Marco Legal Impuestos

APUNTES SOBRE ASPECTOS TRIBUTARIO DE GUATEMALA
Deloitte.
2015
Marco Legal
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y Estructura del Sistema
Jurdico
La estructura general del sistema jurdico se encuentra contenida en el
artculo 175 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala,
que textualmente dice: Artculo 175. Jerarqua constitucional. Ninguna
ley podr contrariar las disposiciones de la Constitucin. Las leyes que
violen o tergiversen los mandatos constitucionales son nulas ipso jure.
Las leyes calificadas como constitucionales requieren para su reforma el
voto de las dos terceras partes del total de diputados que integran el
Congreso, previo dictamen favorable de la Corte de Constitucionalidad.
Adems, el Artculo 9 de la ley del Organismo Judicial, Decreto 2-89
establece: Artculo 9. Supremaca de la Constitucin y Jerarqua. Los
tribunales observarn siempre el principio de la Constitucin Poltica de
la Repblica, sobre cualquier ley o tratado, salvo los tratados o
convenciones sobre Derechos Humanos, que
prevalecen sobre el
derecho interno. Las leyes o tratados prevalecen sobre los reglamentos,
carecen de validez las disposiciones que contradigan una norma de
jerarqua superior.
Estructura del Sistema Jurdico
Fuentes y clasificacin de las leyes tributarias. Cdigo Tributario, Decreto
6-91 Artculo 2. Fuentes.
Son fuentes de ordenamiento jurdico
tributario y en orden de jerarqua:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que
tengan fuerza de ley.
3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo
Ejecutivo.
Es necesario tener en cuenta el hecho de que el principal fundamento de

la legislacin fiscal es la ley y que conforme a la jerarqua de leyes, la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala es la principal
fuente,
fundamentalmente en los artculos 239, principio de la
Legalidad y 243 que contiene el principio de la capacidad de pago.

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Principales Leyes aplicables
Cdigo Tributario, Decreto 6-91

Cdigo de Comercio, Decreto 2-70
Cdigo de Trabajo, Decreto 1441
Impuesto Sobre la Renta, Libro I Decreto 10-2012
Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto 27-92
Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial
para Protocolos, Decreto 37-2008
Ley del Impuesto de Solidaridad, Decreto 73-2008
Ley del Impuesto nico sobre Inmuebles, Decreto 15-98
Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos Terrestres,
Martimos y Areos, Decreto 70-94
Ley Orgnica y Acuerdos de la Junta Directiva del Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social (IGSS)
Ley de Extincin de Dominio, Decreto 55-2010
Impuesto Especfico a la Primera Matrcula de Vehculos
Automotores Terrestres, Libro II del Decreto 10-2012
Ley Nacional de Aduanas, Decreto 14-2013
Ley contra el lavado de dinero u otros activos, Decreto 67-2001.
Sistema Tributario
Antecedentes
La legislacin tributaria guatemalteca se basa en
el principio de
territorialidad. Con pocas excepciones, principalmente relacionadas con
las retenciones en origen, casi todos los impuestos son aplicables a las
actividades llevadas a cabo en el territorio guatemalteco.
La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala otorga la potestad
tributaria al Congreso de la Repblica. Esto proporciona la certeza de
que ningn organismo gubernamental puede imponer cargas fiscales
sobre el sector privado.
Las principales regulaciones en materia tributaria son las siguientes:
Cdigo Tributario
Impuesto Sobre la Renta
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto de Solidaridad
Impuesto nico Sobre Inmuebles
Impuesto de Timbres

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Impuesto Especfico a la Primera Matrcula de Vehculos Automotores

Terrestres
Leyes de Incentivo Fiscal
Ley Nacional de Aduanas
Reglas de Precios de Transferencia
En el caso de determinadas industrias, existen impuestos especficos al
consumo, tales como:
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
definitiva
a la Distribucin del cemento

a la Distribucin de Tabaco
a la Distribucin de bebidas alcohlicas
a la Distribucin de Combustibles
a las Lneas de Telefona Fija o Mvil (suspendido en
por la Corte de Constitucionalidad)
Impuesto Sobre la Renta

El Impuesto sobre la Renta tambin denominado ISR, es el impuesto
directo que se aplica en Guatemala a la renta que obtenga toda
entidad, proveniente de la
inversin de capital, del trabajo o la
combinacin de ambos.

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Es un impuesto para toda persona individual o jurdica, nacional o

extranjera, residente o no en el pas que realicen actividades gravadas
conforme la ley, el cul es aplicado en los siguientes regmenes:
Rgimen
Sobre utilidades de
actividades lucrativas
2015 en adelante
25 %
Opcional simplificado sobre

ingresos de actividades
lucrativas
5% sobre Q. 30,000.00 mensuales

7% sobre el exceso
Rgimen Opcional Simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas

La mecnica de este impuesto directo sobre los Ingresos Brutos es por
medio de un rgimen de retenciones definitivas que deben realizar los
contribuyentes que realicen pagos a las personas afectas.
En caso el pago sea realizado por una persona que no lleva contabilidad
completa, o bien, que la persona obligada no realiz la retencin
correspondiente, la ley establece la obligacin de presentar el impuesto
a las cajas fiscales mediante declaraciones mensuales, presentadas por
el contribuyente a la Agencia Tributaria dentro de los 10 primeros das
hbiles del mes siguiente de emitida la factura.
Los agentes de retencin deben retener en concepto de ISR el monto
que corresponde de acuerdo al monto facturado excluyendo el Impuesto
al Valor Agregado -IVA-. El agente de retencin debe entregar al
contribuyente una constancia de retencin como documentacin de
soporte del impuesto retenido. El agente de retencin es el encargado
de pagar a la Agencia Tributaria las retenciones dentro de los 10
primeros das hbiles del mes siguiente de retenido el impuesto.
Adems de las presentaciones mensuales, este rgimen de pago del
impuesto sobre Ingresos Brutos requiere de la presentacin de una
Declaracin Anual de Impuesto sobre la Renta, que normalmente es
slo para fines informativos ya que la obligacin tributaria ha sido
pagada a travs de las declaraciones o retenciones mensuales; sin
embargo, existe la posibilidad de que al final del periodo se pueda
determinar que existe pago en exceso el cual deber reclamar su
devolucin a la Oficina de Impuestos

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Los contribuyentes pueden solicitar su autorizacin

ante la
Administracin Tributaria para evitar que les hagan retenciones y pagar
su impuesto directamente, por lo tanto los contribuyentes que cumplan
con los requisitos necesarios, pueden hacer dicha solicitud.
Los contribuyentes inscritos en este rgimen debern indicar en sus
facturas si estn sujetos a retencin definitiva o pagan directamente en
cajas fiscales.
La declaracin anual debe ser presentada en una base
de ao
calendario y tiene fecha lmite el 31 de marzo del ao siguiente.
El procedimiento general de clculo del Impuesto Sobre la Renta en
virtud del presente rgimen se podra graficar de la siguiente manera
Ingresos Brutos (total volumen de ingreso) *

(-) Rentas Exentas y de fuente extranjera
(-) Rentas de capital
(=) Base imponible
X
Tasa 7%
(*) Se excluye una renta de Q. 30,000.00 los cuales estn afectos a una
tarifa del 5%, la tasa del 7% es aplicable al excedente del monto antes
indicado.
Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas
La base imponible para las personas naturales y jurdicas residentes en

Guatemala que realizan actividades comerciales y que optaron por este
rgimen de impuesto, se calcula sobre la base de la utilidad contable
segn el estado de resultados preparado de acuerdo con los PCGA en
Guatemala (equivalente a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera -NIIF-), ajustado por gastos no deducibles, ingresos exentos,
ingresos que tributaron impuesto en otro rgimen, ingresos de fuente
extranjera, y algunas deducciones o beneficios fiscales.
En este rgimen de pago se deben presentar anticipos del impuesto por
medio de pagos trimestrales que se cumplen por medio de una
Declaracin Jurada el mes inmediato siguiente a finalizado cada uno de
los trimestres calendario, presentando una Declaracin Jurada Anual

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como liquidacin del impuesto a ms tardar el 31

calendario siguiente.
de Marzo del ao
Por otro lado, el contribuyente debe llevar una contabilidad completa y

reportar a la Administracin Tributaria las existencias de inventarios en
los meses de enero y julio de cada ao
Los elementos ms significativos de gastos no deducibles son los siguientes
a) Servicios prestados desde el extranjero cuando su monto supera

el 5% de la renta bruta.
b) Regalas que excedan del 5% de la renta bruta.
c) Viticos y gastos de viaje que superen el 3% de la renta bruta.
d) Gasto derivado de reserva para indemnizaciones cuando supera el
8.33% de las remuneraciones anuales.
e) Reserva para cuentas incobrables cuando supera el 3% del saldo
de clientes y que sean del giro habitual del negocio.
f) Reservas de cualquier tipo para inventarios.
g) Depreciaciones y amortizaciones cuando exceden los lmites
legales.
h) Gastos que no cuentan con la documentacin legal de soporte.
i) Gastos a los cuales no se les realiz la retencin correspondiente.
j) Sueldos y salarios no acreditados con la planilla del seguro social.
k) Otros indicados en la Ley.
En la categora de ingresos de fuente extranjera califican todos los
ingresos obtenidos en el exterior, por ejemplo, intereses de cuentas
bancarias en el exterior, dividendos por inversiones realizadas fuera de
Guatemala, etc.
Tambin es importante indicar que Guatemala no contempla la
deducibilidad de prdidas netas de operacin, por lo que es importante
una buena planificacin para aquellos proyectos que estimen incurrir en
prdidas al inicio de sus operaciones. El procedimiento general de
clculo del Impuesto Sobre la Renta en virtud del presente rgimen se
podra graficar de la siguiente manera:
Utilidad Contable
(-)
Rentas exentas y no afectas
(-)
Rentas que tributan en otro rgimen
(+)
Gastos no deducibles
(-) Otras deducciones

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(=)
X
(=)
Renta imponible
Tasa (25% en 2015 en adelante)
Impuesto determinado (a pagar)
Rentas y Ganancias de capital
Son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital y de las

ganancias de capital, percibidas o devengadas en dinero o en especie,
por residentes o no en Guatemala.
Los conceptos y tasas de impuesto aplicables conforme la ley son los
siguientes
Rgimen
Rentas de Capital y las

ganancias de capital
Tasa de impuesto
Arrendamientos
de
inmuebles (10% sobre el
70% del valor de la renta),
aplicable a quienes no se
dediquen a comerciar con
bienes inmuebles.
Intereses
10%
(excepto
supervisados por la SIB y
Cooperativas) se derog la
Ley del Impuesto Sobre
Productos FinancierosDividendos 5%
Ganancias de capital 10%
Loteras,
rifas,
sorteos,
bingos 10%
Rentas de no Residentes
El hecho generador del impuesto es la obtencin de cualquier renta por
parte de los contribuyentes no residentes
que acten con o sin
establecimiento permanente en el territorio nacional y cuando las
mismas hayan sido efectiva-mente pagadas o acreditadas en cuenta.
En atencin a lo anterior, la base impositiva aplicable sobre estas rentas
depender de la actividad a la que se dediquen o realicen, considerando
lo siguiente:

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Rgimen
Retenciones de no residentes
Tasa de impuesto
Suministro
de
noticias
internacionales a empresas
usuarias en Guatemala: 3%
Pasajes areos y Fletes: 5%
Primas de seguros, primas
de
fianzas,
reaseguros,
retrocesiones
y
reafianzamientos
que
obtengan no residentes: 5%
Telefona y transmisin de
datos 5%
Dividendos 5%
Intereses
pagados
o
acreditados a no residentes:
10% (Excepto intereses por
concepto
de
prstamos
otorgados
por
entidades
supervisadas y reguladas en
su pas de origen)
Sueldos y salarios, dietas,
comisiones, bonificaciones:
15%
Pagos o acreditacin en
cuentas
bancarias
a
deportistas y artistas
de
teatro:15%
Regalas: 15%
Honorarios: 15%
Asesoramiento
cientfico,
econmico,
tcnico
o
financiero:15%
Otras rentas gravadas no
especificadas anteriormente:
25%
Impuesto Sobre la Renta por rentas de trabajo

El impuesto es aplicable a las rentas de trabajo obtenidas dentro o fuera
de Guatemala por un residente en Guatemala, que sea retribuido por

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otro residente en Guatemala o un establecimiento permanente u

organismo internacional que opere en Guatemala.
Para personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin de
servicios personales en relacin de dependencia, la renta neta est
constituida por los sueldos, bonificaciones, comisiones, aguinaldos,
viticos no sujetos a liquidacin o que no constituyan reintegro de
gastos y otras remuneraciones.
La suma nica de cuarenta y ocho mil quetzales (GTQ. 48,000.00) para
las deducciones personales, sin necesidad de ningn tipo de
comprobacin. y, doce mil Quetzales (Q.12,000.00) que podr acreditar
por el Impuesto al Valor Agregado pagado en gastos personales, por
compras de bienes o adquisicin de servicios, durante el perodo de
liquidacin definitiva anual. Este crdito se comprobar mediante la
presentacin de una planilla que contenga el detalle de las facturas, que
estarn sujetas a verificacin por parte de la Administracin Tributaria
Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a
favor del Estado, las universidades, entidades culturales o cientficas, a
las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, la deduccin mxima
permitida a quienes donen a las entidades indicadas no puede exceder
del 5% de la renta bruta.
Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social, al Instituto de Previsin Militar y al Estado y sus instituciones por
cuotas de regmenes de previsin social.
Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte
exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de seguro no
devengue suma alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate
contratados con empresas autorizadas para operar en el pas y con
empresas extranjeras debida-mente registradas en la Superintendencia
de Bancos, de acuerdo con la legislacin aplicable.
Ingresos exentos (el 100% de los sueldos y salarios en concepto de Bono
14, Aguinaldo, Indemnizaciones.)
Una vez determinada la base imponible, el impuesto se calcular de
acuerdo con la siguiente escala progresiva
Rango de renta
imponible
Q. 0.01
a
Q.
Importe fijo
Tipo impositivo de
Q. 0.00
5% sobre la renta imponible

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300,000.00
Q.
300,000.01
adelante
en
Q. 15,000.00
7% sobre el excedente de Q.
300,000.00
Impuesto al Valor Agregado

Es un impuesto especfico, que es generado por la venta o permuta de
bienes muebles o inmuebles situados en el territorio nacional, derechos
reales constituidos sobre ellos y la prestacin de servicios.
El pago de este impuesto se debe presentar por medio de declaraciones
mensuales dentro del mes inmediato siguiente al del vencimiento de
cada perodo impositivo. Su pago es obligatorio para toda persona
individual o jurdica que en forma habitual o peridica, realice actos
gravados conforme la ley.

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Concepto
Tarifa
La venta o permuta de
bienes muebles
La prestacin de servicios
en el territorio nacional.
Las importaciones.
El arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles.
Las adjudicaciones de
bienes muebles e inmuebles
en pago.
Los retiros de bienes
muebles efectuados por un
contribuyente
por el propietario.
La destruccin, prdida o
cualquier hecho que
implique faltante de
inventario.
Primera venta o permuta de
bienes inmuebles.
Donacin entre vivos de
bienes muebles e
inmuebles.
La aportacin de bienes
inmuebles a sociedades
Vehculos terrestres del modelo

de dos aos o ms anteriores al
del ao en curso
12%
Aplica un rgimen especfico

de Impuesto al Valor
Agregado.
El pago de este impuesto se debe presentar por medio de declaraciones

mensuales dentro del mes inmediato siguiente al del vencimiento de
cada perodo impositivo.
Agentes de retencin de IVA
Retenciones a cargo
Actividad
% de
% a pagar
Tarifa de
Tasa efectiva

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de
Retencin
Exportadores
No Compras
de
65%
65%
calificados
el productos
Decreto No. 29-89
agrcolas
y
pecuarios
Otros productos y
15%
15%
servicios
Exportadores
Compra
de
65%
65%
calificados
al productos
y
Decreto No. 29-89
servicios
Sector Pblico
Compras de bienes
25%
25%
y adquisicin de
servicios
Entidades
Compras de bienes
15%
15%
operadoras
de y adquisicin de
tarjeta de crdito o servicios
debito
Adquisicin
de 1.5% sobre 1.5% sobre
combustibles
valor de
valor de
transacci transacci
n
n
Contribuyentes
Compras de bienes
15%
15%
especiales
y adquisicin de
servicios
Otros agentes de Compras de bienes
15%
15%
retencin
y adquisicin de
servicios
IVA
12%
IVA pagado
proveedores
4.20%
12%
10.20%
12%
4.20%
12%
9.00%
12%
10.20%
12%
12%
10.20%
12%
10.20%
Impuesto de Solidaridad
En teora es un impuesto temporal, sin embargo el mismo lleva vigente
seis aos y el Gobierno no tiene previsto eliminarlo en el corto plazo.
El Impuesto de Solidaridad debe ser pagado por las personas
individuales y jurdicas que renan las siguientes caractersticas:

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Determinacin del impuesto a pagar

Pago del impuesto
Enero a Marzo
Abril a Junio
Julio a Septiembre
Octubre a Diciembre
Vence el 30 de Abril
Vence el 31 de Julio
Vence el 31 de Octubre
Vence el 31 de Enero del ao
siguiente
Acreditamiento del impuesto

La ley establece
denominadas:
dos
formas
de
acreditamiento,
que
son
las
Opcin A) que establece:

Que el monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los cuatro
trimestres del ao calendario, podr ser acreditado al pago del Impuesto
Sobre la Renta hasta su agotamiento durante los 3 aos calendario
inmediatos siguientes:
Pago del ISO
Acreditamiento al ISR
Mensual
Trimestral
Declaracin Anual

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Opcin B) que establece:

Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, podrn acreditarse
al pago del Impuesto de Solidaridad en el mismo ao calendario.
Pago del ISR trimestral
Acreditamiento al ISO
Trimestrales
Declaracin Anual de ISR
Impuesto nico Sobre Inmuebles

Clculo

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La base imponible es el valor de la matrcula fiscal de acuerdo a la

informacin del Registro de la Propiedad Inmueble de la Repblica de
Guatemala.
Fecha limite de presentacin
Mes inmediato siguiente de vencido el trimestre calendario.
Hecho imponible
Poseer bienes inmuebles en el territorio de la Repblica de Guatemala.
Valor del Inmueble

Hasta Q. 2,000.00
De Q. 2,000.01 A Q. 20,000.00
De Q. 20,000.01 A Q. 70,000.00
De Q. 70,000.01 En adelante
Tasa
Exento
2 por millar
6 por millar
9 por millar
Impuesto de Timbres Fiscales

Se establece un Impuesto de Papel Sellado Especial para Protocolos, con
una tarifa especfica de diez Quetzales (Q10.00) por cada hoja.
El impuesto se determina aplicando la tasa de valor de los actos y
contratos sujetos al impuesto. El valor se refleja en el documento, que
no puede ser inferior a la registrada en los registros pblicos, registros
de propiedad o en las listas oficiales.
La tarifa del impuesto es del tres por ciento (3%). El impuesto se
determina aplicando la tarifa al valor de los actos y contratos afectos.
La segunda y subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles se
encuentran gravadas por este impuesto.

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Leyes de Incentivos Fiscales

Rgimen
Exoneraci
n del ISR
Zonas
francas
(Decreto
65-89)
10 aos
para las
empresas
administra
dor, los
usuarios
industriales
y los
usuarios de
servicios y
5 aos
para los
usuarios
comerciale
s.
a/.
En materia
de aranceles
y otros
cargos a la
importacin
Exoneracin,
con inclusin
del IVA, para
maquinaria y
equipo
importado
por
administrado
res, usuarios
industriales
y
usuarios de
servicios;
materias
primas e
insumos de
estos ltimos
y mercancas
terminadas
de los
usuarios
comerciales
Otros
beneficios
Exoneracin
del IVA en
las
transaccion
es que se
realicen
dentro y
entre zonas
francas.
Exclusivame
nte para las
empresas
administrad
ora:
exoneracin
del IUSI que
corresponde
al gobierno
central por
un perodo
de 5 aos
sobre
inmuebles
destinados
al desarrollo
Exclusiones
Pesca y
piscicultura.
Centros de
recreacin.
Caucho
natural.
Minera
Mercancas
contaminante
s.
Procesamient
o de
materiales
radiactivos.
Crianza,
cultivo y
procesamient
o de flora y
fauna
protegidas.
Ninguna de las
Actividades citadas
puede producirse o
comercializarse

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de la zona,
y
exoneracin
de
aranceles a
la
importacin
y
consumo de
combustible
s para
generacin
de energa
elctrica
Ley
de Exencin
incentivo para10
s para el aos
desarrollo
de
proyectos
de
Energa
Renovabl
e
(Decreto
52-03)
Exencin de
DAI, IVA,
cargas y
derechos
consulares
sobre la
importacin
de
maquinaria y
equipo
utilizados
exclusivamente para
la
generacin
de energa
en el
rea donde
se ubiquen
dichos
proyectos
(para 10
aos).
Exencin
del
Impuesto a
las
Empresas
Mercantiles
y
Agropecuari
as (IEMA)
para 10
aos
Admisin
temporal
(Decreto
29-89)
Suspensin
temporal con
rendicin de
garanta,
hasta por un
ao de
Exoneracin
total de
impuestos
ordinarios y
extraordinar
ios a la
10 aos
sobre las
rentas
provenient
es
de
dentro de la zona
Caf, cardamomo
en cereza,
pergamino y oro,
ajonjol sin
descortezar,
banano fresco,

Deloitte.
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Devoluci
n
de
desechos
(Decreto
29-89)
exportacio
nes,
nico
destino
legalmente
autorizado. a/
derechos y
otros cargos
sobre
importacin
de
maquinaria e
insumos;
exoneracin
total
de
impuestos,
derechos
arancelarios
y
dems
cargos
aplicables a
la
importacin
y
al consumo
de fuel oil
gas butano y
propano y
bunker,
estrictament
e
necesarios
para la
generacin
de energa
elctrica
exportacin
ganado bovino,
carne bovina,
azcar de caa y
melaza, algodn sin
cardar, petrleo
crudo, madera.
10 aos
sobre las
rentas
provenient
es de
exportacio
nes. a/
Reembolso,
dentro de
seis meses,
de
derechos y
otros cargos
a la
importacin
de materias
primas,
productos
intermedios
y envases.
Exoneracin
total de
impuestos
ordinarios y
extraordinar
ios a la
exportacin
Las mismas del

rgimen anterior.

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Exportaci
n
de
compone
nte
agregado
nacional
total
(Decreto
29-89)
10 aos
sobre las
rentas
provenient
es
de
exportacio
nes.
Exoneracin,
con inclusin
de IVA, de
derechos y
otros cargos
sobre la
importacin
de
maquinaria,
equipo y
accesorios.
Exoneracin
total de
impuestos
ordinarios y
extraordinar
ios a la
exportacin.
Las mismas del

rgimen
anterior
a/ La exoneracin de ISR vence a ms tardar el 31 de diciembre de 2015, debido a que el

Estado de Guatemala adquiri el compromiso ante la Organizacin Mundial de Comercio
de eliminar las subvenciones a las exportaciones. El Estado de Guatemala emitir la
legislacin que regule esta situacin antes de la fecha de vencimiento de este beneficio.
Reglas de Precios de transferencia

Normativa contenida en el Libro I del Decreto 10-2012
El decreto 19-2013 incluy una prrroga para la vigencia de esta
normativa, la cual tuvo vigencia del 1 de enero al 21 de diciembre de
2013, y queda suspendida
a partir del 22 de diciembre de 2013 al 31 de diciembre de 2014,
recobrando vigencia a partir del 1 de enero de 2015. No obstante lo
anterior, el fisco tiene potestad de solicitar informacin, derivada de
partes relacionadas.
La normativa de reglas de Precios de Transferencia, en general contiene
lo siguiente:
Campo de Aplicacin

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Alcanza a cualquier operacin que se realice entre la persona

residente en Guatemala con la residente en el extranjero, y
tenga efectos en la determinacin de la base imponible del
perodo en el que se realiza la operacin y en los siguientes
perodos
Principio de Libre Competencia

Se entiende para efectos tributarios, por principio de libre
competencia, el precio o monto para una operacin
determinada que partes independientes habran acordado en
condiciones de libre competencia en operaciones comparables a
las realizadas
Principio de Onerosidad
Las sesiones y enajenaciones de bienes y derechos, en sus
distintas modalidades y las prestaciones de servicios realizadas
por personas individuales o jurdicas y otros entes o
patrimonios, que realicen actividades mercantiles, se presumen
retribuidas al valor de mercado, salvo prueba en contrario. En
particular y sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior,
en todo contrato de prstamo, cualquiera que sea su naturaleza
y denominacin, se presume, salvo prueba en contrario, la
existencia de una renta por inters mnima, que es la que
resulte de aplicar al monto total del prstamo, la tasa de
inters simple mxima anual que determine la Junta Monetaria
para efecto tributarios.
Obligaciones de Presentar un Estudio de

Precios de Transferencia
El contribuyente debe tener suficiente informacin y anlisis al momento
de presentar su declaracin jurada para demostrar y justificar la correcta
determinacin de los precios, los montos de las contraprestaciones o los
mrgenes de ganancia de sus operaciones.
Ante una auditora de SAT, el contribuyente tiene 20 das para presentar
la documentacin requerida. Entre ellas puede pedir lo siguiente:

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Descripcin general de la empresa, del contribuyente y sus

relacionadas;
Descripcin general de la naturaleza e importe de las operaciones
entre empresas del grupo;
Descripcin general de las funciones y riesgos de la empresa;
Descripcin de la poltica del grupo en materia de precios de
transferencia, si la hubiera;
Contratos de prestacin de servicios;
Anlisis de operaciones comparables;
Motivos de eleccin del mtodo o mtodos escogidos y la
especializacin del valor o intervalo de valores
Mtodos establecidos en los Lineamientos de la OCDE

Mtodo de Precio Comparable No Controlado
Consiste en valores el precio del bien o servicio en una operacin entre
personas relacionadas al precio del bien o servicio idntico o de
caractersticas
similares
en
una
operacin
entre
personas
independientes en circunstancias comparables, efectuando, si fuera
necesario, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia,
considerando las particularidades de la operacin.
Mtodo del Costo Adicionado
Consiste en incrementar el valor de adquisicin o costo de produccin de
un bien o servicio en el margen habitual que obtenga el contribuyente
en operaciones similares con personas o entidades independientes o, en
su defecto, en el margen que personas o entidades independientes
aplican a operaciones comparables efectuando, si fuera necesario, las
correcciones necesarias para obtener la equivalencia considerando las
particularidades de la operacin. Se considera margen habitual el
porcentaje que representa la utilidad bruta respecto de los costos de
venta.
Mtodo del Precio de Reventa
Consiste en sustraer del precio de venta de un bien o servicio el margen
que aplica el propio revendedor en operaciones similares con personas o
entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o
entidades independientes aplican a operaciones comparables,
efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias para obtener
la equivalencia considerando las particularidades de la operacin. Se
considera margen habitual el porcentaje que represente la utilidad bruta
respecto de las ventas netas.

Deloitte.
2015
Mtodo de la Participacin de Utilidades

Consiste en asignar, a cada parte relacionada que realice de forma
conjunta una o varias operaciones, la parte del resultado comn
derivado de dicha operacin u operaciones. Esta asignacin se hace en
funcin de un criterio que refleje adecuadamente las condiciones que
habran suscrito personas o entidades independientes en circunstancias
similares. Para la seleccin del criterio ms adecuado, se puede
considerar los activos, ventas, gastos, costos especficos u otra variable
que refleje adecuadamente lo dispuesto en este prrafo.
Cuando sea posible asignar, de acuerdo con alguno de los mtodos
anteriores una utilidad mnima a cada parte en base a las funciones
realizadas, el mtodo de participacin de utilidades se aplica sobre la
base de la utilidad residual conjunta que resulte una vez efectuada esta
primera asignacin. La utilidad residual se asignar en atencin a un
criterio que refleje adecuadamente las condiciones que habran suscrito
personas independientes en circunstancias similares, teniendo en cuenta
lo dispuesto en el prrafo anterior.
Mtodo del Margen Neto de la Transaccin
Consiste en atribuir a las operaciones realizadas con una persona
relacionada el margen neto que el contribuyente o, en su defecto,
terceros habran obtenido en operaciones idnticas o similares
realizadas entre partes independientes, efectuando, cuando sea preciso,
las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las
particularidades de las operaciones. El margen neto se calcula sobre
costos, ventas o la variable que resulte ms adecuada en funcin de las
caractersticas de las operaciones. Se aplica el mtodo ms adecuado
que respete el principio de libre competencia, en funcin de lo dispuesto
en este artculo y de las circunstancias especficas del caso.
Mtodo para Valoracin de Importaciones y Exportaciones de Mercancas
Importaciones
En el caso de importaciones, el precio de las mercancas no puede ser
superior a su precio en base a parmetro internacional a la fecha de
compra en el lugar de origen.
Exportaciones
En el caso de exportaciones, el precio de las mercancas exportadas se
calcula de acuerdo a la investigacin de precios internacionales, segn
la modalidad de contratacin elegida por las partes a la fecha del ltimo
da de embarque, salvo prueba de que la operacin se cerr en otra
fecha. A estos efectos, la nica fecha admitida es la del contrato, pero

Deloitte.
2015
slo si ste ha sido reportado a la Administracin Tributaria, en el plazo

de tres (3) das despus de suscrito el mismo
Sistema y Beneficios Laborales

Turnos de trabajo, salario Ordinario y Extraordinario
La siguiente tabla resume los turnos de trabajo de acuerdo con el Cdigo
de Trabajo y sus implicaciones en relacin con el pago de salario
ordinario o extraordinario.
Consideracin
Plazo
Las horas de
trabajo al da
para
ser
compensados
como
salario
ordinario
Turno Diurno
Jornada Mixta
Entre 6 a.m. a las La
6 p.m.
superposicin
de
turnos
diurnos
y
nocturnos
8
7
Las horas de
44 que
trabajo a la
equivalen a 48
semana para para el clculo
ser
del salario
indemnizado
como salario
ordinario
42
Turno Nocturno
Entre la 6 p.m.
de un da para
las 6 a.m. del
otro da
6
36

Deloitte.
2015
Horas para ser

compensadas
como salario
extraordinario
(salario
extraordinario
es igual
al 150% de
salario
ordinario
por hora)
Desde la 9.
hora
Desde la 8.
hora
Desde la 7.
hora
Mximo
de
horas
de
trabajo
en
un
da,
incluyendo
ordinarias
y
extraordinaria
s
12
12
12
Salario 7mo. Da
De acuerdo con la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, el
patrono est obligado a conceder un da libre por cada semana ordinaria
trabajada.
Bonos de Incentivo
Adems de los salarios ordinarios y extraordinarios, los patronos estn
obligados a pagar un bono incentivo. Este bono tiene la particularidad de
que no est sujeto a cargos de Seguro Social y no se acumula como
base para el clculo del aguinaldo, bonificacin anual ni indemnizacin.
La ley establece una cantidad mnima de GTQ250 mensual (US$32).

Deloitte.
2015
Beneficios Complementarios
Beneficio
Descripcin
Salario
ordinario
Salario
extraordin
ario
Cuota
al
seguro
social
Bono
incentivo
Aguinaldo
Un promedio de
salario ordinario
que se computar a partir de
diciembre
a
noviembre
y
pagar
un
50%
en
diciembre y el
50% en enero.
La
mayora de los
empleadores
pagan el 100%
en
diciembre
Bono 14
Un promedio de
salario ordinario
que se computar a partir de
julio a junio y se
paga en julio
Proporcin
en relacin
al salario
para fines
de
acumulacin
Sujetos a
impuestos
de seguro
social
(12.67% del
empleador,
los
empleados
4.83%)
Si
Aumenta la
base de
clculo de la
indemnizaci
n
Si
Si
No
No
8.33%
No
Si
8.33%
No
Si
100%
12.67% a/
Si

Deloitte.
2015
Vacaciones
Indemnizac
in
15 das hbiles
por
ao
trabajado
Promedio de los
salarios
devengados
durante los
ltimos
seis
meses por cada
ao de servicios
continuos
(no
existe
indemnizacin
universal).
Total
5.75%
No
No
8.33% b/
No
143.41%
a/ Actualmente la responsabilidad de la Seguridad Social recae sobre los

salarios ordinarios y extraordinarios.
b/ Esto es slo un nmero representativo ya que el clculo real de la
indemnizacin se basa en el salario ordinario, as como en el salario
extraordinario. Adems del monto de la indemnizacin debe incluir un
porcentaje de bonificacin anual, aguinaldo y ventajas econmicas.
Normalmente, la cantidad de la indemnizacin sera el 146% del salario
ordinario y extraordinario (promedio de los salarios mensuales ordinarios
y extraordinarios de 100%, el 8.33% para el Aguinaldo, el 8.33% de
bonificacin anual ms el 30% de Ventajas Econmicas).
Ventajas Econmicas
Integrado por todos los beneficios econmicos otorgados por el
empleador, que no tiene la obligacin legal de dar. De acuerdo con el
Derecho Laboral de Guatemala, estas ventajas constituyen el 30% del
salario mensual ordinario. Sin embargo, este porcentaje puede ser
modificado entre el empleador y el empleado en el contrato de trabajo,
subir, bajar o eliminar por completo (sujeto a la interpretacin)
BIBLIOGRAFIA:

Deloitte.
2015
https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/gt/Documents/t
ax/GUATEMALA/GUIA%20DEL%20INVERSIONISTA%202015.pdf

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a la Distribucin del cemento

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Es un impuesto para toda persona individual o jurdica, nacional o

Opcional simplificado sobre

5% sobre Q. 30,000.00 mensuales

Rgimen Opcional Simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas

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Los contribuyentes pueden solicitar su autorizacin

Ingresos Brutos (total volumen de ingreso) *

La base imponible para las personas naturales y jurdicas residentes en

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como liquidacin del impuesto a ms tardar el 31

Por otro lado, el contribuyente debe llevar una contabilidad completa y

a) Servicios prestados desde el extranjero cuando su monto supera

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