PS-GRADUAO EM DIREITO TRIBUTRIO

MDULO IMPOSTOS MUNICIPAIS, CONTRIBUIES E PROCESSO

TRIBUTRIO
Professor: Karem Jureidini Dias e Argos Simes
1.

Material pr-aula
a.

Tema
Processo administrativo tributrio e seu regime jurdico

b.

Noes Gerais
O processo tributrio o instrumento que visa dirimir os conflitos de
uma relao jurdico-tributria.
Dessa forma, tem-se que o processo administrativo se inicia no
momento em que h o lanamento impugnado pelo sujeito passivo.
Caso contrrio no h que se falar em processo.
Nota-se, portanto, que deve haver o conflito entre as partes, de
modo que se o Fisco efetuar o lanamento e o sujeito passivo pagar,
no houve qualquer conflito, no se instaurando o processo.
Destaque-se, inclusive, que o processo administrativo um direito
constitucionalmente garantido ao contribuinte, assegurando-se o
contraditrio e a ampla defesa:
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de
qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos
estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito
vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade,
nos termos seguintes:
()
XXXIV - so a todos assegurados, independentemente do
pagamento de taxas:
a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de
direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder;
()

LV - aos litigantes, em processo judicial ou administrativo, e

aos acusados em geral so assegurados o contraditrio e
ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes;
()
()
LXXVIII a todos, no mbito judicial e administrativo, so
assegurados a razovel durao do processo e os meios que
garantam a celeridade de sua tramitao.
Logo, caso o contribuinte no concorde com o lanamento, poder
impugna-lo administrativamente para anul-lo ou revis-lo,
instaurando-se o processo administrativo.
Neste ponto, vale ressaltar que, ao contrrio do que ocorre no
processo judicial, o julgamento do processo administrativo se d pelo
prprio Poder Executivo, o qual realizou o lanamento.
Ou seja, o prprio Executivo ir avaliar o procedimento adotado e
julgar o processo administrativo.
Contudo, existem rgos distintos dentro do Executivo que cuidam do
lanamento, da anlise
da impugnao e dos
recursos
administrativos.
COSTA (2015) destaca que No processo administrativo, o Estado
tambm aplica a lei para dirimir conflito, mas, diversamente do que
ocorre no processo judicial, o aplicador da lei , ao mesmo tempo,
parte e juiz. Em outras palavras, no processo administrativo o juiz
parcial, vale
processo.

dizer,

julgador

simultaneamente,

parte

no

Em decorrncia desta parcialidade, justifica-se a gratuidade do

processo administrativo, uma vez que a prpria Administrao Pblica
que efetuar o julgamento parte interessada.
E, ainda, segundo COSTA (2015), no h a ocorrncia da coisa
julgada no processo administrativo em face do contribuinte que, em
caso de derrota na esfera administrativa, poder se utilizar da esfera
judicial.
Com relao ao objeto do processo administrativo, esse pode ser
qualquer relao jurdica tributria obrigao principal, acessria ou
sancionatria.

Fases do Processo Administrativo Tributrio

O processo administrativo possui 4 fases distintas que garantem ao

contribuinte, o contraditrio e a ampla defesa: 1) instaurao; 2)
preparao e instruo; 3) julgamento; e 4) recurso.
A instaurao do processo somente se d a partir do litgio. Ou seja,
aps a impugnao ao lanamento.
Em seguida, tem-se a preparao e instruo que, segundo COSTA
(2014), tem carter probatrio complementar, pois a prova
documental j deve ter sido apresentada pelo contribuinte na etapa
instauratria, por ocasio da impugnao, juntamente com a
indicao das demais provas que pretende sejam produzidas.
Aps analisar o processo instaurado, haver o julgamento que, em
regra, se d em deciso monocrtica.
Em seguida, abre-se o prazo para a apresentao de recurso,
garantindo a ampla defesa e o duplo grau de cognio ao
contribuinte.
Destaque-se que a apresentao de recurso administrativo implica na
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, nos termos do art.
151, II, do CTN.
Entretanto, caso a deciso administrativa seja desfavorvel ao
contribuinte, conforme destacado, este poder se socorrer da via
judicial, com base no art. 5, XXXV, da CF.
Por outro lado, se a deciso for favorvel ao contribuinte, o Fisco no
pode ir ao Judicirio, pois a prpria administrao pblica, com a
deciso, extingue o crdito tributrio, de modo que no h objeto
para uma ao judicial.
Assim, a deciso administrativa final faz coisa julgada apenas contra
a Fazenda Pblica.

c.

Legislao
Constituio Federal artigos 5 e 37

d.

Julgados/Informativos
ADMINISTRATIVO E CONSTITUCIONAL. AMPLA DEFESA EM
PROCESSO
ADMINISTRATIVO
TRIBUTRIO.
OBSTCULOS
INJUSTIFICADOS PARTE. RETIRADA DOS AUTOS DA REPARTIO
FISCAL, PARA REPRODUO. DIREITO ASSEGURADO. DEVOLUO
DO PRAZO DE DEFESA. SEGURANA DEFERIDA. REMESSA OFICIAL
IMPROVIDA. 1. A Constituio assegura a ampla defesa em
processos judiciais e administrativos. 2. Vai de encontro a
essa garantia a vedao de retirada de autos da repartio
fiscal, para efeito de reproduo com vistas ao exerccio da
defesa, salvo se a Administrao disponibiliza cpias sem nus
parte ou por preo correspondente ao custo mnimo do
mercado. 3. Tal obstculo, cujo prejuzo defesa se presume,
justifica restituio do respectivo prazo. 4. Alm disso, a liminar de
03.06.2000 e a sentena, de 13.10.2000, portanto, j surtiram seus
efeitos h mais de dois anos, a esta altura j devendo estar
encerrado
o
processo
administrativo
fiscal
em
questo.
ADMINISTRATIVO E CONSTITUCIONAL. AMPLA DEFESA EM
PROCESSO
ADMINISTRATIVO
TRIBUTRIO.
OBSTCULOS
INJUSTIFICADOS PARTE. RETIRADA DOS AUTOS DA REPARTIO
FISCAL, PARA REPRODUO. DIREITO ASSEGURADO. DEVOLUO
DO PRAZO DE DEFESA. SEGURANA DEFERIDA. REMESSA OFICIAL
IMPROVIDA. 1. A Constituio assegura a ampla defesa em processos
judiciais e administrativos. 2. Vai de encontro a essa garantia a
vedao de retirada de autos da repartio fiscal, para efeito de
reproduo com vistas ao exerccio da defesa, salvo se a
Administrao disponibiliza cpias sem nus parte ou por preo
correspondente ao custo mnimo do mercado. 3. Tal obstculo, cujo
prejuzo defesa se presume, justifica restituio do respectivo
prazo. 4. Alm disso, a liminar de 03.06.2000 e a sentena, de
13.10.2000, portanto, j surtiram seus efeitos h mais de dois anos,
a esta altura j devendo estar encerrado o processo administrativo
fiscal
em
questo.
(REO
2000.37.00.002372-5/MA,
Rel.
Desembargador Federal Joao Batista Moreira, Quinta Turma,DJ p.263
de 14/11/2002)
(TRF-1
REO:
2372
MA
2000.37.00.002372-5,
Relator:
DESEMBARGADOR FEDERAL JOAO BATISTA MOREIRA, Data de

Julgamento: 25/10/2002, QUINTA TURMA, Data de Publicao:

14/11/2002 DJ p.263)
Ementa: TRIBUTRIO. RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR DE
PESSOA JURDICA. VIOLAO DA LEI, DE ESTATUTO OU DE
CONTRATO
SOCIAL.
MERO
INADIMPLEMENTO.
FALNCIA.
PROCESSUAL.
EXCEO
DE
PR-EXECUTIVIDADE.
AGRAVO
REGIMENTAL. Os princpios do contraditrio, da ampla defesa e
do devido processo legal so plenamente aplicveis ao ato
administrativo de constituio do crdito tributrio, que
plenamente vinculado. Tal como posta a questo nestes autos,
toda a discusso se resume ao exame do cabimento da exceo de
pr-executividade para discusso da validade da atribuio de
responsabilidade tributria. Autos do processo administrativo
ausentes. Falta de prequestionamento e necessidade de reexame de
fatos e de provas e da interpretao da legislao infraconstitucional
(Smulas 279, 282 e 636/STF). Agravo regimental ao qual se nega
provimento.
(STF - AI: 718320 MG , Relator: Min. JOAQUIM BARBOSA, Data de
Julgamento: 28/08/2012, Segunda Turma, Data de Publicao:
ACRDO ELETRNICO DJe-183 DIVULG 17-09-2012 PUBLIC 18-092012)
ADMINISTRATIVO - MANDADO DE SEGURANA - CONSELHO DE
CONTRIBUINTES
DECISO
IRRECORRIDA
RECURSO
HIERRQUICO
CONTROLE
MINISTERIAL
ERRO
DE
HERMENUTICA. I - A competncia ministerial para controlar os
atos da administrao pressupe a existncia de algo
descontrolado, no incide nas hipteses em que o rgo
controlado se conteve no mbito de sua competncia e do
devido processo legal. II - O controle do Ministro da Fazenda (Arts.
19 e 20 do DL 200/67) sobre os acrdos dos conselhos de
contribuintes tem como escopo e limite o reparo de nulidades. No
lcito ao Ministro cassar tais decises, sob o argumento de que o
colegiado errou na interpretao da Lei. III As decises do
conselho de contribuintes, quando no recorridas, tornam-se
definitivas, cumprindo Administrao, de ofcio, exonerar o
sujeito passivo dos gravames decorrentes do litgio (Dec.
70.235/72, Art. 45). IV Ao dar curso a apelo contra deciso
definitiva de conselho de contribuintes, o Ministro da Fazenda
pe em risco direito lquido e certo do beneficirio da deciso
recorrida.

(STJ - MS: 8810 DF 2002/0170102-1, Relator: Ministro HUMBERTO

GOMES DE BARROS, Data de Julgamento: 13/08/2003, S1 PRIMEIRA SEO, Data de Publicao: DJ 06.10.2003 p. 197RDDT
vol. 109 p. 180RDR vol. 27 p. 226RSTJ vol. 190 p. 51)
e.

Leitura sugerida
- CAIS, Cleide Previtalli. O processo tributrio. 7 ed. So Paulo: RT,
2011.
- CARVALHO, Paulo de Barros. Direito Tributrio - linguagem e
mtodo. Captulo 5. So Paulo: Noeses.
- CONRADO, Paulo. Processo Tributrio. 3 ed. So Paulo: Quartier
Latin, 2012.
- COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio Constituio e
Cdigo Tributrio Nacional. So Paulo: Saraiva, 2015.
- DIAS, Karem Jureidini; MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.).
Questes Controvertidas no Processo Administrativo Fiscal CARF.
So Paulo: RT.
- MELO, Jos Eduardo Soares. Curso de Direito Tributrio. 10 ed.
So Paulo: Dialtica, 2012.

f.

Leitura complementar
- AMARAL, Igor Rosado do. A garantia constitucional do contraditrio
e da ampla defesa no processo administrativo tributrio. Disponvel
em: http://jus.com.br/imprimir/23693/a-garantia-constitucional-docontraditorio-e-da-ampla-defesa-no-processo-administrativotributario
- CARRAZZA, Roque Antnio. Curso de direito constitucional. So
Paulo: Malheiros.
-

HARADA,

Kyioshi.

Impugnao

ou

recurso

administrativo

intempestivo no suspende a prescrio.

Disponvel
http://jus.com.br/artigos/23932/impugnacao-ou-recursoadministrativo-intempestivo-nao-suspende-aprescricao#ixzz3ajvFzElh

em:

- _______________. As intimaes no processo administrativo

tributrio.
Disponvel
em:
http://jus.com.br/artigos/29434/asintimacoes-no-processo-administrativo-tributario
- PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo
Tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia. Porto Alegre: Livraria
do Advogado, 2013.