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Trabajo publicado en www.ilustrados.com


La mayor Comunidad de difusin del conocimiento
TESIS:
EL REPARO TRIBUTARIO EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE

AUTOR:
DOMINGO HERNANDEZ CELIS
LIMA- PERU

2007

PRESENTACIN:

La investigacin titulada: EL REPARO TRIBUTARIO EN EL IMPUESTO A LA


RENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE, tiene como objetivo
establecer los procedimientos correctos para determinar los reparos tributarios
normados por la Ley del Impuesto a la Renta, de modo que sean facilitadores de
una gestin ptima en los establecimientos de hospedaje

Esta investigacin es relevante porque permite determinar el efecto del reparo


tributario en la determinacin exacta y correcta del impuesto a la renta de las
empresas que funcionan como establecimientos de hospedaje.
Para el desarrollo de este trabajo se ha aplicado el proceso y los procedimientos
cientficos establecidos por afamados autores; as como la metodologa, tcnicas e
instrumentos establecidos en las normas de la Escuela de Post-Grado de nuestra
Universidad Nacional Federico Villarreal.
Para llegar solucionar la problemtica y el contraste de los objetivos e hiptesis
planteadas, el trabajo se ha desarrollado en los siguientes captulos:
En la PARTE I: PLANTEAMIENTO METODOLOGICO Y TEORICO, se presenta el
Captulo I y el Captulo II.
El Captulo I est referido al Planteamiento Metodolgico el mismo que
constituye la base del trabajo de investigacin: Delimitacin de la Investigacin,
Planteamiento del problema, objetivos, hiptesis,

metodologa y justificacin e

importancia de la investigacin,
El Captulo II, contiene el Planteamiento Terico de la investigacin:
Antecedentes relacionados con la investigacin y el Marco conceptual de las
variables e indicadores
En la PARTE II: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN, se presenta el Captulo
III, IV, V y VI, los cuales en detalle contienen:
El Captulo III, est referido a la Presentacin, anlisis e interpretacin de la
entrevista realizada.

5
El Captulo IV contiene la Presentacin, anlisis e interpretacin de la encuesta
realizada.
El Captulo V, contiene la Contrastacin y verificacin de las hiptesis planteadas,
como forma para llegar a determinar las conclusiones y recomendaciones del
trabajo de investigacin.
El Captulo VI, que contiene las Conclusiones y recomendaciones del trabajo de
investigacin
Finalmente se presenta la bibliografa y los Anexos del trabajo de investigacin.

EL REPARO TRIBUTARIO EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE


ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE

INDICE
DEDICATORIA...............................................
AGRADECIMIENTO............................................
PRESENTACION..............................................
PARTE I:
PLANTEAMIENTO METODOLGICO Y TERICO DE LA INVESTIGACION
CAPITULO I:
PLANTEAMIENTO METODOLOGICO

7
1.1.

Delimitacin de la investigacin.....................

1.2.

Planteamiento del problema...........................

1.3.

Justificacin e Importancia..........................

1.4.

Objetivos............................................

1.5.

Hiptesis............................................

1.6.

Metodologa..........................................
CAPITULO II:
PLANTEAMIENTO TEORICO

2.1.

Antecedentes de la investigacin.....................

2.2.

Marco conceptual de la investigacin.................

2.2.1.

Establecimientos de hospedaje......................

2.2.1.1.

Gestin efectiva................................

2.2.1.2.

Control efectivo................................

2.2.2.

El Impuesto a la Renta en los Establecimientos

de Hospedaje.......................................
2.2.2.1.

Normas contables y tributarias..................

2.2.2.2.

Ingresos y gastos para efectos del Impuesto


a la Renta de Tercera Categora................

2.2.3.

El Reparo Tributario .............................

2.2.3.1.

Adiciones para determinar la Renta Imponible....

2.2.3.2.

Deducciones para determinar la Renta Imponible..

2.2.3.3.

Presentacin de caso prctico...................

2.2.4.

La Auditora Tributaria y la Gestin Empresarial

de los Establecimientos de Hospedaje...............


2.2.5.

Optimizacin de la gestin empresarial de los

Establecimientos de Hospedaje......................
PARTE II:

9
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN
CAPITULO III:
PRESENTACIN, ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA ENTREVISTA
REALIZADA
3.1.

Presentacin de las preguntas de la entrevista.......

3.2.

Anlisis de las respuestas...........................

3.3.

Interpretacin de las respuestas.....................


CAPITULO IV:
PRESENTACIN, ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA ENCUESTA
REALIZADA

4.1.

Presentacin de las preguntas de la encuesta.........

4.2.

Anlisis de las respuestas...........................

4.3.

Interpretacin de las respuestas.....................


CAPITULO V:
CONTRASTACION Y VERIFICACIN DE LAS HIPOTESIS PLANTEADAS

5.1.

Hiptesis planteadas.................................

5.2.

Resultados obtenidos.................................

5.3.

Contrastacin y verificacin.........................

CAPITULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

11

6.1.

Conclusiones.........................................

6.2

Recomendaciones......................................

BIBLIOGRAFA..............................................
ANEXOS...................................................

PARTE I:
PLANTEAMIENTO METODOLGICO Y TERICO DE LA INVESTIGACION
CAPITULO I:
PLANTEAMIENTO METODOLOGICO
El planteamiento metodolgico, contiene la delimitacin de la investigacin, el
planteamiento del problema, la justificacin e importancia de la investigacin, los
objetivos, hiptesis y la metodologa a aplicar. De este modo se concreta el proceso
cientfico aplicable para este tipo de trabajos.
1.1.

DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN

Con el objeto de orientar la investigacin a los objetivos que persigue, a

13
continuacin se define el espacio, tiempo, capital humano y la identificacin de los
principales conceptos que va a comprender.

(1) DELIMITACION ESPACIAL


Esta investigacin ha comprendido a los Establecimientos de Hospedaje de
Lima Metropolitana.
(2) DELIMITACION TEMPORAL
Esta

investigacin es una investigacin de actualidad, por cuanto las

adiciones y deducciones que comprende el reparo tributario es una


preocupacin actual de los Establecimientos de Hospedaje.
(3) DELIMITACION SOCIAL
Esta investigacin abarc

al personal de directivos, funcionarios y

trabajadores de los Establecimientos de Hospedaje; as como a especialistas


de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y la Contadura
Pblica de la Nacin (CPN).
(3) DELIMITACION CONCEPTUAL
Est basada en las variables, indicadores y elementos, los mismos que son
desarrollados en el planteamiento terico del trabajo de investigacin.

1.2.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

El Artculo 1 del Decreto Supremo No. 023-2001-ITINCI- Reglamento de


Establecimientos de Hospedaje, establece que los Establecimientos de Hospedaje

15
se clasifican en: i) Hoteles, ii) Apart-Hoteles, iii) Hostales, iv) Resorts, v) Ecolodges;
y vi) Albergues.
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) los Establecimientos de
Hospedaje son contribuyentes que obtienen rentas de tercera categora y que
operan en el denominado Rgimen General del Impuesto a la Renta (REG) y estn
obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual (DJA) de la Renta obtenida en el
ejercicio gravable.
El artculo 37 de la LIR, establece que a fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.
Los reparos tributarios, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, estn
constituidos por las adiciones y deducciones que se realizan va Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora y ajustan (aumentan o
disminuyen) al resultado obtenido contablemente, con el objeto de obtener la Renta
Imponible o Prdida tributaria del Ejercicio.
La experiencia profesional me ha llevado a determinar que los Establecimientos de
Hospedaje vienen contabilizando valuaciones de existencias en base a mtodos
que no son aceptados tributariamente (Ultimas entradas primeras salidas), valan
incorrectamente sus activos fijos (deprecian en porcentajes mayores a los
aceptados tributariamente, efectan

las provisiones de

cobranza

dudosa,

compensacin por tiempo de servicios y amortizaciones de intangibles en base a


metodologas que no son aceptadas tributariamente, entre otros hechos; todo lo
cual es factible de aceptarse, siempre que va Declaracin Jurada Anual del
Impuesto

la

Renta,

se

realice

el

reparo

tributario

correspondiente;

correspondindole en los casos enunciados realizar una adicin al resultado


contable, lo que no viene sucediendo en gran parte de los Establecimientos de
Hospedaje; originando distorsiones en la aplicacin de la norma tributaria.
Por otro lado, as como existen gastos que originan adiciones que no son motivo de
reparo va declaracin Jurada, tambin existen ingresos que originan deducciones
que tampoco vienen tomndose en cuenta. Entre las deducciones que no se vienen

17
tomando en cuenta, tenemos: provisiones de depreciacin de activos fijos en base a
porcentajes menores a los aceptados tributariamente, amortizacin de intangibles
en el mismo contexto de las depreciaciones; ingresos financieros exonerados o
inafectos que no son deducidos y otros conceptos que sern ampliados en el
desarrollo del trabajo de investigacin. La consideracin contable de estos hechos
en porcentajes o cantidades menores debera originar reparos tributarios,
denominados especficamente deducciones, lo que no viene aplicndose en los
establecimientos de hospedaje.
El hecho de no realizar los reparos (deducciones), tal como lo estable la Ley del
Impuesto a la Renta, origina distorsiones en la aplicacin correcta de la norma
tributaria.
La problemtica de los gastos e ingresos que no son objeto de reparo tributario,
incide en la determinacin correcta del Impuesto a la Renta de tercera categora y
podra ser detectada por la Administracin Tributaria en el marco de las Auditoras
Tributarias que realiza a los contribuyentes en el marco de su plan de trabajo; lo
que traera como resultado la determinacin de mayor o menor impuesto y la
comisin de infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario, las mismas
que se traducen en fuertes multas, que podran afectar la situacin tributaria de los
Establecimientos de Hospedaje y la continuidad y competitividad empresarial de los
agentes involucrados.

PROBLEMA GENERAL:

DE QUE MANERA DETERMINAR LOS REPAROS TRIBUTARIOS


NORMADOS POR LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, DE MODO
QUE

EVITEN

FACILITADORES

CONTINGENCIAS
DE

LA

TRIBUTARIAS

GESTION

ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE ?

EFICAZ

Y
DE

SEAN
LOS

19

PROBLEMAS ESPECFICOS:

1. QUE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS APLICAR PARA DETERMINAR LOS


REPAROS TRIBUTARIOS CORRESPONDIENTES A LOS GASTOS DE MODO
QUE

CONTRIBUYAN

LA

EFICACIA

DE

LA

GESTION

DE

LOS

ESTATABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE?

2. QU

ELEMENTOS

DEBEN

OBSERVARSE

PARA

DETERMINAR

ADECUADAMENTE LOS REPAROS TRIBUTARIOS CORRESPONDIENTES A LOS


INGRESOS,

PARA EVITAR OBSERVACIONES DE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA Y CONTRIBUIR A LA EFICACIA DE LA GESTION DE LOS


ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE ?

1.3.

JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA

En la gestin empresarial moderna de los Establecimientos de Hospedaje, la clave


debe ser el tratamiento tributario de las rentas y gastos que se originan como
producto del giro de este tipo de empresas, lo cual se logra con el conocimiento,
comprensin, aplicacin y evaluacin correcta de las normas, polticas y
procedimientos tributarios, contenidos en la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento.

21
Es aqu donde se hace necesaria la participacin profesional, del

Grado de

Maestro, quien con toda la gama de conocimientos, tecnicismo y normas ticas;


est preparado para formular y evaluar respectivamente,

la aplicacin de los

reparos en la declaracin tributaria de los contribuyentes,

para que sta sea

correcta y por ende til para la planeacin, toma de decisiones y control y no tienda
al engao e incluso al fraude tributario,

contra la Administracin Tributaria, los

clientes, proveedores, inversionistas, acreedores.


El tratamiento adecuado del reparo tributario debe

responder al crecimiento y

diversificacin de las operaciones financieras que realizan los establecimientos de


hospedaje; asimismo, a la variedad y cuanta de bienes y servicios de todo orden
que se manejan, lo que debe ser evaluado mediante la aplicacin profesional de los
procedimientos tributarios establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.
La aplicacin correcta del reparo tributario, permite demostrar, la situacin financiera
y econmica a travs de los estados contables que muestran los datos valuados y
clasificados con criterios tributarios, lo cual incide en la razonabilidad de la
informacin tributaria, los resultados tributarios y la credibilidad de las empresas
frente a la Administracin tributaria y otros entes privados y pblicos.
El tratamiento tributario no puede contribuir eficazmente a una buena gestin
financiera y econmica si el problema esta en su base, es decir, en la aplicacin de
los procedimientos tributarios; de all la importancia que tiene el conocimiento,
comprensin y aplicacin correcta del reparo tributario para la auditoria tributaria,
porque constituyen la evidencia del adecuado uso de los procedimientos admitidos
por las normas tributarias.
La aplicacin del reparo tributario, asegura la obtencin de informacin financiera,
econmica y patrimonial concordante con la Ley del Impuesto a la renta y su
Reglamento, la misma que es utilizada por los agentes econmicos (acreedores,
proveedores, estado) sin inducirlos a tomar decisiones equivocadas en relacin al
Establecimiento de Hospedaje.
Todo esto, actualmente, tiene un mayor efecto con la utilizacin de los Programas
de Declaracin Telemtica, lo que hace que en forma automtica, luego del registro

23
de un dato del Balance General, Estado de Ganancias y Prdidas, adicin o
deduccin , se obtenga la renta imponible o prdida tributaria del ejercicio en forma
inmediata; permitindole adems a la Administracin Tributaria realizar compulsas u
otros procedimientos en base a estas herramientas.
La formulacin de la

tesis se justifica plenamente porque

permite obtener el

conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultados de la aplicacin de los reparos


tributarios (adiciones y deducciones) en las declaraciones juradas anuales del
impuesto a la renta de los establecimientos de hospedaje; todo lo cual repercutir
favorablemente en estas empresas y en su entorno.
Este trabajo de investigacin indirectamente tiende a realizar una crtica totalmente
constructiva de la labor del Contador Pblico y el Auditor Tributario en nuestro pas
en relacin con su grado de conocimiento, comprensin, aplicacin, anlisis e
interpretacin que tienen sobre los reparos tributarios; la misma que se vuelve
necesaria para definir como estamos haciendo realmente las cosas para nuestros
clientes a quienes nos debemos y por quienes tenemos un status profesional y
social que tenemos que fortalecerlo.
Por otro lado este trabajo se justifica, porque de un tiempo a esta parte resulta
notable la creciente preocupacin de los distintos entes del entorno empresarial por
todo lo que de alguna forma signifique declarar informacin razonable. Notable y
compleja preocupacin, cuando a la necesidad misma se aade la correcta
aplicacin e interpretacin de procedimientos tributarios.
Esta preocupacin por los procedimientos tributarios (reparos) y por su
razonabilidad, encuentra terreno abonado en los establecimientos de hospedaje, los
cuales tienen que ponerse a tono con las nuevas exigencias tributarias para poder
tener el entorno favorable y poder desarrollar su giro competitivamente.

1.4.

OBJETIVOS

25

OBJETIVO PRINCIPAL:

ESTABLECER

LOS

PROCEDIMIENTOS

CORRECTOS

PARA

DETERMINAR LOS REPAROS TRIBUTARIOS NORMADOS POR LA LEY


DEL IMPUESTO A LA RENTA, DE MODO QUE SEAN FACILITADORES DE
UNA GESTION OPTIMA EN LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE

OBJETIVOS ESPECFICOS:

1. DETERMINAR

OBJETIVAMENTE

LOS

REPAROS

TRIBUTARIOS

CORRESPONDIENTES A LOS GASTOS QUE NO SON ACETPADOS


TRIBUTARIAMENTE POR LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, DE MODO
QUE

CONTRIBUYAN

CON

LA

EFICACIA

DE

GESTION

DE

LOS

ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE.

2. CALCULAR

ADECUADAMENTE

LOS

CORRESPONDIENTES A LOS INGRESOS

REPAROS

TRIBUTARIOS

QUE NO SON ACEPTADOS

TRIBUTARIAMENTE POR LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, PARA EVITAR


CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y FACILITAR LA EFICACIA DE LA GESTION
DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE.
1.5.

HIPTESIS

HIPTESIS PRINCIPAL:

27

LOS

REPAROS

TRIBUTARIOS

AUTODETERMINADOS

POR

LOS

ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE, SERAN AQUELLOS PERMITIDOS


POR LA NORMA TRIBUTARIA, DE MODO QUE EL IMPUESTO A LA RENTA
NO SEA MOTIVO DE OBSERVACIONES POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA Y CONTRIBUYA A LA EFICACIA DE LA GESTION DE ESTAS
EMPRESAS DEL SECTOR TURISMO.

HIPTESIS SECUNDARIAS:
1.

EL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA


RENTA

SU

CORRECTAMENTE
GASTOS,

REGLAMENTO,
LOS

EVITANDO

REPAROS

PERMITIRA

DETERMINAR

CORRESPONDIENTES

OBSERVACIONES

DE

LA

LOS

ADMINISTRACION

TRIBUTARIA Y FACILITANDO LA GESTION DE LOS ESTABLECIMIENTOS


DE HOSPEDAJE.
2.

LOS ELEMENTOS QUE DEBEN OBSERVARSE PARA DETERMINAR


ADECUADAMENTE LOS REPAROS TRIBUTARIOS CORRESPONDIENTES
A LOS INGRESOS DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE, SON
AQUELLOS ESTABLECIDOS EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, SU
REGLAMENTO Y OTRAS NORMAS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

VARIABLES E INDICADORES
1. VARIABLE INDEPENDIENTE:

29

X. REPARO TRIBUTARIO
INDICADORES:
X.1. ADICIONES
X.2. DEDUCCIONES

2. VARIABLE INTERVINIENTE:
Y. IMPUESTO A LA RENTA
INDICADORES:
Y.1. GASTOS
Y.2. INGRESOS
3.

VARIABLE DEPENDIENTE:
Z. GESTION OPTIMA
INDICADORES:
Z.1. PROCESO
Z.2. EFICACIA

1.6.

METODOLOGA
TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACION

31
TIPO DE INVESTIGACION:

NIVEL DE INVESTIGACION

Esta investigacin es del tipo bsica o La

investigacin

es

del

nivel

pura, por cuanto todos los aspectos son descriptiva-explicativa, por cuanto se
teorizados, aunque sus alcances sern analiza la incidencia del tratamiento
prcticos en

la

medida

que

sean de los reparos tributarios en la

aplicados por los Establecimientos de gestin de los Establecimientos de


Hospedaje.

Hospedaje.

METODOS DE LA INVESTIGACION
DESCRIPTIVO

INDUCTIVO

Por cuanto se describe o analiza los Se ha utilizado para inferir la informacin


reparos tributarios en la gestin de obtenida sobre los reparos tributarios en
los Establecimientos de Hospedaje.

los Establecimientos de Hospedaje.

POBLACION Y MUESTRA DE LA INVESTIGACION

POBLACION

MUESTRA

La poblacin ha comprendido a los directivos, La muestra de este trabajo


propietarios

funcionarios

de

los de

investigacin

Establecimientos de Hospedaje, Funcionarios de constituida

por

la Superintendencia Nacional de Administracin Establecimientos


Tributaria y Funcionarios de la Contadura Pblica Hospedaje.

estuvo
10
de

33
de la Nacin.

COMPOSICION DE LA MUESTRA DE LA INVESTIGACION

EMPRESAS Y PERSONAS

Entrevista

04 Hoteles
02 Hostales
01 Albergues
01 Apart-hoteles
01 Resort
01 Ecolodges
Funcionarios SUNAT
Funcionarios CPN.
TOTAL
Fuente: Elaboracin propia.

04
02
01
01
01
01
05
05
20

Encuesta

TOTA

20
12
02
02
02
02
00
00
40

L
24
14
03
03
03
03
05
05
60

TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS

ENTREVISTAS
ENCUESTAS
ANLISIS DOCUMENTAL
Esta tcnica se aplic Se aplic al personal de Esta tcnica se aplic para
al

personal

de trabajadores

de

propietarios y directivos Establecimientos

de Establecimientos

de los Establecimientos Hospedaje,


de

Hospedaje;

as correspondiente

los analizar las normas de los


Hospedaje,

de

informacin

las bibliogrfica, as como otros

como a los funcionarios reas de contabilidad y aspectos relacionados con


de SUNAT y CPN.

otras relacionadas.

la investigacin.

INSTRUMENTOS DE RECOPILACIN DE DATOS

35
Los instrumentos que se han utilizado en la investigacin, estn relacionados con
las tcnicas antes mencionadas, del siguiente modo:
TECNICAS E INSTRUMENTOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACION
TECNICA

INSTRUMENTO

ENTREVISTA

GUIA DE ENTREVISTA

ENCUESTA

CUESTIONARIO

ANALISIS DOCUMENTAL

GUIA DE ANALISIS DOCUMENTAL

TECNICAS DE ANALISIS Y PROCESAMIENTO DE DATOS

TCNICAS DE ANLISIS

TCNICAS DE PROCESAMIENTO DE
DATOS

Anlisis documental

a) Ordenamiento y clasificacin

Indagacin

b) Procesamiento manual

Conciliacin de datos

c) Proceso computarizado con Excel

d) Tabulacin

de

cuadros

cantidades y porcentajes
e) Formulacin de grficos
f) Otras que sean necesarias.

con

d) Proceso computarizado con SPSS

37

CAPITULO II:
PLANTEAMIENTO TEORICO

2.1.

ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN

Segn, Hauyn DallOrto (2000)1, el tema turstico lo debemos enfocar desde los
siguientes factores:
FACTOR NORMATIVO: La Constitucin Poltica vigente desde 1993 es un texto
moderno que sienta las bases del nuevo Estado peruano que ella misma propugna;
probablemente el ttulo III Del Rgimen Econmico sea uno de los ms logrados
conjuntamente con el captulo I del Ttulo I de los Derechos Fundamentales de
Persona. Sin embargo, no se hace mencin expresa al derecho que tienen los
peruanos al turismo, la recreacin y el ocio productivo, valores que en
muchas Constituciones de otros pases se ha consignado taxativamente,
puesto que se trata de una palanca de desarrollo que busca la generacin de
empleos, inversiones, divisas y la consolidacin de la educacin y el orgullo
nacional...

1 Hauyn DallOrto, Jos Luis (2000) PERU: TURISMO EN EL NUEVO MILENIONuestra nica alternativa para salir del subdesarrollo. Lima. USMP-Esc.
Prof. De Turismo y Hotelera. Pg. 141 y sgts:

39
LEYES DE FOMENTAN A ACTIVIDAD TURISTICA: A lo largo de los ltimos 30
aos hemos visto pasar un sinnmero de leyes que bsicamente han tratado de
otorgar incentivos a la inversin privada para fomentar la oferta en un determinado
momento. El denominador comn de aquellas normas ha sido el de solucionar
problemas de corto plazo o de coyuntura sin planes y sin visin de futuro... Entre las
normas que fomentan el turismo tenemos: La Ley No. 26961, para el desarrollo de
la actividad turstica- del 02.06.1998; El Reglamento de la Ley antes indicada D.S.
No. 002-2000-ITINCI, del 26.01.2000; posteriormente de emiti la Ley No. 26962Ley sobre modificaciones de disposiciones tributarias para el desarrollo de la
actividad turstica...
FACILITACION TURISTICA: Podramos sealar este tema como las acciones que
realizan los gobiernos y las empresas tursticas para reducir a su mnima expresin
las formalidades de ingreso, permanencia y salida de los viajeros durante su
estancia en el Per. En los ltimos aos, nuestro pas ha dado saltos cualitativos
importantes con relacin a la poltica migratoria, especficamente, en lo referente a
dar mayor fluidez a los turistas, comparativamente con los aos 70 y hasta 1987.
Decimos esto porque hemos sido uno de los ltimos pases o grupo de pases, en
forma unilateral o multilateral, decidieron eliminar visas y pasaportes como primera
medida de facilitacin con resultados exitosos para sus arcas fiscales y sus
empresas...

2.2.

MARCO CONCEPTUAL DE LA INVESTIGACIN

41

2.2.1.

ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE

Segn la Ley No. 269612, constituye el marco legal para el desarrollo y la regulacin
de la actividad turstica.
PRINCIPIOS BASICOS DE LA ACTIVIDAD TURISTICA:
Son principios bsicos de la actividad turstica:
Estimular el desarrollo de la actividad turstica, como un medio para contribuir al
crecimiento econmico y el desarrollo social del pas, generando las condiciones
ms favorables para el desarrollo de la iniciativa privada...
ACTIVIDADES TURSTICAS:
Son aquellas derivadas de las interrelaciones entre los turistas, los prestadores de
servicios tursticos y el Estado;
PRESTADORES DE SERVICIOS TURSTICOS:
Son aquellas personas naturales o jurdicas cuyo objeto es brindar algn servicio
turstico; ...

La Revista Actualidad empresarial (2005), indica que mediante Ley No. 26961, se
determina que son prestadores de servicios tursticos las personas naturales o
jurdicas que operan actividades de establecimientos de hospedaje en todas sus
formas.

Congreso

de

03.06.1998:Ley
Peruano.

la
para

Repblica
el

(1998)

desarrollo

de

Ley
la

No.

26961,

actividad

Publicada

turstica.

Pb.

el
El

43
Asimismo mediante Decreto Supremo No. 023-2001-ITINCI 3, se define como
establecimiento de hospedaje al establecimiento destino a prestar habitualmente
servicio de alojamiento no permanente, al efecto que sus huspedes o usuarios
pernocten

en

dicho

local,

con

la

posibilidad

de

incluir

otros

servicios

complementarios, a condicin del pago de la contraprestacin convenida. De


acuerdo al Decreto Supremo mencionado los establecimientos de hospedaje se
pueden clasificar en:
i. Hoteles,
ii. Apart-Hoteles,
iii. Hostales,
iv. Resorts,
v. Ecolodges,
vi. Albergues

Estos a su vez pueden categorizarse de una a cinco estrellas de acuerdo a las


comodidades y servicios que ofrezcan, y, a los requisitos mnimos establecidos en
los anexos uno al seis del Decreto Supremo No. 023-2001-ITINCI.

AUTORIZACION Y FUNCIONAMIENTO:
Es requisito previo al funcionamiento de los establecimientos de hospedaje
inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes a que se refiere la Ley No.
26935, Ley sobre Simplificacin de Procedimientos para Obtener los Registros
Administrativos y las Autorizaciones Sectoriales para el inicio de las empresas.
Los establecimientos que voluntariamente soliciten tener la condicin de
Establecimiento de Hospedaje Clasificado y Categorizado, debern cumplir con
presentar los requisitos establecidos.

2.2.1.1.

GESTIN EFECTIVA

3 Decreto Supremo No. 023-2001-ITINCI, publicado el 13 de Julio de 2001

45
Segn, Johnson y Sholes (2004)4, la gestin efectiva comprende la misin, metas,
objetivos estrategias, acciones, recompensas.
La gestin efectiva no solo se refiere a la toma de decisiones en las cuestiones ms
importantes con que se enfrenta la organizacin, sino que tambin debe asegurarse
las estrategias.
Segn Koontz / ODonnell (2004)5, la toma de decisiones en la gestin efectiva es
la seleccin de un curso de accin entre varias alternativas, es el ncleo de la
planeacin. No puede decirse que un plan existe hasta que una decisin-un
compromiso de recursos, direccin o reputacin-haya sido tomada. Hasta ese
punto, tenemos solamente estudios y anlisis de planeacin. Los administradores
consideran algunas veces la toma de decisiones como su trabajo central, porque
deben escoger en forma constante lo que se debe hacer, quien debe hacerlo,
cuando, donde y, ocasionalmente, como se debe hacer. La toma de decisiones es,
sin embargo, tan slo un paso en la planeacin, aun cuando se haga rpidamente y
con poca reflexin y con poca reflexin o influya en la accin slo durante unos
pocos minutos. Es tambin parte de la vida diaria de cada individuo. La planeacin
ocurre en la administracin o en la vida persona siempre que se hagan elecciones
con el propsito de alcanzar una meta a la luz de alcanzar una meta a la luz de
limitaciones como tiempo, dinero y los deseos de otras personas.
2.2.1.2.

CONTROL EFECTIVO

Segn Jhonson y Sholes (2004)6Los directivos de los Establecimientos de


Hospedaje, son requeridos ms a menudo para lidiar con problemas de control
4 Johnson Gerry y
Scholes, Kevan. (2004) Direccin Estratgica. Madrid:
Prentice May International Ltd. Pg. 13.

5 Koontz

/ ODonnell (2004) Curso de Administracin Moderna- Un anlisis


de sistemas y contingencias de las funciones administrativas. Mxico.
Litogrfica Ingramex S.A. Pg. 76.

6 Johnson Gerry y
Scholes, Kevan. (2004) Direccin Estratgica. Madrid:
Prentice May International Ltd.

47
operativo, tales como la produccin eficiente de bienes, la direccin de un equipo de
ventas, el seguimiento del performance financiero o el diseo de nuevos sistemas
que mejoren la eficiencia empresarial. Todas estas tareas son muy importantes,
pero estn principalmente encaminadas a dirigir con eficacia una parte limitada de
la organizacin, dentro del contexto y la gua de una estrategia de cobertura. El
control operativo ocupa la mayor parte del tiempo de los directivos. Es vital para la
correcta implantacin estratgica, pero no es lo mismo que direccin estratgica.

Segn, Fernndez (2005)7. El Control Interno, en el Modelo

COCO 8, busca

proporcionar un entendimiento del control y dar respuestas a las siguientes


tendencias:
1) En el impacto de la tecnologa y el recorte a las estructuras organizativas;
2) En la creciente demanda de informar pblicamente acerca de la eficacia del
control; y,
3) En el nfasis de las autoridades para establecer controles, como una forma de
proteger los interese de los accionistas.

Segn, Coopers & Lybrand (2004)9, hace tiempo que los altos ejecutivos buscan
maneras de controlar mejor las empresas que dirigen. Los controles internos se
implantan con el fin de detectar, en el plazo deseado, cualquier desviacin respecto
a los objetivos de rentabilidad establecidos por la empresa y de limitar las

Fernndez Menta Adriana (2005) CONTROL INTERNO- EL MODELO COCO. Buenos


Aires-Argentina. Normaria.
8 COCO:Este modelo fue dado a conocer por el Instituto Canadiense de
Contadores Certificados (CICA), a travs de un consejo encargado de disear
y emitir criterios o lineamientos generales sobre control. El consejo
denominado The Criteria Of control Borrad emiti, el modelo comnmente
conocido como COCO.
9 Coopers & Lybrand. (2004) LOS NUEVOS CONCEPTOS DEL CONTROL INTERNOINFORME COSO. Madrid. Ediciones Diaz de Santos SA. Pg. 20.

49
sorpresas. Dichos controles permiten a la direccin hacer frente a la rpida
evolucin del entorno econmico y competitivo, as como a las exigencias y
prioridades cambiantes de los clientes y adaptar su estructura para asegurar el
crecimiento futuro. Los controles internos fomentan la eficiencia, reducen el riesgo
de prdida de valor de los activos y ayudan a garantizar la fiabilidad de los estados
financieros y el cumplimientos de las leyes y normas vigentes.

2.2.2.

EL IMPUESTO A LA RENTA EN LOS ESTABLECIMIENTOS DE


HOSPEDAJE

La Ley del Impuesto a la Renta, establece que el Impuesto a la Renta, es un tributo


de periodicidad anual que grava las rentas provenientes del capital, del trabajo y de
la aplicacin conjunta de ambos factores, las ganancias de capital, otros ingresos y
rentas imputadas.
El Estudio Vera Paredes (2004) dice que el Impuesto a la Renta se determina en
base al resultado contable, el cual puede ser objeto de reparo tributario para
obtener la renta imponible o prdida tributaria.
Se determina, declara y paga va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Es uno de los tributos ms importantes dentro de la canasta tributaria de la
Administracin Tributaria.

51
El Estudio Caballero Bustamante (2005)10,respecto de las

Rentas de Tercera

Categora, establece lo siguiente los siguientes aspectos:


ALCANCE:
Se consideran Rentas de tercera Categora, las obtenidas por las

Actividades

comerciales, industria, servicios, negocios.


DEDUCCIONES DE LA RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORIA A EFECTOS
DE DETERMINAR LA RENTA NETA:
Principio de Causalidad: a fin de establecer la renta neta de la tercera categora, se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, en tanto la deduccin

no est expresamente prohibida por la Ley. En

consecuencia, son deducibles.


GASTOS O DEDUCCIONES NO ACEPTABLES PARA LA DETERMINACION DE
LA RENTA IMPONIBLE DE LA TERCERA CATEGORIA:

a) Gastos personales del contribuyente y sus familiares;


b) El Impuesto a la Renta;
c) Multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en
general sanciones aplicables por el Sector Pblico Nacional;
d) Donaciones y actos de liberabilidad;
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter
permanente;

10 Estudio Caballero Bustamante (2005)


Editorial Los Andes SA. Pag. 261 y sgts:

Manual

Tributario

2005.

Lima.

53
f) Reservas y provisiones no admitidas en el Texto nico Ordenado (TUO)de la
Ley del Impuesto a la Renta;
g) Amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin,
ruanillos y otros activos intangibles similares;
h) La prdida en la venta de valores.

2.2.2.1.

NORMAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS

NORMAS CONTABLES:
La NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 12: IMPUESTO A LA RENTA,
tiene como objetivo establecer el tratamiento contable del impuesto a la renta, para
cuyo efecto se requiere que una empresa: contabilice los efectos tributarios,
corrientes o futuros, de las transacciones y otros hechos; de la misma forma en que
contabilizaron las mismas transacciones y hechos con las que se relacione...
Segn Valdivia Loayza Carlos, Vargas Caldern Vctor, Paredes Reategui Carlos y
Snchez Rubianes Edilberto. 200411,
la aplicacin de la Norma Internacional 12- Impuesto a la Renta; lleva a determinar:
a) El monto de gasto de impuesto a la renta que afecta a los resultados del
perodo a mostrar en el Estado de ganancias y Prdidas; y,

11 Valdivia Loayza Carlos, Vargas Caldern Vctor, Paredes Reategui


Carlos y Snchez Rubianes Edilberto. 2004. NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD- NICs E Interpretaciones. Lima. Instituto de Investigacin
El Pacfico EIRL Pag. 169

55
b) El monto del impuesto a la renta diferido (activo o pasivo) a presentar en el
Balance General; as como establecer el tratamiento contable del
reconocimiento de la prdida tributaria
En cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad a que se hace
referencia en la Ley General de Sociedades en su Artculo 223 la depreciacin
que se contabiliza es de acuerdo a criterios tcnicos, como por ejemplo en funcin a
la vida til del bien, para el caso de inmuebles generalmente se deprecia a razn de
3% anual, por lo tanto podra interpretarse que la empresa pierde el beneficio del
7% restante por no figurar en los registros con contables.
NORMAS TRIBUTARIAS:
La Revista Actualidad empresarial (2004) 12, establece que los ingresos obtenidos
por la realizacin de las actividades de establecimientos de hospedaje se
encuentra gravado con el Impuesto a la Renta por ser ingreso generado por la
inversin de un determinado capital y proviene de una fuente durable y capaz de
generar ingresos peridicos, segn el Art. 1 de la ley del Impuesto a la renta. Este
tipo de empresas podrn ubicarse en cualesquiera de los regmenes tributarios:
General, Especial y nico Simplifico.
Los hoteles son una clase de establecimientos de hospedaje cuya actividad
consiste en brindar servicios de alojamiento no permanentes a fin de que sus
huspedes o usuarios puedan pernoctar en dichos locales. Los hoteles, as como
todos los establecimientos de hospedaje, son prestadores de servicios tursticos, los
cuales pueden ser, segn su categora, de uno a cinco estrellas.
Los prestadores de servicios tursticos son todas aquellas personas naturales o
jurdicas que se dedican a brindar algn tipo de servicio turstico.

12 Revista Actualidad empresarial (2004) Informativo Tributario quincenal. Editor:


Instituto de Investigacin el Pacfico. da. Quincena 2003:

57
En nuestro pas, el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (MINCETUR) es la
entidad encargada de llevar el Registro de los Prestadores de Servicios Tursticos
clasificados y/o categorizados a nivel nacional.
ESTABLECIMIENTO DE HOSPEDAJE:
Es un local donde en forma habitual se presta principalmente el servicio de
alojamiento no permanente en donde tambin se puede prestar otros servicios (v.g.
servicio de estacionamiento, alimentos, eventos culturales, sociales, cientficos y
otros) a cambio de una contraprestacin que previamente se convenga entre el
prestador del servicios y el husped o usuario.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE:
Mediante el Decreto Legislativo No. 780, el Poder Ejecutivo estableci un
beneficio tributario para los establecimientos de hospedaje. En dicho artculo se
establece dos tipos de exoneraciones que benefician a las empresas de servicios
de establecimiento de hospedaje que se constituyen o establezcan hasta el 31 de
Diciembre de 1995, los cuales son:
c) Exoneracin de Impuesto mnimo a la Renta y depreciacin a razn del 10%
anual para los inmuebles de propiedad de dichas empresas afectados a la
produccin de rentas gravadas;
d) Exoneracin del Impuesto Predial.
Otro dispositivo legal que constituye un beneficio tributario para los establecimientos
de hospedaje es el Decreto Legislativo No. 820, en el Artculo 1 (modificado por
el Artculo 2 de la Ley no. 26962) y 2 de dicho cuerpo legal se establecen dos
tipos de exoneraciones que benefician a las empresas de servicios de
establecimientos de hospedaje que inicien o amplen sus operaciones antes del 31
de diciembre del 2003, los cuales son:
Exoneracin del Impuesto Predial; y,

59
b)

Exoneracin del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos

2.2.2.2.

INGRESOS Y GASTOS PARA EFECTOS DEL IMPUESTO


A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA

1)

ING
RESOS GRAVABLES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE:
Se consideran ingresos gravados los siguientes:
a) Prestacin de servicios de hospedaje;
b) Venta de alimentos (desayuno, almuerzo, cena )
c) Prestacin de servicios de movilidad
d) Alquiler de locales para la realizacin de actividades sociales
(matrimonios, bautizos, quinceaeros, cumpleaos, otros )
e) Alquiler de vehculos
f)

Otros servicios relacionados directamente o indirectamente con el


hospedaje

2)

GAS
TOS ACEPTADO PARA EFECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE:

De acuerdo al Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la

61
renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida, en
consecuencia son deducibles:
a)

Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin,


renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas
para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de
rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas;

b)

Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas


gravadas;

c)

Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y


bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo
de su personal y lucro cesante;

d)

Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente;

e)

Los gastos de cobranza de rentas gravadas;

f)

Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo


y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditado;

g)

Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos


preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y

63
los intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin del
contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos;
h)

Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el


mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que
corresponden. No se reconoce el carcter de deuda incobrable a: i) Las
deudas contradas entre s por partes vinculadas; ii) Las deudas afianzadas
por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva
de propiedad; y, iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o
prrroga expresa;

i)

Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,


establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes;

j)

Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus


servidores o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro
alguno;

k)

Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se


acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto
se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con
motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio
comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo
establecido para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio;

l)

Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de


salud, recreativos culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor. Adicionalmente, sern deducibles los gastos que
efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos

65
del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin
estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados. Los gastos recreativos antes indicados sern
deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias;
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los
directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda
del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del
Impuesto a la Renta. El importe abonado en exceso a la deduccin que
autoriza este inciso, constituir renta gravada para el director que lo perciba;
n)

Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de la


Empresa

Individual

de

Responsabilidad

Limitada,

accionistas,

participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurdicas,


en tanto se pruebe que trabajan en el negocio. En el caso que dichas
remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada
dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o
asociado;
o)

Las remuneraciones del cnyuge, concubina o parientes hasta el cuarto grado


de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa,
titular de la Empresa Individual de responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista o socio o asociado de persona jurdicas, siempre que se
acredite el trabajo que realizan en el negocio. En el caso que dichas
remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada
dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista,
socio o asociado;

p)

Las regalas,

q)

Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en

67
conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con
un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias;
r)

Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad


productora de renta gravada. La necesidad del viaje quedar acreditada con
la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente y los gastos con
los pasajes, aceptndose adems, un vitico que no podr exceder del doble
del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua;

s)

El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la


actividad gravada;

t)

Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes
con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios,
siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario pblico
y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia;

u)

Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las


categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias
del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: i) cualquier forma de
cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; ii)
funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y, iii) depreciacin por
desgaste. Tambin sern deducibles los gastos referidos a vehculos
automotores de las citadas categoras asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que
fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin de la
empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos. Se
considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y

69
se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias
del giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al
servicio de transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de
cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras
actividades que se encuentren en situacin similar, conforme a los criterios
que se establezcan.
v)

Los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y


dependencias del Sector pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes
fines: i) beneficencia; ii) asistencia o bienestar social; iii) educacin; iv)
culturales; v) cientficas; vi) artsticas; vii) literarias; viii) deportivas; ix)salud; x)
patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes; siempre
que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por
parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora,
luego de efectuada la compensacin de prdidas;

w) La prdida constituda por la diferencia entre el valor de transferencia y el


valor de retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en los que se
transfieran flujos futuros de efectivos. Dicha prdida ser reconocida en la
misma proporcin en la que se devengan los flujos futuros,
x)

Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una


deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas
personas en un porcentaje que ser fijado por Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en
el artculo 35 de la Ley No. 27050, Ley General de la persona con
Discapacidad.

y)

Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas
de Venta o tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por

71
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado- Nuevo
RUS, hasta el lmite de 6% (seis por ciento) de los montos acreditados
mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dichos lmite
no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades
Impositivas Tributarias.

2.2.3.

EL REPARO TRIBUTARIO

Segn el Estudio Caballero Bustamante (2005) 13, el Reparo Tributario, es la adicin


o deduccin al resultado contable, con el objeto de determinar la Renta Imponible o
Prdida Tributaria del ejercicio gravable.
La Revista Actualidad Empresarial (2005) 14, indica que el tratamiento del reparo
tributario, podra variar el impuesto a la renta correspondiente a un establecimiento
de hospedaje.
2.2.3.1.

ADICIONES PARA DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE

Segn la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2005) 15 para


establecer las adiciones que debern ser considerados a continuacin de la utilidad
o prdida segn balance, se debe tener en cuenta:
Las adiciones estarn compuesto los todos gastos que no son aceptados por que
no cumplen el principio de causalidad establecido en el Ley del Impuesto a la renta

13 Estudio Caballero Bustamante (2004) Informativo Tributario: Determinacin del


Impuesto a la Renta 2004. 2da. Quincena de Febrero- 2005. Pgs. B1 y sgts.
14 Revista actualidad empresarial (2205) Determinacin del Impuesto a la Renta 2004.
1ra.
Quincena de Marzo- 2005. Pgs.10 y sgts.
15 Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2005) Normas
de Superintendencia. CARTILLA DE INSTRUCCIONES IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORIA.

73
y por tanto debern adicionarse, sumarse, agregarse a la utilidad o prdida segn
balance.

2.2.3.2.

DEDUCCIONES PARA DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE

Segn la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2005) 16 para


establecer las deducciones que debern ser considerados a continuacin de la
utilidad o prdida segn balance, se debe tener en cuenta:
Las deducciones estarn compuestas por los conceptos establecidos en la Ley del
Impuesto a la Renta y que el contribuyente no los ha considerado como tales en el
ejercicio econmico.

2.2.3.3.

PRESENTACIN DE CASO PRCTICO

1.DETERMINACIN DEL IMPUESTO


Esquema general de la determinacin del Impuesto a la Renta

INGRESOS BRUTOS
(-)

Costo computable

RENTA BRUTA
(-)

Gastos

(+)

Otros Ingresos

(+/-)

Resultado por Exposicin a la Inflacin


(REI)

RENTA NETA
16 Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2005) Normas
de Superintendencia. CARTILLA DE INSTRUCCIONES IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORIA.

75
(+)

Adiciones

(-)

Deducciones

(-)

Prdidas tributarias compensables de


ejercicios anteriores

RENTA NETA IMPONIBLE O PRDIDA


IMPUESTO RESULTANTE
(-)
Crditos
SALDO POR REGULARIZAR
(O SALDO A FAVOR)

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA


EJERCICIO GRAVABLE 2004
Documentos que debe mantener el contribuyente a disposicin de la
Administracin Tributaria
Los contribuyentes deben mantener ordenados y archivados los libros de
contabilidad debidamente legalizados, as como toda la documentacin y
antecedentes de las operaciones, los cuales servirn de sustento ante la
Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos.
A efectos de dar cumplimiento a lo sealado en el prrafo precedente se debern
tomar en cuenta las disposiciones de la Resolucin de Superintendencia N 1322001/SUNAT.
Aquellos que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros, registros,
documentos y otros antecedentes de las operaciones, debern comunicarlo a la
SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la fecha en que se
produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer dichos libros y registros
ser de sesenta (60) das calendarios computados a partir del da siguiente de
ocurridos los hechos (numeral 7 del Artculo 87 del Texto nico Ordenado del

77
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y Resolucin de
Superintendencia N 106-99/SUNAT).

Renta Bruta
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable.
El Artculo 57 de la Ley establece que las rentas de tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma
ser de aplicacin analgica para la imputacin de gastos.
Cuando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta se
determinar como sigue:
Renta Neta
A fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por la Ley.
En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen
deducciones sujetas a lmite, as como deducciones no admitidas por la Ley.
Principio de causalidad
Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la
fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir, entre otros, con criterios tales como:
-

razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente

generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden

a favor del personal a que se refieren los incisos l) y ll) del Artculo 37 de la Ley.
Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de
rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y ellos no sean imputables directamente a

79
una u otra de dichas rentas, se deber calcular los gastos inherentes a la renta
gravada a fin de deducirlos para la determinacin de la renta neta. Este clculo se
realizar aplicando uno de los procedimientos que seala el inciso p) del Artculo
21 del Reglamento:
Procedimiento 1
Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta
gravada.
Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con
informacin que le permita identificar algunos gastos relacionados de manera
directa con la generacin de rentas gravadas.
Concepto
(A) Gastos directamente imputables a rentas exoneradas e

S/.

inafectas
(B) Gastos directamente imputables a rentas gravadas
(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas

545
14,365

gravadas, exoneradas e inafectas

8,300

(D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100


(E) Gastos inherentes a renta gravada: C x D
Gasto no deducible : C - E

96.34%
7,996
304

Procedimiento 2
Aplicando a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la
renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e
inafectas.

Concepto
(G) Renta Bruta Gravada
(F) Intereses exonerados por depsitos a plazo fijo

S/.
107,550
4,750

81
(H) Total Renta Bruta : G + F
(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas
gravadas y exoneradas

112,300
8,300

( I )Clculo del porcentaje: (G / H) x 100


(J) Gastos inherentes a renta gravada: C x I
Gasto no deducible : C - J

95.77%
7,949
351

PRINCIPALES DEDUCCIONES SUJETAS A LMITE


1. Intereses de deudas (inciso a) del Artculo 37 de la Ley, inciso a) del
Artculo 21 del Reglamento)
-

Sern deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la


constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, incluyendo a los
intereses de fraccionamiento otorgados conforme al Cdigo Tributario, slo en
la parte que exceda al monto de los ingresos por intereses exonerados.

Adems deber tomarse en cuenta que tratndose de intereses provenientes


de endeudamientos del contribuyente con sujetos o empresas con los cuales
guarde

vinculacin,

slo

sern

deducibles

aquellos

intereses

que

correspondan proporcionalmente al monto mximo de endeudamiento


determinado, de acuerdo con lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del
Artculo 21 del Reglamento.

Ejemplo :
Primer Caso:
Gastos por
Concepto

Segundo Caso:
Gastos por

intereses mayores intereses


a los
menores a los
ingresos por
ingresos por
intereses
exonerados

intereses
exonerados

S/.

S/.

83
Cuenta 67 Cargas Financieras
Intereses de deudas
Intereses por Fraccionamiento Art.

7,000

4,000

36 C.Tributario
Intereses Fraccionamiento REFT
(A) Total gasto por intereses

350
300
7,650

210
190
4,400

depsitos a plazo fijo


Intereses por cuentas por cobrar

4,750

5,800

comerciales
Total Ingresos Financieros

425
5,175

700
6,500

Cuenta

77

Financieros
(B) Intereses

Ingresos

exonerados

por

(C) Monto deducible: A - B (*)


2,900
0
Monto no deducible: A - C
4,750
4,400
(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los
ingresos por intereses exonerados.

2. Gastos destinados a prestar al personal servicios recreativos (ltimo


prrafo del inciso ll) del Artculo 37 de la Ley)
Son deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un limite de 40 UIT (40 UIT x S/. 3,200 = S/. 128,000).
Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan
a las costumbres de la plaza.
Ejemplo:
El Hotel Trini S.R.L. , con ocasin de la celebracin del Da del Trabajo, organiz un
campeonato deportivo para los trabajadores. Los gastos totales ascendieron a
S/.3,800.
Concepto

85
Ingresos Netos

S/. 528,000

Gastos recreativos contabilizados

3,800

Mximo deducible: 0.5% de S/. 528,000

2,640

Adicin por exceso de gastos recreativos

1,160

3. Gastos de representacin (inciso q) del Artculo 37 de la Ley e inciso m) del


Artculo 21 del Reglamento)
Son deducibles en la parte que en conjunto no exceda del 0.5% de los ingresos
brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (40 UIT x S/.3,200 = S/. 128,000).
Se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre
de la plaza.

87
Concepto

Ingresos brutos

Caso 1

S/.

Caso 2

22,000,000 S/.

26,500,000

(1,100,000)

(1,325,000)

20,900,000

25,175,000

1,000,000

3,000,000

21,900,000

28,175,000

135,000

135,000

(-)Descuentos, rebajas y bonificaciones


concedidas
(=)Ingresos brutos netos de devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que
respondan a las costumbres de la plaza
Otros ingresos
TOTAL

Gastos de representacin cargados a


gastos
(-)Mximo deducible:
0.5% de S/. 21900,000

(109,500)

0.5% de S/. 28175,000

(140,875)

(-)Mximo deducible: 40 UIT


UIT = S/. 3,200
Adicin por exceso de gastos de
representacin

(128,000)
25,500

(128,000)
7,000 Ej

emplo :

4. Remuneraciones a los directores de sociedades annimas (inciso m) del


Artculo 37 de la Ley)
Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento
(6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto.
Ejemplo :
El contribuyente tiene los siguientes datos en su contabilidad:

89
Detalle

Contribuyente
HOTEL AYZ S.A.
S/.
800,000

Utilidad segn balance ajustado al 31.12.2004


(+) Remuneraciones de directores cargadas a
gastos de administracin
Total

60,000
860,000

Remuneraciones cargadas a gastos


(-)Deduccin

aceptable

como

60,000

gasto

(6%

de

(51,600)

860,000)
(=)Adicin por exceso de remuneracin
5.

Remuneraciones

del

titular

de

8,400

una

Empresa

Individual

de

Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general


de los socios o asociados de personas jurdicas as como de sus
cnyuges,

concubinos

parientes

hasta

el

cuarto

grado

de

consanguinidad y segundo de afinidad (incisos n) y ) del Artculo 37


de la Ley)
Slo sern deducibles hasta el lmite de su valor de mercado
Para estos efectos se considerar valor de mercado de las remuneraciones del
titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el
negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o
pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del
propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica, a
los siguientes importes:
1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones
similares dentro de la empresa.
2. En caso de no existir el referente sealado anteriormente, ser la remuneracin

91
del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
3. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la
remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen
dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de
menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel
jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la
empresa.
5. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de
mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida entre las
partes, sin que exceda de noventicinco (95) UIT anuales (S/. 304,000), y la
remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el
factor de 1.5.
La remuneracin del trabajador elegido como referente deber corresponder a un
trabajador que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos sealados en el
prrafo anterior.
El valor de mercado de las remuneraciones se determinar en el mes de diciembre,
con motivo de la regularizacin anual de las retenciones de renta de quinta
categora, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del vnculo laboral
cuando ste ocurra antes del cierre del ejercicio.
Todo exceso con relacin al valor de mercado ser considerado dividendo del titular,
accionista, participacionista o asociado y consecuentemente no ser deducible de la
renta bruta de tercera categora del pagador.

93
6. Viticos por gastos de viaje (inciso r) del Artculo 37 de la Ley e inciso n)
del Artculo 21 del Reglamento)
No podrn exceder el doble del monto que el Gobierno Central concede, por
ese concepto a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los

viticos

Para

el

comprenden los gastos de alojamiento y alimentacin.

clculo

del

lmite

se

deber

diferenciar

entre:

Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas


(Decreto Supremo N 181-86-EF)
Los gastos correspondientes a viticos por viajes realizados en el
interior del pas debern estar sustentados necesariamente con
comprobantes

de

pago

que,

de

acuerdo

con

las

normas

correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos.

CONCEPTO

Del 01.01.2004 al 31.12.2004


(Decreto de Urgencia N 022-2003)

Remuneracin Mnima
Vital (RMV)

S/.

460.00

S/.

248.40

Lmite diario a deducir:


( 2 x 27% de la RMV)

El

lmite diario est dado por el doble del 27% de la Remuneracin Mnima
Vital.

Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto


Supremo N 047-2002-PCM):
En este caso, el lmite estar en funcin de la zona geogrfica, de
acuerdo con la tabla siguiente:

95

ESCALA DE VITICOS POR DA Y POR ZONA GEOGRFICA


MXIMO
ZONA

DEDUCIBLE PARA EL

GEOGRFICA

IMPUESTO

frica

US$ 400

Amrica Central

US$ 400

Amrica del Norte

US$ 440

Amrica del Sur

US$ 400

Asia

US$ 520

Caribe

US$ 480

Europa

US$ 520

Oceana

US$ 480
US$

240

US$ 480
Ejemplo:
Juan Crdova es representante de ventas (comisionista mercantil) del
Hotel XXX. Como tal, tiene registrados en los libros de contabilidad de la
empresa, por el ejercicio 2004, los gastos por viticos en los que tuvo
que incurrir durante los viajes que realiz con la finalidad de ponerse en
contacto con sus clientes ms importantes. Los importes que aparecen
registrados ascienden a S/. 1,620 en el caso de su viaje al interior del

97
pas del 4 al 8 de junio y S/. 5,410 por un viaje a Bolivia, del 23 al 25 de
septiembre.

A. Viaje al interior del pas (del


4 al 8 de junio)
Nmero de das de viaje
Gasto mximo aceptado por da
Total (5 x 221.40)
Gastos contabilizados
Adicin por exceso de viticos

Importe
S/.
5
221.40
1,107.00 (A)
1,620.00 (B)
513.00 (B)-(A)

B. Viaje a Bolivia (del 23


al 25 de setiembre)
Lmite por da :
(*)
Da 23 : U.S.$ 400 x
Da 24 : U.S.$ 400 x
Da 25 : U.S.$ 400 x

Importe
S/.
S/.

3.353
3.348
3.348

1,341.20
1,339.20
1,339.20

Lmite acumulado
Gastos contabilizados
Adicin por exceso de viticos

4,019.60
(A)
5,410.00
(B)
1,390.40 (B)-(A)

(*) Para

el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio


Ponderado

Venta, cotizacin de Oferta y Demanda, al

cierre de operaciones de cada fecha.


En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los
gastos de viaje que corresponda a los acompaantes de la
persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso,
encomend su representacin.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los
correspondientes

documentos

emitidos

en

el

exterior

de

conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo,


siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre,

99
denominacin o razn social y el domicilio del transferente o de
quien presta el servicio, la naturaleza u objeto de la operacin;
y la fecha y el monto de la misma.
7. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o tickets que no
otorguen derecho a deducir costo y/o gasto, emitidos slo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado
Nuevo RUS (Segundo prrafo del Artculo 37 y Dcima Disposicin
Transitoria y Final de la Ley e inciso ) del Artculo del Reglamento)
El lmite estar en funcin del importe total, incluidos los impuestos,
de los comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo para efectos tributarios que se encuentren anotados en el
Registro de Compras, de acuerdo con el siguiente cuadro:
Determinacin de los lmites a aplicar:
Contribuyentes

Todos, excepto
Sector Agrario.

% sobre el importe total de los comprobantes que


otorgan derecho a deducir costo o gasto emitidos slo

6%

por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS


200 UIT
Mximo a deducir

(S/. 640,000)

Ejemplo:
A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos comparativos:
8. Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categora (Inciso v) del Artculo 37 de la Ley e inciso q) del
Artculo 21 del Reglamento).
Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan siempre que hayan

101
sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin
de

la

Declaracin

Jurada.

Esta condicin no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido con


efectuar la retencin y el pago correspondiente.
Ejemplo :
El HOSTAL PAZ Y AMOR SAA. tiene contabilizados como gasto al 31.12.2004, los
siguientes recibos de honorarios, que se encuentran pendientes de pago a la fecha
de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada anual.
La Empresa tampoco efectu las retenciones correspondientes.
Recibo de honorarios
N

Importe
S/.

001-00179

3,000

002-01012

1,800

Total adicin :

4,800

9.Gastos referidos a vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4


asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la
empresa (Inciso w) del Artculo 37 de la Ley e inciso r) del Artculo 21 del
Reglamento).
La deduccin proceder nicamente en relacin con el nmero de vehculos
automotores por aplicacin de la siguiente tabla:
Determinacin del nmero mximo de vehculos que dan derecho a deduccin en
funcin a los ingresos netos anuales

103
Ingresos netos anuales

Ingresos netos

Nmero de

(UIT)

anuales

vehculos

( S/. )
Hasta

3,200

Hasta

9920,000
Hasta

16,100

Hasta

49910,000
Hasta

24,200

Hasta

75020,000
Hasta

32,300

Hasta

100130,000
Ms de

32,300

Ms de

100130,000

A fin de aplicar la tabla se considerar:


-

La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT 2003: S/. 3,100)

Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin


considerar los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del
activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente
realizadas en cumplimiento del giro del negocio.

En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o
funcionamiento de estos vehculos podr superar el monto que resulta de aplicar al
total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de
relacionar el nmero de vehculos automotores que, segn la tabla, den derecho a
deduccin, con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la
empresa.

105

Ejemplo :
La empresa Servimax SRL presenta la siguiente informacin:

Detalle de gastos por cesin en uso y funcionamiento de vehculos


GASTO
DEL
DATOS DEL VEHCULO

EJERCICIO

PLACA DE RODAJE CATEGORA(*)


DESTINO
ACG 987
A2
Administracin
AGU 402
A2
Administracin
BOC 123
A3
Representacin
AAR 145
A3
Representacin
BBX 349
A4
Representacin

1,250
1,020
1,630
1,610
1,740
7,250

(*) Segn Tabla.


Ingresos netos del ejercicio 2003 (1)

S/.

(A) Total vehculos de propiedad o en posesin de la empresa :

1,098,023

(B) Nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a


deducir gastos segn Tabla :

Determinacin del monto deducible :


(C) Gastos de vehculo de placa BBX 349 declarado por la
empresa (2) :
S/.
Porcentaje de deduccin mxima: ( B / A ) x 100

1,740
20%

Total gastos por cesin en uso y/o funcionamiento de los


vehculos de las categoras A2, A3 y A4 asignados a
actividades de direccin, representacin y administracin :
S/.

7,250

(D) Mximo deducible : 20% de S/. 7,250

S/.

1,450

Monto deducible: es el que resulte menor entre (C) y (D)

S/.

1,450

Adicin por exceso de gastos de funcionamiento de


vehculos : S/. 7,250 - S/. 1,450

S/.

5,800

(1) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin
de operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.
(2) Al tener derecho a deducir gastos por un solo vehculo, la empresa debe declarar en su declaracin
jurada, por cual de ellos ejercer dicho derecho.

10. Depreciaciones (Artculos 38 al 43 de la Ley, Artculo 22 del Reglamento


y Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo N 194-99-EF)

107
Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o
produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del
balance.
Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generacin de rentas gravadas.
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables,
siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla,
sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente:

Porcentaje mximo
de depreciacin
Bienes

anual
(%)
25

Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca


Vehculos de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles); hornos en general
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera,

petrolera

y de

construccin;

20

excepto

muebles, enseres y equipos de oficina


Equipos de procesamiento de datos
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91
Otros bienes del activo fijo
Adems, debe considerarse lo siguiente:

20
25
10
10

Los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea


recta a razn de 3% anual.
Cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la produccin

de

rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.


Ejemplo:
En el anlisis de la cuenta Inmueble, Maquinaria y Equipo se encontr un EQUIPO
marca WAPCO adquirido en noviembre de 2002, cuyo valor ajustado al 31 de
diciembre del 2004 es de S/. 48,890. La depreciacin correspondiente al ejercicio
2004

ha

sido

calculada

con

la

tasa

del

20%,

109
siendo la tasa mxima aceptable 10%.
Determinacin del exceso de depreciacin :
Concepto
Depreciacin segn registros contables:
20% de S/. 48,890
Depreciacin aceptable como deduccin:
10% de S/. 48,890
Adicin por exceso de depreciacin

Importe
S/.
9,778
(4,889)
4,889

Normas especiales de depreciacin


Entre otras, las siguientes:
Depreciacin
CONCEPTOS
Inmuebles de propiedad de empresas de servicios de

anual (%)

establecimiento de hospedaje (Decreto Legislativo N


820, modificado por la Ley N 26962 y Decreto Supremo

10 (1)

N 089-96-EF).
(1) Este beneficio tendr vigencia de cinco (5) aos, tratndose de
establecimientos de hospedaje ubicados fuera de la Provincia
de Lima y Callao, y de tres (3) aos, tratndose de
establecimientos de hospedaje ubicados dentro de la Provincia
de Lima y Callao.
Arrendamiento Financiero (Artculos 6, 7 y 8 de la Ley N 27394 y Decreto
Legislativo N 299)
Para efectos tributarios, los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero se
consideran activo fijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a
las Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme
a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente se podr
aplicar como tasa de depreciacin mxima anual, aquella que se determine de

111
manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre
que este rena las caractersticas establecidas en el Artculo 18 del Decreto
Legislativo N 299 modificado por el Artculo 6 de la Ley N 27394.
Lo dispuesto es de aplicacin a los contratos de arrendamiento financiero
celebrados a partir del 1 de enero del 2001.

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
(Artculo 44 de la Ley y artculo 25 del Reglamento)
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora,
entre otros:
Gastos personales.
Por ejemplo :

Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc. del contribuyente y


sus familiares.

Adquisicin de bienes para el uso particular del contribuyente y sus familiares.

Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso personal


del contribuyente y sus familiares.

El Impuesto a la Renta.
El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto que haya asumido
y que corresponda a un tercero.
Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por
operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior y en la medida en que
el contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses.
Los pagos efectuados sin utilizar los Medios de Pago a que se refiere la Ley
N 28194, cuando exista la obligacin de hacerlo
Existe la obligacin de usar Medios de Pago:
-

en obligaciones cuyo importe sea superior a S/. 5,000 o US $ 1,500

113
cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de
dinero, sea cual fuera el monto.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario
y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Por ejemplo :
Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos de la empresa.
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin
fines de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los fines contemplados en
el inciso x) del artculo 37 de la Ley.
Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter
permanente.
La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere S/.800 (1/4 de
UIT), a opcin del contribuyente, se podr considerar como gasto del ejercicio,
salvo que dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo necesario para su
funcionamiento.
Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones no
admitidas por la Ley.
Por ejemplo :
Provisiones para fluctuacin de valores o desvalorizacin de existencias.
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin
y otros activos intangibles similares.
Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a
opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los
resultados del negocio en un slo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
plazo de diez (10) aos.

115
La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados.
Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de
mercaderas u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje
que usualmente se abone en el pas de origen.
Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones
recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por
inflacin.
Inciso p) del artculo 44 de la Ley.
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos
y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Esta regla no es aplicable :
Para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados (inciso o) del
Artculo 21 del Reglamento).
Sin embargo, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los
correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo
menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o
de quien presta el servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y la fecha y el
monto de la misma.
Para la deduccin de los gastos comunes, realizada por los propietarios,
arrendatarios u otros poseedores de inmuebles sujetos al Rgimen de Unidades
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, en cuyo caso
debern sustentarse con la liquidacin de gastos elaborada por el administrador
de la edificacin, as como con la copia fotosttica de los respectivos
comprobantes de pago emitidos a nombre de la Junta de Propietarios (Resolucin
de Superintendencia N 050-2001/SUNAT).

117
Los

gastos

sustentados

en

comprobantes

de

pago

emitidos

por

contribuyentes que, a la fecha de emisin del comprobante, tenan la


condicin

de

no

habidos

segn

la

publicacin

realizada

por

la

administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre el contribuyente haya


cumplido con levantar tal condicin.
La relacin de contribuyentes No Habidos puede consultarse en SUNAT Virtual,
cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe.
El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a aplicar como
crdito fiscal.
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el
Impuesto Selectivo al Consumo, que grava el retiro de bienes.
Inciso k) del Artculo 44 de la Ley
El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con motivo de
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos.
Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la Ley.
Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes
supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los supuestos anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.
No quedan comprendidos los gastos derivados de las siguientes
operaciones:

119
-

Crdito;

Seguros o reaseguros;

Cesin en uso de naves o aeronaves;

Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el


exterior hacia el pas; y,

Derecho de pase por el canal de Panam.

Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la


contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes
en transacciones comparables.
Inciso m) del artculo 44 de la Ley y Captulo XVI y Anexo del Reglamento.
En el Anexo N 2 se muestra la lista de pases o territorios considerados de baja o
nula imposicin.
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
1. Inafectaciones
Estn inafectas, entre otras, las indemnizaciones destinadas a reponer, total o
parcialmente, un bien del activo de la empresa, siempre que la adquisicin se
contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el
monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de
dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin (Inciso b) del
artculo 3 de la Ley e inciso f) del Artculo 1 del Reglamento).
2. Exoneraciones
Estn exonerados del Impuesto, entre otros:

Cualquier tipo de inters, en moneda nacional o extranjera, que


se pague con ocasin de depsitos en el Sistema Financiero Nacional (Inciso
i) del Artculo 19 de la Ley).

La ganancia de capital proveniente de:

La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del


Mercado de Valores a travs de mecanismos centralizados de negociacin a los

121
que se refiere la Ley del Mercado de Valores; as como la que proviene de la
enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de
negociacin siempre que el enajenante sea una persona natural, una sucesin
indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal.
La enajenacin de los ttulos representativos y de los contratos sobre bienes o
servicios efectuados en las Bolsas de Productos, a que se refieren los incisos b)
y c) del Artculo 3 de la Ley N 26361;
La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente, mediante
oferta pblica, por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas; as
como de la redencin o rescate de los certificados de participacin y otros valores
mobiliarios, emitidos por oferta pblica, en nombre de los fondos mutuos de
inversin en valores, fondos de inversin o patrimonios fideicometidos,
constituidos o establecidas en el pas; de conformidad con las normas de la
materia.

Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras


hipotecarias de acuerdo a la legislacin de la materia (Inciso ll) del Artculo 19
de la Ley).

Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de


fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes
fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica,
literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se
distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus
estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin,
a cualquiera de los fines sealados (Inciso b) del Artculo 19 de la Ley).

123

Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de


ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios (Inciso o) del
Artculo 19 de la Ley).

DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA DETERMINACIN DE


LA RENTA NETA
(Artculo 33 del Reglamento)
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente
aceptados puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley,
diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En
consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deduccin al
registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la
prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn
los registros contables, en la Declaracin Jurada.

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (Artculos 1,


2, 4 y 10 del Decreto Legislativo N 892 y Decreto Supremo N 009-98-TR)
Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada participan en las
utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de
tercera categora, mediante la distribucin por parte de stas de un porcentaje de la
renta

anual

antes

de

impuestos.

La referida participacin constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de


la determinacin de su renta neta.
La participacin se calcular sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio
gravable que resulte despus de haber compensado las prdidas de ejercicios
anteriores.
El porcentaje de participacin se determinar segn la actividad que realice la
empresa de acuerdo al siguiente cuadro:

125

EMPRESAS

PARTICIPACIN

Pesqueras

10%

Telecomunicaciones

10%

Industriales

10%

Mineras

8%

Comercio al por mayor

10%

Comercio al por menor

10%

Restaurantes

10%

Otras actividades

5%

ARRASTRE DE PRDIDAS:
(Artculo 50 de la Ley y Artculo 29 del Reglamento)
La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el pas podrn
compensar su prdida de tercera categora de fuente peruana, de acuerdo con
alguno de los siguientes sistemas:
a) Compensarla, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, contra las rentas
netas de tercera categora que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos
posteriores contados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo
que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse
en los ejercicios siguientes.
b) Compensarla, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta
por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas
debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la
prdida neta compensable.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso

127
que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de
compensacin de prdidas, la Administracin aplicar el sistema a).
Una vez ejercida la opcin, no se podr cambiar de sistema, salvo en el caso en
que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios
anteriores.
TRATAMIENTOS TRANSITORIOS.

Perdidas generadas hasta el ejercicio 2000 (Primera Disposicin Final de la


Ley N 27356):
o Aquellas prdidas cuyo plazo de cuatro (4) aos ya haba empezado a
contar al ejercicio 2000, debieron haber terminado el computo de
dicho plazo.
o A aquellas prdidas que no haban empezado a contar el plazo hasta
el ejercicio 2000, se les viene aplicando cuatro (4) aos contados a
partir del ejercicio 2001 y hasta el 2004, inclusive.

Prdidas generadas durante el ejercicio 2001(Cuarta Disposicin Final del


Decreto Supremo N 017-2003-EF):
o Se les viene aplicando el plazo de cuatro (4) aos contados a partir del
ejercicio 2002, inclusive.

Prdidas generadas durante el ejercicio 2002 (Sptima Disposicin


Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945):
o Aquellas prdidas cuyo plazo de cuatro (4) aos ya hubiera empezado
a computarse, terminarn el cmputo de dicho plazo.
o Aquellas prdidas que no hubieran empezado a computar el plazo de
cuatro (4) ejercicios, podrn compensarse segn la eleccin de alguno
de los sistemas previstos en el artculo 50 de la Ley.

Tasa del Impuesto a la Renta

129
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliados
en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su
renta neta.
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre
toda suma o entrega en especie que al practicarse la fiscalizacin respectiva,
resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin
indirecta de dicha renta, no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados.
Crditos contra el Impuesto
Deben considerarse, entre otros, a los siguientes:
a. Crdito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera (inciso e) del Artculo
88 de la Ley e inciso a) del Artculo 58 del Reglamento)
Los contribuyentes que obtengan rentas de fuente extranjera gravadas con el
Impuesto tienen derecho a un crdito equivalente al monto del impuesto a la renta
pagado en el exterior por dichas rentas, siempre que dicho monto no exceda del
importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas
obtenidas en el extranjero.
El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto en el extranjero
con documento fehaciente.
El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no
podr compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
b. Crdito por reinversin
c. Saldos a favor del Impuesto (inciso c) del Artculo 88 de la Ley)
Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos en la
Declaracin Jurada, siempre que no se haya solicitado su devolucin, no hayan sido

131
aplicados contra los pagos a cuenta y las Declaraciones Juradas no hayan sido
impugnadas.
Los contribuyentes obligados a aplicar las Normas de Ajuste por Inflacin del
Balance General conforme a las normas del Decreto Legislativo N 797 debern
ajustar los pagos a cuenta mensuales y saldos a favor en funcin de la variacin del
ndice de Precios al Por Mayor (IPM).
d. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (Artculo 87 e inciso b) del Artculo
88 de la Ley)
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del Impuesto que corresponda abonar
al contribuyente, ste podr optar por solicitar la devolucin de dicho exceso o su
aplicacin contra los pagos a cuenta que sean de su cargo por los meses siguientes
al de la presentacin de la Declaracin Jurada.

2.2.4.

LA AUDITORA TRIBUTARIA Y LA GESTIN EMPRESARIA DE LOS


ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE

El Cdigo Tributario, en su Libro Segundo, establece que la Superintendencia


Nacional de Administracin Tributaria es competente para la administracin de
tributos y de los derechos arancelarios.
El Cdigo establece que son facultades de la Administracin Tributaria la
recaudacin de tributos, determinacin y fiscalizacin y facultad sancionadora
Se establece obligaciones y derechos para la administracin tributaria.
En relacin con los reparos, el Cdigo Tributario, establece que la Administracin
Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras las siguientes
presunciones:
Presuncin de ventas por omisiones en el registro de ventas, registro de compras,
por patrimonio no declarado, por diferencia entre cuentas abiertas en sistema
financiero, por falta de relacin con los insumos, presunciones de renta neta por
aplicacin de coeficientes econmicos tributarios, etc.

133
La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la legislacin
tributaria tendr efectos para el impuesto a la renta, general a las ventas, selectivo
al consumo
AUDITORIA TRIBUTARIA:
Segn Chavez & Ferreyra (2003)17, una de las tareas ms importantes de la
Administracin Tributaria, es sin lugar a dudas, la de determinar si los
contribuyentes han cumplido o no con su obligacin tributaria, pagando los tributos
en la cuanta y fecha correspondiente. Este cometido lo logra mediante la
intervencin de la administracin revisando o fiscalizando los documentos y
declaraciones que se obliga a presentar a los contribuyentes y en el caso de los
evasores, descubriendo su mal accionar contra el fisco, es decir, contra todo el
Estado.
Materialmente es imposible que cualquier administracin pueda lograr intervenir a la
totalidad de contribuyentes, por lo que se hace necesario planificar la utilizacin de
los recursos materiales, humanos y financieros. El recurso humano es el ms
importante, pero el financiero es determinante para todas las acciones a realizar.
La Auditora Tributaria, integral o parcial, es la tcnica que permite a la
administracin Tributaria, tener un concepto claro del comportamiento de los
contribuyentes frente al fisco. Desde este punto de vista, un programa de auditora,
se orienta a la ejecucin de objetivos concretos y a canalizar adecuadamente los
recursos disponibles.
La auditora tributaria puede ser de tipo fiscal e independiente. La responsabilidad
es la misma, diferencindose por el objetivo de su trabajo. Ambos auditores deben
actual en forma imparcial, el auditor fiscal en beneficio del Estado y los
contribuyentes; el auditor independiente en beneficio de los propietarios, socios y
accionistas, los clientes y los acreedores de la empresa, bancos, inversionistas en
perspectiva, trabajadores y pblico en general. Para ambos auditores los fines de la
auditora tributaria son:
1)

Determinar los resultados de la empresa en forma real y cierta;

17 Chavez Ackermann & Ferreyra Garca (2003) Tratado de Auditora Tributaria. Lima.
Editorial San Marcos.

135
2)

Descubrir errores de carcter t0cnico, cometidos en forma voluntaria


e involuntaria;

3)

Descubrir posibles fraudes.

El objetivo principal de una auditoria fiscal es la determinacin de la correcta


materia imponible. La misma que se determina tomando como base la utilidad
segn balance, presentado por el contribuyente, ms los agregados o reparos y
ajustes legales, despus de llevar a cabo la auditora fiscal. Esta materia
imponible es la que est afectos a los impuestos vigentes.
Por medio de la revisin fiscal de los libros de contabilidad, se determina,
mediante el anlisis de las cuentas de ingresos y egresos, los reparos que
deben agregarse a la utilidad declarada. Por esto, es muy importante que el
auditor fiscal tenga amplio conocimiento de los diferentes sistemas de contabilidad y
de las leyes tributarias vigentes.
Una vez que el auditor fiscal recibe la declaracin jurada y anexos, proceder a
analizar el balance y documentos adjuntos, haciendo comparaciones con datos y
antecedentes que figuren en la carpeta.
Si a base de tal anlisis y estudio, el auditor concluye que los datos del balance son
normales y la utilidad declarada conforme con las leyes y reglamentos tributarios
vigentes, efectuar una auditora parcial dirigida a determinados mes del ao. Si
por el contrario, se observan discrepancias sustanciales, el auditor proceder a
efectuar una revisin total en la medida de las posibilidades indicadas, o se
concretar a revisar los puntos ms discordantes.
PAPELES DE TRABAJO:
Los papelees de trabajo reflejan la historia tributaria del contribuyente y la habilidad
profesional del auditor fiscal, por lo que deben contener una informacin real,
necesaria y concisa. El auditor fiscal debe tener presente que los papeles de trabajo
constituyen una fuente o base, en la que se apoya el Fisco, para sustentar los
reparos correspondientes en la determinacin de la materia imponibles, de modo
que el informe debe ser completo y adecuado a los propsitos de la auditora

137
tributaria.
Los papeles de trabajo, preparados por los auditores fiscales, constituyen la
evidencia instrumental documentada hacia los propsitos fiscales, como resultado
de las diligencias de verificacin y anlisis de los estudios financieros del
contribuyentes, sobre la base de los libros de contabilidad y documentacin
sustentatoria correspondiente.
INFORME:
El informe en la auditora tributaria tiene caractersticas similares al dictamen, que
emite el Auditor Independientes, es decir, que refleje las conclusiones a las que se
arriba despus de un proceso de examen y verificacin tributaria, en el cual queda
determinada la materia imponible de una declaracin jurada.
REPAROS DISCUTIBLES:
En aquellos casos en que el auditor fiscal estime que la observacin o reparo ser
reclamado por el contribuyente, deber poner especial cuidado en los anlisis de la
cuenta, la explicacin y sustentacin tcnica del reparo, as como sustentacin
tributaria, a fin de que los papeles de trabajo demuestren y respalden plenamente
sus conclusiones, de tal manera que la administracin Fiscal tenga los elementos
de juicio necesarios para sostener el punto de vista del auditor, y evitar nuevas
intervenciones en los libros y documentos del contribuyente, para aclarar el caso en
discusin. Un informe deficiente atenta contra la calidad profesional del auditor,
irroga mayores gastos apara el Estado, por lo que representa la nueva intervencin
o ampliacin en los libros y documentos de contabilidad; y crea el natural malestar
en el nimo del contribuyente.
2.2.5.

OPTIMIZACIN DE LA GESTIN EMPRESARIAL DE LOS

ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
Segn la Enciclopedia Encarta (2005)18, optimizar es buscar la mejor manera de
realizar una actividad.
18 Enciclopedia Encarta de Microsoft.

139
Interpretando el prrafo anterior, se puede decir que para los propietarios,
directivos, gerentes, administradores o cargos similares, optimicen sus actividades
deben cumplir las formalidades establecidas, disponer de tecnologa adecuada,
disponer de procesos y procedimientos de trabajos simples y comprensibles; as
como personal capacitado, entrenado y perfeccionado en el desarrollo de las
actividades de la empresa.
Para Suarez (2003)19optimizar es sinnimo de obtener productividad con el uso
racional de los recursos asignados por los propietarios y socios de la pequea y
mediana empresa que desarrollan las actividades de comercio, industria y
prestacin de servicios.
Para Johnson & Scholes (200420 la productividad, es la capacidad o grado de
produccin por unidad de trabajo, superficie de tierra cultivada, equipo industrial,
etc. Tambin es la relacin entre lo producido y los medios empleados, tales como
mano de obra, materiales, energa, etc.
Para efectos de este trabajo, la optimizacin, lo entendemos como el cumplimiento
de la misin encomendada al Servicio de Intendencia.
La optimizacin de las empresas llega cuando las pequeas y medianas empresas
obtienen ventajas competitivas. Al respecto Figueroa (2000-A) 21, dice que a pesar
de los problemas, la pequea y mediana empresa puede competir de manera
satisfactoria en el mercado. Las razones que le permiten a estas empresas no
solamente sobrevivir, sino tambin generar una adecuada ganancia para sus
dueos de situaciones especficas que cada empresa prspera enfrenta. Sin
embargo, existen ciertos factores comunes que han sido identificados en aquellas
empresas que a pesar de su tamao continan operando y produciendo utilidades
para sus dueos. Estos factores comunes con la flexibilidad en la administracin,
19 Suarez Tipiani M. (2003) Ley de la Pequea y Microempresa y su Reglamento. Lima.
Edicin a cargo del autor.

20 Johnson & Scholes (2004) Direccin Estratgica. Mxico. Prentice Hall.


21 Prez Figueroa E. (2000-A) Organizacin, Administracin y Contabilidad de la Mediana
empresa. Lima. Edicin a cargo del autor.

141
contacto personal con el mercado y aplicacin del talento y especializacin del
propietario y sus dependientes.

2.2.5.1.

APLICACIN DE DIVERSAS HERRAMAIENTAS PARA OPTIMIZAR


LA GESTION DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE

CUADRO DE MANDO INTEGRAL:


Segn Apaza (2005)22, en el pasado, el aspecto financiero era uno de los
indicadores ms importantes, y hasta quizs el nico que realmente se tomaba en
cuenta para evaluar la gestin de una empresa. De esta forma, se segua ms bien
un mtodo de control de las acciones de la gerencia.
Actualmente, las necesidades son otras. Lo importante en estos momentos es tener
la capacidad de lograr excelentes resultados a partir de la planificacin estratgica,
integrando reas de las empresas, lo que representa un vuelco en el concepto
tradicional de gerenciar, al asumir ahora una posicin de autocontrol.
En ese sentido, dos autores norteamericanos Robert Kaplan y David Norton han
elaborado todo un sistema gerencial denominado balanced Scorecard o cuadro de
mando integral, en el cual la esencia radica en disear la estrategia tomando cuatro
perspectivas o indicadores: Clientes, Procesos Internos, Innovacin mediante el
aprendizaje y perspectiva financiera.
Esta herramienta traduce la visin del Servicio expresada a travs de su estrategia,
en trminos y objetivos especficos para su difusin a todos los niveles,
estableciendo un sistema de medicin del logro de dichos objetivos.
El cuadro de mando integral nos sirve como un instrumento, que facilita el
gerenciamiento de una empresa. Es una herramienta para navegar hacia el xito
competitivo, permitiendole comunicar y traducir a todo su personal, cual es la visin,
misin y estrategia empresarial y lo hace utilizando mediciones de desempeo
que ayudarn a mejorar la performance en todos los rganos de las empresas a
travs de los respectivos Indicadores de Actuacin.
El cuadro de mando integral representa un modelo de medicin de la actuacin de
las empresas que equilibra los aspectos financieros y no financieros en la gestin y
22 Apaza Meza, Mario (2005) Balanced Scorecard-Gerencia Estratgica y
del valor. Lima Pacfico Editores.

143
planificacin estratgica. Es un cuadro de mando coherente y multidimensional que
supera las mediciones tradicionales de la contabilidad.
El balanced Scorecard de Kaplan y Norton ha sido traducido al espaol en 1997
como Cuadro de Mando Integral, el mismo que se desarrolla en torno de cuatro
perspectivas:
La perspectiva financiera indica si la estrategia puesta en ejecucin contribuye
con los objetivos de la empresa (es decir generar valor). Sus indicadores varan
segn la fase del producto o servicio; por ejemplo, fase de crecimiento (porcentaje
de aumento de ventas); fase de sostenimiento (rentabilidad); fase de cosecha (cash
flow)
La perspectiva del cliente o usuario del Servicio, permite identificar las polticas
y acciones que deben aplicarse para cautivar a los clientes o usuarios. Los
indicadores a tener en cuenta son: grado de satisfaccin, retencin, adquisicin y
rentabilidad de los clientes. Para satisfacer a los clientes o usuarios no solo se
deber actuar en disminuir costos, sino tambin mejorar la calidad, flexibilidad,
plazos de entrega y servicio postventa.
La perspectiva del proceso interno, tiene por objeto identificar los procesos
crticos de xito para mejorarlos, eliminar los despilfarros y reducir costos a fin de
satisfacer mejor a los clientes y aumentar la rentabilidad de la empresa
La perspectiva de formacin, aprendizaje y crecimiento, proporciona

la

infraestructura necesaria para que las tres primeras perspectivas alcancen sus
objetivos. Son los inductores esenciales para conseguir unos resultados excelentes
en las perspectivas anteriores. Las medidas principales son: trabajadores (grado de
satisfaccin, aprendizaje, motivacin, retencin y productividad); sistema de
informacin (su capacidad y adecuacin a la empresa); innovacin (productos y
servicios nuevos, tiempo de lanzamiento, etc).
PERSPECTIVAS DEL SISTEMA DE GESTION BASADO EN EL BALANCED

145
SCORECARD O CUADRO DE MANDO INTEGRAL

PERSPECTIVA
FINANCIERA

PERSPECTIV
A
DEL CLIENTE
O USUARIO

VISION, MISION Y
ESTRATEGIA

PERSPECTI
VA
DEL
PROCESO
INTERNO

PERSPECTIVA DE
APRENDIZAJE Y
CRECIMIENTO

En todas las perspectivas citadas se estudian cuatro aspectos: Objetivos,


indicadores, metas e iniciativas. Representan, en conjunto, un sistema de
medicin equilibrada que vincula relaciones de causa-efecto e identifican los
procesos realmente estratgicos que deben

realizarse para obtener xito:

productos y servicios de alta calidad, clientes satisfechos y leales, trabajadores


motivados y expertos.
BENCHMARKING
Concordamos con Prat (2004)23, cuando dice que gracias a la bsqueda continua
de mejoras, se llega a encontrar formas de aplicacin que se traducen en resultados
positivos para las empresas. Tal es el caso del BENCHMARKING (comparacin
referencial) que naci a partir de la necesidad de saber como se estn
desempeando, en nuestro caso, otros Establecimientos de Hospedaje, para tener
23 Prat Canet, Jos (2004) Benchmarking: Un mtodo para aprender de las mejores
empresas. Barcelona. GRANICA Editores.

147
informacin que sirva para mejorar los procesos y entrar en un amplio nivel de
competitividad.
Existen dos proverbios que justifican la existencia del Benchmarking uno de ellos es
de origen chino y data de hace ms de dos mil aos y fue escrita por el General
Sun Tzu: Si conoces a tu enemigo y te conoces a ti mismo, no tienes porque
temer el resultado de 100 batallas. El otro proverbio se origin en Japn y
proviene de la palabra dantotuzu que significa luchar por ser el mejor de los
mejores.
Segn Prat (2004)24, el Benchmarking es una herramienta de productividad. Se
trata de un mtodo sistemtico y continuo que permite evaluar productos, servicios
y procesos de trabajo de las otras empresas similares que son reconocidas como
representantes de las mejores prcticas, con el fin de obtener progresos dentro de
nuestra entidad.
El objetivo del Benchmarking es aportar elementos de juicio y conocimiento a las
empresas que le permita identificar cuales enfoques son los mejores ejemplos que
conduzcan a la optimizacin de sus tcticas y estrategias y sus procesos
productivos. Para lograr este propsito es preciso el enfoque de vigilancia del
entorno que permita observar si en alguna otra dependencia se est utilizando
prcticas y procedimientos con unos resultados que pudieran ser considerados
como excelentes y si su forma de proceder pudiera conducir a una mayor eficacia
en las empresas.
El Benchmarking interno, se lleva a cabo dentro de las propias empresas. De
seguro existen Organos que pueden ofrecer informaciones excelentes, porque
tienen procesos modelo, porque recogen informacin de los usuarios y
competidores con los cuales tratan y tienen procesos similares. Este tipo de
Benchmarking es ms sencillo de realizar, ya que la informacin es fcilmente
disponible.
El Benchmarking externo, se realiza de dos formas, mediante la recoleccin de
datos de dominio pblico (normalmente fuentes bibliogrficas y documentales) o
a travs de investigaciones originales (descubrir respuestas a interrogantes
previamente establecidas mediante la aplicacin de tcnicas como el cuestionario,
24 Ibd..

149
la entrevista y la observacin). Cada fuente de datos que se utilice deber evaluarse
en relacin con: la fiabilidad, exactitud, disponibilidad, cobertura, oportunidad,
utilidad, valor prctico, respaldo y los recursos disponibles.
Una vez que se conoce y se dispone de todos los datos necesarios, se procede a
disear los planes de accin. Estos planes estn destinados a la puesta en marcha
de experiencias piloto en las que deben figurar y desarrollarse los siguientes
aspectos: la identificacin de los responsables de la accin, el fin u objetivo que se
perseguir con dicha accin, los recursos que se emplearn, el momento del inicio y
la duracin continua del ensayo y por ltimo los informes de evolucin del proceso.
El Benchmarking puede ser y es aconsejable que sea, un proceso continuo de
mejora, porque proporciona informacin, motivacin, innovacin y concentracin del
capital humano.
LA CADENA DE VALOR Y LA VENTAJA COMPETITIVA:
Segn Porter Michael E. (2004)25, la ventaja competitiva no puede ser comprendida
viendo a una empresa como un todo. Radica en las muchas actividades discretas
que desempea una empresa en el diseo, produccin, mercadotecnia, entrega y
apoyo de sus productos o servicios. Cada una de estas actividades puede contribuir
a la posicin de costo relativo de las empresas y crear una base para la
diferenciacin. Una ventaja en el costo, por ejemplo, puede surgir de fuentes tan
disparatadas como un sistema de distribucin fsico de bajo costo, un proceso de
servicio altamente eficiente, o del uso de una fuerza de ventas superior. La
diferenciacin puede originarse en factores igualmente diversos, incluyendo el
abastecimiento de las materias primas de alta calidad, un sistema de registro de
pedidos responsable o un diseo de producto superior.
La esencia de la formulacin de una estrategia competitiva consiste en relacionar
a una empresa con su medio ambiente. Aunque el entorno relevante es muy amplio
y abarca tanto fuerzas sociales como econmicas, el aspecto clave del entorno de
la empresa es el sector en el cual compite. La estructura de un sector de servicios
tiene una fuerte influencia al determinar las reglas del juego competitivas as como
25 Porter Michael E. (2004) VENTAJA
Editorial Continental SA. De CV. Pag. 51.

COMPETITIVA.

Mxico.

Compaa

151
las posibilidades estratgicas potencialmente disponibles para la empresa. Las
fuerzas externas al sector servicios son de importancia principalmente un sentido
relativo; dado que las fuerzas externas por lo general afectan a todas las empresas
del sector servicios, la clave se encuentra en las distintas habilidades de las
empresas para enfrentarse a ellas.
GERENCIA FUTURA:
Segn Druker (2002)26, a medida que la empresa pasa a ser ms grande, se hace
cada vez ms necesaria una alta gerencia separada, poderosa y responsable. Sus
responsabilidades abarcarn la direccin, planeacin, estrategia, valores y
principios de la organizacin como un todo; su estructura y las relaciones
entre los diversos miembros; sus alianzas, asociaciones y operaciones a
riesgo compartido; y su investigacin, diseo e innovacin. Tendr que
encargarse de la administracin de los recursos comunes a todas las unidades de la
organizacin: el personal clase y el dinero. Representar a la empresa ante el
mundo exterior y conservar relaciones con los gobiernos, con el pblico, la prensa
y los trabajadores organizados.
La sociedad futura no ha llegado an, pero se ha acercado lo suficiente como para
que estudiemos lo que hay que hacer en las siguientes reas:
LA EMPRESA FUTURA: Las empresas, incluyendo muchas de naturaleza peculiar
como los establecimientos de hospedaje, deben empezar a experimentar con
nuevas formas corporativas y llevar a cabo unos cuantos estudios pilotos,
especialmente trabajando con alianzas, con socios y operaciones a riesgo
compartido, y definiendo nuevas estructuras y nuevas tareas para la alta gerencia.
Igualmente se necesitan nuevos modelos de diversificacin geogrfica y por
productos o servicios para las grandes empresas y para balancear concentracin y
diversificacin.
GOBIERNO CORPORATIVO Y BUEN GOBIERNO CORPORATIVO:

26 Druker Peter F. (2002). LA GERENCIA FUTURA. Bogot- Colombia. Grupo


Editorial Norma. Pg. 275 y sgts.

153
Para ERNST & YOUNG (2005)27, el gobierno corporativo es el sistema por el cual
las sociedades son dirigidas y controladas. La estructura del gobierno corporativo
especifica la distribucin de los derechos y responsabilidades entre los diferentes
participantes de la sociedad, tales como el directorio, los gerentes, los accionistas y
otros agentes econmicos que mantengan algn inters en la empresa. El
gobierno corporativo tambin provee la estructura a travs de la cual se
establecen los objetivos de la empresa, los medios para alcanzar estos objetivos,
as como la forma de hacer un seguimiento a su desempeo.
El buen gobierno corporativo est cobrando cada vez ms importancia en el
mbito local e internacional debido a su reconocimiento como un valioso medio para
alcanzar mercados ms confiables y eficientes. En los ltimos aos se han
establecido principios de adhesin voluntaria, realizando acuciosos estudios e
implementando una serie de reformas legislativas, a fin de incentivar el desarrollo
de buenas prcticas de gobierno corporativo.
De esta manera, se ha reconocido el impacto directo y significativo que la
implementacin de dichas prcticas tienen en el valor, solidez y eficiencia de las
empresas, y por tanto en el desarrollo econmico y bienestar general de los pases.
El buen gobierno corporativo explica las reglas y los procedimientos para tomar
decisiones en asuntos como el trato equitativo de los accionistas, el manejo de los
conflictos de inters, la estructura de capital, los esquemas de remuneracin e
incentivos de la administracin, las adquisiciones de control, la revelacin de
informacin, la influencia de inversionistas institucionales, entre otros, que afectan el
proceso a travs del cual las rentas de la sociedad son distribuidas.
Los inversionistas consideran cada vez ms la aplicacin de prcticas de buen
gobierno como un elemento de suma importancia para preservar el valor real de sus
inversiones en el largo plazo, en la medida que conlleva a eliminar la informacin
desigual entre quienes administran la empresa y sus inversionistas. Refuerza este
objetivo la existencia de un adecuado marco legal y prcticas

de supervisin

eficientes que velen por la existencia de mercados transparentes que garanticen la


proteccin del inversionista.
27 ERNST & YOUNG - Business Risk Services (2005). GOBIERNO CORPORATIVO.
Lima. Edicin a cargo de la Empresa Auditora. Pag. 46 y sgts:

155

PARTE II:
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN
CAPITULO III:
PRESENTACIN, ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA ENTREVISTA
REALIZADA
La entrevista es una tcnica de recopilacin de informacin que no puede ser
aplicada masivamente, por el contrario ha sido aplicada en forma selectiva.
PARTICIPANTES DE LA ENTREVISTA.
EMPRESAS Y PERSONAS

Entrevista

04 Hoteles
02 Hostales
01 Albergues
01 Apart-hoteles
01 Resort
01 Ecolodges
Funcionarios SUNAT
Funcionarios CPN.
TOTAL

04
02
01
01
01
01
05
05
20

El objeto de aplicar esta tcnica fue recopilar informacin necesaria para la


investigacin a travs de preguntas puntuales, cuyas respuestas van a ser

157
analizadas e interpretadas en el contexto del trabajo de investigacin.
PREGUNTA No. 1:
El Establecimiento de hospedaje que representa cumple sus obligaciones
tributarias, de acuerdo a lo establecido en las correspondientes normas ?

ANALISIS DE LA RESPUESTA:

ALTERNATIVAS
SI
NO
ES POSIBLE
NO SABE NO CONTESTA
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.

CANT
10
03
02
05
20

%
50
15
10
25
100

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
En esta respuesta, los propietarios, accionistas, socios y otros que fueron
entrevistados, contestan en un 50% que el Establecimiento de hospedaje que
representa cumple sus obligaciones tributarias, de acuerdo a lo establecido en las
correspondientes normas; sin embargo un 25% no sabe, porque no est trabajando
cerca de las actividades contable-tributarias; un 15% contesta que no cumple con
esta obligacin y finalmente un 10% dice que es posible que se est cumpliendo.
Se puede apreciar que entre No, Es posible y No sabe-No contesta, suman un 50%
que es preocupante para los fines fiscales.
PREGUNTA No.2:
Conoce y comprende los efectos de los denominados reparos tributarios ?

159
ANALISIS DE LA RESPUESTA:

ALTERNATIVAS
SI
NO
NO CONTESTA NO RESPONDE
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.

CANT
15
05
00
20

%
75
25
00
100

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Los entrevistados contestan en un 75% que si conocen y comprenden el trminos
tributario denominado reparo tributario.
Lo identifican como las adiciones y deducciones que se realiza al resultado obtenido
segn el Balance General.
Comentan, que es bueno tratar la informacin correctamente para evitar reparos
tributarios.

PREGUNTA No. 3:
La empresa que representa ha sido objeto de reparos tributarios, como
consecuencia de una auditora fiscal ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:

161

ALTERNATIVAS
SI
NO
NO SABE NO CONTESTA
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.

CANT
05
15
00
20

%
25
75
00
100

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Los entrevistados contestan en un 75% que no han sido objeto de auditoras
fiscales, por tanto no la Administracin Tributaria no les ha determinado reparos
tributarios. Estos entrevistados complementan su respuesta cuando indican que
dentro de sus empresas, el personal especialista es el que determina los reparos
tributarios, por tanto si fuera el caso la intervencin de la Administracin Tributaria,
no tendran problemas.
Un 25% de los entrevistados, contesta que si han experimentado auditoras fiscales
en sus Establecimientos de Hospedaje, habindose determinado fundamentalmente
adiciones al resultado segn balance, lo que ha trado como consecuencia el pago
de mayores tributos , as como el pago de multas.
PREGUNTA No. 4:
Que deben hacer los responsables en los Establecimientos de Hospedaje,
para no tener problemas con la Administracin Tributaria ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
DETERMINAR
OBJETIVAMENTE
REPAROS

CANT

15

75

01

05

LOS

TRIBUTARIOS

CORRESPONDIENTES A LOS GASTOS QUE


NO SON ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE
POR LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CONOCER Y COMPRENDER LAS NORMAS

163
ASESORARSE CONVENIENTEMENTE
NO SABE NO CONTESTA
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.

04
00
20

20
00
100

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
El 75% de los entrevistados contesta que los responsables en los Establecimientos
de Hospedaje, para no tener problemas con la Administracin Tributaria deben
determinar objetivamente los reparos tributarios correspondientes a los gastos que
no son aceptados tributariamente por la Ley del Impuesto a la Renta. Para cumplir
con esto, es necesario conocer y comprender las normas y adems asesorarse
convenientemente.
Un 20% de los entrevistados,

contesta que para estos efectos, es necesario

asesorarse convenientemente para evitar problemas con la Administracin


Tributaria.
Un 5% de los entrevistados, dice que es necesario conocer y comprender las
normas tributarias.
PREGUNTA No.5:
En su criterio, cuales son los reparos tributarios que deben ser
autodeterminados por los Establecimientos de Hospedaje, para evitar
observaciones por la Administracin Tributaria ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
Aquellos que son permitidos por la Ley del

CANT

Impuesto a la Renta
Aquellos gastos e ingresos que no cumplan

03

15

los requisitos de la Ley.


Aquellos que determine la Administracin

02

10

Tributaria
Todas las anteriores
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.

00
15
20

00
75
100

165
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Los entrevistados en un 75% contestan que en su criterio, los reparos tributarios
deben ser autodeterminados por los Establecimientos de Hospedaje, son aquellos
que permitidos por la Ley del Impuesto a la Renta, es decir aquellos gastos e
ingresos que no cumplan los requisitos de la Ley y aquellos que determine la
Administracin Tributaria.
En esta respuesta se deja entrever, que lo importante es el estricto cumplimiento de
la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, donde constan los ingresos
gravables, los gastos permitidos como tales y los gastos que no son permitidos para
efectos del Impuesto a la Renta.
PREGUNTA No. 6:
El hecho de aplicar correctamente los reparos que establecen las normas
tributarias,

que

efectos

origina

en

la

gestin

empresarial

de

los

Establecimientos de Hospedaje ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
Eficiencia
Eficacia
Economa
Optimizacin de la gestin
No contesta No responde

CANT
00
00
00
20

%
00
00
00
00

TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.

20

100

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Los entrevistados en un 100% contestan, que el hecho de aplicar correctamente los
reparos que establecen las normas tributarias, trae como consecuencia la eficiencia
de las operaciones de los Establecimientos de Hospedaje, Eficacia y economa en
los recursos utilizados; asimismo esto se reflejar en la confianza y seguridad que

167
refleje la empresa en los clientes, proveedores, inversionistas, acreedores, agentes
supervisores y de control.
Todas estas buenas actitudes que reflejen los Establecimientos de Hospedaje, se
va a reflejar en la optimizacin de la gestin empresarial.

CAPITULO IV:
PRESENTACIN, ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA ENCUESTA
REALIZADA
La encuesta ha sido til para recopilar informacin de un mayor grupo de personas
que de alguna forma se relacionan con el trabajo de investigacin. La ventaja ha
radicado en la economa y en trminos de tiempo. En nuestro caso la encuesta es
confiable en la medida que cuenta con la evidencia que la corrobore, la misma que
viene dada por la relacin laboral del personal encuestado, lo que permite
determinar la confiabilidad de la informacin.
La encuesta estuvo dirigida al personal trabajadores del Area Contable - Tributaria:
PARTICIPANTES DE LA ENCUESTA

EMPRESAS Y PERSONAS
04 Hoteles
02 Hostales
01 Albergues
01 Apart-hoteles
01 Resort
01 Ecolodges
Funcionarios SUNAT
Funcionarios CPN.
TOTAL

Encuesta
20
12
02
02
02
02
00
00
40

169
PREGUNTA No.1:
En el Establecimiento de Hospedaje, donde trabaja, es normal aplicar los
procedimientos para la determinacin de reparos tributarios?

ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
SI
NO
DEPENDE
NO SABE NO RESPONDE
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.

CANT
20
10
10
00
40

%
50
25
25
00
100

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
El 50% de los encuestados, contesta que en el Establecimiento de Hospedaje,
donde trabaja, es normal aplicar los procedimientos para la determinacin de
reparos tributarios. Es decir es parte de las tcnicas de su trabajo.
Un 25% dice que no determinan reparos tributarios y otro 25% indica que depende
de las disposiciones de la gerencia general.
Puede haber el caso que las empresas no tengan reparos, porque todo lo
contabilizado, es lo que es aceptado por las normas tributarias. Es preocupante que
el personal indique que depende de las disposiciones gerenciales.

PREGUNTA No.2:
Son ms los ingresos o los gastos, los que deben ser reparados para
efectos

de

determinar

correctamente

Establecimiento de Hospedaje ?

el

impuesto

la

renta

del

171
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
Los ingresos
Los gastos
Los ingresos y gastos
No sabe No responde
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.

CANT
05
30
05
00
40

%
12.50
75.00
12.50
00.00
100.00

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Un 75% de los encuestados responde que los gastos son los elementos que en
mayor cantidad son motivo de reparo para efectos tributarios. Si un gastos realizado
por un Establecimiento de hospedaje es reparado, origina una adicin al resultado
segn Balance, por tanto aumenta la Renta Imponible y trae como consecuencia un
mayor impuesto. Pero si este procedimiento es realizado por la empresa en forma
libre, es un procedimiento normal, el problema es cuando esto es realizado por la
Administracin Tributaria.
Un 12.5% de encuestados dice que son los ingresos los que ms originan reparos y
un porcentaje similar dice que ambos, es decir, ingresos y gastos son los que
originan reparos.
Los reparos son procedimientos normales cuando son aplicados por iniciativa de la
empresa y en base a las normas.
PREGUNTA No.3:
Que debe hacerse, en los Establecimientos de Hospedaje, para no tener
problemas con los reparos tributarios ?

ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
Establecer los procedimientos correctos en base la

CANT

173
Ley del Impuesto a la Renta.
Capacitar al personal.
Recibir el asesoramiento adecuado.
Tomar como modelo otras experiencias exitosas.
Todas son correctas
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.

00
00
00

00
00
00

00
40
40

00
100
100

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
El 100% del personal que fue encuestado, dice que para no tener problemas con los
reparos tributarios, en los Establecimientos de Hospedaje, debe establecerse los
procedimientos correctos en base la Ley del Impuesto a la Renta, se debe capacitar
al personal en aspectos tributarios, recibir el asesoramiento adecuado y tambin si
fuera el caso, tomar como modelo otras experiencias empresariales exitosas.
Todo lo que se haga dentro del marco de la Ley del Impuesto a la Renta, ser de
total beneficio para la empresa.

PREGUNTA No.4:
La aplicacin correcta de los reparos tributarios, tiene alguna incidencia en
las inversiones, financiamiento, negociaciones y clima institucional de los
Establecimientos de Hospedaje ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
SI
NO
PODRIA SER
NO SABE NO RESPONDE
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.

CANT
40
00
00
00
40

%
100
00
00
00
100

175
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Los encuestados al 100% contestan que la aplicacin correcta de los reparos
tributarios, si tiene incidencia en las inversiones, financiamiento, negociaciones y
clima institucional de los Establecimientos de Hospedaje. Naturalmente cuando una
empresa realiza bien las cosas gana credibilidad y esto repercute favorablemente
en las distintas actividades empresariales, en

los clientes, proveedores,

inversionistas, acreedores, supervisores y entidades de control.


A nivel tributario, disponer del cartel de Buen Contribuyente, otorga valor agregado
al Establecimiento de Hospedaje. Por tanto, la receta no puede ser otra, que cumplir
estrictamente las normas tributarias.
PREGUNTA No.5:
El hecho de aplicar correctamente los reparos tributarios puede concretarse
en

eficiencia,

eficacia,

economa

por

ende

en

optimizacin

del

Establecimiento de Hospedaje ?

ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
SI
NO
PODRIA SER
NO SABE NO RESPONDE
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.

CANT
40
00
00
00
40

%
100
00
00
00
100

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
El 100% de los encuestados, contesta que el hecho de aplicar correctamente los
reparos tributarios puede concretarse en eficiencia, eficacia, economa y por ende
en optimizacin del Establecimiento de Hospedaje, en la medida que la empresa

177
sepa capitalizar adecuadamente lo bueno que realiza.
Esta situacin otorga confianza y seguridad a la empresa, por parte del personal
que labora en ella, lo que incentiva al desarrollo efectivo de las actividades
beneficiando a los clientes.
La optimizacin, es un nivel de competitividad que la empresa necesita para seguir
en el mercado.
CAPITULO V:
CONTRASTACION Y VERIFICACIN DE LAS HISPOTESIS PLANTEADAS
Segn

Hernndez,

Fernndez

Baptista

(2001)28,

las

hiptesis

no

necesariamente son verdaderas, pueden o no serlo, pueden o no comprobarse con


hechos. Son explicaciones tentativas, no los hechos en s. Las hiptesis proponen
tentativamente las respuestas a las preguntas de investigacin, la relacin entre
ambas es directa e ntima.Las hiptesis comnmente surgen de los objetivos y
preguntas de investigacin, una vez que stas han sido reevaluadas a raz de la
revisin de la literatura.
Las hiptesis pueden surgir aunque no exista un cuerpo terico abundante.
El proceso de contrastacin y verificacin de la hiptesis de trabajo se llev a cabo
en funcin de los problemas y objetivos planteados, de acuerdo con el Esquema de
Diseo del Trabajo de Investigacin.
El proceso de contrastacin ha consistido en partir del problema principal de la
investigacin, el cual se descompone en dos problemas secundarios.
En base a los problemas planteados se propone el objetivo general de la
investigacin, el mismo que ha sido contrastado con los objetivos especficos hasta
determinar las conclusiones parciales del trabajo de investigacin, para luego
derivar en la conclusin final, la misma que se sustenta en el trabajo de campo
aplicado y en el desarrollo del marco terico hasta concordar en un 95% con la
hiptesis planteada por el investigador
DISEO DE LA INVESTIGACION:
28 Hernndez S., Roberto, Fernndez C. Y Baptista L. (2001) Metodologa de
la Investigacin. Mxico: Editorial Mc Graw- Hill Interamericana de Mxico
SA. Pg 75 y sgts:

179

ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE

PROBLEMA
PRINCIPAL

PROBLEMA
SECUNDARIO-1

PROBLEMA
SECUNDARIO-2

OBJETIVO
ESPECIFICO-1

OBJETIVO
ESPECIFICO- 2

OBJETIVO
PRINCIPAL

CONCLUSION
ESPECIFICA -1

CONCLUSION
ESPECIFICA- 2

CONCLUSION
PRINCIPAL

HIPOTESIS
SECUNDARIA-1

HIPOTESIS
SECUNDARIA-2

HIPOTESIS
PRINCIPAL

181
5.1.

HIPTESIS PLANTEADA

La hiptesis planteada y concordada en la siguiente:


LOS

REPAROS

TRIBUTARIOS

AUTODETERMINADOS

POR

LOS

ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE, SERAN AQUELLOS PERMITIDOS POR


LA NORMA TRIBUTARIA, DE MODO QUE EL IMPUESTO A LA RENTA NO SEA
MOTIVO DE OBSERVACIONES POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y
CONTRIBUYA A LA EFICACIA DE LA GESTION DE ESTAS EMPRESAS DEL
SECTOR TURISMO
5.2.

RESULTADOS OBTENIDOS

El personal entrevistado 95% acepta que los reparos tributarios deben ser
autodeterminados de acuerdo a la ley del Impuesto a la Renta para que repercuta
en la eficacia de la gestin de los establecimientos de hospedaje.
El personal encuestado en un 95% acepta la determinacin, exacta y correcta de
los reparos tributarios en base a la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
Si bien los autores consultados, recomiendan el cumplimiento exacto de las normas
tributarias para evitar problemas en las empresas que repercutiran en su eficiencia,
eficacia, economa y optimizacin de su gestin integral.

5.3.

CONTRASTACIN Y VERIFICACIN

De esta forma en un 95%, queda contrastada la hiptesis planteada al inicio de la


investigacin.
Asimismo queda demostrado al final de la investigacin que slo la aplicacin
correcta y exacta de las normas y procedimientos tributarios permitir aplicar las

183
adiciones y deducciones establecidas por la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento.
Asimismo queda determinado que la aplicacin de los procedimientos para reparar
los ingresos y gastos de los Establecimientos de Hospedaje,

requiere del

conocimiento, comprensin y aplicacin correcta de la Ley del Impuesto a la Renta


y su Reglamento, asimismo de la capacitacin permanente del personal y la
obtencin de consultora especializada cuando fuera necesario.
Por otro lado, la optimizacin de los establecimientos de hospedaje, no es producto
de una cuestin fortuita, sino ms bien producto de un proceso, que obedece a
una adecuada planificacin, un cambio organizacional y una direccin estratgica
de las decisiones empresariales; todo lo cual se plasma en un clima de confianza y
apertura, elevando el nivel de credibilidad de los clientes, proveedores,
inversionistas y otros agentes del entorno empresarial.

CAPITULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

6.1.

CONCLUSIONES

185

6.1.1.

CONCLUSION GENERAL

El establecimiento de los procedimientos tributarios, en base al grado de


comprensin de la Ley del Impuesto a la Renta y a la capacitacin obtenida;
permitir que los Establecimientos de Hospedaje determinen los reparos tributarios
que fueran necesarios para obtener la Renta Imponible y por tanto el Impuesto a la
Renta que realmente le corresponde; lo que repercutir en la eficiencia, eficacia,
economa y optimizacin de la gestin empresarial.
6.1.2.
1.

CONCLUSIONES PARCIALES
La determinacin objetiva de los reparos tributarios,
correspondientes a los gastos que no son aceptados tributariamente por la
Ley del Impuesto a la Renta, permitir adicionar al resultado segn Balance,
aquellos importes para sincerar la Renta Imponible y obtener el Impuesto a la
Renta de la empresa.

2.

El

clculo

correcto

de

los

reparos

tributarios

correspondientes a los ingresos, permitir deducir ingresos o incrementar


gastos no considerados en su totalidad, hasta obtener la Renta Imponible y el
Impuesto a la Renta correcto del Establecimiento de Hospedaje.
3.

La aplicacin correcta de los procedimientos de reparo


tributario, deben ir acompaados de un proceso adecuado de gestin
empresarial en el contexto de las nuevas herramientas administrativas, lo que
repercutir en la optimizacin de los Establecimientos de Hospedaje.

6.2.
6.2.1.

RECOMENDACIONES
RECOMENDACIN GENERAL

187

Considerando que la aplicacin adecuada de los reparos tributarios, repercutir


directa o indirectamente en la eficiencia, eficacia, economa y optimizacin del
Establecimiento de Hospedaje, se recomienda el conocimiento, comprensin y
aplicacin correcta de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
6.2.2.
1.

RECOMANDACIONES ESPECIFICAS
Para efecto de aplicar correctamente las adiciones al resultado segn
Balance, se recomienda el conocimiento integral de las actividades que
desarrollan los Establecimientos de Hospedaje, de modo que permita
identificar que gastos no son aceptados tributariamente para poderlos
reparar.

2.

Para aplicar correctamente las deducciones al resultado segn Balance, se


recomienda el conocimiento de los ingresos gravados, exonerados e
inafectos de los establecimientos de hospedaje, de modo que permita
identificar los ingresos que no deben ser considerados como Renta
Imponible.

3.

Adems de la capacitacin permanente que debe tener el personal contable


de los Establecimientos de Hospedaje, se recomienda recurrir a la asesora
y consultora externa como forma de reforzar el grado de conocimiento,
comprensin y aplicacin de las normas tributarias

4.

Los Establecimientos de Hospedaje deben aplicar las normas tributarias y


contables de acuerdo a los procedimientos establecidos en las leyes y
reglamentos respectivos

5.

Las empresas que cumplen las normas legales, tributarias,

contables,

financieras y de otro tipo; son empresas lderes, por tanto se recomienda


observar los principios, normas, procesos, procedimientos, tcnicas y

189
prcticas aplicables para los Establecimientos de Hospedaje.
6.

Se recomienda reforzar la gestin empresarial con nuevas herramientas


administrativas, para que repercuta efectivamente en la optimizacin
institucional de los Establecimientos de Hospedaje.

BIBLIOGRAFA

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Tributario Quincenal. Lima. Editorial Los Andes SA.

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Federacin de Colegios de Contadores del Per.

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Prentice May International Ltd.
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mejores empresas. Barcelona. GRANICA Editores.
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Editor: Instituto de Investigacin el Pacfico
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sectorial . Editor: Instituto de Investigacin el Pacfico
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Superintendencia.
21. Tafur Portilla, Ral. (1995). La Tesis Universitaria. Lima. Editorial
Mantaro.

ANEXO NR 01:
CASO PRCTICO
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA
EJERCICIO GRAVABLE 2004
NDICE
1.- PRESENTACIN
2.- ADICIONES A LA UTILIDAD NETA

195
3.- DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Anexo N 1 Balance General ajustado por inflacin al 31 de diciembre del
2004
Anexo N 2 Estado de Ganancias y Perdidas al 31 de diciembre del 2004
Anexo N 3 Resultado por Exposicin a la Inflacin.
Anexo N 4 Actualizacin de los Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Anexo N 5 Factores de Actualizacin a utilizarse en el ajuste de los Estados
Financieros de las Empresas.
Anexo N 6 Asientos Contables posteriores al balance general
4.- CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS
5.- TABLAS ANEXAS

1.- PRESENTACIN
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, con la
finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de aquellos
contribuyentes obligados a presentar su declaracin jurada correspondiente al
ejercicio gravable 2004, mediante el formulario N 954, ha desarrollado el siguiente
caso prctico de determinacin y clculo del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora:
Todas las referencias que se hagan en este texto a los siguientes
trminos debern entenderse como se indica :
Ley

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,


aprobado por el D.S. N 179-2004-EF.
Reglamento :
D.S. N 122-94-EF y modificatorias.
Impuesto
:
Impuesto a la Renta de Tercera Categora.

197
El HOTEL XXX SAC, con RUC N 20894271863, ubicado en el Jr. Libertad N 203 Lima, Inici actividades el 01.06.1997 , lleva contabilidad completa y para efectos de
la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del Ejercicio
Gravable 2004, cuenta con la siguiente informacin:
1.-

El Balance General ajustado por inflacin al 31.12.2004 (Ver Anexo N 1) ha

sido elaborado de acuerdo con las normas de ajuste por inflacin con efecto
tributario (Decreto Legislativo N 797 y su Reglamento, aprobado por el Decreto
Supremo N 006-96-EF) y refleja una utilidad antes del clculo del Impuesto de S /.
19,225. Partiendo de este monto, que deber consignarse en la casilla N 334 en el
Estado de Ganancias y Prdidas del formulario N 954, se efectuarn los ajustes
tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible.
2.- Ha realizado sus pagos a cuenta del impuesto en base al sistema a que se
refiere el inciso a) del Art. 85 de la Ley. Ha tributado por este concepto S/. 5,738 a
valores ajustados por efectos de inflacin, de conformidad con lo dispuesto en el
Art. 7 del D.Leg. 797 y el ltimo prrafo del artculo 2 de su Reglamento (Ver
anexo N 4).
3.-

El negocio cuenta con dos (2) trabajadores bajo relacin de dependencia,

debido a ello, no se encuentra obligada a otorgar participacin en las utilidades a los


trabajadores (Artculo 9 del Decreto Legislativo N 677). Estos trabajadores se
encuentran afiliados a una Administradora de Fondos de Pensiones (AFP).
4.- Tiene un contador con contrato de prestacin de servicios regulado de acuerdo a
la legislacin civil y cuya labor se desempea bajo las condiciones sealadas en el
inciso e) del artculo 34 de la Ley.
5.-

El Sr. Pedro Ramos Rivas es el Gerente y est identificado con DNI N

89427186.
6- Del anlisis de las cuentas del Balance General y del Estado de Ganancias y
Prdidas se han determinado los siguientes reparos tributarios.

IMPORTANTE
De conformidad con el artculo 1 del Decreto Legislativo N 797 los
contribuyentes generadores de renta de tercera categora, debern aplicar las
Normas de Ajuste por Inflacin del Balance General, mediante las cuales se
determinar la base imponible de este impuesto.

199

201

2.- ADICIONES A LA UTILIDAD NETA


ADICIONES
MONTO
S/.

CONCEPTO
S/.
a)

Gastos no sustentados con comprobantes de pago


- La empresa tiene registrada como sustento de gastos por servicio de descarga de
mercadera una Orden de Servicio por un monto de S/. 30
- El contribuyente tiene registrados como sustento de gastos de movilidad, vales de caja por
un monto de S/. 120

30
120

150

160
150

310

Base Legal: Inc. j) del artculo 44 de la Ley e Inc. b)


del articulo 25 del Reglamento.
b)

Multas e Intereses cargados a gastos.


El contribuyente carg a gastos administrativos lo siguiente :
- Multa mas intereses impuesta por el Ministerio de Transportes
- Multa mas intereses impuesta por la Municipalidad de Huarmey

Base Legal: Inc. c) del artculo 44 de la Ley.


c)

Gastos ajenos al negocio


La empresa asumi los siguientes gastos, los mismos que se encuentran registrados en su
contabilidad
- Pensin mensual del colegio de la hija del Sr. Pedro Ramos, respaldada con factura N 00100914
- Compra de vveres varios para consumo de la familia del Sr. Ramos, segn factura N 00100136 del Minimarket "El ms surtido"
- Pasaje a la ciudad de Lima de la Sra. Vania Gutierrez, esposa del Sr. Ramos, segn Boleto
de Viaje N 000111-00DG611134212

225
125
35

385

Base Legal: Inc. a) del artculo 44 de la Ley.


d)

Gastos por viticos al interior del pas


La empresa tiene contabilizados S/. 1,135 de gastos por viticos, correspondientes al viaje
que realizara el Sr. Ramos a la ciudad de Lima, por 4(cuatro) das del mes de noviembre, con
la finalidad de realizar gestiones para obtener un crdito para el negocio. Estos gastos se
encuentran debidamente sustentados con comprobantes de pago.
Gasto contabilizado :
(-) Mximo deducible:
4 das por lmite diario de S/. 248.40 (*)

1,135
(994)

141

(*) Ver Cartilla de Instrucciones


Base Legal: Inc. r) del artculo 37 de la Ley e Inc. n)
del artculo 21 del Reglamento.
Sub total

986

203
ADICIONES
MONTO
986

CONCEPTO
....Viene
e)

Retiro de mercaderas por el titular.


El Sr. Ramos retir del negocio para su consumo personal, mercaderas varias por un valor
de mercado total ascendente a S/.300
Valor de mercado de los bienes retirados :
IGV que grava el retiro de estos bienes ( 19 % de S/.300) :

300
57

357

4,230
(3,384)

846

Base Legal: Artculo 31 e inciso k) del artculo 44 de la Ley


f)

Utilizacin de una mayor tasa de depreciacin.


La empresa ha utilizado una tasa de 25% para depreciar una camioneta adquirida y puesta en
funcionamiento en abril del 2004. el valor ajustado por inflacin de este activo al 31.12.2004
es S/. 22,562.
Depreciacin contabilizada (9/12 x 25% de S/. 22,562) :
Menos : Depreciacin mxima aceptable (9/12 x 20% de S/. 22,562) :

Base Legal: Inc. f) del artculo 37, artculos 40 y 41 de la Ley, artculo 22 del Reglamento.
g)

Provisiones no admitidas
- Se ha registrado una provisin para reconocer la prdida de valor de unas existencias, por
un monto de S/. 120, sin efectuar la destruccin correspondiente.
- Se ha registrado una provisin por cobranza dudosa por S/. 400 por una letra por cobrar que
fue renovada y cuyo nuevo plazo de vencimiento an no e ha cumplido.

Base Legal: Inc. i) del artculo 37 e inc. f) del artculo 44 de la Ley


Total adiciones

120
400

520

2,709

205

3.- DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y


LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE
Utilidad Neta antes del Impuesto

19,225

(+) Ms adiciones:

2,709
RENTA NETA IMPONIBLE

Consignar en la
casilla 103

21,934

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto Resultante
30%

de

S/.

6,580

21,934

Menos:
(-) Pagos a cuenta (Ver Anexo N 4)

SALDO POR REGULARIZAR

(5,738)

842

Consigne en la
casilla 124

ANEXO N 1
BALANCE GENERAL AJUSTADO POR INFLACIN AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2004
(en Nuevos Soles)
CUENTAS

10
12
14
19
20
25
26
28
29
33
38
39
40
42
45
46
47
50
59

Caja y Bancos
Clientes
Cuentas por cobrar a accionistas y personal
Provisin cuentas de cobranza dudosa
Mercadera
Envases y embalajes
Suministros diversos
Existencias por recibir
Provisin para desvalorizacin de existencias
Inmuebles, Maquinarias y Equipos
Cargas Diferidas
Depreciacin y Amortizacin Acumulada
Tributos por pagar
Proveedores
Utilidades por pagar
Cuentas por pagar diversas
Beneficios Sociales de los trabajadores
Capital
Resultados Acumulados
Resultado del Ejercicio

TOTALES
(1) Ver detalle en el Anexo N 6.

31 diciembre 2004
(Histrico)
Activo
Pasivo
S/.
S/.
980
3,111
900
(400)
27,990
3,991
1,395
10,000
(120)
35,999
1,250
(13,846)
972
22,776
3,651
15,801
1,051
6,311
1,584
19,104
71,250

71,250

Ajustes 2004
Debe
S/.

Haber
S/.

14
3
1

986
533
37

309
78
121
1,041

1,041

31 diciembre 2004
(Ajustado)
Activo
Pasivo
S/.
S/.
980
3,111
900
(400)
28,004
3,994
1,396
10,000
(120)
36,985
1,250
(14,379)
935
22,776
3,651
15,801
1,051
6,620
1,662
19,225
71,721

71,721

Asientos posterio
al Balance (1
Debe
Ha
S/.
S

6,580
6,580

ANEXO N 2
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2004
(en Nuevos Soles)
Ventas Netas
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
Gastos de Operacin
Gastos de Administracin
Gastos de Ventas
UTILIDAD DE OPERACIN
Otros Ingresos y Gastos
Gastos Financieros
Ingresos Financieros Gravados
Cargas Excepcionales
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO
Ms:
REI del Ejercicio
UTILIDAD AJUSTADA ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO
Impuesto a la Renta
UTILIDAD DEL EJERCICIO

311,596
(256,840)
54,756
12,858
13,993

(26,851)
27,905
(9,990)
1,873
(684)
19,104
121
19,225
(6,580)
12,645

ANEXO N 3
RESULTADO POR EXPOSICIN A LA INFLACIN
Ejercicio Gravable 2004
(En Nuevos Soles)
Activos No Monetarios
Pasivos No Monetarios y Patrimonio Neto
Mercaderas
14
Depreciacin acumulada
533
Envases y embalajes
3
Capital
309
Suministros diversos
1
Resultados acumulados
78
Inmuebles, maquinaria y equipos
986
Tributos por pagar
37
1,041
920
Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI) de :
Activos no Monetarios
Pasivos no Monetarios y
Patrimonio Neto
REI del Balance General :

1,041
(920)
121

ANEXO N 4
ACTUALIZACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
PERODO
TRIBUTARIO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE

MES DE
PAGO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
ENERO 2004

IMPUESTO
RESULTANTE
S/.
527
492
538
489
500
401
490
512
436
382
419
515

TOTALES

Ejercicio Gravable 2,004


IMPUESTO
FACTOR DE
PAGADO
ACTUALIZACIN (1)
S/.
527
1.030
492
1.020
538
1.014
489
1.007
500
1.001
401
0.999
490
1.001
512
1.000
436
1.000
382
0.997
419
1.000
515
1.000

5,701

(1) Ver Anexo N 5.

ANEXO N 5
FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE
EN EL AJUSTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE LAS EMPRESAS
Ejercicio Gravable 2004
AO
BASE 1994

MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE

FACTOR DE
ACTUALIZACIN

158.365409
160.383658
161.963973
162.939923
163.993424
165.021318
165.372829
165.072105
165.236458
165.203606
165.781568
165.203249

1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
0.997
1.000

FACTOR DE AJUSTE TOTAL DEL 2004


IPM dic 2004
_____________
IPM dic 2003
FUENTE :

165.203249
__________
157.506072

1.049

Anexos N 01 y N 02 de la Resolucin de
Contadura N 179-2005-EF/93.01

5,701

PAGOS
ACTUALIZADOS
AL 31-12-2004
543
502
546
492
501
401
490
512
436
381
419
515
5,738

VALOR
RESULTANTE
DEL AJUSTE

5,738

ANEXO N 6
ASIENTOS CONTABLES POSTERIORES AL BALANCE GENERAL
----------------------------------------------------------------88.- Impuesto a la Renta
40.- Tributos por Pagar

---------------------------------------------------------6,580
6,580

---------------------------------------------------------6,580

Impuesto a la Renta del Ejercicio


----------------------------------------------------------------89.- Resultado del Ejercicio
88.- Impuesto a la Renta

6,580

Traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la Renta


del Ejercicio.
----------------------------------------------------------------89.- Resultado del Ejercicio
59.- Resultados Acumulados

---------------------------------------------------------12,645
12,645

Traslado a la cuenta 59 de la utilidad neta del ejercicio


-----------------------------------------------------------------

----------------------------------------------------------

4.- CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS


DECLARACIN Y PAGO ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO GRAVABLE
2004
ULTIMO DIGITO DEL RUC

FECHA DE VENCIMIENTO

5
6
7
8
9
0
1
2
3
4

28 de Marzo 2005
29 de Marzo 2005
30 de Marzo 2005
31 de Marzo 2005
01 de Abril 2005
04 de Abril 2005
05 de Abril 2005
06 de Abril 2005
07 de Abril 2005
08 de Abril 2005

5. T A B L A S

ANEXAS

1. UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA UIT


Ao:

2004

S/. 3 , 2 0 0

2. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO (Inciso d) del artculo 34 del Reglamento).

SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS: Compra y Venta de Moneda Extranjera al


cierre de operaciones del 31.12.2004

COTIZACIN DE OFERTA Y DEMANDA TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO:


(Resolucin Cambiaria N 007-91-EF/90)

MONEDA

COMPRA

VENTA

DOLAR N. A.

S/. 3.280

S/. 3.283

3. REMUNERACIN MNIMA VITAL RMV


Del 1 de enero al 31 de diciembre del
2004

S/. 460

4. OBLIGADOS Y NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA (Artculo 65 de


la Ley y artculo 38 del Reglamento)
TIPO
DE
CONTRIBUYENT
E
1. Personas
Jurdicas
2. Otros
perceptores
de rentas de
tercera
categora

MONTO
DE
INGRESOS
BRUTOS ANUALES
(1)
Cualquier monto
Hasta

100

OBLIGACION

Contabilidad completa

UIT

(S/. Registro de Ventas e


Ingresos,
Registro
de
320,000)
Compras,
Libro
de
Inventarios y Balances, y
Libro Caja y Bancos.
Mayores a 100 UIT (A Contabilidad completa

partir de S/. 320,001)


(1) Se considerarn los Ingresos Brutos anuales del 2003, salvo que el contribuyente inicie
actividades en el ao 2004, en cuyo caso se considerarn los ingresos que presuma
obtener en el ejercicio. En ambos casos la UIT a considerar es la vigente en el ao 2004.
5. MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIAS ADMITIDOS (Artculo 62 de la Ley)

- Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)


- Identificacin especfica
- Promedio diario, mensual o anual (ponderado o mvil)
- Inventario al detalle o por menor
- Existencias bsicas
6.

INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS (ARTCULO 62 DE LA LEY Y


ARTCULO 35 DEL REGLAMENTO)
INGRESOS BRUTOS ANUALES (*)
OBLIGACIN
1.Mayores a 1500 UIT (A partir de S/.
Contabilidad de Costos
4800,001 )
2.De 500 UIT hasta 1500 UIT (A partir Registro de Inventario Permanente
en unidades, sin valorizar
de S/. 1600,000 y hasta S/.
4800,000)
3.Menores de 500 UIT (Hasta S/.
1599,999 )

Practicar un inventario fsico de sus


existencias al final del ejercicio,
debiendo ser aprobado por los
responsables de su ejecucin
(*) Se considerarn los Ingresos Brutos anuales del 2003, salvo que el contribuyente inicie
actividades en el ao 2004, en cuyo caso se considerarn los ingresos que presuma
obtener en el ejercicio. En ambos casos la UIT a considerar es la vigente en el ao 2004.
Nota: Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de bienes comprendidos en
los Apndices III y IV del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el D.S. N 055-99-EF, estn obligados a llevar
contabilidad de costos as como inventario permanente de sus existencias, cualquiera sea el
monto de sus Ingresos Brutos (Quinta Disposicin Final y Transitoria del D.S. N 29-94-EFReglamento del IGV e ISC).