15.12.01 - Cierre Contable Con Aplicacion NIIF

COLEGIO DE CONTADORES
PBLICOS DE LIMA
CIERRE CONTABLE 2015
CON APLICACIN PRCTICA DE

LAS NIIF
EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU

BRACAMONTE
COLEGIO DE CONTADORES
PBLICOS DE LIMA
CIERRE CONTABLE 2015
CON APLICACIN PRCTICA DE

LAS NIIF
EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU

BRACAMONTE
NICS NIIFS y PCGA
RAZONAMIENTO
CONTABLE
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE
RESOLUCIN CNC N 059 -2015-EF/30

(11/08/2015)
Oficializa la versin 2015 de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC), cuyo contenido se
detalla en el Anexo que es parte integrante de la Resolucin
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera oficializadas
con anterioridad mantendrn su contenido y vigencia en tanto los
mismos no sean modificados o sustituidos.
PCGE 2011 Y PROBLEMTICA DE LAS

NICs y NIFFs
El PCGE 2011 est estructurado privilegiando a
aplicacin obligatoria de las NIC
NICs - NIIF
NIIFs y sus
interpretaciones..
interpretaciones
La auditora externa obligatoria
comprobar su aplicacin plena
plena..
(Ley
29720))
29720
QU PROBLEMTICA
TENEMOS CON ESTA
OBLIGACIN?
REQUIERE AJUSTES Y
RECLASIFICACIONES ?
RESOLUCION CNC N 059-2015-EF/30

CHECK LIST DE APLICACIN DE LAS NIIF
NIIFS
1.- Presentacin de Estados Financieros.

2.- Inventarios.
NICs
Aplica?
Cumple?
Marco Conceptual de Preparacin y Presentacin de EEFF
7.- Estado de flujos de efectivo.
1.8.Presentacin
de Estados Financieros
(Res.
Polticas contables,
cambios en
las058-2015-EF/30)
estimaciones contables y
errores.
2. Inventarios
10.- Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa.
7. Estado de Flujos de Efectivo
Contratos
de construccin.
8.11.Polticas
Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores
12.- Impuesto a las ganancias.
10. Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se informa
16.- Propiedad, planta y equipo.
11.
Contratos
de Construccin
17.Arrendamientos.
12. Impuesto a las Ganancias
18.- Ingresos de actividades ordinarias.
16. Propiedades, Planta y Equipo
19.Beneficio a los empleados.

17.
Arrendamientos
18. Ingresos de Actividades Ordinarias
19. Beneficio a los Empleados
6

NIIFS
NICs
Aplica?
Cumple?
20. Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e informacin

a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
21. Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera
23. Costos por Prstamos
24. Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas
26. Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de
Beneficio por Retiro
27. Estados Financieros Separados
28. Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.
29. Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
7

NIIFS
31.- Participaciones en negocios conjuntos.
NICs
Aplica?
Cumple?
32.- Instrumentos Financieros: presentacin.
32. Instrumentos Financieros: presentacin
33.- Ganancias por accin.

33. Ganancias por Accin
34.- Informe Financiero Intermedio.
34. Informacin Financiera Intermedia (Res. 058-2015-EF/30)
36.- Deterioro del valor de los activos.
36. Deterioro del Valor de los Activos
37.- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
37. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
38.- Activos Intangibles.
38. Activos Intangibles
39.Instrumentos
Financieros:
reconocimiento
39.
Instrumentos
Financieros:
Reconocimiento
y Medicin y medicin.
40.- Propiedades de inversin.
40. Propiedades de Inversin
41.- Agricultura.
41. Agricultura

NIIFS
7.- IntroduccinINTERPRETACIONES
al EURO.
SIC
Aplica?
Cumple?
10.- Ayudas gubernamentales Sin relacin especifica con las

actividades
7. Introduccin
al EURO de operaciones.
12.- Consolidacin Entidades de cometido especifico.
10. Ayudas Gubernamentales Sin Relacin Especfica con
13.- Entidades controladas conjuntamente Aportaciones no
Actividades de Operacin
monetarias de los participantes.
15.Arrendamientos
operativos
incentivos.
15.
Arrendamientos
Operativos
- Incentivos
21.- Impuesto a las ganancias Recuperacin de activos no
25. Impuesto
a las Gananciasrevaluados.
Cambios en la Situacin Fiscal de la
depreciables
Entidad o de sus Accionistas
25.- Impuesto a las Ganancias cambios en la situacin fiscal de una

entidadde
o de
sus accionistas.
27. Evaluacin
la Esencia
de las Transacciones que Adoptan la
Forma Legal de un Arrendamiento.

NIIFS
27.- Evaluacin de la esencia de las transacciones que adoptan la

Aplica?
legal de
un arrendamiento.
INTERPRETACIONES
SIC
forma
Cumple?
29.- Acuerdos de concesin de servicios: informacin a revelar.

31.- Ingresos permuta de servicios de publicidad.
29. Acuerdos de Concesin de Servicios: Informacin a Revelar
32.- Activos Intangibles costo de sitios web.

31. Ingresos Permuta de Servicios de Publicidad
32. Activos Intangibles Costo de Sitios Web
10

NIIFS
1.Adopcin
por primera vez
de las Normas Internacionales
de
Aplica?
Cumple?
NORMAS
INTERNACIONALES
DE INFORMACIN
informacin
financiera.
FINANCIERA
NIIF
2.- Pagos
endeacciones.
1. Adopcin
porbasados
Primera Vez
las Normas Internacionales de
Informacin Financiera
3.- Combinaciones de negocios.
2. Pagos Basados en Acciones
4.- Contratos de seguro.
3. Combinaciones
de Corrientes
Negocios
5.- Activos No
mantenidos para la venta y operaciones
4. Contratos de Seguro
discontinuadas.
5. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

6.- Exploracin y evaluacin de recursos minerales.
Discontinuadas
7.- Instrumentos financieros: informacin a revelar.
6. Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales
8.- Segmentos de operacin.

7. Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar (Res. 058-2015EF/30)
8. Segmentos de Operacin
9. Instrumentos Financieros.
11

NIIFS
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA NIIF
Aplica?
Cumple?
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (Res. 058-2015-EF/30)

NIIF 11 Acuerdos conjuntos
NIIF 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras
Entidades (Res. 058-2015-EF/30)
NIIF 13 Medicin del Valor Razonable vigente desde 2013.
NIIF 14 Cuentas de Diferimiento de Actividades Reguladas Vigente
desde 2014 Res. CNC N 054-2014-EF/30
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de

Contratos con Clientes (Vigente desde
01/01/2017).
Sustituye NIC 18 y NIC 11.
12

NIIFS
1.- Cambios
en pasivos existentes por
retiro del servicio, restauracin y
INTERPRETACIONES
CINIIF
Aplica?
Cumple?
similares.
1. Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio,
2.- Aportaciones de socios de entidades cooperativas e
Restauracin y Similares.
instrumentos
similares.
2. Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos

4.- Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento.
Similares.
5.- Derechos por la participacin en fondos para el retiro del

servicio, la restauracin y la rehabilitacin medioambiental.
4. Determinacin de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento
5. Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del servicio,

la6.Restauracin
y la Rehabilitacin
Medioambiental.
Obligaciones
surgidas de
la participacin en mercados
especficos
desurgidas
aparatos
elctricos
y electrnicos.
6.residuos
Obligaciones
de la
Participacin
en Mercados Especficos
Residuos de Aparatos Elctricos y Electrnicos.
7. Aplicacin del Procedimiento de Reexpresin segn la NIC 29
Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias.
10. Informacin Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
12. Acuerdos de Concesin de Servicios
13

NIIFS
7.- Aplicacin INTEPRETACIONES

del procedimiento
CINIIF de reexpresin segn la NIC 29
Aplica?
Cumple?
informacin financiera en economas hiperinflacionarias.
13. Programas de Fidelizacin de Clientes
8.- Alcance de la NIIF 2.
14. NIC 19 El Lmite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligacin

9.- Nueva
evaluacin
derivadosy su
implcitos.
de Mantener
un Nivel
Mnimo dede
Financiacin
Interaccin
15. Acuerdos
para la Construccin
de Inmuebles
10.- Informacin
financiera
intermedia y deterioro del valor.
11.- NIIF de
2 una
Transacciones
y del grupo.
16. Coberturas
Inversin Neta con
de unacciones
Negocio enpropias
el Extranjero
17. Distribuciones
a losde
Propietarios
dede
Activos
Distintos al Efectivo
12.- Acuerdos
concesin
servicios.
18. Transferencias de Activos procedentes de Clientes.
19. Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio
20. Costos de Desmonte en la Fase de Produccin de una Mina a Cielo

Abierto
21 Gravmenes
14
ESTADOS FINANCIEROS
Artculo 223 de la LGS: Los EEFF se preparan y presentan de
conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con
principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas
CNC SMV - PROFESIN?
(Debe entenderse como tal a las Normas Internacionales de
Contabilidad de acuerdo a la Resolucin CNC N 013-98-EF/93.01).
(*) Base Legal: Art. 190 de la LGS (tambin comprende el

CONTROL INTERNO)
15
OBLIGACIN DE EEFF
AUDITADOS 2015
1/3
La Ley 29720, (pub. 25/06/2011) modific la Ley del Mercado de
Valores - Decreto Legislativo 861.
El artculo 5obliga a que las empresas distintas a las supervisadas
por la SMV (ex CONASEV) con ingresos o activos totales iguales o

mayores a 3,000 UIT, tienen obligacin de presentar a la SMV
Estados Financieros auditados por sociedades de auditora
externa.
Dichos estados deben ser preparados de acuerdo a Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
Adems, seala como obligacin que los estados financieros
presentados son de acceso al pblico
El incumplimiento est sancionado con no menos de 1 UIT ni
mas de 25 UIT (S/. 3,850 a S/. 96,250), segn criterios de

razonabilidad y proporcionalidad.
16
OBLIGACIN DE EEFF
AUDITADOS 2013
2/3
La Resolucin N 028-2014-SMV/01 (17/12/2014) modific la Res. N

011-2012-SMV/01, normando
la implementacin gradual de la
presentacin de EEFF auditados de esta manera:
Por los EE.FF. auditados del ejercicio 2014 la presentacin fue en este
ao 2015, estando obligadas las sociedades y entidades que al cierre de
dicho ejercicio hayan tenido ventas o activos iguales o mayores a
10
10,,000 UIT, es decir, S/.
S/. 38
38000,
000,000.
000
Para este ejercicio 2015 estn obligadas las sociedades

y entidades que al cierre de dicho ejercicio tengan
ventas o activos iguales o mayores a 5,000 UIT, es
decir, S/
S/.. 19
19250
250,,000
000.
Para el ejercicio 2016 y en adelante lo estarn las sociedades y entidades
que al cierre del ejercicio tengan ventas o activos iguales o mayores a
3,000 UIT, es decir, hoy S/. 11`
11`550,
550,000,
000 alcanzando as el objetivo de la
17
Ley N29720.
PRESENTACIN DE EEFF AUDITADOS AL 31-12-14 DE

ENTIDADES NO SUPERVISADAS POR LA SMV (*)
Res. Superintendencia Adjunta de Supervisin de Conductas de Mercados
N014-2015-SMV/11, publicada el 28-01-15 (El Peruano).
3/3
Monto de Ingresos Anuales o

Activos Totales
Fecha de Presentacin
Fecha Lmite
Mayores o iguales a S/. 38.5 MM

y menores o iguales a S/. 56 MM
Desde el 01 al 05 de julio de 2015 (1)
05-06-15
Mayores a S/. 56 MM y menores

o iguales a S/. 100 MM
Desde el 08 al 12 de junio de 2015
12-06-15
Mayores a S/. 100 MM y

menores o iguales a S/. 226 MM
Desde el 15 al 19 de junio de 2015
19-06-15
Desde el 22 al 30 de junio de
2015
30-06-15
Mayores a S/. 226 MM
(1) El plazo (Art. 5, Ley N 29720) tambin es aplicable a entidades subsidiarias de

empresas con valores inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores de la
SMV con ingresos anuales o activos totales mayores a S/. 11.55 millones.
18
EEFF AUDITADOS 2015

SMV, CNC O SUNAT ?
El PCGE se basa en las NIIF indicando que si hubiera discrepancia
entre ambos se preferir a las NIIF, Prevalece la SMV o el CNC al
aplicar las NIIF?.
En lo tributario, el Art. 6 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT (p.
30.12.2006) y modificatorias, establece que Los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios debern: () b) Contener el Registro
de las operaciones: () (iii) Utilizando el Plan Contable General vigente
en el pas ().
Asimismo, el Cdigo Tributario sanciona cuando los libros y registros
contables no son llevados de acuerdo a, entre otros, Resolucin de
SUNAT., con el 0.3% de los ingresos netos, con topes no mayor a 12
UIT (S/. 46,200 en el 2015) ni menor del 10% de la UIT (S/. 385)
Entonces?
19
NORMAS APLICABLES A LIBROS

Resolucin 234-2006/SUNAT.
Las cuentas contables en el PCG debern estar
desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos
establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de
las normas tributarias deba realizarse una
desagregacin mayor.
INVASIN DE FUEROS?
20

CDIGO TRIBUTARIO, NUMERAL 4 DEL ART. 87:
Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin,
y determinacin que realice la Administracin y en especial debern: ()
4. Llevar los libros de contabilidad y otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, o los sistemas, programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados
de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacin conforme con lo
establecido en las normas pertinentes.
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y
expresados en moneda nacional; salvo (contabilidad en dlares)
21

INFRACCIN POR NO CUMPLIR CON APLICAR EL PCGE
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos
0.6% de los
Sancin:
Ingresos Netos
Cunto?
Base Legal: Numeral 1, Artculo 175 del Cdigo Tributario.
22
NORMAS APLICABLES A
LIBROS
Lmites a la sancin por no llevar libros y registros
contables:
No mayor de:
Ni menor de:
25 UIT
S/. 96,250
(2015)
10% UIT
S/. 385
(2015)
Base Legal: Nota 10 de la Tabla I del CT

POR EJEMPLO, REGISTROS DE COSTOS E
INVENTARIOS PERMANENTES Quines?
23
NORMAS APLICABLES A
LIBROS
INFRACCIN POR NO CUMPLIR CON R.S. 234-2006/SUNAT
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
Sancin:
0.3% de los
Ingresos Netos
Cunto?
Base Legal: Numeral 2, Artculo 175 del CT.

24
NORMAS APLICABLES A
LIBROS
Lmites de la sancin por no aplicar Res. 234-20068/SUNAT
y/o el PCGE
No mayor de:
Ni menor de:
12 UIT
S/. 46,200
(2015)
10% UIT
S/. 385
(2015)
Base Legal: Notas 11(*) y 12(**) de la Tabla I del CT

(*) POR EJEMPLO, LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES,
LIBRO MATRCULA DE ACCIONES Qu?
(**) 0.6% DE IN POR NO LEGALIZAR EL REG. DE
COMPRAS YCPC
PRDIDA
CDTO.
FISCAL (D.L. 1116)
ALBERTO NU
BRACAMONTE
25
MARCO CONCEPTUAL Y
ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
26
REEMBOLSOS NO SON INGRESOS MCPPEEFF
RTF 0268702687-8-2013
Los reembolsos no originan ningn beneficio econmico por lo que
no pueden considerarse como ingresos.
De acuerdo con el prrafo 70 del Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, que define
los elementos de ingresos y de gastos, se seala que los reembolsos
que recibe una empresa de otra vinculada en virtud a la que le prest
sumas de dinero mediante la cancelacin de diversos gastos, tales
como, luz, agua, telfono, seguros, alquiler, administrativos,
vigilancia, entre otros, no tienen la naturaleza de ingreso, pues no
constituyen ningn beneficio econmico para ella, sino solo el
reintegro de la suma prestada, por lo que no se configura la
infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 175 del Cdigo
Tributario que sanciona "omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio,
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por
montos inferiores".
27
ITAN BASE IMPONIBLE

INFORME 232232-20092009-SUNAT
1/7
La Ley del ITAN establece como base imponible, el monto total del
activo neto segn el balance general, expresin no definida en
norma tributaria alguna. Entonces, es un concepto que debe estimarse
conforme con las normas y principios contables aplicables en el Per ya
que, de acuerdo con la Norma IX del TUO del Cdigo Tributario:
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni
las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los
Principio Generales del Derecho.
28
ITAN BASE IMPONIBLE

2/7
Recurre al literal a) del prrafo 49 del Marco Conceptual para la Preparacin

y Presentacin de Estados Financieros vigente en el Per segn el cual un
activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados
del que la entidad espera obtener en el futuro beneficios econmicos.
Tambin recurre al prrafo 37 del citado Marco Conceptual:
los elaboradores de estados financieros tiene que enfrentarse con las
incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y
circunstancias. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentacin de
informacin acerca de su naturaleza y extensin, as como por el ejercicio de
prudencia en la preparacin de los estados financieros. Prudencia es la inclusin
de un cierto grado de precaucin, al realizar los juicios necesarios para hacer las
estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los
activos o los ingresos no se sobrevaloren, y las obligaciones o los gastos no se
infravaloren.
29
ITAN BASE IMPONIBLE

3/7
Asimismo, tiene en cuenta el prrafo 32 de la NIC 1 Preparacin

de Estados Financieros, de acuerdo al cual no se compensarn
activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la
compensacin sea requerida o est permitida por alguna Norma o
Interpretacin.
Sin embargo, como el artculo 4 de la Ley del ITAN dispone la
deduccin de las depreciaciones y amortizaciones calculadas de
acuerdo con la legislacin del Impuesto a la Renta, para las cuentas
del activo fijo y del activo intangible se deber sustituir la calculada
de acuerdo a las normas contables para establecer el valor neto y
calcular la base imponible del ITAN teniendo en cuenta esta norma.
30
ITAN BASE IMPONIBLE

4/7
De acuerdo a lo anterior, la base imponible del ITAN equivale al
valor de los activos netos consignados en el balance general:
(i) ms el valor de las depreciaciones y amortizaciones ambos
calculados de acuerdo con las normas y principios contables y,
(ii) menos el valor de las depreciaciones y amortizaciones calculados
segn la legislacin del Impuesto a la Renta.
Establece que para determinar la base imponible del ITAN no
deber adicionarse al monto de los activos netos consignados en el
balance general al cierre del ejercicio el valor de las provisiones que
no son admitidas por el Impuesto a la Renta. Cules?
31
ITAN BASE IMPONIBLE

5/7
Lo anterior es porque el ITAN es un tributo de carcter patrimonial
que grava una capacidad contributiva distinta e independiente del
Impuesto a la Renta (IR), tal como lo ha establecido la Sentencia del
Tribunal Constitucional del 5.3.2007, Expediente N 03797-2006-PA/TC.
Entonces, en el caso de las provisiones por deudas incobrables,
cuya deduccin se encuentra permitida por las normas que regulan el
IR, el valor de dichas provisiones tampoco afectar el clculo de la base
imponible del ITAN porque se ha sealado que el valor de los activos
netos debe ser determinado de conformidad con las normas y principios
contables aplicables.
32
ITAN BASE IMPONIBLE

6/7
Seala que el Manual para Preparacin de Informacin

Financiera, establece que:
las cuentas de valuacin reducen el importe bruto de los
activos a su valor neto de realizacin y valor recuperable. Entre las
cuentas de valuacin tenemos la estimacin por: deterioro de valor de
inversiones financieras, cobranza dudosa, desvalorizacin de
existencias, activos biolgicos (medidos al costo), activos no corrientes
mantenidos para la venta, inversiones inmobiliarias (medidos al costo),
inmuebles, maquinarias y equipos, intangibles, crdito mercantil y otros
activos; depreciacin acumulada de activos biolgicos (medidos al
costo), inversin inmobiliaria, inmuebles maquinaria y equipo; y
amortizacin acumulada de intangibles.
33
ITAN BASE IMPONIBLE

CONCLUSIONES:
7/7
Para determinar la base imponible del ITAN no deber

adicionarse al monto de los activos netos del balance
general al cierre del ejercicio el valor de las provisiones
que no son admitidas por la legislacin del
Impuesto a la Renta.
Pero, activo fijo al
Valor Razonable ?
34
ITAN BASE IMPONIBLE

Y a todo esto
esto
Cul es el efecto del INFORME 232232-2009
2009--SUNAT si desde el 2013 la
NIIF 13 refiere expresar los EE
EE..FF al VALOR RAZONABLE que es igual el
precio de venta si hay un mercado activo y, si no lo hubiera, de todas
formas habr que llegar a ste y slo si definitivamente no lo hubiera
ser igual, temporalmente, al costo histrico, por ejemplo, el A/F?
La SUNAT estara considerando el A/F al VALOR RAZONABLE !!!!
35
RECONOCIMIENTO
DE INGRESOS
NIC 18 Y LIR
36
CASO (2) NIC 18 Y LIR

- REALIZACIN RTF 06040604-5-2001
1/2
Conforme al art. 57 de la LIR los ingresos y gastos de tercera

categora se imputan segn el mtodo del devengado, es decir, los
ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a
percibirlos y los gastos son deducibles en el ejercicio en que surge la
obligacin por los mismos y se determina el monto.
La NIC 18 desarrolla el criterio de lo devengado, al ser uno de los
principios contables fundamentales, lo que implica que los ingresos en
la venta de productos deben ser reconocidos cuando, entre otros
requisitos, la empresa haya transferido al comprador los riesgos
significativos y los beneficios de propiedad de los productos.
37
CASO (2) NIC 18 Y LIR

- REALIZACIN RTF 06040604-5-2001
2/2
As, en la presente transaccin puede afirmarse que los riesgos

significativos y los beneficios de la propiedad de los bienes no
haban sido transferidos al comprador en el ejercicio 1994. an
cuando se hubiese emitido la factura correspondiente, puesto que la
compaa mantena la posesin de los bienes, por lo que el
reconocimiento del ingreso debi efectuarse en el ao 1995.
En consecuencia, los gastos y costos no corresponden al ao
acotado, en el cual se emitieron las facturas, ya que la entrega de la
mercadera se produjo en el ao siguiente (ao en que tambin se
cancelaron).
CPCC ALBERTO NU BRACAMONTE
38
BASE DEL DEVENGADO

RTF N 1770-1-2005: El Principio del Devengado se aplica
para la imputacin de los ingresos gravables con el Impuesto a
la Renta y no as para la determinacin de la base imponible del
IGV. Carta Inductiva por diferencias entre IR e IGV?
Fiscalizacin Electrnica Ley 30296 desde el 2015?
RTF N 8534-5-2001: Los ingresos y egresos se reconocen
cuando se ganan o incurren y no cuando se cobran o se
pagan:
RTF N 5576-3-2009: Los efectos de las transacciones y
otros hechos se reconocen cuando ocurren y no cuando se
cobra o se paga el efectivo, contabilizndose las transacciones
en los registros contables, siendo presentados en los Estados
Financieros de los perodos a los cuales corresponden.
39
VENTA DE INMUEBLE SUJETA A

CONDICIN SUSPENSIVA
1/3
INFORME 068-2014/SUNAT
Los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bien
inmueble sujeta a condicin suspensiva se debern reconocer
y gravar con el impuesto a la Renta en la oportunidad en la
cual se cumplan todas las condiciones establecidas en el
prrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez producido dicho
cumplimiento se entender devengado el ingreso; lo cual solo
puede ser determinado en cada caso concreto.
Pues bien, conforme al prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos de
actividades ordinarias, los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los estados financieros cuando se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:
40

CONDICIN SUSPENSIVA
2/3
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas,
b)
c)
d)
e)
de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;

La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la
gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;
El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede
medirse con fiabilidad;
Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin; y,
Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la
transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
41

CONDICIN SUSPENSIVA
3/3
Con relacin a la condicin indicada en el literal a) del prrafo 14 de la NIC 18, cabe
tener en cuenta que el prrafo 15 de la citada NIC establece que el proceso de
evaluacin de cundo una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas
significativos que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de
la transaccin; siendo que en la mayora de los casos, la transferencia de los riesgos
y ventajas de la propiedad coincidir con la transferencia de la titularidad legal.
As pues, los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bien
inmueble sujeta a condicin suspensiva se debern reconocer y gravar con el
Impuesto a la Renta en la oportunidad en la cual se cumplan todas las
condiciones establecidas en el prrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez
producido dicho cumplimiento se entender devengado el ingreso; lo cual solo
puede ser determinado en cada caso concreto.
42
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR

AVANCE DE OBRA
RTF N 1652-5-2004
En el diferimiento de ingresos provenientes de contratos de
construccin el concepto de devengado supone que se hayan producido los
hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y que el
compromiso (avance de obra) no est sujeto a condicin que pueda hacerlo
inexistente.
Slo en la fecha en que se reconoce el derecho a recibir el pago
(cuando se ha aprobado la obra) se debe contabilizar como ingreso y
afectar la renta gravable de dicho ejercicio.
La Administracin Tributaria deber requerir le proporcionen (i) los
documentos que acrediten la recepcin y la conformidad de los avances
entregados, (ii) la fecha de emisin de los respectivos comprobantes de
pago por dichos avances y (iii) si los mismos han sido registrados en los
libros respectivos
43
NIC 18 VENTAS
EN CONSIGNACIN
RTF N 9308-3-2004
De acuerdo a la NIC 18, en las ventas en
consignacin, el ingreso es reconocido por el
vendedor cuando los productos son vendidos por el
comprador a terceros. Para ello, no basta
acreditar la salida de los bienes del almacn y
la entrega de los mismos en calidad de venta en
consignacin, sino que debe esperarse a la
emisin de la factura correspondiente.
44
DEVENGAMIENTO DE SERVICIOS
MDICOS
RTF N
3792-5-2005
En el caso de servicios mdicos a empresas
prestadoras de salud, los ingresos por servicios
brindados se devengan cuando el asegurado
culmina con el tratamiento establecido en la
solicitud de beneficios, siendo un trmite aparte la
aprobacin de las compaas de seguros de la
facturacin
que
el
contribuyente
hubiera
presentado.
Y LOS HONORARIOS POR CONSULTAS
INDEPENDIENTES?
45
REGALIAS NIC 18 Y LIR

RTF 00930-4-2003
REGALAS NO RECONOCIDAS.- La empresa cedi sus concesiones mineras a otra
empresa (cesionario) por un plazo de 50 aos para la extraccin de minerales a cambio del
pago de regalas equivalente al 10% del valor bruto de venta del mineral extrado.
El art. 57 de la LIR establece el principio del devengado para reconocer las rentas de
personas jurdicas, asimismo, la NIC 18 seala que las regalas deben ser reconocidas
sobre la base acumulada de acuerdo a la esencia del contrato.
Dado que el uso de la concesin es por un plazo de 50 aos, debe entenderse que en cada
ejercicio se gener una situacin que hace probable que el ingreso fluya hacia la
recurrente, no siendo relevante que no se haya efectuado el pago de regalas, ni que
el pago de las mismas haya vencido.
Entonces, al trmino de cada ejercicio gravable se debi reconocer contablemente los
ingresos devengados durante el ejercicio, debiendo proceder a liquidar tales ingresos en
funcin a los porcentajes del valor bruto de venta pactados, por las ventas que se hubieran
producido en dicho ejercicio.
46
LIR - RENTA BRUTA 2013

Caso de condicin de no habido, salvo levantar al
31/12/xx.
SUNAT haya notificado baja de RUC (Ley N 30296).
2/2
Excepciones a:
a) Enajenante perciba rentas de 2da. Categora,
b) Segn Rgto. C.de.P. no sea obligatoria su emisin.
c) Segn el Art. 37 de la LIR se permita sustentar el gasto con
otros documentos.
Modificado por D.L. 1112

y Ley 30296 (2015).
47
RENTA BRUTA DEL EJERCICIO

RTF 07015-1-2005
La renta bruta de un ejercicio incluye los
ingresos por la venta de bienes devengados en
ese ejercicio, a los que se les deduce el costo
computable de los bienes enajenados (costo de
ventas), por lo que no podr deducirse en un
ejercicio el costo computable relacionado con los
ingresos de otros aos (ejercicios anteriores).
Principio de correspondencia o matching

matching
48
INTERESES NO SON PARTE

DEL COSTO DEL ACTIVO FIJO
RTF 0091500915-5-2004
El IR regula en su Art. 41 el valor computable de los bienes
adquiridos y seala que tambin se incluyen aquellos conceptos
similares que resulten necesarios para colocar los bienes en
condiciones de ser usados, criterio que concuerda con lo dispuesto
por las normas contables, excepto cuando el IR seala en forma
expresa la exclusin de los intereses.
Al sealar expresamente el IR que los intereses, no forman parte
del costo computable del activo (existencias o fijo), entonces son
deducibles como gasto. (Diferencia Temporal)
49
FLETE EN VENTAS Y COMPRAS

RTF N 5042-5-2003
El flete que corresponde a un desembolso
vinculado con motivo de la compra de bienes debe
considerarse como parte del costo de la compra.
Si la vinculacin fuera con motivo de su venta sera
parte del gasto de venta.
50
NIC 2
EXISTENCIAS
Jursica ???
51
NIC 2 -
EXISTENCIAS
COSTO DE COMPRA
Concepto igual al del IR pero sin cargos por
diferencias de cambio; aceptara intereses

NIC 23 por activos calificados.
52
CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2015
INVENTARIOS
Y COSTOS:
ASPECTOS TRIBUTARIOS SEGN RECIENTE

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE
OBSERVANCIA OBLIGATORIA.
RTFS NS. 4289-8-2015 Y 8246-8-2015
CPC ALBERTO E. NU BRACAMONTE
CPC. Alberto E. Nu Bracamonte
53
ANTECEDENTE:
MTODO DEL INVENTARIO AL DETALLE O
AL POR MENOR...
EN EMPRESA IMPORTADORA Y
DISTRIBUIDORA AL POR MENOR DE
REPUESTOS, ACCESORIOS Y
SUMINISTROS AUTOMOTRICES.
54
Veamos
EXIGENCIAS DE INVENTARIOS Y
COSTOS EN EL 2008
INGRESOS EN UITS
(1) Menos de 500
- Inv.
Inv. Fsico
(2) 500
1,500
- Inv.
Inv. Permanente en unidades
1,500
- Sistema de Contabilidad de Costos:

Costos:
- Registros de Costos
- Inv.
Inv. Permanente Valorizado
- Inv.
Inv. Fsico (Refrendado)
(3) Mas de
- Inventario Fsico es obligatorio:

obligatorio: En (1 ) al final.
final. En (2) y (3): En cada ejercicio.
ejercicio.
- Ingresos brutos:
brutos: Del ao anterior.
anterior.
- UIT del Ejercicio:
250,
Ejercicio: 2008 = S/.
S/. 3 ,500,
500, y 1 ,500 UIT = 5 250
250,0000.
0000.
CPC ALBERTO NU B.
55
RAZONABILIDAD DEL MTODO

TEMS
PROMEDIO
DIARIO
TEMS
VENDIDOS
TEMS VENDIDO
AL
AO (300 DAS)
LNEAS DE
TEMS
POR KRDEX
HOJAS DE
KRDEX
EN UN AO
17,620
4,400
1320,000
35
37,715
56
HOJAS DE
KRDEX
EN UN AO
HOJAS POR
TOMO
CANTIDAD DE
TOMOS POR
AO
37,715
300
125 !!
57

TEMS
17,620
PROMEDIO
DIARIO
TEMS
VENDIDOS
4,400
TEMS
VENDIDO AL
AO (360
DAS)
1320,000
HOJAS DE
KRDEX
EN UN AO
HOJAS POR
TOMO
37,715
300
POSIBLE?
POSIBLE
?
LNEAS DE
TEMS
POR KRDEX
HOJAS DE
KRDEX
EN UN AO
35
37,715
CANTIDAD DE
TOMOS POR
AO
(MAS LOS NO
PRESCRITOS)
125 !!
EL REGISTRO VLIDO ES EL
IMPRESO, NO ELECTRNICOS, AN
58
CLCULO DEL COSTO DE VENTAS
Nuevos soles
INVENTARIO INICIAL AL POR MENOR
12,000,000
COMPRAS
18.000,000
MENOS: INVENTARIO FINAL AL POR MENOR
-11,000,000
NO OBJETADOS !!!
COSTO DE VENTAS DE MERCADERIAS
19,000,000
FRMULA: PV MARGEN BRUTO (*)= PRECIO DE COSTE
(*) Por departamento, segmento, familia, rea
59
MTODOS DE VALUACIN
DE INVENTARIOS NIC 2 Y LIR
PEPS
PROMEDIO
IDENTIFICACIN
ESPECFICA
INVENTARIO AL DETALLE
O POR MENOR
EXISTENCIAS BSICAS
60
INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR

DEFINIDO POR LA NIC 2 EXISTENCIAS COMO:
COMO:
22.
EL MTODO DE LOS MINORISTAS ES UTILIZADO A MENUDO, EN EL
SECTOR COMERCIAL AL POR MENOR, PARA LA MEDICIN DE LOS
INVENTARIOS, CUANDO HAY UN GRAN NMERO DE ARTCULOS QUE ROTAN
VELOZMENTE, QUE TIENEN MRGENES SIMILARES Y POR LO CUAL RESULTA
IMPRACTICABLE USAR OTRO MTODO DEL CLCULO DE COSTO. CUANDO SE
EMPLEA STE MTODO, EL COSTO DE LOS INVENTARIOS SE DETERMINAR
DEDUCIENDO, DEL PRECIO DE VENTA DEL ARTCULO EN CUESTIN, UN
PORCENTAJE APROPIADO DE MARGEN BRUTO. EL PORCENTAJE APLICADO
TENDR EN CUENTA LA PARTE DE LOS INVENTARIOS QUE SE HAN MARCADO
POR DEBAJO DE SU PRECIO DE VENTA ORIGINAL. A MENUDO SE UTILIZA UN
PORCENTAJE MEDIO PARA CADA SECCIN O DEPARTAMENTO COMERCIAL.
NOTA: NIC 2 EXISTENCIAS, VERSIN MODIFICADA APROBADA POR RESOLUCIN DEL CONSEJO
NORMATIVO DE CONTABILIDAD (CNC) N 034-2005/93.01 DEL 01 DE ENERO DEL 2006.
PORTAL HTTP://CPN.GOB.PE
61
INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR

POR
EJEMPLO:
Precio
de Coste..- Valor de venta (menos) utilidad bruta (%).
Frecuentemente por segmentos (departamento, segmento)
Ej
Ej.:
.: PV 80 UB 32 (40%
40%= = Precio de Coste 48
62
INVENTARIOS Y COSTOS SEGN

RTF N 04289-8-2015
DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
(PUB. 16 DE MAYO DEL 2015)
(Base: Artculo 154 del Cdigo

Tributario)
63
INVENTARIOS Y COSTOS SEGN RTF 042898-2015 DE OBS. OBLIGATORIA

Criterio especfico - Obligados a cumplir con exigencias formales del IR sobre
libros y registros referidos a Inventarios.
Anlisis - Relacin entre exigencias formales e infracciones aplicables. Pero, se
extendi, incluso, al sustento de lo mtodos de valuacin de inventarios y
registros de costos.
Opinin - No se ha interpretado integralmente los mtodos de valuacin de
inventarios.
Criterios jurisprudenciales - Para todas las situaciones derivadas del Art. 62del IR,
el Art. 35de su Reglamento y anteriores RTFs.
La RTF no objeta la determinacin del Costo de Ventas con el mtodo del
Inventario al Detalle o por Menor y mucho menos del control contable de los
costos de inventarios para los cual se seguirn las NICs y NIFFs.
La discusin, se han concentrado en los aspectos formales contenidos en las
normas del IR y su Reglamento con la Resolucin N 234-2006/SUNAT Libros y
registros contables vinculados a tributacin bajo los alcances que ha interpretado
el TF.
64
INVENTARIOS Y COSTOS SEGN RTF 042898-2015 DE OBS. OBLIGATORIA

Caso analizado en la RTF: Empresa comercializadora de partes,
piezas y accesorios automotrices con una mas de 17,000 tems que
sostena la no obligacin de llevar Registro de Inventario
Permanente Valorizado y de valuar sus inventarios con el mtodo
de Inventario al detalle o por menor, alegando la doctrina
contable sobre inventarios y que, por ello, no haba cometido la
infraccin del numeral 2 del Art. 175 del CT: Llevar los libros
sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes (0.3% IN no > 12 ni > 10% UIT).
La RTF precisa y determina quines deben cumplir los deberes
formales del Art. 35del Reglamento del IR sobre libros y registros
referidos al Inventario Permanente Valorizado y Registros de
Costos, concordada con la Res. 234-2006/SUNAT
Dos interpretaciones
subpropuestas.
- La primera interpretacin gener dos

65
INVENTARIOS Y COSTOS SEGN RTF

04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
El Acuerdo de Sala Plena N2015-04 (24/03/2015) interpret:
Las exigencias formales previstas por el artculo 35
35
del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta en relacin con los Libros y Registros referidos a inventarios slo
son aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya actividad requiera
practicar inventarios fsicos o materiales
materiales.
Propuesta que no prosper Las exigencias formales eran aplicables a todos los
contribuyentes, empresas o sociedades de acuerdo al monto de los Ingresos Brutos
anuales alcanzados en el ejercicio precedente, con independencia de la actividad
empresarial que realicen.
Los fundamentos del citado criterio adoptado por el TF son:
1) Para establecer a quienes alcanzan los deberes formales previstos por el artculo
35 de la LIR estima necesario que, previo al anlisis, se haga referencia al concepto
de inventarios y a los distintos trminos usados por las normas aplicables, tales
como practicar inventarios, llevar inventarios y registrar o contabilizar.
66

2) En cuanto al concepto de existencias o inventarios, seala que el
prrafo 6 de la NIC 2 Existencias, define como activos los:
a) Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin.
b) En proceso de produccin con vistas a esa venta o
c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
Concluye que, siguiendo a un conocido diccionario contable
(KHOLER), entiende por inventarios o existencias a las materias
primas y materiales, abastecimientos o suministros, productos
terminados y en proceso de fabricacin y mercaderas en existencia,
en trnsito, en depsito o consignada en poder terceros, al trmino de
un periodo contable
67

3)
El TF menciona que si bien la NIC N 2 no efecta una clasificacin de

sta partida en funcin de su naturaleza fsica o inmaterial, seala que
existiran dos tipos de existencias o inventarios:
a) Bienes fsicos o materiales, es decir, aquellos tangibles o corpreos o
contenidos en un soporte fsico, obtenidos por empresas industriales o
adquiridos por cualquier otro tipo de empresa (incluida las empresas de
servicios) y;
b) Bienes inmateriales que no tienen un soporte de naturaleza o apariencia
fsica que los contenga, tal como los activos intangibles mantenidos por
la entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades, cmo
lo seala el prrafo 3 de la NIC 38 Intangibles.
NOTA: Esto es muy IMPORTANTE para definir los aspectos de la
NOTA:
obligacin de la llevanza de los inventarios permanentes.
permanentes
68

4) Para lo anterior, fija los alcances de los trminos contenidos en el
artculo 62 de la LIR tomando en cuenta el diccionario de La Real
Academia de la Lengua Espaola.
As, la expresin practicar inventario, a que se refiere el artculo
62 de la LIR, comprende la accin de ejecutar, hacer o llevar a cabo
la identificacin, conteo, pesaje y medicin de los bienes que una
empresa posee para destinarlos a la enajenacin y de aquellos
destinados al consumo para la produccin de bienes y la prestacin
de servicios, esto es, se trata de actividades (contar, pesar y medir)
que solo son predicables respecto de bienes que tienen
materialidad. Es decir, excluye a los incorpreos o intangibles)
5) Lo anterior estara corroborado por el penltimo prrafo del
artculo 35 del reglamento de la LIR, que expresara la finalidad de
mostrar el costo real de estos, es decir, el control de bienes fsicos o
materiales.
69

6) Respecto a los sujetos obligados a practicar inventarios, la
RTF seala que del artculo 62 de la LIR no se aprecia que se
haga mencin expresa a algn tipo de actividad empresarial
especfica.
En principio, la obligacin de practicar inventarios sera
aplicable a todo tipo de empresa, sean stas comerciales,
extractivas, industriales o que realicen algn proceso de
transformacin de la materia prima, as como las empresas
cuyo principal elemento es la capacidad humana para realizar
trabajos fsicos o intelectuales. (Pero que utilizan bienes para la
prestacin de sus servicios).
7) Establece que el artculo 62 del a LIR tambin obliga al
control de los servicios calificados como inventarios.
70

8) La RTF seala que los proveedores de servicios pueden tener dos tipos de
inventarios:
a) Aquellos constituidos por los suministros o materiales utilizados en la prestacin
de los servicios y,
b) Aquellos que constituyen el producto resultante de la prestacin de servicios. Esto
es, aquellas tareas o actividades realizadas para un cliente o una actividad
desempeada por un consumidor usando los activos de una empresa.
9) Sin embargo los servicios diferiran de los productos que son tangibles o materiales
por tres aspectos importantes: a) Intangibilidad, porque los clientes no pueden ver,
sentir, escuchar ni probar un servicio antes de adquirirlo; b) Temporalidad, debido a
que los servicios no se pueden almacenar; y c) Inseparabilidad, por cuanto el
prestador de servicio y sus clientes por lo general deben estar en contacto directo
para que se realice la operacin entre ellos.
Con este razonamiento, entiende que el resultado final de un servicio prestado
constituye un producto inmaterial, que no es posible contar, medir, pesar ni
almacenar. Para el TF no se encuentra dentro del alcance de la obligacin formal
prevista en el artculo 62 de la LIR, dado que respecto del resultado de esta actividad
no resulta posible practicar inventarios.
71

10) As, el Art. 62 pretendera establecer un control respecto de aquellos
inventarios fsicos o materiales que son adquiridos o producidos para su
enajenacin.
11) Resulta interesante que el TF haya visto la conveniencia de analizar la
norma que fundamenta tal exigencia: El artculo 20de la LIR, a efectos de
ratificar que los servicios no deben ser controlados en aplicacin del
mencionado artculo 62: Por costo computable de los bienes
enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o
construccin. (IMPORTANTE PORQUE EL ART. 20 EXCLUIRA A LOS
SERVICIOS)
12) Concluye la RTF que si bien la obligacin de aplicar los deberes
referidos a inventarios previstos por el artculo 62de la LIR y en el
artculo 35 de su Reglamento puede recaer sobre cualquier sujeto en
funcin del nivel de ingresos brutos que obtenga, sin importar su
actividad (comercial, industrial o de servicio), sta se encuentra
condicionada a la posesin de bienes fsicos, tangibles o corpreos
(observables y comprobables mediante su conteo, medicin pesaje y/o
almacenaje) que sean utilizados en su actividad econmica.
72

13) Sostiene que los sujetos, empresas o sociedades que solo
mantienen o cuentan con inventarios que no tienen una forma fsica
o material o que no se encuentran contenidos en un soporte fsico
NO estn obligados a cumplir los deberes formales previstos por el
artculo 35 del Reglamento de la LIR de contar con un Registro
legalizado ya que no figurara anotacin alguna, lo que es contrario
a la esencia de la definicin de llevar inventarios, entendida como
la accin de mantener una lista, esto es, utilizar un registro para
reflejar el inventarios que se ha practicado en forma actualizada y en
orden, exigencia que es contraria a mantener un libro y/o registro en
blanco.
SUNAT ESTUVO MULTANDO POR OMITIR LLEVAR LIBROS O
REGISTROS EXIGIDOS POR LAS NORMAS, DEL ART
ART.. 175
175..1 DEL C.T. =
0.6% IN, CON TOPES, A INMOBILIARIAS, PRESTADORAS DE SERVICIOS,
ETC.. !!!
ETC
73

14) Concluye la RTF con una interpretacin conjunta de los
trminos utilizados en los artculos 20 y 62 de la LIR: aquellos
sujetos, empresas o sociedades que nicamente mantengan o
cuenten con inventarios que no tengan una forma fsica o material o
que no se encuentren contenidos en un soporte fsico quedan
excluidos del cumplimiento de las obligaciones formales previstas
por el artculo 62de la LIR y el artculo 35de su Reglamento,
En el caso de los inventarios inmateriales y de los inventarios
producidos por empresas prestadoras de servicios, no resulta
posible practicar inventarios tal como prev el citado artculo 62,
norma que sirve de sustento para exigir el cumplimiento de tales
deberes formales.
74

15) La RTF precisa, finalmente, que lo indicado no
implica que las empresas, a efectos contables o

financieros, no deban controlar el costo de sus
inventarios inmateriales (cuyo sustento puede ser
exigido por la Administracin Tributaria en la
fiscalizacin).
fiscalizacin)
16) La RTF contiene un cuadro resumiendo lo anterior
sealando que cumple con las exigencias que al respecto
seala la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT respecto a libros y registros contables
vinculados con tributacin (*), el cual se muestra a
continuacin.
(*) Cules no lo seran de la relacin que contiene?
75
INVENTARIOS Y COSTOS SEGN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBL.

ACTIVIDAD EMPRESARIAL
Empresas Comerciales
1. Control de mercaderas adquiridas 1.

y vendidas, ya sea a travs de: a)
Registro de Inventario Permanente
en unidades fsicas; o b) Registro
de Inventario Permanente
Valorizado, dependiendo del nivel 2.
de Ingresos obtenidos durante el
ejercicio precedente.
Empresas Industriales o Extractivas
Determinacin del Costo de productos 1.

en proceso y productos terminados, a
travs del Registro de Costos, si los
2.
Ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido mayores
a 1500 UIT del ejercicio en curso.
Control de los bienes producidos y
vendidos, as como de bienes adquiridos
y consumidos o utilizados en la
produccin, ya sea a travs de: a)
1. Control de los bienes adquiridos y Registro de Inventario Permanente en
unidades fsicas; o b) Registro de
consumidos o utilizados en otras
Inventario Permanente Valorizado,
actividades (como de venta, de
3.
dependiendo del nivel de Ingresos
administracin), ya sea a travs
obtenidos durante el ejercicio
de: a) Registro de Inventario
precedente.
Permanente en Unidades Fsicas; 3. Control de los bienes adquiridos y
consumidos o utilizados en otras
o b) Registro de Inventario
actividades (como de venta de
Permanente Valorizado,
administracin), ya sea a travs de:
dependiendo del nivel de Ingresos a)Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas; o b) Registro de
precedente.
Inventario Permanente Valorizado,
2. C
dependiendo del nivel de Ingresos
precedente.
Empresa de Servicios
Control de los bienes adquiridos

y
consumidos o utilizados en la
prestacin del servicio, ya se a
travs de: a) Registro de
Inventario Permanente en
unidades fsicas; o b) Registro
Valorizado, dependiendo del
nivel de Ingresos obtenidos
durante el ejercicio precedente.
Control de los bienes adquiridos
y consumidos o utilizados en
otras actividades (como de
venta de administracin), ya sea
a travs de: a)Registro de
Inventario Permanente en
Unidades Fsicas; o b) Registro
Valorizado, dependiendo del
nivel de Ingresos obtenidos
durante el ejercicio precedente.
76

La RTF y el Acuerdo toman en cuenta los
jurisprudenciales contenidos en las siguientes RTFs:
siguientes
aspectos
a) N 06785-2-2012 El deudor tributario est obligado a llevar inventarios y

contabilizar costos de acuerdo con el monto de los ingresos brutos anuales
del ejercicio precedentes: Diversidad de bienes de segundo usos,
residuos metlicos y de reciclaje.
b) N 03894-10-2012 y 15039-2-2012 Obligacin de llevar registros de costos
y de inventarios permanentes es independiente de la naturaleza de la
actividad que lleva a cabo la empresa: Prestaba servicios de transporte
pblico de carga por carretera y sus ingresos anuales del ao anterior eran
mayores a 1,500 UIT.
c) N 08296-3-2013- Obligacin de llevar Registros de Costos es aplicable a las
empresas que cuentan con proceso productivo: No hay existencia de
proceso productivo alguno en el Gerenciamiento al Consorcio Constructor
Tramo 4, ni est acreditado lo contrario.
77

La RTF NO ha considerado en su anlisis el inciso g) del

Artculo 11 del Reglamento del IR de acuerdo al cual:
g) Normas supletorias
Para determinar del costo computable de los bienes o
servicios se tendrn en cuenta supletoriamente las
normas que regulan el ajuste por inflacin con
incidencia tributaria, las Normas Internacionales de
Contabilidad y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, en tanto no se opongan a lo
dispuesto en la ley y en este reglamento.
Razones, efectos, consecuencias, jerarqua de las
normas?
78

N 08246-8-2015
DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
(PUB. 08 DE SETIEMBRE DEL 2015)
(Base: Artculo 154 del Cdigo
Tributario)
79

ACTIVIDAD - Empresa de servicios de transporte de carga:
Alega el Art. 62 de la LIR, prrafo 19 de la NIC 2 referida al costo
de los inventarios para un prestador de servicios y RTF N0389410-2012, y que la aplicacin del Art. 35 del Reglamento de la LIR
es incorrecta. Su actividad no requiere existencias y no las tiene.
Tambin refiere las RTFs N 20576-8-2011 y 14919-3-2012, que
dejan sin efecto multas por no llevar Registro de Costos a
empresas de servicios que no realizan actividad industrial.
La apelada, adems, dispuso el ingreso como recaudacin de los
fondos de su cuenta de detracciones por haber incurrido en la
causal establecida en el numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto
Legislativo N 940, como consecuencia de la supuesta infraccin
del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, cuando an
no se haba emitido la resolucin de
multa.
80

La RTF analiza la multa por omitir llevar el Registro de Costos y el
Registro de Inventario Permanente Valorizado del Num. 1, Art. 175 del
Cdigo Tributario tomando muchos de los conceptos de la RTF N 04289-82015:
El Num. 4. Art. 87del citado Cdigo que establece las obligaciones de llevar
los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por resolucin de superintendencia de la Sunat (),
registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin
conforme a lo establecido en las normas pertinentes.
El Num. 1, Artculo 175 del mismo cdigo, sobre la infraccin por omitir de
llevar libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por resolucin de superintendencia de la Sunat u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Y, el Art. 62 de la LIR y Art. 35| de su Reglamento sobre practicar
inventario, valuacin de las existencias por su costo de adquisicin o
produccin adoptando cualquiera de los mtodos autorizados, as como el
control de inventarios y contabilizacin
costos.
81
CPC.de
Alberto
E. Nu Bracamonte

2 interpretaciones llevada al voto en Sala Plena:
1ra. Los contribuyentes, empresas o sociedades que estn dentro
del mbito de aplicacin del inciso a) del artculo 35 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta estn obligados a registrar
informacin en un Registro de Costos, que forma parte del Sistema de
Contabilidad de Costos, si su actividad implica la existencia de un
proceso productivo que origine un bien material o fsico que deba ser
valuado y que califique como inventario.
2da. Todos los contribuyentes, empresas o sociedades que estn
dentro del mbito de aplicacin del inciso a) del artculo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta estn obligados a llevar
Registro de Costos, en tanto forma parte del Sistema de Contabilidad
de Costos.
El Acuerdo adopta la primera interpretacin.
82

Base legal (entre otras):
a) Art. 62 del TUO de la LIR, primer y segundo prrafo.
b) Art. 35 del Reglamento de la LIR.,
c) RTF N 04289-8-2015: Las exigencias formales previstas por el artculo 35
del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en relacin con los libros
y registros referidos a inventarios slo son aplicables a los contribuyentes,
empresas o sociedades cuya actividad requiera practicar inventarios
fsicos o materiales.
d)prrafo 6 de la NIC N 2 Inventarios: los inventarios son

activos (dem a RTF N 04289-8-2015).
83

a) El Registro de Costos muestra los elementos constitutivos del costo de
produccin por cada etapa del proceso productivo, clasificados por proceso
o departamentos y acumulados mensualmente. Asimismo, permite
determinar el costo de los bienes terminados durante el perodo y de los
productos en proceso. Con el fin de informar el costo real, el reglamentario
Art. 35 prescribe que los deudores tributarios deben acreditar las unidades
producidas y el costo unitario de los artculos que aparezcan en los
inventarios finales.
b) Segn la Res. de Superintendencia N 234-2006-SUNAT, el Registro de
Costos debe contener la informacin mensual de los diferentes elementos
del costo, segn las normas tributarias, relacionados con el proceso
productivo del perodo y que determinan el costo de produccin respectivo.
c) El Art. 20 de la LIR define que el costo incurrido en la produccin o
construccin del bien comprende: (i) los materiales directos utilizados, (ii) la
mano de obra directa y (iii) los costos indirectos de fabricacin o
construccin.
84

a) Dicho Art. 20 se refiere a la produccin de bienes, as como el de
costo de adquisicin, para determinar la renta bruta en el caso de
la enajenacin de bienes, dada por la diferencia entre el ingreso
neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados.
b)De la lectura conjunta de las normas citadas, la obligacin de
registrar informacin en el Registro de Costos debe ser cumplida
en la medida en que se cuente con un proceso productivo del que
se deriven bienes materiales que califiquen como inventarios. En
efecto, la norma reglamentaria alude a un proceso productivo, a
unidades producidas y al costo unitario de los artculos,
conceptos que hacen referencia a bienes que tienen materialidad.
85

Por consiguiente, la obligacin de registrar informacin en el
Registro de Costos, como parte de la obligacin de llevar un
sistema de contabilidad de costos (Inc. a), Artculo 35 del
reglamento), ser aplicable en la medida en que se cuente con un
proceso productivo mediante el que se produzcan bienes fsicos o
materiales contabilizables como inventarios.
En tal sentido, la RTF excluye de dicha obligacin a los
contribuyentes, empresas o sociedades comercializadoras y
prestadoras de servicios, dado que no cuentan con un proceso
productivo en los trminos mencionados,
Si cuentan con inventarios materiales y sus ingresos brutos
anuales del ejercicio precedente estn dentro del mbito de
aplicacin del citado inciso a) la empresas de servicios estarn
obligadas a registrar informacin en el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas o en el Registro de Inventario
Permanente Valorizado.
86

De la mencionada norma se desprende que las empresas de servicios
acumulan sus costos desde el inicio de su prestacin, aun cuando no se
haya reconocido ingreso alguno, acumulando en una cuenta transitoria
todos los costos que se relacionen con los servicios prestados hasta que
puedan correlacionarse con los ingresos vinculados a stos.
De acuerdo con las normas contables, el reconocimiento de los ingresos
de un prestador de servicios se determina por referencia al grado de
realizacin de una transaccin, denominado habitualmente mtodo del
porcentaje de realizacin.
Los ingresos de actividades ordinarias de este tipo de empresas
comnmente se reconocen en los perodos contables en los cuales tiene
lugar la prestacin del servicio. A medida que se presta el servicio (grado
de avance), los costos incurridos se deben reconocer en el resultado del
perodo (gasto), y por tanto, no pueden reconocerse como inventario al
final de un ejercicio, pues ya se ha devengado el resultado de la
correspondiente operacin.
87

Si existe un costo de servicios del que an no se ha reconocido el ingreso
debe reconocer el inventario de servicios terminados al final de un
ejercicio. Pero, ste no puede ser almacenado, ni cumple el carcter de
materialidad que exige la LIR y su reglamento referidos a unidades
producidas y artculos, en tanto que los servicios no pueden medirse,
pesarse o contarse, y tampoco efectuarse una toma de inventario fsico.
Y es que el servicio prestado constituye un producto inmaterial, aun cuando
pueda contarse con bienes materiales o suministros que son consumidos o
utilizados en la prestacin de servicios, respecto de los cuales s existe la
exigencia de control a travs del Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y/o Valorizado.
La RTF diferencia que para efectos contables o financieros, las empresas
que prestan servicios pueden contar con inventarios y llevar costos, sin
embargo, para efectos formales tributarios dichos inventarios, por su
naturaleza, no son los referidos en la LIR y su reglamento como unidades
producidas que aparezcan en inventarios finales, no siendo posible
exigir la obligacin de registrar informacin en el Registro de Costo
88

A nuestro entender, la diferencia entre los efectos contables o
financieros de los efectos formales tributarios la encontramos en el
Plan Contable General Empresarial vigente desde el 2011 en el cual
encontramos las siguientes subcuentas:
215 Existencias de servicios terminados: Se compone
principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la
prestacin del servicio concluido.
235 Existencias de servicio en proceso: Se compone de la mano
de obra y otros costos directamente involucrados en la prestacin
del servicio mientras ste no se ha concluido.
89

Asimismo, el Num. 175.1 del Cdigo Tributario sanciona: Llevar los
libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, el registro almacenable de la informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes:
La Res. 234-2006/SUNAT obliga a que las cuentas contables en el
PCG vigente debern estar desagregadas como mnimo a nivel de
los dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de
las normas tributarias deba realizarse una desagregacin mayor.
Entonces, no es que la citada Res. 234-2006/SUNAT regula los
libros y registros contables vinculados a tributacin?
90

En efecto, si bien las empresas prestadoras de servicios incurren en
costos en la actividad que realizan, el Art. 20 de la LIR no ha recogido
el concepto de costo de servicios ya que el de costo de produccin
ha sido reservado a la produccin de bienes materiales lo que no
ocurre en el caso de las prestadoras de servicios, siendo que la
condicin para que deba registrarse informacin en el Registro de
Costos, como obligacin formal, ha sido prevista nicamente en los
casos en que exista un costo de produccin de bienes, ya que Art. 35
del Reglamento de la LIR, se refiere a empresas o sociedades que
cuenten con un proceso productivo del que se deriven unidades
producidas.
Lo anterior no afecta en modo alguno las facultades de la
administracin referidas a la fiscalizacin y determinacin de la
obligacin tributaria, dado que si bien a las mencionadas empresas
prestadoras de servicios no les es aplicable la referida

obligacin del Registro de Costos, ello no significa que no
pueda requerirles informacin acerca de la determinacin de
sus costos, lo que de no atenderse, acarrear la sancin
correspondiente. ????
91

Respecto a la obligacin de llevar el Sistema de Contabilidad de Costos,
cuya informacin deber ser registrada en los tres registros mencionados
por la norma, se considera que no debe hacerse una interpretacin literal de
sta, segn la cual, sin importar si se cuenta o no con un proceso
productivo, debe registrarse informacin en todos los registros, ya que ello,
en el caso de las empresas comercializadoras y las prestadoras de
servicios, no es factible, lo que adems generar mayores costos de
cumplimiento a aquellos contribuyentes a quienes no les resulta aplicable
dicho registro.
Si NO existe un costo de produccin de unidades producidas en los
trminos previstos por la LIR y su reglamento, una interpretacin literal
implicara que stas tendran la obligacin de legalizar un Registro de
Costos en el que no se registrar informacin alguna, lo que equivale a
mantener el registro en blanco ya que no existe costo de produccin, lo que
no es conforme con los alcances del Art. 62 de la LIR ya que no existe
necesariamente una dependencia recproca entre los citados registros, no
existe una relacin de origen o conexin entre ellos, en todo caso,
depender de la actividad del deudor tributario llevar total o parcialmente
los registros que integran el sistema deCPC.
contabilidad
de costos.
Alberto E. Nu Bracamonte
92

Haciendo una interpretacin del Inc. a) del Art. 35 del Reglamento de
la LIR que considere el propsito del Registro de Costos previsto por
sta, se concluye que si bien el anotado sistema est conformado
por los tres registros mencionados (por la Res. 234-2006/SUNAT), la
obligacin referida al Registro de Costos ser exigible en la medida
en que se cuente con un proceso productivo del que se deriven
unidades producidas que califiquen como inventario.
Entonces, si bien todas las empresas que cuenten con inventarios
materiales y que superen el lmite cuantitativo previsto por las
normas estn dentro de su mbito de aplicacin, debe hacerse un
anlisis adicional para determinar si existe la obligacin de registrar
informacin en un Registro de Costos dado que, conforme se ha
interpretado, ello slo ser exigible en la medida en que se cuente
con un proceso productivo del que se obtienen unidades fsicas
producidas cuyo costo debe ser controlado.
93
FORMATO 10.2 "REGISTRO DE

COSTOS ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL"
PERIODO: Enero a Diciembre 2015
RUC: 110817411779
RAZN SOCIAL: FBRICA WXZ SAC
CONSUMO DE LA PRODUCCION
ENERO
FEBRERO
MARZO
()
DICIEMBRE
TOTAL
1. Materiales y Suministros Directos
9,600
9,792
9,301
81,220
10,648
120,56
1
2. Mano de Obra Directa
5,355
5,285
5,835
48,155
4,760
69,390
3. Otros Costos Directos
2,100
2,394
2,078
19,270
2,358
28,200
4. Gastos de Produccin Indirectos
2,872
3,067
2,812
22,218
3,150
34,119
4.1 Materiales y suministros

Indirectos
1,493
1,595
1,462
11,553
1,638
17,741
4.2 Mano de Obra Indirecta
1,063
1,135
1,040
8,221
1,165
12,624
316
337
310
2,444
347
3,754
4.3 Otros Gastos de Produccin

Indirectas
TOTAL CONSUMO EN LA
PRODUCCION
252,270
19,927
20,538
20,026
170,863
20,916
94

COSTOS ESTADO DE COSTO DE
PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL"
PERIODO: Enero - Diciembre 2015
RUC: 110817411779
CONSUMO DE LA PRODUCCION
Proceso 1
Proceso 2
Proceso 3
TOTAL
ANUAL
120,561
-.-
-.-
120,561
52,247
11,429
5,714
69,390
8,057
20,143
28,200
13,436
11,143
9,540
34,119
14,557
910
2,274
17,741
4.2 Mano de Obra Indirecta
9,505
2,079
1,040
12,624
4.3 Otros Gastos de Produccin Indirectas
1,478
1,226
1,050
3,754
186,244
30,629
35,397
252,270
23,443
3,843
4,357
31,643
Inventario Final de Produccin en Proceso
(21,516)
(3,667)
(3,984)
(29,167)
COSTO DE PRODUCCIN
188,171
30,805
35,770
254,746
1. Materiales y Suministros Directos

2. Mano de Obra Directa
3. Otros Costos Directos
4. Gastos de Produccin Indirectos
4.1 Materiales y suministros Indirectos
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCION

Inventario Inicial de Produccin en Proceso
95

COSTO - ESTADO DE COSTO DE VENTA
ANUAL"
PERIODO: Ao 2015
RUC: 11081741177
DETERMINACION DEL COSTO DE VENTA:
S/.
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
55,765
COSTO DE PRODUCCION DE PRODUCTOS TERMINADOS
254,746
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA
310,511
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
(36,715)
AJUSTES DIVERSOS (Variacin Estndar al Histrico)

COSTO DE VENTAS
1,518
275,314
96

Del anlisis efectuado, sin perjuicio que cada actividad amerite en
concreto y a modo de ilustracin de las empresas que se encuentran en
el mbito del reglamentario Inc. a) del Art. 35 por tener Ingresos Brutos
Anuales (IBA) superiores a 1,500 UIT en el ejercicio precedente, a
manera de ejemplo se presenta un cuadro cuya diferencia con el de la
RTF 04289-8-2015 es su generalidad, no considera la particularidad de
las 1,500 UIT.
Si bien los IBA en el ejercicio precedente superaron 1.500 UIT, en el
presente caso, tal como se aprecia de la documentacin obrante en el
expediente, la actividad realizada por la recurrente es el transporte de
carga por carretera (CIUU 60230), es decir, se dedica a prestar servicios,
lo que no ha sido cuestionado por la administracin atendiendo al
criterio desarrollado, no es posible exigir la obligacin de anotar
informacin en el Registro de Costos a una empresa prestadora de
servicios concluyendo que la obligacin de llevar el mencionado
registro no le era de aplicacin. Adems al 31 de diciembre no contaba
con existencias de tipo material, tangible o corpreo para el desarrollo
de su actividad y la administracin tampoco ha acreditado que la
recurrente contara con existencias que debieran ser anotadas en el
citado registro, revocando la multa,
97

Actividad empresarial
Empresas comerciales
Empresas industriales o extractivas
1. Control de las mercaderas

adquiridas y vendidas, a travs
de: a) Registro de Inventario
Permanente
en
Unidades
Fsicas; y b) Registro de
Inventario
Permanente
Valorizado.
1. Determinacin del costo de

productos
en
proceso
y
productos terminados, a travs
del Registro de Costos.
Empresas de servicios
1. Control de los bienes adquiridos y

consumidos o utilizados en la
prestacin del servicio, a travs de:
a) Registro de Inventario Permanente
en Unidades Fsicas; y b) Registro de
2. Control de los bienes Inventario Permanente Valorizado.
producidos y vendidos, as
como de bienes adquiridos y 2. Control de los bienes adquiridos y
consumidos o utilizados en la consumidos o utilizados en otras
produccin, a travs de: a) actividades (como de venta o de
Registro
de
Inventario administracin), a travs de: a)
Permanente
en
Unidades Registro de Inventario Permanente
Fsicas; y b) Registro de en Unidades Fsicas; y b) Registro de
Inventario
Permanente Inventario Permanente Valorizado.
Valorizado.
2. Control de los bienes

adquiridos y consumidos o
utilizados en otras actividades
(como
de
venta
o
de
administracin), a travs de: a)
Registro
de
Inventario
Permanente
en
Unidades
Inventario
Permanente 3. Control de los bienes
Valorizado.
adquiridos y consumidos o
utilizados en otras actividades
(como
de
venta
o
de
administracin), a travs de: a)
Registro
de
Inventario
Permanente
en
Unidades
Inventario
Permanente
CPC.
Alberto E. Nu Bracamonte
Valorizado.
98

La RTF y el Acuerdo toman en cuenta los siguientes aspectos
jurisprudenciales contenidos en las RTFs que son las mismas citadas en la
RTF N 04289-8-2015:
a) N 08296-3-2013- Obligacin de llevar Registros de Costos es aplicable a las
empresas que cuentan con proceso productivo: No hay existencia de
proceso productivo alguno en el Gerenciamiento al Consorcio Constructor
Tramo 4, ni est acreditado lo contrario.
b) N 06785-2-2012 El deudor tributario est obligado a llevar inventarios y
contabilizar costos de acuerdo con el monto de los ingresos brutos anuales
del ejercicio precedentes: Diversidad de bienes de segundo usos,
residuos metlicos y de reciclaje.
c) N 03894-10-2012 y 15039-2-2012 Obligacin de llevar registros de costos
y de inventarios permanentes es independiente de la naturaleza de la
actividad que lleva a cabo la empresa: Prestaba servicios de transporte
pblico de carga por carretera y sus ingresos anuales del ao anterior eran
mayores a 1,500 UIT.
99
Veamos las exigencias para el 2015

EXIGENCIAS DE INVENTARIOS Y EN
EL 2015
INGRESOS EN UITS
(1 ) Menos de 500
- Inv.
Inv. Fsico Refrendado
(2) 500
1,500
- Inv
Inv.. Permanente en unidades
- Inv.
Inv. Fsico Refrendado
1,500
- Sistema de Contabilidad de Costos:

Costos:
- Registros de Costos
- Inv.
Inv. Permanente Valorizado
- Inv.
Inv. Fsico (Refrendado)
(3 ) Mas de
- Inventario Fsico es obligatorio:

obligatorio: En (1 ) al final.
final. En (2 ) y (3 ): Durante el ejercicio.
ejercicio.
- Ingresos brutos:
brutos: Del ao anterior.
anterior.
- UIT del Ejercicio:
775,
Ejercicio: 2015 = S/.
S/ . 3 ,850 x 1 ,500 UIT = 5 775
775,0000.
0000.
CPC ALBERTO NU B.
100
DEVENGADO - RECONOCIMIENTO
DE INGRESOS Y COSTO
RTF 00102-5-2009
De acuerdo con los prrafos 31 y 32 de la NIC 2 y
considerando el criterio de la RTF N 01038-1-2006,
el reconocimiento de un ingreso como de su costo
debe efectuarse en el mismo ejercicio, es decir, en el
caso de un ingreso por venta de bienes corresponde
deducir un costo de ventas cuando aqul se reconoce
y, no hay costo de ventas si no se ha reconocido un
ingreso.
(Principio de Asociacin entre ingresos, costos
y gastos)
101
NIC 2 - MTODO PEPS

RTF N 01257-4-2010
1/3
Por el mtodo PEPS el inventario final lo constituyen

las ltimas compras, partiendo por las compras ms
recientes hasta completar de valorizar todas las
cantidades en existencias de cada producto tal como lo
seala la NIC 2.
Por aplicacin de dicho mtodo PEPS existe una
subvaluacin de las existencias al 31-12-2001, lo que
determina una diferencia a adicionar a la renta neta.
102
NIC 2 - MTODO PEPS
2/3
Por el mtodo PEPS el inventario final lo constituyen las ltimas

compras, partiendo por las compras ms recientes hasta
completar de valorizar todas las cantidades en existencias de cada
producto (NIC 2).
Ejemplo: Compras e Inventario al PEPS
MES
CANTIDAD
C/U
TOTAL
Noviembre
1,560
5.50
8,580
Diciembre
3,420
5.85
20,007
Total
4,980
INV. FINAL
4,370
28,587
25,232
3,420
950
4,370
20,007
5,225
25,232
103
NIC 2 - MTODO PEPS
3/3
Qu ocurri ?
Ejemplo: Compras e Inventario al PEPS
MES
CANTIDAD
C/U
TOTAL
Noviembre
1,560
5.50
8,580
Diciembre
3,420
5.85
20,007
Total
4,980
INV. FINAL
4,370
28,587
25,232
1,560
2,810
4,370
8,580
16,439
23,219
104
REG. DE COMPRAS LEGALIZADO EN

FISCALIZACIN
RTF N 04328-8-2014
Revoca la resolucin apelada, respecto al reparo al crdito
fiscal ya que ste est sustentado en la anotacin de los
comprobantes de pago en un Registro de Compras
legalizado con posterioridad al primer requerimiento, de
acuerdo con lo establecido por el segundo prrafo del
artculo 2 de la Ley N 29215, incorporado por Decreto
Legislativo N 1116, lo cual carece de sustento ya que la
disposicin antes mencionada no se encontraba vigente
durante los perodos analizados, por lo que se orden
levantar dicho reparo.
NOTA: El DL 1116 entr en vigencia desde ago.2012 por lo
que desde este mes si se desconocera el crdito fiscal.
105
CONTROL DE EXISTENCIAS
EXIGENCIAS LIR (I)

1/2
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT:
a) Establece los requisitos, caractersticas, contenido, forma y

condiciones de los Registros de Costos y del Control Permanente
de Inventarios. Optativo para 2009 y OBLIGATORIO desde el
01/07/2010 (R.S. N 286-2009/SUNAT, pub. 31/12/09)
Excepta de llevar Inv. Permanente en Unidades para quin lleva
Inv. Valorizado.
b) Establecer Procedimientos para toma de Inventario Fsico en

armona a NICs (AGENDA PENDIENTE)
b) Exige tomar Inventario Fsico MNIMO 1 AL AO Se cumple?

Riesgos?
(Inc. h) del Art. CPC
35ALBERTO
de RLIR)
NU BRACAMONTE
106
CONTROL DE EXISTENCIAS
EXIGENCIAS LIR (I)

2/2
LOS RESULTADOS DE LOS INVENTARIOS FSICOS

DEBEN SER REFRENDADOS por el contador o
responsable de su ejecucin y aprobados por el
representante legal (Responsabilidad, Quin? Juez y
parte?).
(2do. Prrafo del Art. 35, RLIR)
Toma de Inventarios Fsico o Compulsa Art. 69 Cdigo

Tributario. Oportunidad, efectos
Se est cumpliendo lo anterior ? Si

No
MARCAR
107
OBLIGACIN DE LLEVAR KARDEX

RTF N 1391-1-1996
La obligacin de una empresa de llevar Kardex
fsico se determina en base al volumen de ingresos
brutos anuales que hubiera tenido durante el
ejercicio anterior, de acuerdo al IR y el RLIR.
108
REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE EN UNIDADES
RTF N
N 09247
09247--1010-2013
1/2
Conforme al Estado de Ganancias y Prdidas del ejercicio
2006 la recurrente obtuvo ingresos brutos que la obligaban

a llevar un Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas conforme al inciso b) del artculo 35del
35 del
Reglamento de la LIR, el cual es uno registro auxiliar de
obligatorio cumplimiento y cuyo objeto es llevar el control
de las existencias de la empresa por cada tipo de tem.
De la revisin en la fiscalizacin se observa que NO se ha
llevado dicho Registro de Inventario Permanente en el

ejercicio fiscalizado a fin de poder verificar la forma en que
se llev el control de las mercaderas que refiere haber
adquirido.
REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE EN UNIDADES
RTF N
N 09247
09247--1010-2013
2/2
Se alega que las adquisiciones observadas por la
Administracin estn vinculadas con su actividad

econmica principal, referidas a la adquisicin de bienes
tales como carne de lomo, asado, carne de chancho,
chorizo parrillero, huevos, carne de cerdo, carne de
cordero, pechuga de pollo, queso fresco, aceitunas,
manteca vegetal, aceite de oliva, pan de molde, galones de
cera en pasta, taper de tecnopor, azcar, verduras lavadas
y picada, latas de atn, pan de molde, carbn, papa
procesada, papa pelada, pata de res, servilletas cortadas,
entre otros; no obstante, la Administracin no cuestion
la causalidad de las adquisiciones de la recurrente,
sino que las mismas no eran fehacientes, la que no ha
podido ser acreditada, por lo que no resulta atendible lo
alegado.
NIC 2
- EXISTENCIAS
Costos de Transformacin de MP
Mano de obra directa
Gastos de produccin indirectos, fijos y variables.
GPI Fijos.- Son relativamente constantes como
depreciacin, mantenimiento de IME, adm. de fbrica.

GPI Variables.- Varan directamente (o casi) con la
produccin, tales como los materiales y mano de obra
indirecta.
RTF 06784-1-02: Depreciacin es parte del costo computable..
111
COSTO COMPUTABLE TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACIN
RTF N 06784-1-2002
1/2
De acuerdo con la NIC 2, el costo de las existencias, incluye a

todos aquellos que se hubieran incurrido para su obtencin, y
tratndose de bienes transformados, el costo est conformado por
los gastos directos, como es el caso de la mano de obra y los
indirectos, que comprenden, entre otros, a la depreciacin y
mantenimiento de los inmuebles y equipos,
Aquellos no empleados en la produccin y/o transformacin de
bienes, se contabilizan dentro de los gastos operativos como
gastos administrativos o de ventas y se deducen de la renta
bruta, a efecto de determinar la renta neta, en los trminos del
inciso f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
112
COSTO COMPUTABLE TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACIN

RTF 0678406784-1-2002
2/2
(Entonces) es procedente el reparo vinculado a la depreciacin

de activos fijos destinados a la produccin de cobre, deducido va DJ
(debe ser parte del inventario final).
P. Ej.
Depreciacin calculada
Depreciacin en Costo y Gastos
Diferencia Deducida en DJ
872,000
723,000
149,000
113
PROCESO PRODUCTIVO
DEBIDAMENTE CONTROLADO
RTF 0157201572-3-2009
La sentencia de la Segunda Sala Penal Transitoria de la
Corte Suprema de Justicia concluy que:
i.
ii.
iii.
iv.
las adquisiciones de carne industrial se encuentran

adecuadamente sustentadas con los respectivos comprobantes de
pago,
que el proceso productivo se encuentra debidamente controlado
por los sistemas de inventario permanente de existencia y el de
contabilidad de costos industriales,
que no existi irregularidad de los documentos sustentatorios de
los gastos y,
que los kilos de carne comprados corresponden a los kilos de
embutidos vendidos y facturados, entre otros.
En consecuencia se dejan sin efecto las RR.DD. y RR.MM.,

y el supuesto delito de evasin tributaria.
114
INSUMO PRODUCTO, COSTOS EN

FBRICA GALLETERA
RTF 00282-5-1998
En la fiscalizacin no se acept la informacin de costos
entregada para establecer la relacin insumo producto por lo

que la Administracin aplic presuncin en base al coeficiente
de renta de otro negocio que, sin embargo, no era referente ya
que no slo no era de la zona sino que adems usaba
tecnologa de punta.
En este sentido, el Tribunal Fiscal meritu la informacin de
costos validando los mismos estableciendo la obligacin sobre

base cierta y aceptando la procedencia de diferencias de
inventarios no significativas.
(Esta RTF analiza y procesa la contabilidad de costos en
base a la informacin que le proporcion el contribuyente).

115
DETERMINACIN DEL COSTO

DE PRODUCCIN
1/2
RTF 00988-4-1997
El T.F. seala lo siguiente; de acuerdo a la

tcnica contable, -la contabilidad de costosconsiste en llevar por cada tem de materiales
primas, materiales auxiliares y productos
terminados, un control fsico y valorado en el que
se muestre cada uno de los ingresos y salidas
soportados por sus respectivos partes de almacn
y de produccin, as como el saldo en cada
movimiento. ()
CPC Alberto Nu Bracamonte
116
DETERMINACIN DEL COSTO

DE PRODUCCIN
RTF 00988-4-1997
2/2
() Con este sistema de inventario se

determinan los costos de los productos que se
fabrican, adicionando al costo de los insumos y
bajo alguno de los mtodos que permite la
contabilidad de costos, los costos directos e
indirectos por mano de obra y gastos de
fabricacin, obteniendo el costo de los productos
terminados. De acuerdo a la naturaleza de las
materias primas auxiliares y los productos
terminados, los costos pueden ser por cada uno
de
ellos
o
por
grupos
de
similares
caractersticas.
117
DEL COSTO PRIMO AL COSTO

POR ABSORCIN TOTAL
RTF 23158 (1990)
1/2
La recurrente determina el costo de produccin y la

valorizacin de inventarios, aplicando el Sistema de Costo
Primo o Costo Directo, que es un mtodo utilizado en
empresas de diversidad de productos y sub-productos, a
partir de un solo tipo de materia prima, mediante el cual se
carga a los productos los insumos que utilizan directamente
en cada etapa, clase o proceso; y Gastos de Fabricacin,
los gastos indirectos, no asignables fcilmente a una
determinada fase de elaboracin por la complejidad de su
distribucin, tales como los sueldos, vacaciones, publicidad,
energa elctrica, provisiones, gastos de representacin, de
viajes, donaciones, tiles de escritorios, etc., transfirindose
finalmente su importe total a las cuentas de resultados.
118
DEL COSTO PRIMO AL COSTO

POR ABSORCIN TOTAL
RTF 23158 (1990)
2/2
La Administracin aplica la frmula tradicional de inventario inicial
mas produccin, menos inventario final, para determinar el costo de la

mercadera vendida, y considera que al aplicar en la valorizacin de
inventarios solo el costo directo, excluyendo como elementos
del mismo los gastos indirectos, se est inflando el costo de la
mercadera vendida en el monto de los elementos citados, con
reduccin de la ganancia bruta.
Sin embargo no ha tomado en cuenta que en el Balance General los
gastos indirectos convergen en las cuentas de resultado para
determinar la ganancia neta real, con lo que equilibra el aparente
mayor costo de mercaderas vendidas;
Asimismo, que en el ejercicio siguiente, las existencias iniciales de
productos terminados se consideran al costo directo empleado en los
inventarios anteriores reduciendo la ganancia bruta de ese ejercicio;
119
COSTOS ESTNDAR
RTF 8915-2000
De acuerdo al RLIR, las definiciones de contabilidad de costos (E.
Kholer, NAA) y la doctrina contable ... se desprende que existe
nicamente slo la exigencia de llevar un sistema de contabilidad de
costos, sin condicionarla a cierta forma de costeo o forma de valuacin, no
resultando razonable la obligacin de llevar un sistema de contabilidad de
costos en forma histrica, adems de las contabilidad de costos
estimados.
No obstante, al convertir el costo estimado al costo histrico no se ha
demostrado la razonabilidad en la aplicacin o distribucin de las
variaciones atendiendo a la composicin del inventario final.
120
COSTOS Y ACTIVIDAD DE
COMERCIALIZACIN
RTF 20576-11-2011
En el Resultado del Requerimiento de
fiscalizacin
la
Administracin
dej
constancia que la empresa manifest que
no llevaba los registros solicitados referidos
al sistema de contabilidad de costos por
cuanto no se encontraba obligada a ello al
tener
como
actividad
principal
la
comercializacin, por lo que el Tribunal
revoca la infraccin (Num. 1, art. 177 C.T.)
121
RESIDUOS METLICOS
RTF 06785-2-2012
Se encuentra acreditado que el recurrente se encontraba obligado a
llevar en el ejercicio 2007 el Registro de Costos, Registro de
Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado, por lo cual incurri en la
infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo
Tributario(*).
Respecto al argumento que no (se) cumpli con dicha obligacin formal
debido a que es imposible por tratarse de residuos metlicos y de
reciclaje, cabe precisar que tal argumento no es atendible para
eximirlo de sancin dado que conforme con lo dispuesto por el
artculo 165 del Cdigo Tributario, las infracciones se determinan
de forma objetiva.
(*) No exhibir libros, registros u otros documentos = 0.6% IN:
122
CRDITO FISCAL NO ES
COSTO
RTF N 0591-4-2002
El IGV pagado en la importacin no
forma parte del costo del bien cuando
se tiene el derecho a deducirlo como
crdito fiscal.
CPC Alberto Nu Bracamonte
123
FRMULA DEL COSTO DE

VENTAS
RTF 01118-3-99
La cuenta Costo de Ventas debe
comprender el Costo Total de las
mercaderas vendidas en el ejercicio.
Para determinar este importe se puede
aplicar la frmula: Costo de Ventas es igual
al Inventario Inicial mas compras del
ejercicio menos el Inventario Final.
(No haban considerado los Productos
en Proceso)
Proceso).CPC
. ALBERTO NU BRACAMONTE
124
PROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIAS

1/2
RTF 07538-2-2004
Respecto al reparo por la Provisin por
Desvalorizacin de Existencias, en primer trmino
debe indicarse que:
i.
ii.
la merma implica una prdida fsica en la

cantidad, volumen o peso de las existencias
destinadas a la venta como consecuencia del
proceso productivo mismo o por causas
inherentes a su naturaleza, mientras que
el desmedro, los bienes fsicos existen pero han
sufrido un deterioro o perjuicio.
125 125
PROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIAS

2/2
RTF 07538-2-2004
En tal sentido, de acuerdo con el deterioro o
perjuicio sufrido, la empresa puede optar por
venderlos a menor precio o destruirlos originando
su prdida en tal momento.
En este caso, los productos disminuyeron de
valor por obsolescencia, por lo que se trata de un
desmedro, aprecindose que la empresa no cumpli
con acreditar la destruccin de los bienes conforme
exigen
las
normas
correspondientes,
no
procediendo el gasto con la Provisin por
Desvalorizacin de Existencias.
126 126
MERMA
RTF 01932-5-04
No es deducible la merma (prdida de energa) no
sustentada con Informe Tcnico emitido por
profesional independiente, competente y colegiado o
por el O.T.C., conteniendo por lo menos la metodologa
empleada y pruebas realizadas.
El Informe Tcnico determina, entre otros, el origen, la
calificacin como merma y si sta se encuentra dentro
de los mrgenes normales de la actividad realizada, lo
que ser evaluado por la Administracin para
establecer si se encuentra acreditada su deduccin.
El Informe elaborado por el Organismo Regulador no
contiene los requisitos sealados.
127
MERMAS POR NATURALEZA FRGIL

DE LOS BIENES
RTF 07445-3-2008
Las prdidas por despicados en ruta,
rotura de carga y descarga, envases explotados
y roturas en servicio de lavado, todas prdidas
producidas por la manipulacin de los envases
de vidrio, constituyen mermas pues ocurren por
la naturaleza frgil propia de tales bienes que
los hacen susceptibles de ser destruidos
fcilmente ante una cada o golpe.
128
MERMAS Y GASTO
EXTRAORDINARIO
RTF 00915
00915--5-2004

No son mermas las prdidas por consumos clandestinos

a lo largo de todas las redes de distribucin en la zona
urbana pues no se originan en la naturaleza del bien ni en
su proceso productivo sino en la conducta de terceros,
constituyendo prdidas extraordinarias por lo que no
forman parte del costo
costo.. Califican como gasto deducible
segn lo prev el inciso d) del artculo 37
37
de la LIR
LIR..
SUNAT debe verificar y emitir pronunciamiento respecto

del supuesto en que se encuentran tales prdidas y las
prdidas por subregistros de medicin
medicin..
129
DESMEDRO VS. MERMA

RTF 2201-1-2010
La merma no implica necesariamente la
destruccin total de un bien, por lo que no
resulta arreglado a ley relacionar directamente
al desmedro con la existencia de restos fsicos
(pedazos de vidrio) de ciertos productos y/o
materia prima (con cierto valor comercial) como
resultado de un proceso de manufactura.
En ese sentido, se verifica que las prdidas de
orden cuantitativo sufridas por el contribuyente
(desechos) califican como merma.
130
SUSTENTO DE LA MERMA
RTF 5437-1-2009
En el caso de la determinacin de mermas, no
basta que la Administracin Tributaria deje de
lado la informacin proporcionada por la
empresa, sino que resulta necesario que la
referida determinacin se encuentre motivada
y sustentada en (i) documentacin y/o (ii)
informacin tcnica, lo que implicara (iii) la
verificacin de libros y registros contables, (iv)
e informacin tcnica para determinar el
porcentaje de merma aplicable.
(Criterio reiterado en las RTF Ns. 9579-4-2004, 2488-42003 y 399-4-2003).
131
DESMEDROS EN HOTELES
INFORME N 064-2014/SUNAT
1. Para efectos del IR, las roturas de las existencias de un hotel que impliquen
solo una prdida en la calidad de dichos bienes que impide que puedan
seguir siendo utilizados para los fines a los que estaban destinados,
califican como desmedros.
2. A la fecha no existe norma jurdica alguna emitida por la SUNAT que haya
aprobado un procedimiento especfico que sea de aplicacin al supuesto a
que se refiere el numeral anterior, por lo que resulta de aplicacin a este el
procedimiento general establecido en el inciso c) del artculo 21 del
Reglamento ( destruccin de las existencias ante el Notario Pblico o
Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que comunique).
3. Las prdidas de existencias de empresas del sector hotelero ocasionadas
por el hurto de estas que se realiza de modo frecuente cuando son puestas
a disposicin por dichas empresas al brindar sus servicios, sern
deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta solo en la medida
que se cumplan las condiciones a que se refiere el inciso d) del artculo 37
de la LIR. (Actos del personal
o terceros
denuncia policial, etc.)
132
CPC ALBERTO
NU con
BRACAMONTE
DIFERENCIAS DE INVENTARIOS,
MERMAS Y UNIDADES DE MEDIDA
RTF 00750-5-2005
1/2
Deja establecido el Tribunal que por costumbre de la

plaza es posible asumir una conversin distinta a la
equivalencia de 46 kilogramos por quintal, como la
utilizada por la empresa de 55.20 kilogramos por
quintal.
Adems, el hecho que al utilizar la equivalencia
cuestionada no se obtengan precios de compra
similares al de otras zonas, no es razn para
desconocer tal conversin, toda vez que los precios
pueden variar de una plaza a otra, en funcin a la
calidad del producto, oferta de la zona, entre otros
factores que inciden en el precio.
133
COSTUMBRE DE PLAZA: UNIDAD DE

MEDIDA - EJEMPLO
RTF 00750-5-2005
2/2
Es decir, por ejemplo, 500q x 55.20 = 27,600kg:

Posicin SUNAT:
a) 500q = a 27,600Kg., S/. 5.00 c/Kg.
b) 500q = a 27,600Kg., S/. 4.10 c/Kg.
Diferencia de inventario
138,000
113,160
24,840
Posicin Tribunal Fiscal:

a) 500q = a 27,600Kg., S/. 4.10 c/Kg.
113,160
b) 500q = a 23,000Kg., S/. 5.00 c/Kg.
115,000
Diferencia por costumbre de plaza 1,840
134
135
NIC 16
Inmueble, Maquinaria y Equipo
ASPECTOS TRIBUTARIOS
La LIR no defina qu es Activo fijo. La
jurisprudencia se ha remitido a la norma
contable, NIC 16 Inmuebles, maquinarias
y equipo, para resolver esta cuestin.

136
DEFINICIN DE ACTIVO FIJO (I)

1/2
RTF N 0077000770-2-2006
Para definir el concepto de ACTIVO
FIJO la RTF
toma el prrafo 7 de la NIC 16 (texto vigente en el
ejercicio 2001) que considera inmuebles,
maquinarias y equipo los que:
1) posee una empresa para su uso en la produccin o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propsitos administrativo y
2) se esperan usar durante ms de un periodo contable.
137
DEFINICIN DE ACTIVO FIJO (I)

2/2
RTF N 0077000770-2-2006
Tambin toma el prrafo 8 de la citada NIC 16,
16, que
dispone que una partida de inmuebles, maquinarias y
equipo debe ser reconocida como activo cuando
cuando::
1) sea probable que futuros beneficios econmicos
asociados con el activo fluirn a la empresa y
2) El costo del activo puede ser determinado confiablemente
confiablemente..
138
DEFINICIN DE ACTIVO FIJO (II)

RTF 03113-1-2006
El hecho que la NIC 16 establezca excepciones y delimite su alcance
a las partidas que cumplan con las definiciones que ella contiene,
acarrea que no todos los bienes que segn las prcticas contables
pueden calificar como activo fijo sean alcanzadas por sus
disposiciones, por consiguiente, el hecho que se haya concluido que
las referidas disposiciones no eran aplicables a las plataformas de
lixiviacin, por encontrarse dentro de los conceptos excluidos de su
alcance, de ninguna manera implica que no puedan calificar como
activo fijo.
En el mismo sentido, la RTF 10498-3-2008 seala que la plataforma
de lixiviacin tiene la condicin de activo fijo puesto que su vida
til, determinada en funcin a su capacidad y a la cantidad y
frecuencia de las descargas de minerales depositados en ella, excede
un ao, con lo cual corresponda que la depreciacin de este bien se
hubiera contabilizado y, de no haberse hecho, no es aceptable su
deduccin.
139
ES COSTO LA ALIMENTACIN DE
GANADO EN CRECIMIENTO
RTF N 06840-2-2006
1/2
El ganado en crecimiento, es decir, vaquillonas, vaquillas,

terneros y toros mayores de un ao, son parte del activo
tangible (fijo) que posee la empresa, que en un futuro estar en
condiciones de ser sometido a explotacin, generar renta y cuyo
costo puede ser valorado confiablemente;
Cumple con las condiciones establecidas por la NIC 16
para ser considerado parte del activo fijo
fijo..
140
RTF N 06840-2-2006
2/2
Entonces, los desembolsos destinados a la alimentacin

de dicho ganado forma parte del costo del activo (fijo), por
cuanto mejoran la condicin de dichos animales ya que
permite no slo su supervivencia sino su crecimiento destinado
a la futura produccin e incrementan el valor del bien.
En consecuencia, no son deducibles como gasto, sino

que forman parte del costo del activo (fijo).
(RTF emitida en cumplimiento de la RTF N 0770-2-2006)
141
RTF N 06840-2-2006
El Maestro dijo:
NO TODO LO QUE ENTRA EN EL HOMBRE
SE QUEDA EN EL HOMBRE
142
INTERESES NO SON PARTE DEL

COSTO DEL ACTIVO FIJO
RTF 00915-5-2004
El IR regula en su Art. 41 el valor computable de los
bienes adquiridos y seala que tambin se incluyen aquellos
conceptos similares que resulten necesarios para colocar los
bienes en condiciones de ser usados, criterio que concuerda
con lo dispuesto por las normas contables, excepto cuando el
IR seala en forma expresa la exclusin de los intereses.
Sealando expresamente el IR que los intereses, no
forman parte del costo computable del activo (existencias o
fijo), entonces son deducibles como gasto.
143
COSTO DEL ACTIVO FIJO

RTF N 12093-4-2007
Son parte del costo del activo (indebidamente
cargado a resultados) los gastos por placa,
registro fiscal de ventas a plazo, gastos
administrativos y desembolsos legales, ya que
resultan necesarios para la realizacin la
transferencia de vehculos o para la operatividad
de los mismos.
144 144
INDEMNIZACIN NO DESTINADA
A REPONER A/F
RTF N
N 13239
13239--3-2013
Respecto al exceso recibido por el siniestro ocurrido al Grupo
Electrgeno Caterpillar N 2, ubicado en la Planta del Callao, la

recurrente no ha presentado durante el procedimiento de
fiscalizacin ni en instancia de reclamo, documentacin que
acredite que el referido exceso fue destinado a la reposicin total o
parcial de dicho bien, no habiendo expuesto argumento referido al
reparo vinculado en este extremo.
Estando lo antes expuesto, la recurrente no cumpli con acreditar
que los ingresos por indemnizaciones recibidas que exceden al

costo computable de los bienes siniestrados (embarcacin pesquera
Constanza y Grupo Electrgeno Caterpillar N 2), hubieran sido
destinado a la reposicin total o parcial de los mismos, por lo que
de conformidad con lo establecido en el inciso b) del artculo 2 de la
LIR y el inciso c) del artculo 1 de su Reglamento, corresponde
mantener el reparo y confirmar la apelada en este extremo.
VALUACIN COMERCIAL DE
INMUEBLE
RTF N
N 09247
09247--1010-2013
1/2
La Administracin repar el valor de venta del inmueble, toda vez que
consider que en aplicacin del numeral 3 del artculo 32 de la LIR, el

valor de mercado de la operacin era el valor comercial consignado
en el informe de tasacin presentado, valor que es mayor al monto por
el que fue transferido dicho inmueble.
De lo anterior se advierte que la Administracin efectu el reparo sin
determinar previamente si la indicada transaccin calificaba como

una frecuente en el mercado, o si por el contrario el bien era uno
sobre el que no se realizaban transacciones frecuentes, habindose
limitado a sealar que el valor de venta difera del valor de tasacin, lo
que no se ajusta a Ley, toda vez que corresponde a la Administracin
efectuar la calificacin del bien, as como identificar la frecuencia de las
transacciones sobre el mismo, con el sustento correspondiente, a
efectos de determinar cul era la metodologa aplicable para
establecer el valor de mercado de la transaccin, por lo que no
resulta aceptable que se tomara directamente el valor de tasacin.
VALUACIN COMERCIAL DE
INMUEBLE
RTF N
N 09247
09247--1010-2013
2/2
En ese sentido, el reparo no se encuentra debidamente
fundamentado, por lo que corresponde que el mismo sea

levantado y se revoque la apelada en este extremo.
En tal circunsancia, al haberse mantenido otros reparos (no
acreditar la fehaciencia de las adquisiciones con excepcin

de ciertas facturas y levantado los reparos por
arrendamiento de bien inmueble) as como los ingresos
omitidos por la subvaluacin antes referida en la venta de
inmueble, corresponde disponer la reliquidacin de las
resoluciones de determinacin incididas por tales reparos
dejados sin efecto.
NIC 16
Inmuebles, Maquinarias y Equipo
La nueva versin de la NIC 16 (Resolucin de CNC

N 048-2011) ya no habla de mejoras, sino de
costos posteriores; en esencia es lo mismo.
148
NIC 16
MEJORAS PERMANENTES
RTF 07219-3-2009
El elemento que permite distinguir si un desembolso
relacionado a un activo fijo preexistente es un gasto por
mantenimiento o reparacin o una mejora de carcter
permanente, es el beneficio obtenido con relacin al
rendimiento estndar originalmente proyectado.
As, si el desembolso origina un rendimiento mayor, deber
reconocerse como activo, pues acompaar toda la vida til del
bien, en cambio si el desembolso simplemente repone o
mantiene su rendimiento original, entonces deber reconocerse
como gasto del ejercicio.
TAMBIN RTFs 12387-3-2008, 11792-2-2008 y 1217-5-2002, etc..

149
NIC 16 MEJORAS: BAJADA DE

MOTOR
RTF 09259-5-2001
Las adquisiciones realizadas (motor, corona y pin, juego de
pistones, entre otros) son mejoras del activo fijo y no gasto, dado
que al no demostrarse que corresponde a una reparacin
extraordinaria, resulta arreglado a ley otorgarle el tratamiento de una
mejora permanente. (En realidad es una bajada de motor).
No resulta aplicable en este caso el artculo 23 del Reglamento del
IR, ya que aun cuando el valor unitario de una de las partes no
exceda de de la UIT, todos los bienes adquiridos forman parte de
una unidad mayor -el vehculo - careciendo de utilidad en forma
aislada.
150
REPARACIONES NO MEJORAS
RTF N
N 04754
04754--3-2014
1/2
Los bienes observados forman parte de un conjunto y no son
bienes independientes entre s, motivo por el cual no resulta de

aplicacin el artculo 23 del Reglamento de la LIR, invocado
por la Administracin, al formar dichos bienes parte de un
pozo.
De igual modo, si bien adems la Administracin ha sealado
que los bienes reparados corresponden a materiales utilizados

dentro del servicio de mantenimiento de los pozos con la
finalidad de mantenerlos operativos, sin embargo no ha
verificado si los gastos que califica como reposicin de
otros activos similares, incrementaban la capacidad del
activo y contribuan a la generacin de beneficios futuros o
a una reduccin de costos, dado que son stos elementos los
que caracterizan un activo y no nicamente si su valor es
superior a 1/4 de la UIT o si son similares a otros bienes que s
se encuentran activados, como mal seala la Administracin.
REPARACIONES NO MEJORAS
RTF N
N 04754
04754--3-2014
2/2
La Administracin ha determinado que el uso prolongado de
un bien se sustenta en el hecho que el mismo dure

aisladamente ms de un ao desde su instalacin, sin
determinar si los bienes observados incrementan la
vida til del activo principal (pozo) o si aumentan la
cantidad o calidad de los bienes producidos por dicho
activo principal, siendo incluso que conforme se ha
sealado en el considerando anterior y se ha indicado en la
resolucin de determinacin impugnada, los bienes
observados son destinados al mantenimiento de los
pozos con la finalidad de mantenerlos operativos.
En razn de lo expuesto, el reparo no est debidamente
sustentado, por lo que procede levantarlo y revocar la

apelada en este extremo.
ADQUISICIN DE PC Y
REPOTENCIACIN
RTF 01829-1-2003
La adquisicin de una computadora personal y la
repotenciacin de un computador Pentium,

sobrepasan en cada supuesto el lmite de de
UIT, y representan:
En el primer caso, una inversin de bienes, y

En el segundo, la repotenciacin del computador
es una mejora de acuerdo a las caractersticas

que recoge la NIC 16 en relacin con el beneficio
econmico futuro asociado al mismo y a la
determinacin confiable de su costo.
153
NO ES MEJORA
RTF 11631-4-2007
La compra de tendido de tubera e instalaciones
elctricas debern ser llevadas al gasto, dado que
no corresponde que dichas adquisiciones sean
activadas, ya que las mismas estn destinadas a
que el inmueble volviese a estar en condiciones de
funcionamiento y no a incrementar su valor o
capacidad operativa.
154
DEPRECIACIN
QU ES LA
DEPRECIACIN?
DEPRECIACIN CONTABLE Y
TRIBUTARIA
155
MODIFICACIN DE
TASAS DE DEPRECIACIN
INFORME 066-2006/SUNAT (13.03.2006)
No hay impedimento para que dentro de un ejercicio
pueda modificarse la tasa de depreciacin siempre y
cuando no exceda el tope mximo establecido en el
Reglamento de la LIR, segn el bien del que se trate.
(Es decir, no se requiere autorizacin expresa de
SUNAT).
En el supuesto que se determine tcnicamente que
activos fijos del mismo tipo tienen distintas vida tiles es
posible aplicar tasas diferentes de depreciacin dentro
de los lmites establecidos.
156
PORCENTAJE DE DEPRECIACIN DE
VEHICULOS PERODOS CONTNUOS
1/2
RTF 0481504815-1-2003
De acuerdo a los artculos 44,

44, 46
46 y 40
40 de la LIR, aprobada
por D. Ley 25751 y D. Leg.
Leg. 774,
774, y los artculos 68,
68, inciso b) y
69
69 de su Reglamento, aprobado por D.S. N 068068-9292-EF as
como artculo 22
22 del D.S. N 122122-9494-EF, proceda que los
vehculos de propiedad de la recurrente adquiridos en julio de
1993,
1993, se depreciaran as:
as:
1) 10%
10% de julio a diciembre de 1993;
1993;
2) 20%
20% en los ejercicios 1994 a 1997,
1997, y
3) 10%
10% de enero a junio de 1998.
1998.
10
80
10
%
100
Entonces, al no haberse cambiado el porcentaje de

depreciacin de los citados vehculos, no proceda que en el
ejercicio 1999 aplicara depreciacin alguna por concepto de
dichos vehculos.
vehculos.
157
PORCENTAJE DE DEPRECIACIN DE
VEHICULOS PERODOS CONTNUOS
RTF 04815-1-2003
AO
CA %
TF %
1993
10
10
1994
20
20
1995
20
20
1996
20
20
20
20
10
1998
Parcial
90
1999
10
TOTALES
100
2/2
100
0
100
158
INICIO DE LA DEPRECIACIN
RTF 781781-2-01
No es deducible la depreciacin del inmueble
que an no ha ingresado al patrimonio de la
empresa.
RTF 13251325-1-2004
En el caso de la depreciacin de las
edificaciones y trabajos en curso, no es procedente
la depreciacin del activo fijo en construccin, ya
que ste no est siendo utilizado an en las
operaciones inherentes a la empresa.
159
INICIO DEL CMPUTO DE LA

DEPRECIACIN
RTF 00586-4-2004
No se acepta la depreciacin de una
maquinaria (tractor), puesto que no se acredita
que se hubiese utilizado en la generacin de
rentas gravadas, toda vez que la empresa no
haba iniciado actividad agrcola en el ejercicio
fiscalizado.
160
DEPRECIACIN EN APORTES Y
REORGANIZACIN
RTF 02538-1-2004
APORTES - La depreciacin de bienes transferidos que
pertenecan a otras empresa y que fueron entregados como
aporte de capital y, al no corresponder a una reorganizacin de
sociedades, debieron ser ingresados al patrimonio
de la
empresa como activos nuevos y depreciacin como tal.
En reorganizacin de sociedades, con la transferencia de
activos se produce la continuidad jurdica de los derechos y
obligaciones de la empresa transferente, entre ellos el derecho a
depreciar los bienes transferidos con la tasa y vida til que
tenan en manos de la empresa, no procediendo depreciarlos
como activos nuevos.
161
DEPRECIACIN PARA BOTELLAS

1/3
DE VIDRIO (I)
RTF 00561-4-1996
La NIC 16, aplicable en el Per desde 1995, define como activo

fijo, entre otros, que sean utilizados en la produccin o suministro
de bienes y servicios y se usen durante mas de un perodo.
Los envases de vidrio y plstico retornable permiten comercializar
gaseosas, debiendo ser normalmente repuestos a la planta
embotelladora para volver a ser utilizados, pues su venta no
constituye el giro habitual del negocio, en consecuencia, para
determinar si los envases califican como activos fijos es necesario
determinar, adems si su vida til supera un ao y, por descarte,
si la empresa se dedica permanentemente a venderlos.
162

2/3
DE VIDRIO (I)
RTF 00561-4-1996
De acuerdo al informe tcnico presentado a SUNAT, la vida til

promedio de los envases de vidrio es de 4.3 aos, mientras que la de
plstico retornable es de 2.1 aos, basado en un promedio de 60 y 11
vueltas, respectivamente, clculos que no fueron desvirtuados
tcnicamente.
Adems, las empresas deben llevar un control permanente de los
bienes del activo fijo, pudiendo usar una sola tarjeta para considerar
globalmente todas las adquisiciones hechas en un semestre cuando
se trate de activos repetidos en gran nmero o que no pueden ser
fcilmente individualizados.
(Nota Rgimen antes del 2001)
163

3/3
DE VIDRIO (I)
RTF 00561-4-1996
Carece de sustento, por lo tanto, afirmar la falta de un control

contable tributario sobre los envases.
Conforme a los dispositivos revisados es posible conceder a
los envases de vidrio y plstico retornable la condicin de
activos fijos.
(Base Legal - Artculo 22 , inciso f), del RLIR, Decreto
Supremo 122-94-EF. Norma anterior al 2001)
164
DEPRECIACIN PARA
BOTELLAS DE VIDRIO (II)
RTF 04218-1-2006
No se puede autorizar porcentaje mayor de depreciacin
para botellas y envases de plstico retornables considerados
como activo fijo, porque cuando el 30 de diciembre de 2003 se
presenta la solicitud, el artculo 40 de la LIR, modificado por la
Ley 27394, y vigente desde el 1 de enero de 2001, ya no
permita en ningn caso autorizar porcentajes de depreciacin
mayores a los del reglamento.
Si bien la Ley 27394 no derog expresamente el inciso d)
del artculo 22 del Reglamento de la Ley del IR, sta norma
resulta incompatible con la modificatoria por la Ley 27394
desde el 2001.
(dem RTF 04348-1-2006)
165
SUSPENSIN DE ACTIVIDADES
RTF 1932-5-2004(*)
1/3
Por la naturaleza o ciclos de la actividad productiva o comercial o

por los periodos de mantenimiento o reparacin o alguna restriccin
en el desarrollo de las operaciones, puede ocurrir que el AF
permanezca inactivo durante un determinado lapso de tiempo;
Sin embargo, dicha inactividad no implicara una afectacin parcial

en la generacin de rentas en la medida que se originan por razones
propias de la actividad o circunstancias que surgen a raz de su
desarrollo o mantenimiento.
(Base Legal
Legal:: Inc.
Inc. e), Art
Art.. 22
22 RLIR)
(*) Tambin RTFs 2198-5-2004, 05076-3-2005.

166
RTF 1932-5-2004(*)
La depreciacin es una forma de recuperacin del capital

invertido, debiendo ser reconocida en razn del desgaste u
obsolescencia, no vindose enervada la posibilidad de su deduccin
por el hecho que el AF no haya sido utilizado en un determinado
tiempo;
Una interpretacin en contrario significara admitir que por tal

circunstancia no podran ser depreciados en su integridad dado que
el plazo previsto para su depreciacin (vida til) no se vera
modificado por la referida inactividad;
2/3
(Base Legal: Inc. e), Art. 22 RLIR)

(*) Tambin RTFs 2198-5-2004, 05076-3-2005.
167
RTF 1932-5-2004(*)
3/3
De acuerdo a la jurisprudencia fiscal, ello ocurre normalmente

por razones propias de la actividad o circunstancias vinculadas a su
desarrollo o mantenimiento, lo que finalmente impedira que los
contribuyentes recuperasen la inversin realizada;
En el caso de obtener certificacin del Ministerio de Trabajo
(MTPE) que acredita la suspensin de la actividad productiva, podr
dejarse de computar la depreciacin en el tiempo de dicha
suspensin temporal, lo que acredita que en los dems supuestos se
tendra que seguir computando la depreciacin.
La suspensin temporal de actividades no impide computar la
depreciacin, siendo facultativo hacerlo, a voluntad del contribuyente,
con la constatacin del MTPE
(*) Criterio tambin en RTFs 2198-5-2004, 05076-32005.
168
DEDUCCIN DE INVERSIN
EN BIENES - IR
RTF 09259-5-2001
Las mejoras a activos fijos no son gasto, dado que al no
demostrarse que sea una reparacin extraordinaria, resulta
arreglado a ley otorgarle a las adquisiciones realizadas (motor,
corona y pin, juego de pistones, entre otros) el tratamiento de
una mejora permanente.
(En realidad es bajada de motor).
No resulta aplicable al caso el artculo 23 del Reglamento del IR
ya que aun cuando el valor unitario de una de las partes no
excede de de la UIT, todos los bienes adquiridos forman parte
de una unidad mayor -el vehculo - careciendo de utilidad en
forma aislada.
169
NIC 17
Arrendamientos

170
DEPRECIACIN DE BIENES EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
RTF 0098600986-4-2006
En Apelacin de Puro Derecho contra
Resoluciones de Determinacin y de Multa, por el IR
del 2002,
2002, se establece que el rgimen tributario para la
depreciacin de los bienes objeto de arrendamiento
financiero,, previsto en el 2do
financiero
do.. prrafo del Art.
Art. 18
18
del
D. Leg.
Leg. 299 (modificado por Ley 27394),
27394), no exiga
como requisito la contabilizacin de tal depreciacin
para su deduccin tributaria
tributaria, por lo que no estaba
arreglado a ley que la Administracin exigiese dicha
contabilizacin, resultando procedente que se haya
deducido va Declaracin Jurada del 2002.
2002.
171
PREVALECE LA NIC17 EN
RTF 010577-8-2010
1/3
Antes de la modificacin introducida por la Ley N 27394, esto

es, hasta el ao 2000, el arrendamiento financiero reciba el
tratamiento de un arrendamiento operativo con opcin de
compra, las cuotas tenan la naturaleza de gasto deducible para
el arrendatario y los bienes eran considerados activos fijos del
arrendador.
A partir del cambio introducido por la mencionada Ley N 27394
al Decreto Legislativo N 299, el rgimen tributario se asimil
al tratamiento contable regulado por la NIC N 17,
implicando que los bienes se consideren activos del
arrendatario y colocaciones para el arrendador.
172
RTF 010577-8-2010
2/3
La empresa celebr un contrato de arrendamiento con opcin

de compra de unos equipos de cmputo con un arrendador que
no era una entidad financiera y, en aplicacin de la NIC 17Arrendamientos, lo contabiliz como un arrendamiento
financiero y depreci los bienes; pero, para fines fiscales,
dedujo como gasto la depreciacin y los alquileres pactados,
aplicando el mtodo operativo, ya que al no ser el arrendador
una entidad financiera consider que calificaba como uno de
tipo de arrendamiento operativo. La Sunat repar las
deducciones realizadas.
173
RTF 010577-8-2010
3/3
En este caso el Tribunal Fiscal seala que el tratamiento contable

como arrendamiento financiero dado por el arrendatario al contrato,
de acuerdo con los parmetros de la NIC 17, s tena efectos en el
mbito tributario, ya que no exista ninguna norma tributaria que
exigiera o permitiera otorgar a la operacin un tratamiento distinto
al que posea para efectos contables.
Segn el tribunal, la asimilacin del contrato con un arrendamiento
financiero no queda desvirtuada por el hecho que el arrendador no
haya sido una empresa bancaria, financiera o cualquier otra empresa
autorizada. Ya que las transacciones realizadas correspondan a
un contrato de arrendamiento.
174
1/2
SEGN NIC 17
RTF 02477-2-2011
De acuerdo a lo sealado por la Administracin y la recurrente el contrato
de arrendamiento financiero en cuestin fue celebrado con el Banco
Santander Central Hispano - Per, despus del 1 de enero de 2001, banco
que de acuerdo al Portal de la Pgina Web de Proinversin suscribi un
Convenio de Estabilidad Jurdica con el Estado Peruano el 14 de enero de
1998, al haberse estabilizado el rgimen tributario antes de la entrada en
vigencia de la Ley N 27394 (1 de enero de 2001), y en aplicacin de la
segunda disposicin transitoria del Decreto Legislativo N 915, por lo que,
en principio a dicha entidad financiera y a la recurrente les resultaba
aplicable lo dispuesto por Decreto Legislativo N 299 antes de la
modificacin efectuada por la Ley N 27394, en consecuencia, la
recurrente estaba facultada a deducir como gasto las cuotas del
arrendamiento financiero.
175
2/2
SEGN NIC 17
RTF 02477-2-2011
No obstante, de acuerdo a lo establecido en la sexta disposicin
transitoria y final de la Ley N 27804, a partir del ejercicio 2003 la
recurrente solo poda aplicar la deduccin de la cuotas
peridicas del arrendamiento financiero como gasto en la
medida que hubiera suscrito un convenio de estabilidad
jurdica antes de la entrada en vigencia de la Ley N27394.
En consecuencia, al no haber acreditado que suscribi un convenio
de estabilidad con el Estado Peruano, a partir del ejercicio 2003
debi aplicar lo dispuesto en la Ley N 27394, reconociendo
como activo el bien objeto de arrendamiento financiero [de
acuerdo a la NIC 17], por lo que el reparo efectuado por la
Administracin se encuentra arreglado a ley.
176
INTANGIBLE NO AMORTIZABLE
PERMISO DE PESCA
INFORME N
N 010010-20112011-SUNAT/2B0000:
CONCLUSIONES:
1. Teniendo en cuenta que el permiso de pesca es un

activo intangible que no puede sujetarse al
rgimen de depreciacin establecido en el artculo
18 del D. Leg. N 299, nicamente puede
depreciarse bajo este rgimen la parte del capital
financiado que corresponda a la embarcacin
pesquera,
debidamente
identificada
en
la
contabilidad del arrendatario.
Nota: El Informe diferencia la naturaleza de activo
intangible del activo tangible para la depreciacin (no la
amortizacin bajo la Ley de Arrendamiento Financiero de
acuerdo a la NIC 17)
2011
2. Considerando la naturaleza
intangible permiso de pesca
ilimitada
del
activo
COSTOS DE
FINCIAMIENTO
178
GASTOS FINANCIEROS POR

EXPANSIN DE OPERACIONES
RTF N 3942-5-2010
Los gastos financieros originados por la adquisicin
de la maquinaria sopladora de botellas de plstico
durante el periodo de expansin de las operaciones
deban diferirse hasta el ejercicio en que se iniciara la
produccin o explotacin, y a opcin del
contribuyente su deduccin poda efectuarse en un
solo ejercicio (primer ejercicio) o amortizarse en
forma proporcional en un plazo mximo de diez aos.
Siendo que la produccin recin se inicia en
diciembre del 2002, no procede la deduccin antes
dado que no se ha generado renta gravada.
179
GASTOS FINANCIEROS POR

EXPANSIN DE OPERACIONES
RTF N 2989-4-2010
La deduccin del gasto est condicionada al inicio de
la extraccin comercial, produccin o explotacin de la
actividad por la que incurrieron en dichos gastos.
Segn lo dispuesto en la Ley Orgnica de
Hidrocarburos as como en la Ley del Impuesto a la
Renta nicamente podra deducir los gastos diferidos a
partir del ao en que se iniciara la extraccin comercial,
la produccin o explotacin de la actividad por la que se
incurrieron en ellos( 2004) y no en el ao 2002.
El trmino "primeros aos" a que alude el inciso g)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, est
referido al del inicio de la produccin o de la explotacin
180
NIC 38
ACTIVOS
INTANGIBLES
181
NIC 38 PARA RECONOCER

INTANGIBLE: SOFTWARE
1/3
RTF N 19070-10-2013
La Administracin no ha rebatido el hecho que se haya reconoci el
costo del Sistema Contable Spring al 31 de diciembre del 2000 () y que
dicho concepto fue registrado como Inversiones Intangibles al tratarse
de un software adquirido por etapas y mdulos, es decir, lo que
corresponda es que la Administracin sustente que el activo intangible
adquirido por la recurrente no se encontraba en condicin de ser
reconocido como activo intangible, pues que no cumpla con los
supuestos a que refiere el prrafo 19 de la NIC 38: que an no era
probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al
activo lleguen a la empresa, y que el costo del activo an no poda ser
medido de forma fiable.
182

2/3
RTF N 19070-10-2013
Aun tratndose de intangibles que se estn desarrollando, no todos los
desembolsos son capitalizables ya que podran consistir en gastos administrativos
y de naturaleza operacional, no siendo suficiente que la administracin sustente su
reparo expresando que se trata de desembolsos vinculados al intangible, sino que
debe sustentar su capitalizacin, aspecto que no lo acredit.
Que asimismo, el hecho que el Sistema Contable Spring se haya venido
adecuando a travs del tiempo a las modificaciones normativas tanto en
materia laboral como tributaria, no supone en absoluto que ste no haya podido
ser reconocido como activo intangible, siendo que las normas contables
justamente prevn la posibilidad de incurrir en desembolsos posteriores a la
adquisicin de un activo intangible siempre que vengan exigidos por el
mantenimiento del activo en su nivel inicial previsto de rendimiento, y que dichos
desembolsos sern tratados como gastos () del periodo en el que se incurran.
183

3/3
RTF N 19070-10-2013
Salvo que: (a) sea probable que tales desembolsos permitan al activo
generar beneficios econmicos, en el futuro, adicionales a los
inicialmente previstos para el rendimiento normal del mismo, y adems
que (b) tales desembolsos puedan ser medidos y atribuidos al activo de
forma fiable. (prrafo 60 de la NIC 38).
Que al no haber acreditado la Administracin la ocurrencia de dichas
condiciones corresponde que los desembolsos posteriores a la compra
del Sistema Contable sean considerados como gastos del ejercicio 2001,
correspondiendo levantar el reparo.
184
AMORTIZACION DE SOFTWARE Y
CESIONES
RTF 2013-3-2009: La amortizacin de un
software de computadoras no podr ser menor al
nmero de ejercicios gravables que al momento
de la adquisicin tenga el adquirente para gozar
del derecho de uso exclusivo correspondiente.
RTF 00898-4-2008: Igualmente aplica lo
anterior para el caso de adquisiciones de cesiones
definitivas de intangibles.
185
AMORTIZACION DE
INTANGIBLES
RTF 05759-4-2006: La amortizacin de concesiones y
denuncios mineros se realiza de acuerdo al artculo 74 de la
Ley General de Minera el mismo que prima sobre lo regulado
por el artculo 44 de la Ley del IR en virtud al principio de
especialidad de las normas.
RTF 07924-3-2004: Dada la identificacin del goodwill con
el funcionamiento integral de una empresa en marcha se
considera a ste como un intangible de duracin ilimitada con
lo cual no se le reconoce la posibilidad de desgaste o
agotamiento.
186
PERMISO DE PESCA
1/2
INFORME N
N 040040-20072007- SUNAT/2B0000:
Luego de analizar el inciso g) del Art. 44 de la LIR y
el numeral 2 del inciso a) del Art. 25 del RLIR, los
numerales 33.1 y 33.8 y el numeral 121.1, del Rgto.
de la Ley Gral. De Pesquera, seala:
Sin embargo, ni el TUO de la LIR ni su Reglamento han
conceptualizado lo que debe entenderse por un activo
intangible, es necesario remitirse a las Normas
Internacionales de Contabilidad.
Al respecto, de acuerdo
activo calificar como
siguientes requisitos: i)
beneficios econmicos
recurso en cuestin.
2011
con el prrafo 10 de la NIC 38, un

intangible, cuando cumpla los
identificabilidad, ii) existencia de
futuros y iii) control sobre el
CAMBIO DE
DE CRITERIO
CRITERIO :: DURACIN
DURACIN ILIMITADA
ILIMITADA!!
CAMBIO
187
PERMISO DE PESCA
2/2
INFORME N
N 040040-20072007- SUNAT/2B0000:
En consecuencia
CONCLUSIN:
El pago efectuado por la adquisicin del derecho de
permiso de pesca para la operacin de embarcaciones
pesqueras de bandera nacional, a opcin del
contribuyente, podr amortizarse proporcionalmente
en el plazo mximo de diez 10 aos o considerarse
como gasto, aplicndose a los resultados del negocio en
un solo ejercicio, siempre que dicho intangible se
encuentre afecto a la generacin de rentas gravadas de
la tercera categora.
2011
CAMBIO DE CRITERIO : DURACIN ILIMITADA !
PERMISO DE PESCA
1/2
INFORME N
N 010010-20112011-SUNAT/2B0000:
CONCLUSIONES:
1. Teniendo en cuenta que el permiso de pesca es un activo
intangible que no puede sujetarse al rgimen de depreciacin
establecido en el artculo 18del D. Leg. N299.
Nota: El Informe diferencia entre activo intangible
(amortizacin) y activo tangible (depreciacin)
2. Considerando la naturaleza ilimitada del activo intangible
permiso de pesca, el precio pagado por su adquisicin no es
deducible para la determinacin de la renta neta imponible de
3ra. categora, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso g) del
artculo 44del TUO de la LIR.
Djese sin efecto el criterio contenido en la conclusin del
Informe N040-2007- SUNAT/2B0000.
2011

PERMISO DE PESCA
2/2
INFORME N
N 010010-20112011-SUNAT/2B0000:
CONCLUSIONES:
3. Para fines del Impuesto a la Renta, en ningn
caso es posible que el arrendatario amortice el valor
del permiso de pesca, debido a que se trata de un
intangible de duracin ilimitada. Tampoco es posible
que el arrendatario considere como gasto las cuotas
del arrendamiento financiero que correspondan al
capital financiado por el mencionado intangible.
2011

190
REGLAS DEL DETALLE DE

INCOBRABLE O MOROSO
RTF 19070-10-2013
Desde el punto de vista contable la provisin para cuentas de cobranza dudosa
puede surgir de una estimacin contable que afecta a los resultados de la empresa y,
para que el registro incida en la determinacin de la renta imponible es necesario
identificar a la cuenta por cobrar que corresponda y demostrar la existencia del
riesgo de incobrabilidad o morosidad del deudor.
Adems, es necesario que la provisin figure en forma "discriminada" en el libro de
inventarios y balances. Sobre este ltimo requisito, el Tribunal reitera que la RTF
01317-1-2005 ha sealado que no existe en la Ley del IR ni en su reglamento
disposicin alguna sobre el detalle que debe contener la discriminacin de las
cuentas provisionadas, obligacin que se considera cumplida cuando menos con la
identificacin de los clientes cuyas deudas se estiman incobrables as como de los
documentos en los que se encuentran contenidas estas.
As, la falta de precisin en cuanto a la fecha de emisin y de vencimiento de los

documentos provisionados como incobrables no supone que se incumpla el
requisito de discriminacin exigido.
191
CMPUTO DE LOS 12 MESES

DE MOROSIDAD
RTF 7447-3-2008
El requisito establecido en el literal a) del numeral 2 del inciso
f) del artculo 21 del Rgto. de la LIR referido a que hayan
transcurrido ms de doce 12 meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin sin que esta haya sido satisfecha, no
se puede desconocer en los casos en los que se acepte un titulo
valor con vencimiento posterior, tomando como fecha para el
cmputo de los doce meses dicho vencimiento, dado que la
aceptacin de un titulo valor no prorroga ni renueva la obligacin,
siendo que tampoco se produce un supuesto de novacin de
acuerdo a lo sealado en el artculo 1233 del Cdigo Civil.
192
PRUEBA DE LAS
DIFICULTADES FINANCIERAS
RTF 9882-1-2001
Para que proceda la provisin por deudas de
cobranza
dudosa,
se
debe
acreditar
fehacientemente ante la Administracin Tributaria,
las dificultades financieras del deudor que hagan
previsible el riesgo de incobrabilidad, o se
demuestre la morosidad del deudor mediante
documentacin.
193
COBRANZA DUDOSA EN LIBROS

O ANEXOS NO LEGALIZADOS
RTF 0590-4-2002
La provisin por cuentas de cobranza dudosa, deber
figurar en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada al cierre de cada ejercicio, tal como lo
establece el artculo 21.f.2 del RLIR,
No puede considerarse que se cumple tal condicin si
se presenta un documento denominado Anexo el
mismo que no se encuentra legalizado.
194
CARTAS EFECTIVAMENTE ENTREGADAS A

CLIENTES SOBRE SU DEUDA VENCIDA
SUSTENTAN LA INCOBRABILIDAD.
RTF 06662-8-2014
Para el Tribunal Fiscal las cartas dirigidas a los clientes comunicndoles la
existencia de deuda vencida pendiente de cancelacin y que constituyen la ltima
invitacin al pago y, en caso contrario, que se iniciarn las acciones legales
pertinentes, acreditaran la condicin de incobrable de la deuda provisionada si se
demuestra que efectivamente fueron recibidas por los clientes.
En efecto, las gestiones de cobranza a que hace referencia el inciso f) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del IR implica necesariamente que sean efectuadas al
deudor, por lo tanto, en el caso de las cartas debe acreditarse que la
correspondencia se notifica a los clientes y, de este modo, sustentar su morosidad.
195
MUCHAS GRACIAS !
Telfonos: 2658883 - 99040336
albertonue@qnet.com.pe
196

15.12.01 - Cierre Contable Con Aplicacion NIIF

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COLEGIO DE CONTADORES

CON APLICACIN PRCTICA DE

EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU

CON APLICACIN PRCTICA DE

EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU

NICS NIIFS y PCGA

RESOLUCIN CNC N 059 -2015-EF/30

CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

PCGE 2011 Y PROBLEMTICA DE LAS

RESOLUCION CNC N 059-2015-EF/30

1.- Presentacin de Estados Financieros.

Marco Conceptual de Preparacin y Presentacin de EEFF

7.- Estado de flujos de efectivo.

10.- Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa.

7. Estado de Flujos de Efectivo

10. Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se informa

16.- Propiedad, planta y equipo.

18.- Ingresos de actividades ordinarias.

16. Propiedades, Planta y Equipo

19.Beneficio a los empleados.

RESOLUCION CNC N 059-2015-EF/30

20. Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e informacin

RESOLUCION CNC N 059-2015-EF/30

31.- Participaciones en negocios conjuntos.

32.- Instrumentos Financieros: presentacin.

32. Instrumentos Financieros: presentacin

33.- Ganancias por accin.

34.- Informe Financiero Intermedio.

34. Informacin Financiera Intermedia (Res. 058-2015-EF/30)

36.- Deterioro del valor de los activos.

36. Deterioro del Valor de los Activos

37.- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

37. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

38.- Activos Intangibles.

38. Activos Intangibles

40. Propiedades de Inversin

RESOLUCION CNC N 059-2015-EF/30

10.- Ayudas gubernamentales Sin relacin especifica con las

monetarias de los participantes.

25.- Impuesto a las Ganancias cambios en la situacin fiscal de una

RESOLUCION CNC N 059-2015-EF/30

27.- Evaluacin de la esencia de las transacciones que adoptan la

29.- Acuerdos de concesin de servicios: informacin a revelar.

29. Acuerdos de Concesin de Servicios: Informacin a Revelar

32.- Activos Intangibles costo de sitios web.

32. Activos Intangibles Costo de Sitios Web

RESOLUCION CNC N 059-2015-EF/30

2. Pagos Basados en Acciones

4.- Contratos de seguro.

5. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

7.- Instrumentos financieros: informacin a revelar.

6. Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales

8.- Segmentos de operacin.

RESOLUCION CNC N 059-2015-EF/30

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (Res. 058-2015-EF/30)

NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de

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2. Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos

5.- Derechos por la participacin en fondos para el retiro del

4. Determinacin de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento

5. Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del servicio,

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7.- Aplicacin INTEPRETACIONES