Anda di halaman 1dari 26

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

ANALISIS AL IMPUESTO GENERAL A LA RENTA


1. INTRODUCCION
La manifestacin de riqueza es uno de los elementos primordiales que
determina la aplicacin del Impuesto a la Renta.
A travs de este tributo el Estado busca afectar fiscalmente tanto la
posibilidad de percibir ingresos como el hecho de generar renta, ello
en el transcurso de un determinado perodo de tiempo, que en
nuestro caso es el denominado ejercicio gravable, el cual coincide
perfectamente con el ao calendario que se inicia el 1 de enero y
concluye el 31 de diciembre.
Coincidimos con lo sealado por BRAVO CUCCI al mencionar que El
Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre
la renta como manifestacin de riqueza. En estricto, dicho impuesto
grava el hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de
fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o
independiente) o de fuentes mixtas (realizacin de una actividad
empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de ideas, es de
advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebracin de
contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la instauracin y
ejecucin de las obligaciones que emanan de un contrato y que en el
caso de las actividades empresariales, se somete a tributacin neta
de gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta.
As pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho
jurdico complejo (no un acto o un negocio jurdico) con relevancia
econmica, que encuentra su soporte concreto, como ya lo hemos
indicado, en la manifestacin de riqueza directa denominada renta
que se encuentra contenido en el aspecto material de su hiptesis de
ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

incidencia, pero que requiere de la concurrencia de los otros aspectos


de la misma, vale decir el personal, el espacial y el temporal, para
calificar

como

gravable.

En

esa

secuencia

de

ideas,

resulta

importante advertir que el hecho imponible del impuesto a la Rentase


relaciona con los efectos del contrato, y no con el contrato
ensimismo1
2. MARCO TEORICO
2.1.

ANTESCEDENTES
Es importante sealar, que el Impuesto a la Renta es uno de
los tributos, que por sus caractersticas se encuentra
regulado en todas partes del mundo.
Conocido en el mundo anglosajn como el Income Tax,
precisamente sus antecedentes primigenios se remontan,
tal y como lo conocemos en la actualidad, en el siglo XIX en
Gran Bretaa, como impuesto que consolidaba todas las
rentas o ganancias, convirtindose en el tributo que
dominara el sistema fiscal a partir de ese momento.2
Por sus caractersticas, el Impuesto a la Renta, es el
impuesto directo ms importante en cuanto a recaudacin.
Si bien es cierto los sistemas de imposicin para la
aplicacin de dicho tributo suelen variar, su esencia , es la

1 BRAVO CUCCI, Jorge. La renta como materia imponible en el caso de actividades empresariales y su relacin con la
contabilidad. Tema II: Implicancia de las NICs en la aplicacin del Impuesto a la Renta. VII Jornadas Nacionales de Tributacin.
Pginas 63 y 64. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.ifaperu.org/publicaciones/8_03_CT28_JABC.pdf.

2 Paredez Narvaez Consultores, Breve Resea Histrica del Impuesto a la Renta, Esta informacin puede consultarse en la
siguiente pagina web: http://paredesnarvaez.blogspot.com/2011/08/breve-resena-historica-del-impuesto-la.html

ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

misma: gravar la ganancia proveniente de la realizacin de


una determinada actividad.
Segn afirmar los especialistas, tanto en lo relativo a la
atencin que suscito en la doctrina financiera como en la
difusin legislativa que llego a alcanzar, y el peso relativo
que muy rpidamente llego a tener dentro de los sistemas
tributarios de los diversos pases, este impuesto domina con
su presencia en casi todo el mundo.
En el resto de los pases, es en el siglo XX que aparece y se
consolida. En los Estados Unidos de Norteamrica, luego de
la experiencia de 1864 bajo la forma de impuesto de guerra
derogado al fin de la guerra civil, reaparece en una Ley de
1894, declarado inconstitucional por la Suprema Corte,
basado en que no respetaba la regla constitucional sobre
reparto proporcional de cargas. Luego de un largo trmite
de enmienda constitucional, que levantaba el impedimento
legal existente, en 1913 se sanciona la ley que, con
evidentes cambios, subsiste hasta hoy.
En otros pases como Francia, obtiene la aprobacin por
Ley 1914; en Espaa, en la segunda mitad del siglo XIX, se
caracteriza por la existencia de los llamados impuestos de
producto (contribucin territorial y contribucin industrial
y de comercio); siendo en 1990 que se impone directamente
a las sociedades.
En Amrica Latina, la repercusin se produce con algn
retraso, siendo entre 1920 y 1*935 que se difunde,
quedando incorporando en los sistemas tributarios de cada

ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

pas, en los cuales tiene un tratamiento que vara; pero que


en cuanto al concepto grava la utilidad tanto de4 las
personas como de las empresas.
Solamente para citar algunos ejemplos diremos que en
Amrica Latina, el impuesto a la Renta est legislado de la
siguiente manera:
En argentina se denomina: Impuesto a las Ganancias y es
recaudado por la direccin General Impositiva de ese pas.
En Chile el Impuesto a la Renta es recaudado por el
Servicio de Impuestos Internos.
En el Ecuador el tributo se encuentra regulado por la ley
del Rgimen Tributario Interno.
En el Per, el Impuesto a la Renta se encuentra regulado
por el Decreto Supremo N 179-2004 y el D.S. 122-94-EF y
leyes modificatorias.3

2.2.

DEFINICION
El Impuesto a la Renta es un tributo administrado por la
SUNAT que grava los ingresos peridicos obtenidos de una
fuente durable y susceptible de generar dichos ingresos,
como son el capital, el trabajo o la aplicacin conjunta de
ambos, y las ganancias y beneficios provenientes de
actividades expresamente sealadas en la Ley respectiva4.
Es una forma tpica de imposicin a la riqueza adquirida.

3 Paredez Narvaez Consultores, Breve Resea Histrica del Impuesto a la Renta, Esta informacin puede consultarse en la
siguiente pagina web: http://paredesnarvaez.blogspot.com/2011/08/breve-resena-historica-del-impuesto-la.html

4 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF.
ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

Es el tributo que cumple mejor con el principio de gravar a


los

contribuyentes,

de

acuerdo

con

su

capacidad

contributiva. De esta manera, los ciudadanos que tienen


mayores
2.3.

ingresos

deben

soportar

una

mayor

carga

tributaria que aqullos con menos recursos.


TEORIAS
Son tres las teoras que se aplican en la determinacin de
los criterios de afectacin para el Impuesto a la Renta, las
cuales se desarrollarn a continuacin:
2.3.1. LA TEORA DE LA RENTA PRODUCTO
TAMBIN CONOCIDA COMO LA TEORA DE LA
FUENTE
Esta es la ms sencilla de las teoras que pretenden
explicar los supuestos de afectacin al pago del
Impuesto a la Renta.
Bajo esta teora se determina que la renta es un
producto, el cual debe ser peridico y provenir de
una fuente durable en el tiempo y ser susceptible
de generar ingresos peridicos.
En tal sentido, afirmamos que se trata de un
producto porque el mismo es distinto y a la vez se
puede separar de la fuente que lo produce, ello
puede darse en el caso de una mquina, una nave
de carga, un mnibus interprovincial, una parcela
agrcola, entre otros.
Tambin se puede mencionar que la fuente debe
quedar en condiciones de seguir produciendo
mayor riqueza.

ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO


En

lo

que

corresponde

la

periodicidad,

recordemos que se entiende como un mecanismo


de

poder

repetir

la

produccin,

siendo

esta

posibilidad potencial y no necesariamente efectiva.


Conforme lo seala FERNANDEZ CARTAGENA La
renta se caracteriza por ser una nueva riqueza
producida por una fuente productora, distinta de
ella. Dicha fuente es un capital que puede ser
corporal o incorporal. Este capital no se agota en la
produccin de la renta, sino que la sobrevive.
Del mismo modo, es importante resaltar que la
renta segn este criterio es un ingreso peridico, es
decir, de repeticin en el tiempo. Sin embargo,
dicha periodicidad no es necesariamente real en la
prctica, sino que basta con que exista una
potencialidad para ello.
As, se considera cumplida la periodicidad si
potencialmente existe la posibilidad de que tenga
lugar la repeticin de la ganancia. Dicha posibilidad
de reproduccin del ingreso significa que la fuente
productora del rdito o la profesin o actividad de
la persona cuando, en este ltimo caso, es la
actividad humana la que genera la renta; pueden
generar los mismos rendimientos, si se vuelven a
habilitar racionalmente para ser destinados a fines
generadores de renta5.
5 FERNANDEZ CARTAJENA, Julio. El concepto de renta en el Per. mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta en el Per. VIII
Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. Pgina 2. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.ipdt.org/editor/docs/07_VIIIJorIPDT_JFC.pdf

ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO


En la doctrina extranjera resulta relevante la
opinin de GARCA BELSUNCE el cual seala con
respecto al rdito lo siguiente Constituye rdito
aquel beneficio que corresponde al fin a que se
destina el bien que lo origin, o que deriva de la
actividad habitual del contribuyente, sin que tenga
significacin alguna la frecuencia de ese ingreso6.
El sustento de esta teora se encuentra reflejada en
el texto del literal a) del artculo 1 de la Ley del
Impuesto a la Renta, cuando precisa que el
Impuesto

la

Renta

grava

las

rentas

que

provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin


conjunta de ambos factores, entendindose como
tales aquellas que provengan de una fuente durable
y susceptible de generar ingresos peridicos.
2.3.2. LA TEORA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA
Segn esta teora se considera renta todo aumento
de la riqueza que proviene de operaciones con
terceros.

En

este

tipo

de

afectaciones

se

encontraran las rentas obtenidas por Ganancias


por realizacin de bienes de capital Ingreso por
actividades

accidentales,

Ingresos

eventuales,

Ingresos a ttulo gratuito.


En la legislacin de la Ley del Impuesto a la Renta
no hay un artculo especfico que regule esta teora,

6 GARCIA BELSUNCE, Horacio. El concepto de Rdito en la Doctrina y en el Derecho Tributario. Buenos Aires. Ediciones Depalma,
1967.3 Pgina 122.

ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

ello a diferencia de la Teora renta producto que


se ha descrito anteriormente y que si tiene un
referente normativo.
Por este motivo coincidimos con lo sealado por
RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN cuando
menciona que En el campo de la Poltica Fiscal
esta

teora

considera

renta

gravable

todo

beneficio econmico que fluya hacia un sujeto.


Pasando al terreno legal peruano, el tema es ms
complicado. No existe un artculo de la LIR que
consagre de modo general todos los alcances de la
teora flujo de riqueza. Nuestro legislador recoge
algunos casos que se encuentran comprendidos
dentro de la teora flujo de riqueza. En este sentido
la

ley

peruana

tiene

que

proceder

con

la

descripcin de cada uno de estos casos por


separado.
Por ejemplo el art. 1.b de la LIR seala que la
ganancia de capital se encuentra afecta al Impuesto
a la Renta. En este caso la LIR seala de modo
expreso el aspecto objetivo del hecho generador
(ganancia de capital).
Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que
-por regla general- la LIR guarda silencio. En
cambio, por excepcin, la LIR se refiere de modo
expreso a la persona natural cuando por ejemplo el
ltimo prrafo del art. 2 de la LIR seala que no
constituye una ganancia de capital gravable el
ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

resultado de la enajenacin de la casa-habitacin


por parte de una persona natural. Es verdad que
en este caso la LIR se refiere a una renta inafecta.
Pero, indirectamente, nos da a entender que
constituye una renta gravada con el Impuesto a la
Renta el resultado de la enajenacin de predios
tales

como

una

casa

de

playa

inicialmente

adquirida para recreo personal y familiar- cuando


es realizada por una persona natural.7
La SUNAT tambin tiene un pronunciamiento en el
tema

al

emitir

el

Informe

252-2005-

SUNAT/2B0000, de fecha 06 de octubre de 2005,


en el cual precisa que:
En cuanto a la teora del flujo de riqueza que
asume nuestra legislacin del Impuesto a la Renta,
una de sus caractersticas es que para que la
ganancia o ingreso derivado de operaciones con
terceros califique como renta gravada debe ser
obtenida en el devenir de la actividad de la empresa
en sus relaciones con otros particulares, en las que
los

intervinientes

condiciones

participan

consienten

en
el

igualdad

de

nacimiento

de

obligaciones8.

7 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Impuesto a la Renta: Aspectos subjetivos (versin actualizada. Esta
informacin puede ser consultada en la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/52284/impuesto-a-la-renta-aspectossubjetivos-version-actualizada

8 El informe completo puede consultarse en la siguiente pgina web:


http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i2522005.htm

ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO


2.3.3. LA

TEORA

DEL

CONSUMO

MAS

INCREMENTO PATRIMONIAL
Para la aplicacin de esta teora se requieren
analizar bsicamente dos rubros en donde se
analiza si una persona cuenta o no con capacidad
de pago o ingresos. Aqu se debe analizar las
variaciones

patrimoniales

los

consumos

realizados.
En el caso de las variaciones patrimoniales se toma
en cuenta para efectos de la afectacin al Impuesto
a la renta los cambios del valor del patrimonio, que
son propiedad del individuo, obtenidos entre el
comienzo y el fin del periodo. Por ejemplo puede
tomarse en cuenta un perodo inicial de revisin
que puede coincidir con el ejercicio con el 1 de
enero y se toma como punto final el 31 de
diciembre. Si una persona al 1 de enero contaba
con un vehculo que utilizaba para su transporte
personal y al 31 de diciembre la Administracin
Tributaria aprecia que tiene registrado a su nombre
12 vehculos en el Registro Pblico de Propiedad
Vehicular, sin embargo no tiene ingresos declarados
anualmente ante el fisco, toda vez que no ha
presentado

declaraciones

juradas

que

puedan

sustentar los ingresos que obtuvo para la compra


de los mencionados bienes.
Sobre

las

variaciones

patrimoniales

resulta

pertinente citar la conclusin del Informe N 080-

ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

2011-SUNAT/2B0000 de fecha 28 de junio de


2011, el cual seala lo siguiente:
A efecto de determinar el incremento patrimonial
no

justificado,

se

verificar,

previamente,

la

documentacin presentada por el contribuyente, a


fin de establecer si los fondos provenientes de
rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en
ejercicios anteriores fueron utilizados para la
adquisicin

de

bienes

y/o

la

realizacin

de

consumos en el ejercicio fiscalizado.


De lo contrario, tal importe podr considerarse
como incremento patrimonial en caso que no se
acredite de otro modo que no implica una variacin
patrimonial. 9
El segundo de los rubros utilizados para poder
verificar si hay o no incremento patrimonial seran
los consumos realizados por la persona que se est
fiscalizando. Aqu pueden estar por ejemplo el uso
de bienes de consumo adquiridos con la renta del
ejercicio, adquisicin de bienes y uso de diversos
servicios, ya sean de propia produccin, por el
tema de goce de actividades de descanso y recreo,
como es el caso de las caminatas, los paseos como
juegos o caminatas, etc.
Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta,
especficamente en el Captulo XII denominado De
9 El texto completo del Informe N 080-2011-SUNAT/2B0000 puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2011/informe-oficios/i080-2011.pdf

ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

la Administracin del Impuesto y su determinacin


sobre base presunta, se encuentra el texto del
artculo 92, el cual precisa que para efectos de
determinar las rentas o cualquier ingreso que
justifiquen

los

Administracin

incrementos
Tributaria

patrimoniales,

la

(particularmente

la

SUNAT) podr requerir al deudor tributario que


sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
De esta manera el incremento patrimonial se
determinar tomando en cuenta, entre otros los
siguientes elementos:
a)
b)
c)
d)
e)

Los signos exteriores de riqueza.


Las variaciones patrimoniales.
La adquisicin y transferencia de bienes.
Las inversiones.
Los depsitos en cuentas de entidades del

sistema financiero nacional o del extranjero.


f) Los consumos.
g) Los gastos efectuados durante el ejercicio
fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen
en su patrimonio al final del ejercicio, de
acuerdo a los mtodos que establezca el
Reglamento.
Las

maneras

en

las

cuales

se

aprecia

una

verdadera capacidad de gasto que a ves pareciera


ser que puede pasar como oculta son variadas y de
mltiples formas, sean estas de manera directa o
indirecta. Es precisamente a travs de estas
manifestaciones en las cuales la Administracin

ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

Tributaria puede apreciar algn tipo de renta


oculta o no declarada.
Sobre esta teora el profesor RUIZ DE CASTILLA
PONCE DE LEN manifiesta lo siguiente: Para la
Poltica Fiscal esta teora entiende que la renta
gravable es toda variacin del patrimonio. Pasando
al campo legal entendemos que no existe un
artculo en la LIR que adopte de modo general
todos los casos que se encuentran comprendidos
por

la

teora

del

consumo

ms

incremento

patrimonial. Nuestro legislador recoge solamente


algunos casos que estn alcanzados por la teora
que venimos examinando En este sentido la LIR
contiene la descripcin de cada uno de estos casos.
Por regla general la descripcin legal de los
aspectos objetivos del hecho generador se lleva a
cabo de manera expresa. En cambio es de notar
que la LIR no suele hacer referencia expresa a los
aspectos subjetivos del referido hecho generador.
En la medida que la teora del consumo ms
incremento patrimonial apunta a gravar, entre
otros casos, a las variaciones del patrimonio de las
personas naturales; entonces cabe la posibilidad
que la ley peruana contemple esta clase de sujetos.
Por ejemplo el art. 1.d de la LIR establece que se
encuentran sometidas al Impuesto a la Renta las
rentas imputadas (atribuidas) que detalla la LIR a
lo largo de su texto. Uno de estos casos aparece en
el art. 23.d de la LIR, segn el cual se configura
ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

una renta (ficta) cuando el propietario de un predio


cede su uso a ttulo gratuito. Definitivamente este
dispositivo legal se refiere a la persona natural que
cede el indicado predio.10
Cabe mencionar que el texto del artculo 52 de la
Ley del Impuesto a la Renta se regula el supuesto
de la presuncin de incremento patrimonial, en la
medida que no pueda ser justificada por el deudor
tributario, conforme se aprecia a continuacin:
Ley del Impuesto a la Renta
(Parte pertinente)
Artculo 52.- Se presume que los incrementos
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado
por el deudor tributario, constituyen renta neta no
declarada por ste.
Los incrementos patrimoniales NO podrn ser
justificados con:

b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas


Como soporte podemos citar a un pronunciamiento
emitido por el Tribunal Fiscal, nos referimos a la
RTF N 01692-4-2006, la cual se menciona a
continuacin:
RTF: 01692-4-2006

10 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Impuesto a la Renta: Aspectos subjetivos (versin actualizada. Esta
informacin puede ser consultada en la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/52284/impuesto-a-la-renta-aspectossubjetivos-version-actualizada

ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

En ese orden de ideas, resulta impertinente el


argumento del recurrente segn el cual no
procede

la

aplicacin

de

la

mencionada

presuncin (Artculo 52 LIR), en tanto la


Administracin tiene conocimiento del origen
ilcito

del

dinero

que

obtuvo

en

cuentas

bancarias en Suiza, toda vez que, como se ha


indicado,

no

cabe

la

justificacin

del

incremento patrimonial detectado a aqul con


el

resultado

de

actividades

ilcitas

como

pretende hacerlo el recurrente, careciendo de


relevancia avocarse a discutir si el Impuesto a la
Renta

grava

las

rentas

provenientes

de

actividades ilegales, toda vez que operada la


presuncin bajo anlisis, se presume de pleno
derecho que las rentas que habra generado ste
constituyen renta gravable.
2.4.

CARACTERISTICAS
Nacional: Es competencia del Poder Pblico Nacional, as lo
regula nuestra constitucin. De forma taxativa y por ende
es competencia originaria.
General: No hace distingo entre contribuyentes, ni en
actividad en cuanto al cumplimiento de la obligacin
tributaria.
Personal: Es determinante la capacidad contributiva del
sujeto. Considera caractersticas de cada contribuyente y se
aplica sobre el enriquecimiento neto.

ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

Progresivo: A mayor renta, mayor tributacin. Es decir a


mayor ingreso mayor ser el monto del impuesto a pagar.
No Vinculado: No se recibe contraprestacin directa alguna
por parte del Estado.
Ordinario: El Estado recibe los pagos del impuesto de
manera peridica, permanente y por ende forma parte del
presupuesto nacional.
Directo: El tributo o la obligacin recae directamente sobre
el sujeto del enriquecimiento. El contribuyente no puede
trasladar el pago del impuesto a otro sujeto.
Sucesivo: Comprende actividades que se realizan de forma
constante

repetitiva,

durante

un

ao,

lapso

que

comprende el ejercicio fiscal, tiempo que debe transcurrir


para que acaezca, ocurra y por ende se perfeccione el hecho
imponible y nazca la obligacin tributaria.

Segn el propio Profesor Juan Roque Garca Mullin, cuyos


conceptos

nos

permiten

graficar

seguidamente,

los

caracteres generales del Impuesto a la Renta son:


a) El Impuesto a la Renta es un tributo no trasladable
De acuerdo con este criterio, el impuesto no es susceptible
de traslacin, por lo que afecta directa y definitivamente a
aquel sobre el cual la ley lo hace recaer.
b) El Impuesto a la Renta debe ser equitativo
El segundo carcter destacable es que el Impuesto a la
Renta contempla la equidad, esto es que debe basarse en el
postulado de la capacidad contributiva, entendida sta
como la facultad que tiene cada quien para soportar el
impuesto. Constituyen ndices de capacidad contributiva:

ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

La renta que se obtiene, el capital que se posee y el gasto o


consumo que se realiza. La doctrina en general acepta que
de estos tres ndices, el principal es la renta que se obtiene,
por lo que claramente el Impuesto sobre la Renta se ajusta
a la capacidad contributiva y por ende contempla la
equidad. A su vez, la equidad como bsqueda de afirmacin
del postulado de la capacidad contributiva, puede ser
atendida en dos sentidos: como equidad horizontal o
vertical.
Bajo el concepto de equidad horizontal, se indica que
aquellos que estn en igual situacin deben abonar el
gravamen de manera igual.
Por equidad vertical, se involucra que aquellos que se
encuentren a diferente nivel deben sufrir imposiciones
diferentes. Este postulado no se agota en preconizar el
impuesto proporcional si no que implica la propuesta de
tasas progresivas, donde la alcuota aumenta ms que
proporcionalmente ante los aumentos de la base, con los
cual el impuesto tiende a una redistribucin del ingreso.
Atendiendo a una concepcin pura y clsica, el Impuesto a
la Renta contempla ambas clases de equidad. Atiende a la
equidad horizontal, siendo general y global, es decir abarca
la totalidad de las rentas del sujeto, sin exclusiones, y sin
discriminaciones entre diversos tipos de rentas.
La bsqueda de la equidad horizontal, impone otro carcter
al impuesto: debe ser personal, en el sentido de tomar en
consideracin el conjunto de la capacidad contributiva del
sujeto, atendiendo a su concreta situacin personal.

ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO


Finalmente, la bsqueda de la equidad vertical, da como
resultado que el Impuesto deba ser progresivo, lo cual se
obtiene, tanto por la utilizacin de mnimos no imponibles,
como por la propia estructura de la escala de tasas. El
efecto distribuidor del ingreso a obtenerse, depender de
que tan global sea la base sobre la que se aplica, y el diseo
concreto de la escala de tasas.
Conviene advertir que generalmente se entiende que el
concepto de capacidad contributiva, y por ende, el de
equidad referida a la misma, es de aplicacin solamente a
los contribuyentes personas naturales.
c) Carcter Estabilizador
En concepciones de poltica tributaria preponderantemente
preocupadas por neutralizar los ciclos de la economa, se
indica que la estructura progresiva de la tasa otorga una
buena flexibilidad al impuesto por cuanto en situaciones de
alza de precios, el impuesto, operando a tasas ms altas,
congela mayores fondos de los particulares, y a la inversa,
en pocas de recesin, decreciendo el nivel de ingreso, la
tasa najas ms rpidamente que la disminucin de la base ,
con los cual se liberan mayores recursos.
Sin embargo, el Profesor Garca Mullin sigue sealando que
la experiencia latinoamericana demuestra que cuando los
diversos pases han enfrentado situaciones de alta inflacin,
no se ha querido permitir que operara ese efecto, y se ha
preferido ir a sistemas que en forma global o parcial,

ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

suponen neutralizarla influencia de la inflacin en la


operacin del impuesto.
Por lo tanto, las caractersticas del Impuesto a la Renta, lo
convierten en un tributo, que no solamente tiene efectos
econmicos en cuanto al tema de la recaudacin o ingreso
fiscal, si no tambin tiene un efecto controlador de la
economa, siendo utilizado, como se ha dicho, para liberar o
contraer el ingreso.
Desde el punto de vista jurdico, el Impuesto a la Renta es
uno de los tributos ms complejos, puesto que para la
determinacin de las bases imponibles, se consideran
aspectos que involucran consideraciones interdisciplinarias,
contables, jurdicas y econmicas.
Tanto el nacimiento del hecho generador tan cuestionado en
estos das, teniendo en cuenta que el concepto del
devengado no se encuentra previsto en nuestra legislacin,
como determinacin de los otros elementos esenciales,
hacen de este tributo uno de interesantes consecuencias en
cuanto al cumplimiento de las prestaciones que forman
parte de la obligacin tributaria, siendo su anlisis de
trascendencia metodolgica y acadmica.

Para poder describir al Impuesto a la renta como tributo


debemos hacer un repaso por sus caractersticas.
2.4.1. PRIMERA CARACTERSTICA
Tiene el carcter de ser no trasladable, ello por el
hecho que afecta de manera directa y a la vez
definitiva a aquel supuesto que la Ley del Impuesto a

ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

la Renta determine. De este modo ser el propio


contribuyente

quien

debe

soportar

la

carga

econmica por s mismo.


Esto es distinto en el caso del Impuesto General a
las Ventas IGV, toda vez que all el Impuesto es
trasladado al comprador o el usuario de los
servicios, siendo este ltimo denominado sujeto
incidido econmicamente.
2.4.2. SEGUNDA CARACTERSTICA
En el caso puntual del Impuesto a la Renta se
contempla la aplicacin del principio de equidad en
sus dos vertientes (Horizontal11 y Vertical12), al estar
relacionada con la Capacidad Contributiva13.
Es importante precisar que los ndices bsicos de
capacidad contributiva se resumen en tres:

la renta que se obtiene.


el capital que se posee.
el gasto o consumo que se realiza.

La doctrina en general acepta que de estos tres


referentes, el ms utilizado es el criterio de la renta
que se obtiene, por lo que claramente el Impuesto

11 En la equidad horizontal si los contribuyentes se encuentran en una misma situacin entonces debern soportar idntica carga
tributaria.

12 En la equidad vertical los contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva asumen menor presin tributaria, mientras
que los contribuyentes que poseen una mayor riqueza, soportan una carga tributaria ms elevada.

13 Se entiende como tal a la capacidad econmica para contribuir al gasto pblico. Por tal motivo, en la doctrina se afirma que,
aquel que tenga igual capacidad econmica que otro debe de estar en igual situacin tributaria.

ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

sobre la renta se ajusta a la capacidad contributiva,


y en consecuencia contempla la equidad14.
Considera que son tributos directos aquellos que
recaen sobre la riqueza o el patrimonio, pues estos
referentes constituyen verdaderas manifestaciones
directas, inmediatas de la capacidad contributiva.
Podemos citar como sustento de la capacidad
contributiva

un

pronunciamiento

del

Tribunal

Constitucional, nos referimos a la STC N 27272002-AA/TC (Caso IEAN 6): All se precis lo
siguiente:
Uno de los principios constitucionales a los
cuales est sujeta la potestad tributaria del
Estado es el de no confiscatoriedad de los
tributos. Este principio informa y limita el
ejercicio de la potestad tributaria estatal ().
Asimismo,

se

encuentra

directamente

conectado con el derecho de igualdad en


materia tributaria o, lo que es lo mismo, con el
principio de capacidad contributiva, segn el
cual, el reparto de los tributos ha de realizarse
de forma tal que se trate igual a los iguales y
desigual a los desiguales, por lo que las cargas
tributarias han de recaer, en principio, donde
exista riqueza que pueda ser gravada, lo que
evidentemente

implica

que

se

tenga

en

14 GARCA MULLN, Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Centro Interamericano de Estudios Tributarios (C.I.E.T.) DOC N
872 Buenos Aires, 1978.

ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO


consideracin

la

capacidad

personal

patrimonial de los contribuyentes.


Otro pronunciamiento del Tribunal Constitucional
sobre el tema de la Capacidad Contributiva lo
podemos encontrar en la STC N 53-2004-AI/TC, la
cual precisa lo siguiente:
El principio de capacidad contributiva es un
principio

constitucional

exigible,

no

es

indispensable que se encuentre expresamente


consagrado

en

el

artculo

74

de

la

Constitucin, pues su fundamento y rango


constitucional es implcito en la medida que
constituye la base para la determinacin de la
cantidad

individual

puede/debe

en

con

mayor

que
o

cada

menor

sujeto
medida,

contribuir a financiar el gasto pblico; adems


de ello, su exigencia no slo sirve de contrapeso
o

piso

para

confiscatoriedad,

evaluar
sino

que

una

eventual

tambin

se

encuentra unimismado con el propio principio


de igualdad, en su vertiente vertical. (FJ 7 VIII.
B. 1)
2.4.3. TERCERA CARACTERSTICA
El Impuesto a la Renta en trminos econmicos
pretende captar una mayor cantidad de fondos de los
contribuyentes, ello en las pocas en las que exista
alza de precios, permitiendo en este caso una mayor
recaudacin a favor del fisco y en pocas en las

ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

cuales exista recesin, toda vez que ello permite una


mayor

liberacin

de

recursos

al

mercado

(en

trminos econmicos donde hay compradores y


vendedores), sobre todo en el caso de las escalas
inferiores de afectacin (es decir las que gravan
menos tasas impositivas).
Se busca neutralizar los ciclos de la economa. En
pocas de alza de precios el Impuesto congela
mayores fondos de los particulares y en pocas de
recesin, se liberan mayores recursos al mercado,
sobre todo por ubicarse la afectacin en escalas
menores15.
2.4.4. CUARTA CARACTERSTICA
El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos
que ocurren en un determinado espacio de tiempo,
ello significa entonces que hay una sucesin de
hechos

econmicos

producidos

en

distintos

momentos, respecto de los cuales el legislador


verifica que la hiptesis de incidencia tributaria se
va a configurar despus que transcurra este perodo.
2.4.5. QUINTA CARACTERSTICA
El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global,
cuando el tributo toma como referencia la totalidad
de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en cuenta

15 Recordemos que en el caso de las personas naturales existe la afectacin al pago del Impuesto a la Renta segn una escala
acumulativo progresiva la cual tiene tres tramos de afectacin. El primer tramos es desde 0 hasta 27 UIT y le corresponde una tasa
del 15%, el segundo tramos es por el exceso de las 27 UIT hasta las 54 UIT con el 21% y finalmente la tercera escala que grava el
exceso de las 54 UIT con la tasa del 30%. Recomendamos revisar lo dispuesto en el artculo 53 de la Ley del Impuesto a la Renta.

ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

el origen de la renta, salvo para facilitar el resumen


final utilizando categoras.
Tambin puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia
que existen varios gravmenes enlazados con cada
fuente. Por lo que se tributa por cada una de ellas de
manera independiente, sea de este modo por trabajo
o por capital.
En este sistema existe una ntima relacin entre
cada impuesto cedular con su fuente de renta
(trabajo, capital, combinacin de ambos).
En caso que se presenta la combinacin de ambos
supuestos

entonces

se

considerar

como

un

impuesto de tipo dual, como el que actualmente


tenemos en el Per16.
2.5.
2.6.
2.7.

IMPORTANCIA
REGIMENES
CONCLUCIONES
El Impuesto a la Renta sigue jugando un rol muy
importante en los pases industrializados, situacin
que no ocurre en los pases en va de desarrollo, que
engloba

la

mayor

parte

de

los

pases

Latinoamericanos, donde por problemas estructurales


u otros problemas, este impuesto tiene un aporte
marginal a la recaudacin y no ha podido ser
utilizado

adecuadamente

como

instrumento

de

redistribucin de la riqueza. Es as que, en promedio


16 A raz de las modificaciones efectuadas a la Ley del Impuesto a la Renta realizadas por el Decreto Legislativo N 972, desde el
ao 2009 en el Per el Impuesto a la Renta tiene la caracterstica de ser un impuesto dual, toda vez que en el caso de las rentas de
primera y segunda categora se considera como renta cedular, mientras que en el caso de las rentas de cuarta y quinta categora se
consideran como renta global.

ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

y desde hace varios aos, este impuesto explica en


Latinoamrica
tributarios,

la

cuarta

mientras

parte
que

de

los

ingresos

los

pases

en

industrializados explica la mitad de los ingresos.


Existe hasta hoy en la regin Latinoamericana una
fuerte dependencia de la tributacin al consumo
(indirecta), la cual se considera regresiva, respecto de
la tributacin directa que por sus caractersticas de
progresividad en la imposicin, es considerada un
importante

instrumento

redistributivo

para

los

gobiernos.
En Latinoamrica predomina el Impuesto a la Renta
de empresas (alrededor del 70%) sobre el impuesto de
Personas

Fsicas.

Por

su

parte,

en

los

pases

industrializados ocurre lo contrario y el Impuesto a la


Renta de Personas Fsicas es el de mayor aporte
(alrededor de 75%). Esta situacin es resultado de la
mejor distribucin de la riqueza y mejor organizacin
y recursos de las Administraciones Tributarias con

que cuentan los pases industrializados.


En Per alrededor del 90% del Impuesto a la Renta
Personal proviene de las remuneraciones de los
trabajadores. Esto sucede pues muchas otras rentas
estn inafectas, exoneradas o son poco fiscalizadas y
por tanto fciles de evadir. En ese sentido, el gravar
ms a estas otras rentas permitira mejorar la

equidad vertical del sistema.


El Impuesto General a la Renta tiene como fuente,
objeto y base de clculo los ingresos netos percibidos
por las personas naturales, las personas jurdicas y

ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

otras entidades econmicas, por ello es el impuesto


ms justo y fcil de controlar por el ente recaudador,
ya que grava un signo cierto y seguro de riqueza, o
sea, la riqueza ganada o renta pero el ms general y

productivo.
La forma ms directa, creciente, general y segura de
medir tal capacidad de pago, y por ello el Impuesto
General a la Renta es el mejor impuesto directo,
constituye el tributo ms utilizado en los nuevos
sistemas tributarios a nivel mundial, no slo por su
mayor

productividad,

sino

tambin

por

su

generalidad, elasticidad y equidad.


El Impuesto General a la Renta no solamente es el
impuesto de mayor suficiencia financiera, sino que
arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o
ingresos pblicos.

ESCUELA PROFECIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLITICAS

Pgina 6