Anda di halaman 1dari 28

TEODORO ARNAIZ ARNAIZ

Inspector de Hacienda del Estado

FISCALIDAD PRCTICA 2016


IMPUESTO
SOBRE EL VALOR AADIDO

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 7

12/05/16 11:56

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 8

12/05/16 11:56

Abreviaturas

ABREVIATURAS
AEAT
AIE
AN
BOE
CA
CAC
CC
CCAA
Ccom.
CDI
CE
CNMV
CP
CV
DGIFT
DGSFP
DGT
DGTE
DGTPF
Dir.
ET
IAE
IBI
IIEE
IP
IRNR
IRPF
ISD
ITPAJD
IVA
IVMDH
IVTM

Agencia Estatal de la Administracin Tributaria


Agrupacin de Inters Econmico
Audiencia Nacional
Boletn Ocial del Estado
Comunidad Autnoma
Cdigo Aduanero Comunitario
Cdigo Civil (RD 24-7-1889)
Comunidades Autnomas
Cdigo de Comercio (RD 22-8-1885)
Convenio de Doble Imposicin
Constitucin Espaola
Comisin Nacional del Mercado de Valores
Cdigo Penal (LO 10/1995)
Consulta vinculante
Direccin General de Inspeccin Financiera y Tributaria
Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones
Direccin General de Tributos
Direccin General de Transacciones Exteriores
Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera
Directiva
Estatuto de los Trabajadores (RDLeg 1/1995)
Impuesto sobre Actividades Econmicas (RDLeg 1175/1990; RDLeg 1259/1991)
Impuesto sobre Bienes Inmuebles
Impuestos Especiales (L 38/1992)
Impuesto sobre el Patrimonio (L 19/1991)
Impuesto sobre la Renta de no Residentes (RDLeg 5/2004)
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (L 35/2006)
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (L 29/1987)
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados
(RDLeg 1/1993)
Impuesto sobre el Valor Aadido (L 37/1992)
Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (L 24/2001)
Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 9

12/05/16 11:56

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

IIC
Instr.
LC
LEF
LGT
LHL
LIIC
LIIEE
LIP
LIRNR
LIRPF
LIS
LISyD
TRLITPAJD

Instituciones de Inversin Colectiva


Instruccin
Ley Concursal (Ley 22/2003)
Ley de Expropiacin Forzosa (L 16-12-1954)
Ley General Tributaria (L 58/2003)
Ley Reguladora de las Haciendas Locales (RDLeg. 2/2004)
Ley de Instituciones de Inversin Colectiva (L 35/2003)
Ley de los Impuestos Especiales (Ley 38/1992)
Ley del Impuesto sobre el Patrimonio (L 19/1991)
Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (RDLeg 5/2004)
Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (L 35/2006)
Ley del Impuesto sobre Sociedades (RDLeg 4/2004)
Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (L 29/1987)
Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (RDLeg 1/1993)
LIVA
Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido (L 37/1992)
LIVMDH
Ley del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (L
24/2001)
LO
Ley Orgnica
LPGE
Ley de Presupuestos Generales del Estado
LSC
Ley de Sociedades de Capital (RDLeg 1/2010)
NIF
Nmero de Identicacin Fiscal
OM
Orden Ministerial
PGC
Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007)
PYME
Pequea y Mediana Empresa
RD
Real Decreto
RD-L
RD-L-Real Decreto-Ley
RDLeg.
RDLeg-Real Decreto Legislativo
Res.
Resolucin
RGAPT
Reglamento General de Actuaciones y Procedimientos Tributarios (RD 1065/2007)
RGST
Reglamento General Sancionador Tributario (RD 2063/2004)
RGR
Reglamento General de Recaudacin (RD 939/2005)
RIRNR
Reglamento dnin Europea
TRIS
Texto Refundido Impuesto sobre Sociedades (RDLeg. 4/2004)
LRJAPyPAC Texto Refundido Ley del Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del
Procedimiento Administrativo Comn (Ley 30/1992)
TRLHL
Texto Refundido Ley Reguladora de las Haciendas Locales (RDLeg. 2/2004)
TS
Tribunal Supremo
TSJ
Tribunal Superior de Justicia
UE
Unin Europea
UTE
Unin Temporal de Empresas

10

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 10

12/05/16 11:56

Presentacin

PRESENTACIN

Este Libro de Fiscalidad Prctica 2016. Impuesto sobre el Valor Aadido, aunque est
basado en el anterior Libro de idntica denominacin y referido a los Impuestos Especiales,
IVA e Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, introduce importantes novedades y
mejoras, tanto en el contenido, como en su presentacin y sistemtica, a las cuales nos referimos seguidamente.
El Impuesto sobre el Valor Aadido (en adelante IVA), est considerado como el tributo
indirecto ms importante y uno de los de mayor capacidad recaudatoria, lo que se debe tanto
al elevado nmero de destinatarios como al tipo de operaciones sobre las que recae y somete
a tributacin.
Al tener por objeto el trfico empresarial, afecta a la totalidad de los empresarios o profesionales y recae sobre todo tipo de operaciones realizadas por aquellos (entregas de bienes y
prestaciones de servicios), con independencia de que el destino de las mismas sea el comercio
interior, el comercio comunitario, la importacin de bienes o la exportacin a terceros pases.
Junto a este amplio mbito de aplicacin hay que destacar la complejidad de su normativa y la casustica que se genera en su aplicacin prctica; esto sin mencionar los continuos
cambios normativos y de criterio, originados tanto por las circunstancias socio econmicas,
como por la necesidad de adaptacin a la normativa Comunitaria.
Por estos motivos el Libro presenta un enfoque ms prctico y dinmico, lo que se consigue a travs de las siguientes mejoras:
Incorpora mltiples ejemplos y supuestos que permiten entender mejor y aplicar
esta normativa tan casustica y compleja.
Se analiza cada uno de los elementos esenciales que configuran el Impuesto (hecho
imponible, sujecin, exenciones, base imponible, tipos, deducciones, Obligaciones
formales y de gestin, etc.).
Respecto de cada elemento se comenta la normativa actual, prestando especial atencin a aquellas cuestiones ms candentes o problemticas, ya sea por su novedad, su
mbito de aplicacin o por las discrepancias que surgen en su aplicacin prctica.
Este anlisis se acompaa de cuadros y resmenes sobre los aspectos ms importantes.
Junto al anlisis normativo acompaamos ejemplos y referencias a los criterios administrativos y jurisprudenciales ms relevantes. En este sentido se aportan menciones y
reseas sobre un gran nmero de Consultas de la Direccin General de Tributos (DGT),

11

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 11

12/05/16 11:56

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

as como de Resoluciones del Tribunal Econmico-Administrativo Central (TEAC) y


Sentencias del Tribunal Supremo, de la Audiencia Nacional y del Tribunal de Justicia
de la Unin Europea.
Por ltimo, se introduce un ndice analtico, el cual y junto al ndice por materias
(suficientemente amplio y descriptivo), permite localizar y acceder a la materia o
tema deseado de una forma gil y directa.
En otro orden de cosas, hay que destacar que el Libro incorpora las ltimas novedades
legislativas aplicables en el ao 2016, adems de destacar las novedades respecto de los aos
anteriores e introducir algunas previsiones de modificaciones para el ao 2017.
Creemos que con este libro se aporta inmediatez en las consultas, se simplifica la bsqueda de soluciones y se ofrece un apoyo terico y prctico sobre los criterios y aspectos ms
problemticos en su aplicacin.
Consideramos que esta obra es especialmente til para todos aquellos profesionales del
mbito tributario (asesores, economistas, gestores, graduados sociales, etc.), as como para
las empresas, contribuyentes y quienes deseen disponer de una obra de consulta sobre estos
Impuestos.
En todo caso, el estudio de estas figuras tributarias requiere de una actualizacin permanente con las consultas y criterios de la DGT, de los Tribunales y de la propia AEAT, sin
olvidarnos de las modificaciones normativas que van apareciendo.
Destacar, por ltimo, que la edicin de este Libro se ha cerrado a fecha de 20 de febrero
de 2016.
Burgos a 23 de febrero de 2016

Teodoro Arnaiz Arnaiz

12

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 12

12/05/16 11:56

ndice General

NDICE GENERAL

Pgina

Abreviaturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Presentacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

11

CAPTULO 1

INTRODUCCIN
1. INTRODUCCIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. FUNCIONAMIENTO Y PRINCIPIOS GENERALES DEL SISTEMA. . . . . . . . . . . . . . . .

35
36

CAPTULO 2

NATURALEZA Y MBITO DE APLICACIN


1. NATURALEZA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. LA NORMATIVA APLICABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. MBITO DE APLICACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

39
39
42

CAPTULO 3

ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS


1. HECHO IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

45

1.1. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


1.2. Empresarios o profesionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. En el desarrollo de una actividad empresarial o profesional . . . . . . . . . . .

46
47
59

13

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 13

12/05/16 11:56

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

Pgina

66
67
70
72

2. OPERACIONES NO SUJETAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

76

1.4.
1.5.
1.6.
1.7.

Realizadas en el mbito espacial del impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


Realizadas a ttulo oneroso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Con carcter habitual u ocasional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Relacin con el ITPyAJD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.1. Transmisin de la totalidad o parte de un patrimonio empresarial


(artculo 7.1. LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Entregas de muestras (artculo 7.2. LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Servicios de demostracin (artculo 7.3. LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. Entregas de objetos publicitarios (artculo 7.4. LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. Servicios en rgimen de dependencia (artculo 7.5. LIVA). . . . . . . . . . . . . .
2.6. Servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado (artculo
7.6. LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.7. Autoconsumos sin derecho a deducir (artculo 7.7. LIVA). . . . . . . . . . . . . .
2.8. Operaciones de los entes pblicos (artculo 7.8. LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . .
2.9. Concesiones y autorizaciones administrativas (artculo 7.9. LIVA). . . . .
2.10. Autoconsumos de servicios obligatorios (artculo 7.10. LIVA). . . . . . . . . .
2.11. Operaciones de las comunidades de regantes (artculo 7.11. LIVA). . . . .
2.12. Entregas de dinero (artculo 7.12. LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

100
101
106
116
119
121
123

3. ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

125

3.1. Entregas de bienes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

125

3.1.1. Concepto general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.1.2. Otras operaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.3. Los autoconsumos de bienes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

125
127
137

3.1.3.1. La transferencia de bienes corporales del patrimonio


empresarial o profesional al patrimonio personal o al
consumo particular de dicho sujeto pasivo (autoconsumo externo, recogido en el artculo 9.1., letra a) de
la LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.3.2. La transmisin (gratuita) del poder de disposicin sobre
bienes corporales que integren el patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo (autoconsumo
externo, recogido en el artculo 9.1., letra b) de la LIVA).
3.1.3.3. El cambio de afectacin de bienes corporales de un
sector a otro diferenciado de su actividad empresarial
o profesional [autoconsumo interno, recogido en el
artculo 9.1., letra c) de la LIVA]. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.3.3.1. Sectores diferenciados de actividad. . . . . . . . . . .

76
85
87
89
93

138

140

142
142

14

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 14

12/05/16 11:56

ndice General

Pgina

3.1.3.3.2. Exclusiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.3.3.3. Deducciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

144
145

3.1.3.4. La afectacin o, en su caso, el cambio de afectacin de


bienes producidos, construidos, extrados, transformados, adquiridos o importados en el ejercicio de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo para
su utilizacin como bienes de inversin (autoconsumo
interno, recogido en el artculo 9.1., letra d) de la LIVA). .
3.1.3.5. La transferencia por un sujeto pasivo de un bien corporal de su empresa con destino a otro Estado miembro,
para afectarlo a las necesidades de aqulla en este ltimo (autoconsumo intracomunitario interno, recogido
en el artculo 9.3. de la LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

149

3.1.4. Las Edificaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

153

3.2. Prestaciones de servicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

155

3.2.1. Concepto general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.2.2. Otras operaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.3. Los Autoconsumos de servicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

155
157
160

4. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

164

4.1. Operaciones interiores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

165

Exenciones relacionadas con la sanidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


Exenciones relacionadas con la educacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Exenciones relativas a seguros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Exenciones relativas a servicios financieros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Exenciones inmobiliarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Exenciones relativas a servicios sociales, culturales y deportivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1.7. Exenciones tcnicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1.8. Otras exenciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1.9. Entidades de carcter social (artculo 20.Tres LIVA). . . . . . . . . . . . . .

150

165
171
185
193
208

237
251
253
260

4.2. Renuncia a la exencin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

263

4.2.1. Casos en que procede. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.2.2. Requisitos de la renuncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

263
263

4.3. Exenciones en las exportaciones y operaciones asimiladas. . . . . . . . . . . .

268

4.3.1. Realizadas por el Transmitente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.3.2. Realizadas por el Adquirente No Establecido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.3. Exportaciones en Rgimen de Viajeros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

269
272
273

4.1.1.
4.1.2.
4.1.3.
4.1.4.
4.1.5.
4.1.6.

15

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 15

12/05/16 11:56

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

Pgina

4.3.4. Entregas en Tiendas Libres de Impuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

276

4.3.5. Trabajos realizados sobre bienes muebles que son exportados. .

277

4.3.6. Entregas de bienes a organismos reconocidos . . . . . . . . . . . . . . . . . .

278

4.3.7. Servicios relacionados con las Exportaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . .

279

4.3.8. Servicios realizados por intermediarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

282

4.3.9. Operaciones asimiladas a las exportaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

283

4.3.9.1. Operaciones relacionadas con buques. . . . . . . . . . . . . . . . . .

283

4.3.9.2. Operaciones relacionadas con aeronaves. . . . . . . . . . . . . . .

286

4.3.9.3. Otros servicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

288

4.4. reas exentas y regmenes suspensivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

292

4.4.1. Conceptos previos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

293

4.4.2. Exenciones relativas a Zonas Francas, Depsitos Francos y Otros


depsitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

296

4.4.3. Exenciones relativas a Regmenes Aduaneros y Fiscales . . . . . . . .

298

5. LUGAR DE REALIZACIN DEL HECHO IMPONIBLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

305

5.1. Localizacin en las entregas de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

306

5.2. Localizacin de las prestaciones de servicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

314

5.2.1. Reglas generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

316

5.2.2. Reglas Especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

326

5.3. El establecimiento permanente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

347

6. DEVENGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

351

6.1. Entrega de bienes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

353

6.2. Prestaciones de servicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

360

6.3. Ejecuciones de obra para Administraciones Pblicas . . . . . . . . . . . . . . . . . .

365

6.4. Transmisiones de bienes entre comitente y comisionista. . . . . . . . . . . . . .

366

6.5. Contratos estimatorios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

366

6.6. Transmisiones de bienes entre comisionista y comitente. . . . . . . . . . . . . .

367

6.7. Autoconsumos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

367

6.8. Transferencias intracomunitarias de bienes dentro de la empresa. . . . .

368

6.9. Arrendamientos, suministros y operaciones de tracto sucesivo . . . . . . .

368

6.10. Entregas intracomunitarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

372

7. LA BASE IMPONIBLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

380

7.1. Regla general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

380

16

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 16

12/05/16 11:56

ndice General

Pgina

7.1.1. Conceptos que se incluyen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

381

7.1.2. Conceptos que se excluyen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

390

391
396
400
405
411

7.2. Reglas especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

411

7.2.1. Contraprestacin no dineraria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


7.2.2. Operaciones de diferente naturaleza a precio nico . . . . . . . . . . . .

412
418

7.2.3. Autoconsumo de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

423

7.1.2.1.
7.1.2.2.
7.1.2.3.
7.1.2.4.
7.1.2.5.

Las indemnizaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Los intereses. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Los descuentos y bonificaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente. .
Las subvenciones no vinculadas al precio . . . . . . . . . . . . . .

7.2.3.1. Bienes entregados en el mismo estado en que fueron


adquiridos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2.3.2. Bienes entregados que previamente se han sometido
a procesos de elaboracin o transformacin. . . . . . . . . . . .
7.2.3.3. Bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

424
424
424

7.2.4. Autoconsumo de servicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


7.2.5. Operaciones entre partes vinculadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

426
428

7.2.5.1. Cundo existe vinculacin entre las partes. . . . . . . . . . . . .


7.2.5.2. Los requisitos de deducibilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2.5.3. Cmo se determina el valor normal de mercado . . . . . . .

429
430
430

7.2.6. Operaciones efectuadas por comisionistas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

433

434
435

437

438

7.2.7. Operaciones con oro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


7.2.8. Operaciones en moneda extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

438
439

7.3. La modificacin de la base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

439

7.3.1. Causas de modificacin de la Base Imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . .

440

7.3.1.1. Envases y embalajes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


7.3.1.2. Descuentos y bonificaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

440
441

7.2.6.1. Transmisiones de bienes del comitente al comisionista. .


7.2.6.2. Transmisiones de bienes del comisionista al comitente. .
7.2.6.3. Prestaciones de servicios realizadas por cuenta de
terceros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2.6.4. Adquisiciones de servicios realizadas por cuenta de
terceros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

17

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 17

12/05/16 11:56

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

Pgina

7.3.1.3. Resolucin judicial o administrativa o usos de comercio


que dejen sin efecto las operaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.3.1.4. Declaracin de concurso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.3.1.5. Crditos incobrables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.3.1.6. Importe desconocido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.3.1.7. Casos en los que no procede la modificacin de la base
imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

443
447
452
463

464

7.3.2. Procedimiento de modificacin de la Base Imponible. . . . . . . . . . .

464

7.3.2.1. Concurrencia de supuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


7.3.2.2. Procedimiento general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.3.2.3. El procedimiento aplicable en caso de concurso y de
crditos incobrables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

465
468

7.3.3. La modificacin al alza de la base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

474

7.3.3.1. En los casos de crditos incobrables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


7.3.3.2. En los casos de declaracin de concurso. . . . . . . . . . . . . . . .

474
474

8. SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

475

8.1. Sujetos pasivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

475

8.1.1. Regla general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


8.1.2. Regla Especial: Inversin del sujeto Pasivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

480
480

8.1.2.1. Operaciones realizadas por un empresario profesional


no establecido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.1.2.2. Operaciones de entrega de oro sin elaborar o de productos semielaborados de oro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.1.2.3. Entregas de materiales de recuperacin (desechos nuevos de la industria, desechos de papel o cartn, de productos semielaborados de metales no frricos y otros) . .
8.1.2.4. Prestaciones de servicios sobre derechos de emisin y
reducciones de gases de efectos invernadero. . . . . . . . . . .
8.1.2.5. Entregas de bienes inmuebles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.1.2.6. Ejecuciones de obra, con o sin aportacin de materiales, as como la cesin de personal para su realizacin,
que tengan por objeto la urbanizacin de terrenos o la
construccin o rehabilitacin de edificaciones.. . . . . . . . .
8.1.2.7. Entregas de plata, platino, paladio, telfonos mviles,
consolas de videojuegos, ordenadores porttiles y tabletas digitales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.1.2.8. Personas jurdicas que no actan como empresarios o
profesionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.1.2.9. Entregas de gas, electricidad, calor y fro. . . . . . . . . . . . . . . .

470

481

482

483

487
487

494

501

503
503

18

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 18

12/05/16 11:56

ndice General

Pgina

8.2. Los responsables del impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

505

8.2.1. Responsables solidarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


8.2.2. Responsables subsidiarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

505
506

9. REPERCUSIN Y RECTIFICACIN DE CUOTAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

507

9.1. La repercusin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

507

507
510
511
511

9.2. La rectificacin de cuotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

512

9.1.1.
9.1.2.
9.1.3.
9.1.4.

Obligados a repercutir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Obligados a soportar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cmo se efecta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cundo se efecta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

512
514
515
516

9.3. La rectificacin de deducciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

522

9.2.1.
9.2.2.
9.2.3.
9.2.4.

Supuestos de rectificacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Excepciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Momento para efectuar la rectificacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Forma de efectuarla. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPTULO 4

OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES


1. EL RGIMEN TRANSITORIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.

La creacin del hecho imponible adquisicin intracomunitaria de


bienes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Las exenciones de las entregas intracomunitarias de bienes. . . . . . . . . . .
1.3. Los regmenes particulares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4. Las obligaciones formales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

524

524
525
525
526

2. ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

526

2.1. El hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

526

526
527
529
530

2.2. Supuestos de no sujecin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.3. Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. Lugar de realizacin del hecho imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

534
535
537

2.1.1.
2.1.2.
2.1.3.
2.1.4.

Concepto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Requisitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Exclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones asimiladas a AIB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

19

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 19

12/05/16 11:56

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

Pgina

2.5. Devengo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6. Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.7. Sujetos pasivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

538
539
540

3. ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

541

3.1. Concepto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Exenciones en las entregas intracomunitarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

541
543

4. EL TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

554

554
555
557
557

5. OPERACIONES TRIANGULARES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

559

4.1.
4.2.
4.3.
4.4.

Concepto y generalidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Lugar de realizacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sujetos pasivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

559
560
561
562

6. REGMENES PARTICULARES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

562

6.1. Rgimen particular de determinadas personas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

563

5.1.
5.2.
5.3.
5.4.

Concepto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Funcionamiento de la operacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Exencin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

564
564
564
567

6.2. Rgimen particular de medios de transporte nuevos . . . . . . . . . . . . . . . . . .

568

6.1.1.
6.1.2.
6.1.3.
6.1.4.

mbito Subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
mbito objetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Funcionamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Obligaciones Formales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

569
570
571
572

6.3. Rgimen particular de ventas a distancia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

574

6.2.1.
6.2.2.
6.2.3.
6.2.4.

6.3.1.
6.3.2.
6.3.3.
6.3.4.
6.3.5.

mbito objetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
mbito subjetivo (a quin resulta aplicable). . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Funcionamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Requisitos de aplicacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ventas desde otro Estado miembro a Espaa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ventas desde Espaa a otro Estado miembro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Posibilidad de optar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

575
576
577
579
579

20

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 20

12/05/16 11:56

ndice General

Pgina

CAPTULO 5

IMPORTACIONES DE BIENES
1. HECHO IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

584
590

2.1. Bienes cuya entrega en el interior estuviese exenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.2. Bienes personales por traslado de residencia habitual. . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Bienes personales destinados al amueblamiento de una vivienda
secundaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. Bienes personales por razn de matrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. Bienes personales por causa de herencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6. Bienes muebles efectuados por estudiantes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.7. Bienes de escaso valor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.8. Importaciones de bienes en rgimen de viajeros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.9. Importaciones de pequeos envos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.10. Bienes con ocasin del traslado de la sede de actividad . . . . . . . . . . . . . . . .
2.11. Bienes obtenidos por agricultores o ganaderos en terceros pases . . . . .
2.12. Semillas, abonos y productos para el tratamiento del suelo y de los
vegetales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.13. Animales de laboratorio y sustancias biolgicas y qumicas destinados
a la investigacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.14. Sustancias teraputicas de origen humano y de reactivos para la determinacin de los grupos sanguneos y de los tejidos humanos. . . . . .
2.15. Sustancias de referencia para el control de calidad de los medicamentos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.16. Productos farmacuticos utilizados con ocasin de competiciones
deportivas internacionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.17. Bienes destinados a organismos caritativos o filantrpicos. . . . . . . . . . . .
2.18. Bienes importados para personas con minusvala. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.19. Bienes importados para las vctimas de catstrofes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.20. Bienes importados en el marco de ciertas relaciones internacionales. .
2.21. Bienes importados con fines de promocin comercial. . . . . . . . . . . . . . . . .
2.22. Bienes importados para ser objeto de exmenes, anlisis o ensayos. . .
2.23. Bienes destinados a los organismos de proteccin de la propiedad
intelectual o industrial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.24. Importaciones de documentos de carcter turstico. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.25. Importaciones de documentos diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.26. Material audiovisual producido por la ONU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.27. Objetos de coleccin o de arte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.28. Material para el acondicionamiento y proteccin de mercancas. . . . . .

590
594
595
596
596
597
597
597
599
600
601
601
601
602
602
603
603
604
604
605
606
608
608
608
609
610
610
610

21

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 21

12/05/16 11:56

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

Pgina

2.29. Bienes destinados al acondicionamiento o a la alimentacin en ruta


de animales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.30. Importaciones de carburantes y lubricantes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.31. Atades, materiales y objetos para cementerios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.32. Productos de la pesca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.33. Bienes en rgimen diplomtico o consular. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.34. Bienes destinados a organismos internacionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.35. Bienes destinados a la otan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.36. Reimportaciones de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.37. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones. . . . . . . . .
2.38. Bienes que se vinculen al rgimen de depsito distinto del aduanero.
2.39. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la doble imposicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.40. Normas generales aplicables a las exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

610
610
611
612
612
612
612
614
616
617
617
618

3. DEVENGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. BASE IMPONIBLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

618
619

4.1. Regla general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.2. Reglas especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

619
620

5. SUJETOS PASIVOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. LOS RESPONSABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

622
623

6.1. Los responsables solidarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


6.2. Los responsables subsidiarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

623
623

CAPTULO 6

LOS TIPOS IMPOSITIVOS


1. INTRODUCCIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. EL TIPO GENERAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

625
629

2.1. Precisiones de la resolucin DGT de 2-08-2012. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

630

2.2. Otras operaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

632

2.2.1. Libros electrnicos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.2.2. Ejecuciones de obra inmobiliaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.3. Servicios electrnicos y uso de medios electrnicos (V2178-14,
de 6-08-2014) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.4. Productos sanitarios (V3386-14, de 29-12-2014). . . . . . . . . . . . . . . . . .

632
633

636
638

22

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 22

12/05/16 11:56

ndice General

Pgina

3. EL TIPO REDUCIDO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

639

3.1. Entregas de bienes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

639

3.1.1. Productos utilizables para la alimentacin humana o animal


(artculo 91.Uno.1.1. LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.2. Productos utilizables para obtener otros alimentos (artculo
91.Uno.1.2. LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.3. Bienes utilizables en las actividades agrcolas, forestales o ganaderas (artculo 91.Uno.1.3. LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.4. Las aguas (artculo 91.Uno.1.4. LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.5. Los medicamentos (artculo 91.Uno.1.5. LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.6. Aparatos y material sanitario (artculo 91.Uno.1.6. LIVA) . . . . . . .
3.1.7. Los edificios aptos para su utilizacin como viviendas (artculo
91.Uno.1.7. LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.8. Las semillas y productos utilizados en la obtencin de flores y
plantas (artculo 91.Uno.1.8. LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

639

640

641
641
642
642

644

646

3.2. Prestaciones de servicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

647

3.2.1. Transportes de viajeros (artculo 91.Uno.2.1. LIVA). . . . . . . . . . . . . .


3.2.2. Servicios de hostelera (artculo 91.Uno.2.2. LIVA) . . . . . . . . . . . . . .
3.2.3. Servicios agrcolas, forestales o ganaderos (artculo 91.Uno.2.3.
LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.4. Limpieza de vas pblicas (artculo 91.Uno.2.4. LIVA). . . . . . . . . . .
3.2.5. Servicios de tratamiento, recogida y valorizacin de residuos
(artculo 91.Uno.2.5. LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.6. Entradas en centros culturales (artculo 91.Uno.2.6. LIVA). . . . . .
3.2.7. Servicios de asistencia social (artculo 91.Uno.2.7. LIVA) . . . . . . . .
3.2.8. Espectculos deportivos (artculo 91.Uno.2.8. LIVA) . . . . . . . . . . . .
3.2.9. Exposiciones y Ferias (artculo 91.Uno.2.9. LIVA) . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.10. Ejecuciones de obra de renovacin y reparacin (artculo
91.Uno.2.10. LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.11. Los arrendamientos con opcin de compra de viviendas (artculo 91.Uno.2.11. LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.12. Cesin de derechos de aprovechamiento por turnos de edificios
(artculo 91.Uno.2.12. LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

647
649

652
653

653
656
656
657
657

658

660

660

3.3. Otras operaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

660

3.3.1. Las ejecuciones de obras, con o sin aportacin de materiales,


consecuencia de contratos directamente formalizados entre
el promotor y el contratista que tengan por objeto la construccin o rehabilitacin de edificaciones o partes de las mismas
destinadas principalmente a viviendas, incluidos los locales,
anejos, garajes, instalaciones y servicios complementarios en
ellos situados (artculo 91.Uno.3.1. LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

660

23

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 23

12/05/16 11:56

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

Pgina

3.3.2. Las ventas con instalacin de armarios de cocina y de bao y


de armarios empotrados para las edificaciones a que se refiere
el nmero 1. anterior, que sean realizadas como consecuencia
de contratos directamente formalizados con el promotor de la
construccin o rehabilitacin de dichas edificaciones (artculo
91.Uno.3.2. LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.3. Las ejecuciones de obra, con o sin aportacin de materiales,
consecuencia de contratos directamente formalizados entre
las Comunidades de Propietarios de las edificaciones o partes de las mismas a que se refiere el nmero 1. anterior y el
contratista que tengan por objeto la construccin de garajes
complementarios de dichas edificaciones, siempre que dichas
ejecuciones de obra se realicen en terrenos o locales que sean
elementos comunes de dichas Comunidades y el nmero de
plazas de garaje a adjudicar a cada uno de los propietarios no
exceda de dos unidades (artculo 91.Uno.3.3. LIVA). . . . . . . . . . . . .

663

664

3.4. Las Obras de arte (art. 91.1.4 y 5 LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

664

4. EL TIPO SUPERREDUCIDO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

665

4.1. Entregas de bienes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.2. Prestaciones de servicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

665
676

CAPTULO 7

DEDUCCIONES
1. REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .




684
691
697
706
715

1.5.1. Bienes en general (no de inversin) y servicios. . . . . . . . . . . . . . . . . .


1.5.2. Bienes de inversin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

716
719

1.5.2.1. Deduccin de cuotas soportadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


1.5.2.2. Regularizacin de cuotas deducidas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.5.2.3. Afectacin y contabilizacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

719
723
724

1.5.3. Otros bienes y servicios relacionados con los bienes de inversin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

725

1.6. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

732

1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.

Que las cuotas sean legalmente deducibles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


Requisitos subjetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Requisitos de la actividad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Requisitos formales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Limitaciones del derecho a deducir. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

683

24

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 24

12/05/16 11:56

ndice General

Pgina

1.6.1. Bienes o servicios cuyas cuotas no son deducibles. . . . . . . . . . . . . .


1.6.2. Bienes o servicios cuyas cuotas s son deducibles. . . . . . . . . . . . . . .

732
735

2. EJERCICIO Y CADUCIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

739

2.1. Nacimiento y ejercicio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

740

2.1.1. Precisiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.1.2. Operaciones acogidas al Rgimen especial del criterio de caja. .

740
743

2.1.2.1. Retraso en la deducibilidad de las cuotas soportadas


por los destinatarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.2.2. Declaracin de concurso en el RECC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

743
744

744
745
747

748

2.2. Compensacin y devolucin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.3. Caducidad del derecho a deducir. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

748
751

3. SECTORES DIFERENCIADOS DE ACTIVIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

753

3.1. Concepto y requisitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.2. Rgimen de deducciones en Sectores Diferenciados de Actividad
(SDA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

753

2.1.3.
2.1.4.
2.1.5.
2.1.6.

Declaracin de concurso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Requerimiento de la Administracin o actuacin inspectora. . .
Ventas ocasionales de medios de transporte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones acogidas al Rgimen especial de Agencias de
Viajes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

755

3.2.1. Adquisiciones o importaciones de bienes o servicios para su


utilizacin en comn en varios SDA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.2. Rgimen de Deduccin Comn a SDA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

758
759

4. LA REGLA DE PRORRATA DE DEDUCCIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

761

4.1. Concepto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Clases. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. La prorrata general (artculo 104 LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

761
762
765

4.3.1. Cuestiones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.3.2. Clculo de la Prorrata de Deduccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

765
766

4.3.2.1. Numerador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.2.2. Denominador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.2.3. Operaciones excluidas del cmputo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

766
767
767

4.3.3. Procedimiento de aplicacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

773

4.4. Prorrata especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

779

25

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 25

12/05/16 11:56

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

Pgina

5. BIENES DE INVERSIN: DEDUCCIN Y REGULARIZACIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . .

781

5.1. Concepto de Bienes de Inversin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


5.2. Regularizacin de Deducciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

784
786

5.2.1. Procedimiento de regularizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


5.2.2. Clculo de la cuota a regularizar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

786
788

5.3. Transmisin de Bienes de Inversin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

792

6. DEDUCCIONES PREVIAS AL INICIO DE LAS ACTIVIDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

799

6.1. Las cuotas soportadas antes del inicio de las actividades empresariales
o profesionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2. Regularizacin de las deducciones practicadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.3. Adquisicin de bienes de inversin con carcter previo al inicio de
actividades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.4. Incidencia en los regmenes especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

799
802

803
807

7. RECTIFICACIN DE DEDUCCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

807

CAPTULO 8

DEVOLUCIONES
1. EL DERECHO A LA DEVOLUCIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

813

1.1. La solicitud de devolucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


1.2. Plazos de devolucin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Forma de efectuar la devolucin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

814
816
816

2. SUPUESTOS Y PROCEDIMIENTOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIN. . . . . . . .

817

2.1. Supuestos de devolucin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.2. Procedimientos para solicitar la devolucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

817
818

Rgimen general (Devolucin anual). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


Devolucin mensual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Devoluciones a exportadores en Rgimen de Viajeros. . . . . . . . . .
Devolucin por entregas ocasionales de Medios de Transporte
Nuevos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.5. Devoluciones a Sujetos Pasivos que ejercen la actividad de
transporte de viajeros o de mercancas por carretera. . . . . . . . . . .
2.2.6. Devoluciones a Entes pblicos o establecimientos privados de
carcter social de las cuotas soportadas que no hayan podido
deducirse totalmente en la adquisicin de bienes que sean
objeto de una entrega posterior a Organismos reconocidos que
los exporten fuera del territorio de la Comunidad. . . . . . . . . . . . . .
2.2.1.
2.2.2.
2.2.3.
2.2.4.

818
819
823

826

827

828

26

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 26

12/05/16 11:56

ndice General

Pgina

2.2.7. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en


el TAI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.7.1. Devoluciones a Empresarios o Profesionales No Establecidos en el TAI, pero establecidos en la Comunidad. .
2.2.7.2. Devoluciones a Empresarios o Profesionales No Establecidos en el TAI ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta
o Melilla (artculo 119 bis LIVA y artculo 31 bis RIVA). . . .
2.2.7.3. Devoluciones a Empresarios o Profesionales Establecidos en el TAI, Islas Canarias, Ceuta o Melilla por cuotas
soportadas por operaciones realizadas en la Comunidad, con excepcin de las realizadas en el TAI (artculo
117 bis LIVA y artculo 30 ter RIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

829
830

835

838

CAPTULO 9

REGMENES ESPECIALES
1. INTRODUCCIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. RGIMEN SIMPLIFICADO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

841
846

2.1. mbito subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


2.2. mbito objetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Funcionamiento y contenido del rgimen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

847
850
851

851
858
860
861
861

2.4. Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

861

2.4.1. Declaraciones-liquidaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.2. Libros Registros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.3. Obligaciones de Facturacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

861
863
863

3. RGIMEN ESPECIAL DE LA AGRICULTURA GANADERA Y PESCA. . . . . . . . . . . . .

864

3.1. mbito subjetivo de aplicacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.2. mbito objetivo de aplicacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

865
868

2.3.1.
2.3.2.
2.3.3.
2.3.4.
2.3.5.

3.2.1.
3.2.2.
3.2.3.
3.2.4.

Contenido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Exclusin del Rgimen simplificado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
La Renuncia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sector diferenciado de actividad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aprobacin de los ndices y mdulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Actividades incluidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Actividades excluidas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Servicios accesorios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Actividades en sectores diferenciados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

868
870
871
873

27

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 27

12/05/16 11:56

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

Pgina

3.3. Funcionamiento y contenido del rgimen especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .






874
876
878
880
880

880

3.4. Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

881

3.4.1. Obligaciones de facturacin y autoliquidacin . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.4.2. Libros registros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.3. Comienzo o cese de actividad en el REAGP. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

881
881
882

4. RGIMEN ESPECIAL DE BIENES USADOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

886

4.1. mbito subjetivo de aplicacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.2. mbito objetivo de aplicacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Funcionamiento y contenido del rgimen especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

886
886
888

4.3.1. Operaciones sobre las que se aplica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.3.2. Clculo de la base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

888
891

4.4. Obligaciones formales y registrales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

893

La repercusin del impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


Deduccin del impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Obligaciones registrales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Obligaciones de facturacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

893
894
894
895

5. RGIMEN ESPECIAL DEL ORO DE INVERSIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

897

5.1. mbito de aplicacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


5.2. Funcionamiento del rgimen especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

897
898

3.3.1.
3.3.2.
3.3.3.
3.3.4.
3.3.5.
3.3.6.

4.4.1.
4.4.2.
4.4.3.
4.4.4.

Obligaciones de los sujetos pasivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


Rgimen de Deducciones y Compensaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Los sujetos obligados al pago de las compensaciones. . . . . . . . . . .
Los recursos contra las compensaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Las devoluciones de las compensaciones indebidas. . . . . . . . . . . . .
La Deduccin de las compensaciones por los Sujetos obligados
al pago. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

873

898
898
899
899
900

5.3. Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

900

6. RGIMEN ESPECIAL DE LAS AGENCIAS DE VIAJES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

900

6.1. Requisitos y mbito de aplicacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

902

5.2.1.
5.2.2.
5.2.3.
5.2.4.
5.2.5.

Exenciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Renuncia a la exencin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sujeto pasivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sector diferenciado de actividad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

28

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 28

12/05/16 11:56

ndice General

Pgina

6.1.1. mbito de Aplicacin: Subjetivo y Objetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


6.1.2. Operaciones excluidas del Rgimen especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

902
903

6.2. Funcionamiento del Rgimen Especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

904

905
905
905
905
907
907

6.3. Renuncia al Rgimen Especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


6.4. Obligaciones formales y registrales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

908
909

7. RGIMEN ESPECIAL DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

910

7.1. mbito de aplicacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

910

7.1.1. A quin resulta aplicable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


7.1.2. A qu actividades resulta aplicable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

910
912

7.2. Funcionamiento y contenido del rgimen especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

915

6.2.1.
6.2.2.
6.2.3.
6.2.4.
6.2.5.
6.2.6.

Sujetos pasivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Exenciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Lugar de realizacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base Imponible de las operaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Repercusin del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

915
917
918
919
920

7.3. Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

921

8. REGMENES ESPECIALES DE LOS SERVICIOS DE TELECOMUNICACIONES,


DE RADIODIFUSIN O TELEVISIN Y A LOS PRESTADOS POR VA ELECTRNICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

924

8.1. Normas Comunes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

926

7.2.1.
7.2.2.
7.2.3.
7.2.4.
7.2.5.

Contenido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Supuestos de no aplicacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Base imponible y tipos del recargo de equivalencia. . . . . . . . . . . . .
Sujetos pasivos y repercusin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Comienzo o cese de la actividad sujeta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

926
928
929
931
931

8.2. Rgimen exterior de la Unin (E/P no establecidos UE). . . . . . . . . . . . . . . .

932

8.2.1. mbito de aplicacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


8.2.2. Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

932
933

8.1.1.
8.1.2.
8.1.3.
8.1.4.
8.1.5.

Definiciones (art. 163 septiesdecies de la LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . .


Opcin y Renuncia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Exclusin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Declaracin de modificacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

29

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 29

12/05/16 11:56

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

Pgina

8.2.3. Derecho a la deduccin de las cuotas soportadas (art. 163 vicies


de la LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

934

8.3. Rgimen de la Unin o interior UE (E/P establecidos UE). . . . . . . . . . . . . . .

935

8.3.1. mbito de aplicacin (art. 163 unvicies de la LIVA). . . . . . . . . . . . . . .


8.3.2. Obligaciones formales (art. 163 duovicies de la LIVA) . . . . . . . . . . . .
8.3.3. Derecho a la deduccin de las cuotas soportadas (art. 163 tervicies de la LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.3.4. Prestaciones de servicios realizados en el TAI por E/P establecidos en el mismo (art. 163 quatervicies de la LIVA). . . . . . . . . . . . . . . .

935
937

938

939

8.4. Resumen o Aspectos a destacar de estos Regmenes. . . . . . . . . . . . . . . . . . .

939

9. RGIMEN ESPECIAL DEL GRUPO DE ENTIDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

944

9.1. mbito subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


9.2. mbito objetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.3. Funcionamiento y contenido del rgimen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

944
946
947

9.3.1. Condiciones de aplicacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


9.3.2. Contenido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.3.3. Causas de exclusin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

947
948
951

9.4. Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

951

10. RGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

957

10.1. Requisitos de Aplicacin: Subjetivos y Objetivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

957

10.1.1. Requisitos subjetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


10.1.2. Requisitos objetivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

958
961

10.2. Condiciones de aplicacin: opcin, renuncia y exclusin. . . . . . . . . . . . . .

962

10.2.1. La Opcin por el Rgimen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


10.2.2. Renuncia, revocacin y exclusin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

963
964

10.2.2.1. La Renuncia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2.2.2. La revocacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2.2.3. La exclusin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2.2.4. Efectos de la renuncia o exclusin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

965
965
965
966

10.3. Contenido del Rgimen Especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

968

10.3.1. Efectos para los sujetos pasivos acogidos al Rgimen especial. .

968

10.3.1.1. En el IVA repercutido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


10.3.1.2. En el IVA soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

968
971

30

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 30

12/05/16 11:56

ndice General

Pgina

10.3.2. Efectos para los clientes o destinatarios de operaciones realizadas por sujetos pasivos acogidos al Rgimen especial. . . . . . . . . . .

973

10.3.2.1. Retraso en la deducibilidad de las cuotas soportadas. . .

973

10.3.2.2. Obligaciones formales adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

974

10.3.2.3. Modificacin de la base imponible por crditos incobrables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

974

10.3.3. Declaracin de concurso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

975

10.3.3.1. Sujetos pasivos acogidos al Rgimen especial. . . . . . . . . .

976

10.3.3.2. Sujetos pasivos destinatarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

976

10.4. Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

977

10.4.1. Obligaciones Registrales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

977

10.4.2. Acreditacin de los cobros o pagos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

978

10.4.3. Obligaciones de facturacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

979

10.4.4. Otras Obligaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

979

10.5. Entrada en vigor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

980

CAPTULO 10

OBLIGACIONES FORMALES
1. INTRODUCCIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

981

2. OBLIGACIONES CENSALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

982

2.1. Los censos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

982

2.1.1. Clases de Censos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

982

2.1.2. El Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores. . . . . . . . . .

983

2.1.2.1. Sujetos obligados a registrarse. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

984

2.1.2.2. Contenido de las declaraciones censales. . . . . . . . . . . . . . . .

984

2.1.2.3. Procedimiento y Modelos a utilizar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

987

2.2. El nmero de identificacin fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

990

2.2.1. El NIF general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

991

2.2.2. El NIF-IVA o NIF Intracomunitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

994

3. OBLIGACIONES DE FACTURACIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

996

31

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 31

12/05/16 11:56

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

Pgina

3.1. Obligados a expedir factura. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

997

3.2. Modalidades y contenido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1002

3.2.1. Contenido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1002

3.2.1.1. La Factura ordinaria o completa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1002

3.2.1.2. La Factura simplificada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1004

3.2.2. Series de Facturas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1006

3.2.3. Justificacin del derecho a deducir. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1007

3.2.4. Facturas recapitulativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1007

3.2.5. Regmenes especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1008

3.3. Expedicin de las facturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1008

3.3.1. Emisin por un tercero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1008

3.3.2. Medios de emisin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1009

3.4. Moneda y lengua. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1010

3.4.1. Moneda a utilizar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1010

3.4.2. Lengua de expedicin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1010

3.5. Plazos de expedicin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1010

3.6. Plazos de remisin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1011

3.7. Conservacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1011

4. OBLIGACIONES CONTABLES O REGISTRALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1013

4.1. Cuestiones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1014

4.2. Los libros registros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1014

4.2.1. Libro Registro de Facturas Expedidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1015

4.2.2. Libro Registro de Facturas Recibidas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1016

4.2.3. Libro Registro de Bienes de Inversin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1017

4.2.4. Libro Registro de Determinadas Operaciones intracomunitarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1018

4.3. Cmo llevarlos: contenido, forma y plazos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1018

4.3.1. Contenido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1018

4.3.2. Forma. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1019

4.3.3. Plazos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1019

4.3.4. Rectificacin de las anotaciones registrales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1019

4.4. Suministro inmediato de informacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1020

32

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 32

12/05/16 11:56

ndice General

Pgina

CAPTULO 11

GESTIN DEL IMPUESTO


1. LA LIQUIDACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1021

Obligacin de autoliquidar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Perodos de liquidacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Plazos de autoliquidacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Forma de presentacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Lugar de presentacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
La colaboracin social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Importaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1022
1023
1025
1026
1027
1027
1028

2. LA RECAUDACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. LA LIQUIDACIN PROVISIONAL DE OFICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. LAS DECLARACIONES A PRESENTAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1030
1034
1035

4.1. Las declaraciones-liquidaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1035

1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.

1036
1036
1037
1037
1041

4.1.5.1. Formas de presentacin de autoliquidaciones (art. 2). . .


4.1.5.2. Presentacin Obligatoria por Internet de las autoliquidaciones (art. 3). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1.5.3. Presentacin en papel impreso en sede AEAT (art. 4) . . .

1041

4.2. Otras declaraciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1043

4.2.1. Declaracin-Resumen Anual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.2.2. Declaracin Informativa (Mod. 340) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.3. Declaracin Recapitulativa de Operaciones Intracomunitarias
(Mod. 349). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1043
1047

4.2.3.1. Obligados a presentar la declaracin . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


4.2.3.2. Contenido de la declaracin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.3.3. Lugar, forma y plazos de presentacin. . . . . . . . . . . . . . . . . .

1049
1050
1051

4.3. Los modelos de declaracin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1056

5. EL REPRESENTANTE FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1057

4.1.1.
4.1.2.
4.1.3.
4.1.4.
4.1.5.

Declaracin nica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Declaracin de concurso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Perodos de declaracin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Clases de autoliquidaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Formas de presentacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1041
1042

1048

33

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 33

12/05/16 11:56

FISCALIDAD PRCTICA 2016. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

Pgina

CAPTULO 12

INFRACCIONES Y SANCIONES
1. INFRACCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. SANCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1059
1062

ndice analtico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1065

34

Fiscalidad practica 2016-IVA.indb 34

12/05/16 11:56