9/3/2016

TSJRegionesDecisin

REPUBLICABOLIVARIANADEVENEZUELA
PODERJUDICIAL
Tribunal Superior Quinto de lo Contencioso Tributario de la Circunscripcin Judicial del
reaMetropolitanadeCaracas
Caracas,7deOctubrede2013
203y154
Asunto:AP41U201200092SentenciaNo.2072
VistoslosinformesdelasPartes
Corresponde a este Tribunal Superior Quinto de lo Contencioso Tributario de la
Circunscripcin Judicial del rea Metropolitana de Caracas, conocer y decidir el Recuso
Contencioso Tributario consignado por ante la URDD del Tribunal Superior Contencioso
Tributarioelcualfuerecibidoenfecha13deMarzode2012yremitidoenestamismafecha
a este Tribunal, el presente recurso fue interpuesto por los ciudadanos BERNARDO
WEININGER,LUISFRAGAPITTALUGAyMNICAVILORIAMNDEZ,mayores de
edad, venezolanos, titular de la cdula de identidad No V 6.821.580, 6.875.941 y
10.339.954, actuando en su carcter de Representante Legal de la sociedad de comercio
CONSTRUCTORASAMBIL,C.A.,RIFJ000082766,domiciliadaenCaracaseinscritaen
elRegistroMercantildelaCircunscripcinJudicialdelDistritoFederalyEstadoMirandaen
fecha 26 de mayo de 1958, bajo el No 78 Tomo 7A, procediendo de conformidad con lo
previstoenelartculo259delCdigoOrgnicoTributariocontralaResolucindelSumario
AdministrativoNo.SNAT/INTI/GRTICERC/DSAR/2012006defecha10deenerode2012
emanada de la Divisin de Sumario Administrativo de la Gerencia General de Tributos
InternosdeContribuyentesEspecialesdelaReginCapitaldelServicioNacionalIntegrado
deAdministracinAduanerayTributaria(SENIAT)mediantelacualsedeterminoimpuestos
por la cantidad total de Dos millones once mil cuatrocientos cuarenta y cinco bolvares
fuertessincntimos(Bs.2.011.445,00),multaporlacantidaddeCuatromillonesquinientos
setentamilochobolvaresfuertessincntimos(Bs.4.570.008,00),einteresesmoratoriospor
Un milln seiscientos setenta y dos mil seiscientos sesenta y cuatro bolvares fuertes sin
http://caracas.tsj.gob.ve/DECISIONES/2013/OCTUBRE/20997AP41U20120000922072.HTML

1/9

9/3/2016

TSJRegionesDecisin

cntimos(Bs.1.672.664,00)paraunacantidadtotaldeOchomillonesdoscientoscincuentay
cuatro mil ciento diecisiete bolvares fuertes sin cntimos (Bs.F. 8.254.117,00) para el
ejercicio fiscal comprendido entre el 01/07/2007 al 30/06/08 en materia de Impuesto a las
TransaccionesFinancieras.
En representacin del Fisco Nacional, acta la ciudadana MARIANA ALEJANDRA
MOLINAMORA,titulardelaCduladeIdentidadNo.18.965.234,Abogadainscritaenel
InpreabogadobajoelNo.173.849,actuandoensustitucindelciudadanoProcuradorGeneral
delaRepblica,carcterquesedesprendedelPoderautenticadoconsignadoenlosautos.
CAPITULOI
PARTENARRATIVA
A.IterProcesal
Enfecha13deMarzode2012fueinterpuestoRecursoContenciosoTributarioantelaURDD
delTribunalSuperiorContenciosoTributarioelcualfuerecibidoenesamismafechaaeste
Tribunal.
En fecha 14 de Marzo de 2012, el Tribunal Superior Cuarto de lo Contencioso Tributario
dictautomedianteelcualseledaentradaalRecursoContenciosoTributario,mediantela
nomenclatura AP41U2012000092, en consecuencia se orden librar las respectivas
notificacionesdeLey.
Enfecha10demayode2012,elTribunalSuperiorCuartodeloContenciosoTributariodict
SentenciaInterlocutoriaS/Nmedianteelcualsiendolaoportunidadlegalcorrespondientea
los fines de verificar los extremos procesales de la accin, se procedi a su examen
encontrando satisfechos dichos requisitos y ante la falta de oposicin de parte del Fisco
Nacional, se procedi a su Admisin, ordenndose la tramitacin y sustanciacin
correspondiente.
En fecha 3 de Julio de 2012, este Tribunal deja constancia que en virtud del oficio No.
188/2012 emanado de la Unidad de Recepcin y distribucin de Documentos de los
Tribunales Superiores Contenciosos Tributarios, mediante el cual se remite una pieza
contentiva de ciento treinta y siete (137) folios tiles correspondiente al expediente AFU
20120000092yuncuadernoseparadoAF44X2012000007constantedequince(15)folios
tilescontenidodelRecursoContenciosoTributarioejercidoporelrecurrenteConstructora
Sambil,C.A.,envirtuddelarecusacinrealizadaalaJuezdelTribunalSuperiorCuartode
esta Jurisdiccin, se deja constancia que en la causa se encuentran vencidos 17 das de
despachodellapsodeevacuacin.
Enfecha2deAgostode2012,esteTribunaldejaconstanciaquevistoelactodeinformes
comparecieron ambas partes y consignaron sus respectivos escritos de informes, de
conformidadconelartculo275delCdigoOrgnicoTributariohaylugaraltranscursode
losocho(08)dasdedespacho,enfecha14deagostode2012,comparecielapoderadode
lacontribuyenteyconsignescritodeobservacionesalosinformesconstantedetresfolios
tiles,enfecha14deAgostode2012esteTribunaldijoVISTOSysedioinicioellapso
paradictarSentencia.
B.FundamentosdelRecursoContenciosoTributario
Elrecurrenteensuescritorecursivo,explancontralaResolucinrecurridaenresumenlo
siguiente:
Improcedencia del reparo confirmado mediante Resolucin de Sumario Administrativo
SNAT/INTI/GRTI/CE/RC/DSAR/2012006,porestarviciadaensucausadefalsosupuesto
dederecho.
Queelactoadministrativorecurridoesnuloalestarviciadasucausaporfalsosupuestode
http://caracas.tsj.gob.ve/DECISIONES/2013/OCTUBRE/20997AP41U20120000922072.HTML

2/9

9/3/2016

TSJRegionesDecisin

derechoenrazndei)lafaltadeaplicacindelosartculos316delaConstituciny1,4,27y
58delaLeydeImpuestoSobrelaRentay55desuReglamentoyii)laequivocadayaislada
interpretacindelartculo19delaLeydeImpuestoalasTransaccionesFinancierasdelas
PersonasJurdicasyentidadesEconmicassinPersonalidadJurdica
Adujoqueenelcasoconcretodeconformidadconloestablecidoenelartculo1delaLeyde
Impuesto Sobre la Renta, este tributo grava la obtencin por parte del contribuyente de
enriquecimientosanuales,netosydisponibles,endinerooenespecie.
Que la manifestacin de la capacidad contributiva seleccionada por el legislador es la
obtencindeunenriquecimientonetoanualydisponible,laexaccinnopuederecaersobre
una base econmica distinta, a la cual en vez de restarse, se adicionen elementos que
necesariamente,pormandatodelaLeydebenexcluirsedelamisma.
Quedelocontrario,seestaraenfrancaviolacindelartculo316delaConstitucinylos
artculos 1,4, y 27 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Este tributo recaera sobre un
enriquecimiento neto ficticio, artificialmente incrementado como consecuencia de la no
exclusin de costos y gastos efectivamente incurridos por el contribuyente trastocando el
tributobajoanlisisenungravamendeingresos.
Que en el caso concreto no hay en realidad una contradiccin irresoluble entre la Ley de
Impuesto Sobre la Renta y la Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras de las
PersonasJurdicasyEntidadesEconmicasSinPersonalidadJurdica,queporelcontrarioa
partir de una interpretacin Constitucional y congruente de ambas normas, al amparo del
artculo316delaConstitucinydelosprincipiosgeneralesquedisciplinanlahermenutica
jurdica en materia tributaria, que le es posible concluir que el artculo 19 de la Ley de
ImpuestoalasTransaccionesFinancierasdelasPersonasJurdicasyEntidadesEconmicas
SinPersonalidadJurdica,nocontradicesinoquecomplementalaLeydeImpuestoSobrela
Renta.
Quealinterpretarseelartculo19conlosartculos1,4,27y58delaLeydeImpuestoSobre
la Renta, seal que la norma lo que en realidad prohbe, es que el impuesto a las
transaccionesfinancierassearebajadodelacuotaliquidabledelImpuestoSobrelaRenta,por
cuantoquedeacuerdoconelartculo58delaLeydeImpuestoSobrelaRenta,lasrebajas
permitidas por concepto de pago de tributos se circunscriben a los crditos derivados de
anticiposderetencionesdeimpuesto.
Queelimpuestoalastransaccionesfinancierasdebeconsiderarsecomounadeduccinalos
efectosdeladeterminacindelenriquecimientonetoynocomounarebajadeimpuesto.
Concluy que el impuesto a las transacciones financieras, es deducible a los fines de las
determinacin del impuesto sobre la renta, conforme a la interpretacin conjunta de los
artculo316delaconstitucin,1,4,27y58delaLeydeImpuestoSobrelaRenta,55desu
Reglamento y 19 de la Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras de las Personas
JurdicasyEntidadesEconmicasSinPersonalidadJurdica.
Solicituddeproteccincautelar
Solicitoquedeconformidadconelartculo263delCdigoOrgnicoTributario,solicitque
sedeclararalasuspensindelosefectosdelActoAdministrativocontenidosenlaResolucin
No.SNAT/INTI/GRTI/CE/RC/DSAR/2012006defecha10deenerode2012emanadadela
GerenciaGeneraldeTributosInternosdelaReginCapital.
C.AntecedentesyActosAdministrativo
ResolucindelSumarioAdministrativoNo.SNAT/INTI/GRTICERC/DSAR/2012006de
fecha10deenerode2012emanadadelaDivisindeSumarioAdministrativodelaGerencia
GeneraldeTributosInternosdeContribuyentesEspecialesdelaReginCapital.
PlanillasparapagarN0474858fechadeliquidacin02defebrerode2012,periodofiscal
01 de julio de 2007 hasta 30 de junio de 2008, por la cantidad de Bs.F. 4.570.008,00 por
http://caracas.tsj.gob.ve/DECISIONES/2013/OCTUBRE/20997AP41U20120000922072.HTML

3/9

9/3/2016

TSJRegionesDecisin

conceptodeMulta.
PlanillasparapagarNo.0474859fechadeliquidacin02defebrerode2012,periodofiscal
01 de julio de 2007 hasta 30 de junio de 2008, por la cantidad de Bs.F. 2.011.445,00 por
conceptodeImpuestos.
PlanillasparapagarNo.0474860fechadeliquidacin02defebrerode2012,periodofiscal
01 de julio de 07 hasta 30 de junio de 2008, por la cantidad de Bs.F. 1.672.664,00 por
conceptodeInteresesMoratorios.
D.DelosInformes
En la oportunidad legal para presentar los Informes en el presente juicio, compareci la
ciudadana MARIANA ALEJANDRA MOLINA MORA, titular de la Cdula de Identidad
No.18.965.234,AbogadainscritaenelInpreabogadobajoelNo.173.849,ensucarcterde
Representante del Fisco Nacional, y a tal efecto consign escrito constante de catorce (14)
foliostiles.
LaRepresentantedelFiscoNacional,luegodeidentificarelactoadministrativorecurrido,los
antecedentes de dicho acto y los alegatos de la recurrente, manifiesta en su escrito, en
resumen,losiguiente:
OpinindelFiscoNacional:
Que en relacin al vicio de falso supuesto de derecho de la Resolucin del Sumario
Administrativo No. SNAT/INTI/GRTICERC/DSAR/2012006 de fecha 10 de enero de
2012i)lafaltadeaplicacindelosartculos316delaconstituciny1,4,27y58delaLeyde
ImpuestoSobrelaRentay55delsuReglamentoyii)laequivocadayaisladainterpretacin
del artculo 19 de la Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras de las Personas
JurdicasyEntidadesEconmicasSinPersonalidadJurdica.
AdujolaRepresentacindelaRepblicaquelaAdministracinTributariaprocediaactuar
conforme a derecho al evidenciarse que en el periodo impositivo desde el 1 de julio de de
2007al30dejuniode2008,lacontribuyenteConstructoraSambil,C.A.procediadeducir
del Impuesto Sobre la Renta la cantidad de seis millones cuarenta mil treinta y cuatro
bolvaresconsesentaycincocntimos(Bs.6.040.034,75)porconceptodegastosenmateria
deImpuestoalasTransaccionesFinancieras,quelocualresultacontrarioalosdispuestoen
elartculo19delaLeyespecial.
De la normativa prevista en el artculo 19 de la Ley de Impuesto a las Transacciones
Financieras de las Personas Jurdicas y Entidades Econmicas Sin Personalidad Jurdica
seal que es clara al establecer la improcedencia de la deducibilidad del Impuesto a las
Transacciones Financieras a los fines del Impuesto Sobre la Renta, que es por ello que la
Administracinenestrictocumplimientodesusfacultadeslegalesyenapegoalanormativa
vigenteparaelperiodofiscalizado,procediaefectuarlasobjecionesfiscalesaquehubiera
lugar.QuelacontribuyentededujolopagadoporconceptodeITFdelISLRenelsupuesto
hechodelanormacontenidaenelartculo19delaLeydadalaevidenteprohibicinlegal,
quelocualresaltalaimprocedenciadelalegatodefalsosupuestodederechoesgrimidoporla
contribuyente.
Informedelrecurrente:
En fecha 31 de Julio de 2012, este Tribunal deja constancia que compareci el ciudadano
LusFragaPittaluga,inscritoenelInpreabogadobajoelNo.31.792actuandoensucarcter
deapoderadaJudicialdelacontribuyenteConstructoraSambil,C.A,lacualconsignescrito
de informes constante de cuatro (04) folios tiles para tal fin, en el cual se desprende en
sntesislosmismosalegatosdelescritorecursivo.
D.DelasobservacionesalosInformes
http://caracas.tsj.gob.ve/DECISIONES/2013/OCTUBRE/20997AP41U20120000922072.HTML

4/9

9/3/2016

TSJRegionesDecisin

Enfecha14deAgostode2012,esteTribunaldejaconstanciaquecomparecielciudadano
LusFragaPittaluga,inscritoenelInpreabogadobajoelNo.31.792actuandoensucarcter
deapoderadaJudicialdelacontribuyenteConstructoraSambil,C.A,lacualconsignescrito
deobservacionesalosinformesconstantedetres(03)foliostilesparatalfin,enelcualse
desprendeensntesislosmismosalegatosdelescritorecursivo.
CAPITULOII
PARTEMOTIVA
En el caso sub judice, la presente controversia se suscita en dilucidar la legalidad de la
Resolucin No. SNAT/INTI/GRTICERC/DSAR/2012006 de fecha 10 de enero de 2012,
emanada de la Divisin de Sumario Administrativo de la Gerencia General de Tributos
InternosdeContribuyentesEspecialesdelaReginCapitalcomoconsecuenciadelviciode
FalsoSupuestoalegadoporlacontribuyente,envirtuddelafaltadeaplicacindelosartculo
316delaConstitucindelaRepblicaBolivarianadeVenezuelay1,4,27y58delaLeyde
ImpuestoSobrelaRentay55desureglamentoylaequivocadayaisladainterpretacindel
artculo19delaLeydeimpuestoalasTransaccionesfinancierasdelasPersonasJurdicasy
EntidadesEconmicasSinPersonalidadJurdica.
Delimitada la litis, quien aqu decide pasar a decidir mediante las consideraciones
siguientes.
En relacin del vicio de falso supuesto alegado por los contribuyentes por cuanto a su
consideracin hay una falta de aplicacin de los artculo 316 de la Constitucin de la
RepblicaBolivarianadeVenezuelay1,4,27y58delaLeydeImpuestoSobrelaRentay55
desureglamentoyexisteunaequivocadayaisladainterpretacindelartculo19delaLeyde
impuestoalasTransaccionesfinancierasdelasPersonasJurdicasyEntidadesEconmicas
Sin Personalidad Jurdica resulta preciso aclarar que las modalidades del vicio de falso
supuestodeacuerdoaladoctrina,sonlassiguientes:
a) La ausencia total y absoluta de hechos: La Administracin fundamenta su decisin en
hechosquenuncaocurrieron.Esdecir,laAdministracinenelprocedimientoadministrativo
deformacindelactonologrdemostraroprobarlaexistenciadeloshechosquelegitiman
el ejercicio de su potestad. Es posible que los hechos hayan sucedido en la realidad, el
problemaestenquesielautordelactonolosllevaalexpedienteporlosmediosdepruebas
pertinentes,esoshechosnotendrnningnvalorjurdico,alosefectosdeconstituirlacausa
delactodictado.
b) Error en la apreciacin y calificacin de los hechos: Aqu los hechos invocados por la
Administracinnosecorrespondenconlosprevistosenelsupuestodelanormaqueconsagra
el poder jurdico de actuacin. Los hechos existen, figuran en el expediente, pero la
Administracin incurre en una errnea apreciacin y calificacin de los mismos (falso
supuestostrictosensu).
c)Tergiversacinenlainterpretacindeloshechos:Elerrorenlaapreciacinycalificacin
de los hechos tiene una modalidad extrema, que puede implicar al mismo tiempo, un uso
desviadodelapotestadconferidaporLey.Setratadelatergiversacinenlainterpretaciny
calificacin de los hechos ocurridos, para forzar la aplicacin de una norma. (Tomado de
Teora de las Nulidades en el Derecho Administrativo. Editorial Jurdica Alva srl. Caracas
2001).
Alrespecto,esteTribunalacogeelcriterioestablecidoporlaSalaPolticaAdministrativadel
Tribunal Supremo de Justicia en Sentencia nmero 01117, de fecha 19 de septiembre del
2002,cuandodispusoconrelacinalfalsosupuestolosiguiente:
A juicio de esta Sala, el vicio de falso supuesto se patentiza de dos maneras, a saber:
http://caracas.tsj.gob.ve/DECISIONES/2013/OCTUBRE/20997AP41U20120000922072.HTML

5/9

9/3/2016

TSJRegionesDecisin

cuandolaAdministracin,aldictarunactoadministrativo,fundamentasudecisinenhechos
inexistentes, falsos o no relacionados con el o los asuntos objeto de decisin, incurre en el
vicio de falso supuesto de hecho. Ahora, cuando los hechos que dan origen a la decisin
administrativa existen, se corresponden con lo acontecido y son verdaderos, pero la
Administracin al dictar el acto los subsume en una norma errnea o inexistente en el
universonormativoparafundamentarsudecisin,locualincidedecisivamenteenlaesfera
de los derechos subjetivos del administrado, se est en presencia de un falso supuesto de
derechoqueacarrearalaanulabilidaddelacto.
Adviertequienaqudecidequenoesunhechocontrovertidoquelacontribuyentededujola
cantidaddeBs.F.6.040.034,75porconceptodeImpuestoalastransaccionesfinancierasdel
Impuesto Sobre la Renta, sino el supuesto error de interpretacin de lo establecido en el
artculo19delDecretoconRango,ValoryFuerzadeLeydeImpuestoalasTransacciones
FinancierasdelasPersonasJurdicasyEntidadesEconmicassinpersonalidadjurdica.
Ahorabien,delprocedimientodefiscalizacindesplegadoporlaAdministracinTributaria
conelobjetodeverificarladeducibilidaddelgasto,procediasolicitaralacontribuyente,
mediante Acta de Requerimiento, explicacin por escrito donde manifieste el tratamiento
fiscalaplicadoalgastoITF,causadoypagadoduranteelejerciciofiscalinvestigado,estado
de cuenta bancarios y mayores analticos de las cuentas 00110Admi. 41032 Gastos
Financieros, 00110Admi.41003.01004 Impuestos a las Transacciones Financieras y
00110Admi.41008.01004 que fueron registrados por un monto total de Bs.F. 6.040.034,75,
en virtud, que el artculo 19 del DecretoLey ITF establece que dicho impuesto no es
deducibledelImpuestoSobrelaRenta.EnesteordendeideaslaAdministracinTributaria
dejconstanciaenelActadeReparoSNAT/NTI/GRTI/CE/RC/DF/2010/ISLR/00369/05de
fecha3deenerode2011ensuanexoA,enelmayoranalticoyenelescritoconsignado
porlacontribuyentequelacontribuyenteregistrcontablementeyconsidercomoungasto
deducible la cantidad de BsF. 6.040.034,75, dicha cantidad fue objetada por la actuacin
fiscal por ser un gasto no deducible de conformidad con el DecretoLey ITF. Siendo
determinadoelImpuestoapagarporlacantidaddeBs.F.2.011.445,00.
En este sentido siendo que lo controvertido versa sobre la interpretacin de una norma
tributaria,resultaoportunotraeracolacinlodispuestoenelartculo5delCdigoOrgnico
Tributario el cual establece la forma prevista por el legislador para la interpretacin de las
normasdecontenidotributario.
Artculo 5: Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos
admitidosenderecho,atendiendoasufinyasusignificacineconmica,pudindosellegara
resultadosrestrictivosoextensivosdelostrminoscontenidosenlasnormastributarias.
Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios o incentivos
fiscalesseinterpretarnenformarestrictiva.
Envirtuddelanormativaanterior,estaJuzgadoraentraaestudiarladisposicinprevistaen
elartculo19delDecretoconRango,ValoryFuerzadeLeydeImpuestoalasTransacciones
Financieras de las Personas Jurdicas y Entidades Econmicas sin personalidad jurdica, el
cualdispone:
Artculo19:ElimpuestoprevistoenesteDecretoconRango,ValoryFuerzadeLeynoser
deducibledelImpuestoSobrelaRenta.
Delasimplelecturadelcontenidodeladisposicinnormativautsupratranscrita,esposible
inferir, sin error alguno, que el Impuesto a las Transacciones Financieras establecido
mediante Decreto Presidencial No. 5.620 publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria de la
RepblicaBolivarianadeVenezuelaNo.5.852defechacinco(5)deoctubrededosmilsiete
(2007), reimpresa por error material del ente emisor en Gaceta Oficial No. 38.797 del
veintisis (26) de octubre de dos mil siete (2007) expresamente prohbe la deduccin del
http://caracas.tsj.gob.ve/DECISIONES/2013/OCTUBRE/20997AP41U20120000922072.HTML

6/9

9/3/2016

TSJRegionesDecisin

Impuesto a las Transacciones Financieras del Impuesto Sobre la Renta. En consecuencia

quien aqu decide declara improcedente el vicio de falso supuesto alegado por la
contribuyenteporcuantolaAdministracinTributariainterpretyaplicenformacorrectala
disposicinprevistaenelartculo19delaLeydeImpuestoalasTransaccionesFinancieras
de las Personas Jurdicas y Entidades Econmicas sin Personalidad Jurdica. Y ASI SE
DECLARA.
Entreotrascosasalegolacontribuyentequenofueaplicadalasdisposicionesprevistasenlos
artculos316delaConstitucinylos1,4,27y58delaLeydeImpuestoSobrelaRentayel
artculo55desuReglamento,queseestaraenfrancaviolacindedichasdisposicionespor
cuanto seal que la manifestacin de la capacidad contributiva seleccionada por el
legislador es la obtencin de un enriquecimiento neto, anual y disponible, la exaccin no
puede recaer sobre una base econmica distinta, a la cual, en vez de restarse, se adicionen
elementos que necesariamente, por mandato de la Ley, deben excluirse de la misma,
tambin saco a colacin que las disposiciones en la Ley de Impuesto Sobre la Renta
destinadas a regular los aspectos referentes a la determinacin del tributo resultan de
aplicacin preferente sobre todas aquellas normas de igual o inferior rango y que dicho
impuestoleresultacomounadeduccinprevistaenelnumeral3delartculo27delaLeyde
ImpuestoSobrelaRenta.
Al respecto resulta oportuno citar extracto de criterio de la Sala Poltico Administrativa, el
cualsepronuncienlosiguiente:
Enesteordendeideas,pararesolverladenunciaformuladaporlarepresentacindelFisco
NacionalestaSalaconsiderapertinentetranscribirelcontenidodelosnumerales2,3y22del
artculo 27 de la Ley de Impuesto sobre la Renta publicada en la Gaceta Oficial
ExtraordinariaNo.5.023defecha18dediciembrede1995,aplicableenrazndeltiempo,el
cualesdelsiguientetenor:
(omissis)
Delanormaantestranscritaseinfierequeenmateriadeimpuestosobrelarenta,ellegislador
adoptcomobaseimponiblelarentanetaoenriquecimientonetoy,poresosepermitea
los contribuyentes restar de sus ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos
expresamente.
Las deducciones responden as a dos principios rectores de la tributacin contempornea
comoson:justiciatributariaycapacidadcontributiva.Conformeaestosprincipios,loquese
graveconelimpuestodebeserlosincrementosdepatrimoniounavezdeducidolosgastosen
loscualesseincurreparalaproduccindelarenta.
Alseras,delcontenidodelartculo27delaLeydeImpuestosobrelaRenta(22numeralesy
16 pargrafos) se desprende que la finalidad de esa disposicin legal, es permitir a los
contribuyentes deducir los egresos que hayan realizado para producir el enriquecimiento,
perosloaquelloscuyosconceptosestnprevistosexpresamenteenesanorma.Exigindose
parasudeducibilidad,entodosloscasos,quecorrespondanaegresoscausadosnoimputables
al costo, normales y necesarios hechos en el pas con el objeto de producir la renta y,
adems, que en cada uno de los supuestos se cumplan los requisitos y condiciones
establecidosenelrespectivonumeralqueloautoriza.(Sentencianmero00708del19de
juniode2012)
Aunado lo anterior, la base imponible del Impuesto sobre la Renta est constituida por la
renta neta o enriquecimiento neto, permitiendo el legislador que los contribuyentes puedan
restardesusingresosbrutos,loscostosydeduccionespermitidosporlaley.Igualmente,se
haestablecidoqueelenriquecimientonetoserelmontoqueresulteunavezdeducidoslos
http://caracas.tsj.gob.ve/DECISIONES/2013/OCTUBRE/20997AP41U20120000922072.HTML

7/9

9/3/2016

TSJRegionesDecisin

gastosenloscualessehaincurridoparalaproduccindelarenta,esdecir,quesepermitea
loscontribuyentesdeducirlosgastosefectuadosparaproducirelenriquecimiento,siemprey
cuando correspondan a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios,
hechosenelpasconelobjetodeproducirlarenta.
La recurrente subsume los gastos efectuados por Impuesto a las Transacciones Financieras
comodeduccionesdelImpuestosobrelaRenta,segnloprevistoenelnumeral3delartculo
27delaLeydeImpuestosobrelaRenta,porcuanto,ensuopinin,dichanormapermitela
deduccin de los tributos que los contribuyentes deben pagar en razn de las actividades
econmicasquerealizanodebienesproductoresderentasyqueellegisladornoestablece
queotrasleyestributariaspodrnestablecerlanodeducibilidaddelimpuestosobrelarenta
delostributosenellascreados.
Ahora bien, tal como se mencion en el punto precedente, el propio texto del Decreto con
Rango,ValoryFuerzadeLeydeImpuestoalasTransaccionesFinancierasdelasPersonas
Jurdicas y Entidades Econmicas sin Personalidad Jurdica, prohbe en su artculo 19, la
deduccindeeseimpuesto,alsealarqueElimpuestoprevistoenesteDecretoconRango,
ValoryFuerzadeLeynoserdeducibledelImpuestosobrelaRentalamencionadanorma
indica que tal concepto no estaba dirigido a que se realizase la deduccin del impuesto
causadoodeterminado,porloqueladeduccindelImpuestoalasTransaccionesFinancieras
efectuada por la recurrente, al considerarlo como un gasto deducible del enriquecimiento
neto, es totalmente improcedente, tal disposicin atiende claramente y sin equivocacin las
intencionesdelLegisladorplasmadoenlanorma,desprendindosedesutextoquelafuncin
deltributobajoestudioconsistidurantesuvigencia,enlajustadistribucindelascargas,
ajustndosealarealidaddelpasparaelmomentoypretendiunarecaudacinmseficiente.
ValeacotarqueencuantoalajerarquadelanormativalaLeydeISLRyelDecretodeLey
ITF tienen el mismo rango legal, la primera de ellas sancionada por el Poder Legislativo
NacionalyelsegundoporelPoderEjecutivoNacional,quienfueautorizadosatravsdela
Ley Habilitante para promulgar Decretos de Leyes con Rango, Fuerza y Valor de Ley,
conforme a la Constitucin revisten de la misma jerarqua. En consecuencia resultan
improcedenteslosalegatosdelcontribuyente.YASSEDECLARA.
DISPOSITIVA
Por todo lo antes expuesto, este Tribunal Superior Quinto de lo Contencioso Tributario,
administrandoJusticiaennombredelaRepblicaBolivarianadeVenezuelayporautoridad
de la Ley declara SIN LUGAR el Recurso Contencioso Tributario interpuesto por los
ciudadanos BERNARDO WEININGER, LUIS FRAGA PITTALUGA y MNICA
VILORIAMNDEZ,mayoresdeedad,venezolanos,titulardelacduladeidentidadNoV
6.821.580, 6.875.941 y 10.339.954, actuando en su carcter de Representante Legal de la
sociedad de comercio CONSTRUCTORA SAMBIL, C.A., RIF J000082766, domiciliada
en Caracas e inscrita en el Registro Mercantil de la Circunscripcin Judicial del Distrito
Federal y Estado Miranda en fecha 26 de mayo de 1958, bajo el No. 78 Tomo 7A,
procediendo de conformidad con lo previsto en el artculo 259 del Cdigo Orgnico
Tributario
contra
la
Resolucin
del
Sumario
Administrativo
No.
SNAT/INTI/GRTICERC/DSAR/2012006 de fecha 10 de enero de 2012 emanada de la
Divisin de Sumario Administrativo de la Gerencia General de Tributos Internos de
Contribuyentes Especiales de la Regin Capital del Servicio Nacional Integrado de
AdministracinAduanerayTributaria(SENIAT).
Se ORDENA la notificacin del Ciudadano Procurador General de la Repblica y al
ciudadano Fiscal del Ministerio Pblico con Competencia en Materia Tributaria y de las
partes, de conformidad con lo previsto en el artculo 277 del Cdigo Orgnico Tributario.
http://caracas.tsj.gob.ve/DECISIONES/2013/OCTUBRE/20997AP41U20120000922072.HTML

8/9

9/3/2016

TSJRegionesDecisin

Lbrenselascorrespondientesboletas.
Nohaycondenatoriaencostas,porhabertenidomotivosparaellitigio.
Seimprimendosejemplaresbajounmismotenor,elprimeroalosfinesdelapublicacindel
presentefallo,lasegundaparaquereposeenoriginalenelcopiadordesentencias.
REGSTRESEYPUBLQUESE
Dada, firmada y sellada, en la Sala de Despacho del Tribunal Superior Quinto de lo
Contencioso Tributario, en la ciudad de Caracas, a las doce y quince minutos de la tarde
(12:150PM)alossiete(07)dasdelmesdeSeptiembrededosmiltrece(2013).Aos203
delaIndependenciay154delaFederacin.
LAJUEZA
Abg.BERTHAELENAOLLARVESHERRERA
LASECRETARIA
Abg.ANAMARHERRERA
Laanteriorsentenciasepblicoenlapresentefecha,alas12:15p.m.
LASECRETARIA
Abg.ANAMARHERRERA
Asunto:AP41U2012000092
BEOH/AH/ls

http://caracas.tsj.gob.ve/DECISIONES/2013/OCTUBRE/20997AP41U20120000922072.HTML

9/9