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Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo

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Presidente: Luiz Fernando Nbrega
Gesto 2012-2013

Seminrio
Contabilidade do
Terceiro Setor de
acordo com as Novas
Normas

A reproduo total ou parcial,


bem como a reproduo de
apostilas a partir desta obra
intelectual, de qualquer forma
ou por qualquer meio eletrnico
ou mecnico, inclusive atravs
de processos xerogrficos, de
fotocpias e de gravao,
somente poder ocorrer com a
permisso expressa do seu
Autor (Lei n. 9610)
TODOS OS DIREITOS
RESERVADOS:
PROIBIDA A REPRODUO
TOTAL OU PARCIAL DESTA
APOSTILA, DE QUALQUER
FORMA OU POR QUALQUER
MEIO.
CDIGO PENAL BRASILEIRO
ARTIGO 184.

Elaborado por:
Fernando Cesar Rinaldi
O contedo desta apostila de inteira
responsabilidade do autor (a).

Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br

OUTUBRO 2012

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional

Contabilidade do Terceiro Setor de


acordo com as Novas Normas

Caractersticas das Entidades do Terceiro setor


Suas atividades so financiadas atravs das seguintes fontes:

Internas
Da prpria operao

Externas
Parcerias e convnios
Subvenes

Intensa utilizao de
recursos externos

Doaes
Contribuies
Iseno e imunidade
tributria

Necessidade de transparncia, prestao de contas e gesto


profissional

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Programa:
1. Aspectos de constituio e funcionamento das Entidades do Terceiro
Setor
2. Normas Brasileiras de Contabilidade:
1.1. ITG 2000: Escriturao contbil;
1.2. ITG 2002: Entidade sem finalidade de lucros (substitui NBC T 10.4
Fundaes, NBC T 10.18 Entidades sindicais e Associaes de classe, NBC
T 10.19 Entidades sem fins lucrativos)
1.5. NBC TG 07: Subveno e assistncia governamentais.
1.6. NBC TG 1000: Contabilidade para pequenas e mdias empresas
3. Aspectos contbeis aplicados ao Terceiro Setor:
2.1. Plano de contas.
4. Doaes, auxlios, subvenes e contribuies:
3.1. Conceitos;
3.2. Escriturao.
5. Projetos sociais:
4.1. Conceitos;
4.2. Escriturao.

Terceiro Setor:
Aspectos formais de constituio e
funcionamento das Entidades

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Integrao entre Estado e o Mercado:


Sistema S: Sesi, Sesc, Sebrae, Senac, Senai e Sest. Partidos polticos

1 Setor

2 Setor

Estado

Mercado

3 Setor

Terceiro Setor:
Associaes, Fundaes, Cooperativas Sociais,
Organizaes Sociais e OSCIPs

Integrao entre Mercado


e Terceiro Setor:
Sindicados, Associaes Profissionais,
Cooperativas, Clubes

Aspectos Legais:
Lei 10.406/02 Cdigo Civil
Exigncia Legais: prestao de contas
Ministrio da Justia: Portaria SNJ 24/07 Para as Entidades
Filantrpicas (Ttulo de Utilidade Pblica Federal)
Ministrio Pblico Estadual
Conselhos Municipais
CEBAS concedido pelo CNAS
Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social
Ministrio da Assistencia Social e Combate Fome (MDS)
Ministrio da Sade (MS)
Ministrio da Educao (MEC)
Para receber a certificao deve atender requisitos determinados
na Lei 12.101/09.

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Aspectos Tributrios:
Lei 9.532/07: IRPJ e CSLL
MP 2.158/01: PIS, PASEP sobre folha de pagamento
Decreto 4.524/02: PIS, PASEP e COFINS sobre faturamento
Lei 10.406/02 e Decreto 7.237/10: INSS Patronal
Obrigaes acessrias:
DIPJ
DCTF
DACON
RAIS
DIRF
CAGED
SPED (somente para as entidades com Inscrio Estadual)
GEFIP/SEFIP
Sintegra (somente para as entidades com Inscrio Estadual)
DES

As entidades do Terceiro Setor so denominadas Instituies


de Interesse Social, sendo classificadas como:

Sem fins lucrativos: atendem exclusivamente seus


associados ou categoria profissional;
(Sindicatos, partidos polticos, asssociaes profissionais,
clubes, condomnios, igrejas)
Sem fins lucrativos e filantrpicas: prestam
servios no todo ou em parte, de forma gratuita, de
forma coletiva, nas reas de assistncia social, sade ou
educao. (APAE, asilos, entidades beneficentes, santa
casa, associaes de assistncia criana)
Filantropia somente nas trs reas, conforme Lei 12.101/09

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Filantropia vem do grego ou filos (amor) e ou


antrpos (homem), e significa "amor humanidade"
So considerados atos filantrpicos, os donativos a
organizaes humanitrias, pessoas, comunidades, ou o
trabalho para ajudar os demais, diretamente ou atravs de
organizaes no governamentais sem fins lucrativos, assim
como o trabalho voluntrio.
A filantropia uma das principais fontes de financiamento
para as causas humanitrias, culturais e religiosas. Em
alguns pases a filantropia assume papel relevante no apoio
investigao cientfica e no financiamento das universidades e
instituies acadmicas.

Fonte: http://pt.wikipedia.org/wiki/Filantropia - acesso em 14/fev/2011

As organizaes que atuam no terceiro setor devem ser


classificadas pela rea de atuao, seguindo o critrio de
classificao internacional International Classification of Non-profit
Organizations, de acordo com os grupos:
Grupo 1:
Grupo 2:
Grupo 3:
Grupo 4:
Grupo 5:
Grupo 6:
Grupo 7:
Grupo 8:
Grupo 9:
Grupo 10:
Grupo 11:
Grupo 12:

Cultura e recreao
Educao e pesquisa
Sade
Servios sociais
Meio ambiente
Desenvolvimento e habitao
Lei, direito e poltica
Intermedirios para filantropia e promoo de voluntrios
Assuntos internacional
Religio
Negcios, associaes profissionais e sindicatos
Atividades no classificadas

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Grupo 1: Cultura e recreao

Grupo 7: Lei, direito e poltica

Esportes, arte, museus, zoolgicos, recreao, clubes sociais

Organizaes de direito, minorias tnicas, associaes civis

Grupo 2: Educao e pesquisa

Servios legais, preveno do crime, reabilitao de delinqentes,


apoio s vtimas

Escolas e educao superior, treinamento vocacional

Partidos polticos

Pesquisa mdica, cincia e tecnologia, estudos de poltica


empresarial

Grupo 8 Intermedirio p/ filantropia e promoo voluntrios

Grupo 3: Sade

Grupos econmicos de concesso de recursos, organizaes de


captao de recursos

Hospitais, reabilitao, asilos, sade mental

Organizaes de intermedirios

Sade pblica, educao sanitria

Grupo 9: Assuntos internacionais

Grupo 4: Servios sociais

Programas intercmbio, assistncia do desenvolvimento, amparo


em desastres

Bem-estar da criana, servios para jovens, famlia, idoso e


deficientes

Direitos humanos e organizaes pacifistas

Ajuda de emergncia, complementao de rendimentos,


assistncia material

Grupo 10: Religio

Grupo 5: Meio ambiente

Organizaes religiosas

Conservao de recursos naturais, controle da poluio

Grupo 11: Negcios, assoc. profissionais e sindicatos

Proteo e bem-estar dos animais, vida selvagem e preservao de


ambientes rurais

Organizaes de empregados, sindicatos, associaes profissionais

Grupo 6: Desenvolvimento e habitao

Grupo 12: Atividades no classificadas

Desenvolvimento econmico, social e comunitrio

No classificados em outros grupos

Habitao
Emprego e treinamento

Fonte: Olak e Nascimento (2008:12) apud Hudson (1999:237)

Problema?
Setor com alta complexidade nas operaes,
envolvendo diversas entidades, que atuam em
vrios segmentos, em diferentes reas.

Necessidade de uma contabilidade direcionada para as


particularidades desse segmento

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Normas Brasileiras de
Contabilidade

Normas Brasileiras de Contabilidade

As Normas Contbeis representam orientaes e prticas,


que norteiam:

Escriturao e o registro contbil;


Elaborao das Demonstraes Contbeis
Para as entidades em continuidade.

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NBC TG Estrutura conceitual para elaborao e apresentao


das Demonstraes Contbeis
Item 8.
Esta Estrutura Conceitual se aplica s demonstraes contbeis de

todas as entidades comerciais, industriais e outras de


negcios que reportam, sejam no setor pblico ou no setor
privado.

Entidade que reporta aquela para a qual existem


usurios que se apiam em suas demonstraes contbeis como
fonte principal de informaes patrimoniais e financeiras sobre
a entidade.
Terceiro Setor se enquadra nessa norma, pois sociedade utiliza as
demonstraes contbeis para avaliar o resultado da entidade

NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis


As prticas contbeis brasileiras compreendem:
A legislao societria brasileira (Lei 11.638/07),
As Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo
Conselho Federal de Contabilidade,
Os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes
emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores, e
prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados*,
desde que atendam NBC TG Estrutura Conceitual Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC
Em consonncia com as normas contbeis internacionais.
* No Terceiro Setor: Min. Pblico, CNAS e CEBAS, MEC, MDS e MS

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Etapas da Contabilidade
1 Etapa

2 Etapa

3 Etapa

Registro das Transaes

Demonstraes Contbeis

Interpretao

Lanamento
contbil
Registro contbil
Documentos
Livro dirio
Razonetes
Balancetes
Plano de contas
Lesgilao

Item 7 da NBC TG
Item 22 da ITG 2002
Balano patrimonial
Demonstrao do resultado do
exerccio
Demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido
Demonstrao do fluxo de caixa
Notas explicativas

Exigncia de entidades de assuntos no


regulados:
Demonstrao do valor adicionado
CEBAS Certificao de entidades
beneficentes de assistncia social na rea de
educao
Demonstrao das origens e aplicaes
de recursos
Portaria 353/2011 MDS

Interpretao
Anlise
Tomada de decises
Planejamento
Avaliar desempenho
Tendncias
Expectativas
Controle
Prestao de contas

3 etapa depende de
boas prticas
contbeis utilizadas
na 1 e 2 etapa, que
envolvem:
a) Princpios Contbeis
b) Normas Contbeis

NBC Normas Brasileiras de Contabilidade que afetam o


Terceiro Setor

Resoluo CFC 1.328/11: seguir os Princpios de Contabilidade,


conforme Resoluo CFC 750/93 e 1.282/10;
NBC TG 1000: Contabilidade para pequenas e mdias empresas;
NBC TG 07: Subveno e assistncia governamentais;
CPC 15: Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
CPC 06: Operaes de Arrendamento Mercantil
CPC 27: Ativo Imobilizado

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Normas Brasileiras de Contabilidade que afetam o Terceiro


Setor
ITG 2000: Escriturao contbil

(Resoluo CFC n 1.330/11)

NBC TG: Estrutura conceitual para a Elaborao e


Apresentao das Demonstraes Contbeis (substitui a NBCT 3)
NBC TG 07: Subveno e assistncia governamentais
NBC TG 26: Apresentao das Demonstraes Contbeis
(Resoluo CFC n 1.185/09)

ITG 2002: Entidade sem finalidade de lucros

(Resoluo CFC n 1409/12).


Revogando NBC T 10.4 Fundaes, NBC 10.18 Entidades sindicais e associaes de classe
e NBC T 10.19 Entidades em finalidade de lucros.

As normas reconhecem diferenas na escriturao do Terceiro Setor e


recomendam a adoo de terminologias especficas

NBC T 10. Aspectos contbeis especficos


NBC
NBC
NBC
NBC
NBC
NBC
NBC
NBC
NBC
NBC
NBC
NBC
NBC

T
T
T
T
T
T
T
T
T
T
T
T
T

(Aps Resoluo CFC n 1.171/09)

10.4. Fundaes
10.7. Entidades hospitalares
10.8. Entidades cooperativas e interpretaes tcnicas
10.10. Entidades de seguros privados
10.11. Entidades concessionrias do servio pblico
10.12. Entidades cooperativas de crdito
10.13. Entidades de esporte profissional
10.15. Entidades em conta de participao
10.17. Entidades abertas de previdncia complementar
10.18. Entidades sindicais e associaes de classe
10.19. Entidades sem fins lucrativos
10.21. Entidades cooperativas operadoras planos de assist. sade
10.22. Entidades fechadas de previdncia complementar
ITG 2002: Entidade sem Finalidade de Lucros, regova NBC T
10.4. Fundaes, NBC T 10.18. Entidades sindicais e associaes de
classe e NBC T 10.19. Entidades sem fins lucrativos

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ITG 2002: Entidade sem finalidade de lucros


Disposies gerais:
item 4: Aplicam-se entidade sem finalidade de lucros os
Princpios de Contabilidade e esta Interpretao. Aplica-se
tambm a NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias
Empresas ou as normas completas (IFRS completas) naqueles
aspectos no abordados por esta Interpretao.
Item 23: Terminologias: No Balano Patrimonial, a
denominao da conta Capital deve ser substituda por
Patrimnio Social, integrante do grupo Patrimnio Lquido. No
Balano Patrimonial e nas Demonstraes do Resultado do
Perodo, das Mutaes do Patrimnio Lquido e dos Fluxos de
Caixa, as palavras lucro ou prejuzo devem ser substitudas por
supervit ou dficit do perodo.

ITG 2002: Entidade sem finalidade de lucros


item 10: Os registros contbeis devem evidenciar as contas de
receitas e despesas, com e sem gratuidade, supervit ou dficit,
de forma segregada, identificveis por tipo de atividade, tais
como educao, sade, assistncia social e demais atividades.
Educao
(+) Receitas:
Da atividade, sem gratuidade
Com gratuidades
(-) Despesas:
Da atividade, sem gratuidade
Com gratuidades
(=) Supervit/ Dficit

Sade

Assist. Social

Total

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ITG 2002: Entidade sem Finalidade de Lucros


Registro Contbil envolve:
Doaes condicionais e incondicionais para custeio
Doaes condicionais e incondicionais patrimoniais
Auxlios
Subvenes
Contribuies
Mensalidades
Convnios
Parcerias
Gratuidades
Iseno e imunidade tributria
Perdo de dvidas
Voluntariado (item 19 da ITG 2002: registro pelo valor justo)
Necessidade de um plano de contas especfico para esse tipo de
atividade

Aspectos contbeis aplicados ao


Terceiro Setor:
Escriturao e plano de contas

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ITG 2000: Escriturao Contbil (Resoluo CFC n 1.330/11)


Objetivo:
1. Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos a serem
adotados pela entidade para a escriturao contbil de seus fatos
patrimoniais, por meio de qualquer processo, bem como a guarda e a
manuteno da documentao e de arquivos contbeis e a
responsabilidade do profissional da contabilidade.
Alcance
2. Esta Interpretao deve ser adotada por todas as entidades,
independente da natureza e do porte, na elaborao da escriturao
contbil, observadas as exigncias da legislao e de outras normas
aplicveis, se houver.
Formalidades da escriturao contbil
3. A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos
Princpios de Contabilidade.

ITG 2000: Escriturao Contbil (Resoluo CFC n 1.330/11)


5. A escriturao contbil deve ser executada:
a) em idioma e em moeda corrente nacionais;
b) em forma contbil;
c) em ordem cronolgica de dia, ms e ano;
d) com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras ou
emendas; e
e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua
falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contbeis.

26. Documentao contbil aquela que comprova os fatos que


originam lanamentos na escriturao da entidade e compreende todos
os documentos, livros, papis, registros e outras peas, de origem interna
ou externa, que apoiam ou componham a escriturao.

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Plano de contas
Elenco das contas, para o Terceiro Setor, com a finalidade de
apresentao, mas no de padronizao.
1. Ativo

2. Passivo

3. Despesas

4. Receitas

4. Resultado com gratuidades (para entidades filantrpicas)

Contas patrimoniais

Contas de resultados

5. Encerramento do exerccio

6. Compensao

7. Compensao

Contas de compensao
Ativo e Passivo
(NBC TG 07)

Plano de contas: particularidades do terceiro setor


ATIVO:
Banco C/C recursos livres: Recursos financeiros de livre
aplicao nas atividades sociais.
Banco C/C recursos de terceiros: Recursos financeiros de
terceiros em poder de entidade em virtude de parcerias e
projetos sociais.
Banco C/C recursos com restries: Recursos financeiros
de entidades convenentes ou contratantes com aplicao
especfica no objeto contratado ou conveniado.

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Plano de contas: particularidades do terceiro setor


PASSIVO:
Recursos de projetos: Valor do aporte de recursos das
entidade gestoras (recursos de parcerias, projetos e convnios)
Recebimentos antecipados: Valores referente subvenes ou
contribuies para custeio, com recebimento antecipado.
Receita Diferida: Registro das doaes que iro beneficiar
vrios perodos (estoques a distribuir e imobilizados), confome
NBC TG 07

1. ATIVO
CIRCULANTE
1.1. Disponvel
1.1.1.1. Caixa
1.1.2.1. Banco cta movtorecursos livres
1.1.2.2. Banco cta movtorecursos de terceiros
1.1.2.3. Banco cta movtorecursos com restries
1.1.3.1. Aplic. financeirasrecursos livres
1.1.3.2. Aplic. financeirasrecursos de terceiros
1.1.3.2. Aplic. financeirasrecursos com restries
1.2. Crditos a receber
1.2.1. Mensalidades a receber
1.2.2. Valores a receber
1.2.3. (-) Perdas estimadas c/ crditos liquidao duvidosa
1.3. Estoques
1.3.1. Materiais
1.3.2. Materiais doados a distribuir
1.3.3. Mercadorias e produtos a venda
1.3. Adiantamentos
1.3.1. Adiantamentos a funcionrios/fornecedores
1.3.2. Antecipao de recursos em projetos
1.4. Recursos pendentes de projetos/recursos

NO CIRCULANTE
1.5. Realizvel a longo prazo
1.5.1. Valores a receber
1.6. Investimentos
1.7. Imobilizados
1.7.1 Veculos
1.7.2. Mveis/utenslios
1.7.3. Mquinas e equipamentos
1.7.4. Terrenos
1.7.5. Edifcios
1.7.6. (-) Depreciao acumulada
1.8. Intangvel

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2. PASSIVO
CIRCULANTE
2.1. Obrigaes c/instituies de crdito
2.1.1. Financiamentos de imobilizados
2.1.2. Financiamento a pagar
2.2. Contas a pagar
2.2.1. Contas a pagar
2.3. Obrigaes tributrias
2.3.1. Previdncia Social Patronal renncia fiscal
2.3.2. Previdncia Social retenes
2.3.2. IRRF a recolher
2.3.3. PIS/PASEP
2.3.4. Impostos e contribuies renncia fiscal
2.4. Obrigaes com funcionrios
2.4.1. Salrios a pagar
2.4.2. Frias a pagar e 13 salrio a pagar
2.5. Recursos de projetos
2.5.1. Recursos de entidades
2.5.2. (-) Recursos aplicados de entidades
2.6. Recursos pendentes de convnios
2.7. Recebimentos antecipados
2.7.1 Subvenes, contribuies e auxlios
2.8. Receita Diferida* (NBC TG 07)

3. DESPESAS
3.1. Custo dos servios prestados
3.1.1. Custo dos servios prestados
3.2. Gratuidades
3.2.1. Custo das gratuidades
3.3. Recursos humanos
3.3.1. Salrios pessoal com vnculo
3.3.2. Encargos (INSS, FGTS)
3.3.3. Honorrios/ ajuda de custo pessoal sem vnculo
3.4. Despesas administrativas
3.4.1. Aluguis, gua, energia, telefone, seguros
3.4.2. Locao equipamentos, assinaturas
3.4.3. Matl consumo/ limpeza/ escritrio/ impresses
3.4.4. Servios terceirizados, combustvel
3.4.5. Perdas estimadas com crditos liq. duvidosa
3.4.6. Depreciao
3.5. Financeiras
3.5.1. Despesas bancrias/ Despesas financeiras
3.6. Materiais doados
3.6.1. Materiais doados
3.7. Servs assistenciais/educacionais/sade
3.7.1. Projetos assistenciais criana, idoso e adolesc.
3.8. Projetos externos
3.8.1. Custos/despesas vinculadas ao projeto
3.9. Voluntariado

NO CIRCULANTE
2.9. Exigvel a longo prazo
2.9.1 Financiamentos de imobilizados
2.9.2 Receita Diferida* (NBC TG 07)
PATRIMNIO LQUIDO
2.10.1. Patrimnio social (ITG 2002)
2.10.1. Doaes e subvenes (NBC TG 07)
2.10.3. Fundos especiais
2.10.4. Supervit (dficit) de exerccios anteriores
2.10.5. Supervit (dficit) do exerccio

* Materiais a distribuir, mquinas, equipamentos,


instalaes, veculos, imveis

4. RECEITAS
4.1. Vendas
4.1.1. Servios
4.1.2. Mercadorias
4.2. Doaes/Subvenes/Contribuies:
4.2.1 Doaes:
4.2.1.1. Governamentais
4.2.1.2. Pessoa jurdica
4.2.1.3. Pessoa fsica
4.2.2 Subvenes: 4.2.2.1. Governamentais
4.2.2.1. No governamentais
4.2.3. Contribuies: 4.2.3.1. Governamentais
4.2.3.2. Pessoa jurdica
4.2.3.2. Pessoa fsica
4.2.3.2. Associados
4.3. Gratuidades
4.3.1. Gratuidades concedidas
4.4. Renncia fiscal INSS patronal
4.5. Financeiras
4.5.1 Receitas de aplicaes financeiras
4.5.2. Descontos obtidos/ juros
4.6. Outras
4.6.1. Aluguis, Arrendamentos
4.7. Resultados de projetos externos:
4.7.1. Receita vinculadas ao projeto
4.8. Voluntariado

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Plano de contas: Gratuidades e servios voluntrios


ITG 2002:
Item 24: Na Demonstrao do Resultado do Perodo, devem
ser destacadas as informaes de gratuidade concedidas e
servios voluntrios obtidos, e divulgadas em notas
explicativas por tipo de atividade.
Item 19: O trabalho voluntrio deve ser reconhecido pelo valor
justo da prestao do servio como se tivesse ocorrido o
desembolso financeiro.
Item 27 n: Todas as gratuidades praticadas devem ser
registradas de forma segregada, destacando aquelas que devem
ser utilizadas na prestao de contas nos rgos governamentais,
apresentando dados quantitativos, ou seja, valores dos
benefcios, nmero de atendidos, nmero de atendimentos,
nmero de bolsistas com valores e percentuais representativos;

Doaes

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As doaes podem ser feitas em dinheiro, cheques, estoques,


perdo de dvidas, imveis, terrenos, equipamentos, instalaes,
mveis, utenslios e servios voluntrios.
Devem ser classificadas como:
Doao incondicional: ocorre quando o doador no impe
qualquer condio para que o valor seja utilizado pela entidade.
Doao condicional: aquela em que o doador determina
ao recebedor o cumprimento de uma obrigao ou destinao
especfica.

Contabilizao as doaes, auxlios, subvenes e contribuies

Doaes para custeio


Recebidas por qualquer meio (cheque, dinheiro, depsito em
conta corrente etc.) devem ser contabilizadas a dbito, na conta
especfica do Ativo, e a crdito, na conta de Receita de

Doaes.
Doaes em forma de ativos
Que integraro o Patrimnio devem ser avaliadas e levadas a
dbito, na conta especfica do Imobilizado, e a crdito, na conta
de passivo denominada Receita Diferida (conforme item 24
da NBC TG 07).
Admite-se a reconhecimento da receita de subveno
governamental no momento de seu recebimento somente para
os casos em que no h base de alocao da subveno
ao longo dos perodos beneficiados.

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NBC TG 07:
Item 25. So considerados aceitveis dois mtodos de apresentao,
nas demonstraes contbeis, da subveno relacionada com ativos.
Item 26. Um dos mtodos reconhece a subveno governamental como
receita diferida no passivo, sendo reconhecida como receita em base
sistemtica e racional durante a vida til do ativo.
Exemplo: Constituio da subveno
Ativo
Imobilizados

Passivo
Receita Diferida

Exemplo: Realizao da subveno


Ativo
Imobilizados

Passivo
Receita Diferida

(-) Depreciao Acum.

(-) Realizao do Bem

NBC TG 07:
Item 27. O outro mtodo deduz a subveno governamental do valor
contbil do ativo relacionado com a subveno para se chegar ao valor
escriturado lquido do ativo, que pode ser nulo. A subveno deve ser
reconhecida como receita durante a vida do ativo deprecivel por meio de
crdito depreciao registrada como despesa no resultado.
Exemplo: Constituio da subveno

Exemplo: Realizao da subveno

Ativo
Imobilizados

Ativo
Imobilizados
(-) Depreciao acumulada

(-) Subveno governamental

(-) Subveno governamental


(+) Realizao do bem

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Contabilizao as doaes, auxlios, subvenes e contribuies


ITG 2002: As receitas e as despesas devem ser reconhecidas,
respeitando-se o regime contbil de competncia.
ITG 2002: A entidade sem finalidade de lucros deve constituir proviso
em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas sobre crditos a
receber, com base em estimativa de seus provveis valores de realizao
e baixar os valores prescritos, incobrveis e anistiados.
ITG 2002: As doaes e subvenes recebidas para custeio e

investimento devem ser reconhecidas no resultado, observado o disposto


na NBC TG 07 Subveno e Assistncia Governamentais.

Doaes na forma de ativos


Ativos que iro gerar benefcios por vrios perodos:
Estoques que sero doados em vrios meses
Itens do imobilizado, como: equipamentos, instalaes, mquinas,
imveis e terrenos

NBC TG 07:
Item 12 reconher como receita ao longo do perodo e confrontada
com as despesas que pretende compensar, em base sistemtica,
desde que atendidas as condies desta Norma.
Item 24 deve ser apresentada no balano patrimonial em conta de
passivo, como receita diferida, ou deduzindo o valor contbil do
ativo relacionado.

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NBC TG 07: Subveno e Assistncia Governamentais

Item 1: Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao e na


divulgao de subveno governamental e na divulgao de
outras formas de assistncia governamental.

Item 6: A subveno governamental tambm designada por:


subsdio, incentivo fiscal, doao, prmio, etc.

Item 8. A subveno governamental no deve ser reconhecida


at que exista uma razovel segurana de que a entidade
cumprir todas as condies estabelecidas e relacionadas
subveno e de que ela ser recebida. O simples recebimento
da subveno no prova conclusiva de que as condies a ela
vinculadas tenham sido ou sero cumpridas. (CONTAS DE
COMPENSAO) de acordo com item 11 da ITG 2002.

Doaes em dinheiro ou na forma de ativos

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Exemplo 1 Doao incondicional, em dinheiro


Recebimento de doao incondicional de Pessoa Jurdica em dinheiro,
para custeio, no valor de R$ 5.000,00
D 1.1.2.1 Bancos cta movto recursos livres (ATIVO)
C 4.2.1.2 Doaes pessoa jurdica (RECEITA)
Ativo

Demonstrao Supervit (Dficit)

Circulante:

Receitas:

Disponvel

Doaes

Bcos cta movto recursos livres

5.000,00

Pessoa jurdica

5.000,00

Item 9 da ITG 2002: as doaes para custeio devem ser reconhecidas no


resultado, observado disposto na NBC TG 07

Exemplo 2: doaes incondicionais, na forma de ativos (estoques)


Recebimento de doao de um materiais escolares, no valor de R$ 10.000,00,
referente 250 unidades (estojo, cadernos, lpis, borracha, etc). O material foi
distribudo da seguinte forma: 150 unidades em janeiro, 50 em fevereiro e
50 em maro.
2.1) Recebimento dos materiais doados
D 1.3.2 Materiais doados a distribuir (ATIVO)
C 2.8 Receita diferida Materiais a distribuir (PASSIVO)..R$ 10.000,00
2.2) Distribuio dos materiais no ms de janeiro
D 3.5 Materiais doados (DESPESA)
C 1.3.2 Materiais doados a distribuir (ATIVO)...R$ 6.000,00
2.3) Pela realizao do material doado no ms de janeiro
D 2.8 Receita diferida Materiais a distribuir (PASSIVO)
C 4.2.1.2 Doaes pessoa jurdica...R$ 6.000,00

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Exemplo 2: doaes incondicionais, na forma de ativos (estoques)


Ativo

Passivo

Circulante:

Circulante

Estoques

Receita Diferida

Materiais doados a distribuir

10.000,00

Receita Diferida Materiais

10.000,00

(-) Distribuio de materiais

(6.000,00)

(-) Realizao

(6.000,00)

4.000,00

4.000,00

Demonstrao do Supervit (Dficit) do ms de janeiro


Receitas:
(+) Doaes incondicionais

6.000,00

Despesas:
(-) Materiais doados

(6.000,00)

Supervit/Dficit

Item 12 da NBC TG 07reconher como receita ao longo do perodo e confrontada


com as despesas que pretende compensar, em base sistemtica,

Exemplo 3: doaes incondicionais, na forma de ativos (estoques)


Recebimento de doao no ms de janeiro/2012, de materiais escolares
(livros) para distribuio, mas o doador no emite nenhum
documento informando o valor dos materiais. Aps consulta nas
livrarias da regio, verificou-se que o valor de mercado dos materiais
de R$ 5.000,00. Os livros foram distribudos totalmente no ms de
janeiro/2012

Item 5.a da ITG 2000: a escriturao deve ser executada com base em
documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em
elementos que comprovem ou evidenciem fatos contbeis.
Item 23 da NBC TG 07, diz que devem ser reconhecidos pelo seu valor
justo

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Exemplo 3: doaes incondicionais, na forma de ativos (estoques)


Registro contbil
3.1) Recebimento dos materiais doados
D 1.3.2 Materiais doados a distribuir (ATIVO)
C 2.8 Receita diferida Materiais a distribuir (PASSIVO)..R$ 5.000,00
3.2) Distribuio dos materiais no ms de janeiro/2012
D 3.5 Materiais doados (DESPESA)
C 1.3.2 Materiais doados a distribuir (ATIVO)...R$ 5.000,00
3.3) Pela realizao do material doado no ms de janeiro/2012
D 2.8 Receita diferida Materiais a distribuir (PASSIVO)
C 4.2.1.2 Doaes pessoa jurdica...R$ 5.000,00

Exemplo 3: doaes incondicionais, na forma de ativos (estoques)


Ativo

Passivo

Circulante:

Circulante

Estoques

Receita Diferida

5.000,00

Materiais doados
(-) Distribuio de materiais

(5.000,00)

5.000,00

Receita Diferida Materiais

(5.000,00)

(-) Realizao

Demonstrao do Supervit (Dficit) do ms de janeiro


Receitas:
(+) Doaes incondicionais

5.000,00

Despesas:
(-) Materiais doados: atendimento a pessoa carente
Supervit/Dficit

(5.000,00)
0

Item 12 da NBC TG 07reconher como receita ao longo do perodo e confrontada


com as despesas que pretende compensar, em base sistemtica,

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Exemplo 4: doaes incondicionais, na forma de ativos (imobilizados)


Recebimento de doao de um equipamento, no valor de R$ 20.000,00. A
estimativa de vida til do equipamento de 10 anos.

Receita com Doao (*): dever ser reconhecida ao longo do


perodo, nos prximos prximos 10 anos, na proporo de 0,83333%
ao ms.
Despesas com depreciao (*): dever ser reconhecida ao longo do
perodo que se pretende compensar: prximos 10 anos, na proporo
de 0,8333% ao ms

(*) de acordo com o item 12, da NBC TG 07 reconher como receita


ao longo do perodo e confrontada com as despesas que pretende
compensar

Exemplo 4: doaes incondicionais, na forma de ativos (imobilizados)


Recebimento de doao de um equipamento, no valor de R$ 20.000,00. A
estimativa de vida til do equipamento de 10 anos.
4.1) Recebimento do bem doado
D 1.6.3 Mquinas e equipamentos (ATIVO).R$ 20.000,00
C 2.8 Receita diferida Equipamentos (PASSIVO)..R$

2.000,00

C 2.9.2 Receita diferida Equipamentos (PASSIVO)..R$ 18.000,00


4.2) Despesa com depreciao mensal, no valor de R$ 166,67
D 3.3.6 Despesas com depreciao (DESPESA)
C 1.6.6 Depreciao acumulada (ATIVO)...R$ 166,67
4.3) Realizao mensal do bem doado, no valor de R$ 166,67
D 2.9.2 Receita diferida Equipamentos (PASSIVO)
C 4.2.1 Doaes pessoa jurdica....R$ 166,67

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Ativo

Passivo

No Circulante:

Circulante:

Imobilizados

Receita Diferida

Mquinas e equipamentos

20.000,00

(-) Depreciao acumulada

(166,67)

Receita Diferida Equipamentos

2.000,00

(-) Realizao

(166,67)

No Circulante:
Receita Diferida Equipamentos

19.833,33

18.000,00
19.833,33

Demonstrao do Supervit (Dficit) do Exerccio


Receitas:
Doaes pessoa jurdica

166,67

Despesas:
4.4.3. Despesas com depreciao
Supervit/Dficit

(166,67)
0

Item 12 da NBC TG 07: reconher como receita ao longo do perodo e confrontada


com as despesas que pretende compensar, em base sistemtica,

Contribuio governamental

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Exemplo 1: Recebimento de Contribuio governamental destinada ao


custeio. Entidade recebe R$ 20.000,00 de contribuio
governamental para ser utilizado no custeio da atividade.
Item 12 ITG 2002: As receitas decorrentes de doao,
contribuio, convnio, parceria, auxlio e subveno por meio de
convnio, termos de parceira, para aplicao especfica, mediante
constituio, ou no, de fundos, e as respectivas despesas devem ser
registradas em contas prprias, inclusive as patrimoniais, segregadas
das demais contas da entidade.
Item 9 da ITG 2002: as doaes para custeio devem ser
reconhecidas no resultado, observado disposto na NBC TG 07
Recebimento de subvenes e contribuies para custeio que iro
beneficiar vrios perodos. Reconhecer como receita antecipada, no
Passivo, conforme item 16, da NBC TG 07.

Exemplo 1: Recebimento de Contribuio governamental destinada ao


custeio
1) Entidade recebe R$ 20.000,00 de contribuio governamental para ser
utilizado no custeio da atividade.
1.1) Recebimento da contribuio
D 1.1.2.3 Banco cta movto recursos com restrio (ATIVO)
C 4.2.2.1. Contribuies governamentais (RECEITA)...R$ 20.000,00
Ativo

Demonstrao Supervit (Dficit)

Circulante:

Receitas:

Disponvel
Banco cta movo recursos c/restrio

Contribuies

20.000

Contribuio governam.

20.000

Item 9 da ITG 2002: as doaes para custeio devem ser reconhecidas no resultado,
observado disposto na NBC TG 07

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Exemplo 2: Recebimento de Contribuio governamental destinada ao


custeio, de um determinado perodo.
2) Entidade recebe R$ 40.000,00 de contribuio governamental para ser
utilizado no custeio da atividade, nos prximos quatro meses. Entidade
utiliza $ 10.000 no 1 ms para pagar despesas com custeio (aluguis).
2.1) Reconhecimento da Receita antecipada.$ 40.000,00
D 1.1.2.3 Banco cta movto recursos com restrio (ATIVO)
C 2.7.1 Recebtos antecipados Subvenes, auxlios e contribuies (PASSIVO)
2.2) Pela realizao das despesas de custeio (1 ms)$ 10.000,00
D 4.4.1 Desp. Aluguis (DESPESA)
C 1.1.2.3 Banco cta movto recursos com restrio (ATIVO)
2.3) Pela realizao da receita (1 ms)..$ 10.000,00
D 2.7.1 Recebtos antecipados Subvenes, auxlios e contribuies (PASSIVO)
C 4.2.3.1 Contribuies governamentais (RECEITA)

Exemplo 2:
Ativo

Passivo

Circulante:

Circulante:

Disponvel

Recebimentos antecipados

Bcos Cta Movto: recursos c/ restrio

40.000,00

Contribuio governamental

40.000,00

(-) Pagto despesas do ms

(10.000,00)

(-) Realizao da receita do ms

(10.000,00)

Saldo da conta

30.000,00

Saldo da conta

30.000,00

Demonstrao do Supervit (Dficit) do Exerccio


Receitas:
(+) Subvenes e contribuies

10.000,00

Despesas:
(-) Despesas com aluguis
Supervit/Dficit

(10.000,00)
0

Item 12 da NBC TG 07: reconhecer como receita ao longo do perodo e confrontada


com as despesas que pretende compensar, em base sistemtica,

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Projetos Sociais:
controle e prestao de contas

Convnios e Termos de parceria


Referem-se aos fundos obtidos pelas Entidades de Interesse Social, para
financiar e viabilizar seus projetos sociais, que ocorrem de Convnios ou
Parcerias.
Convnio, um acordo de cooperao e atuao
conjunta/complementar entre rgos pblicos, que tambm,
podem firmar-se entre as entidades pblicas e uma organizao
de interesse pblico.
Termo de Parceria: permite ao Estado transferir recursos
pblicos para entidade parceira, para realizao de atividades de
interesse pblico. So firmados entre rgos pblicos e
entidades que possuem a qualificao de Organizao da
Sociedade Civil de Interesse Pblico OSCIP.

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Tipos de Projetos
Recursos prprios: financiados com recursos da prpria
entidade

Recursos externos: financiando com recursos externos

Contrapartida: financiada com recursos externos (parte do


projeto), mas entidade conveniada deve adicionar recursos
prprios (contrapartida), para execuo do projeto.

Registro contbil: ITG 2002


Item 8: As receitas e as despesas devem ser reconhecidas,
respeitando-se o regime contbil de competncia.
Item 12: As receitas decorrentes de doao, contribuio, convnio,
parceria, auxlio e subveno por meio de convnio, editais,
contratos, termos de parceira e outros instrumentos, para aplicao
especfica, mediante constituio, ou no, de fundos, e as
respectivas despesas devem ser registradas em contas prprias,
inclusive as patrimoniais, segregadas das demais contas da entidade.
Item 17: Os registros contbeis devem ser segregados de forma
que permitam a apurao das informaes para prestao de contas
exigidas por entidades governamentais, aportadores, reguladores e
usurios em geral.
Necessidade de evidenciar os recursos por tipo de projeto

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Projeto externo
Entidade ALFA realiza um convnio com o governo do Estado, no
valor de R$ 100.000, para desenvolver um projeto de Incluso
social de menores carentes. O projeto composto da seguinte
forma:
Gastos
Gastos
Gastos
Gastos
Gastos

com
com
com
com
com

pessoal: R$ 50.000
aluguis: R$ 8.000
transporte: R$ 10.000
materiais: R$ 20.000
alimentao: R$ 12.000

O projeto ser desenvolvido integralmente no ms de maio de


2012, com previso de atendimento de 120 pessoas.

Registro contbil:
1 etapa: Recebimento dos recursos no ms de abril de 2012. A
entidade ALFA recebe R$ 100.000, atravs de depsito bancrio em C/C,
referente projeto Incluso social, mediante convnio realizado com o
governo do Estado.
D 1.1.2.3. Bancos recursos de terceiros: projeto incluso social
C- 2.5.1. Recursos de entidades.......................................R$ 100.000,00
Ativo

Passivo

Circulante:

Circulante:

Disponvel
Bcos Cta Movto: recursos terceiros

Recursos de projetos

100.000,00

Recursos de entidades

100.000,00

Item 17 da ITG 2002: Os registros contbeis devem ser segregados de forma que
permitam a apurao das informaes para prestao de contas exigidas por
entidades governamentais, aportadores, reguladores e usurios em geral.

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Registro contbil:
2 etapa: Realizao do projeto, no ms de maio de 2012, conforme
pagamentos efetuados durante o ms:
D 3.8.1.1. Pessoal..........................................................R$ 50.000,00
D 3.8.1.2. Aluguis........................................................R$ 8.000,00
D 3.8.1.3. Transportes....................................................R$ 10.000,00
D 3.8.1.4. Materiais........................................................R$ 20.000,00
D 3.8.1.5. Alimentao...................................................R$ 12.000,00
C - 1.1.2.3. Bcos rec. terceiros: projeto incluso social..... R$ 100.000,00

Ativo

Passivo

Circulante:

Circulante:

Disponvel

Recursos de projetos

Bcos Cta Movto: recursos terceiros


(-) Pagamentos realizados c/ projeto

100.000,00

Recursos de entidades

(100.000,00)

Demonstrao do Supervit (Dficit) do Exerccio


Despesas:
Com projeto Incluso Social
Salrios

(50.000,00)

Aluguis

(8.000,00)

Transportes

(10.000,00)

Materiais

(20.000,00)

Alimentao

(12.000,00)

Total

(100.000,00)

100.000,00

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Registro contbil:
3 etapa: Encerramento do projeto, no ms de maio de 2012
D 2.5.2. Recursos aplicados de entidades: incluso social
C 4.6.1. Receita vinculadas com projetos: incluso social....R$ 100.000,00

Ativo

Passivo

Circulante:

Circulante:

Disponvel

Recursos de projetos

100.000,00

Bcos Cta Movto: recursos terceiros


(-) Pagamentos realizados c/ projeto

(100.000,00)

Recursos de entidades
(-) Recursos aplicados proj.

100.000,00
(100.000,00)
0

Demonstrao do Supervit (Dficit) do Exerccio

Receitas: Projeto Incluso Social

100.000,00

Despesas: Projeto Incluso Social


Salrios

(50.000,00)

Aluguis

(8.000,00)

Transportes

(10.000,00)

Materiais

(20.000,00)

Alimentao

(12.000,00)

Total

(100.000,00

Resultado do projeto

Item 8 da ITG 2002: As receitas e as despesas devem ser reconhecidas, respeitando-se o


regime contbil de competncia.

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Conciliao da conta:
Bancos Cta Movto: recursos de terceiros projeto incluso social
Abril
(+) Saldo inicial
(+) Recebimento dos recursos do convnio
(-) Pagamentos realizados
(=) Saldo final

0,00
100.000,00
0,00
100.000,00

Maio
(+) Saldo inicial

100.000,00

(-) Pagamentos realizados na 1 semana


(-) Pagamentos realizados na 2 semana
(-) Pagamentos realizados na 3 semana

(100.000,00)

(-) Pagamentos realizados na 4 semana


(=) Saldo final

0,00

Documentao comprobatria: Notas fiscais, recibos, relatrios de


despesas, prestao de contas, contratos, extrato bancrio, etc.

Prestao de contas
Documentao comprobatria
1. Aqueles j determinados pela legislao do Imposto de Renda;
2. Carta com prestao de contas, assinada pelo representante legal;
3. Relatrio de comprimento dos objetivos;
4. Demonstrativo das contas: orado x realizado;
5. Relao dos pagamentos;
6. Conciliao bancria;
7. Declarao do proponente de que as cpias dos documentos fiscais e
recibos de despesas entregues so reprodues autnticas dos originais;
8. Cpias dos documentos fiscais e recibos de despesas referentes
execuo do projeto, em ordem e sem rasuras;

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Prestao de contas
Documentao comprobatria: Continuao
9. Extratos originais da conta bancria especfica do projeto, incluindo as
aplicaes financeiras, que demonstre a movimentao desde a 1
liberao, at o ltimo pagamento efetuado, contendo saldos iniciais e
finais iguais a zero (se for o caso);
10. Comprovante do depsito do valor residual da conta corrente do
projeto, que dever ser recolhido atravs de Guia Especfica;
11. Comprovante do encerramento da C/C do projeto;
12. Relatrio geral de execuo por centros orados;
13. Lista de presenca assinada por eventos.

CONTATO:
desenvolvimento@crcsp.org.br