Anda di halaman 1dari 43

CARTILLA DE INSTRUCCIONES Y CASO PRCTICO

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA


EJERCICIO GRAVABLE 2005
NDICE
1. GENERALIDADES............................................................................................................................... 2
1.1. OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN........................................................................2
1.2. ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA................................2
1.3. NO OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN..................................................................3
1.4. MEDIO PARA DECLARAR............................................................................................................. 3
1.5. PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIN...........................................................................4
1.6. DOCUMENTACIN QUE DEBE MANTENER EL CONTRIBUYENTE..........................................4
2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO.................................................................................................... 5
2.1. ESQUEMA GENERAL DE LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA.........................5
2.2. RENTA BRUTA............................................................................................................................... 5
2.3. RENTA NETA.................................................................................................................................. 6
2.4. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA............................................................................................ 21
2.5. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO.......................................................................................... 21
3. CASO PRCTICO.............................................................................................................................. 24
3.1 ENUNCIADO................................................................................................................................. 24
3.2 ADICIONES A LA UTILIDAD NETA............................................................................................... 25
3.3 DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO.....................27
3.4 ESTADOS FINANCIEROS............................................................................................................ 28
3.5 TABLAS ANEXAS.......................................................................................................................... 30
4. INSTRUCCIONES PARA LLENAR EL FORMULARIO N 956...........................................................32
4.1 ESTADOS FINANCIEROS............................................................................................................ 32
4.2 DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA........................................................................32
4.3 CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA......................................................................33
4.4 SALDO POR REGULARIZAR....................................................................................................... 34
4.5 DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA..........................................................................34
4.6 DATOS DEL CONTADOR............................................................................................................. 34
4.7 DATOS DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL..................................................35
4.8 CONSTANCIA DE PAGO.............................................................................................................. 35
ANEXO N 1: DOCUMENTOS DE IDENTIDAD.....................................................................................36
ANEXO N 2: PASES O TERRITORIOS CONSIDERADOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN............36
ANEXO N 3: CDIGOS DE UBICACIN GEOGRFICA....................................................................36
ANEXO N 4: LOCALIDADES AUTORIZADAS A UTILIZAR LOS FORMULARIOS PREIMPRESOS...37

SEOR CONTRIBUYENTE:
A continuacin encontrar informacin sobre algunos conceptos del Impuesto a la Renta, aplicable a las
actividades empresariales. Adems, se ha desarrollado ejemplos de aplicacin, caso prctico e instrucciones
para el llenado del Formulario Preimpreso N 956, que ser de utilidad para la presentacin de su Declaracin
Jurada Anual.
1. GENERALIDADES
LEY

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la


Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004EF y modificatorias.

REGLAMENTO

Decreto Supremo
modificatorias.

IMPUESTO

Impuesto a la Renta.

122-94-EF

EJERCICIO GRAVABLE :

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2005.

UNIDAD IMPOSITIVA
TRIBUTARIA (UIT)

Tres mil trescientos Nuevos Soles (S/. 3,300).

normas

1.1. Obligados a presentar la Declaracin (Artculo 79 de la Ley y Artculo 47 del Reglamento)


Estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora,
entre otros contribuyentes, las personas jurdicas y las personas naturales que obtengan rentas de esta
categora y pertenezcan al Rgimen General del Impuesto.
La persona natural que sea titular de dos o ms negocios (empresas unipersonales)
deber consolidar sus operaciones para efectos de la declaracin anual del
impuesto.

1.2. Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora (Artculo 28 de la Ley)


Son Rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por:
a. Actividades empresariales: comercio, industria, prestacin de servicios, minera, explotacin
agropecuaria, etc.
b. El ejercicio de una profesin, arte, ciencia u oficio, en asociacin o sociedad civil.
c. El ejercicio de la funcin notarial.
d. La actividad de los agentes mediadores de comercio (comisionistas mercantiles y corredores de
seguros), rematadores, martilleros y similares.
e. Cualquier ganancia o ingreso obtenido por las empresas derivado de operaciones con terceros.
f. Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas y empresas domiciliadas en el pas, cualquiera
sea la categora a la que deba atribuirse.
g. Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares.

1.3. No obligados a presentar la Declaracin


No estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual los perceptores de Rentas de Tercera
Categora comprendidos en:
a. El Nuevo Rgimen nico Simplificado -Nuevo RUS- (Decreto Legislativo N 937) siempre que no
hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado - IVAP.
b. El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER (Captulo XV de la Ley).
Sin embargo, tratndose de contribuyentes que, proviniendo de estos regmenes, en el transcurso del
ejercicio hubieran ingresado al Rgimen General, debern presentar la Declaracin Jurada por el
perodo comprendido entre el primer da del mes en que ingresaron al Rgimen General y el 31 de
diciembre de 2005.
1.4. Medio para declarar
La SUNAT ha desarrollado el Formulario Virtual N 656, que es generado por el Programa de Declaracin
Telemtica PDT -Renta Anual 2005-Tercera Categora, para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento
de la obligacin de presentar la declaracin.
La presentacin de la Declaracin se podr realizar por Internet, a travs del Sistema SUNAT Operaciones
en Lnea (SOL), en SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe o llevando un disquete con el archivo de envo
generado por el PDT a los bancos autorizados1.
Recuerde que, para declarar a travs de SUNAT Virtual, debe obtener previamente su Cdigo de Usuario y
Clave de Acceso al Sistema SOL en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia de la
SUNAT de la jurisdiccin que corresponda a su domicilio fiscal.
Los sujetos considerados Principales Contribuyentes slo debern presentar su declaracin en las oficinas
sealadas por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Sin embargo, tambin se
encuentran habilitados para realizar la presentacin de sus declaraciones a travs de SUNAT Virtual, los
Principales Contribuyentes Nacionales, as como los contribuyentes comprendidos en el Anexo de la
Resolucin de Superintendencia N 260-2004/SUNAT y los que hubieran sido notificados por la SUNAT para
tal efecto.
Excepcionalmente, el Formulario N 956 podr ser presentado por:
-

Personas naturales con rentas de tercera categora que tengan domicilio fiscal en las localidades
sealadas por la SUNAT (Ver Anexo N 4) y adems lo presenten en las sucursales o agencias del
Banco de la Nacin de dichas localidades.

Asimismo, por personas naturales con rentas de tercera categora cuyos ingresos netos gravados en el
ejercicio 2005 no superen los veintiocho mil ochocientos setenta y cinco (S/. 28,875) Nuevos Soles y lo
presenten en las sucursales o agencias del Banco de la Nacin a nivel nacional.

Dichos contribuyentes podrn presentar el Formulario N 956 siempre que:


a. No sean considerados personas jurdicas de acuerdo con el segundo prrafo del Artculo 14 de la Ley;
b. No hayan adquirido con anterioridad a la publicacin de la Resolucin de Superintendencia que aprueba
las disposiciones y formularios para la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las
Transacciones Financieras del ejercicio gravable 2005, la obligacin de presentar sus declaraciones
determinativas mediante el PDT;
c.

No estn obligados a identificar los vehculos automotores asignados a actividades de direccin,


representacin y administracin, de acuerdo con lo dispuesto por el tercer prrafo del numeral 4 del
inciso r) del Artculo 21 del Reglamento;

Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes (MEPECOS) la declaracin en PDT con importe a pagar igual a cero
(0), slo se presentar a travs de SUNAT Virtual, siempre que durante el ejercicio 2005 haya presentado alguna
declaracin a travs de dicho medio.

d. No hayan obtenido prdidas tributarias en el ejercicio o no tuvieran prdidas netas compensables


correspondientes a ejercicios anteriores que aplicar en el ejercicio 2005;
e. Los pagos realizados en el ejercicio gravable 2005, efectuados en el pas y en el extranjero sin utilizar
dinero en efectivo o medios de pago no excedan del 15% del total de las obligaciones del contribuyente
(Artculo 5 de la Ley 28194).
f.

No tengan ingresos exonerados del Impuesto por montos acumulados durante el ejercicio 2005 que
excedan a dos (2) Unidades Impositivas Tributarias.

1.5. Plazo para presentar la declaracin


El plazo para presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio 2005 culminar
de acuerdo con el ltimo dgito de su nmero de RUC, segn el siguiente cronograma de vencimientos:

ULTIMO DIGITO DEL RUC

FECHA DE VENCIMIENTO

5
6
7
8
9
0
1
2
3
4

27 de Marzo de 2006
28 de Marzo de 2006
29 de Marzo de 2006
30 de Marzo de 2006
31 de Marzo de 2006
03 de Abril de 2006
04 de Abril de 2006
05 de Abril de 2006
06 de Abril de 2006
07 de Abril de 2006

1.6. Documentacin que debe mantener el contribuyente


Los contribuyentes deben mantener ordenados y archivados los libros y registros de contabilidad
debidamente legalizados, as como toda la documentacin y antecedentes de las operaciones, los que
servirn de sustento ante la Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos.
A fin de dar cumplimiento a lo sealado en el prrafo precedente se debern tomar en cuenta las
disposiciones de la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT.
Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros, registros, documentos y
otros antecedentes de las operaciones, debern comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15) das
hbiles siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer dichos
libros o registros ser de sesenta (60) das calendario, computados a partir del da siguiente de ocurridos los
hechos (Numeral 7 del Artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF y la Resolucin de Superintendencia N 106-99/SUNAT).

No podrn destruirse, an cuando se hubieren conservado mediante micro formas, de


acuerdo al Decreto Legislativo N 681, normas modificatorias, ampliatorias y
reglamentarias, los originales de los documentos, informacin y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones
tributarias, as como toda otra documentacin relacionada con hechos que determinen
tributacin, mientras el tributo no est prescrito (Artculo 1 de la Ley N 28186).

2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO


2.1. Esquema general de la determinacin del Impuesto a la Renta

INGRESOS BRUTOS
(-) Costo Computable
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros Ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

2.2. Renta Bruta (Artculo 20 de la Ley)


La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtenga en
el ejercicio gravable.
El Artculo 57 de la Ley establece que las Rentas de Tercera Categora se considerarn producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma ser de aplicacin analgica para la imputacin de
los gastos.
Cuando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta se determinar como sigue:

Ejemplo:
Concepto

S/.

Ventas brutas (Ingreso bruto total por la enajenacin de bienes)

5,000

(-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares


que respondan a las costumbres de la plaza

-100

(=) Ventas netas (Ingreso neto total por la enajenacin de bienes)

4,900

(-) Costo de ventas (Costo computable de bienes enajenados) (*)

-3,400

(=) Renta bruta

1,500

(*) Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se disminuir en el importe de las


depreciaciones admitidas.

2.3. Renta Neta (Artculo 37 de la Ley)


A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.
En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones sujetas a lmite, as
como deducciones no admitidas por la Ley.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern
ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir, entre otros, con criterios tales
como:
-

Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente.

Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal, a que
se refieren los incisos l) y ll) del Artculo 37 de la Ley.

Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas gravadas,
exoneradas o inafectas, y stos no sean imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se deber
calcular los gastos inherentes a la renta gravada para deducirlos al momento de la determinacin de la
renta neta. Este clculo se realizar aplicando uno de los dos procedimientos que seala el inciso p) del
Artculo 21 del Reglamento:

Procedimiento 1
Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada.
Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con informacin que le permita
identificar los gastos relacionados de manera directa con la generacin de las rentas gravadas .

Concepto

S/.

(A) Gastos directamente imputables a las rentas exoneradas e inafectas

352

(B) Gastos directamente imputables a las rentas gravadas

18,654

(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas,


exoneradas e inafectas

10,480

(D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100

98.15%

(E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D)

10,286

Gasto no deducible: (C) - (E)

194

Procedimiento 2
Consiste en aplicar a los gastos comunes, el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada
entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.

Concepto
(A) Renta bruta gravada
(B) Intereses exonerados por depsitos a plazo fijo
(C) Total Renta Bruta: (A) + (B)
(D) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas
gravadas y exoneradas
(E) Clculo del porcentaje: (A / C) x 100
(F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E)
Gasto no deducible: (D) - (F)

S/.
118,368
2,169
120,537
9,450
98.20%
9,280
170

a. PRINCIPALES DEDUCCIONES SUJETAS A LMITE


a.1. Intereses de deudas (Inciso a) del Artculo 37 de la Ley e inciso a) del Artculo 21 del Reglamento)
Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitucin, renovacin o
cancelacin, slo en la parte que exceda al monto de los ingresos por intereses exonerados.
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario.
Tratndose de intereses provenientes de endeudamientos del contribuyente con partes vinculadas, slo
sern deducibles aquellos intereses que no excedan el monto mximo de endeudamiento, el cual se

determinar aplicando un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio
anterior, de acuerdo con lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del Artculo 21 del Reglamento.

Ejemplo:
Primer Caso

Segundo Caso

Gastos por intereses mayores Gastos por intereses menores


a los ingresos por intereses
a los ingresos por intereses
exonerados S/.
exonerados S/.

Concepto
Cuenta 67 Cargas Financieras
Intereses de deudas
(A) Total gastos por intereses

11,328
11,328

6,646
6,646

Cuenta 77 - Ingresos Financieros


Intereses por cuentas por cobrar comerciales
(B) Intereses exonerados por depsitos a plazo fijo
Total Ingresos Financieros

968
3,984
4,952

1,358
8,128
9,486

(C) Monto deducible: A - B (*)

7,344

Monto no deducible: ( A ) - ( C )

3,984

6,646

(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por intereses exonerados.

a.2. Prima de seguro de inmueble, de propiedad del contribuyente, destinado conjuntamente por la
persona natural para vivienda y para su actividad comercial (Segundo prrafo del inciso c) del Artculo
37 de la Ley e inciso b) del Artculo 21 del Reglamento)

Slo ser deducible hasta el treinta por ciento (30%) de la prima respectiva
Ejemplo:
El seor Giancarlo Domnguez Ypez, ha contabilizado la suma de S/. 3,284 como gasto del ejercicio,
correspondiente a la prima de seguro contra incendio del inmueble ubicado en la Av. Bolvar N 1034, Pueblo
Libre. Adems de ser su domicilio personal, ha sido habilitado parcialmente por el seor Domnguez para el
funcionamiento de su negocio.
CONCEPTO

S/.

Monto cargado a gastos

3,284

Lmite (30% de S/. 3,284)


Adicin por exceso de primas cargadas
a gastos

-985
2,299

a.3. Gastos destinados a prestar al personal servicios recreativos (ltimo prrafo del inciso ll) del
Artculo 37 de la Ley)
Son deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40
UIT (40 UIT x S/. 3,300 = S/. 132,000).

Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza.
Ejemplo:
Oscar Gmez Huamantinco, dueo de Comercial Santa Rosa, durante el ao 2005, registr gastos
ascendentes a la suma de S/. 2,180 por la organizacin de diversos agasajos para los tres trabajadores
que conforman el personal de la empresa.
Concepto
Ingresos netos del ejercicio
Gastos recreativos contabilizados
Mximo deducible: 0.5% de S/. 184,800
Adicin por exceso de gastos recreativos

S/.
184,800
2,180
924
1,256

a.4. Gastos de representacin (Inciso q) del Artculo 37 de la Ley e inciso m) del Artculo 21 del
Reglamento)
Son deducibles en la parte que en conjunto no exceda el 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite
mximo de 40 UIT (40 UIT x S/. 3,300 = S/. 132,000).
Se considerarn los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza.
Ejemplo:

Concepto
Ingresos brutos
(-) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
Total Ingresos Brutos

S/.
228,280
-3,650
224,630

Gastos de representacin contabilizados como gasto

3,150

(-)Mximo deducible:
El importe que resulte menor entre:
0.5% de S/. 224,630 = S/. 1,123
40 UIT = 40 x S/. 3,300 = S/. 132,000

-1,123

Adicin por exceso de gastos de representacin

2,027

a.5. Viticos por gastos de viaje (Inciso r) del Artculo 37 de la Ley e inciso n) del Artculo 21 del
Reglamento)

No podrn exceder del doble del monto que concede, por ste concepto, el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento y alimentacin.

Para el clculo del lmite se deber diferenciar entre:

Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto Supremo N 181-86-EF)

Los gastos correspondientes a los viticos por viajes realizados en el interior del pas debern estar
sustentados necesariamente con comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas
correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos.
El lmite diario est dado por el doble del 27% de la Remuneracin Mnima Vital (RMV).
Del 01.01.2005 al 31.12.2005
(Decreto de Urgencia N 022-2003)

CONCEPTO

Remuneracin Mnima Vital (RMV)

460.00

Lmite diario a deducir:


(2 x 27% de la RMV)

248.40

Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto Supremo N 047-2002-PCM)

En este caso, el lmite estar en funcin de la zona geogrfica, de acuerdo con la tabla siguiente:
ESCALA DE VITICOS POR DA Y POR ZONA GEOGRFICA

ZONA GEOGRFICA

frica
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
Caribe
Europa
Oceana
US$ 240

MXIMO
DEDUCIBLE PARA
EL IMPUESTO
US $ 400
US $ 400
US $ 440
US $ 400
US $ 520
US $ 480
US $ 520
US $ 480

US$ 480
Ejemplo:
El seor Julio Durn Sarmiento representante de ventas (comisionista mercantil) tiene registrados en sus
libros de contabilidad, por el ejercicio 2005, los gastos por viticos que efectu durante los viajes que
realiz con la finalidad de ponerse en contacto con sus clientes. Los importes que aparecen registrados

ascienden a S/. 2,100 por un viaje al interior del pas del 5 al 10 de noviembre y S/. 6,480 por un viaje a
Bolivia del 18 al 21 de agosto.
A. Viaje al interior del pas (del 5 al 10 de
noviembre)
Das de viaje
Gasto mximo aceptado por da

S/.
6
248.40

Total (6 x S/. 248.40) (A)

1,490.40

Gastos contabilizados (B)

2,100.00

Adicin por exceso de viticos (B - A)

610.00
B. Viaje a Bolivia (del 18 al
21 de agosto)
Lmite por da (*):

T/C

S/.

Da 18 : U.S.$ 400

3.254

1,301.60

Da 19 : U.S.$ 400

3.255

1,302.00

Da 20 : U.S.$ 400

3.255

1,302.00

Da 21 : U.S.$ 400

3.255

1,302.00

Lmite acumulado

5,207.60

Gastos contabilizados
Adicin por exceso de viticos

6,480.00
1,272.00

(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta, cotizacin
Demanda, al cierre de operaciones de cada fecha.

de Oferta y

En ningn caso se admitir la deduccin de los gastos de viaje que corresponda


a los acompaantes de la persona que la empresa o el contribuyente, en su
caso, encomend su representacin.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior, de conformidad con las disposiciones
legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el
nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o de quien
presta el servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como la fecha y el
monto pagado.

a.6. Gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles destinados conjuntamente para


uso como vivienda y para la realizacin de la actividad gravada, tratndose de personas
naturales (Segundo prrafo del inciso s) del Artculo 37 de la Ley)
Slo se aceptar como deduccin el treinta por ciento (30%) del monto del alquiler y
el cincuenta por ciento (50%) de los gastos de mantenimiento.
Ejemplo:
El seor Mateo Jess Campos Roca identificado con RUC N 10004645455, paga la suma de S/. 1,640
mensuales por concepto de alquiler de inmueble ubicado en la Av. Las Camelias N 500, San Isidro. Dicho
inmueble es utilizado como casa habitacin y, a la vez, destinado, con fines comerciales (venta de
Artculos de belleza). Asimismo, de acuerdo al contrato, el seor Campos se obliga a pagar la suma de S/.
130 mensuales por concepto de mantenimiento. En la contabilidad de su empresa se ha cargado a gastos

el ntegro de los alquileres y del mantenimiento, correspondiente al ejercicio 2005, ascendentes a S/.
21,240.

Concepto
Cargado a gastos en el ejercicio
Lmites:
Por el alquiler: 30% de S/. 19,680

Alquileres S/.

Mantenimiento
S/.

Total S/.

19,680

1,560

21,240

-5,904

-5,904

Por mantenimiento: 50% de S/. 1,560


Adicin por exceso cargado a gastos

13,776

-780

-780

780

14,556

a.7. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o tickets que no otorgan derecho a deducir
costo y/o gasto, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico
Simplificado Nuevo RUS (Penltimo prrafo del Artculo 37 y numeral 1 de la Dcima Disposicin
Transitoria y Final de la Ley)
El lmite estar en funcin del importe total, incluidos los impuestos, de los comprobantes de pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo para efectos tributarios que se encuentren anotados en el Registro
de Compras, considerando los siguientes lmites.

Contribuyentes

Sujetos comprendidos en la Ley


que aprueba las normas de
promocin del Sector Agrario,
Ley N 27360

Todos los
dems

10%

6%

200 UIT
S/.660,000

200 UIT
S/.660,000

Porcentaje sobre el importe total de


los comprobantes que otorgan
derecho a deducir costo o gasto
Mximo a deducir

Ejemplo:
A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos:

Contribuyente: Ferretera La Constructora de Enrique Villar Fuentes


Emitidas por
sujetos del NRUS

Emitidas por
otros sujetos

Total S/.

Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de


Venta y/o Ticket

8,500

1,800

10,300

(-) Mximo deducible:


El importe que resulte menor entre:
6% de S/. 105,000 (*) = S/. 6,300
200 UIT = 200 x S/. 3,300 = S/. 660,000

-6,300

-6,300

Adicin por exceso de gastos

2,200

1,800

4,000

Concepto

(*) Importe total de comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo
que estn anotados en el Registro de Compras:

S/.105,000

Contribuyente: Transportes El Correcamino de Fiorella Gallegos Soto


Emitidas por
sujetos del NRUS

Emitidas por
otros sujetos

Total S/.

Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de


Venta y/o Ticket

680,000

10,500

690,500

(-) Mximo deducible:


El importe que resulte menor entre:
6% de S/. 12,480,000 (*) = S/. 748,800
200 UIT = 200 x S/. 3,300 = S/. 660,000

-660,000

-660,000

20,000

10,500

30,500

Concepto

Adicin por exceso de gastos

(*) Importe total de comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo
que estn anotados en el Registro de Compras:

S/.12,480,000

a.8. Gastos o costos que constituyan para su preceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categora (Inciso v) del Artculo 37 de la Ley e inciso q) del Artculo 21 del
Reglamento).
Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual.
Esta condicin no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la retencin y
el pago correspondiente.
Ejemplo:
Comercial Jan, perteneciente al seor Amador Quispe Ramos, tiene contabilizadas como gasto al 31.12.2005,
las bonificaciones por ventas que corresponden a sus trabajadores y que se encuentran pendientes de pago a la
fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual. Cabe sealar que dicha empresa no
ha cumplido con efectuar las retenciones correspondientes, an cuando se encontraba obligada a ello.

Trabajador
Epifanio Candela Crdenas
Luis Alberto Figueroa Caballero
scar Avalos Gonzles
Total adicin

Bonificacin
S/.
1,200
1,300
2,300
4,800

a.9. Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad. (Inciso
z) del Artculo 37 de la Ley, D. S. N 102-2004-EF y R. S. N 296-2004/SUNAT).
Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional sobre las
remuneraciones que se paguen a dichas personas, en un porcentaje fijado por el Decreto Supremo N
102-2004-EF, en concordancia con lo dispuesto en el Artculo 35 de la Ley N 27050- Ley General de la
Persona con Discapacidad.

Para tal efecto, el empleador deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado
correspondiente, emitido por el ESSALUD y por los Ministerios de Salud, de Defensa y del Interior, a travs
de sus centros hospitalarios.
El empleador debe conservar copia del certificado de discapacidad legalizado por
notario, durante el plazo de prescripcin.

Porcentaje Adicional (Tabla aprobada por Decreto Supremo N 102-2004-EF)


Porcentaje de personas con
discapacidad que laboran para el
generador de rentas de tercera
categora calculado sobre el total
de trabajadores

Porcentaje
de
deduccin
adicional
aplicable
a
las
remuneraciones pagadas por
cada persona con discapacidad

Hasta 30%

50%

Ms de 30%

80%

Para establecer el porcentaje de deduccin adicional se seguir el siguiente procedimiento:


a. Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, hayan tenido vnculo de
dependencia, bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales.
b. Se determinar el nmero de trabajadores con discapacidad que, en cada mes del ejercicio, hayan
tenido vnculo de dependencia, bajo cualquier modalidad de contratacin y se sumar los resultados
mensuales.
c. El monto obtenido en b) se dividir entre el monto obtenido en a) y se multiplicar por 100. El resultado
constituye el porcentaje de trabajadores con discapacidad de la primera columna de la tabla indicada.
d. El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar sobre la remuneracin que, en el
ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado. El monto adicional deducible no podr exceder
de 24 remuneraciones mnima vitales en el ejercicio, por cada trabajador discapacitado. Tratndose de
trabajadores discapacitados con menos de un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible no
podr exceder de 2 remuneraciones mnimas vitales por cada mes laborado por cada persona con
discapacidad.
Esta deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiera sido efectivamente
pagada en el plazo establecido para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
correspondiente al ejercicio.

Ejemplo:
El restaurante Sabor de mi Tierra de Pedro Pablo Tasayco Candela, de enero a junio cuenta con 9
trabajadores a su cargo, dentro de los cuales uno es discapacitado y en el mes de julio contrata a otro
trabajador discapacitado, siendo sus remuneraciones S/. 2,400 y S/. 1,200 Nuevos Soles, respectivamente.
La empresa no ha cumplido con efectuar el abono correspondiente a las gratificaciones de navidad.

Concepto

Trabajador 1 con Trabajador 2 con


antigedad mayor antigedad menor
a 1 ao
a 1 ao

Determinacin del porcentaje de trabajadores


discapacitados:
a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2005:
(9 x 6) + (10x 6) = 54 + 60 = 114
b) Nmero de trabajadores discapacitados:
(1 x 6) + (2 x 6) = 6 + 12 = 18
c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:
18 x 100 = 15.79%
114
Remuneraciones Pagadas:
Trabajador 1: S/. 2,400 x 13

31,200

Trabajador 2: S/. 1,200 x 6

7,200

Deduccin adicional: 50% (*)


50% de S/. 31,200
50% de S/. 7,200

15,600
3,600

Limite mximo:
Trabajador 1:
24 x 460 (**)

11,040

Trabajador 2:
2 x 460 (**) x 6
Deduccin adicional por trabajador (Menor valor entre
Deduccin adicional y Lmite mximo)
TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL (***)

(*)

5,520
11,040

3,600
14,640

El empleador se encuentra en el primer tramo de la tabla sealada en el Artculo 2 del D. S. N 102-2004-EF, por
lo que tiene derecho a una deduccin adicional del 50% sobre las remuneraciones efectivamente pagadas a cada
persona con discapacidad.
(**) Remuneracin Mnima Vital (RMV) = S/.460.
(***) El Total Deduccin Adicional deber consignarse en el rubro Deducciones del Formulario Preimpreso N 956.

a.10.DEPRECIACIONES (Artculos 38 al 43 de la Ley, Artculo 22 del Reglamento y Segunda Disposicin


Final y Transitoria del Decreto Supremo N 194-99-EF).
Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin de los
bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las
disposiciones legales en vigencia 1. A dicho valor se agregar, en su caso, el de las mejoras incorporadas
con carcter permanente.
Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de
rentas gravadas.
La depreciacin aceptada para efectos tributarios ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo
establecido en la siguiente tabla, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el
contribuyente:
Bienes

Porcentaje mximo de
depreciacin anual

Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca

25%

Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles) y


hornos en general

20%

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera,


petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina

20%

Equipos de procesamiento de datos

25%

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91

10%

Otros bienes del activo fijo

10%

Adems, se debe considerar lo siguiente:

Los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta a razn de tres
por ciento (3%) anual.

Las aves reproductoras sern depreciadas con la tasa fijada, de acuerdo con el procedimiento
establecido en el Decreto Supremo N 037-2000-EF.
La Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT establece el porcentaje mximo de
depreciacin anual aplicable a las gallinas en 75%.

Depreciacin acelerada (Artculo 28 de la Ley N 28304- Ley de Promocin del Desarrollo


Econmico y Productivo).

Se ha suspendido la realizacin del Ajuste del Balance General con incidencia tributaria a partir del ejercicio 2005 (Artculo
1 de la Ley N 28394).

Para efectos de la depreciacin a que se refiere el Artculo 38 de la Ley del Impuesto a la Renta, el
porcentaje anual por el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo que las Micro y
Pequeas Empresas Descentralizadas (MYPE Descentralizadas) utilicen en actividades productoras
de rentas gravadas de tercera categora ser de treinta y tres punto tres por ciento (33.3 %).

Cuando los bienes del activo fijo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones
se efectuarn en la proporcin correspondiente.
Ejemplo:
En el anlisis de la cuenta Inmueble, Maquinaria y Equipo se encontr una mquina industrial textil
marca ALFA, adquirida en julio del 2003, cuyo valor segn Balance al 31 de diciembre de 2005 es
S/.10,800. La depreciacin correspondiente al ejercicio 2005 ha sido efectuada con la tasa del 20%,
siendo la tasa mxima aceptable 10%.
Determinacin del exceso de la depreciacin:
Concepto

S/.

Depreciacin segn registros contables:


20% de S/. 10,800

2,160

Depreciacin aceptable como deduccin:


10% de S/. 10,800

-1,080

Adicin por exceso de depreciacin

1,080

Arrendamiento Financiero (Artculos 6, 7 y 8 de la Ley N 27394 y Decreto Legislativo N 299)


Para efectos tributarios, los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero se consideran activo
fijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo con las Normas Internacionales de
Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta.
Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual, aqulla que se
determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que
ste rena las caractersticas establecidas en el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 299,
modificado por el Artculo 6 de la Ley N 27394.
Lo dispuesto es de aplicacin a los contratos de arrendamiento financiero que se celebren a partir
del 1 de enero del 2001 (Articulo 7 de la Ley 27394).

Revaluacin voluntaria (Inciso b) del Artculo 14 del Reglamento)


El mayor valor resultante de las revaluaciones voluntarias que se hubieran efectuado no dar lugar a
modificaciones en el costo computable ni en la vida til de los bienes, tampoco ser considerado
para el clculo de la depreciacin.
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas se debe tomar en cuenta lo sealado en el
Artculo 104 y la Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley, as como lo dispuesto por
el Artculo 69 del Reglamento.

b. DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (Artculo 44 de la Ley y Artculo 25 del Reglamento)


No son deducibles para la determinacin de la Renta Imponible de Tercera Categora, entre otros:

Gastos personales.

El Impuesto a la Renta.

Por ejemplo :
- Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc. del
contribuyente y sus familiares.
- Adquisicin de bienes para el uso particular del contribuyente y sus
familiares.
- Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso
personal del contribuyente y sus familiares.
El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el impuesto que
haya asumido y que corresponda a un tercero.
Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave los
intereses por operaciones de crdito a favor de beneficiarios del
exterior y en la medida en que el contribuyente sea el obligado
directo al pago de dichos intereses (Artculo 47 de la Ley).

Los pagos efectuados sin utilizar los medios de pago a que se


Existe la obligacin de usar medios de pago:
refiere la Ley N 28194, cuando exista la obligacin de hacerlo.
- En obligaciones cuyo importe sea superior a S/. 5,000 o US $
1,500.
- Cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por concepto
de mutuos de dinero, sea cual fuere el monto.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo
Por ejemplo:
Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico
Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos de la
Nacional.
empresa.
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de
especie.
entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto las
empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda alguno de los fines contemplados en el inciso x) del
artculo 37 de la Ley.
Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere
carcter permanente.
S/.825 (1/4 de UIT), a opcin del contribuyente, se podr considerar
como gasto del ejercicio, salvo que dichos bienes formen parte de un
conjunto o equipo necesario para su funcionamiento (Artculo 23 del
Reglamento).
Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o Por ejemplo :
provisiones no admitidas por la Ley.
Provisiones para la fluctuacin de valores o la desvalorizacin de
existencias.
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de Sin embargo, el precio pagado por los activos intangibles de duracin
fabricacin y otros activos intangibles similares.
limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del negocio en un slo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.
La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados.

Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o


venta de mercaderas u otra clase de bienes, por la parte que
exceda del porcentaje que usualmente se abone en el pas de
origen.
Las prdidas que se originen en la venta de acciones o
participaciones recibidas por reexpresin de capital como
consecuencia del ajuste por inflacin.
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los
requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Esta regla no es aplicable :
Reglamento de Comprobantes de Pago.
- Para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no
domiciliados (inciso o) del Artculo 21 del Reglamento).
Sin embargo, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn
con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de
conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo,
siempre que conste en stos, por lo menos, el nombre,
denominacin o razn social y el domicilio del transferente o de quien
presta el servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como la
fecha y el monto pagado.
- Para la deduccin de los gastos comunes, realizada por los
propietarios, arrendatarios u otros poseedores de inmuebles sujetos
al Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Comn, en cuyo caso se debern sustentar con la
liquidacin de gastos elaborada por el administrador de la edificacin,
as como con la copia fotosttica de los respectivos comprobantes de
pago emitidos a nombre de la Junta de Propietarios (Resolucin de
Superintendencia N 050-2001/SUNAT).
Los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que, a la fecha de emisin del comprobante, tenan
la condicin de No Habidos, segn la publicacin realizada por la
Administracin Tributaria, salvo que el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin al 31 de diciembre.
El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a
Artculo 69 de la Ley del IGV
utilizar como crdito fiscal.
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin
Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que gravan el retiro
de bienes.

El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor


atribuido como consecuencia de revaluacin voluntaria de los
activos con motivo de reorganizacin de empresas o sociedades o Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la Ley.
fuera de estos actos.
Los gastos, incluida la prdida de capital, provenientes de
operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de Inciso m) del Artculo 44 de la Ley y Captulo XVI y Anexo del
Reglamento.
los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula En el Anexo N 2 se muestra la lista de pases o territorios
imposicin;
considerados de baja o nula imposicin.
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en
pases o territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los supuestos anteriores,
obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o
territorio de baja o nula imposicin.
No estn comprendidos los gastos derivados de las siguientes
operaciones:
i) Crdito;
ii) Seguros o reaseguros;
iii) Cesin en uso de naves o aeronaves;
iv) Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y
desde el exterior hacia el pas; y,
v) Derecho de pase por el canal de Panam.
Dichos gastos sern deducibles, siempre que el precio o monto de
la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes
independientes en transacciones comparables.

c. INAFECTACIONES Y EXONERACIONES (Artculos 18 y 19 de la Ley)


c.1.

Inafectaciones
Estn inafectas, entre otras, las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien
del activo de la empresa, siempre que la adquisicin se contrate dentro de los seis (6) meses
siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que
no deber exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin (Inciso b) del
Artculo 3 de la Ley e inciso f) del Artculo 1 del Reglamento).

c.2.

Exoneraciones
Estn exonerados del Impuesto, entre otros:
Cualquier tipo de inters, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de depsitos
en el Sistema Financiero Nacional.
Asimismo, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, as
como los incrementos o reajustes de capital provenientes de valores mobiliarios, emitidos por
personas jurdicas, constituidas o establecidas en el pas, siempre que su colocacin se efecte
mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del Mercado de Valores.
Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, e
incrementos de capital, provenientes de Cdulas Hipotecarias y Ttulos de Crdito Hipotecario
Negociable (Inciso i) del Artculo 19 de la Ley).
La ganancia de capital proveniente de:
1. La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores a
travs de mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de
Valores, as como la que proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanismos

centralizados de negociacin, siempre que el enajenante sea una persona natural, una sucesin
indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal.
2. La enajenacin de los ttulos representativos y de los contratos sobre bienes o servicios
efectuados en las Bolsas de Productos, a que se refieren los incisos b) y c) del Artculo 3 de la
Ley N 26361.
3. La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente, mediante oferta pblica,
por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas; as como de la redencin o rescate
de los certificados de participacin y otros valores mobiliarios, emitidos por oferta pblica, en
nombre de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin o patrimonios
fideicometidos, constituidos o establecidos en el pas, de conformidad con las normas de la
materia (Inciso l) del Artculo 19 de la Ley).

Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias de acuerdo a la


legislacin de la materia (Inciso ll) del Artculo 19 de la Ley).

Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones afectas y de asociaciones
sin fines de lucro, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de
los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria,
deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente,
entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de
disolucin, a cualquiera de los fines sealados (Inciso b) del Artculo 19 de la Ley).
Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que
realicen con sus socios (Inciso o) del Artculo 19 de la Ley).

d. DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES QUE INCIDEN EN LA DETERMINACIN DE LA


RENTA NETA (Artculo 33 del Reglamento)
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados puede
determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en
la determinacin de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deduccin al registro contable, la forma
de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado en la Declaracin Jurada Anual,
segn los registros contables.
2.4. Tasa del Impuesto a la Renta (Artculo 55 de la Ley)
El impuesto a cargo de los perceptores de Rentas de Tercera Categora domiciliados en el pas se
determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.
2.5. Crditos contra el Impuesto.
Se deben considerar, entre otros, los siguientes:
a. Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera (Inciso e) del Artculo 88 de la Ley e inciso
a) del Artculo 58 del Reglamento)
Los contribuyentes que obtengan Rentas de Fuente Extranjera gravadas con el Impuesto tienen derecho a
un crdito equivalente al monto del Impuesto a la Renta pagado en el exterior por dichas rentas, siempre
que dicho monto no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas
obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior.

El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del impuesto en el extranjero con documento
fehaciente.
El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse en
otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
b. Crdito por reinversin
Entre otros:
-

Las Instituciones Educativas Particulares, que reinviertan total o parcialmente su renta


reinvertible en si mismas o en otras instituciones educativas particulares constituidas en el pas,
tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente al treinta por ciento (30%) del
monto reinvertido (Artculo 13 del Decreto Legislativo N 882 y Artculo 5 del Decreto Supremo
N 047-97-EF).
La parte del crdito no utilizado en un ejercicio podr aplicarse contra el Impuesto a la Renta de
los ejercicios siguientes hasta agotarlo.

Las empresas beneficiadas a que se refiere el literal a) de la Quinta Disposicin


Complementaria de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, que
reinviertan total o parcialmente su renta neta en programas de inversin a su cargo, tendrn
derecho a un crdito tributario equivalente al cinco por ciento (5 %) del monto efectivamente
invertido en la ejecucin del programa.
La parte del crdito no utilizado se podr aplicar nicamente contra los pagos de regularizacin
del Impuesto de los ejercicios siguientes, dentro del plazo de ejecucin del programa de
inversin. El exceso no aplicado no dar derecho a devolucin, ni podr ser transferido a
terceros (Numeral 19.1 del Artculo 19 del Reglamento de la Ley de Promocin de la Inversin
en la Amazona, aprobado por el D. S. N 103-99-EF).

Ley N 28086- Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, las empresas
de la industria editorial en todas sus fases, as como la circulacin del libro, productos editoriales
afines, a cargo de empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el pas, que
reinviertan total o parcialmente su renta imponible, determinada de conformidad al TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, en bienes y servicios para el desarrollo de su
propia actividad empresarial o en el establecimiento de otras empresas de estos rubros, tendrn
derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente a la tasa del Impuesto a la Renta
vigente (30% para el ao 2005), aplicable sobre el monto efectivamente reinvertido, de acuerdo
a Ley.
El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio en
que comience la ejecucin del programa, aprobado por la Biblioteca Nacional del Per.
En ningn caso, el crdito tributario otorgado mediante esta disposicin podr ser mayor al
Impuesto a la Renta determinado por el contribuyente. En tal sentido, la parte del crdito no
utilizado no podr aplicarse contra los pagos a cuenta ni de regularizacin del Impuesto a la
Renta de los ejercicios siguientes, ni dar derecho a devolucin alguna, ni ser transferibles a
terceros.
Las empresas receptoras y los inversionistas debern cumplir con informar a la SUNAT, en su
respectiva Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, los datos relativos a la inversin
realizada.
(Artculos 17 y 18 de la Ley N 28086 y Artculos 24, 25, 26, 27 y segundo prrafo del
Artculo 31 del Reglamento, aprobado por D. S. N 008-2004-ED).

c. Saldos a favor del Impuesto (Inciso c) del Artculo 88 de la Ley)


Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos en la Declaracin Jurada,
siempre que no se haya solicitado su devolucin, no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta y
las Declaraciones Juradas no hayan sido impugnadas.
d. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (Artculo 87 e inciso b) del Artculo 88 de la Ley)
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponde abonar al contribuyente, ste
podr optar por solicitar la devolucin de dicho exceso o su aplicacin contra los pagos a cuenta
mensuales que sean de su cargo por los meses siguientes al de la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual.
e. Saldo a favor del exportador (Artculos 34 y 35 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF).
El saldo a favor del exportador correspondiente al Impuesto General a las Ventas, originado por sus
adquisiciones de bienes y servicios que no haya sido aplicado contra sus operaciones gravadas con
dicho impuesto por ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, podr compensarse
automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.

3. CASO PRCTICO

IMPORTANTE
De conformidad con el Artculo 1 de la Ley N 28394, publicada el 23 de noviembre de 2004, se
suspende la aplicacin del rgimen de ajuste por inflacin con incidencia tributaria dispuesto por
Decreto Legislativo N 797 y sus normas modificatorias y complementarias, a partir del ejercicio
gravable 2005.
Se considerarn como saldos iniciales de las partidas del Balance del ejercicio 2005 los saldos
ajustados por inflacin al 31 de diciembre de 2004, efectuados de conformidad con el rgimen de
ajuste por inflacin con incidencia tributaria.

3.1 ENUNCIADO
La Srta. Adela Huaman Robles, con RUC N 10101415935, tiene un negocio ubicado en la Av. 28 de Julio N
526 del distrito de Llata, provincia de Huamales del departamento de Hunuco, con nombre comercial BAZAR
SANTA ROSA.
Inici sus actividades el 15.07.1995 y para efectos de la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora del Ejercicio Gravable 2005 cuenta con la siguiente informacin:
1. El Balance General a valor histrico al 31.12.2005 (Ver Anexo N 1), refleja una utilidad antes del clculo del
Impuesto de S/.3,470. Partiendo de este monto, que deber consignarse en la casilla 334 del Estado de
Ganancias y Prdidas del Formulario N 956, se efectuarn los ajustes tributarios pertinentes a fin de
determinar la Renta Neta Imponible.
2. Ha realizado sus pagos a cuenta del impuesto en base al sistema a que se refiere el inciso a) del Artculo 85
de la Ley. Ha tributado por este concepto S/. 759 (Ver anexo N 3).
3. El negocio cuenta con tres (3) trabajadores bajo relacin de dependencia, debido a ello, no se encuentra
obligada a otorgar participacin en las utilidades a los trabajadores (Artculo 9 del Decreto Legislativo N
677). Estos trabajadores se encuentran afiliados a una Administradora de Fondos de Pensiones (AFP).
4. Tiene un contador con contrato de prestacin de servicios regulado de acuerdo a la legislacin civil y cuya
labor se desempea bajo las condiciones sealadas en el inciso e) del artculo 34 de la Ley.
5. Del anlisis de las cuentas del Balance General y del Estado de Ganancias y Prdidas, se han determinado
los siguientes reparos tributarios:

3.2 ADICIONES A LA UTILIDAD NETA


ADICIONES S/.
PARCIAL
TOTAL

CONCEPTO
a)

Intereses no deducibles

S/.

(A) Total gastos por intereses


(B) Intereses exonerados por depsitos a plazo fijo
(C) Monto deducible: A - B
Monto no deducible: ( A ) - ( C )

895
314
581
314

314

Base Legal: Inciso a) del Artculo 37 de la Ley e inciso a) del Artculo 21 del Reglamento.

b)

Gastos recreativos del personal


- Por el da del trabajador y por el aniversario del Bazar, se organizaron actividades deportivas.
Ingresos netos del ejercicio
Gastos recreativos contabilizados
Mximo deducible: 0.5% de S/. 28,285
Adicin por exceso de gastos recreativos

28,285
560
141
419

419

Base Legal: ltimo prrafo del inciso ll) del Artculo 37 de la Ley.

c)

Gastos por viticos en el interior del pas


La Srta. Huaman tiene contabilizados S/. 1,145 como gastos por viticos,
correspondientes al viaje que realizara a la ciudad de Lima, por 4 (cuatro) das en
el mes de diciembre, con la finalidad de realizar gestiones comerciales. Estos
gastos se encuentran debidamente sustentados con comprobantes de pago.
S/.
248.40
993.60

Gasto mximo aceptado por da


Total (4 x S/. 248.40) (A)
Gastos contabilizados (B)

1,145.00

Adicin por exceso de viticos (B - A)

151

151.40

Base Legal: Inciso r) del Artculo 37 de la Ley, inciso n) del Artculo 21 del Reglamento y Decreto
Supremo N 181-86-EF.

d)

Gastos no sustentados con comprobantes de pago


- La contribuyente tiene registrada como sustento de gastos por servicio de
manipuleo de mercaderas una "Orden de Servicio" por S/. 50
- La contribuyente tiene registrados como sustento de gastos de movilidad, vales
de caja por un monto de S/. 180

50
180

230

Base Legal: Inciso j) del Artculo 44 de la Ley.


VAN...

1,114

ADICIONES S/.
PARCIAL
TOTAL
1,114

CONCEPTO
...VIENEN
e)

Utilizacin de una mayor tasa de depreciacin.


La contribuyente ha utilizado una tasa de 25% para depreciar una camioneta
usada, adquirida para reparto, la cual fue puesta en funcionamiento en marzo del
2005. El valor histrico de este activo al 31.12.2005 es S/. 10,452.
Depreciacin contabilizada [(S/. 10,452 x 25%)/12] x 10
Menos : Depreciacin mxima aceptable [(S/. 10,452 x 20%)/12] x 10
Adicin por exceso de depreciacin

2,177.50
1,742.00
435.50

436

Base Legal: Inciso f) del Artculo 37, Artculos 40 y 41 de la Ley y Artculo 22 del Reglamento.

f)

Gastos ajenos al negocio


La Srta. Huaman incluy en la contabilidad los siguientes gastos:
- Pensin mensual al Instituto "Nueva Generacin", por el curso de computacin al
que ha asistido su sobrina, respaldada con factura N 001-00914

150
- Compra de vveres para su consumo segn varios tickets del Minimarket "Precios
Bajos"
- Pasajes a la ciudad de Lima (Ida y Vuelta) de la Sra. Viviana Robles de Huaman,
madre de la Srta. Huaman, segn Boletos de Viaje N 000111-00454212 y
000111-00461524.

200
50

400

130
80

210

100
19

119

Base Legal: Inciso a) del Artculo 44 de la Ley.

g)

Multas e Intereses cargados a gastos.


La contribuyente carg a gastos administrativos lo siguiente:
- Multa ms intereses impuesta por el Ministerio de Transportes
- Multa ms intereses impuesta por la Municipalidad de Llata

Base Legal: Inciso c) del Artculo 44 de la Ley.

h)

Retiro de mercaderas por la titular.


La Srta. Huaman retir del negocio para su consumo personal,
mercaderas varias por un valor de mercado total ascendente a S/. 100
- Valor de mercado de los bienes retirados
- IGV que grava el retiro de estos bienes contabilizado como gastos (S/. 100 x 19%)
Base Legal: Artculo 31 e Inciso k) del Artculo 44 de la Ley.

i)

Provisiones no admitidas
- Se ha registrado una provisin por cobranza dudosa por S/. 140 por una
letra por cobrar que fue renovada y cuyo nuevo plazo de vencimiento an
no se ha cumplido.

140

- Se ha registrado una provisin para reconocer la prdida de valor de


existencias, por un monto de S/. 120, sin efectuar la destruccin
correspondiente.

120
260

Base Legal: Inciso i) del Artculo 37 e inciso f) del Artculo 44 de la Ley.

TOTAL ADICIONES

2,539

3.3 DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE

S/.

Utilidad Neta antes del Impuesto

3,784

(+) Ms adiciones:

2,539

RENTA NETA IMPONIBLE

6,323

Consignar en
la casilla 103.

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA


Impuesto Resultante
30%

de

1,897

6,323

Menos:
(-) Pagos a cuenta (Ver Anexo N 3)

(759)

SALDO POR REGULARIZAR

1,138

Consignar en
la casilla 124.

3.4 ANEXOS

BALANCE GENERAL A VALORES HISTRICOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005


(en Nuevos Soles)
CUENTAS

31 diciembre 2005
(Histrico)
Activo
Pasivo
S/.
S/.
1,614
3,300
600
(385)
11,856
1,200
853
2,340
(120)
28,697
752
(10,905)
1,500
14,526
6,560
1,350
10,000
2,082
E IMPUESTO 3,784

Asientos posteriores
al Balance
Debe
Haber
S/.
S/.

1,897

Balance Final
al 31.12.2005
Activo
Pasivo
S/.
S/.
1,614
3,300
600
27,862
(385)
11,856
(19,422)
1,200
8,440
853
2,340
2,685(120)
28,697
1,687
(4,372)
752
4,068
(10,905)
1,897
3,397
(895)
14,526
6,560
423
1,350
314
10,000
(126)
2,082
1,887
3,784

1,897

1,897

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005


10 Caja y Bancos
(en Nuevos Soles)

12 Clientes
14 Cuentas por cobrar a accionistas y personal
Ventas
Netas
19 Provisin
cuentas de cobranza dudosa
20 Mercadera
Costo
de Ventas
25 Envases yBRUTA
embalajes
UTILIDAD
26 Suministros diversos
Gastos
de
Operacin
28 Existencias por recibir
Gastos
de Administracin
29 Provisin
para desvalorizacin de existencias
33 Inmuebles,
Maquinarias y Equipos
Gastos
de Ventas
38 Cargas Diferidas
UTILIDAD
DE OPERACIN
39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada
Otros
Ingresos
y Gastos
40 Tributos
por pagar
Gastos
Financieros
42 Proveedores
46 Cuentas
por pagar diversas
Ingresos
Financieros
Gravados
47 Beneficios Sociales de los trabajadores
Ingresos
Financieros No Gravados
50 Capital
Cargas
Excepcionales
59 Resultados
Acumulados
UTILIDAD
DE PARTICIPACIONES
ResultadoANTES
del Ejercicio
TOTALES

39,802

(1)
Impuesto
Ver detalle enaella
Anexo
Renta
"Asientos Contables posteriores al Balance General"

39,802

39,802

39,802

(1,897)

UTILIDAD DEL EJERCICIO

1,887

DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA


PERODO
TRIBUTARIO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE

Ejercicio Gravable 2,005


MES DE
IMPUESTO
PAGO
RESULTANTE
S/.
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
ENERO 2006

TOTALES

IMPUESTO
PAGADO
S/.
62
58
60
64
62
59
68
63
65
61
66
71

62
58
60
64
62
59
68
63
65
61
66
71

759

759

ASIENTOS CONTABLES POSTERIORES AL BALANCE GENERAL


----------------------------------------------------------------88.- Impuesto a la Renta
40.- Tributos por Pagar

---------------------------------------------------------1,897
1,897

---------------------------------------------------------1,897

Impuesto a la Renta del Ejercicio


----------------------------------------------------------------89.- Resultado del Ejercicio
88.- Impuesto a la Renta

1,897

Traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la Renta


del Ejercicio.
----------------------------------------------------------------89.- Resultado del Ejercicio
59.- Resultados Acumulados

---------------------------------------------------------1,887
1,887

Traslado a la cuenta 59 de la utilidad neta del ejercicio


-----------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------

3.5 TABLAS ANEXAS


3.5.1 TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO (Inciso d) del artculo 34 del
Reglamento).

Superintendencia de Banca y Seguros: Compra y Venta de Moneda Extranjera


al cierre de operaciones del ao 20051:
MONEDA

DOLAR N. A.

COMPRA

VENTA

S/. 3.429

S/. 3.431

3.5.2 REMUNERACIN MNIMA VITAL RMV


Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2005

S/. 460

3.5.3 OBLIGADOS Y NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA


(Artculo 65 de la Ley y Artculo 38 del Reglamento)
TIPO DE
CONTRIBUYENTE

MONTO DE INGRESOS
BRUTOS ANUALES (1)

OBLIGACION

1. Personas Jurdicas

Cualquier monto

Contabilidad completa.

2. Otros perceptores
de rentas de tercera
categora

Hasta 100 UIT (S/.


330,000)

Registro de Ventas e Ingresos,


Registro de Compras, Libro de
Inventarios y Balances y Libro
Caja y Bancos.

Mayores a 100 UIT (Ms


de S/. 330,000)

Contabilidad completa

(1) Se considerarn los Ingresos Brutos anuales del 2004, salvo que el
contribuyente inicie actividades en el ao 2005, en cuyo caso se considerarn los
ingresos que presuma obtener en el ejercicio. En ambos casos la UIT a
considerar es la vigente en el ao 2005.

3.5.4 MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIAS ADMITIDOS (Artculo 62 de la Ley)


- Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
Cotizacin de oferta y demanda tipo de cambio promedio ponderado (Resolucin Cambiaria N 00791-EF/90)
1

Promedio diario, mensual o anual (ponderado o mvil).


Identificacin especfica.
Inventario al detalle o por menor.
Existencias bsicas.

3.5.5 INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS (Artculo 62 de la Ley y Artculo 35


del Reglamento)
INGRESOS BRUTOS ANUALES (*)

OBLIGACIN

1. Mayores a 1500 UIT (Ms de S/.


4950,000 )

Contabilidad de Costos.

2. De 500 UIT hasta 1500 UIT (De S/.


1650,000 y hasta S/. 4950,000)

Registro de Inventario Permanente en unidades,


sin valorizar.

3. Menores de 500 UIT (Menos de S/.


1650,000)

Practicar un inventario fsico de sus existencias


al final del ejercicio, debiendo ser aprobado por
los responsables de su ejecucin.

(*) Se considerarn los ingresos brutos anuales del 2004, salvo que el contribuyente inicie actividades en el ao
2005, en cuyo caso se considerarn los ingresos que presuma obtener en el ejercicio. En ambos casos la UIT a
considerar es la vigente en el ao 2005.
Nota: Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de bienes comprendidos en los Apndices III y IV
del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el D.S. N
055-99-EF, estn obligados a llevar Contabilidad de Costos as como Inventario Permanente de sus existencias,
cualquiera sea el monto de sus ingresos brutos (Quinta Disposicin Final y Transitoria del D.S. N 29-94-EFReglamento del IGV e ISC).

31

4. INSTRUCCIONES PARA LLENAR EL FORMULARIO N 956

Llene la declaracin a mquina o con letra de imprenta y en NUEVOS SOLES (S/.), sin
considerar cntimos.

Cas. 02:

Se deber anotar el nmero correspondiente al RUC del contribuyente.

Cas. 05:

Slo si realiza una declaracin rectificatoria, consigne el nmero de la


declaracin a rectificar o sustituir.

Cas. 10:

Para uso del Banco. No llenar.

Apellidos y Nombres: Consigne los apellidos y nombres del contribuyente.


4.1 ESTADOS FINANCIEROS (al reverso del Formulario N 956)
Los contribuyentes generadores de Rentas de Tercera Categora debern presentar en
su Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2005, el Balance General y el Estado de
Ganancias y Prdidas a valores histricos.
BALANCE GENERAL
Consigne la informacin solicitada en las casillas del Balance General segn
corresponda.
Nota: En el caso que la cuenta Tributos por Pagar (casilla 307) tenga saldo deudor,
ste deber ser consignado en el rubro Activo Corriente (sin incluir Existencias)
(casilla 300).
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Consigne la informacin solicitada en las casillas del Estado de Ganancias y Prdidas
segn corresponda.

IM PO R T AN T E
-

Si consigna informacin en la casilla 334, no debe consignar informacin en la


casilla C y viceversa.
Si consigna informacin en la casilla 341, no debe consignar informacin en la
casilla 342 y viceversa.

4.2 DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA


Cas. 100:

Anote la Utilidad antes del Impuesto, consignada en la casilla 334.

Cas. 101:

Anote la Prdida Neta, consignada en la casilla C.

Cas. 103:

Adiciones para determinar la renta imponible

32

Consigne el importe total de las partidas que hayan afectado contablemente


los resultados del ejercicio y que no se aceptan como deducciones para fines
del impuesto, segn el detalle en papeles de trabajo.
Cas. 105:

Deducciones para determinar la renta imponible


Anote el importe total de las partidas inafectas y/o exoneradas del Impuesto,
as como de las deducciones admitidas por leyes especiales, segn el detalle
en papeles de trabajo.

Cas. 110:

RENTA NETA IMPONIBLE


Slo en el caso de que el resultado sea positivo, anote la renta neta del
ejercicio que resulte de la siguiente operacin:
Cas. (100 101) + Cas. 103 - Cas. 105
Recuerde que en el caso de que el resultado sea negativo (prdida), deber
realizar su declaracin a travs de PDT.

Cas.113:

Anote el monto que resulte de aplicar la tasa del 30% a la renta neta
imponible consignada en la casilla 110.

4.3 CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA


CRDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIN
Cas. 116:

Consigne, de ser el caso, el impuesto efectivamente pagado en el exterior,


siempre que no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del
contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero que estn gravadas con
el impuesto, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior.

Cas. 120:

Considere otros crditos sin derecho a devolucin a que tuviese derecho.

Cas. D:

Consigne el monto que resulte de la siguiente operacin:


Cas. 113 - (Cas. 116 + Cas. 120)
Si el resultado es negativo, consigne cero (0).

CRDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIN


Cas. 124:

Consigne el monto total de los pagos a cuenta mensuales del impuesto


correspondiente al Ejercicio 2005 abonados directamente en efectivo,
mediante documentos valorados o compensados con saldos a favor del
Impuesto a la Renta o de exportacin.

Cas. 126: Consigne otros crditos con derecho a devolucin a los que tenga derecho.

33

4.4 SALDO POR REGULARIZAR


Cas. 137:

Consigne el nmero que corresponda a la accin a seguir con el saldo a favor


del contribuyente:
1. Devolucin.
2. Aplicacin contra futuros pagos a cuenta y/o de regularizacin.

Cas. 138:

Slo en el caso de que el resultado sea negativo, anote el Saldo a Favor del
Contribuyente que resulte de la siguiente operacin:
Cas. D - (Cas. 124 + Cas. 126).
Si consigna informacin en esta casilla, no debe consignar informacin en la
casilla 139.

Cas. 139:

Slo en el caso de que el resultado sea positivo, anote el saldo por regularizar a
favor del Fisco que resulte de la siguiente operacin:
Cas. D (Cas. 124 + Cas. 126).
Si consigna informacin en esta casilla, no debe consignar informacin en la
casilla 138.

4.5

DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Cas. 144:

Consigne el importe total de los pagos que haya efectuado con cargo al pago
de regularizacin anual, con anterioridad a la presentacin de esta
declaracin. Considere los pagos realizados mediante boletas de pago,
declaracin original, sustitutoria o rectificatoria anterior, documentos
valorados, etc. y que por su naturaleza, se deben descontar de dicho pago de
regularizacin.

Cas. 145:

En el caso de presentar la Declaracin Jurada fuera del plazo establecido y


determinar un saldo de tributo por regularizar, consigne el monto de los
intereses moratorios correspondientes, calculados desde el da siguiente al
de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, conforme a las normas del
Cdigo Tributario (Artculo 33 del T.U.O. del Cdigo Tributario, aprobado por
D.S. N 135-99-EF).

Cas. 146:

Consigne el importe que obtenga como resultado de la siguiente operacin:


Cas. 139 Cas.144 + Cas. 145.

4.6 INFORMACIN ADICIONAL


DATOS DEL CONTADOR
Consigne apellidos y nombres completos del contador de la empresa.
Cas. 227:

Consigne el cdigo que corresponda al tipo de documento de identidad del


contador. Si el contador tiene nmero de RUC, el cdigo correspondiente
ser el 6 (seis). De no contar con este nmero, consigne el cdigo del tipo de
documento de identidad de acuerdo con el Anexo N 1.

Cas. 228:

Consigne el nmero del RUC (11 dgitos) del contador o, en su defecto,


consigne el nmero de su documento de identidad.

34

Cas. 230:

Consigne el nmero de matrcula del Colegio de Contadores Pblicos al que


pertenece.

Cas. 231:

Consigne el nmero de matrcula del Contador Mercantil en el Instituto de


Contadores del Per (Artculo 3 de la Ley N 26417, interpretado por la Ley
N 27031).

Cas. 229:

Consigne el Cdigo de Ubicacin Geogrfica del lugar al que corresponde la


colegiatura o matrcula del contador. Ver Anexo N 3

4.7 DATOS DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL


Consigne apellidos y nombres completos del contribuyente o su representante legal.
Cas. 225:

Consigne el cdigo correspondiente al tipo de documento de identidad del


contribuyente o su representante legal, segn el Anexo N 1.

Cas. 226:

Consigne el nmero de documento de identidad del contribuyente o su


representante legal.

4.8 CONSTANCIA DE PAGO


Cas. 180:
NOTA

Consigne el monto que efectivamente va a cancelar conjuntamente con la


presentacin de esta declaracin, ya sea en efectivo o en cheque.

:Si realiza el pago en efectivo, marque la casilla correspondiente.

Cas. 12 :

Si realiza el pago con cheque, indique el nmero de cheque.

Cas. 15 :

Para uso del Banco. No llenar.

35

ANEXO N 1 : DOCUMENTOS DE IDENTIDAD


CDIGO
1
2
3
4
6
7

TIPO DE DOCUMENTO
Documento Nacional de Identidad DNI
Carn de Fuerzas Policiales
Carn de Fuerzas Armadas
Carn Extranjera
Registro nico de Contribuyentes RUC
Pasaporte

ANEXO N 2: LISTA DE PASES O TERRITORIOS CONSIDERADOS DE BAJA O NULA


IMPOSICIN

1. Alderney
2. Andorra
3. Anguila
4. Antigua y Barbuda
5. Antillas Neerlandesas
6. Aruba
7. Bahamas
8. Bahrain
9. Barbados
10. Belice
11.Bermuda
12.Chipre
13.Dominica
14.Guernsey
15. Gibraltar
16.Granada
17.Hong Kong
18.Isla de Man
19.Islas Caimn
20.Islas Cook
21.Islas Marshall
22.Islas Turcas y Cacos

23. Islas Vrgenes Britnicas


24. Islas Vrgenes de Estados Unidos de
Amrica
25. Jersey
26. Labun
27. Liberia
28. Liechtenstein
29. Luxemburgo
30. Madeira
31. Maldivas
32. Mnaco
33. Monserrat
34. Nauru
35. Niue
36. Panam
37. Samoa Occidental
38. San Cristbal y Nevis
39. San Vicente y las Granadinas
40. Santa Luca
41. Seychelles
42. Tonga
43. Vanuatu

ANEXO N 3: CDIGOS DE UBICACIN GEOGRFICA


N

CDIGO

1
2
3
4
5
6
7

010100
020000
030000
040000
050000
060000
070000

DEPARTAMENTO
AMAZONAS
ANCASH
APURIMAC
AREQUIPA
AYACUCHO
CAJAMARCA
PROV. CONST. DEL CALLAO

CAPITAL
CHACHAPOYAS
HUARAZ
ABANCAY
AREQUIPA
AYACUCHO
CAJAMARCA
CALLAO

36

8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25

080000
090000
100000
110000
120000
130000
140000
150000
160000
170000
180000
190000
200000
210000
220000
230000
240000
250000

CUSCO
HUANCAVELICA
HUANUCO
ICA
JUNIN
LA LIBERTAD
LAMBAYEQUE
LIMA
LORETO
MADRE DE DIOS
MOQUEGUA
PASCO
PIURA
PUNO
SAN MARTN
TACNA
TUMBES
UCAYALI

CUSCO
HUANCAVELICA
HUANUCO
ICA
HUANCAYO
TRUJILLO
CHICLAYO
LIMA
IQUITOS
PTO. MALDONADO
MOQUEGUA
CERRO DE PASCO
PIURA
PUNO
MOYOBAMBA
TACNA
TUMBES
PUCALLPA

ANEXO N 4: LOCALIDADES AUTORIZADAS A UTILIZAR LOS FORMULARIOS


PREIMPRESOS

DISTRITO
1JUMBILLA
2NIEVA
3LAMUD
4CORONGO
5HUARMEY
6PALLASCA
7POMABAMBA
8MORO
9SANTA
10SIHUAS
11CHIGUATA
12LA JOYA
13QUEQUEA
14SABANDIA
15SAN JUAN DE SIGUAS
16SAN JUAN DE TARUCANI
17SANTA ISABEL DE SIGUAS
18SANTA RITA DE SIGUAS
19VITOR
20YARABAMBA
21MARIANO NICOLAS VALCARCEL
22BELLA UNION
23CAHUACHO
24CHAPARRA
25JAQUI
26LOMAS

PROVINCIA
BONGARA
CONDORCANQUI
LUYA
CORONGO
HUARMEY
PALLASCA
POMABAMBA
SANTA
SANTA
SIHUAS
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
CAMANA
CARAVELI
CARAVELI
CARAVELI
CARAVELI
CARAVELI

DEPARTAMENTO
AMAZONAS
AMAZONAS
AMAZONAS
ANCASH
ANCASH
ANCASH
ANCASH
ANCASH
ANCASH
ANCASH
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA

37

27QUICACHA
28ANDAGUA
29HUANCARQUI
30PAMPACOLCA
31TIPAN
32VIRACO
33ACHOMA
34CABANACONDE
35CALLALLI
36CAYLLOMA
37COPORAQUE
38LLUTA
39SAN ANTONIO DE CHUCA
40SIBAYO
41TISCO
42TUTI
43YANQUE
44RIO GRANDE
45YANAQUIHUA
46ALCA
47LOS MOROCHUCOS
48PARAS
49TOTOS
50SANCOS
51SIVIA
52ANCO
53AYNA
54SAN MIGUEL
55SANTA ROSA
56TAMBO
57CABANA
58CARMEN SALCEDO
59CHAVIA
60CHIPAO
61LUCANAS
62OTOCA
63SAISA
64CHUMPI
65PUYUSCA
66PAUSA
67BELEN
68QUEROBAMBA
69HUANCAPI
70VILCAS HUAMAN
71CACHACHI
72CONDEBAMBA
73SITACOCHA
74CHUMUCH
75CORTEGANA
76JOSE GALVEZ
77LA LIBERTAD DE PALLAN
78MIGUEL IGLESIAS

CARAVELI
CASTILLA
CASTILLA
CASTILLA
CASTILLA
CASTILLA
CAYLLOMA
CAYLLOMA
CAYLLOMA
CAYLLOMA
CAYLLOMA
CAYLLOMA
CAYLLOMA
CAYLLOMA
CAYLLOMA
CAYLLOMA
CAYLLOMA
CONDESUYOS
CONDESUYOS
LA UNION
CANGALLO
CANGALLO
CANGALLO
HUANCA SANCOS
HUANTA
LA MAR
LA MAR
LA MAR
LA MAR
LA MAR
LUCANAS
LUCANAS
LUCANAS
LUCANAS
LUCANAS
LUCANAS
LUCANAS
PARINACOCHAS
PARINACOCHAS
PAUCAR DEL SARA SARA
SUCRE
SUCRE
VICTOR FAJARDO
VILCAS HUAMAN
CAJABAMBA
CAJABAMBA
CAJABAMBA
CELENDIN
CELENDIN
CELENDIN
CELENDIN
CELENDIN

AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AREQUIPA
AYACUCHO
AYACUCHO
AYACUCHO
AYACUCHO
AYACUCHO
AYACUCHO
AYACUCHO
AYACUCHO
AYACUCHO
AYACUCHO
AYACUCHO
AYACUCHO
AYACUCHO
AYACUCHO
AYACUCHO
AYACUCHO
AYACUCHO
AYACUCHO
AYACUCHO
AYACUCHO
AYACUCHO
AYACUCHO
AYACUCHO
AYACUCHO
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA

38

79OXAMARCA
80SOROCHUCO
81SUCRE
82UTCO
83ANGUIA
84CHADIN
85CHALAMARCA
86CHIGUIRIP
87CHIMBAN
88COCHABAMBA
89CONCHAN
90HUAMBOS
91LAJAS
92LLAMA
93PACCHA
94PION
95QUEROCOTO
96TACABAMBA
97TOCMOCHE
98CHILETE
99CONTUMAZA
100CUPISNIQUE
101GUZMANGO
102SAN BENITO
103SANTA CRUZ DE TOLEDO
104TANTARICA
105YONAN
106CALLAYUC
107CHOROS
108LA RAMADA
109PIMPINGOS
110QUEROCOTILLO
111SAN ANDRES DE CUTERVO
112SAN LUIS DE LUCMA
113SANTA CRUZ
114SANTO DOMINGO DE LA CAPILLA
115SANTO TOMAS
116SOCOTA
117TORIBIO CASANOVA
118HUALGAYOC
119PUCARA
120SAN IGNACIO
121BOLIVAR
122CATILLUC
123EL PRADO
124LA FLORIDA
125LLAPA
126NANCHOC
127NIEPOS
128SAN GREGORIO
129SAN MIGUEL
130SAN SILVESTRE DE COCHAN

CELENDIN
CELENDIN
CELENDIN
CELENDIN
CHOTA
CHOTA
CHOTA
CHOTA
CHOTA
CHOTA
CHOTA
CHOTA
CHOTA
CHOTA
CHOTA
CHOTA
CHOTA
CHOTA
CHOTA
CONTUMAZA
CONTUMAZA
CONTUMAZA
CONTUMAZA
CONTUMAZA
CONTUMAZA
CONTUMAZA
CONTUMAZA
CUTERVO
CUTERVO
CUTERVO
CUTERVO
CUTERVO
CUTERVO
CUTERVO
CUTERVO
CUTERVO
CUTERVO
CUTERVO
CUTERVO
HUALGAYOC
JAEN
SAN IGNACIO
SAN MIGUEL
SAN MIGUEL
SAN MIGUEL
SAN MIGUEL
SAN MIGUEL
SAN MIGUEL
SAN MIGUEL
SAN MIGUEL
SAN MIGUEL
SAN MIGUEL

CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA

39

131TONGOD
132UNION AGUA BLANCA
133SAN BERNARDINO
134SAN LUIS
135SAN PABLO
136TUMBADEN
137LIRCAY
138IZCUCHACA
139PAMPAS
140CHUQUIS
141MARAS
142QUIVILLA
143SHUNQUI
144SILLAPATA
145YANAS
146HUACAYBAMBA
147ARANCAY
148CHAVIN DE PARIARCA
149JACAS GRANDE
150JIRCAN
151LLATA
152MIRAFLORES
153MONZON
154PUNCHAO
155PUOS
156SINGA
157TANTAMAYO
158CANCHABAMBA
159COCHABAMBA
160PINRA
161BAOS
162JESUS
163JIVIA
164QUEROPALCA
165RONDOS
166SAN FRANCISCO DE ASIS
167SAN MIGUEL DE CAURI
168HUACRACHUCO
169CHOLON
170CODO DEL POZUZO
171HONORIA
172PUERTO INCA
173TOURNAVISTA
174YUYAPICHIS
175CHAVINILLO
176APARICIO POMARES
177CAHUAC
178CHACABAMBA
179CHORAS
180JACAS CHICO
181OBAS
182PAMPAMARCA

SAN MIGUEL
SAN MIGUEL
SAN PABLO
SAN PABLO
SAN PABLO
SAN PABLO
ANGARES
HUANCAVELICA
TAYACAJA
DOS DE MAYO
DOS DE MAYO
DOS DE MAYO
DOS DE MAYO
DOS DE MAYO
DOS DE MAYO
HUACAYBAMBA
HUAMALIES
HUAMALIES
HUAMALIES
HUAMALIES
HUAMALIES
HUAMALIES
HUAMALIES
HUAMALIES
HUAMALIES
HUAMALIES
HUAMALIES
HUACAYBAMBA
HUACAYBAMBA
HUACAYBAMBA
LAURICOCHA
LAURICOCHA
LAURICOCHA
LAURICOCHA
LAURICOCHA
LAURICOCHA
LAURICOCHA
MARAON
MARAN
PUERTO INCA
PUERTO INCA
PUERTO INCA
PUERTO INCA
PUERTO INCA
YAROWILCA
YAROWILCA
YAROWILCA
YAROWILCA
YAROWILCA
YAROWILCA
YAROWILCA
YAROWILCA

CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
CAJAMARCA
HUANCAVELICA
HUANCAVELICA
HUANCAVELICA
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO
HUANUCO

40

183PICHANAQUI
184CHOCOPE
185RAZURI
186SANTIAGO DE CAO
187BAMBAMARCA
188BOLIVAR
189CONDORMARCA
190LONGOTEA
191UCHUMARCA
192UCUNCHA
193CASCAS
194LUCMA
195MARMOT
196SAYAPULLO
197CALAMARCA
198CARABAMBA
199HUASO
200JULCAN
201AGALLPAMPA
202CHARAT
203HUARANCHAL
204LA CUESTA
205MACHE
206OTUZCO
207PARANDAY
208SALPO
209SINSICAP
210USQUIL
211BULDIBUYO
212CHILLIA
213HUANCASPATA
214HUAYLILLAS
215HUAYO
216ONGON
217PARCOY
218PATAZ
219PIAS
220SANTIAGO DE CHALLAS
221TAURIJA
222TAYABAMBA
223URPAY
224CHUGAY
225COCHORCO
226CURGOS
227MARCABAL
228SANAGORAN
229SARIN
230SARTIMBAMBA
231ANGASMARCA
232CACHICADAN
233MOLLEBAMBA
234MOLLEPATA

CHANCHAMAYO
ASCOPE
ASCOPE
ASCOPE
BOLIVAR
BOLIVAR
BOLIVAR
BOLIVAR
BOLIVAR
BOLIVAR
GRAN CHIMU
GRAN CHIMU
GRAN CHIMU
GRAN CHIMU
JULCAN
JULCAN
JULCAN
JULCAN
OTUZCO
OTUZCO
OTUZCO
OTUZCO
OTUZCO
OTUZCO
OTUZCO
OTUZCO
OTUZCO
OTUZCO
PATAZ
PATAZ
PATAZ
PATAZ
PATAZ
PATAZ
PATAZ
PATAZ
PATAZ
PATAZ
PATAZ
PATAZ
PATAZ
SANCHEZ CARRION
SANCHEZ CARRION
SANCHEZ CARRION
SANCHEZ CARRION
SANCHEZ CARRION
SANCHEZ CARRION
SANCHEZ CARRION
SANTIAGO DE CHUCO
SANTIAGO DE CHUCO
SANTIAGO DE CHUCO
SANTIAGO DE CHUCO

JUNIN
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD

41

235QUIRUVILCA
236SANTA CRUZ DE CHUCA
237SANTIAGO DE CHUCO
238SITABAMBA
239CHAO
240INCAHUASI
241CAJATAMBO
242SAN MATEO
243OYON
244ALIS
245AYAUCA
246PUTINZA
247YAUYOS
248YURIMAGUAS
249FITZCARRALD
250HUEPETUHE
251MADRE DE DIOS
252MANU
253IAPARI
254TAHUAMANU
255INAMBARI
256CHACAYAN
257GOYLLARISQUIZGA
258SANTA ANA DE TUSI
259TAPUC
260VILCABAMBA
261VILLA RICA
262PALLANCHACRA
263PAUCARTAMBO
264ASILLO
265AZANGARO
266JOSE DOMINGO CHOQUEHUANCA
267MACUSANI
268DESAGUADERO
269JULI
270POMATA
271ILAVE
272HUANCANE
273LAMPA
274SANTA LUCIA
275AYAVIRI
276SANTA ROSA
277MOHO
278PUTINA
279CABANILLAS
280SAN JUAN DEL ORO
281SANDIA
282YUNGUYO
283BELLAVISTA
284SAPOSOA
285JUANJUI

SANTIAGO DE CHUCO
SANTIAGO DE CHUCO
SANTIAGO DE CHUCO
SANTIAGO DE CHUCO
VIRU
FERREAFE
CAJATAMBO
HUAROCHIRI
OYON
YAUYOS
YAUYOS
YAUYOS
YAUYOS
ALTO AMAZONAS
MANU
MANU
MANU
MANU
TAHUAMANU
TAHUAMANU
TAMBOPATA
DANIEL A. CARRION
DANIEL A. CARRION
DANIEL A. CARRION
DANIEL A. CARRION
DANIEL A. CARRION
OXAPAMPA
PASCO
PASCO
AZANGARO
AZANGARO
AZANGARO
CARABAYA
CHUCUITO
CHUCUITO
CHUCUITO
EL COLLAO
HUANCANE
LAMPA
LAMPA
MELGAR
MELGAR
MOHO
SAN ANTONIO DE PUTINA
SAN ROMAN
SANDIA
SANDIA
YUNGUYO
BELLAVISTA
HUALLAGA
MARISCAL CACERES

LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LA LIBERTAD
LAMBAYEQUE
LIMA
LIMA
LIMA
LIMA
LIMA
LIMA
LIMA
LORETO
MADRE DE DIOS
MADRE DE DIOS
MADRE DE DIOS
MADRE DE DIOS
MADRE DE DIOS
MADRE DE DIOS
MADRE DE DIOS
PASCO
PASCO
PASCO
PASCO
PASCO
PASCO
PASCO
PASCO
PUNO
PUNO
PUNO
PUNO
PUNO
PUNO
PUNO
PUNO
PUNO
PUNO
PUNO
PUNO
PUNO
PUNO
PUNO
PUNO
PUNO
PUNO
PUNO
SAN MARTIN
SAN MARTIN
SAN MARTIN

42

43