DROIT FINANCIER ET FISCAL DE

LUNION EUROPEENNE
Cours dispens par M. Alexandre MAITROT DE LA MOTTE
Professeur la Facult de droit de lUniversit Paris Est Crteil
maitrotdelamotte@u-pec.fr

INTRODUCTION
i) Les fondements du droit fiscal de lUnion europenne
a) Les rgles communes sur la concurrence, la fiscalit et le rapprochement des lgislations
b) Les liberts europennes de circulation
ii) Les obstacles au dveloppement du champ du droit fiscal de lUnion europenne
a) Les obstacles politiques
b) Les obstacles conomiques

I. Les ncessits du dveloppement du droit fiscal de lUnion europenne

A : Les disparits des systmes fiscaux nationaux
1) Les disparits quantitatives
2) Les disparits qualitatives
B : Les entraves aux changes et les distorsions de concurrence
1) Les entraves aux changes
2) Les distorsions de concurrence

II. Les modalits du dveloppement du droit fiscal de lUnion europenne

A : Labsence dimpt europen
1) Le constat de labsence
2) Une absence dpourvue de consquence
B : Les mthodes dintgration alternatives la cration dun impt europen
1) Lintgration ngative des droits fiscaux nationaux
2) Lintgration positive des droits fiscaux nationaux

Premire partie
Lintgration ngative des droits fiscaux nationaux
Chapitre premier : La prohibition des restrictions fiscales la
libre-circulation des marchandises
Section I : La prohibition des taxes deffet quivalent des droits de douane
I / Le champ de la prohibition
A : Les taxes frappant spcifiquement les produits imports
1) Lintrt du critre relatif la taxation exclusive des produits imports
2) Les limites du critre relatif la taxation exclusive des produits imports
B : Les taxes perues du fait du franchissement dune frontire
1) Lintrt du critre relatif au franchissement dune frontire
2) La porte du critre relatif au franchissement dune frontire

II / Le rgime de la prohibition
A : Le principe de la prohibition des taxes deffet quivalent des droits de douane
1) La prohibition systmatique des taxes obligatoires
2) La prohibition conditionnelle des taxes affectes
B : Les exceptions au principe de la prohibition des taxes deffet quivalent des droits
de douane
1) Les exceptions relatives aux redevances pour service rendu dorigine nationale
2) Les exceptions relatives aux redevances pour service rendu dorigine europenne ou
internationale

Section II : La prohibition des impositions intrieures discriminatoires ou

protectionnistes
I / La prohibition des impositions intrieures discriminatoires
A : Le champ de la prohibition
1) Les produits protgs
2) Les impositions concernes
B : Le rgime de la prohibition
1) Linterdiction de soumettre les produits des autres tats membres des impositions
intrieures suprieures celles qui frappent les produits nationaux similaires
2) Lautorisation exceptionnelle de traiter de manire diffrente les produits similaires
provenant dautres tats membres

II / La prohibition des impositions intrieures protectionnistes

A : La prohibition du protectionnisme fiscal dfensif
1) Le champ de la prohibition
2) Le rgime de la prohibition
B : La prohibition du protectionnisme fiscal offensif
1) Le champ de la prohibition
2) Le rgime de la prohibition

Chapitre deuxime : La prohibition des restrictions fiscales la

libre circulation des personnes, des services et des capitaux
Section I : Le champ de la prohibition
I / Les actes unilatraux des tats membres
A : La reconnaissance de la prohibition
1) Une reconnaissance difficile
2) Une reconnaissance certaine
B : Lextension de la prohibition
1) Lextension via les liberts conomiques
2) Lextension via la citoyennet de lUnion

II / Les actes conventionnels liant des tats membres

A : Le principe du contrle des conventions fiscales internationales
1) Les fondements du contrle
2) Les modalits du contrle
B : Les limites du contrle des conventions fiscales internationales
1) Labsence de clause fiscale de la nation europenne la plus favorise
2) Labsence dobligation dliminer les doubles impositions

Section II : Le rgime de la prohibition

I / La prohibition des entraves fiscales
A : La prohibition des entraves lentre
1) Le cas des diffrences de traitement fiscal dfavorables aux contribuables nonnationaux ou non-rsidents
2) Le cas des autres discriminations
B : La prohibition des entraves la sortie
1) Les dispositifs de lutte contre la fraude et lvasion fiscales internationales
2) Les autres dispositifs

II / La justification des entraves fiscales

A : La varit des justifications
1) Les justifications pertinentes
2) Les justifications non pertinentes
B : La proportionnalit des restrictions justifies
1) La proportionnalit des restrictions nimpliquant que des tats membres
2) La proportionnalit des restrictions impliquant des tats tiers

Chapitre troisime : La prohibition des aides dtat sous forme

fiscale incompatibles avec le march intrieur
Section I : Le champ de la prohibition
I / Les avantages fiscaux sans contrepartie
A : Les dpenses fiscales
1) Les rductions de lassiette imposable
2) Les rductions du montant de limpt exigible

B : Les impts affects

1) Le cas des prlvements dont laffectation une aide rsulte dun lien
contraignant
2) Le cas des prlvements dont laffectation une aide ne rsulte pas dun lien
contraignant

II / Les avantages fiscaux slectifs

A : Lidentification des avantages fiscaux slectifs
1) La notion de slectivit
2) La varit des mesures slectives
B : Lexclusion des avantages slectifs justifis par la nature ou lconomie du
systme fiscal
1) Le principe de la justification par la nature ou lconomie du systme fiscal
2) Les modalits de la justification par la nature ou lconomie du systme fiscal

Section II : Les modalits de la prohibition

I / Le rgime de droit commun
A : La prohibition des avantages fiscaux illgaux
1) Linterdiction de mettre en uvre des avantages fiscaux illgaux
2) Les difficults de la rcupration des avantages fiscaux illgaux
B : La prohibition des avantages fiscaux incompatibles avec le march intrieur
1) Le principe dun examen de la compatibilit des avantages fiscaux par la
Commission europenne
2) Les consquences de lexamen de la compatibilit des avantages fiscaux

II / Les rgimes dexemption

A : Les exemptions quantitatives
1) Lintrt des exemptions quantitatives
2) Les difficults inhrentes aux exemptions quantitatives
B : Les exemptions qualitatives
1) Lintrt des exemptions qualitatives
2) Les difficults inhrentes aux exemptions qualitatives

Seconde partie
Lintgration positive des droits fiscaux nationaux
Chapitre premier : Lharmonisation fiscale
Section I : Les succs de lharmonisation fiscale
I / Lharmonisation des taxes sur le chiffre d'affaires
A: Lharmonisation du champ dapplication de la taxe sur la valeur ajoute
1) Le champ dapplication matriel du systme commun de taxe sur la valeur ajoute
2) Le champ dapplication personnel du systme commun de taxe sur la valeur ajoute
B : Lharmonisation du rgime de la taxe sur la valeur ajoute
1) Les rgles dexigibilit de la taxe sur la valeur ajoute
2) Les rgles de liquidation et de recouvrement de la taxe sur la valeur ajoute

II / Lharmonisation des droits d'accises et des autres impts indirects

A : Lharmonisation des droits d'accises
1) Lharmonisation des bases dimposition et des taux applicables aux produits soumis
des droits daccises
2) Lharmonisation des rgles applicables en matire de dtention, de circulation et de
contrle des produits soumis des droits daccises
B : Lharmonisation des autres impts indirects
1) La limitation des impts indirects frappant les rassemblements de capitaux
2) Vers la suppression des impts indirects frappant les rassemblements de capitaux ?

Section II : Les limites de lharmonisation fiscale

I / Lchec de lharmonisation de la fiscalit directe des entreprises
A : Lchec de lharmonisation de lassiette et des taux dimposition des bnfices des
entreprises
1) Lre du volontarisme (1960-1975)
2) Lre du pragmatisme (1975-2013)
B : Lchec des autres projets dharmonisation de la fiscalit des entreprises
1) Lchec de lharmonisation des modalits dimputation des pertes transfrontalires
2) Le recours alternatif aux recommandations

II / Labsence dharmonisation de la fiscalit directe des particuliers

A : Les obstacles lharmonisation de la fiscalit directe des particuliers
1) Lexigence dune incidence directe sur le fonctionnement du march intrieur
2) Lexigence de lunanimit
B : Les substituts lharmonisation de la fiscalit directe des particuliers
1) Les recommandations de la Commission europenne
2) Les actions en manquement

Chapitre deuxime : Llimination des doubles impositions

Section I : Les directives europennes destines liminer les doubles
impositions
I / Les directives dlimination des doubles impositions subies par les
entreprises
A : La directive fusions organisant llimination des doubles impositions conscutives
aux restructurations internationales
1) Le champ dapplication de la directive fusions
2) Le rgime fiscal commun instaur par la directive fusions
B : Les directives organisant llimination des doubles impositions conscutives aux
paiements internationaux de dividendes, dintrts et de redevances
1) La directive mre-filiales
2) La directive intrts-redevances

II / La directive dlimination des doubles impositions subies par les

particuliers
A : Le rgime de droit commun prvu par la directive relative la fiscalit de
lpargne

1) Limposition exclusive des revenus de l'pargne sous forme de paiements

d'intrts par ltat de rsidence de leur bnficiaire effectif
2) Linstauration dun systme europen dchange dinformations
B : Le rgime drogatoire prvu par la directive relative la fiscalit de lpargne
1) Le fonctionnement du rgime drogatoire
2) La disparition programme du rgime drogatoire

Section II : Les conventions fiscales internationales destines liminer les

doubles impositions
I / Les conventions fiscales multilatrales liant les tats membres
A : Les spcificits des conventions fiscales multilatrales liant les tats membres
1) Les conventions fiscales multilatrales liant les tats membres et les directives
europennes
2) Les conventions fiscales multilatrales liant les tats membres et lordre juridique
europen
B : Lutilisation exceptionnelle des conventions fiscales multilatrales liant les tats
membres
1) La convention n 90/436/CEE du 23 juillet 1990 relative llimination des
doubles impositions en cas de correction des bnfices dentreprises associes
2) Le code de conduite relatif aux prix de transfert

II / Les conventions fiscales internationales impliquant des tats tiers

A : Labsence de comptence fiscale externe de lUnion europenne
1) Les tentatives de justification dune comptence europenne
2) Lchec de la justification dune comptence europenne
B : Laction alternative des tats membres
1) Les conventions fiscales multilatrales impliquant des tats tiers
2) Les conventions fiscales bilatrales entre des tats membres et des tats tiers

Chapitre troisime : La coopration fiscale

Section I : La coopration administrative
I / Lchange de renseignements fiscaux
A : Lchange de renseignements relatifs aux impts indirects
1) Lchange de renseignements relatifs la taxe sur la valeur ajoute
2) Lchange de renseignements relatifs aux droits daccises
B : Lchange de renseignements relatifs aux impts directs
1) La directive n 77/799 du 19 dcembre 1977
2) La directive n 2011/16/UE du 15 fvrier 2011

II / Lassistance au recouvrement des crances fiscales

A : Les mesures prparatoires au recouvrement des crances fiscales
1) Lchange dinformations
2) La notification de documents
B : Les mesures de recouvrement des crances fiscales
1) Les mesures de recouvrement proprement dit
2) Les mesures conservatoires

Section II : La coopration politique

I / La lutte contre la concurrence fiscale dommageable
A : Les fondements de la lutte contre la concurrence fiscale dommageable
1) Les ncessits de la lutte contre la concurrence fiscale dommageable
2) Les modalits de la lutte contre la concurrence fiscale dommageable
B : Les limites de la lutte contre la concurrence fiscale dommageable
1) Le risque dincohrence des objectifs poursuivis
2) Le risque daffaiblissement de lattractivit fiscale de lUnion europenne

II / La promotion de la bonne gouvernance fiscale

A : La notion de bonne gouvernance fiscale
1) Le caractre incertain de la notion
2) Les lments constitutifs de la notion
B : Les fonctions de la bonne gouvernance fiscale
1) La lutte contre les fraudes impliquant des tats tiers
2) Laccompagnement des politiques de dveloppement des tats tiers

Conclusion