Normas Internacionales de Auditora *

Declaraciones Internacionales de Auditora

1010. LA CONSIDERACIN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Propsito de la Declaracin

Los problemas ambientales se estn volviendo de importancia para un

creciente nmero de entidades y pueden, en ciertas circunstancias,
tener un impacto importante sobre sus estados financieros. Estos temas
son de un inters creciente para los usuarios de estados financieros. El
reconocimiento, medicin, y revelacin de estos asuntos es
responsabilidad de la administracin.
Para algunas entidades, los asuntos ambientales no son significativos.
Sin embargo, cuando los asuntos ambientales son significativos para
una entidad, puede haber riesgo de un error importante (incluyendo
revelacin inadecuada) en los estados financieros originada por dichos
asuntos: en estas circunstancias, el auditor necesita dar consideracin a
los asuntos ambientales en la auditora de los estados financieros.
Los asuntos ambientales pueden ser complejos y pueden, por tanto,
requerir consideracin adicional de los auditores. Esta declaracin
proporciona ayuda prctica a los auditores al describir:
(a) las principales consideraciones del auditor en una auditora de
estados financieros con respecto a los asuntos ambientales;
(b) ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los
estados financieros; y
(c) gua que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio
profesional en este contexto, para determinar la naturaleza, oportunidad
y extensin de los procedimientos de auditora con respecto a:
conocimiento del negocio (NIA 310);
evaluaciones del riesgo y control interno (NIA 400);
consideraciones de leyes y reglamentos (NIA 250); y
otros procedimientos sustantivos (NIA 620 y algunas otras).

La gua bajo (c) refleja la secuencia tpica del proceso de auditora.

Habiendo adquirido un conocimiento suficiente del negocio, el auditor
evala el riesgo de un error importante en los estados financieros. Esta
evaluacin incluye la consideracin de leyes y reglamentos ambientales
que puedan afectar a la entidad y proporciona una base para que el
auditor decida si hay necesidad de prestar atencin a los asuntos
ambientales en el curso de la auditora de los estados financieros.
Esta declaracin proporciona preguntas ilustrativas que un auditor
puede considerar cuando obtiene conocimiento del negocio, incluyendo
una comprensin del ambiente de control de la entidad y de los
procedimientos de control, desde un punto de vista ambiental. Tambien
proporciona ejemplos de procedimientos sustantivos que un auditor
puede efectuar para detectar un error importante en los estados
financieros debido a asuntos ambientales. Estos ejemplos y preguntas
se incluyen nicamente para fines ilustrativos. No se pretende que
todas, o que alguna, de las preguntas o ejemplos sean necesariamente
apropiados en cualquier caso en particular.
Esta declaracin no establece principios bsicos nuevos o
procedimientos esenciales, su propsito es ayudar a los auditores y al
desarrollo de una buena prctica, al proporcionar guas sobre la
aplicacin de las NIAs en casos en que los asuntos ambientales sean
significativos para los estados financieros de la entidad. La extensin en
la que cualesquiera de los procedimientos de auditora descritos en esta
declaracin puedan ser apropiados en un caso particular, requiere
ejercicio del juicio del auditor a la luz de los requisitos de las MAs y de
las circunstancias de la entidad.
La declaracin no proporciona guas en la auditora de los estados
financieros de compaas de seguros con respecto a reclamaciones
incurridas bajo las plizas de seguro relacionadas con asuntos
ambientales que afecten a los tenedores de las plizas.
Las principales consideraciones del auditor con respecto a asuntos
ambientales
El objetivo de una auditora de estados financieros es:
dar capacidad al auditor de expresar una opinin sobre si los estados
financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con un marco conceptual de informacin financiera NIA 200,
prrafo 2).

La opinin del auditor se refiere a los estados financieros tomados en su

conjunto y no a un aspecto especfico. Cuando se planean y realizan
procedimientos de auditora, al evaluar e informar los resultados
consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento de la
entidad con las leyes y reglamentos puede afectar en forma importante
los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una
auditora detecte el incumplimiento en todas las leyes y reglamentos .
En particular, con respecto al cumplimiento de la entidad con las leyes y
reglamentos ambientales, el propsito del auditor no es planear la
auditora para detectar las posibles violaciones a las leyes y reglamentos
ambientales, ni si son suficientes los procedimientos del auditor para
obtener una conclusin sobre el cumplimiento de la entidad con las leyes
y reglamentos ambientales o sobre lo adecuado de sus controles sobre
asuntos ambientales.
En todas las auditoras, cuando se desarrolla el plan global de auditora,
el auditor evala el riesgo inherente al nivel de los estados financieros
(NIA 400,). El auditor usa el juicio profesional para evaluar los factores
relevantes a esta evaluacin inherente. En ciertas circunstancias, estos
factores pueden incluir el riesgo de un error importante en los estados
financieros debido a asuntos ambientales. La necesidad de considerar y
la extensin de la consideracin de dichos asuntos ambientales en una
auditora de estados financieros, depende del juicio del auditor sobre si
los asuntos ambientales dan lugar a un riesgo de error importante en los
estados financieros. En algunos casos puede juzgarse que no son
necesarios procedimientos especficos de auditora. En otros casos, sin
embargo, el auditor usa su juicio profesional para determinar la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos especficos
considerados necesarios para obtener evidencia suficiente y competente
de que los estados financieros no contienen errores importantes. Si el
auditor no tiene la especialidad profesional para efectuar estos
procedimientos, puede buscar asesora tcnica de especialistas, tales
como abogados, ingenieros, u otros expertos ambientales.
Para concluir que una entidad opera en cumplimiento con las leyes y
reglamentos ambientales existentes, ordinariamente requiere la
habilidad y tcnicas de expertos ambientales que no puede esperarse
que posea el auditor. Tambin, el que un evento en particular o
condicin que llega a la atencin del auditor sea no una violacin a las
leyes y reglamentos ambientales, es una determinacin que
ordinariamente est ms all de la competencia profesional del auditor.
Sin embargo, como sucede con otras leyes y reglamentos:

...el entrenamiento del auditor, su experiencia y comprensin de la

entidad y de su industria, pueden proporcionar una base para el
reconocimiento de que algunos actos que llegan a la atencin del auditor
puedan constituir incumplimiento con las leyes y reglamentos. La
determinacin de si un acto particular constituye o es probable que
constituya un incumplimiento, generalmente se basa en el conocimiento
de un experto calificado para practicar la ley, pero en ltimo caso slo
puede determinarlo una corte legal. (NIA 250,)
Asuntos ambientales y su impacto en los estados financieros
Para fines de esta declaracin, asuntos ambientales se definen como:

(a) iniciativas para prevenir, abatir o remediar el desafo al medio

ambiente, o para manejar la conservacin de los recursos renovables y
no renovables (tales iniciativas pueden ser requeridas por las leyes y
reglamentos ambientales o por contrato, o pueden emprenderse
voluntariamente);
(b) consecuencias de violar las leyes y regulaciones ambientales;
(c) consecuencias del dao ambiental hecho a otros o a los recursos
naturales; y
(d) consecuencias de responsabilidad impuesta por la ley (por ejemplo
responsabilidad por daos causados por dueos anteriores).
Algunos ejemplos de asuntos ambientales que afectan a los estados financieros son los
siguientes:
la introduccin de leyes y reglamentos ambientales puede implicar un deterioro
en el valor de los activos y en consecuencia una necesidad de ajustar su valor
en libros;
incumplimiento de los requisitos legales concernientes a los problemas
ambientales, tales como emisiones o al deshacerse de desperdicios o cambios a
la legislacin con efecto retroactivo, pueden requerir el registro de costos de
reparacin del dao, compensacin o legales;
algunas entidades, por ejemplo, en las industrias extractivas (exploracin o
extraccin de petrleo y gas), qumicas o compaas de manejo de desperdicios
pueden incurrir en responsabilidad ambiental, como un sub-producto directo de
su negocio esencial;
las responsabilidades constructivas que se originan de una iniciativa voluntaria,
por ejemplo, una entidad puede haber identificado contaminacin de la tierra y,
aun sin tener la obligacin legal, puede haber decidido remediar la

contaminacin, por la preocupacin por su reputacin a largo plazo y su

relacin con la comunidad;
una entidad puede necesitar revelar en las notas la existencia de un pasivo
contingente, cuando el gasto relativo a asuntos ambientales no pueda
estimarse razonablemente; y
en situaciones extremas, el incumplimiento con ciertas leyes y regulaciones
ambientales puede afectar la continuidad de una entidad como un negocio en
marcha y consecuentemente puede afectar las revelaciones y la base de
preparacin de los estados financieros.
A la fecha de publicacin de esta declaracin hay pocas normas de contabilidad
autorizadas, ya sea Normas Internacionales de Contabilidad o Normas Nacionales, que
se refieran explcitamente al reconocimiento, medicin y revelacin de las
consecuencias que surgen de los asuntos ambientales en los estados financieros. Sin
embargo, las normas de contabilidad existentes generalmente s proporcionan
consideraciones generales apropiadas que tambin aplican al reconocimiento, medicin
y revelacin de asuntos ambientales en los estados financieros.

* Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las Normas

Internacionales de Auditora se identifican en negrilla