Los libros contables: descripcin,

aspectos legales y caractersticas

Giovanny Gmez

Contabilidad

11.08.2001

3 minutos de lectura

contabilidad financieralibros contablesteora y proceso contable

Los libros contables, conocidos tambin como libros de contabilidad, son registros o documentos que deben
llevar obligatoria o voluntariamente los comerciantes y en los cules se registran en forma sinttica las
operaciones mercantiles que realizan durante un perodo de tiempo determinado.

Libros principales o mayores

De acuerdo con las disposiciones legales los comerciantes deben llevar los
siguientes libros:

Libro de Inventarios y Balances

Al iniciar la actividad comercial, la empresa debe elaborar un inventario y un
balance general que le permitan conocer de manera clara y completa la
situacin de su patrimonio, en este libro deben registrarse todos estos rubros,
de acuerdo con las normas legales.
La informacin que debe contener este libro es:

La cantidad de artculos inventariados al inicio del periodo contable.

(Generalmente son los inventarios y los activos fijos).

El nombre y cdigo de las cuentas y las subcuentas que conforman los

rubros anteriormente descritos.

El valor que corresponde al valor unitario de cada artculo.

El valor parcial de las operaciones.

El valor total correspondiente a cada cuenta.

A continuacin se presenta un formato

CANTIDAD

CUENTA

VALOR
UNITARIO

VALOR
PARCIAL

ACTIVO
CAJA
Caja General
MERCANCAS NO FABRICADAS
POR LA EMPRESA
TERRENOS
Lotes
EQUIPOS DE OFICINA
Escritorios
Sillas
Archivadores
TOTAL ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
APORTES SOCIALES
Cuotas o partes de inters social
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO

En este libro se registra en primer lugar el inventario y luego se registra el

Balance General correspondiente.
Legalidad contable: Los libros de contabilidad deben conservarse por lo menos diez aos, contados desde el
cierre de aquellos o la fecha del ltimo asiento o comprobante.

Libro Diario
Es un libro principal, denominado tambin diario columnario, en l se registran
en orden cronolgico todos los comprobantes de diario elaborados por la
empresa durante el mes. Con el fin de obtener el movimiento mensual de cada

VALOR
TOTAL

cuenta, al finalizar el mes se totalizan los registros dbitos y crditos,

trasladndolos al libro mayor.
En este libro se encuentra informacin como:

La fecha completa del da en el cul se realizo el comprobante de diario.

La descripcin del comprobante.

La totalidad de los movimientos dbito y crdito de cada cuenta

Los saldos finales de cada cuenta y su traslado a las cuentas del mayor.

Todos los comerciantes deben conformar su contabilidad en libros y registros contables de acuerdo con la
normatividad del cdigo del comercio y las disposiciones legales.

Libro Mayor y Balances

Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el
movimiento mensual de las cuentas en forma sinttica. La informacin que en
l se encuentra se toma del libro Diario y se detalla analticamente en los libros
auxiliares.
En l se encuentra la siguiente informacin:

La cuenta y su respectivo cdigo (Este cdigo es segn el plan de

cuentas de la empresa).

El saldo anterior de cada una de las cuentas que lo tengan.

El movimiento dbito o crdito de cada cuenta.

Las operaciones mensuales.

Los saldos finales para la elaboracin de los Estados financieros.

Libros auxiliares
Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analtica y detallada
los valores e informacin registrada en los libros principales. Cada empresa
determina el nmero de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamao y el
trabajo que se tenga que realizar.
En ellos se encuentra la informacin que sustenta los libros mayores y sus
aspectos ms importantes son:

Registro de las operaciones cronolgicamente.

Detalle de la actividad realizada.

Registro del valor del movimiento de cada subcuenta

Tipos de libros auxiliares

Cuentas de control: En estos libros se detalla y ampla la informacin de

una cuenta en varias subcuentas, para evitar los inconvenientes que
puede ocasionar el manejo de muchos registros individuales de una
cuenta.

Subcuentas: Este es el que sustenta la informacin presentada en los

libros mayores y diario y contiene los valores correspondientes a las
subcuentas y sus auxiliares.

Auxiliar de compras y ventas: Las empresas utilizan auxiliares de

compras y ventas donde se registran en forma detallada la informacin
solicitada por la administracin de impuestos.

Auxiliar de vencimientos: Este se lleva con el fin de saber las cuentas

por pagar que se tiene con terceros y las cuentas por cobrar.

Existen otros libros que tienen el resto de la informacin financiera de la

empresa, como el libro de actas y registro de socios, el libro fiscal, el registro
de facturacin etc.
En la normativa del cdigo de comercio de cada pas se encontrar informacin
detallada acerca de la legalizacin y dems disposiciones concernientes a los
libros de contabilidad.

Contabilidad

Jakob Fugger con su contador principal M. Schwarz. Como fondo aparecen los expedientes con los
nombres de las sucursales de la Casa Fugger: Rusia, Venecia, Cracovia, Lisboa, Innsbruck,
Nremberg, etc.

Contabilidad es una tcnica o rama de la Contadura que se encarga de cuantificar, medir

y analizar las operaciones, la realidad econmica y financiera de
las organizaciones o empresas, con el fin de facilitar la direccin y el control; presentando
la informacin, previamente registrada, de manera sistemtica para las distintas partes
interesadas. Dentro de la contabilidad se registran las transacciones, cambios internos o
cualquier otro suceso que afecte econmicamente a una entidad. 1
La finalidad de la contabilidad es suministrar informacin en un momento dado de los
resultados obtenidos durante un perodo detiempo, que resulta de utilidad a sus usuarios,
en la toma de decisiones, tanto para el control de la gestin pasada, como para las
estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y
eficiencia.2
sta no es ciencia, pero sigue el mtodo para generar y despus aplicar cierta teora y
procesos, los cuales son:

Teora contable: Conjunto conformado por reglas, normas, principios, tcnicas,

procedimientos, criterios e instrumentos que son la base de la contadura.

Proceso contable: Conjunto de pasos que forman parte del desarrollo para el
cumplimiento de las metas que tiene una entidad, los cuales
son: sistematizacin, valuacin, procesamiento, evaluacin y por ltimo el resultado
en informacin.

El trmino contabilidad proviene de la unin de los trminos con (que significa

globalmente), putare (que siginifica calcular o evaluar),bilis (que puede) y el
sufijo dad (cualidad).3
ndice
[ocultar]

1Tipos de contabilidad
o

1.1Macrocontabilidad

1.2Microcontabilidad

2Historia
o

2.1Contabilidad en la Antigua Roma

2.2Periodo medieval

2.3El Renacimiento

2.3.1El nacimiento de la contabilidad por partida doble

2.3.2El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli

2.4Las escuelas econmicas del pensamiento contable (1850-1920/1930)

2.4.1Francesco Villa

2.4.2La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi

2.4.3La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni

2.4.4Fabio Besta

2.4.5La Escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa

2.4.6Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi

2.4.7Vincenzo Masi (1956)

3Conceptos bsicos de contabilidad y elementos de los estados contables

4Masas patrimoniales
4.1Estructura del balance

4.1.1Activo

4.1.2Pasivo y neto patrimonial

5Metodologa contable
o

5.1Las cuentas

5.2Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble

5.3Sistema de partida doble

5.4Saldo

5.5Elaboracin del balance y de la cuenta de resultados

6Los libros contables

6.1Clases de libros

6.1.1Libro Diario

6.1.2Libro Mayor

6.1.3Libro inventario o de Balances

6.2Conservacin

7Las normas contables

o

7.1Estados financieros Cuentas anuales

8Los criterios de medicin

9Paquetes contables

10Razones financieras

11Vase tambin

12Notas y referencias

13Enlaces externos

Tipos de contabilidad[editar]
Artculo principal: Tipos de contabilidad

La contabilidad puede ser clasificada en dos ramas, dependiendo del criterio de divisin
utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad econmica a la que se refiere la informacin
contable generada se puede hacer la siguiente clasificacin:4

Macrocontabilidad[editar]
Artculo principal: Contabilidad nacional

La contabilidad nacional ofrece la representacin numrica sistemtica de la actividad

econmica de un pas, durante un periodo determinado. Es elaborada por los Estados,
suministra informacin til que orienta la poltica econmica del pas.

Microcontabilidad[editar]
Es la contabilidad de las pequeas unidades econmicas. Su objetivo es suministrar
informacin que se utilizar en la toma de decisiones. Dentro de la microcontabilidad se
distingue una contabilidad pblica, ejecutada por las distintas administraciones pblicas y
una contabilidad privada, orientada a la empresa.
Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la informacin contable pueden ser
divididos en usuarios internos y externos. El grupo de usuarios internos comprende a todas
aquellas personas u rganos que utilizan la informacin desde dentro de la empresa para
la toma de decisiones adecuada en la direccin de la misma. Por otro lado, los usuarios
externos utilizan la contabilidad para la gestin de la empresa objeto de la informacin, y
comprenden a todos aquellos entes que no participan en la gestin, como accionistas,
acreedores, prestamistas, clientes, inversores, empleados y la administracin pblica,

especialmente la administracin tributaria, y que necesitan bsicamente de la informacin

contable para tomar tambin decisiones y controlar la empresa desde mltiples puntos de
vista. En funcin de los usuarios de la contabilidad se distingue entre contabilidad
financiera y contabilidad directiva o de gestin:5
1. Contabilidad financiera (externa): proporciona la informacin esencial del
funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes econmicos
interesados (clientes, inversores, proveedores, administraciones pblicas, etc.). La
legislacin de la mayora de los pases regula las normas de la contabilidad
financiera para homogeneizar la informacin resultante y darle mayor fiabilidad y
comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco detalle porque
contiene una informacin muy agregada.
2. Contabilidad de gestin o contabilidad directiva (interna): que engloba a
la contabilidad de costos. Es la contabilidad elaborada con una finalidad interna o
de autoconsumo en la propia empresa y se utiliza para el clculo de los costos,
estados econmicos y productivos en el interior de la empresa que servirn para
tomar decisiones en cuanto a produccin, organizacin, mercadotecnia, etc. Se
caracteriza por ser ms flexible, dado que se basa en la autorregulacin, est
sometida nicamente a las normas que se autoimponga la propia empresa y no a
normas legales, suele ser ms detallada que la contabilidad financiera y tambin
es ms inmediata que esta, porque ha de servir para decisiones muy prximas.

Historia[editar]

Tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado uno de los registros contables ms antiguos
que se conservan, contiene el balance de una explotacin agrcola en Ur, en la antigua Sumeria, con
una descripcin detallada de las materias primas y das de trabajo utilizados. Est redactado
enescritura cuneiforme.

La historia de la contabilidad y de su tcnica est ligada al desarrollo del comercio, la

agricultura y la industrializacin como actividades econmicas. Desde su comienzo, se
busc la manera de conservar el registro de las transacciones y de los resultados
obtenidos en la actividad comercial. Los arquelogos han encontrado en las civilizaciones
del Imperio inca, delAntiguo Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros
contables, que de una manera bsica constituyen un registro de las entradas y salidas de
productos comercializados y del dinero. La utilizacin de la moneda fue importante para el
desarrollo de la contabilidad, ya que no caba una evolucin semejante en una economa
de trueque.2

Contabilidad en la Antigua Roma[editar]

Exista dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de la contabilidad en
el Mundo Antiguo, especialmente en Roma, por la escasez de documentos conservados
sobre la materia y por su desconocimiento formal sobre esta materia. S se conoce que
gozaba de un papel relevante, as se admita como medio jurdico de prueba la inscripcin
de prstamos en el libro contable del acreedor (Codex rationum) y en el libro de ingresos y
gastos, (codees acceti et expensi). Catn el Viejo, en su obra De re rustica6 (o Res rustica),
incluye los datos fundamentales que se requeran para la contabilidad y su utilizacin
como herramienta para evaluar la gestin de los negocios por los "factores" frente a los
propietarios agrcolas que solan residir en las ciudades.
Algunos historiadores han credo observar en los fragmentos incompletos que se
conservan de contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble, aunque
existe mucha diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de grandes
autores, como Cicern, que parecen sustentar tal hecho, pero son demasiado confusas
como para establecer la tesis de que el mtodo de la partida doble era conocido en la
Antigedad.7

Periodo medieval[editar]
Las prcticas contables ms o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo
desaparecieron, debido a la casi completa extincin del comercio en Europa en los siglos
posteriores a la cada del Imperio romano. La contabilidad tuvo que desarrollarse partiendo
de cero, especialmente al comps del auge comercial, que tuvo su primer gran impulso
con las cruzadas.
Dos grandes rdenes militares, la de los templarios y la de los caballeros teutnicos,
desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados, influidos
probablemente por las prcticas de los comerciantes libaneses con los que ambas rdenes
tuvieron contacto en sus inicios.

Los caballeros teutnicos trasladaron su actividad a las regiones blticas y all mantuvieron
contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hansetica. Esta Liga desarroll con
profeca la contabilidad de factor, es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a
su comitente. En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atencin a una
contabilidad de carcter patrimonial, ms adaptada al contrato del comerciante sobre sus
empleados.
Las repblicas comerciales italianas y los Pases Bajos seran durante los ltimos siglos de
la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser ms intensa.
Como consecuencia natural, la prctica contable ira desarrollando nuevos mtodos en
estos pases, y sera en todas estas repblicas italianas donde surgira la moderna
contabilidad.
De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningn orden
particular las diversas operaciones que precisaban recordar, se fue evolucionando poco a
poco hacia un sistema contable de partida simple; a medida que el gran nmero de
anotaciones necesarias aconsej a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del
memorial diversas cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de
alguna caracterstica comn, tales como ir referenciadas a una determinada mercadera o
bien a una misma persona. El modo de hacer las anotaciones fue perfeccionndose cada
vez ms y origin el progresivo desarrollo de ciertas reglas prcticas, hasta que en un
momento no determinado con exactitud por los historiadores apareci, en la zona de
influencia econmica italiana, el mtodo de la partida doble.
La partida doble tuvo su origen probablemente en la regin de la Toscana antes de finales
del siglo XIII, el ejemplo ms antiguo de su uso son las cuentas pblicas de la ciudad de
Gnova del ao 1340.8 En el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes
toscanos disponan de una tcnica contable tan desarrollada o ms que la empleada por
los venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue
la contabilidad a la veneziana la que se impuso, gracias a la imprenta, que permiti su
difusin antes que ninguna otra.

El Renacimiento[editar]
En el Renacimiento, la aparicin del concepto de capital productivo y el desarrollo del
crdito, sentaron los fundamentos necesarios para la elaboracin de un sistema contable.
Surge en primer lugar las cuentas que reflejaban los crditos y los dbitos de las personas.
Por extensin, se pens en llevar una cuenta para el conjunto de los bienes posedos y
otra que presentara las ganancias o las prdidas. Este conjunto de cuentas condujo a la
elaboracin del sistema contable de partida doble.

El nacimiento de la contabilidad por partida doble[editar]

Los historiadores estiman que la contabilidad por partida doble apareci
hacia 1340 en Gnova (Italia). La invencin de la imprenta generaliz este mtodo, en
particular desde la publicacin de los tratados de Luca Pacioli, cuya primera obra, editada
en 1494 bajo el ttulo Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit,
enuncia los principios fundamentales en el captulo relativo a las cuentas y libros. 9
El primer autor del que tenemos noticia que estableci claramente el uso del mtodo de la
partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevi), nacido en la
actualDubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adritica del rea de influencia
veneciana, llamada Ragusa.
Cotrugli residi en Npoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero del
rey Fernando I de Aragn. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue escrita
en1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus captulos al modo de llevar las
cuentas mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que
denominaQuaderno. Enumera tambin algunas reglas generales para contabilizar las
operaciones comerciales, pero en conjunto las referencias de Benedetto a la contabilidad
del comerciante son incompletas.
El libro de Cotrugli tard casi ciento quince aos en ser llevado a la imprenta, lo que, unido
al carcter incompleto de su exposicin, impide que pueda adjudicarse a su autor en la
historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este ltimo
fue impreso y conocido muchos aos antes, aunque escrito con posterioridad al de
Benedetto.
El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli[editar]

Luca Pacioli, autor del libroSumma de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, que
incluye un captulo considerado la primera descripcin de la contabilidad por partida doble.

Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, naci en el pueblo Umbra, provincia
italiana en el ao de 1455.10 Estudi en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de un
rico mercader de la ciudad, del que probablemente aprendi los procedimientos contables
que luego expuso en su magna obra Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et

Proportionalit, impresa en Venecia en 1494,11 por lo que los ejemplares de esta edicin
son libros incunables. Pacioli, que parece no ingres en la orden de San Francisco hasta
edad madura, fue un gran matemtico, un autntico humanista del Renacimiento, amigo
de Leonardo da Vinci, del cual se dice que incluso ilustr algunos de los textos y de otros
grandes pensadores de la poca, que imparti enseanza en
varias universidades italianas.
Pacioli dedic treinta y seis captulos del Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit a la descripcin de los mtodos contables empleados por los principales
comerciantes venecianos. El autor destin, adems, parte de sus trabajos a la descripcin
de otros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el
empleo de las letras de cambio.
Segn Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente
diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra
con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento
contable tradicional. Dado que en aquella poca no era costumbre la utilizacin del
balance de situacin, slo describe los usos en la elaboracin del balance de
comprobacin de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las pginas del libro mayor.
Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual Pacioli
aseguraba que l solo enseaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes.
La partida doble asegura que por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en
las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo una disminucin en
las cuentas del activo (dentro del debe), hay igualmente una disminucin en las cuentas
del pasivo y capital (dentro del haber), as efectundose las normas de la partida doble.
La traduccin en ingls fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se
describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), tambin denominado El
Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento
llamado en Latn Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.
Algunos de los aspectos en los que colabor Pacioli para la contabilidad son:

Al comenzar un negocio el propietario tendra que hacer un inventario, adems de

una lista conteniendo tanto los activos como los pasivos.

En el libro llamado Memoriale se deban registrar las operaciones

cronolgicamente.

Todas las operaciones deberan realizarse con la moneda de Venecia, as que si

entraba una moneda extranjera se deba hacer la conversin.

Giornale o Diario.

La aplicacin de los ndices cruzados dentro del libro mayor para las cuentas.12

En 1588, se public un pequeo libro de instruccin por John Mellis de Southwark, en el

que dice: Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aqu en Londres, el
14 de agosto de 1543. John Mellis se refiere al hecho de que los principios de
contabilidad que explica (que es un sistema de partida doble) siguen la forma de
Venecia.

Las escuelas econmicas del pensamiento contable (1850-1920/1930)

[editar]
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Desde el nacimiento de la partida doble en el Renacimiento, la contabilidad, si bien ha sido

enriquecida con desarrollos tcnicos, no ha sufrido cambios fundamentales. El estudio
sistemtico de la historia de la contabilidad moderna comienza a mediados del siglo XIX,
los italianos fueron los pioneros en la elaboracin de teoras ms o menos cientficas
basadas en la relacin entre contabilidad y administracin empresarial. Las principales
escuelas, iniciadas a principios del XIX fueron las siguientes:
Francesco Villa[editar]
La escuela lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboracin de teoras ms o
menos cientficas, distinguiendo entre la tcnica y la ciencia y elaborando un conjunto de
principios econmico-administrativos.
Francesco Villa. Nacido en Miln en 1801, ha sido considerado el padre de la moderna
contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra Elementi di amministrazione e
contabilit, aparecida en Pava en 1850, puede considerarse el punto de partida de una
nueva concepcin de la contabilidad, sobre bases completamente distintas a las
anteriores. La mecnica de la tenedura de libros es, para este autor, un simple
instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de contenido y ambiciones mucho ms
amplios, que se integra como parte fundamental en el complejo organizativo de la
empresa. Los Elementi de Villa se dividen en tres partes, cuya enumeracin ya nos
permite calibrar la modernidad de su autor: Conceptos econmico-administrativos, De la
Tenedura de libros y de sus aplicaciones ms usuales, y finalmente Organizacin
administrativa y revisin de cuentas. En sus Elementi, Villa desarroll un estudio

sistemtico y profundo de la empresa desde el punto de vista de la organizacin, la

divisin del trabajo, los objetivos perseguidos y los principios administrativos que deben
orientar la manera de llevar los libros. Public el autor milans muchas otras obras, no
solamente sobre temas contables. Muri en el ao 1884.
La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi[editar]
En el ao 1867 apareci en Prato una obra que haba de hacer clebre a su autor,
Francesco Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela
cincocuentista, seguidora del mtodo de Degranges, que durante ms de medio siglo
haba dominado la escena de los estudios de teora contable en Europa.
Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la
vida de la empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los
corresponsales. Las cuentas se dividen en dos grupos: las de propietario, por un lado, y
las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro. Despus de
Marchi apareci un gran nmero de autores que configuraron la escuela toscana. Entre
todos ellos descoll Giuseppe Cerboni.
La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni[editar]
En su obra Primi saggi di logismografia, propona un nuevo sistema contable. La
logismografa est emparentada con la doctrina de la personificacin de las cuentas, pero
visto desde un punto de vista jurdico, en la que el hecho contable crea una relacin
contable entre personas, naturales o jurdicas que se anota, utilizando una cuenta para
cada una de las personas implicadas. Segn Cerboni, la contabilidad debe contemplar,
antes que la actividad econmica de la empresa, los actos de sus rganos administrativos,
con el objeto de ejercer un control sobre ellos.
Fabio Besta[editar]
El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (escuela controlista), define el patrimonio
como un conjunto de bienes o fondo de valores, analizndolo desde el punto de vista
econmico y las cuentas son los medios de representacin de los elementos que
componen el patrimonio.
Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control financiero. La contabilidad
debe encaminarse a la medicin del patrimonio econmico que a su vez no tiene porqu
coincidir con el concepto jurdico del patrimonio.

La Escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa[editar]

Zappa opina que la finalidad de la unidad econmica es obtener rdito y que toda la
problemtica contable debe quedar subordinada a la determinacin del mismo.
Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi[editar]
Sostiene que el objeto de la investigacin contable es el patrimonio considerado en su
aspecto esttico y dinmico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno,
prudente y conveniente de tal patrimonio.
Vincenzo Masi (1956)[editar]
Creador de la escuela patrimonialista fue quien configur finalmente los alcances del
paradigma de beneficio econmico, al sealar que la contabilidad tiene por objeto el
estudio de los fenmenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata
de disciplinarlos con relacin a determinado patrimonio de empresa. De acuerdo con este
paradigma las generalizaciones simblicas se basan en los conceptos de renta y valor
para la medicin del patrimonio, la partida doble evolucionada a una dualidad de la
empresa en marcha se constituye en el patrn metodolgico de medicin, las tcnicas y
procedimientos se seleccionan en funcin a su correlacin y uniformidad con los conceptos
fundamentales, y el sistema contable refleja adecuadamente la realidad econmica
(verdad econmica) y suministra uni-direccionalmente la informacin suficiente a los
usuarios potenciales. Como valores compartidos se encuentran la bsqueda de la verdad
econmica: el clculo del beneficio y de la situacin patrimonial, sin importar quin la
recibe y por qu. Ejemplares: aparece un nuevo conformante financiero, el patrimonio, por
tanto la mejor medicin y representacin posible de la situacin patrimonial y del beneficio
fueron fines de la regulacin contable.

Conceptos bsicos de contabilidad y elementos de

los estados contables[editar]
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Artculo principal: Anexo:Conceptos contables

Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio de
las empresas. El marco conceptual del Comit Internacional de Normas Contables
(International Accounting Standards Board, IASB) define cinco elementos bsicos que
componen la contabilidad: activo, pasivo, capital, gastos (egresos) e ingresos. Todos ellos

deben seguir un itinerario lgico para su adecuada contabilizacin, cuyos pasos son:
definicin, reconocimiento y medicin; los cuales quedan reflejados en los estados
financieros.

Masas patrimoniales[editar]
Artculos principales: Patrimonio y Ecuacin de contabilidad.

El patrimonio de una empresa es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones relativos

a una empresa que constituyen los medios econmicos y financieros a travs de los cuales
puede cumplir sus objetivos.13
El patrimonio est formado por multitud de elementos de carcter muy dispar. Se
denomina elemento patrimonial a cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que
conforman el patrimonio de la empresa.
A efectos de su valoracin, el patrimonio est formado por una parte positiva (activo),
constituida por los bienes (elementos materiales) y derechos (elementos intangibles),
derivados de relaciones jurdicas de la empresa y una parte negativa (pasivo), formada por
las obligaciones. La suma algebraica del valor positivo de los bienes y derechos y del valor
negativo de las obligaciones dara como resultado el valor del patrimonio neto.
La ecuacin fundamental del patrimonio expone que se cumple cuando la suma del valor
de los activos -bienes y derechos- es igual a la suma del valor de los pasivos y del
patrimonio neto.5
(1)

Estructura del balance[editar]

Activo

Activo no Corriente

Pasivo y PN

Patrimonio Neto

Pasivo no Corriente
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Activo[editar]
Artculo principal: Activo (contabilidad)

El activo es el conjunto de bienes (elementos materiales) y derechos (elementos

intangibles) controlados econmicamente por la empresa, derivados de relaciones
jurdicas de propiedad, posesin, uso, crdito, etc. Se divide en circulante, fijo y diferido.

Activo circulante, o corriente, es aquel activo lquido a la fecha de cierre

del ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce meses siguientes. Adems, se
consideran corrientes a aquellos activos aplicados para la cancelacin de un pasivo
corriente, o que evitan erogaciones durante el ejercicio. Con una mayor precisin
terminolgica, podramos decir que el "activo corriente" o "activo circulante" se refiere
a aquellos recursos del ente que poseen una alta rotacin o movilidad. Los
componentes bsicos del activo circulante son las existencias, deudores, inversiones
financieras a corto plazo y la tesorera.

Activo fijo, o no corriente, son aquellos bienes que no varan durante el ciclo de
explotacin de la empresa (o el ao fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una fbrica
elabora sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa durante todo
el proceso de fabricacin y venta de los productos. Un mismo bien puede tener distinta
naturaleza segn la empresa de la que se trate, por ejemplo, un ordenador para un
banco es un elemento de su activo fijo porque permanece durante varios ejercicios en
la empresa a lo largo del proceso de fabricacin; por el contrario un ordenador, para
una empresa dedicada a la venta de equipos informticos, es un producto encuadrado
dentro de las mercancas y no dentro de su activo fijo. Sin embargo los ordenadores
que usa esta empresa para por ejemplo llevar su sistema contable, si tienen la
naturaleza de activos fijos.

Activo diferido: El saldo de las cuentas del activo diferido est constituido por
gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un
servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.

Pasivo y neto patrimonial[editar]

Artculos principales: Pasivo y Patrimonio neto.

El pasivo est formado por las obligaciones hacia terceros, originadas por la asuncin de
responsabilidades jurdicas de dar, hacer o consentir. Puede dividirse en pasivo corriente y
no corriente.
Los fondos propios, tambin llamados capital o neto patrimonial, por ser la diferencia entre
el activo y el pasivo exigible, son por tanto el valor contable neto de la empresa, ya que
representa el valor de los bienes y derechos que la empresa no debe a nadie, constituye la
agrupacin de elementos patrimoniales que representan las aportaciones de los
propietarios a la empresa y que constituye el conjunto de las fuentes de financiacin
propias.

Se puede calcular esta partida como la diferencia entre el activo y el pasivo. Se cumple as
la ecuacin contable: Activo total = Pasivo total + Patrimonio neto; o lo que es lo mismo,
Activo total Pasivo total = Patrimonio neto, siendo entonces Activo total Pasivo
corriente Pasivo no corriente = Patrimonio neto contable. 5 Tambin puede ser calculada
por la agrupacin o suma directa de los elementos que la componen bsicamente capital
ms reservas ms resultados del ejercicio.
Vanse tambin: Pasivo circulante, Pasivo exigible y Pasivo contingente.

Metodologa contable[editar]
La contabilidad, como ciencia, utiliza un mtodo denominado contable, que se compone de
cuatro pasos:4

Captacin de los hechos de contenido econmico susceptibles de ser

contabilizados.

Cuantificacin de los hechos contables.

Representacin mediante registro de los hechos en cuentas contables

(instrumentos conceptuales) anotados en libros de contabilidad (instrumentos
materiales).

Agregacin de la informacin registrada que se presenta de forma sintetizada en

los estados financieros (cuentas anuales).

Las cuentas[editar]
Artculo principal: Cuenta

Las cuentas son los instrumentos de representacin y medida de cada elemento

patrimonial. Cada una consta de una denominacin y un cdigo numrico, que la
identifican de manera nica. Estos elementos identificativos son la representacin de la
realidad de los elementos del patrimonio, escritos en un papel o en un registro electrnico.
Por tanto, hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. La
regulacin contable suele establecer libertad para que cada entidad disponga las cuentas
que va a utilizar en su proceso contable y el grado de detalle de su informacin, aunque
hay legislaciones (como por ejemplo Francia, Mxico, Espaa o Per) que establecen
planes o manuales de cuentas orientativos para que sean utilizados por las empresas y
aunque la legislacin contable en materia de nmero y nombre de cuentas no suele ser
obligatoria, si es utilizado habitualmente de forma homognea por las empresas de un
mismo pas. El plan contable de una empresa es la codificacin del conjunto de cuentas
que utiliza una empresa, incluye todas las cuentas y las agrupaciones de las mismas. De

acuerdo con esto, por ejemplo es habitual, que existan cuentas para los inmuebles, el
mobiliario y el conjunto de inmovilizado de una empresa, las mercancas, las materias
primas, las deudas de clientes y los crditos con proveedores, las cuentas y prstamos
bancarios, as como cuentas para los distintos gastos e ingresos existentes como pueden
ser gastos de personal, financieros, de servicios recibidos. Cada empresa tambin dispone
del grado de desarrollo que quiere utilizar en su sistema contable Las cuentas suelen
agruparse en distintas partidas o grupos que reflejan los mismos conceptos de bienes o
gastos.
Grficamente se dibujan como una "T", donde a la parte izquierda se llama "dbito" o
"debe" y a la parte derecha "crdito"o "haber", sin que estos trminos tengan ningn otro
significado ms que el indicar una mera situacin fsica dentro de la cuenta (el debe es la
parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta, y no representan
otra cosa como lo pueden indicar las diferentes acepciones de estas palabras). Hay dos
tipos de cuenta: de patrimonio y de gestin o de resultados. Las cuentas de patrimonio
aparecern en el balance y pueden formar parte del activo o del pasivo (y dentro de este,
del pasivo exigible o del capital, tambin llamado fondos propios o patrimonio neto). Las
cuentas de gestin o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecern en
la cuenta de Prdidas y Ganancias.14
Independientemente de si las cuentas son de patrimonio o de resultados, tambin se dice
que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando,
siendo de patrimonio, se refieren a un activo o, siendo de gestin, se refieren a un gasto; y
son acreedoras cuando, siendo de patrimonio, se refieren a un pasivo o a una cuenta de
capital, o cuando, siendo de gestin, se refieren a un ingreso.

Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble[editar]

Artculo principal: Teora del cargo y del abono

Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en el debe. Abonar o acreditar una
cuenta es hacer una anotacin en el haber. En las cuentas de activo, cuando este
aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las cuentas de pasivo y de
capital, cuando este aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan.
Se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la ecuacin
patrimonial. Cada transaccin afecta el balance, cambia los valores en el patrimonio, pero
sin alterar la igualdad de la ecuacin. En cada una de esas transacciones, actan por lo
menos dos cuentas. Existen siete tipos de transacciones que siguen la teora del cargo y
del abono.

Sistema de partida doble[editar]

Artculo principal: Partida doble

El sistema de partida doble consiste en que, en cada hecho contable, se ha de producir al

menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos debe ser igual
a la suma de los abonos efectuados; en otras palabras, todos los recursos que existen en
una empresa son el resultado de la aplicacin de recursos que tuvieron una fuente
definida.
La "partida doble" como tcnica contable obedece a los siguientes criterios:
1. Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor;
2. Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;
3. Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale;
4. Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma
cuenta;
5. Confrontabilidad: las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

Saldo[editar]
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los dbitos (anotaciones realizadas en
el debe de una cuenta) y crditos (anotaciones realizadas en el haber de una cuenta).
Cuando los dbitos sean mayores que los crditos ser saldo deudor, sin embargo cuando
los crditos sean mayores que los dbitos ser saldo acreedor. Cuando los dbitos sean
iguales a los crditos, se entender que la cuenta est saldada, balanceada o sin saldo.

Elaboracin del balance y de la cuenta de resultados [editar]

Cuando se han realizado todas las anotaciones contables en el libro diario se calcula el
saldo de cada una de las cuentas y se elabora un estado transitorio denominado balance
de comprobacin o de saldos, que es un listado de todas las cuentas abiertas con su
saldo. La suma de los saldos acreedores debe ser igual a la suma de los saldos deudores,
debido al sistema mencionado de partida doble.
Partiendo del balance de sumas y saldos se realiza el denominado asiento de
regularizacin en el que se regularizan todas las cuentas de ingresos y gastos y aparece la
cuenta de prdidas y ganancias. El balance de situacin se obtiene as despus de
regularizar el balance de comprobacin.

Los libros contables[editar]

Hojas del libro mayor de un comerciante de Leipzig, 1876-1885.

Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reflejan los hechos con
trascendencia en la realidad econmica de la empresa a lo largo de un perodo de tiempo.
La legislacin mercantil establece cules son los libros contables obligatorios para las
empresas. Los libros de contabilidad principales son:

Clases de libros[editar]
Libro Diario[editar]
Artculo principal: Libro Diario (Contabilidad)

El libro diario (en ingls journal) es el principal libro contable, donde se recogen, por orden
cronolgico, todas las operaciones de la actividad econmico empresarial, segn se van
produciendo en el tiempo.15 La anotacin de un hecho econmico en el libro diario se
denomina "asiento". Cada asiento debe reflejar la informacin referida a un hecho
econmico completo y debe estar compuesto al menos por dos apuntes o anotaciones en
dos cuentas diferentes. Los asientos por definicin deben estar cuadrados, lo que significa
que la suma de las cantidades anotadas en un asiento en el debe han de ser iguales a las
cantidades anotadas en el haber de ese mismo asiento. El que un asiento est cuadrado
manifiesta que se han tenido en cuenta todas las consecuencias del hecho econmico.
Libro Mayor[editar]
Artculo principal: Libro mayor

Este libro (en ingls ledger) recoge la informacin ya incluida en el diario, pero reordenada
por cuentas, en l se recogen para cada cuenta, de acuerdo con el principio de partida
doble, todos los cargos y abonos realizados en las mismas y es ms fcil de llevar.15

Libro inventario o de Balances[editar]

Artculo principal: Balance general

Los libros de balances (en ingls balance sheet) reflejan la situacin del patrimonio de la
empresa en una fecha determinada. Los balances se crean cuando hemos pasado las
cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor.

Conservacin[editar]
Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo durante el cual los empresarios
deben conservar sus libros obligatorios (diario, inventarios y cuentas anuales) como los no
obligatorios (mayor, registros de impuesto sobre el valor aadido, auxiliares, etc), as como
la documentacin y justificantes que sirven de soporte a las anotaciones registradas en los
libros. En Espaa, este plazo de conservacin est fijado en seis aos. 16 Los libros
obligatorios, deben conservarse en soporte material de papel y en una adecuada
encuadernacin.

Las normas contables[editar]

El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las normas contables, que debido a
diferencias de carcter fiscal, cultural, econmicas y polticas, presentan diferencias entre
los pases, lo que dificulta la comparabilidad de la informacin publicada por las empresas
en distintos pases. Estas normas pueden ser aprobadas de forma legal o pueden estar
reguladas por entidades privadas de carcter profesional. Su contenido incluye los
principios, reglas y prcticas necesarias para preparar los estados financieros. 17

Estados financieros Cuentas anuales[editar]

Artculo principal: Estados financieros

Los denominados estados financieros o cuentas anuales son los informes que muestran
de forma sintetizada, los datos fundamentales del proceso contable de un ejercicio, su
formulacin se realiza una vez al ao, despus de la terminacin del ejercicio econmico.
Los documentos que los componen deben ser claros y expresar la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa a la que se
refieran.
Aunque cada pas regula el contenido obligatorio de los estados financieros, suele estar
formados por los siguientes elementos:

El balance (tambin denominado estado de situacin financiera o estado de

situacin patrimonial). El balance plasma el patrimonio de la empresa en una
determinada fecha.

El estado de resultados (tambin denominado cuenta de prdidas y ganancias)

expresa de forma ordenada y detallada los beneficios o prdidas de la empresa
durante un ejercicio econmico.

El estado de cambios en el patrimonio neto (estado de evolucin del patrimonio

neto), suministra informacin sobre la cuanta del patrimonio neto.

El estado de flujo de efectivo.

La memoria (tambin denominada informacin complementaria o notas). La

memoria ampla y detalla la informacin contenida en los documentos anteriores.

Los estados financieros suministran informes que pueden utilizar las instituciones para
reportar la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una
fecha o periodo determinado. Esta informacin resulta til para los administradores,
gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o
propietarios.14
Vanse tambin: Normas Internacionales de Informacin Financiera , Plan General de

Contabilidad (Espaa), Normas contables en Panam y US GAAP.

Los criterios de medicin[editar]

Este artculo o seccin necesita referencias que aparezcan en una publicacin
acreditada, como revistas especializadas, monografas, prensa diaria o pginas
de Internet fidedignas. Este aviso fue puesto el 1 de enero de 2012.
Puedes aadirlas o avisar al autor principal del artculo en su pgina de discusin
pegando: {{subst:Aviso referencias|Contabilidad}} ~~~~

Segn el marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros,

existen cuatro criterios de medicin:
Coste histrico
Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por
el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos
se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligacin o, en
algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los montos de
efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la correspondiente
obligacin.
Coste Corriente

Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo,

que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares
caractersticas. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que
se requiere para liquidar la obligacin al momento presente.
Valor Razonable
Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo
que podran ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos.
Los pasivos se registran a sus valores de liquidacin, esto es, los montos sin descontar de
efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el curso
normal de las operaciones.
Valor Actual
Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas
netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones.
Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que
se necesitarn para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones.

Paquetes contables[editar]

Software contable para empresas

Artculo principal: Software contable

Aunque la contabilidad se puede realizar de forma manual, actualmente est extendido el

uso de aplicaciones informticas que facilitan la labor contable. Se denomina software
contable a las aplicaciones informticas que estn destinados a sistematizar y simplificar
estas tareas en la empresa. Las aplicaciones pueden limitarse a la elaboracin de la
contabilidad o estar integrados con el resto del sistema informtico de la empresa, como
puede ser la facturacin, nminas, inventario etc.15

Razones financieras[editar]
Las razones financieras, tambin denominados como ratios financieros, son indicadores
utilizados en el mundo de las finanzas para medir o cuantificar la realidad econmica y
financiera de una empresa o unidad evaluada, y su capacidad para asumir las diferentes
obligaciones a que se haga cargo para poder desarrollar su objeto social. La informacin
que genera la contabilidad y que se resume en los estados financieros, debe ser
interpretada y analizada para poder comprender el estado de la empresa al momento de
generar dicha informacin, y una forma de hacerlo es mediante una serie de indicadores
que permiten analizar las partes que componen la estructura financiera de la empresa