TRABALHO DE CONCLUSO

Fraude Contbil: a viso dos profissionais da contabilidade

RESUMO
O objetivo foi abordar os principais aspectos sobre fraudes na contabilidade e se o controle
interno um instrumento de combate neste processo com nfase na Resoluo CFC n
1.445/2013 que dispe sobre a lavagem de dinheiro. A metodologia utilizada foi de natureza
exploratria, quantitativa, com abordagem de maneira qualitativa realizada com os
profissionais da rea contbil, pertencentes ao sindicato dos contadores Municpio de
Vacaria/RS, acerca das opinies destes profissionais sobre o tema. O resultado permitiu
demonstrar que a tendncia das fraudes decrescente, desde que haja transparncia e
vigilncia nos atos da empresa. Se constatou maior incidncia de fraude nos seguintes itens:
rea financeira/tesouraria, cometida por homens, casados ou no, acima de 33 anos e que
exercem a profisso h mais de 2 anos. Ainda conforme resultados a ocorrncia de fraude
ocorre pela oportunidade, a presso e a impunidade, e que para descobrir uma fraude a
auditoria seria a melhor opo. Aps a descoberta de fraude, a demisso do envolvido a
melhor medida a ser tomada. Nas respostas abertas, percebe-se uma grande confiana pela
classe contbil, depositada na Resoluo CFC 1.445/2013, devido proporcionar segurana e
orientao no cotidiano do profissional, precavendo-se de possveis fraudes.
Palavras-chave: Fraude; Auditoria; Contabilidade; Lavagem de Dinheiro;

INTRODUO

O controle interno e a auditoria so processos decisivos, como forma de prevenir

manipulaes e fraudes nas demonstraes contbeis, desde que sejam utilizados de forma
adequada e constantemente monitorados pela administrao. Auditoria uma ferramenta de
controle e avaliao de irregularidades e os auditores possuem capacidade e competncia
tcnica para detectar possveis falhas dentro da organizao.
A responsabilidades do contabilista aumentaram diante da Resoluo CFC 1.445/2013
- Lavagem de dinheiro, no entanto, houve tambm uma valorizao profissional, pois ficou
clara a sua importncia para a sociedade no mbito empresarial. Dessa forma o problema de
pesquisa : como o sistema de controle interno pode prevenir a existncia de fraudes na
contabilidade? Logo o objetivo geral identificar se os controles internos da empresa podem
prevenir que fraudes aconteam na empresa e por sua vez afetando as demonstraes
contbeis.
Com isso os objetivos especficos esto em realizar pesquisa bibliogrfica em
materiais secundrios sobre, contabilidade, normas, responsabilidades, cultura e fraude e
medidas para reduzir as fraudes; elaborar pesquisa acadmica com a finalidade de obter
opinio dos profissionais da contabilidade associados ao Sindicato dos Contadores de
Vacaria; analisar as respostas de acordo com os dados da pesquisa.
Nesse contexto, apresenta-se no primeiro a introduo, a reviso bibliogrfica para
fundamentar a pesquisa, aps a metodologia utilizada, as analises dos resultados e por fim a
concluso.

2. REFERENCIAL BIBLIOGRAFICO
2.1 CONTABILIDADE NAS EMPRESAS
Contabilidade a cincia ou tcnica que designa interpretar os fatos ocorridos em sua
totalidade no patrimnio das empresas, com o fim de determinar e ordenar, de forma clara e
completa toda a movimentao e informao sobre as atividades efetuadas de uma entidade.
Segundo Barbosa (2004 p. 17):
A contabilidade considerada uma cincia, pois atende a todos os
requisitos necessrios para que seja qualificada com tal, ou seja, tem objeto prprio
que o patrimnio; mtodo prprio de observao e conduo do raciocnio ao
desenvolvimento de pesquisas; doutrinas cientficas prprias [...];correlao com
outras cincias como o Direito, Administrao, Economia, Matemticas, Sociologia
etc.

As Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC), editadas pelo Conselho Federal de

Contabilidade (CFC), so constitudas por um conjunto de regras e procedimentos de conduta,
que devem observados e aplicados como requisitos para o exerccio da profisso contbil,
devendo seguir os mesmos padres de elaborao utilizados nas normas internacionais.
Oliveira (2005) define a responsabilidade como: a situao de quem, tendo violado
uma norma qualquer, se v exposto s consequncias desagradveis decorrentes dessa
violao, traduzidas em medidas que a autoridade encarregada de velar pela observncia do
preceito lhe imponha, providncias essas que podem, ou no, estar previstas de acordo com
Maraton apud Oliveira (2005 p.34).
De acordo com a Norma Brasileira de Contabilidade, NBC PG 100, que entrou em
vigor em janeiro de 2014, que dispe sobre a Aplicao Geral aos Profissionais da
contabilidade em sua seo 100.1 determina sobre a responsabilidade do profissional de
contabilidade:
100.1 Uma marca caracterstica da profisso contbil a aceitao da
responsabilidade de agir no interesse pblico. Portanto, a responsabilidade do
profissional da contabilidade no exclusivamente satisfazer as necessidades do
contratante. Ao agir no interesse pblico, o profissional da contabilidade deve
observar e cumprir esta Norma. O no cumprimento de parte desta Norma por
determinao legal ou regulamentar no desobriga o profissional do cumprimento
daquilo que no for vedado. (NBC PG 100, Seo 100.1).

Diante do que foi mostrado os profissionais de contabilidade esto obrigados a seguir

fielmente a orientao e execuo de suas obrigaes, no que diz respeito ao cdigo de tica
profissional, aos princpios de contabilidade as normas e a legislao, a fim de evitar que
responda por erros cometidos, sejam eles por culpa ou dolo. E, ainda, a prpria NBT PG 100
estabelece algumas salvaguardas para possveis problemas que venham a ocorrer, protegendo
o profissional no exerccio de suas funes.
2.2 CONSIDERAES SOBRE ESCRITURAO
A escriturao contbil a mais importante das tcnicas contbeis, pois a partir da
mesma so desenvolvidas as demais tcnicas. Sua finalidade fornecer informaes e fatos
sobre um determinado patrimnio.
Segundo Barreto (2003 p.72) define a escriturao contbil, como um conjunto de
lanamentos. H vrias formas de escriturar os fatos contbeis, porem todas elas so
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variantes de dois fundamentais mtodos: mtodos de partidas simples e o mtodo de partidas

dobradas.
Para Franco (1997 p. 58):
O mtodo das partidas simples no usado atualmente, por ser deficiente e
incompleto. Por esse mtodo s se fazem registros de operao realizadas com
pessoas, omitindo-se, portanto, o registro de elementos patrimoniais, bem como do
lucro ou do prejuzo. [...] A nica conta controlada a de caixa, o que feito em
livro especial.

Para Franco (1997, p.58), o mtodo das partidas dobradas universalmente adotado
desde a sua brilhante exposio pelo frade franciscano Luca Pacioli, ou Paciolo, em 1494.
A escriturao um dever de toda entidade, a mesma deve registrar todo e qualquer
fato ocorrido, nos livros de escriturao, na qual a responsabilidade exclusiva do
profissional da contabilidade legalmente habilitado.
Conforme Ribeiro (2012):
Conforme disposio contida no artigo 257 do RIR/99, a pessoa jurdica tem de
seguir ordem uniforme de escriturao, mecanizada ou no, utilizando os livros e
papeis adequados, cujo nmero e espcie ficam a seu critrio.
Est dispensado da escriturao contbil, pelo cdigo civil, somente o pequeno
empresrio. (RIBEIRO, 2012 p. 36).

2.2.1 Manipulao da informao contbil

Uma das questes mais importante para a contabilidade detectar a fraude, na qual
interessa tanto ao auditor quanto aos os usurios da informao contbil. Observa-se que a
manipulao contbil tem diversos objetivos, dependendo dos incentivos para emprega-lo,
tanto externos quanto internos, a indagao como construir uma ferramenta na qual permita
separar empresas que esto manipulando seus resultados daquelas que no.
2.3 FRAUDE E SUAS RELAES
A cada dia, no mundo da contabilidade, podemos observar escndalos financeiros,
provenientes de fraudes contbeis. Para que isso no ocorra, o contador, atuante nas entidades,
deve ser uma pessoa de extrema confiana e que aja de forma digna e clara. No entanto,
devido ao fato de vivermos em uma sociedade capitalista, encontrar profissionais com essas
qualidades est cada vez mais difcil o que explica o fato de as fraudes serem to presentes
nos dias de hoje. Logo, a forma que age o profissional est ligada a cultura em que ele vive.
2.3.1 tica Resoluo CFC 803/96
A tica tem origem grega, vem de ethos, uma rea da filosofia que trata moralmente
com que bom ou mau, certo ou errado, significa carter, comportamento. As reflexes sobre
esse tema iniciaram na antiguidade, por filsofos mais famosos, como Demcrito e
Aristteles, os quais comentaram sobre a tica como meio de alcanar a felicidade.
De acordo com Crepaldi (2004), a tica profissional de grande valia em todas as
profisses.
Para Lemos (2004), a tica entendida como cincia da conduta humana. Analisa a
vontade e o desempenho virtuoso do ser em face de suas intenes e atuaes, quer
relativas prpria pessoa, quer da comunidade em que se insere.
3

Segundo Crepaldi (2004), os padres de tica sero rigidamente codificados e

seguidos, principalmente de maneira genrica, no que tange a: Sabedoria, harmonia e respeito;
Competncia, independncia, responsabilidade e sigilo.
Em 10 de outubro de 1996, a resoluo CFC n 803/96, aprova o cdigo de tica
profissional do contador, onde o qual tem como objetivo em seu artigo 1 fixar a forma pela
qual se devem conduzir os Profissionais da Contabilidade, quando no exerccio profissional e
nos assuntos relacionados profisso e classe. E em seu art. 10 O Profissional da
Contabilidade deve, em relao aos colegas, observar as seguintes normas de conduta:
I abster-se de fazer referncias prejudiciais ou de qualquer modo desabonadoras;
II abster-se da aceitao de encargo profissional em substituio a colega que dele
tenha desistido para preservar a dignidade ou os interesses da profisso ou da classe,
desde que permaneam as mesmas condies que ditaram o referido procedimento;
III jamais apropriar-se de trabalhos, iniciativas ou de solues encontradas por
colegas, que deles no tenha participado, apresentando-os como prprios;
IV evitar desentendimentos com o colega a que vier a substituir no exerccio
profissional. (Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de 09/12/2010)

O Cdigo de tica um documento que expem os princpios e a misso de uma

determinada profisso ou empresa. Seu contedo deve atender s necessidades, eles so
preparados para reforar os valores que devem ser realizados pelos profissionais e
instituies.
Com tudo isso, cada profissional tem um conjunto de normas de condutas definidas
por suas confederaes profissionais, que retratam as responsabilidades, direitos e formas de
punio, caso haja irregularidades, e estabelecer a diferena entre certo e errado daquela
profisso. Isso gera motivao para que as empresas e os profissionais se preocupem com
questes ticas e tenham obrigao de seguir esses cdigos.
2.3.2 Sonegao fiscal
Sonegao fiscal um ato voluntrio, que consiste em utilizar procedimentos que
violem os regulamentos e as leis fiscais, para omitir- se de impostos.
O art. 71 da Lei Federal 4.502/64 criou o conceito penal do crime de sonegao fiscal,
quando disps:
Sonegao toda ao ou omisso dolosa, tendente a impedir ou retardar, total ou
parcialmente, o conhecimento por parte da autoridade fazendria, da ocorrncia do
fato gerador da obrigao tributria principal, sua natureza ou circunstncias
materiais ou das condies pessoais do contribuinte, suscetveis de afetar a
obrigao tributria principal ou o crdito tributrio correspondente. (LEMOS, 2004
p.54)

Para Gomes apud Lemos (2004 p. 24) em definio apresentada no Dicionrio

econmico e financeiro, sonegar :
No relacionar, no mencionar na descrio do inventrio, no manifesto, ou em
qualquer ato em que a lei manda relacionar ou mencionar. Dizer que no tem, tendo;
no dizer que possui, possuindo. Entende-se por tal, inteno de fraudar o fisco ou
burlar a lei. (LEMOS, 2004 p. 24)

Lemos (2004), diz:

A sonegao fiscal um mal internacional. Todos os pases do mundo padecem
desse mal, variando apenas o grau de incidncia. Como em outras modalidades de
4

crime, os procedimentos dos sonegadores para no pagar impostos esto

constantemente se aperfeioando. Para que a sonegao seja compensadora, um dos
fatores determinantes que levam o empresrio a assumir esse tipo de risco o
montante dos valores subtrados. (LEMOS, 2004 p.19)

A sonegao um fenmeno que se caracteriza basicamente pela ocultao de

informao ao governo segundo Lemos (2004 p.25).
Segundo Lemos (2004), o crime de sonegao fiscal, sempre serve ou depende de um
ou de vrios outros crimes, tais como: falsidade ideolgica; falsidade material; falsidade
material ou ideolgica, conforme o caso concreto.
2.3.3 Eliso Fiscal
Eliso fiscal uma forma de evitar o pagamento de tributos, uma pratica legal na
qual o contribuinte faz um planejamento fiscal, com a finalidade de reduzir os tributos e as
cargas fiscais de acordo com os limites permitidos por lei.
Para Gubert (2001 p.101), Eliso fiscal lato sensu ao ou omisso tendente a elidir,
reduzir ou retardar o cumprimento de obrigao tributria.
Para S e Hoog (2005), entende-se: por eliso fiscal entendemos os atos ou o efeito de
reduzir ou eliminar o pagamento de tributos por meio de planejamento, portanto ato realizado
com total observncia das leis vigentes.
Oliveira (2005) comenta sobre eliso fiscal:
Neste sentido, a chamada Eliso Fiscal um expediente utilizado pelo contribuinte
para atingir um impacto tributrio menor, recorrendo a um ato ou negcio jurdico
real, verdadeiro, sem vcio no suporte ftico, nem na manifestao de vontade, o
qual lcito e admitido pelo sistema jurdico brasileiro. A Eliso Fiscal um
procedimento legalmente autorizado, que pode contribuir, se bem executada, para
reduzir a carga tributria. Pressupe a licitude do comportamento do contribuinte,
sendo uma forma honesta de evitar a submisso a uma hiptese tributria
desfavorvel. (OLIVEIRA, 2013 p. 25)

Segundo Gaspar apud Lemos (2004 p. 24), eliso fiscal uma forma legal de fraude
dolosa tributria.
A Organizao Cooperao e Desenvolvimento Econmico (OCDE) apud Gubert
(2001 p.40), entidade ligada s Naes Unidas, anotou trs caractersticas da eliso,
distintivas da evaso:
- presena de artificialidade negocial, indicando que as transaes, atos e negcios
componentes do esquema analisado no ocorreriam da mesma forma se no
houvesse o intuito de economia fiscal;
- existncia de esquemas que buscam obteno de vantagens atravs de lacunas da
lei ou abuso de formas;
- sigilo como componente importante das operaes elisivas. (HUCK apud
GUBERT, 2001 p. 40).

Portanto para Fabretti (2014 p.136), a eliso fiscal legtima e lcita, pois alcanada
por escolha feita de acordo com o ordenamento jurdico, adotando-se a alternativa legal
menos onerosa ou utilizando-se de lacunas da lei.

2.3.4 Fraude contbil

Hensel apud Gubert (2001) conceitua fraude, pelo critrio do fato gerador. Comenta
que fraude h a ocorrncia do fato imponvel previsto na norma tributria, e posterior
inadimplemento da obrigao pelo sujeito passivo.
Para S e Hoog (2005), a fraude um ato doloso cometido de forma premeditada,
planejado, com a finalidade de obter proveito com prejuzo de terceiros.
Ainda S e Hoog (2005), dizem que:
A fraude, o embuste, o tratamento desleal existem no exerccio de todas as
profisses, mas deveras preocupante quando os procedimentos que ensejam tais
coisas originam-se de normas estabelecidas em lei e resolues de entidades oficiais.
(S E HOOG, 2005 p. 37)

De acordo com Crepaldi (2004 p. 127), o termo fraude aplica-se a ato intencional ou
manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis.
A fraude pode ser caracterizada por:
Manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos, de modo que
modifique os registros de ativos, passivos e resultados;
Apropriao indbita de ativos;
Supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis;
Registro de transaes sem comprovao; e
Aplicao de prticas contbeis indevidas.

Conforme Gil (1999), a fraude, por ser uma agresso aos interesses e ativos
intangveis, problemtica e ameaadora, para a sobrevivncia empresarial, e
consequentemente punida com rigor pelas entidades organizacionais.
Para S e Hoog (2005), onde ocorre a fraude ou a negligncia, tambm se fere a
fidelidade.
A motivao do agente fraudador est associada ao conceito de necessidades sejam
elas, financeiras, materiais ou ate mesmo psicolgicas, no sentido de afirmao pessoal ou
com sentido de vingana. E para Gil (1999), as causas das fraudes so: normas inadequadas,
incompletas, mal implantadas e com deficincias em sua operacionalizao; deficincia em
prticas de auto-auditoria ou auditoria interreas; no caso de contratos com terceiros,
fragilidade das clusulas que no explicitam ou adquam padres de operacionalizao
compatveis, que integrem as organizaes parceiras.
Para S e Hoog (2005 p.26) As fraudes, em geral, so frutos de oportunidades, que
por excesso de comando, quer por lacunas de fiscalizao.
evidente que, para ocorrncia de fraudes, existam ou sejam criadas condies de
oportunidade para a ao do agente fraudador. Essa oportunidade permitida pela
empresa est associada baixa nfase, ao relaxamento quanto aos controles
organizacionais, os quais so muitas vezes colocados em segundo plano. (GIL, 1999
p.53)

2.3.5 Lavagem de Dinheiro - Resoluo 1445/2013

A lavagem de dinheiro um procedimento usado para dissimular a origem de recursos
ilegais, quando h ganho de forma ilcita e assim evitar suspeitas.
Para Mendroni (2006 p. 7) lavagem de dinheiro :

Lavagem de dinheiro poderia ser definida como o mtodo pelo qual um indivduo ou
uma organizao criminosa processa os ganhos financeiros obtidos com atividades
ilegais, buscando trazer a sua aparncia para obtidos licitamente.

Ou, segundo o Financial Crimes Enforcement Network (FinCen):

A lavagem de dinheiro envolve dissimular os ativos de modo que eles possam ser
usados sem que possa identificar a atividade criminosa que os produziu. Atravs da
lavagem de dinheiro, o criminoso transforma os recursos monetrios oriundos as
atividade criminal em recursos com uma fonte aparente legtima. (FINCEN, apud
MENDRONI, 2006, p.7)

Pela definio, segundo a COAF, lavagem de dinheiro constitui um conjunto de

operaes comerciais e financeiras que buscam a incorporao na economia de cada pas dos
recursos, bens e servios que se originam ou esto ligados a atos ilcitos. (COAF, apud
MENDRONI, 2006, p.8). Por se tratar de uma prtica criminosa, no existe uma definio
nica.
Para Netto (1999):
A lavagem abrange todas as operaes destinadas a ocultar a verdadeira
provenincia dos benefcios ilcitos e tem como objetivo eliminar quaisquer
vestgios sobre sua origem criminosa, transformando esses valores em dinheiro
limpo, dando-lhes, assim, uma aparncia de legalidade. (NETTO,1999 p. 192).

A Resoluo 1.445 de 26 de julho de 2013 que dispe sobre os procedimentos a serem

observados pelos profissionais e Organizaes Contbeis, quando no exerccio de suas
funes, para cumprimento das obrigaes previstas na Lei n. 9.613/1998 e alteraes
posteriores, em seus arts. 1 e 2, que trata sobre a preveno lavagem de dinheiro:
Art. 1 A presente Resoluo tem por objetivo estabelecer normas gerais de
preveno lavagem de dinheiro e ao financiamento do terrorismo, que sujeita ao
seu cumprimento os profissionais e Organizaes Contbeis que prestem, mesmo
que eventualmente, servios de assessoria, consultoria, contadoria, auditoria,
aconselhamento ou assistncia, de qualquer natureza.
Art. 2 As pessoas fsicas e jurdicas de que trata o Art. 1 devem estabelecer e
implementar a poltica de preveno lavagem de dinheiro e ao financiamento do
terrorismo compatvel com seu volume de operaes e, no caso das pessoas
jurdicas, com seu porte, a qual deve abranger, no mnimo, procedimentos e
controles destinados. (resoluo 1445/2013 arts. 1 e 2).

Para Mendroni (2006) a atividade de lavagem de dinheiro normalmente subdividida

em duas categorias e trs estgios.
Categorias:
Converso em bens;
Movimentao: do dinheiro;
Estgios:
Colocao;
Ocultao, acomodao ou estratificao;
Integrao;

Netto (1999 p.43) comenta: difcil estabelecer uma teoria sobre os mtodos usados
para lavagem de capitais. medida que as investigaes das autoridades se intensificam, os
procedimentos de lavagem vm sendo aperfeioados.

Segundo Conselho Regional de Contabilidade (2001), alguns setores so muito

visados no processo de lavagem de dinheiro, que so: Instituies financeiras; Parasos
fiscais; Bolsas de valores; Companhias seguradoras; Mercado imobilirio; e Jogos e sorteios.
Mendroni (2006) diz ainda que seguindo todas as regras estipuladas pelos acordos
internacionais, subscritas, tambm pelo Brasil, a previso dos tipos penais, utilizando o termo
lavagem de dinheiro, est no 4 do atrigo 1 da Lei n 9.613/98: A pena ser aumentada de
um a dois teros, nos casos previstos nos incisos I e VI do caput deste artigo, se o crime for
cometido de forma habitual ou por intermdio de organizao criminosa. Considerando
necessria a exigncia de punio mais severa, buscando com isto coibir a sua prtica, alm,
obviamente, das circunstncias do artigo 59 do Cdigo Penal, aplicveis a qualquer infrao
penal.
2.4. CONTROLES INTERNOS
Para garantir a sua prpria sobrevivncia, uma entidade necessita adotar algumas
medidas e ferramentas para que possa reduzir as fraudes.
O controle interno um amplo plano de organizao, mtodos e procedimentos
desenvolvidos internamente pelas entidades a fim de controlar dados e ampliar a eficcia da
mesma com exatido e fidedignidade, no que diz respeito aos dados sejam eles
administrativos ou gerenciais. Todas as empresas possuem um sistema de controle interno,
algumas de forma adequadas outras no.
Para Almeida (2003) h definio de controle interno :
O controle interno representa em uma organizao o conjunto de procedimentos,
mtodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos, produzir dados contbeis
confiveis e ajudar a administrao na conduo ordenada dos negcios da empresa.
(ALMEIDA, 2003 p. 63).

Segundo o Comit de Procedimentos de Auditoria do Instituto Americano de

Contadores Pblicos Certificados (AICPA), apud Attie (1987, p. 197) define controle interno
como:
O controle interno compreende o plano de organizao e o conjunto ordenado dos
mtodos e medidas, adotados pela empresa, para proteger seu patrimnio, verificar a
exatido e a fidedignidade de seus dados contbeis, promover a eficincia
operacional e encorajar a adeso poltica traada pela administrao.

Complementando as ideias dos autores, pode-se afirmar que controle interno todo o
procedimento desenvolvido dentro de uma empresa para que a mesma possa funcionar de
forma adequadamente e organizadamente envolvendo os mais variados setores objetivando
atingir melhores resultados com menores desperdcios.
Segundo o Institut Franais des Experts Comptables, apud S (2002, p.106) assim
define:
O controle interno formado pelo plano de organizao e de todos os mtodos e
procedimentos adotados internamente pela empresa para proteger seus ativos,
controlar a validade dos dados fornecidos pela contabilidade, ampliar a eficcia e
assegurar a boa aplicao das instrues da direo.

Para AICPA, apud CRC-SP (1996 p. 52) os objetivos do controle interno so quatro:

Proteo de ativos;
Obteno de informao adequada;
Promoo da eficincia operacional; e
8

Estimulao da obedincia e do respeito s polticas da administrao.

J Attie (1987 p. 204) o controle interno tem quatro objetivos bsicos, os quais a
interpretao e a importncia envolvem uma gama de procedimentos e prticas que,
possibilitam a execuo de determinado fim, o de controlar, so eles:

A salvaguarda dos interesses da empresa;

A preciso e a confiabilidade dos informes e relatrios contbeis financeiros
e operacionais;
O estmulo eficincia operacional; e
A aderncia s polticas existentes.

A administrao da entidade deve ser responsvel pela verificao e o estabelecimento

do controle interno, se o mesmo est sendo cumprido pelos funcionrios e se for preciso a sua
modificao para que seja adaptado a novas circunstancias.
Conforme Crepaldi (2012 p. 424):
Pode-se entender a importncia do controle interno a partir do momento em que se
verifica que ele que pode garantir a continuidade do fluxo de operaes como as
quais convivem as empresas. Nesse contexto, a contabilidade dos resultados gerados
por tal fluxo assume vital importncia para os empresrios que se utilizam dela para
a tomada de suas decises. Com isso, pode-se entender que toda empresa possui
controles internos, sendo que em algumas eles so adequados e em outras no.

2.4.1 Conciliao contbil

A conciliao contbil baseia-se na comparao do saldo de uma conta bancria, com
uma informao da contabilidade, de maneira que se possa ter certeza quanto preciso do
saldo em anlise, em determinada data.
Segundo Ribeiro (2012):
A conciliao [...] representa o confronto entre o movimento contido na ficha razo
da conta Bancos conta Movimento e o contido no extrato da conta corrente bancria
respectiva. Trata-se de um procedimento obrigatrio, que deve ser efetuado por
ocasio da apurao dos resultados da empresa, sejam eles mensais, trimestrais,
semestrais ou anuais, pois visa levantar possveis divergncias entre o saldo
constante da escrita contbil com aquele informado pela instituio financeira.
(RIBEIRO, 2012 p. 262).

Marion (1998) define conciliao:

A conciliao [...] consiste na comparao das movimentaes bancrias
evidenciadas nos extratos fornecidos pelo banco com as mesmas movimentaes
registradas na contabilidade. S assim que se adquire a certeza da exatido do
controle e da sua fiel correspondncia pelo banco. (MARION, 1998 p.242)

Diz Jund (2000 p. 73) que a realizao de testes de conciliao dos extratos bancrios
com os lanamentos contbeis demonstrar a fraude de forma evidente.

2.4.2 Segregaes de funes

Um adequado sistema de controle interno aquele que elimina a possibilidade de erros
ou irregularidades. A segregao de funes um procedimento destinado a detectar esses
erros, que consiste na separao de atribuies ou responsabilidades devem ser executados
por pessoas que no estejam em posio de pratica-los, isto , por pessoas diferentes modo
que nenhuma pessoa tenha completa autoridade sobre uma grande parcela de qualquer
transao.
Segundo Crepaldi (2012 p. 428) resume que:
A segregao de funes consiste em estabelecer que uma mesma pessoa no pode ter
acesso aos ativos e aos registros contbeis, em virtude de essas funes serem incom
patveis dentro do sistema de controle interno.

O Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo, diz:

importante segregar as funes contbeis das responsabilidades pela operao e
guarda com respeito aos ativos da empresa. Isto se aplica particularmente ao manuseio
e guarda da caixa e dos registros de contas a receber, porque a oportunidade de
interceptar os recebimentos de caixa e manipular os registros de contas a receber para
encobrir o roubo que torna possvel alguns desfalques e irregularidades. Se no houver
segregaes at onde for praticvel, fcil ser a mal versao dos dinheiros recebidos.
(CRC-SP, 1992 p. 155 e 156)

Souza (2007, p.1999) comenta sobre Segregao de funes Se, por um lado, os
sistemas computadorizados, normalmente, concentram funes de controle executadas por
pessoas separadas, por outro lado, eles podem ser usados para aumentar a eficincia dos
controles de segregao por meio do uso de softwares especficos.
Conforme Attie (2009),a segregao de funes:
Estabelece a independncia para as funes de execuo operacional, custdia fsica
e contabilizao. Ningum deve ter sob sua inteira responsabilidade todas as fases
inerentes a uma operao. Cada uma dessas fases deve, preferencialmente, ser
executada por pessoas e setores independentes entre si. Attie (2009 p.205)

2.4.3 Auditoria
Atualmente a auditoria muita importante para uma entidade, pois a mesma tem como
objetivo verificar o sistema, operaes, transaes e registros efetuados por contadores, com a
finalidade de assegurar fidelidade e deficincias dos mesmos.
Quanto a um conceito sobre auditoria, comenta Franco e Marra (1995, p.20):
Auditoria consiste no exame de documentos, livros e registros, inspees, obteno
de informaes e confirmaes internas e externas, obedecendo a normas
apropriadas de procedimento, objetivando verificar se as demonstraes contbeis
representam adequadamente situao nelas demonstrada, de acordo com princpios
fundamentais e normas de contabilidade, aplicados de maneira uniforme.

Crepaldi (2004) de forma bastante simples define auditoria como o levantamento,

estudo e avaliao sistemtica das transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das
demonstraes financeiras de uma entidade.
10

Para Crepaldi (2004) a auditoria Consiste em controlar as reas-chaves nas empresas

a fim de evitar situaes que propiciem fraudes, desfalques e subornos, atravs de testes
regulares nos controles internos especficos de cada organizao.
Conforme Attie (1998):
O termo auditoria tem sido empregado para diferentes tipos de atividades, mas com
a mesma finalidade, qual seja a de um especialista em sua rea de atuao com
vistas emisso de uma opinio. Essa opinio tem de estar abalizada e ser concreta,
no se permitindo a emisso de uma opinio sem que tenha sido obtidos os
elementos comprobatrios que atestem a veracidade de certas afirmaes. A
auditoria no pode ser alicerada em dados no concretos e de esparsas informaes,
mas ser fatual, permitindo correta e inquestionvel opinio sobre dado examinado.
(ATTIE, 1998 p.42)

Segundo Crepaldi (2004), quanto ao objetivo:

Dessa forma, o objetivo principal da auditoria pode ser descrito, em linhas gerais,
como o processo pelo qual o auditor se certifica da veracidade das demonstraes
financeiras preparadas pela companhia auditada. Em se exame, o auditor por um
lado, utiliza os critrios e procedimentos que lhe traduzem provas que assegurem a
efetividade dos valores apostos nas demonstraes financeiras e, por outro lado,
cerca-se dos procedimentos que lhe permitem assegurar a inexistncia de valores ou
fatos no constantes das demonstraes financeiras que sejam necessrios para seu
bom entendimento. (CREPALDI, 2004 p.24)

Conforme Almeida (2003 p. 55), os procedimentos de auditoria representam um

conjunto de tcnica que o auditor utiliza para colher as evidncias sobre as informaes das
demonstraes financeiras.
Os principais procedimentos de auditoria interna, segundo Almeida (2003), so:
Contagem fsica; Confirmao com terceiro; Conferencia de clculos; Inspeo de
documentos.
Quanto a classificao dos servios de auditoria relativa forma de interveno, a
qual segundo Crepaldi (2004) pode ser: Interna e externa.
Para Crepaldi (2004), a auditoria interna :
A Auditoria Interna uma atividade de avaliao independente dentro da empresa,
que se destina a revisar as operaes, como um servio prestado administrao.
Constitui um controle gerencial que funciona por meio da anlise e avaliao da
eficincia de outros controles. [...] O objetivo da auditoria interna auxiliar todos os
membros da administrao no desempenho efetivo de suas funes e
responsabilidades, fornecendo-lhes anlises, apreciaes, recomendaes e
comentrios pertinentes s atividades examinadas.
[] As responsabilidades as auditoria interna, na organizao, devem ser
claramente determinadas pelas polticas da empresa. (CREPALDI, 2004 p.41 e 42).

Quanto aos objetivos da auditoria interna, para Almeida (2003) so exatamente esses:
verificar se as normas internas esto sendo seguidas; avaliar a necessidade de novas normas
internas ou de modificao das j existentes.
Crepaldi (2004) define sobre auditoria externa:
Constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso do
parecer sobre a adequao com que estes representam a posio patrimonial e
financeira, o resultado das operaes, as mutaes do Patrimnio Lquido e as
origens e aplicaes de recursos da entidade auditada consoante as normas
11

brasileiras de contabilidades. A Auditoria Externa executada por profissional

independente, sem ligao com o quadro da empresa. (CREPALDI, 2004 p.48)

No que diz respeito finalidade da auditoria segundo Attie (1998):

A finalidade estabelecida para uma auditoria a emisso de uma opinio
fundamentada por uma pessoa independente, porm com capacitao tcnica e
profissional suficiente para emiti-la. O objeto a ser examinado pode estar
apresentado de diversas formas, como um saldo contbil, um documento, um
formulrio, e assim por diante. (ATTIE, 1998 p.42)

Assim, aps conceituar as medidas para reduzir as fraudes na contabilidade, o prximo

capitulo apresenta os resultados da pesquisa.
3 METODOLOGIA
Foi utilizado o mtodo de pesquisa bibliogrfica. Segundo a Kche (2010), a pesquisa
bibliogrfica a que se desenvolve tentando explicar um problema, utilizando o
conhecimento disponvel a partir das teorias publicadas em livros ou obras congneres. O seu
principal objetivo bibliogrfico, o de conhecer e analisar as principais contribuies tericas
existentes sobre um determinado tema ou problema, tornando-se um instrumento
indispensvel para qualquer tipo de pesquisa.
Para Silva (2010), a pesquisa bibliogrfica um excelente meio de formao
cientfica, sendo as principais fontes: livros, dicionrios, enciclopdias, publicaes, jornais e
revistas.
J a pesquisa exploratria segundo os ensinamentos de Kche (2010, p.126), que no
se trabalha com relao entre variveis, mas com o levantamento da presena das variveis e
da sua caracterizao quantitativa ou qualitativa.
Como instrumento de pesquisa, Gil (2010, p. 102) justifica como sendo um conjunto
de questes que so respondidas por escrito ao pesquisado. Ainda continua o autor, que o
questionrio constitui o meio mais rpido e barato de obteno de informaes alm de no
exigir treinamento de pessoal e garantir o anonimato.
Neste contexto, entende-se ser o questionrio o instrumento vivel a ser utilizado na
busca de responder o problema de pesquisa. A populao definida ser os profissionais da
contabilidade associados ao Sindicato dos Contadores de Vacaria.
A pesquisa foi realizada junto aos profissionais da rea contbil pertencentes ao
Sindicato dos Contadores de Vacaria SINCOVAC, sobre fraudes na contabilidade e se o
controle interno um instrumento de combate nesse processo.
A pesquisa foi realizada no perodo de 23 de Abril a 10 de Maio de 2014. O
questionrio formado por 5 questes que corresponde ao perfil dos entrevistados e 11
questes fechadas relacionadas ao tema do estudo, e uma questo aberta, a de nmero 12, que
solicitava a opinio sobre a Resoluo do CFC n 1.445/2013 Lavagem de dinheiro. Foram
enviados 35 questionrios, obtendo-se uma amostra de 24.
4 ANLISE E INTERPRETAO DOS DADOS
A pesquisa tem como objetivo avaliar o entendimento dos profissionais em relao
ocorrncia de fraudes na contabilidade e a sua opinio sobre Resoluo do CFC 1.445/2013
Lavagem de dinheiro.
A seguir apresenta-se a anlise dos resultados, referente ao perfil dos entrevistados.
12

Na Figura 1 perguntou-se sobre o gnero dos entrevistados, em relao ao perfil dos

correspondentes a pesquisa afirmou: 58% so masculinos e 42% feminino.
Figura 1 Gnero dos entrevistados
70%
58%

60%
50%

42%
40%
30%
20%
10%
0%
0%
No respondeu

Masculino

Feminino

Fonte: Dados da pesquisa. Elaborado pelos autores.

Quando questionados em relao formao acadmica dos profissionais (Figura 2),

pode-se observar que: 17% so tcnicos em contabilidade; 75 % bacharis e 8% especialistas.
Figura 2 Formao acadmica
80%

75%

70%
60%
50%
40%
30%
17%

20%

8%

10%
0%

0%

0%

Mestre

Doutor

0%
No
respondeu

Tcnico
Contbil

Bacharel

Especialista

Fonte: Dados da pesquisa. Elaborado pelos autores.

O Conselho Federal de Contabilidade, em Junho de 2014, informa que, em seu

cadastro os contadores no Rio Grande do Sul representam 60,34% e os tcnicos em
contabilidade 39,66%. Em relao ao Territrio Nacional, os profissionais registrados no
Conselho representam 7,61%, ficando atrs apenas dos Estados de So Paulo, Minas Gerais e
Rio de Janeiro.
Foi perguntado, tambm a idade dos participantes, no qual o resultado foi: 4% possui
de 21 a 30 anos; 29% de 31 a 40 anos; 33% de 41 a 50 anos e 33% possuem acima de 51
anos, conforme Figura 3.
13

Figura 3 Idade dos entrevistados

35%

33%

33%

de 41 a 50
anos

51 ou mais

29%

30%
25%
20%
15%
10%
4%

5%
0%
0%
No
respondeu

de 20 a 30
anos

de 31 a 40
anos

Fonte: Dados da pesquisa. Elaborado pelos autores.

Conforme demonstrado na Figura 4, referente h quanto tempo exercem a funo de

contador: 4% no responderam a pergunta, 4% disseram que de 1 a 3 anos; 13% de 4 a 7
anos; 8 % de 8 a 11 anos; 17% de 12 a 15 anos; 50% disseram exerce a profisso a mais de 15
anos e 4% dos entrevistados no exerce a funo de contador.
Figura 4 Tempo que exerce a funo de contador
60%
50%
50%
40%
30%
17%

20%
10%

13%
8%
4%

4%

4%

0%

Fonte: Dados da pesquisa. Elaborado pelos autores.

Os entrevistados foram questionados para identificar se era proprietrio do escritrio

de contabilidade, funcionrio ou responsvel tcnico. As respostas obtidas foram as seguintes:
4% no responderam; 50% so proprietrios do estabelecimento; 21% contadores; 4% tcnico
contbil; 21% disseram ser empregados do escritrio de contabilidade, apresentados na Figura
5. Os dados divulgados pelo do CFC (2014), informam que as Organizaes Contbeis no Rio
Grande do Sul (RS), esto assim constitudas: 28,17% como sociedade; 5,74% como
empresrio; e 66,09% como empresrio individual. Em relao ao Brasil, estas representam
10,94%, ficando o RS logo aps o Estado de So Paulo.

14

Figura 5 Em relao ao escritrio de contabilidade

60%
50%
50%
40%
30%
21%

21%

20%
10%

4%

4%

0%
No
respondeu

Proprietrio

Contador

Tcnico
Contbil

Empregado

Fonte: Dados da pesquisa. Elaborado pelos autores.

As prximas anlises esto relacionadas ao tema do estudo (fraudes na contabilidade).

Conforme demonstrado na Figura 6, foi perguntado, para que opinassem em que
situao a fraude est mais relacionada: 4% no responderam; 21% disseram estar relacionada
sociedade; 13% aos nveis de governana; outros 17% disseram estar na organizao
(empresa); enquanto 46% afirmaram estar relacionada ao individuo. Os itens regras de
funcionamento e setor de atividade, na opinio dos entrevistados a fraude no tem
relacionamento. Segundo S e Hoog (2005), fraudar tem sido um negcio proveitoso para os
que possuem poder de deciso e comando, inclusive, tem contaminado, as camadas inferiores
das administraes.
Figura 6 Em que situao a fraude est mais relacionada
50%
45%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%

46%

21%
17%
13%
4%
0%

0%

Fonte: Dados da pesquisa. Elaborado pelos autores.

Na Figura 7 os entrevistados foram questionados sobre o que possibilita a ocorrncia

de fraudes, obteve-se como resposta o seguinte: 4% abstiverem de responder; 21% acha que
pode ser a oportunidade, a presso por problemas financeiros e por impunidade; 13 % acha
ser a insuficincia no sistema de controles; 4% acredita estar relacionado a competitividade e
ao alto custo dos recursos; e, 17% acham que os indivduos tem predisposio para a fraude.

15

Figura 7 O que possibilita a ocorrncia de fraudes

25%
21%

21%

21%

20%

17%

15%

13%

10%
5%

4%

4%

0%

Fonte: Dados da pesquisa. Elaborado pelos autores.

Assim como a pesquisa mostra que a fraude tambm est relacionada a insuficincia
do sistema de controle, Crepaldi (2010, p. 377) afirma ser A fraude um problema comum e
crescente nas empresas, decorrente do enfraquecimento dos valores ticos, morais e sociais e,
principalmente, da ineficcia dos sistemas de controle interno, ainda pode ser considerado
uma possibilidade de ocorrncia de fraude a estrutura ou atuao da administrao da
entidade.
Perguntou-se sobre como as fraudes so descobertas. Constatou-se na Figura 8 que:
3% no responderam; 55% afirmam que so pela auditoria; j 17% disseram que por denncia
annima; 3% por investigao especial; outros 7% disseram por informaes de funcionrios;
porm 14% disseram que pelos controles internos.
Figura 8 Como as fraudes so descobertas
60%

55%

50%
40%
30%
17%

20%
10%

3%

14%
3%

7%

0%

Fonte: Dados da pesquisa. Elaborado pelos autores.

Para Levi apud Jesus (2000), pouqussimas fraudes so descobertas pela auditoria;
segundo autor ainda no existe um instrumento seguro para que seja detectada a mesma.
Segundo o scio lder da firma de auditoria KPMG (2011) Gernimo Timerman da rea de
Forensic & Litigation, Os controles internos e aes de controle tornam-se cada vez mais
16

vitais para uma empresa no passar pelos apuros de uma fraude. Nesse contexto, haveria uma
diminuio drstica nas oportunidades de desvio dos colaboradores.
Quando perguntado qual a rea na empresa em que h possibilidades da ocorrncia de
fraude (Figura 9), obtiveram-se as respostas: 7% no responderam; 40% afirmam ser na rea
financeira/tesouraria; j 14% disseram ser na rea de contas a receber e a pagar; 12%
responderam que rea de suprimentos; 2% na rea de recursos humanos; 10% na rea
comercial; 5% no recebimento de mercadorias; e, 10% na expedio de mercadorias.
Figura 9 Qual rea na empresa est mais sujeita a fraude
45%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%

40%

14%

12%

10%

7%

10%
5%

2%

Fonte: Dados da pesquisa. Elaborado pelos autores.

Essa pergunta solicitava que o entrevistado desse sua opinio sobre em que outra rea
alm das apresentadas na Figura 9 poderia ocorrer fraude, foram obtidas as seguintes
respostas: pode haver fraude em todas as reas; Todas que tem valores (mercadoria ou
numerrio) e individuo envolvidos pode haver fraude; O que se pode concluir que a rea
financeira e comercial, as mais afetadas pela fraude conforme Crepaldi (2010).
Questionados a respeito da classificao da fraude quanto ao tipo pode ser: 25%
disseram ser por emisso de notas fiscais sem pedido; 7% acreditam que por documentos
alterados / rasurados; j 36% afirmam que por incluso de notas fiscais nas despesas; 18%
acham que por prtica duvidosa na linha da ilegalidade; conforme Figura 10.
Figura 10 Classificao da fraude por tipologia
40%

36%

35%
30%

25%

25%
18%

20%
15%

14%

10%

7%

5%
0%
No
respondeu

Emisso de Documentos Incluso de

Prtica
notas fiscais alterados / notas fiscais duvidosa na
sem pedido
rasurados
nas
linha da
despesas
ilegalidade

Fonte: Dados da pesquisa. Elaborado pelos autores.

17

Essa questo tambm solicitava aos entrevistados que dissessem se haveria outras
maneiras de realizar fraude na contabilidade. Foram obtidas as seguintes respostas: pode ser
diversos com muitos setores de apoio; Adulterao de qualquer tipo seja de: dados, de
notas, de pedidos, de informaes, ou outra.
Na Figura 11, os entrevistados foram indagados sobre aes para eliminar ou diminuir
a possibilidade de fraude: 4% no responderam; 11% disseram ser por rodzio do indivduo na
funo; outros 11% que poderia ser atravs de um cdigo de conduta; j 50% afirmaram que a
melhor maneira por vigilncia aos controles internos; 25% acreditam que por normas e
procedimentos de cada setor. Na concepo de Jesus (2000), o problema da existncia de
fraude no Brasil no pode ser considerado um caso isolado, pois a diferena est na
ocorrncia e na existncia deste crime, estando longe de uma poltica de preveno. No
entanto, afirma Crepaldi (2010) um bom sistema de controles internos previne a organizao
contra esse tipo de situao.
Da mesma forma Crepaldi (2010) enfatiza que o controle interno representa em uma
organizao os procedimentos e mtodos cujos objetivos a proteo se salvaguarda dos
ativos. Na viso de Attie (2009) so todos os meios planejados para proteger, dirigir e
governar as atividades fazendo com que se cumpra o propsito das mesmas.
Figura 11 Aes para eliminar ou diminuir a possibilidade de fraude
60%
50%
50%
40%
30%

25%

20%
11%
10%

11%

4%

0%

Fonte: Dados da pesquisa. Elaborado pelos autores.

Nesta questo procurou-se identificar perfil do fraudador na viso dos entrevistados:

POR IDADE, conforme mostra Figura 12: 4% disseram que de 18 a 21 anos; 8% acham que
de 22 a 25 anos; j 21% pensam que seja de 26 a 29 anos; outros 13% disseram que de 30 a
33 anos; e 29% dos entrevistados acreditam ser possvel que o fraudador possa ter mais 33
anos; outros 25% no responderam a questo.
Recente estudo realizado pela KPMG chamado Global profiles of the fraudster (em
portugus, Perfis de um Fraudador), indica as principais caractersticas de um fraudador,
segundo a pesquisa realizada entre 2011 e 2013, 70% dos tpicos vigaristas tm entre 36 e 55
anos, sendo essa percepo tambm dos entrevistados quando acreditam que o fraudador
possui mais de 33 anos.
18

Figura 12 Perfil do fraudador por idade

Fonte: Dados da pesquisa. Elaborado pelos autores.

Ainda quanto ao perfil do fraudador. Na Figura 13 indagou-se referente ao TEMPO

DE EMPRESA do fraudador. Na opinio dos entrevistados 13% acham que de 0 a 2 anos;
29% de 2 a 5 anos de empresa; 8% de 6 a 8 anos; 4% de 9 a 12 anos; outros 25% possvel
que tenham mais de12 anos de empresa; e 21% no responderam.
Figura 13 Perfil do fraudador por tempo de empresa
35%
29%

30%

25%
25%
21%
20%
15%

13%
8%

10%

4%

5%
0%
No
respondeu

de 0 a 2
anos

de 2 a 5
anos

de 6 a 8
anos

de 9 a 12 Mais de 12
anos
anos

Fonte: Dados da pesquisa. Elaborado pelos autores.

Na pesquisa da KPMG realizada entre agosto de 2011 e fevereiro de 2013 encontrou

que o fraudador atua na empresa a mais de 6 anos e tem cargo de gerencial ou executivo. Na
percepo dos entrevistados o fraudador possui entre 3 a 5 anos de empresa, segundo a
pesquisa da KPMG.
Indagou-se tambm em relao ao sexo do fraudador e se era casado ou solteiro, na
Figura 14, obteve-se as seguintes respostas de acordo com a opinio dos entrevistados: 15%
no responderam a questo; 4% acham ser feminina e solteira; outros 4% disseram ser
feminina e casada; j 30% acreditam ser masculino / solteiro; outros 48% pensam ser
masculino / casado.
19

Figura 14 Perfil do fraudador, por gnero e estado civil

60%
48%

50%
40%
30%

30%
20%

15%

10%

4%

4%

Femenino /
solteira

Femenino /
casada

0%
No
respondeu

Masculino /
solteiro

Masculino /
casado

Fonte: Dados da pesquisa. Elaborado pelos autores.

Em pesquisa realizada pela KPMG no ano de 2009 no Brasil, constou que 78% dos
fraudadores eram do sexo masculino e em pesquisa realizada entre 2011 e 2013 registrou uma
queda de 11% mas manteve o perfil do fraudador sendo do sexo masculino, logo, conclui-se
que as fraudes geralmente so cometidas por homens casados ou no.
Perguntou-se sobre a tendncia futura do nvel de fraudes, constatou-se na Figura 15
que: 33% disseram ser crescente; porm 58% acreditam ser decrescente; e outros 8% no
responderam a questo.
Figura 15 Tendncia futura do nvel da fraude
70%
58%

60%
50%
40%

33%

30%
20%
10%

8%

0%
No respondeu

Crescente

Decrescente

Fonte: Dados da pesquisa. Elaborado pelos autores.

Na Figura 16, foram questionados sobre aes executadas aps a descoberta da fraude,
obtiveram-se as seguintes respostas: 3% no responderam a questo, J 57% afirmam que
deveria ser a demisso do envolvido; outros 30% disseram que denncia criminal; 3% por
pedido de demisso; e, outros 7% seria acordo sigiloso. Em outra comparao feita entre as
duas pesquisas, KPMG (2009), com relao pesquisa realizada entre 2011 e 2013 notou-se
que mais da metade dos respondentes pensam que deveria haver a demisso dos envolvidos.

20

Figura 16 Aes executadas aps a descoberta da fraude

57%

60%
50%
40%

30%
30%
20%
10%

7%
3%

3%

0%
No
Demisso do
respondeu
envolvido

Denncia
criminal

Pedido de
indenizao

Acordo
sigiloso

Fonte: Dados da pesquisa. Elaborado pelos autores.

Questionados a respeito aos mtodos para a construo e melhoria da lealdade,

conforme Figura 17 apresentam-se as opinies dos entrevistados: 4% no responderam a
questo; j 32% disseram que um dos mtodos seria nfase na tica; outros 50% acreditam
que por aumento da transparncia nas operaes da empresa; 14% por implementao de
programas de satisfao dos empregados.
Figura 17 Mtodos para a construo e melhoria da lealdade
60%
50%
50%
40%

32%

30%
20%
10%

14%
4%

0%
No respondeu nfase na tica

Aumento da
transparncia
nas operaes
da empresa

Implementao
de programas
de satisfao
dos
empregados

Fonte: Dados da pesquisa. Elaborado pelos autores.

O questionamento realizado e demonstrado na Figura 18, por que a origem das fraudes
est nas empresas, os entrevistados acham que: 4% no responderam a questo; j 24% dos
questionados disseram que poderia ser pelo fator da renumerao do fraudador (salrio) ser
muito baixo; outros 52% afirmam que por valores morais e ticos do indivduo; 12%
pensam ser pela sociedade (meio onde vive o indivduo); outros 8% dos questionados
responderam ser a base familiar (ambiente familiar, educao).

21

Figura 18 Origem das fraudes pode estar nas empresas

60%

52%

50%
40%
30%

24%

20%
10%

12%
8%

4%

0%
No
Renumerao
respondeu do fraudador
(salrio)

Valores
morais e
ticos do
indivduo

Sociedade
(meio onde
vive o
indivduo)

Base familiar
(ambiente
familiar,
educao)

Fonte: Dados da pesquisa. Elaborado pelos autores.

Os profissionais foram questionados sobre a Resoluo do CFC n 1.445/2013

Lavagem de dinheiro, no entanto, esta pergunta, teve como objetivo obter a opinio pessoal
dos respondentes, devido a mesma responsabilizar tambm o profissional da contabilidade a
prestar informaes ao Conselho de Controle de Atividades Financeiras (COAF). De acordo
com CFC (2014), o objetivo da resoluo regulamentar a aplicao da lei para os
profissionais e organizaes contbeis. Permitindo a eles que se protejam da utilizao
indevida de seus servios para atos ilcitos que lhe possam gerar sanes penais previstas em
lei, alm dos riscos de imagem pela associao do seu nome a organizaes criminosas. A
seguir destacam-se as snteses das respostas:
Resposta 1: Minha opinio com relao a resoluo citada de grande importncia
para que os profissionais da rea contbil tenham mais segurana com relao a seus
Clientes. Conforme Resoluo CFC n 1.445/2013 em seu art. 1 A presente Resoluo tem
por objetivo estabelecer normas gerais de preveno lavagem de dinheiro e ao
financiamento do terrorismo, que sujeita ao seu cumprimento os profissionais e Organizaes
Contbeis que prestem, mesmo que eventualmente, servios de assessoria, consultoria,
contadoria, auditoria, aconselhamento ou assistncia, de qualquer natureza, nas seguintes
operaes.
Resposta 2: Na minha opinio, a lavagem de dinheiro decorrncia da alta carga
tributria imposta No Brasil. Quanto maior a carga tributria, maior ser a sonegao. Se o
governo diminuir sua ganancia, criando um sistema tributrio mais justo, em que todos
paguem mas, paguem pouco, no teria motivo para sonegar e, tambm, se todos que pagam
percebessem que os tributos pagos so bem aplicados, sem roubos nem desperdcios, creio
que ningum teria motivo para sonegar s que, isso uma coisa muito difcil pois est
enraizado na cultura brasileira.
Resposta 3: Entendo que a maioria das resolues so criadas para nos proteger.
Contudo, deveria ter uma forma de controlar a lavagem de dinheiro, sem incluir os
profissionais da rea. Por exemplo: ficaria obrigada a pessoa fsica ou jurdica que no
momento da compra de um bem j descreva na prpria escritura a origem de seu dinheiro.
Cada pessoa tem que ser responsvel pelo seus bens e numerrios, e no os profissionais da
rea da contabilidade, que j esto esgotados de tantas informaes e trabalhos a merc do
governo.
22

Resposta 4: O Profissional da rea contbil que compactuar com o ilcito, deve ser
responsabilizado pelos seus atos, com esta resoluo fica claro que a tica deve prevalecer
acima de tudo, uma forma de evitar a lavagem de dinheiro tentando combater o crime e
com isto intimidar desta forma o profissional para que no compactue com tal
procedimento.
Resposta 5: Seria mais um meio de combate a fraude, infelizmente esto tomando
medidas drsticas para combate mas, as pessoas perderam o respeito umas com as outras, e
o dinheiro quem est coordenado tudo, vivendo para ganhar dinheiro, para ter luxo, etc.
Com essas resoluo ser mais um informativo que ser passado para evitar lavagem de
dinheiro mas, essa batalha no vai ser fcil de ganhar, porque lavagem de dinheiro existe no
governo, no trfico, ou seja, a maioria desses acontecimentos nos da rea contbil no vamos
consegui auditar.
Resposta 6: A grande maioria dos contadores vtima, principalmente os que
trabalham com escritrios individuais, porque no esto nas empresas, no operacional, e
recebem as informaes nos escritrios. Consoante a isso, a Resoluo possui o cadastro de
clientes descrito na mesma, o que fica claro em seu art. 6: Os profissionais e Organizaes
Contbeis devem adotar procedimentos adicionais de verificao sempre que houver dvida
quanto fidedignidade das informaes constantes do cadastro, quando houver suspeita da
prtica dos crimes previstos na Lei n. 9.613/1998 ou de situaes a eles relacionadas, para
que os profissionais no sejam as vtimas.
Resposta 7: Abrange muitos bons aspectos para que a lei seja aplicada.
Resposta 8: a minha sincera opinio, j esto transformando parte do servio do
contador como fiscal do governo, e o governo est terceirizando o servio dele para os
contadores, acho isto timo est aumentando nosso trabalho, mas o governo s no pode se
esquecer que quem nos paga o cliente e no ele, mas no que diz respeito fraude, falta o
governo fazer o dever de casa, hoje mesmo assisti uma bomba sobre polticos que
adulteraram, inventaram notas fiscais para justificar dirias que recebem de rgos
governamentais. E quando se fala de rgos governamentais geral do federal, estadual e
municipal. Em resumo enquanto o governo puder ditar as leis para eles prprios e para ns (
contribuintes...pessoas fsicas... empresas...) no funcionar, qualquer leigo sabe disso.
Finalizando nada adianta milhes de resolues sem que haja uma reforma na legislao e
no sistema tributrio, enfim...mas reforma esta feita por entidades e/ ou pessoas isentas e no
pelos prprios polticos e governantes, isso legislar em causa prpria.
Resposta 9: Sempre que o ser humano lhe faltar carter na rea de atuao
cotidiana, a Lei serve para nortear suas funes e responsabilidades. Esta resoluo
disciplina os procedimentos por no realizados, protegendo assim a sociedade. Podendo
cortar com isso a corrente da impunidade; responsabilizando cada etapa pelo servio
prestado dentro do que se considerar legal.
Resposta 10: Esta Resoluo vem em auxilio ao contador a partir do momento em
que o profissional de contabilidade seguindo a tica, comunica a suspeita de lavagem de
dinheiro. Porm, mesmo assim causa polmica, pois, no cabe ao contador a tarefa de
investigar.
Resposta 11: Ao constatar o contador far a denncia e ter que pedir demisso. O
correto seria denncia sem identificao. Tambm o contador deveria receber os salrios da
Fazenda Nacional e no da empresa fraudadora.
Resposta 12: A resoluo no traz qualquer prejuzo profissional para o contador
que tem uma conduta correta, responsabilidade e tica. Cada um tem que fazer sua parte
inclusive demitindo clientes se necessrio, caso os mesmos no queiram seguir a legislao
em vigor. Entendese com isso, que o cliente deve ser honesto e enviar sempre
documentao idnea.
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Resposta 13: O governo quer impor uma atribuio dos rgos fiscalizadores ao
profissional de contabilidade, sem falar que o profissional tem que preservar o prprio sigilo,
para com seus clientes.
Resposta 14: Qualquer que seja a medida que venha a colaborar com a diminuio
de fraude muito importante.
Resposta 15: No concordo, pois no somos parte do processo de administrao,
dos bens dos empresrios, isso no compete ao contador. Realmente, difcil para o
contador assumir tamanha responsabilidade, visto que no est presente na empresa para
acompanhar todos os acontecimentos.
Resposta 16: Temos vrios exemplos, o que est faltando apenas a investigao
por parte dos rgos competentes. Essa resoluo veio, para auxiliar os contadores, ela
muito importante porque abrange muitos aspectos. Nunca encontramos at hoje situao de
fraude nas empresas em que trabalhamos.
Resposta 17: bastante importante esta resoluo, pois alm da tica profissional,
esta CFC disciplina a forma de conduta do profissional da contabilidade na relao com seus
clientes, tornando obrigatria a comunicao de possveis fraudes nos objetivos sociais e
tambm a preveno contra atos que levem a lavagem de dinheiro. importante ainda o
profissional manter controles rgidos das atividades sociais e econmicas do seu cliente.
Constata-se que os empresrios/ proprietrios das empresas devem ser muito transparentes
com seus contadores.
Resposta 18: Esta resoluo importante pois viabiliza ao profissional aquilo que
deve fazer-se cumprir e tambm observar ao seus clientes e aplicar no seu cotidiano, visando
evitar o acontecimento de qualquer ato ilcito dentro do ambiente de trabalho. Visa prevenir
atos ilegais como a lavagem de dinheiro mas na prtica complica ainda mais a vida do
contador, tanto na relao com o cliente, como no fato de correr o risco de ser
responsabilizado pelos atos falhos de terceiros. O Contador, no entanto, produz os relatrios
de acordo com a documentao recebida.

5 CONCLUSAO
A sociedade vem sofrendo profundas transformaes nas mais diversas reas, e, no
poderia ser diferente para o profissional da rea contbil, que pea fundamental nas
empresas, pois , a partir das informaes contbeis, que os gestores tomam determinadas
decises acerca de investimentos.
O Conselho Federal de Contabilidade mediante a Resoluo n 803/96 editou o
Cdigo de tica do Profissional Contbil, com o objetivo de regulamentar a conduta e
procedimentos a serem adotados pelos contadores em relao a seus clientes e prpria
classe.
Atualmente o profissional contbil, tem se deparado com vrios casos de fraudes nas
organizaes, o que preocupante, pois este assunto ainda no tratado com clareza,
dificultando o trabalho dos profissionais, que dependem dessa transparncia para detectar
esses tipos de atos ilcitos. Porem no existe um mtodo perfeito para a preveno ou extino
desses crimes, existem sim caminhos que podem ser seguidos para colaborarem com a
incidncia do mesmo, e assim diminuir os efeitos negativos para as organizaes.
A partir das necessidades de controle, vrios recursos foram surgindo no decorrer dos
anos, normas, regras, princpios e resolues tm sido criadas para que a lei seja seguida,
assim facilitando a vida do profissional.
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Portanto, as hipteses apresentaram-se verdadeiras, pois se evidenciou que e possvel

atravs do sistema de controle interno e da auditoria realizar preveno contra irregularidades
e fraudes cometidas por funcionrios. Os objetivos tambm foram respondidos, j que foi
realizada a reviso terica sobre os conceitos pertinentes ao tema proposto, bem como a
pesquisa juntos aos profissionais da contabilidade associados ao Sindicato dos Contadores de
Vacaria.
De acordo com a pesquisa, conclui-se que a fraude geralmente ocorre na rea
financeira/tesouraria, por meio de incluses de notas fiscais nas despesas, cometida pelo
sexo masculino, casado ou no, acima de 33 anos e que exercem a profisso h mais de 2
anos. Notou-se tambm que, o que possibilita a ocorrncia da mesma a oportunidade, a
presso e a impunidade e que para descobrir uma fraude a auditoria seria a melhor opo.
Aps a descoberta de fraude, a demisso do envolvido a melhor medida a ser tomada. A
tendncia para a fraude decrescente, mas para que isso ocorra necessrio vigilncia no
controle interno e aumento nas transparncias das operaes da empresa.
Nas respostas da questo aberta, percebe-se uma grande confiana pela classe contbil,
depositada na Resoluo CFC 1.445/2013, devido proporcionar segurana e orientao no
cotidiano do profissional, precavendo-se de possveis fraudes.
Neste sentido e com base no referencial terico e na pesquisa realizada com os
profissionais das organizaes contbeis do Municpio de Vacaria/RS, foi possvel responder
aos objetivos propostos e ao problema de pesquisa.
Como proposta para novos estudos, sugere-se ampliar a pesquisa em outros
Municpios dos Campos de Cima da Serra, ou junto as Instituies de Ensino de Vacaria-RS.
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