2012
ANA CLUDIA
FERREIRA PINHO
ANA CLUDIA
FERREIRA PINHO
o jri
Presidente
Arguente principal
Orientador
Coorientador
agradecimentos
palavras-chave
resumo
keywords
abstract
NDICE GERAL
AGRADECIMENTOS ...................................................................................................... XI
RESUMO ....................................................................................................................... XIII
ABSTRACT .................................................................................................................... XV
NDICE GERAL ............................................................................................................ XVII
LISTA DE ABREVIATURAS ......................................................................................... XXI
XVII
XVIII
ANEXOS .......................................................................................................................107
Anexo 1 Guio da entrevista .......................................................................................107
Anexo 2 Transcrio da entrevista a E10....................................................................109
Anexo 3 - Grelha de anlise de contedo das entrevistas .............................................113
XIX
Lista de Abreviaturas
AAA American Accounting Association
AICPA American Institute of Certified Public Accountants
APB Accounting Principles Board
APOTEC Associao Portuguesa de Tcnicos de Contabilidade
ARS Accounting Research Study
CNC Comisso de Normalizao Contabilstica
EC Estrutura Conceptual
EES Estabelecimentos de Ensino Superior
EUA Estados Unidos da Amrica
FASB Financial Accounting Standards Board
IASB International Accounting Standards Board
IASC International Accounting Standards Committee
IFAC International Federation of Accountants
NIC Normas Internacionais de Contabilidade
OCDE Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico
ONU Organizao das Naes Unidas
OROC Ordem dos Revisores Oficias de Contas
OTOC Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas
POC Plano Oficial de Contabilidade
ROC Revisor Oficial de Contas
SNC Sistema de Normalizao Contabilstica
TOC Tcnico Oficial de Contas
UC Unidade Curricular
UE Unio Europeia
XXI
Captulo I - Introduo
CAPTULO I - INTRODUO
1. Enquadramento e justificao
A teoria e a prtica contabilstica so de extrema importncia e devem estar
interrelacionadas e em permanente dilogo: uma no existe sem a outra e cada uma
delas perder a sua importncia e funo se a outra no existir. Como muito bem refere
Guimares (2005, p. 93) O que a teoria contabilstica sem a prtica? morta. O que
a prtica contabilstica sem a teoria? cega.
A contabilidade no poder subsistir sem que aquelas duas realidades estejam presentes
e, ao funcionarem corretamente, interrelacionando-se, poder-se-o conseguir novos
desenvolvimentos contabilsticos que contribuiro, quer para uma melhor adaptao da
contabilidade realidade em que est inserida, quer para uma mais adequada aplicao
prtica da teoria. Acreditamos que a teoria da contabilidade fundamental para que
exista uma boa prtica contabilstica, pelo que s compreendendo a relao existente
entre estas duas realidades que poderemos adotar atitudes que promovam o seu
mtuo desenvolvimento e, em consequncia, o progresso da contabilidade.
Porm, a nossa perceo de que atualmente existe um certo afastamento entre a teoria
e a prtica contabilstica, no existindo, ou existindo pouca, comunicao entre estas
duas dimenses. Esta situao faz com que a teoria e a prtica contabilstica no
evoluam em consonncia e, deste modo, no satisfaam as necessidades uma da outra.
Por outro lado, no atual contexto de adoo obrigatria de normas de contabilidade, a
prtica parece secundarizar a teoria da contabilidade e ficar demasiado circunscrita ao
cumprimento dos normativos contabilsticos. De tal modo, esta influncia da
normalizao na evoluo recente da contabilidade que, por um lado, muitos profissionais
tendero a ter uma viso redutora da teoria da contabilidade, restringindo-a aos
ensinamentos tericos presentes nos normativos contabilsticos, quando na verdade a
sua abrangncia muito mais ampla, indo muito para alm do que est prescrito em
cada momento na normalizao. Por outro lado, esta realidade tambm contribuir para
que os prprios estabelecimentos de ensino ofeream uma formao especialmente, ou
quase exclusivamente, centrada nos normativos contabilsticos.
Captulo I - Introduo
Para tal, identificamos algumas questes que traduzem as nossas preocupaes e, para
dar respostas s mesmas, recolhemos, atravs de entrevistas, opinies de professores
do ensino superior com experincia de prtica contabilstica, a quem reconhecemos
mrito e uma slida experincia que os mune de caractersticas distintas e essenciais ao
estudo, permitindo responder aos objetivos do nosso estudo, os quais apresentamos de
seguida.
aprofundada. Propomo-nos, deste modo, apresentar uma viso geral da relao que se
estabelece entre a teoria e a prtica contabilstica em Portugal, para que se reflita sobre
as temticas associadas e se possam encontrar solues cada vez mais eficazes e
adequadas ao contexto portugus, que privilegiem uma atuao contabilstica assente na
teoria da contabilidade.
Por fim, importa referir que o objeto do nosso estudo circunscreve-se contabilidade
financeira, pelo que no abordaremos as outras reas da contabilidade, embora algumas
concluses possam, em alguns casos, ser extensivas s demais reas.
3. Estrutura da dissertao
A nossa dissertao est estruturada em quatro captulos.
Neste primeiro captulo efetuamos um enquadramento do tema em anlise, justificando a
importncia e motivaes para a problemtica em estudo, aps o que apresentamos os
principais objetivos do estudo e a sua relevncia para a investigao cientfica.
No que concerne ao segundo captulo, na primeira parte realizamos uma abordagem
sumria aos conceitos de teoria da contabilidade, com o propsito de encontrar uma
possvel definio. Na segunda parte, dedicamo-nos apresentao e anlise da
evoluo do pensamento contabilstico, apresentando e caracterizando as principais
pocas da evoluo histrica da contabilidade, com especial enfoque no perodo
cientfico da contabilidade. Nesta parte tambm apresentamos a evoluo da
contabilidade atravs de trs paradigmas paradigma legalista, paradigma econmico e
paradigma da utilidade, o que nos permite conhecer a evoluo do objeto da
contabilidade no tempo. A terceira parte deste captulo est reservada anlise de
questes relacionadas com a normalizao e harmonizao contabilstica, uma vez que
estas tm orientado fortemente o desenvolvimento da contabilidade, influenciando-a e
constituindo, de certa forma, uma oposio ao conhecimento e utilizao da teoria da
contabilidade na sua ampla abrangncia. A quarta parte dedicada a uma reflexo sobre
o ensino da contabilidade em Portugal, visto que todo este percurso ter influncia na
atuao profissional e na perceo que os futuros profissionais tero da teoria da
contabilidade. A quinta parte deste captulo dedicada apresentao de algumas
opinies sobre o estado da investigao cientfica em contabilidade e sobre a importncia
Captulo I - Introduo
que dada na prtica contabilstica. Na sexta parte, a ltima deste segundo captulo,
centramo-nos na reviso da literatura sobre a relao entre a teoria e a prtica
contabilstica, onde apresentamos os objetivos dos estudos e as principais concluses a
que chegaram.
O terceiro captulo destina-se ao desenvolvimento do nosso estudo emprico, realizado
atravs de entrevistas, e est organizado em quatro partes. Na primeira parte deste
captulo, tecemos algumas consideraes para enquadramento do nosso estudo, e na
segunda definimos os respetivos objetivos gerais e objetivos especficos. Na terceira
parte deste captulo, descrevemos a metodologia utilizada no estudo emprico,
apresentando as principais orientaes metodolgicas, justificando as opes tomadas
na recolha de dados e na seleo da amostra, o processo de recolha de dados e, ainda,
o modelo seguido no tratamento e anlise dos mesmos. J na quarta parte, a ltima
deste terceiro captulo, apresentamos e analisamos os dados recolhidos nas entrevistas e
interpretamos os resultados obtidos.
No quarto, e ltimo, captulo apresentamos um resumo e as concluses de toda a
investigao e, ainda, apontamos as limitaes deste estudo e os seus possveis
desenvolvimentos futuros.
Perfilhamos, por isso, a opinio de Wright (1914), citado em Al-Adeem (2009, p. 16), de
que a teoria a alma da prtica, j que sem teoria para a animar, a prtica um
simples mecanismo. Veja-se que, j nesta poca, havia uma preocupao com a
necessidade existir uma relao entre teoria e prtica contabilstica.
Um outro exemplo o de Funk (1950), para quem qualquer teoria que no leve a boas
prticas no aceitvel. Este autor apontava como prtica aceitvel, aquela que est de
acordo com o quadro definido pela teoria.
Importa, ainda, referir que a partir da histria da contabilidade que se fica a conhecer os
desenvolvimentos ocorridos na teoria da contabilidade, em aspetos como a terminologia,
os pressupostos bsicos, os princpios, os conceitos, a identificao e mensurao dos
elementos; entre outras (Funk,1950). J para Herrick (1950), e data do seu estudo,
possivelmente, o mais importante desenvolvimento em contabilidade deriva da crescente
conscincia que os contabilistas tm das suas responsabilidades sociais.
Assim, a anlise da evoluo histrica da contabilidade permite-nos conhecer o
desenvolvimento da prpria teoria da contabilidade, reflexo do pensamento contabilstico
de cada poca.
pois uma resenha dessa evoluo que iremos apresentar na prxima parte. Antes,
porm, importa referir que a teoria da contabilidade, como um todo, foi evoluindo por
influncia de vrias teorias e doutrinas que dominaram cada poca e que assentam em
situaes mais especficas da contabilidade. No nosso estudo, no nos possvel
abordar todas elas, nem esse o nosso propsito, pelo que centramos a nossa anlise
naquelas que, da reviso da literatura, nos pareceram mais determinantes para a
evoluo da teoria da contabilidade.
10
11
estudos que provam que o Homem j fazia registos de teor contabilstico antes de saber
escrever e calcular (escrita comum) (Monteiro, 2004; S, 1998).
Com a evoluo da civilizao, do progresso, do poder e da riqueza dos povos, tambm
os registos contabilsticos evoluram tendo, para tal, contribudo todos os povos que
existiram ao longo da civilizao humana.
A origem da sistematizao da escrita atribuda aos povos Sumrios e Babilnios,
sendo destes que provm os documentos mais antigos com registos de dbitos e
crditos, o que leva a crer que h mais de 5 000 anos j se conheciam aqueles dois
conceitos (Cravo, 2000).
J nesta altura a envolvente influenciava a contabilidade, da que a mesma fosse ao
encontro (e se adaptasse) dos interesses contabilsticos dos templos, dos palcios e dos
comerciantes (S, 1998, p. 32), que eram as pessoas e os organismos que mais
influenciavam a civilizao naquele tempo, dado o seu poder e riqueza.
Um novo passo para a evoluo da escriturao contabilstica foi dado pelos Egpcios
com a inveno do papiro, que possibilitou a criao dos primeiros livros de escriturao
contabilstica e, com isso, novos desenvolvimentos, nomeadamente o uso de matrizes
contabilsticas.
Tambm na ndia, existem vestgios de prticas contabilsticas de h mais de 2 300 anos,
j com uma considervel organizao contabilstica, em que se realizavam revises
contabilsticas contabilidade do governo e onde se tinha especial cuidado com a rea
oramental (S, 1998).
Segundo S (1998), na ndia que se encontra uma obra de Kautilya com diversos
aspetos
tericos
da
contabilidade,
designadamente,
conceitos
contabilsticos,
12
13
Contudo, agora sabe-se que o verdadeiro autor das partidas dobradas no se conhece
efetivamente, uma vez que existem autores que entendem que a intuio para as partidas
dobradas j existia nas civilizaes da antiguidade e tambm j so conhecidas outras obras e
registos anteriores obra de Luca Pacioli com o mtodo das partidas dobradas. Portanto, no se
sabe efetivamente quem o autor deste mtodo nem a data precisa em que ter surgido.
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Comea a notar-se um certo desenvolvimento contabilstico vocacionado para uma prteorizao, procurando conceitos e verdades e indo ao encontro da contabilidade como
cincia, mas ainda no se enquadrando no perodo cientfico.
durante este perodo que se desenvolve o contismo, caracterizado pelo estudo e o
raciocnio contabilstico centrados na conta, estando muito assente nos mtodos de
escriturao contabilstica. A contabilidade vista como a forma de escriturar os
acontecimentos mas ainda como um ramo das disciplinas matemticas.
Angelo Pietra, autor italiano, considerado o primeiro grande precursor do contismo2 com
a sua obra de 1586, em que atravs da conta procura explicar os factos contabilsticos
(S, 1998). A sua obra tida como a que inicia o perodo pr-cientfico, pois, dedica-se a
observar factos, a buscar conceitos e a ensaiar teorizaes (S, 1998, p. 58).
no sculo XIX que se assiste a um grande desenvolvimento do carcter cientfico da
contabilidade, sendo um perodo de confrontao entre o fim do perodo pr-cientfico e o
incio do perodo cientfico. Para S (1998, p. 67) so essencialmente as obras dos
autores italianos Bornaccini (1818) e Crippa (1838 e 1839) que fazem a ponte entre
aqueles dois perodos.
Ainda durante o sculo XIX, e tendo presente que j estava consolidada a ideia de que
nada vale a informao se no sabemos o que fazer com a mesma e que a conta um
simples instrumento de registo e no o objeto de observao (S, 1998, p. 73), que
surgem novas correntes de pensamento j com caractersticas cientficas.
Entra-se, assim, num perodo cientfico, caracterizado por inmeras obras literrias
procurando o objeto da contabilidade, obras estas que originam diversas teorias, escolas
e correntes contabilsticas, iniciando-se a literatura cientfica.
Para esta poca da histria contabilstica, de todas as correntes doutrinrias e teorias
contabilsticas que foram surgindo, optamos por efetuar uma breve apresentao
daquelas que tiveram maior aceitao e difuso, atendendo s classificaes,
conjugadas, avanadas por Amorim (1968), S (1998) e Monteiro (2004).
De acordo com S (1998), em Itlia, destacam-se outros autores seguidores do contismo, como
por exemplo: Carlo Giuseppe Vergani, com obras datadas de 1738 e 1741; Tommaso Domenico
Berglia em 1751; Giacomo Della Gattta em 1774 e Giuseppe Forni em 1790.
15
2.4.1. O materialismo
O materialismo uma corrente de pensamento iniciada no sculo XIX e que iria dar lugar
teoria materialista pelas mos de Fabio Besta que, para a criar, se muniu das teses do
seu mestre Francesco Villa (Cravo, 2000).
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Alguns autores, como Monteiro (2004) e Cravo (2000), referem que R. O. Coffy (1833) foi
o percursor da teoria materialista no sculo XIX, uma vez que este autor tinha em conta o
aspeto materialista das contas, considerando que estas retratavam valores em vez de
pessoas. Foi este autor que atribuiu contabilidade verdadeira utilidade social (Cravo,
2000).
Francesco Villa um autor italiano, que cria a denominada Escola Lombarda e que se
enquadra entre as escolas materialista e personalista. Para Villa, o propsito da
contabilidade o controlo, sendo a organizao da empresa e a administrao do seu
patrimnio o campo de ao da contabilidade (Cravo, 2000; Monteiro, 2004).
Fabio Besta3 tambm um autor italiano, surge em 1880, foi o fundador da Escola
Veneziana e o criador da teoria materialista, a qual assenta no valor do elemento
patrimonial retratado na conta, sendo a grandeza material, mensurvel e expressada em
valor monetrio, o objeto da conta. J o objeto da contabilidade para os seguidores desta
teoria o patrimnio (Cravo, 2000; Monteiro, 2004).
Este autor vem fazer oposio ao personalismo, do qual falaremos posteriormente, e a
sua corrente de pensamento vigorar at ao incio do sculo XX (Rocha, 2004; S, 1998).
Resta referir que a Escola de Besta tambm conhecida por controlista, materialista, ou
bestana (Monteiro, 2004).
2.4.2. O personalismo
O personalismo4 inicia-se no ano de 1867, em Itlia, pelas mos de Francesco Marchi,
fundador da Escola Toscana ou Personalista, e fez oposio ao contistmo.
Para Marchi as pessoas com interesse ou ao na empresa dividem-se em apenas
quatro classes: os proprietrios; os correspondentes; os consignatrios e os gerentes ou
Como principais seguidores da doutrina de Besta so apontados, por exemplo, os Italianos Carlo
Ghidiglia, entre 1883 e 1888; Pietro DAlvise; Francesco De Gobbis (1889); Pietro Rigobon; Vittorio
Alfieri; entre outros.
Alguns seguidores do personalismo so, por exemplo, Giovanni Rossi, que de acordo com S
(1998) foi considerado o expoente mximo desta doutrina e, em 1895, criou a teoria algbrica das
contas; Giovanni Massa; Francesco Alberigo Bonalumi; Vincezo Gitti; entre tantos outros autores.
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administradores, sendo esta a sua teoria das contas (Cravo, 2000; Monteiro, 2004; S,
1998).
O personalismo baseia-se no pressuposto de que todas as contas, mesmo aquelas que
representam coisas ou bens patrimoniais se devem considerar como contas das pessoas
que detm a sua guarda (Rocha, 2004, p. 23). As contas retratam o comerciante e
desdobram-se em tantas pessoas quantas forem as espcies de bens ou valores que ele
detm.
Depois de Marchi, um outro grande seguidor do personalismo foi um autor tambm
italiano, Giuseppe Cerboni, em 1873. A juno das suas obras com as de Marchi vem
reforar a Escola Toscana em Itlia, e juntar-se corrente personalista de outras regies
(S, 1998).
Cerboni quem se consagra como o mais importante autor desta escola e lana a
logismografia como teoria e sistema de contabilidade, a partir da obra La ragioneria
scientfica e le sue relazioni com le discipline amministrative e sociali, em 1886 (Cravo,
2000; Monteiro, 2004). O autor considera que tudo o que acontece nas empresas origina
direitos e obrigaes, o que levou os personalistas a considerarem que o patrimnio era
constitudo por direitos e obrigaes (S, 1998).
Portanto, nesta poca, para os materialistas o objeto da contabilidade era o patrimnio e
para os personalistas o patrimnio era constitudo por direitos e obrigaes. Por outro
lado, com o materialismo a contabilidade comea a ter uma utilidade social e, com o
personalismo, comeam-se a identificar quais as pessoas com interesse na entidade e na
informao contabilstica.
O sculo XX marcado por grandes viragens na disciplina contabilstica, nomeadamente
com o aparecimento de novas teorias, escolas e correntes doutrinrias que continuam a
estruturar o pensamento contabilstico e pela afirmao da contabilidade como cincia do
conhecimento humano.
Como ocorrido em outras pocas, toda a envolvente contribuiu para que a contabilidade
pudesse conquistar todos os avanos deste sculo. Com efeito, toda a envolvente ajuda
a impulsionar o progresso contabilstico e o progresso do conhecimento humano,
promovendo ou retardando os avanos contabilsticos, consoante as circunstncias em
que nos encontramos.
18
2.4.3. O reditualismo
No que respeita s correntes doutrinrias que surgiram no sculo XX, comeamos por
apresentar o reditualismo5, desenvolvido na Alemanha mas que atinge propores em
vrios pases, sendo Eugen Schmalenbach o criador desta corrente de pensamento e o
criador da teoria dinmica em 1908. De referir que o reditualismo comea a surgir no
sculo XIX mas s no incio do sculo XX que se forma a Escola Reditualista.
Para a Escola Reditualista, a finalidade da contabilidade no a determinao da
composio e valor do patrimnio, mas o conhecimento dos custos e proveitos
resultantes da gesto (Monteiro, 2004). Assim, para os reditualistas o lucro o objeto de
estudo da contabilidade, sendo que os trs pilares de base do reditualismo so o estudo
da dinmica, da relatividade do lucro e do patrimnio (Rocha, 2004; S, 1998).
2.4.4. O positivismo
Em Frana, em 1914, Jean Dumarchey lana as bases do positivismo e cria a teoria
positiva da contabilidade (Monteiro, 2004). Este autor procura regular a contabilidade
atravs de regras matemticas e, por isso, toda a construo do seu pensamento est
ligada a essa disciplina.
Dumarchey considerava que o patrimnio constitua-se por quatro massas patrimoniais
principais, sendo elas o ativo, o passivo, a situao lquida ativa e a situao lquida
passiva e, neste seguimento, apresenta um balano quadripartido (Rocha, 2004).
Segundo Dumarchey, o primeiro membro do Balano constitudo pelo ativo e onde se
apresenta a situao lquida passiva; no segundo membro est o passivo e onde se
apresenta situao lquida ativa, sendo que a soma dos dbitos ser igual dos crditos
(Rocha, 2004).
Como nos indica S (1998), alguns dos principais seguidores do reditualismo so os autores W.
Mallberg; E. Geldmacher; E. Mallerowicz; M. R. Lehmann; Wilhelm Rieger; Fredrich Leitner;
Alexander Hoffmann; entre outros.
19
Por fim, de acordo com Monteiro (2004), no positivismo6 o valor visto como a pedra
angular da contabilidade.
2.4.5. O patrimonialismo
Uma outra corrente do pensamento contabilstico foi o patrimonialismo7 que se iniciou em
Itlia, em 1923, com o seu criador Vincezo Masi, o qual teve como mestre Fabio Besta.
De referir que, apesar do patrimonialismo ter surgido em Itlia, fora dela que primeiro se
desenvolve e consegue maior aceitao.
Vincezo Masi considera que a contabilidade a cincia que estuda o patrimnio
disposio da empresa e o patrimnio a grandeza real, cuja constituio deve ser
conhecida e que se transforma e evolui sob o influxo da atividade humana e que se
encontra representado no Balano (citado em Rocha, 2004, p. 38). Deste modo, o
propsito da contabilidade o governo econmico do patrimnio e o seu objeto a
anlise qualitativa e quantitativa do mesmo, tanto no seu aspeto esttico como dinmico
(Rocha, 2004, p. 33).
De acordo com a Escola Patrimonialista, a contabilidade divide-se em trs partes (citado
em Monteiro, 2004):
esttica patrimonial, que estuda o patrimnio, num determinado momento, nos
seus aspetos qualitativos e quantitativo;
A investigao positivista foi criada por Ross L. Watts e Jerold L. Zimmerman em 1986, mas s
no ano de 1979, com a publicao do artigo The Demand for Supply of Accounting Theories: The
Market of Excuses, que se marca a cunhagem da expresso Teoria Positiva da Contabilidade
(Carqueja, 2011, p. 313). O propsito deste tipo de investigao explicar e pressupor a atuao
da empresa nas escolhas contabilsticas que toma, de entre todas as alternativas que possui, bem
como as informaes voluntrias que disponibiliza (Mora Engudanos & Rees, 1996; Moreira,
2009).
7
Como principais seguidores do patrimonialismo esto Francisco Duria no Brasil, nos ltimos
anos da dcada de 20; Paul Garnier, em Frana, durante a dcada de 30; Jos Maria Fernandez
Pirla em Espanha, nos fins da dcada de 50; Gonalves da Silva em Portugal, que implementou a
Escola de Lisboa; Jaime Lopes Amorim, em 1929, que cria a Escola do Porto em Portugal e que
apresenta um patrimonialismo com vises prprias mas apontando o mesmo objeto de estudo da
contabilidade, os fenmenos patrimoniais; entre outros seguidores (S, 1998).
20
2.4.6. O neo-patrimonialismo
O neo-patrimonialismo nasce no Brasil por Antnio Lopes de S, que j desde 1976
possua as ideias estruturadas mas apenas em 1992 publicada no livro Teoria Geral do
Conhecimento Contabilstico.
Segundo S (1998), esta corrente tem inspirao e base no patrimonialismo de Masi,
tendo-se aproveitado os princpios do seu pensamento e dada uma maior evoluo ao
mesmo.
O criador desta corrente apresenta o neo-patrimonialismo como uma nova corrente do
pensamento contabilstico, que observa o assunto contabilstico atravs de perspetivas
de amplitude e de correlaes que esto de acordo com as necessidades dos mercados
e a evoluo das tecnologias (S, 1999).
Para S (2009, p. 41), o neo-patrimonialismo admite como realidade objetiva que tudo
nasce da necessidade, gerando finalidades para a estas suprir, o que d ensejo ao
surgimento dos meios patrimoniais com o objetivo de, atravs de suas funes, deles
extrair a utilidade que, suprindo a necessidade, a faz EFICAZ (essas as Relaes
Essenciais).
Como refere S (2009), o neo-patrimonialismo est ligado a axiomas, teoremas e
hipteses respeitantes a fenmenos, mas no a normas, e alimenta-se da pesquisa sobre
21
a realidade objetiva patrimonial. Para este autor, o normativo deve ser consequncia da
cincia e no uma antecedncia em matria intelectual.
22
23
24
25
XV;
o perodo entre a poca manuelina e os meados do sculo XVIII;
o perodo compreendido entre o anterior e os primeiros vinte e cinco anos do
sculo XX; e,
o perodo desde ento at ao que atualmente nos encontramos, est prestes a
26
As referncias destas obras podem ser vistas com maior detalhe em Monteiro (2004).
Como seguidores da Escola do Porto podemos apontar os Professores Jos Antnio Sarmento,
Camilo Cimourdain de Oliveira, Hernni Carqueja, Manuel Baganha e Jos Rodrigues de Jesus
(Guimares, 2005).
10
Como seguidores da Escola de Lisboa podemos apontar os Professores Caetano Vidal, Rogrio
Fernandes Ferreira, entre outros (S, 1998).
27
este
desenvolvimento.
contabilidade
precisa
de
estar
em
constante
28
produtivos; e
a interveno do Estado em tudo o que respeita economia.
29
30
vivenciada por uma empresa portuguesa a EDP, que em 1997 apresentou lucros na
ordem dos 33 milhes de euros, em concordncia com as normas de contabilidade
nacionais e, as mesmas contas, em concordncia com as normas americanas registavam
um lucro na ordem dos 550 milhes de euros contos (Anto, 1999).
Porm, previamente a todo o processo de harmonizao que se tem seguido, existiam
diversos e diferentes sistemas contabilsticos. De acordo com Tua Pereda e Gonzalo
Angulo (2001), a diversidade de sistemas contabilsticos o resultado das caractersticas
do ambiente socioeconmico de cada pas e, como tal, das suas caractersticas culturais.
Esta opinio igualmente partilhada por Hopwood (2000) que tambm enumera razes
de ndole cultural, relacionadas com os entendimentos conceptuais de cada pas, para a
existncia de diversos sistemas contabilsticos. Como consequncia, os pases definem
os objetivos dos seus sistemas contabilsticos sob a influncia e de acordo com as
caractersticas do meio envolvente em que esto inseridos (Tua Pereda, 2000).
Com a harmonizao contabilstica internacional pretende-se obter as bases mnimas
comuns, que sejam aceites globalmente. Permitindo que, cada pas, estabelea o seu
prprio modelo de normalizao de acordo com as suas necessidades internas, mas
garantindo a comparabilidade da informao das suas empresas com a informao de
empresas estrangeiras (Cravo, Grenha, Baptista, & Pontes, 2009).
A harmonizao contabilstica ganha, ainda, maior importncia no que respeita a
empresas com valores cotados em bolsa, j que acarreta, para estas, uma srie de
vantagens. Entre elas, o facto de permitir que estas empresas no tenham custos na
transposio da informao financeira para os pases onde operam, e de aumentar a
credibilidade da informao que prestada. Isto porque, a apresentao da informao
de acordo com as diversas normas contabilsticas, conduz inevitavelmente divulgao
de informao dissemelhante, o que gera confuso nos mercados e contribuiu para a
descredibilizao da informao contabilstica como um todo (Cravo, Grenha, Baptista, &
Pontes, 2009, p. 18).
De facto, a harmonizao das normas contabilsticas tem sido uma preocupao e o
caminho seguido pelos organismos reguladores a nvel mundial12, dos quais se destacam
o Financial Accounting Standards Board FASB e o IASB.
12
Tendo tambm sido incentivada por empresas multinacionais que desejavam a comparabilidade
da informao financeira (Rodrigues & Pereira, 2004).
31
32
anteriormente estipulados.
Ao longo do tempo este esquema foi desenvolvido, completando-se e dando origem a
outros. Estes desenvolvimentos foram realizados atravs de estudos denominados
Accounting Research Study (ARS).
Destes desenvolvimentos surgiu um estudo de Moonitz intitulado "The Basic Postulates of
Accounting" ARS n. 1 em 1960 em que os postulados foram agrupados em trs
grandes categorias: postulados do ambiente; postulados do mbito da contabilidade e
postulados imperativos (Tua Pereda, 1995a).
Com esta determinao de postulados, a contabilidade passa a ter em conta o ambiente
socioeconmico onde atua, sendo este muitas vezes a explicao de determinados
preceitos e opes tomadas na contabilidade. E, portanto, esta ligao com o meio
envolvente que justifica as alteraes no tempo e no espao dos sistemas contabilsticos
(Tua Pereda, 2000).
Mais tarde, em 1963, surgiu um outro importante estudo da autoria de Moonitz e Sprouse
intitulado "A Tentative Set of Broad Accounting Principles for Business Enterprises"
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38
concentrando atenes
nas questes
prticas
e quotidianas
dos
39
comerciantes das praas de Lisboa e Porto (Pinto, 2009, p. 25). O problema que com
isto, Portugal afastou-se da teorizao da contabilidade e do ensino da Teoria da
Contabilidade (Pinto, 2009, p. 25).
programas de ensino;
40
41
42
43
44
45
que
todos
os
professores
de
contabilidade
deveriam
ter
idealmente
46
ensino
da
contabilidade
em
Portugal
encontra-se
direcionado,
47
neste campo, especialmente dedicada investigao de tica profissional, tal como nos
indicam os autores Garca Benau, Lanez Gadea e Monterrey Mayoral (1995).
Num estudo realizado pela AAA (2009) demonstrado o valor e os progressos que a
investigao acadmica traz para a prtica contabilstica, atravs de um resumo das
principais concluses de estudos efetuados em diversas reas da contabilidade.
tambm evidenciado o diminuto reconhecimento que a prtica da contabilidade tem
prestado investigao acadmica, investigao esta que tem contribudo para a
eficincia e eficcia da prtica da contabilidade. Este estudo considera que se a
comunidade prtica compreendesse melhor o valor da investigao acadmica,
certamente iriam investir mais no desenvolvimento da investigao, o que tambm
atrairia mais investigadores a este campo do saber.
No que respeita investigao cientfica em contabilidade em Portugal, apresentamos a
opinio de trs autores que nos parecem ir ao encontro do que pensamos ser a opinio
generalizada sobre este assunto.
Assim, L. L. Rodrigues (2009) considera que se tm feito progressos no campo da
investigao em contabilidade e que j se encontram algumas publicaes de autores
portugueses em revistas cientficas, no entanto, refere que essa investigao est ainda
numa fase de expanso e distante da maturidade. Esta autora aposta nos programas
doutorais em contabilidade, que j se comeam a desenvolver em Portugal, como
contributo para a melhoria da investigao cientfica em contabilidade no nosso pas.
Idntica opinio tem Guimares (1999) que, no seu estudo, d-nos conta que a
investigao contabilstica em Portugal, data, encontrava-se praticamente estagnada
depois das obras dos Professores Jaime Lopes Amorim e Gonalves da Silva. Contudo,
reconhece que se tem sentido uma evoluo a este nvel, motivada pela criao de
mestrados e de doutoramentos nesta rea do conhecimento, o que de facto incentiva e
fomenta a investigao cientfica.
Na opinio de Pinto (2009), a investigao em contabilidade em Portugal no a
suficiente mas tem vindo a melhorar com os mestrados e os doutoramentos j existentes.
Em sntese, estes trs autores apresentam uma opinio idntica sobre o estado da
investigao cientfica em contabilidade em Portugal e sobre como esta poder ser
melhorada.
48
49
50
Para estes autores, a chave poder ser a existncia de uma eficaz comunicao e de um
bom relacionamento entre os profissionais e os investigadores, para que se possa obter
novos e mais adequados resultados atravs da compreenso e cooperao mtua, e da
valorizao do trabalho levado a cabo por cada um dos grupos.
J Garca Benau (1994) efetuou um estudo que se apoia em trs pilares bsicos que
sustentam o debate entre teoria e prtica contabilstica: educao, investigao e prtica
profissional. O seu objetivo foi analisar as questes mais debatidas sobre a relao entre
a teoria e a prtica contabilstica a nvel internacional.
Para esta autora, necessrio a existncia de uma estreita relao entre a teoria e a
prtica contabilstica, entre o mundo acadmico e o profissional, pois s assim poder
existir um desenvolvimento mais sustentvel da contabilidade. Contudo, a autora tambm
entende que deve sempre existir uma certa separao entre aquelas realidades, no
sendo favorvel uma sobreposio total dos mesmos.
Na sua opinio, a investigao um suporte da atividade docente, na medida em que
permite introduzir hbitos crticos e metodolgicos na formao dos alunos, futuros
profissionais, considerando ser este o principal facto de complementaridade da docncia
e da investigao. Para esta autora, no existe uma boa docncia sem que por detrs
esteja um importante trabalho de investigao, sendo este um fator necessrio para que
se consiga um ensino de qualidade. Para que prevalea a ligao entre estas duas
realidades, prope a participao dos estudantes nos trabalhos de investigao e a
discusso dos mesmos com os alunos.
Garca Benau (1994) concluiu, ainda, que existe um distanciamento entre acadmicos e
profissionais, facto que justifica a fraca relao entre ambos. Este distanciamento
sentido atravs, quer da ausncia do impacto da investigao contabilstica sobre a
prtica, as polticas contabilsticas e a educao, quer atravs da falta de interesse
sentida pelos profissionais no processo e resultado das investigaes.
Como solues para aproximar mais a teoria da prtica contabilstica, a autora prope,
entre outras, as seguintes:
o incentivo comunicao e intercmbio de ideias e experincias entre os
acadmicos e os profissionais;
a transmisso, em aula, dos resultados das investigaes realizadas;
51
52
53
14
A estes autores acrescentamos tambm a opinio de Johnson e Kaplan (1987), Kaplan (1986) e
de Scapens (1994 e 2006) que, no que respeita contabilidade de gesto, consideram existir um
fosso entre o que diz a teoria e o que se faz na prtica.
54
1. Consideraes prvias
Com o intuito de procurar responder aos objetivos do nosso trabalho, bem como aferir a
validade e pertinncia das reflexes nele expressas, realizamos o estudo emprico que
aqui apresentamos.
Este captulo , assim, dedicado apresentao do objetivo geral do nosso estudo,
assim como dos objetivos especficos para que orientamos o nosso trabalho.
Apresentamos, igualmente a metodologia seguida na recolha dos dados, concretamente
os instrumentos utilizados na recolha dos dados, o mtodo de seleo e a caracterizao
da amostra, o processo utilizado na recolha dos dados e, por fim, o modelo seguido na
anlise dos dados obtidos no estudo emprico.
Sendo este um estudo exploratrio, o mesmo foi desenvolvido com recurso a uma
metodologia prpria destes estudos, pelo que, utilizamos uma abordagem qualitativa. De
acordo com Ketele e Roegiers (1999) estes estudos tm como objetivo o de, numa fase
heurstica, gerar ideias, hipteses ou propostas de solues, passveis de serem testadas
empiricamente no futuro. Neste tipo de investigao no se procuram verdades ltimas,
mas relatos que traduzam as diversas interpretaes (Vieira, 2009).
Deste modo, no pretendemos testar hipteses ou validar propostas, mas antes procurar
que este estudo contribua para a identificao de hipteses passiveis de anlise futura e
alertar para novas questes merecedoras de uma reflexo, tanto quanto possvel
aprofundada. Assim, esta investigao no foi conduzida no sentido de obter uma
representatividade estatstica, mas antes de aprofundar a problemtica em estudo
mediante a recolha de opinies.
2. Objetivos do estudo
O objetivo geral deste estudo o de conhecer a opinio de professores do ensino
superior com experincia de prtica contabilstica sobre a relao entre a teoria e a
prtica contabilstica, a fim de avaliar o modo como a teoria da contabilidade aplicada
55
56
15
De salientar que a nossa metodologia segue, de perto, a utilizada por Carvalho (2003).
57
com alguma maleabilidade, os temas a serem tratados durante a entrevista (Almeida &
Pinto, 1995).
De facto, e como indicam Bogdan e Biklen (1994), esta tcnica recomendvel, entre
outras, nas situaes em que o investigador pretenda ver respondidas questes s quais
no encontra resposta na documentao disponvel, com recurso a informadores
qualificados16, como o caso do nosso estudo sobre a realidade portuguesa.
No que respeita ao grau de estruturao das entrevistas, so vrias as opes que se
podem tomar. Na realizao das nossas entrevistas optmos por utilizar uma estrutura
semi-diretiva, por permitir um discurso contnuo do entrevistado sobre determinada
problemtica, preservando os aspetos fundamentais pelo investigador (Ghiglione &
Matalon, 2005). Este pois, o gnero de entrevista habitualmente utilizado para recolher
dados de opinio, em que se pretende aprofundar um determinado domnio, cujos temas
essenciais conhecemos, mas que no consideramos suficientemente explicados ou
nunca o foram sequer (Carvalho, 2003, p. 150), como acontece com o nosso estudo.
tambm um tipo de entrevista que permite obter uma diversidade e riqueza de respostas,
bem como obter resultados por vezes inesperados, o que nos ir fornecer dados que
possibilitam
um
melhor
entendimento
da
problemtica
em
anlise
(Quivy
&
Campenhoudt, 2008).
Conquanto, esta tcnica, tal como acontece com todas as tcnicas de investigao
cientfica, apresenta alguns inconvenientes que o investigador deve ter em considerao.
necessrio que o investigador tenha uma maior especializao e dispense mais tempo,
tanto antes (na sua preparao) e durante a realizao das entrevistas, como depois da
sua realizao, aquando dos procedimentos de transcrio e categorizao dos dados
obtidos. Tambm se pode considerar um inconveniente nas entrevistas a presena do
entrevistador e a relao deste com o entrevistado, fatores estes que podem ser
inibidores das respostas dadas (Carvalho, 2003). De facto, como refere Vieira (2009, p.
20 e 21), a escolha do problema, da teoria e dos mtodos de investigao
inevitavelmente influenciada pelos valores do investigador, tornando-se este um produtor
da realidade que investiga, pela sua capacidade de interpretao do que os sujeitos que
com ela se relacionam constroem.
16
58
17
Sendo o segundo grupo constitudo por testemunhas privilegiadas e o terceiro pelo pblico a
quem se destina o estudo.
18
Exceto um dos entrevistados que leciona em Portugal e num pas estrangeiro. E, ainda, um
outro entrevistado que j no leciona mas que foi professor durante muitos anos nesta rea e
mantm uma forte ligao investigao e ao tema em si.
59
acordo com Ghiglione e Matalon (2005), nas situaes em que no seja legtima a
inferncia de tipo estatstico, um nmero elevado de entrevistas melhorar em muito
pouco a qualidade da pesquisa efetuada, considerando intil essa previso. Pelo que,
considermos adequada a constituio da nossa amostra por catorze entrevistados.
Para selecionar os elementos da amostra, pode-se utilizar dois grandes tipos de tcnicas
de amostragem, sendo elas a amostragem probabilstica e a amostragem no
probabilstica. Na amostragem probabilstica elegem-se os elementos da populao de
forma a que cada um tenha uma probabilidade real de pertencer amostra; j na
amostragem no probabilstica, os elementos da populao so selecionados de acordo
com os critrios que o investigador considera ser importante, atendendo aos objetivos do
trabalho. No nosso estudo, optmos por uma amostragem no probabilstica, uma vez
que no se pretende extrapolar para o universo os resultados e concluses alcanados
com a amostra, sendo esta tcnica muito utilizada nos estudos em profundidade (Carmo
& Ferreira, 1998).
Na seleo da amostra tivemos em considerao a incluso de profissionais competentes
em cada segmento, representativo ou reconhecido, com experincia prtica fora da
academia e uma slida e vasta experincia profissional, tanto acadmica como prtica,
assim como um conhecimento da problemtica em questo.
Do processo de seleo resultou a seguinte caracterizao dos entrevistados que
participaram neste estudo:
60
19
E1
Mestrado
E2
Mestrado (a fazer
Doutoramento)
E3
Mestrado
E4
Licenciatura
TOC e consultor.
E5
Doutoramento
E6
Licenciatura
E7
Doutoramento
E8
Mestrado (a fazer
o Doutoramento)
E9
Mestrado
E10
Doutoramento
E11
Licenciatura
E12
Doutoramento
E13
Doutoramento
Auditor (ROC).
E14
Doutoramento
19
61
20
21
Exceto quatro, em que trs das entrevistas foram realizadas nos escritrios onde os
entrevistados exercem a sua atividade profissional e uma das entrevistas foi realizada no ISCAUA, com a deslocao do entrevistado a este EES.
22
Exceto duas das entrevistas: uma teve a durao aproximada de 80 minutos e outra de 135
minutos.
62
do
guio,
tendo
estas
sido
realizadas
medida
da
oportunidade.
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24
63
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um comentrio crtico sobre o seu contedo, procurando, tanto quanto for possvel,
relacionar com o enquadramento terico da presente dissertao.
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66
importante, na sua formao acadmica, tendo alguns destes assumido que foi a base da
sua formao. Esta importncia especialmente realada pelo entrevistado E6, para
quem a importncia foi tal que, sada da faculdade, considerava que a teoria da
contabilidade era central em toda a atuao econmica e definidora mesmo das
capacidades do economista.
Trs dos entrevistados referem que o ensino da teoria da contabilidade foi mais
aprofundada numas fases da formao do que em outras. Por exemplo:
o entrevistado E3 refere que durante a sua licenciatura teve pouca contabilidade,
visto no ser aquela a sua rea de formao. No entanto, durante o mestrado, a
teoria da contabilidade j constituiu uma forte componente da formao;
o entrevistado E9 refere que, no seu caso, primeiramente a prtica foi mais
relevante e s depois que veio a componente terica;
o entrevistado E12 entende que, na sua formao, a teoria da contabilidade foi
mais abrangente no mbito dos estudos de doutoramento, onde foram
promovidas discusses tericas e anlises das diferentes opes a tomar; j a
sua formao acadmica inicial foi mais prtica.
Para alguns entrevistados, a formao em teoria da contabilidade foi importante porque
lhes permitiu, designadamente:
obter as bases para resolver qualquer questo prtica;
fundamentar os julgamentos profissionais;
estruturar o pensamento contabilstico; e,
compreender a contabilidade e a sua lgica.
A este propsito, o entrevistado E14 chega mesmo a afirmar que no pode haver prtica
consciente se no estiver sustentada na teoria, a teoria acompanha sempre a prtica.
Fazendo uma anlise ao contedo das entrevistas, verificamos que, apesar de todos
referirem que a teoria da contabilidade foi importante, ou muito importante, na sua
formao acadmica, a forma como esta est refletida nessa formao diferente de
entrevistado para entrevistado. Para alguns, a teoria da contabilidade esteve mais
67
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Salienta-se o facto de alguns dos entrevistados (cinco) referirem que, para eles, a teoria
da contabilidade tem vindo a assumir cada vez mais importncia. Esta opinio
justificada pelos entrevistados, por exemplo, com o facto de a teoria da contabilidade ser
cada vez mais importante para se exercer uma prtica aceitvel e realista. Outra razo,
prende-se com facto de, medida que os entrevistados foram tendo o contacto com a
prtica, aprofundando os conhecimentos, evoluindo na carreira, foram sentindo mais
necessidade de utilizar a teoria, atribuindo-lhe maior importncia.
Importa, contudo, realar que os entrevistados tm diferentes concees da teoria da
contabilidade o que, desde logo, influencia a interpretao daquele grau de importncia.
Podemos concluir, portanto, que para todos os entrevistados a teoria da contabilidade
bastante importante e fundamental para a prtica contabilstica. No obstante, uns
referem-se importncia de se conhecer e utilizar a teoria descrita nos normativos, e
outros referem-se teoria da contabilidade como um todo.
69
70
mais. Por exemplo, o entrevistado E1, considera que atualmente a teoria da contabilidade
deveria ser mais discutida porque a contabilidade est mais assente em julgamentos
profissionais e, como tal, necessrio ter a teoria bem estruturada para que os
julgamentos profissionais no sejam prejudicados. O que reala a importncia da teoria
da contabilidade no exerccio da prtica contabilstica. Este entrevistado refere ainda que
o meio profissional olha para a contabilidade na sua vertente essencialmente prtica,
portanto, discute-se mais a prtica do que propriamente a teoria, opinio tambm
partilhada por outros entrevistados.
Existe um pequeno nmero de entrevistados (E4 e E14) que admitem que se tm feito
esforos no sentido de proporcionar essa discusso, nomeadamente, atravs das aes
de formao promovidas pela OTOC e do ensino, que consideram j ter essa vertente
terica. A este respeito, salienta-se a opinio do entrevistado E13, ressalvando que, uma
vez que as formaes da OTOC so, em certa medida, obrigatrias para a obteno de
crditos, leva a que muitos profissionais vo s formaes essencialmente para obterem
esses crditos e, nestes casos, no esto to recetivos s reflexes sobre a teoria da
contabilidade, preferem os aspetos prticos.
So vrios os motivos apontados pelos entrevistados para considerarem que a teoria da
contabilidade no adequadamente discutida no meio profissional, de entre os quais
elencamos os seguintes (cada um destes motivos foi indicado por, pelo menos, dois dos
entrevistados):
o meio profissional interessa-se mais pela prtica contabilstica do que pela
teoria da contabilidade e, portanto, so mais discutidos os aspetos prticos;
a existncia de um certo distanciamento entre os profissionais da rea, ou seja,
a existncia de concorrncia e desunio entre os profissionais;
a falta de tempo que o meio profissional tem para refletir e discutir esta temtica.
Uma resposta afirmativa questo em anlise, apenas foi dada pelo entrevistado E2 que
considera que, atualmente, a discusso da teoria da contabilidade cada vez mais
adequada, motivada pelas formaes da OTOC e pelo nvel de exigncia da profisso
que agora maior.
Uma referncia, por fim, ao entrevistado E10 que tem a sua opinio dividida entre as
duas anteriores: considera que o nvel de discusso bom no seio da OTOC podendo,
71
contudo, ser melhor por parte dos profissionais que exercem a funo de TOC, referindo
que no parecem existir grandes reflexes tericas acerca da melhor soluo para
determinados problemas. Referimos tambm o entrevistado E7 que alude ao facto de, na
OTOC, existirem membros que frequentaram o ensino superior e possuem um suporte
terico, e membros que no frequentaram um curso superior. Acrescenta que o
conhecimento destes ltimos no provm dos conceitos que so transmitidos em termos
tericos e da tal base da teoria da contabilidade, so pessoas que resultam do aprender
fazendo e, nestas situaes, vo fazendo de forma sistemtica, sem que tal esteja
suportado em termos tericos.
Das opinies obtidas nesta questo, podemos concluir que praticamente todos os
entrevistados consideram que a teoria da contabilidade no adequadamente discutida
no meio profissional, por razes que se prendem com o facto de a prtica contabilstica
suscitar mais interesse, existir algum distanciamento entre os profissionais e por falta de
tempo. Alguns destes entrevistados entendem que a teoria da contabilidade deveria ser
mais discutida no meio profissional, no s para apoiar e estruturar os julgamentos
profissionais, mas tambm para fomentar a troca de opinies entre os colegas de
profisso.
72
73
4.2.2.
Grau
de
aplicao
da
teoria
da
contabilidade
na
prtica
contabilstica
Quando questionamos os entrevistados sobre a perceo que tm acerca do grau de
aplicao da teoria da contabilidade na prtica contabilstica, obtivemos respostas
diferentes, principalmente quanto sua perspetiva e abrangncia.
Da anlise do contedo, verificamos que nove dos entrevistados consideram que a teoria
da contabilidade aplica-se sempre, embora, alguns destes reconheam que existem
situaes em que aquela no aplicada. Esta dualidade leva-nos a colocar estes
entrevistados no grupo dos que consideram que a teoria da contabilidade nem sempre
aplicada na prtica contabilstica e, portanto, a sua opinio tambm considerada e
analisada nesse grupo. Por outro lado, quatro dos nossos entrevistados consideram que
nem sempre se aplica a teoria da contabilidade na prtica contabilstica. J um dos
entrevistados (E6), d as duas respostas anteriores e justifica-as.
Comeando pelos entrevistados que consideram que a teoria da contabilidade aplica-se
sempre, verificamos que a perspetiva desta aplicao diferente entre os entrevistados e
parece relacionar-se com a sua perspetiva do conceito de teoria da contabilidade. Assim,
alguns referem que, em qualquer procedimento contabilstico, est sempre subjacente a
aplicao da teoria da contabilidade, mesmo que no se tenha conscincia disso. Esta ,
naturalmente, uma opinio partilhada pelos entrevistados que possuem uma opinio mais
abrangente da teoria da contabilidade. J os restantes entrevistados deste grupo, os que
limitam a teoria da contabilidade ao que em cada momento est consignado nos
74
75
Como soluo para uma maior aplicao da teoria da contabilidade na prtica, foi-nos
sugerido por um dos entrevistados que se aprofundasse mais a teoria da contabilidade no
ensino comeando pelo ensino das teoria e pela evoluo terica e no se deveria
ensinar apenas aquilo que fazemos na prtica.
Constatamos que os entrevistados que identificaram situaes em que no se aplica a
teoria da contabilidade, e respetivas razes, so maioritariamente entrevistados que
possuem uma viso mais abrangente da teoria da contabilidade e que referem que
aquela se aplica sempre. No obstante, alguns entrevistados que possuem uma
perspetiva mais normativa da teoria da contabilidade tambm o referem.
No que respeita opinio do entrevistado E6, este considera que, por um lado, a teoria
da contabilidade aplica-se sempre porque ao fazer-se qualquer coisa em contabilidade
est-se a seguir uma linha de teoria, mesmo que as pessoas no tenham conscincia
disso quando o fazem; por outro lado, no se aplica sempre porque s vista uma
norma, lida a norma e aplicada a norma. Todavia, no deixa de referir que a norma
tambm obedece a uma teoria, pelo que conclui que a pergunta no tem resposta,
dadas as diferentes perspetivas pela qual pode ser vista.
Em sntese, verificamos que os nossos entrevistados tm diferentes opinies sobre o
grau de aplicao da teoria da contabilidade. Tambm verificamos que, embora alguns
entrevistados considerem que a teoria da contabilidade se aplica sempre, identificam
situaes em que os profissionais podem no aplicar corretamente a teoria da
contabilidade, ou em que a teoria da contabilidade no ter aplicao, devido, por
exemplo, ao tipo de empresa.
76
Assim, quatro dos entrevistados (E1, E7, E10 e E14) admitem que j viveram situaes
ou ocasies em que no aplicaram a teoria da contabilidade e os outros cinco (E3, E5,
E8, E11 e E12) referem que nunca ocorreram essas situaes.
Os entrevistados que afirmaram terem vivido situaes em que no aplicaram a teoria da
contabilidade, fizeram-no com a conscincia dessa no aplicao. A generalidade destes
entrevistados no especificou nenhuma dessas situaes em concreto. Apenas o
entrevistado E1 referiu que no aplica a teoria da contabilidade nos lanamentos comuns
do dia-a-dia, por no exigirem uma reflexo mais aprofundada, nem carecerem de
julgamento profissional. Situao que j na anterior questo tinha sido referida por alguns
dos entrevistados.
J os motivos apresentados, para a no aplicao pelos prprios entrevistados da teoria
da contabilidade, coincidem com os mencionados na questo anterior, e prendem-se
com:
as realidades empresariais em que esto inseridos;
os vcios da prtica;
o facilitismo;
o facto de lidarem com operaes comuns; e,
questes fiscais e relacionadas com a banca.
Dos entrevistados que referem nunca terem tido situaes em que no aplicaram a teoria
da contabilidade na prtica, pelo menos que se lembrem, salienta-se a opinio de trs
dos entrevistados, por apresentarem perspetivas diferentes para as suas respostas.
Assim, o entrevistado E8 considera que se aplicasse na prtica alguma coisa que no
estivesse de acordo com a teoria da contabilidade estava a ir, atualmente, contra a base
da contabilidade e contra as normas contabilsticas de relato financeiro. Na opinio do
entrevistado E11, qualquer soluo prtica ter sempre um enquadramento terico. J o
entrevistado E12 justifica-se dizendo que se tende a aplicar o normativo e, subjacente a
esse, esto as opes tericas, acrescentando, contudo que, em determinadas
empresas, existem operaes que no encaixam diretamente naquilo que so os
normativos existentes, considerando que, nesses casos, deveriam ser pensadas e
discutidas solues para o tratamento a dar. Verifica-se, assim, que a opinio destes dois
77
78
prende-se
com
constante
necessidade
de
atualizao
dos
79
Por outro lado, o entrevistado E13 considera que a resposta depende do entendimento
do que a teoria da contabilidade:
se considerar que a teoria da contabilidade a EC, ento dir que existem
insuficincias;
se considerar que a teoria da contabilidade algo mais, ento dir que no h
insuficincias, ou se as tiver, se ela for uma boa teoria da contabilidade, elas
devem ser temporrias, deve apenas ser o tempo de reagir mudana.
Acrescenta ainda que isso no significa que a teoria seja insuficiente, as normas
foram sendo insuficientes e foram sendo alteradas, mas os princpios tericos
estavam l.
J o entrevistado E14 refere que poder ter sentido falhas em termos de normativos, no
entanto, considera que a teoria da contabilidade ampla o suficiente para no considerar
que existem grandes falhas.
No obstante termos sentido alguma relutncia em os entrevistados explicarem e darem
uma resposta direta a esta questo, da anterior anlise podemos concluir que a
existncia de insuficincias na teoria da contabilidade foi a opinio mais recorrente entre
os entrevistados. Contudo, tendo em conta as respostas obtidas, parece-nos que alguns
dos entrevistados referem-se s insuficincias, sentidas ou no, em termos de
normativos contabilsticos e no da teoria da contabilidade na sua total abrangncia. Ou
seja, parece-nos que o entendimento de teoria da contabilidade ter influenciado, e
condicionado, as respostas dadas a esta questo.
80
81
82
ligada e circunscrita aos normativos contabilsticos, pois, limita-se a seguir aquilo que so
os normativos. Considera, ainda, que as pessoas deveriam ter uma formao mais
aberta, mais ampla, para lhes permitir discernir situaes que no fossem bvias nos
normativos.
Por fim e tendo em conta a anlise efetuada, podemos concluir que, no geral, os
entrevistados entendem que existe um afastamento entre a teoria e a prtica
contabilstica e tal resulta, essencialmente, da inadequada aplicao prtica que os
profissionais fazem da teoria da contabilidade, ou seja, a aplicao prtica que est
desfasada da teoria.
O afastamento parece estar especialmente refletido na no aplicao de alguns conceitos
tericos, sendo a razo mais apontada para a sua existncia o facilitismo. Algumas das
sugestes indicadas para colmatar esse afastamento so, por exemplo, um maior
envolvimento dos organismos profissionais, e dos EES, na sensibilizao para a
importncia da teoria da contabilidade e a perceo do impacto das normas, procurandose uma aproximao dos normativos teoria da contabilidade.
83
84
Em suma, uma grande parte dos entrevistados considera que a teoria da contabilidade
no bem utilizada pelos profissionais da rea, sendo que, as motivaes fiscais, a
formao dos profissionais e a dimenso das entidades s quais esto ligados parecem
ser os principais fatores condicionantes de uma boa utilizao da teoria da contabilidade.
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perder, devido, por exemplo, ao facto de se ter reduzido o nmero de anos para fazer o
curso superior nesta rea. Alguns dos entrevistados tambm referem que o ensino, h
um tempo atrs, no estava to ligado ao ensino dos normativos contabilsticos como
agora, inibindo o desenvolvimento do pensamento contabilstico e dos julgamentos
profissionais.
Em sntese, podemos concluir que a maioria dos entrevistados entende que o ensino da
contabilidade em Portugal se adequa s exigncias da profisso. Por um lado, porque a
metodologia de ensino adotada est direcionada para aquilo que so as necessidades da
prtica contabilstica, por outro porque a formao no est circunscrita ao ensino dos
normativos contabilsticos.
4.3.2.
Mudanas
no
ensino
para
aproximar
teoria
prtica
contabilstica
No que respeita s mudanas a efetuar no ensino da contabilidade para se aproximar
mais a teoria prtica contabilstica, dos entrevistados que responderam a esta questo
(doze)25, a maior parte considera necessrio efetuar mudanas no ensino da
contabilidade com vista a este fim.
Como sugestes de mudanas a empreender no ensino da contabilidade, foram
apresentadas, entre outras, as seguintes:
tornar o ensino da contabilidade mais exigente;
procurar um maior desenvolvimento e discusso do pensamento contabilstico,
assim como dos princpios tericos gerais da contabilidade, por forma a melhorar
e desenvolver os julgamentos;
iniciar o ensino da contabilidade com as teorias contabilsticas existentes e
explicar a sua importncia para a prtica contabilstica;
25
Nem todos os entrevistados responderam a esta questo, visto que, como j foi referido na
questo 4.2.5., uma pequena parte dos entrevistados consideram que no existe um afastamento
entre a teoria e a prtica contabilstica.
87
88
Constata-se que, para alguns dos nossos entrevistados, esta necessidade de mudana
no sentido de ser privilegiada a componente terica da disciplina, enquanto para outros
no sentido de se privilegiar a componente mais prtica da disciplina. Parece-nos que a
atribuio desta importncia, em alguns casos, tende a estar relacionada com o prprio
entendimento de teoria da contabilidade. Porm, como j foi referido, independentemente
da componente a que os entrevistados esto ligados, todos entendem que a presena
das duas dimenses fundamental no ensino da contabilidade.
89
poder trazer os vcios da prtica, referindo que nesses casos caber aos professores
corrigi-los, fazendo a respetiva correspondncia com a teoria, pois os vcios corrigem-se
justificando e a justificao normalmente nunca passa pelo procedimento prtico, passa
sempre pela teoria da contabilidade.
Por ltimo, alguns dos entrevistados revelam que esta ligao dos docentes prtica
contabilstica tem-se vindo a perder em alguns EES, situao que consideram prejudicial
para o ensino. Por exemplo, o entrevistado E7 refere que hoje em dia, a maioria dos
professores, esto aqui a tempo inteiro e no esto l fora e acho que neste tipo de
ensino uma mais-valia para o aluno e para o professor ter esta vantagem de estar l
fora e c dentro, pois transporta para aqui uma vivncia diferente, tem uma perspetiva
diferente, transmite essa perspetiva aos alunos, os alunos ganham e o professor sente-se
mais satisfeito e mais realizado. O entrevistado E6 chega a referir que para si um dos
grandes problemas atuais da academia que, por virtude da legislao criada e da
necessidade de produzir papers, a academia est longe da prtica, cada vez h menos
acadmicos com prtica.
Face a tudo quanto foi exposto, podemos concluir que a ligao prtica, quer por parte
dos docentes, quer por parte dos alunos, mostra-se uma mais-valia para o ensino e a
aprendizagem da contabilidade, e que esta deve ser mantida e incentivada. Verifica-se
que, as UC de projeto de simulao empresarial, so consideradas cruciais na formao
superior em contabilidade, ao permitir efetuar a ligao prtica contabilstica, pelo que
devero continuar a ser parte integrante da formao em contabilidade.
90
Captulo IV - Concluses
CAPTULO IV CONCLUSES
1. Principais concluses
Ao longo dos anos o principal objetivo da contabilidade foi sofrendo diversas alteraes,
tendo o seu desenvolvimento acompanhado de perto a evoluo da sua envolvente. A
contabilidade sempre esteve em dilogo permanente com a sociedade, sendo um reflexo
da sua evoluo, mas tambm influenciando o ambiente em que se insere, atravs das
decises que so tomadas com base na informao por si produzida.
Nos tempos mais recentes a contabilidade tem enfrentado novos desafios, decorrentes
do crescimento e desenvolvimento global. Em consequncia, surge a necessidade de se
harmonizarem, no contexto mundial, as normas de contabilidade entretanto emitidas e
que tm por objetivo regular os procedimentos contabilsticos. Encontramo-nos, assim,
num contexto de harmonizao contabilstica internacional, com uma forte adoo das
NIC emitidas pelo IASB, as quais assentam, substancialmente, em princpios e apelam a
um maior julgamento profissional.
Neste novo contexto, expectvel que os profissionais de contabilidade sintam cada vez
mais a necessidade de recorrerem teoria da contabilidade para suportarem
adequadamente o seu julgamento profissional e contriburem para o atual objetivo
mximo da contabilidade, fortemente influenciado pelo paradigma da utilidade: produzir
informao til tomada de deciso dos seus utilizadores.
O conceito de teoria da contabilidade no muito consensual entre a comunidade
cientfica, no entanto, da anlise das definies apresentadas no nosso estudo, podemos
concluir que a teoria da contabilidade ser tudo o que est na base e permite estruturar o
pensamento contabilstico. atravs dela que conseguimos explicar de forma abrangente
a riqueza e os factos econmicos das entidades.
O estudo da evoluo histrica da contabilidade permite-nos melhor compreender e
conhecer a teoria da contabilidade. Todas as correntes de pensamento contabilstico que
foram surgindo contriburam para a evoluo daquele pensamento e do campo cientfico
da contabilidade e, como tal, da prpria construo da teoria da contabilidade.
91
92
Captulo IV - Concluses
93
fiscais,
em
detrimento
dos
princpios
contabilsticos.
Os
fatores
de
94
Captulo IV - Concluses
limitada ao ensino dos normativos contabilsticos, por razes como: a falta de recursos
financeiros, reduo das cargas letivas e devido perspetiva redutora da teoria da
contabilidade. Por ltimo, os nossos resultados revelam que as UC que funcionam como
estgios curriculares, so essenciais na formao acadmica dos futuros profissionais,
constituindo-se no elo de ligao com a prtica contabilstica. Estas UC podem ser um
fator chave no ensino da contabilidade, especialmente quando aliadas a uma forte e
abrangente componente de teoria da contabilidade.
nossa convico que, apoiados na teoria da contabilidade, conseguiremos melhores
prticas contabilsticas e, consequentemente, melhor informao e melhores decises
econmicas. Entendemos, tambm, que se no se tiver conscincia da necessidade de
se pensar a contabilidade, dificilmente conseguiremos produzir informao que
responda s necessidades dos seus utilizadores. O que vem sublinhar a importncia da
teoria da contabilidade na relao que se estabelece entre a teoria e a prtica
contabilstica. Consideramos, ainda, que a teoria da contabilidade deveria ser mais
discutida, para poder apoiar e estruturar os julgamentos profissionais e se conseguir um
maior desenvolvimento e crescimento do pensamento contabilstico.
Suportados no nosso estudo emprico, conclumos que alguns profissionais, e at
docentes, possuem uma viso redutora de teoria da contabilidade provocada, quer por
influncia da normalizao contabilstica, quer pelo tipo de ensino que tem vigorado em
Portugal. Assim, julgamos ser necessrio uma profunda reflexo sobre o ensino da
contabilidade em Portugal, o que tambm contribuir para melhorar a relao que se
estabelece entre a teoria e a prtica contabilstica. Entendemos que o ensino deveria
contemplar uma componente terica assente nas bases e fundamentos gerais da
contabilidade, promovendo o desenvolvimento do pensamento contabilstico. Assim como
uma componente prtica, onde se deveria continuar a apostar nas UC prticas, como a
simulao empresarial, abrindo espao para, perante situaes concretas, promover a
discusso dos melhores procedimentos contabilsticos a adotar.
Consideramos, igualmente, importante que os organismos que regulam a profisso e, at
mesmo, os que emitem as normas de contabilidade, promovam mais aes de formao
sobre teoria da contabilidade, divulgando e fomentando a sua adequada utilizao,
contribuindo para o to desejado desenvolvimento do pensar a contabilidade.
Por ltimo, esperamos que este estudo exploratrio possa ser particularmente til a
normalizadores e preparadores da informao contabilstica, assim como aos EES que
95
2. Limitaes do estudo
Este estudo apresenta como principal limitao a sua caracterstica de estudo
exploratrio. Por ser uma primeira abordagem ao tema em Portugal, a literatura
disponvel sobre esta temtica diminuta.
Associado est o mtodo de pesquisa utilizado investigao qualitativa que tambm
constitui uma limitao, dada a subjetividade que lhe est implcita e ao facto de no se
poder tirar concluses representativas de toda uma populao, embora, tambm no
fosse esse o nosso objetivo.
Por outro lado, nas entrevistas, o facto de o entrevistador estar presente pode, de alguma
forma, ter inibido os entrevistados e influenciado as suas respostas.
Uma outra limitao deste estudo est associada ao facto de ser comum encontrar-se
literatura sobre teoria da contabilidade que, na verdade, trata apenas parte da teoria da
contabilidade, i.e., cinge-se a uma corrente do pensamento contabilstico. Procuramos,
por isso, fazer uma seleo cuidada, da literatura que tratasse a teoria da contabilidade
na sua ampla abrangncia. Tambm recorremos a vrias referncias portuguesas, com o
intuito de colocar em evidncia os avanos e os estudos realizados em Portugal
relacionados com estas temticas.
96
Captulo IV - Concluses
97
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105
Anexos
ANEXOS
Anexo 1 Guio da entrevista
Objetivo: conhecer a opinio de professores do ensino superior com experincia de
prtica contabilstica sobre a relao entre a teoria e a prtica contabilstica, a fim de
avaliar o modo como a teoria da contabilidade aplicada na prtica, identificar os
principais fatores de constrangimento daquela aplicao e refletir sobre a necessidade de
eventuais alteraes no ensino da contabilidade em Portugal.
Questes
orientadoras
1. Teoria da contabilidade
Conhecer a definio dos entrevistados de teoria da contabilidade;
Perceber qual a importncia da teoria da contabilidade na formao acadmica e na
vida profissional dos entrevistados;
Objetivos
especficos
107
Objetivos
especficos
Questes
orientadoras
Objetivos
especficos
Questes
orientadoras
Considera que a ligao prtica, quer dos docentes, quer dos alunos, melhora o
ensino e a aprendizagem da contabilidade?
108
Anexos
P Perguntas do entrevistador
R Respostas do entrevistado
P3 Em que sentido?
R3 No sentido de me permitir obter um conjunto de bases fundamentais para resolver
qualquer tipo de questo em termos prticos que me possa aparecer na vida profissional.
P4 Ou seja, sentiu que aquilo que recebeu ao nvel acadmico foi
R4 Foi fundamental para exercer a prtica.
P5 E hoje em dia atribui a mesma importncia teoria da contabilidade?
R5 Claro, claro.
P6 Costuma refletir sobre teoria da contabilidade?
R6 Quando estou a resolver questes prticas necessito obrigatoriamente de refletir em
termos tericos.
26
A primeira parte da entrevista no ser transcrita com o intuito de preservar a identidade dos
entrevistados, uma vez que corresponde a perguntas de carcter mais pessoal e individual.
109
110
Anexos
111
P20 Considera que a ligao prtica, quer por parte dos alunos, quer por parte
dos docentes, importante para quem ensina e para quem aprende?... O facto de
os professores e os prprios alunos estarem na prtica importante para o ensino,
se favorece, ajuda
R20 Favorece porque tm uma viso concreta da realidade e, portanto, conseguem
perceber melhor um conjunto de circunstncias e vivncias, e depois os alunos
conseguem perceber, inclusivamente, como que teoricamente isto tudo deve ser
tratado.
P21 Para finalizar, considera que a teoria da contabilidade bem utilizada pelos
profissionais?
R21 - L est, eu acho que no totalmente.
P22 Quais as razes?
R22 A razes relacionam-se com um conjunto de motivaes que de certa forma leva a
comportamentos desviantes, nomeadamente, questes de ndole de tratamento fiscal ou
de outra ndole. Existe infelizmente hoje em dia uma tendncia para em algumas
circunstncias no aplicar nem normas, nem teoria.
112
Anexos
113
Anexos
113
Anexos
1. Teoria da Contabilidade
1.1. Definio de teoria da
contabilidade
E11
E10
Considera que o meio profissional muitas vezes no tem tempo para discutir a teoria, o que
se passa na vida prtica diferente. Entende que todas as pessoas devem saber a teoria
para aplicar na prtica, mas uns estaro mais disponveis para acompanhar a teoria ao longo
da vida que outros e, esses, tm de estar tambm nas empresas. Assim, numa empresa com
mais do que um TOC, um desses deveria ser o formador dos outros, seria o terico, aquele
que tem tempo de acompanhar e estudar todas as evolues contabilsticas, fiscais e de
gesto que aparecem no dia-a-dia das empresas e tem que passar aos outros, que tm de
trabalhar. Quem muita formao faz pouco trabalha e a vida no se compadece disso,
compadece do trabalho. A formao diria fundamental e a forma de a fazer termos esta
formao existente dentro da prpria instalao, por algum que tenha apetncia para a
teoria, porque no h tempo, a maquete de conhecimentos tericos de tal forma elevada
que temos de ter algum que tenha a capacidade de nos acompanhar. Nas empresas no
temos de tempo de estar a fazer formao diariamente mas esta precisa.
Considera que em termos do organismo que nos representa o nvel de discusso bom mas
que podia ser melhor. J a nvel do contacto que tem com outros colegas que exercem a
funo de TOC, considera que no parece haver grandes reflexes tericas sobre a melhor
soluo a dar a determinados problemas.
114
Anexos
1. Teoria da Contabilidade
1.1. Definio de teoria da
contabilidade
E13
115
Anexos
Considera que existe pouca aplicao, devido crise dos preos no mercado da
contabilidade pois, se os preos so baixos para se ter maior rendimento pensa-se
menos, tenta-se fazer mais em menos tempo; tambm devido a alguma iliteracia de
uma parte substancial dos profissionais. Considera que no se aplica teoria da
contabilidade na rea das contingncias pois, a maior parte, aplica o que est no
cdigo do IRC e no o que est na teoria da contabilidade.
J teve muitas ocasies em que sentiu insuficincias, por exemplo, na forma como
tratado o goodwill , na forma como so tratados alguns resultados realizados e no
realizados, em que podem existir brechas que podem no acautelar o interesse dos
investidores ou dos minoritrios. Porque o julgamento e a abertura das normas to
ampla que quem tiver informao privilegiada, conjugado com o facto de as normas
serem muito abrangentes, poder fazer com que as DF sejam menos independentes.
Refere que no teve situaes em que tivesse sentido insuficincias porque a sua
formao desde o secundrio em contabilidade, portanto, a teoria tem acompanhado
sempre o seu percurso. Relativamente a outros colegas sente bastantes lacunas na
aprendizagem e considera que muitos deles nem sequer aplicam a teoria. Entende que
isto sente-se mais nos escritrios de contabilidade, em que os TOC so pessoas
antigas que no tiveram formao na rea.
Refere que tem duas respostas possveis: numa considera que sempre que se d
uma resposta a qualquer coisa, est-se a seguir uma certa linha de teoria mesmo que
inconscientemente e, portanto, a teoria est l sempre mesmo quando quem a aplica
o faz inconscientemente. A outra resposta possvel dizer que em geral a teoria no
considerada porque s vista uma norma, lida a norma e aplicada a norma, contudo a O entrevistado no respondeu a esta questo.
norma tambm obedece a uma teoria. A EC tem atrs um entendimento terico, pelo
que considera que a pergunta no tem resposta. Entende que no possvel fazer-se
alguma coisa contabilidade sem estar informado pela teoria, as pessoas esto
condicionadas pelos conhecimentos que tm, os quais esto apoiados em teoria.
J teve situaes em que sentiu insuficincias e que no sabia o que havia de fazer,
no s a nvel prtico mas tambm a nvel de ensino. Referindo que s vezes so
questes que tm a ver com a teoria outras vez no, mas sim sobre como se faz na
prtica.
116
Anexos
Considera que aplica-se sempre e que sempre necessria. Por algum motivo,
quando se mudou para o POC ou para o SNC, muitos TOC abandonaram a profisso
porque achavam que j no tinham capacidade para acompanhar a evoluo da
contabilidade. H prticos que at sabem muito de contabilidade, s que sabem aquilo
porque fizeram toda a vida. Quando teoricamente se modifica, muitas vezes as
pessoas j no esto to prontas a acompanhar as alteraes e o desenvolvimento.
Considera que existem sempre insuficincias, dando como exemplo o facto de durante
o tempo do POC existir muitos problemas, em que as empresas pequenas tinham uma
certa dificuldade em aplicar aquilo que teoricamente estava imposto.
Refere que sempre teve essa necessidade e que a teoria da contabilidade est
sempre implcita em tudo o que ns fazemos. Considera que no se pode fazer
controlo de gesto sem ter a teoria da contabilidade presente, sem ter implcitas
algumas normas de contabilidade, nomeadamente, o SNC. No se pode fazer
E9 prtica sem absorver a teoria. No se pode analisar um Balano sem conhecer
as normas de contabilidade. Entende que para tudo o que se faz, em qualquer
trabalho, mesmo at um plano de negcios, tem de se conhecer a teoria da
contabilidade. Teve necessidade de ir aprofundando os seus conhecimentos.
Considera que se tem sempre de aplicar porque quando se est a aplicar um conjunto
de requisitos que esto estabelecidos em normas, essas normas so construdas
J teve situaes em que no aplicou, relacionadas com questes
sempre com base na teoria. Portanto, a partir do momento em que se siga um
fiscais, essencialmente, e com a relao entre a empresa e a banca.
determinado procedimento que est estabelecido, inerentemente est-se a seguir uma
lgica terica.
E7
117
Anexos
Considera que a teoria se aplica mas que no dia-a-dia no se apercebe que se est a
aplicar, contudo, sem a aplicar no se faz contabilidade. Subjacente a uma
contabilizao existe um contexto terico, no por acaso que se define a informao
daquela forma, mas na prtica do dia-a-dia o mecanicismo sobrepe-se a qualquer
reflexo. Isto devido formao que tiveram, facilidade e ao tipo de trabalho que
apresentam. Em Portugal existem empresas, poucas, que querem fazer contabilidade
e que precisam daquela informao para gerir a empresa; e existem outras, a maior
Considera que, enquanto exerceu prtica contabilstica, no teve necessidade de
parte, que a fazem apenas por imposio legal. Nestes casos, do lado das empresas
recorrer teoria da contabilidade porque, essencialmente, foram aspetos mais
(no geral pequenas empresas), geralmente no h uma preocupao com a
mecnicos. Naquela altura a contabilidade era ainda mais formal que agora e as
E12 preocupaes eram, essencialmente, com regras do formalismo. Hoje encara a informao, tambm no tm operaes complexas e, portanto, a tendncia para se
mecanizar, sobretudo quando muitas dessas empresas depois nem sequer tm uma
contabilidade como uma coisa fluda e considera que a contabilidade tem de ser
estrutura administrativa que lhes permita ter um contabilista a tempo inteiro. Nos
alguma coisa que se adapta s situaes.
gabinetes de contabilidade o que acontece, no geral, que se tem de fazer muitas
escritas porque tm de cobrar pouco a cada empresa e no faz sentido pensar em
divagaes tericas sobre as operaes. Muitas vezes elas nem existem porque as
empresas so de tal maneira uniformes e triviais nas operaes que no h grandes
divagaes. Depois como se tem de fazer muito trabalho para ter rendimento tambm
no h grande tempo para fazer grandes discusses e pensar no porqu. Conclui,
assim, que no s culpa das escolas.
Como tem uma forte componente de teoria da contabilidade tem de dizer que a
aplicao quase total porque as normas so aplicaes. Considera que as normas
so a materializao de determinados princpios, objetivos, opes contabilsticas.
Refere que percebe o porqu da norma existir mas se se colocar na posio de
professor, de acadmico, consegue explicar porque que aquele tratamento assim
sem precisar de uma norma. Mas para a prtica, para justificar as opes que so
relevantes para efeitos fiscais e at de auditoria, preciso ter uma norma, para as
pessoas poderem, atravs da norma, justificar a opo que tomaram. Considera que
as normas so para si uma forma de justificar legalmente ou verbalmente as opes
que se toma, mas no quer dizer que necessite delas para saber aquilo. Contudo,
refere que grande parte dos nossos profissionais, que so treinados e educados em
escolas de contabilidade, no aplicam de forma conveniente as regras que deveriam
aplicar. Apontando razes como a facilidade, a busca de homogeneizao das
prticas, de ordem fiscal, de ponderao entre o custo e o benefcio.
Entende que a prtica quando bem feita tem sempre subjacente a teoria da
contabilidade, que sustenta essa prtica. Refere que lhe parece que h muito boas
Teve necessidade de utilizar a teoria da contabilidade na vida profissional.
prticas e h ms prticas mas quando a prtica bem feita a teoria est presente.
Refere que quando exerceu a profisso de TOC, como foi pouco tempo, sentiu
Muitas vezes os profissionais entram em conflitos de prticas da contabilidade, muitas
necessidade de fazer atualizaes em termos de formao mas no considerava
vezes corretas mas, por vezes, no conseguem fazer uma associao direta e
essa necessidade de formao em termos de teoria da contabilidade, era mais
consciente teoria. Pensa que esta situao dever alterar-se mas de momento ainda
uma formao na vertente prtica, considerando ser o que acontece na
estamos no perodo de adaptao e tem havido algumas resistncias,
generalidade dos profissionais. Em termos globais sente uma constante
nomeadamente, quando analisamos as normas. A resistncia , essencialmente, por
E14 necessidade de fazer atualizao de conhecimentos em termos da teoria,
parte dos profissionais que na generalidade esto habituados a praticar uma
necessidade que se prende com a obrigatoriedade de todos os anos assumir
determinada tcnica e prtica e tm tido resistncia em procurar na teoria outro tipo
unidades curriculares como responsvel e, tambm, para saber justificar a
de entendimentos. Considera que as normas tm tudo o que preciso e que falta l
prtica assente numa teoria. Em termos pessoais entende que isto surge
pouco porque os textos deixam alguma liberdade para o entendimento dos
naturalmente porque esteve sempre em formao mesmo depois de comear a
profissionais. Se as normas no ficarem diretamente associadas a essa prtica vai-se
trabalhar. A obteno de conhecimentos de teoria da contabilidade veio de forma
perder alguma coisa. Espera que este processo de normalizao seja melhorado,
implcita no processo de formao.
sendo que para isso o papel das instituies de ensino, da OTOC - que pensa que
tem feito coisas interessantes, importante.
118
Anexos
Considera que depende dos EES. No EES a que est ligado, considera que
maioritariamente se adequa. Nos outros ESS, tem a perceo que os
alunos so levados a decorar as regras contabilsticas e no a pensar sobre Sugere que o ensino da contabilidade d mais nfase aos
contabilidade. Quando existia o POC sabiam o POC e pouca contabilidade; pensamentos, e ao desenvolvimento dos julgamentos
com o SNC sabem os quadros de contas e as contas a movimentar mas os profissionais, do que s regras contabilsticas.
fundamentos e os julgamentos profissionais so poucos, referindo que o
desenvolvimento dos julgamentos profissionais so poucos estimulados.
No que respeita ao EES a que est ligado, considera que se adequa devido
ao trabalho que desenvolvido, forma como os planos de estudo esto
elaborados, forma como as disciplinas so articuladas e ao contedo das
mesmas. Considera que o ensino est muito focado na preparao para a
prtica contabilstica e os alunos chegam ao mercado de trabalho bem
preparados. No entanto, refere que existem ms prticas contabilsticas,
Sugere que se fomente a correta aplicao dos conceitos
onde no se aplica bem o que se ensina nas escolas. Mesmo com o SNC, tericos.
os julgamentos de contabilidade continuam a estar muito preocupados com
as componentes fiscais; e no devia pois uma coisa a contabilidade e
outra a fiscalidade. Refere que isto nota-se mais nas pequenas empresas,
at porque nas grandes, em muitas delas, os rgos de gesto tm outra
formao de base e os objetivos so diferentes.
Considera que est adequado porque no EES a que est ligado procuram
que os estudantes no submetam a sua aprendizagem ao POC ou ao
quadro de contas, pois consideram que isso residual e quem consegue
perceber a teoria da contabilidade facilmente se adapta a qualquer modelo
que tenha de utilizar. Refere que este ensino assenta muito na teoria da
contabilidade mas que depois tambm tem as unidades curriculares com
vertente prtica.
Considera que a teoria bem utilizada pelos profissionais, nos casos que
conhece e na maior parte dos casos bem utilizada. Refere que, cada vez
mais, as pessoas saem das universidades e dos politcnicos com um
conhecimento cada vez maior dos conceitos tericos para depois aplicarem
nas empresas.
Considera que nunca bem utilizada. Refere que o prtico ignora a teoria da
contabilidade uns anos depois de sair da escola mas, porque uma pessoa
racional e porque a vida social mesmo assim, tem um quadro mental no qual
decide e, como tal, tem sempre implcita uma teoria da contabilidade mesmo
que ele no se d conta. Se uma pessoa (ROC ou TOC) no tem formao
em teoria da contabilidade, se no tem conscincia de que existem problemas
relacionados com a teoria da contabilidade, evidente que a tendncia ser
para no considerar. A prtica e a teoria esto sempre misturadas.
impossvel neste tipo de saber distinguir a prtica da teoria porque a prtica,
normalmente, fruto de uma teoria, da qual se tem mais ou menos
conscincia e que mais ou menos coerente. Quando se tem conscincia de
que existe tende a ser mais coerente.
119
Anexos
Em alguns casos adequa-se, noutros no. Julga que em alguns casos vaise muito para os aspetos prticos e introduziu-se algum pragmatismo e
falta o estudo no apenas da teoria da contabilidade mas da teoria da
empresa e de todo o enquadramento da contabilidade, considerando
importante a abordagem destas questes.
120
Anexos
Considera que no bem utilizada. Aponta como razes para tal: o fisco; o
organismo profissional; as universidades; o facto de no haver penalizaes
para determinados incumprimentos. Refere que, em limite e de um ponto de
vista racional-econmico puro e duro, se se tiver um bom profissional e um
mau profissional, o bom profissional que no foi inteligente porque o
resultado o mesmo, no tem problema nenhum prtico mas tem muitos
tericos, s que um fez aquilo rapidamente e o outro no.
121