya que en caso contrario puede generar nulidades. El
contribuyente y la administracin tributaria (o fisco), son iguales ante la ley, ambos de ben
acatarla tanto en su parte sustantiva como en su procedimiento yen sus ritualidades.
Este principio tiene mucho que ver con la aplicacin prctica de la norma y, de manera
especial, cuando se surten los procesos de determinacin, discusin y cobro de los
impuestos conforme a lo previsto en el Libro V del Estatuto Tributario, el cual es aplicable en
tributos territoriales, aduaneros y en los parafiscales.
LA BUENA FE Este postulado contenido en el Artculo 83 de la C.N. es del siguiente tenor: "Las
actuaciones de los particulares y de las autoridades pblicas debern ceirse a los postulados
de la buena fe, la cual se presumir en todas las gestiones que aquellos adelanten ante
stas".
Tericamente no se debera desconfiar de los datos consignados en las declaraciones
tributarias, pero la evasin y la elusin son conductas inherentes a la cultura de los
colombianos. No es del caso analizar aqu qu tanta responsabilidad tenga el Estado en esa
"incultura", lo cierto es que los males que aquejan al pas en buena parte corresponden al
ejemplo dado por nuestros legisladores y gobernantes; son producto de las elecciones mediante
el voto popular.

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Por lo expuesto slo cabe preguntar: - Ser cierto aquello de que cada pueblo se merece sus
gobernantes?
Si el Estatuto Tributario est saturado de reglas para contrarrestar las conductas evasoras de los
contribuyentes, en buena parte se debe a que reiteradamente se han presentado y se siguen
presentando dichas conductas.
Es importante destacar el papel del Contador Pblico en materia de buena fe; recordemos que a
esta profesin se le ha otorgado la responsabilidad de dar fe pblica y la ley tributaria ha querido
que este profesional firme las declaraciones como garanta en materia probatoria. Sin embargo, la
misma ley faculta al ente fiscalizador para dudar de la veracidad de los documentos certificados,
veamos el Artculo 581 del E.T. que a la letra dice: "Sin perjuicio de la facultad de fiscalizacin e
investigacin que tiene la administracin de impuestos para asegurar el cumplimiento de las
obligaciones por parte de los contribuyentes (...) y de la obligacin de mantener a disposicin de la
administracin de impuestos, los documentos, informaciones y pruebas necesarios para verificar
la veracidad de los datos declarados (...), la firma del Contador Pblico o Revisor Fiscal en las
declaraciones tributarias certifican los siguientes hechos:
1. Que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con las normas vigentes
sobre la materia.
2. Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situacin financiera de la
empresa.
3. Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que
establecen las normas vigentes, en el caso de la declaracin de retenciones".
De otro lado, el Artculo 777 del E.T. prescribe: "... sern suficientes las certificaciones de los
contadores o revisores fiscales de conformidad con las normas vigentes, sin perjuicio de las
facultades que tiene la Administracin de hacer las comprobaciones pertinentes".
De lo expuesto se colige que, a pesar de la firma de estos profesionales, la administracin
tributaria debe emprender programas de revisin que incluyan esas declaracio nes, ya que en
materia tributaria, el postulado de la buena fe no ser pleno mientras persista la cultura de la
evasin y elusin de los tributos, as como las conductas de contrabando y las infracciones
cambiarias.
LAS NORMAS FISCALES VIGENTES FRENTE A LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Se hace un somero diagnstico, ilustrado con ejemplos, sobre las normas sustantivas y de
procedimientos que rigen los impuestos nacionales, enfocados desde la ptica de los principios
tributarios, es decir, las reglas de conducta que deben guiar la relacin estado-contribuyente:
Legalidad: Este principio se materializa cuando el Gobierno se abstiene de decretar la emergencia
econmica con violacin de la Constitucin Nacional.
Igualdad o equidad: Se afecta este principio cuando predominan los tributos al consumo (como el
IVA) sobre los impuestos directos (como el impuesto de renta). Ello se debe a que los primeros
pueden llegar o alcanzar un mayor nivel de regresividad ya que afectan en gran medida a los
sectores populares y a los grupos de ingresos medios, mientras que los impuestos directos actan
como mecanismo de redistribucin de la riqueza, siempre que se manejen con objetividad.
Generalidad: Se aplica adecuadamente cuando las tarifas reales coinciden con las previstas en las
leyes, es decir que el recaudo no se ve afectado por la proliferacin de beneficios fiscales. Por
ejemplo: Cuando se otorgan rentas exentas en el evento en que ocurran desastres naturales.
Igualdad: Este concepto debe observarse tambin en materia de aplicacin de sanciones a quienes
intervienen en el proceso tributario e incurren en situaciones de evasin. Tal es el caso de las
sanciones a contadores pblicos y firmas de contadores previstas en el Libro V del Estatuto
Tributario. Se pregunta, dnde estn las sanciones para los dems profesionales, ya sean abogados
(cuando hacen las minutas que conllevan a empresas de papel para defraudar el fisco), ingenieros
de sistemas (con programas para llevar doble contabilidad o para permitir la doble facturacin),
economistas y especialistas en comercio exterior (con las importaciones subfacturadas y
exportaciones ficticias) y en general todos los profesionales que, en el mbito de sus competencias,
se involucran en estas situaciones.
Ntese que la mayora de los representantes legales o gerentes de las sociedades y empresas en
nuestro pas, son profesionales que se vinculan como tales... y sin embargo, para efectos tributarios
no asumen ninguna responsabilidad profesional a pesar de que firman las declaraciones tributarias
en la mayora de los casos!

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Neutralidad: Debe revisarse lo que acontece con la empresa unipersonal, pues la decisin de
constituirse como tal o abstenerse de ello, tiene consecuencias para actuar como contri buyente "persona jurdica" o persona natural, segn el caso, es decir, con tratamiento tributario
diferente aunque tenga las mismas bases gravables.
Otro ejemplo de violacin a este principio es el correspondiente a los regmenes comn y
simplificado, con lo cual dos negocios similares y, si se quiere iguales, pero con dife rente
propietario (persona natural o jurdica); por ese solo hecho cobra o no cobra el Impuesto a
las Ventas, sin tener en cuenta los aspectos que verdaderamente deben servir de soporte al
impuesto como son: el hecho generador (ventas), los bienes o servicios gravados y la
capacidad de pago de quienes compran o adquieren los bienes y servicios.
Progresividad: Debe consultarse adecuadamente la capacidad de pago de las personas para no
tener que aplicar otros beneficios que enredan el sistema. Por ejemplo: Si la tabla de retencin
cumple este postulado no se requiere la exencin de! 30% del ingreso laboral.
Irretroactividad: No se cumple cuando el gobierno para financiarse acude a una inversin
forzosa en "Bonos de Solidaridad para la Paz", "Bonos de Desarrollo y Seguridad Interna" o
cualquier otra denominacin.
Sobre los bonos hay que mirar dos aspectos. En primer lugar no es un tributo porque se
reintegra su valor a quien los constituye, es una inversin o "prstamo al gobierno". En
segundo trmino, se tiene un componente impositivo en la medida en que el poder ad quisitivo del capital ms el inters, resulta inferior al que corresponde al momento de la
inversin; ello se debe a que tradicionalmente se remuneraban con una tasa inferior a la
inflacin, dando lugar a fallos de inexequibilidad.
Economa: Se viola este principio cuando el costo del recaudo es elevado, frente a otras alterna tivas ms econmicas. Por ejemplo: Cuando se disponen tres (3) casetas de recaudo de
peajes en la misma va Armenia-Pereira, pudiendo hacerlo en una sola caseta para recaudar
el mismo monto, pues, es evidente que se deben pagar ms construcciones, mayores
salarios, prestaciones; adems de la ineficiencia y molestias para los vehculos al tener que
hacer pagos sucesivos en una va que no supera los 50 kilmetros (peajes establecidos en
1998 para recaudar recursos para la Autopista del Caf).
Justicia: Este principio se ve afectado con el cmulo de presunciones que se encuentran en la
ley tributaria o cuando se tienen montos de impuestos o de sanciones "mnimas". Por ejemplo: La
sancin por el retardo de un da en declaraciones de tributos nacionales, es la misma para un
contribuyente que debe pagar $ 5.000 que para aqul que debe pagar la suma de $
3.000.000.00 (comparando el 5% del impuesto frente a la sancin mnima de $ 201.000
vigente para el ao 2005).
Representacin: Ningn tributo debera ser cobrado sin acatar este antiguo principio
(proclamado en Inglaterra en el ao 1215). Pero su cumplimiento no debe ser puramente
formal; la representacin debe ser concomitante con el principio de la participacin proclamado
en nuestra Constitucin desde 1991.
Practicabilidad: Las medidas tributarias deben ser materializables, e s decir, que no se
conciban sola-mente en un marco terico, dejando de lado las circunstancias y vivencias de los
asocia-dos a fin de prever dificultades de su aplicacin.
El debido proceso: Principio de rango constitucional en cuyo acatamiento se llega a tantos
formalismos, dando como resultado que los procesos tengan demasiados pasos y condiciones,
lo que a su vez, deriva las ms de las veces en que la verdad formal predomina sobre la
verdad real que arrojan los expedientes. Los resultados son trmites tediosos, de gran
desgaste administrativo, bajo recaudo e incertidumbre para los contribuyentes.
La buena fe: Ms que un principio tributario de corte constitucional, es un valor necesario para la
pacfica convivencia de los colombianos. No se acata cuando lo que decimos no coincide con lo que
hacemos, lo que al fin y al cabo es la causa de la creciente corrupcin que afecta a muchos
colombianos, tanto del sector pblico como del sector privado.
Este principio debera rescatarse para el mejoramiento de la relacin Estado-contribuyente. La
estrategia para ello radica en buena medida en el proceso de cultura tributaria que debe extenderse a
toda la sociedad.
NUEVOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS: Adems de los ya expuestos, se proponen dos principios
nuevos, que de aplicar-se seguramente contribuirn a mejorar la relacin del Estado con sus
contribuyentes y con sus ciudadanos, as:

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EL PRINCIPIO DE LA PARTICIPACIN: Surge del modelo que proviene de la Constitucin de 1991.
La participacin complementa, en gran medida, el principio de la representacin, pues no basta con
estar representado por congresistas, diputados o concejales, sino que se debe tener voz frente a los
grandes temas nacionales y uno de ellos es la tributacin.
En otras palabras, se participa para decidir qu debe hacerse y se representa para que esa
participacin se traduzca en las normas respectivas, de tal suerte que el representante se convierte
en un veedor que protege al ciudadano, pero que no lo sustituye en las decisiones.
PRINCIPIO DE LA TRANSPARENCIA: Se formula para complementar el principio de la buena fe en
el cual ya nadie cree. Pues es una contradiccin, de un lado, confiar en los particulares y
funcionarios pblicos, y del otro, tener organismos de control para los ciudadanos y para los organismos estatales.
Por ello, se opta por la transparencia, principio que implica que todos los actos -en lo social, lo
poltico y lo econmico- sean supremamente claros, de tal suerte que con los sistemas de
informacin y comunicacin se puedan confrontar desde cualquier computador personal o puesto de
informacin.
Su propsito es que cualquier persona pueda consultar sobre: contratacin pblica, obras, niveles de
recaudo, tipos de impuestos y sus elementos, gastos e inversiones gubernamentales, programas
y, desde luego, el presupuesto pblico en el cual se ha tenido injerencia directa bajo el anterior
principio de la participacin. Su implantacin demandar la instalacin de puestos de informacin
que deben equiparse adecuadamente para que desde ellos los ciudadanos se informen de cunto
hacen sus gobernantes. En otras palabras, en el subsistema tributario, como parte de un gran
sistema de administracin pblica, debe tener actuacin directa el ciudadano, de ah su alta
contribucin en trminos de conciencia colectiva, de cultura tributaria, de voluntariedad en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

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