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CONTABILIDADE
Mdulo I
CONTEDO
1.
NOES BSICAS
pag. 02
2.
PATRIMNIO
pag. 05
3.
CONTAS E ESCRITURAO
pag. 16
Autor:
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1. NOES BSICAS
1.1 - CONCEITO
a cincia que tem como objetivo observar, registrar e informar os fatos econmicofinanceiros acontecidos dentro de um patrimnio pertencente a uma entidade; mediante a
aplicao do seu conjunto de princpios, normas, tcnicas e procedimentos prprios.
1.2 - OBJETO
O OBJETO da Contabilidade o patrimnio das entidades. Patrimnio administrvel e em
constante alterao.
1.3 FINALIDADES
Pessoas fsicas e
Pessoas jurdicas com finalidade lucrativa ou no, inclusive as de Direito Pblico como
a Unio, Estados e Municpios.
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OS PROPRIETRIOS DE EMPRESAS
OS ADMINISTRADORES DE EMPRESAS
OS EMPREGADOS DA EMPRESA
OS FORNECEDORES E FINANCIADORES
GOVERNO
O PBLICO EM GERAL
escriturar e demonstrar
planejar e controlar
escriturar e controlar
pagar imposto de renda e dividendos
orar e planejar
3
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03) (TTN/94)
O patrimnio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele
verificadas.
Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e
variaes, bem como sobre resultado econmico decorrente da gesto da riqueza
patrimonial.
As proposies indicam, respectivamente,
a)
b)
c)
d)
e)
Anlise de balanos
Demonstraes contbeis
Auditoria
Planejamento
Escriturao
GABARITO
01- B
02 - B
03 - A
04 - D
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2. PATRIMNIO
2.1 - CONCEITO CONTBIL DE PATRIMNIO
Conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados a uma entidade num determinado
momento, susceptveis de avaliao econmica.
2.2 - COMPONENTES BSICOS
ATIVO
Representa todos os bens, direitos e valores a receber de uma entidade. Se uma empresa
compra uma mquina, esta representa um bem de sua propriedade, portanto um ativo. Por
outro lado, se uma empresa paga determinada quantia, digamos, pela patente de uma
inveno, ela passa a ter o direito sobre essa patente. Assim uma patente representa um
direito; logo um ativo.
Exemplos de ativos:
- dinheiro guardado em banco
- duplicatas a receber provenientes de vendas a prazo
- veculos
- imveis
- terrenos
- estoque de mercadorias
PASSIVO EXIGVEL
Representa todas as obrigaes financeiras que uma empresa tem para com terceiros.
tudo que deve; as dvidas que ela contraiu.
Assim se uma empresa adquire um veculo para pagamento a prazo, a posse do mesmo
representa um ativo. Mas por outro lado, a empresa passa a ter uma obrigao para com a
pessoa ou companhia que vendeu o veculo. Assim, ela passa a ter uma obrigao, que
representa um passivo exigvel.
Exemplos de passivos:
- duplicatas a pagar
- salrios a pagar
- aluguis a pagar
- encargos sociais a pagar
- juros a pagar
- impostos a pagar
5
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PATRIMNIO LQUIDO
O patrimnio lquido representa o registro do valor que os proprietrios de uma empresa
tm aplicado no negcio. Para ilustrar, vamos admitir que voc e um scio decidiram abrir
uma empresa. Mas, para iniciar as atividades, a empresa necessita de um capital inicial de $
20.000.000, que vocs entregam ao gerente da firma. No momento em que a empresa
recebe o dinheiro, a posse deste representa um ativo. Mas, por outro lado, a empresa deve
registrar que seus proprietrios (os scios) aplicaram no negcio uma determinada quantia, o
capital, que representa o patrimnio lquido da companhia.
Neste ponto, uma dvida muito comum costuma surgir. Ns aprendemos que os bens de
uma empresa representam o seu patrimnio. Por que, de repente, o patrimnio passa a ser
chamado ativo e o valor que os proprietrios aplicaram no negcio denominado
patrimnio lquido?
A resposta simples. Suponhamos que voc decida comprar um veculo; porm uma parte
da compra ser financiada.
Assim temos:
Valor do veculo
Valor pago vista
Valor a pagar
$
10.000
4.000
6.000
Agora observe: a posse do veculo representa para voc um patrimnio, chamado ativo. Ao
mesmo tempo, o valor que voc ficou devendo, representa uma obrigao e
conseqentemente, um passivo exigvel. Dessa forma, se voc tem um patrimnio no valor
de $ 10.000, mas ainda est devendo $ 6.000 referente sua compra, o valor lquido de seu
ativo $ 4.000,00. O que equivale a dizer que seu patrimnio lquido monta em $ 4.000
como abaixo:
10.000
6.000
4.000
Dissemos, no incio desse tpico, que o patrimnio lquido representa o valor que os
proprietrios de uma empresa aplicaram no negcio. Verifique agora se esse conceito no se
aplica perfeitamente ao exemplo acima.
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EXERCCIO:
Classificao de ativo, passivo exigvel e patrimnio lquido.
Escrever no espao em branco se os itens ao lado esquerdo so representativos de ativos
(A), passivo exigvel (P) ou patrimnio lquido (PL).
Ttulos
1. Ttulos a pagar
2. Dinheiro no cofre da empresa
3. Letras de cmbio (adquiridos pela empresa como investimento)
4. Contas a receber de diretores
5. Capital que os scios investiram no negcio
6. Ordenados a pagar
7. Aes de outras companhias
8. Imposto de renda a pagar
9. Estoque de mercadorias
10. Computador para uso prprio
11. Terrenos
12. Duplicatas a receber
13. Emprstimos bancrios a pagar
14. Encargos sociais a pagar
15. Patentes adquiridas
16. Gratificaes a pagar
17. Capital social
18. Comisses a pagar
19. Equipamentos
20. Emprstimos concedidos a empregados
Classificao
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
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ativo (A)
Mquina $ 10.000
por
passivo (P)
____
Dupl. a pagar $ 10.000
Para fixao dessa equao, vejamos quais as variaes que algumas transaes provocam
no ativo, passivo e patrimnio lquido.
1. Constituio da empresa com os scios aplicando $ 50.000 em dinheiro.
2. Abertura de uma conta-corrente no Banco do Brasil, depositando $ 48.000.
3. Compra a prazo de mveis para escritrio no valor de $ 3.000.
4. Compra vista de um micro-computador no valor de $ 4.000.
5. Tomada de um emprstimo bancrio no valor de $ 5.000.
6. Pagamento de 50% da dvida dos mveis.
7. Pagamento em espcie de despesa de condomnio, valor $ 1.000.
8. Registro da despesa de salrios para pagamento futuro, $ 2.000.
9. Pagamento do emprstimo bancrio.
10. Recebimento de $ 4.000 em espcie referente a receita de servios.
11. Receita de servios $ 6.000. 50% a vista com um cheque e 50% dividido em 3
meses
12. Recebimento de $ 1.000 em espcie referente a 1 duplicata da venda de servios
anterior
ATIVO
PASSIVO
PATRIMNIO
LQUIDO
Constituio da empresa:
R$ 50.000 em caixa
= R$ 0
+ R$ 50.000
= R$ 0
+ R$ 50.000
Compra de Mveis
R$ 2.000 - Caixa
R$ 48.000 - Bancos
R$ 3.000 - Mveis
+ R$ 50.000
Compra de Microcomputador
R$ 2.000 - Caixa
R$ 44.000 - Bancos
R$ 7.000 - Mveis/Equipam.
+ R$ 50.000
+ R$ 50.000
R$ 5.000 - Emprstimos
R$ 5.000 - Emprstimos
+ R$ 50.000
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ATIVO
por
PASSIVO
PATRIMNIO
LQUIDO
Pagamento Condomnio
R$ 1.000 - Caixa
R$ 47.500 - Bancos
R$ 7.000 - Mveis/Equipam.
+ R$ 49.000
10
Recebimento de Servios
R$ 5.000 - Caixa + Receita
R$ 42.500 - Bancos
R$ 7.000 - Mveis/Equipam
+ R$ 53.000
+ R$ 56.000
+ R$ 57.000
11
12
+ R$ 49.000
R$ 5.000 - Emprstimos
+ R$ 49.000
R$ 5.000 - Emprstimos
(R$ 2.000 - Salrios Pagar)
(R$ 2.000 - Salrios Pagar)
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EXERCCIO RESOLVIDO:
Informar quais variaes as transaes abaixo provocam no ativo, passivo exigvel ou
patrimnio lquido. Usar os sinais (+) para aumentos, (-) para diminuies e (SV) no caso
de a transao no gerar variao em algum dos componentes. Lembre-se de que uma
transao tambm pode provocar variaes em somente um dos trs componentes.
A
P
PL
1. Compra a prazo de mquinas calculadoras
(+ ) ( + ) (SV)
(Explicao: aumenta o A "mquina" e o P "contas a pagar")
2. Compra a vista de mercadorias para vender
(Explicao: diminui o A "dinheiro", e aumenta o A "mercadorias"
(+ )
(-)
(SV)
(SV)
(-)
(-)
(SV)
(+ )
(SV)
(+ )
ASPECTOS DO PATRIMNIO
O patrimnio pode ser analisado sob dois aspectos: qualitativo e quantitativo.
No aspecto qualitativo os elementos so separados pela sua natureza e representados por
contas que so ttulos agrupadores dos componentes da mesma natureza.
Sob o aspecto quantitativo o patrimnio visto como um fundo de valores; de um lado,
valores positivos (o ativo), formado pelo conjunto de bens e direitos e, de outro, valores
negativos (o passivo, formado pelas obrigaes assumidas.)
2.4 - DESPESAS, RECEITAS E RESULTADO
Conceito de Despesas
Despesas de uma companhia so os gastos, desembolsados ou devidos pela mesma,
necessrios ao desenvolvimento de suas operaes.
Observe que fizemos distino entre desembolsados e devidos. Os gastos devidos so
aqueles que ainda no foram desembolsados, mas que j ocorreram. Exemplo: as despesas
de gasolina para pagamento no final do ms. Quando voc pagar a conta do posto de
gasolina, ento o gasto passar a ser desembolsado.
10
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Observe que nenhum dos exemplos acima representa uma diminuio do ativo ou aumento
do passivo exigvel.
Conceito de Resultado
Agora que j conhecemos o conceito de despesas e de receitas, o conceito de resultado
bem simples: representa a diferena entre as despesas e receitas de um perodo
determinado.
Existem dois tipos de resultados entre despesas e receitas;
LUCRO OU PREJUZO
- Lucro
b)
$
600
700
100
12
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EXERCCIOS:
1) Informar quais alteraes as transaes abaixo provocam no ativo, passivo exigvel e
patrimnio lquido. Usar os sinais (+) para aumento, (-) para diminuio e (SV) no caso de a
transao no gerar variao de algum dos componentes. Lembre-se de que uma transao
tambm pode provocar variaes em somente um dos trs componentes.
13
PL
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
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___
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___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
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FATOS PERMUTATIVOS
No alteram o patrimnio lquido, ocorrendo somente trocas entre os elementos do
patrimnio, tais como: bens por bens, bens por obrigaes, direitos por bens, etc.
Exemplos:
FATOS MODIFICATIVOS
Alteram o patrimnio lquido aumentando-o ou diminuindo-o, como as receitas e as
despesas.
Exemplos:
FATOS MISTOS
Combina fatos permutativos e modificativos.
Exemplos:
14
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EXERCCIOS:
01 - (AFTN-85) - Assinale a alternativa que indica situao patrimonial inconcebvel
a)
Situao Lquida igual ao ativo
b)
Situao Lquida maior do que o ativo
c)
Situao Lquida menor do que o ativo
d)
Situao Lquida maior do que o passivo exigvel
e)
Situao Lquida menor do que o passivo exigvel
02 - Os fatos contbeis classificam-se, quanto s contas que movimenta em:
a)
normais e anormais
b)
lucros e prejuzos
c)
modificativos, permutativos e mistos
d)
aumentativos e diminutivos
e)
relevantes e irrelevantes
03 - Constitui um fato contbil misto diminutivo:
a)
renovao de uma dvida com acrscimo de juros e correo monetria
b)
resgate de uma obrigao com desconto
c)
atualizao do valor de um dbito em decorrncia de variao cambial
d)
venda de um bem de uso pelo seu valor lquido contbil
04 - Indique a operao que constitui alterao patrimonial modificativa aumentativa:
a)
pagamento de fornecimento de gua e luz
b)
pagamento de nota promissria
c)
compra a vista de mercadorias
d)
recebimento de juros e descontos
05 - O recebimento por caixa de uma receita de prestao de servios d origem a um fato
contbil:
a)
modificativo diminutivo
b)
modificativo aumentativo
c)
misto diminutivo
d)
misto aumentativo
06 - A venda por $ 20.000 de equipamento adquirido por $ 25.000 representa um fato
contbil:
a)
modificativo diminutivo
b)
modificativo aumentativo
c)
misto diminutivo
d)
misto aumentativo
GABARITO
01- B
02 - C
03 - A
04 D
15
05 B
06 - C
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3. CONTAS E ESCRITURAO
3.1 - O REGISTRO DAS TRANSAES
3.1.1 - MEIO DE REGISTRO: CONTAS
Suponhamos que voc v ao banco e efetue um depsito em seu prprio nome. Sendo
correntista do banco, voc ter uma conta aberta em seu nome. O que significa dizer que o
valor depositado vai ser anotado em um registro, destinado a demonstrar todas as suas
transaes com o banco, chamado conta.
Da mesma forma que o banco, as empresas utilizam para registrar as transaes ocorridas,
uma conta. O nome de uma conta indica o tipo de transao que deve ser registrado na
mesma. E deve indicar tambm se a conta de ativo, passivo exigvel ou patrimnio
lquido.
A
Dbito
Crdito
P
Crdito
Dbito
16
PL
Crdito
Dbito
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EXERCCIO RESOLVIDO:
INICIANTE E CIA. LTDA
A firma acima presta servios de assistncia tcnica e iniciou suas atividades em 19XA. At
31 de julho de 19XA ocorreram as transaes descritas abaixo. Fazer a escriturao das
transaes no livro dirio geral e no razo (Conta T).
1. Cinco scios formaram a sociedade, com a participao de $ 10.000 de cada,
integralizada em dinheiro. O valor total foi entregue ao gerente da firma.
Explicao: O dinheiro entrou em caixa, aumentando o ativo (por dbito). Foi tambm
feito o registro do capital social (por crdito, aumentando o patrimnio lquido).
2. O dinheiro foi depositado em banco.
Explicao: O ativo caixa foi diminudo (por crdito), mas o ativo banco c/ movimento
aumentou (por dbito).
3. Foram comprados mveis e utenslios, a prazo, no valor de $ 1.500.
Explicao: A firma adquiriu a posse de um bem (aumentando o ativo por dbito),
assumindo uma obrigao (por crdito).
17
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06.05
15.05
Histrico
Caixa
a Capital Social
Constituio da sociedade, de acordo com o
contrato social, pelos Srs. C. Mandarim J. C.
Pessoa, P. Asdrubal, A.M. Goudaia e A.B.
Magalhes, cada qual integralizando 10.000
cotas de $ 1 cada
Banco c/ movimento - Banco Azul S.A.
a Caixa
Valor Referente integralizao das cotas do
capital social, depositado nesta data, conforme
recibo n 0001
Mveis e utenslios
a Contas a Pagar
Valor da nota fiscal n 46.527, de Domi S.A.
18
Dbito
Crdito
50.000
50.000
50.000
50.000
1.500
1.500
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10.06
30.06
10.07
28.07
por
5.000
5.000
1.600
1.600
6.000
6.000
300
300
114.400
19
114.400
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Banco c/ movimento
Banco Azul S.A.
por
Caixa
(1) 50.000
Capital Social
50.000 (2)
50.000 (1)
1.900
53.100
55.000
53.100
Mveis e utenslios
(3) 1.500
Contas a Pagar
(7) 300
1.200
1.500
Despesa de Salrios
(5) 1.600
1.500 (3)
1.500
1.200
Duplicatas a receber
(6) 6.000
20
Receita de Servios
5.000 (4)
6.000 (6)
11.000
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3.3
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TEORIA PATRIMONIALISTA
Segundo a teoria patrimonialista a contabilidade tem como finalidade controlar o patrimnio e
apurar o resultado das entidades. Portanto, esta teoria classifica as contas em:
- contas patrimoniais; e
- contas de resultado
As contas patrimoniais so aquelas que representam o ativo e o passivo da entidade. Desta
forma so contas patrimoniais aquelas que indicam a existncia de bens, direitos,
obrigaes e o patrimnio lquido da entidade, formado pelo capital social, as reservas e os
lucros ou prejuzos acumulados.
J as contas de resultado compreendem as receitas e as despesas do perodo, que
devem ser encerradas no final do exerccio para que se apure o resultado do exerccio. Este
resultado, lucro ou prejuzo, ser incorporado ao patrimnio atravs da conta de Lucros ou
Prejuzos Acumulados.
22
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EXERCCIOS:
01) Assinale a alternativa que no corresponde a um dbito:
a) liquidao de uma obrigao
b) obteno de um direito
c) aplicao de recursos
d) aumento de bens
e) obteno de receitas
02) Assinale a alternativa que no corresponde a um crdito:
a) aumento de obrigaes
b) diminuio de bens e direitos
c) ressarcimento de despesas
d) origem de recursos
e) registro de despesas
03) O saldo de uma conta determinado:
a) pelo total de dbito de um determinado perodo
b) pela diferena entre dbitos e crditos registrados em determinado perodo de tempo
c) pela diferena entre dbitos e crditos em determinado perodo considerando-se,
tambm, o saldo anterior
d) pela diferena entre o saldo anterior e o saldo atual
04) Segundo a Teoria Personalista as contas so classificadas em:
a) integrais e diferenciais
b) pessoais e impessoais
c) patrimoniais e de resultado
d) de Agentes consignatrios, diferenciais e de resultado
e) de Agentes consignatrios, de Correspondentes e de Proprietrios
23
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Estorno do lanamento
Lanamento retificativo
Lanamento complementar
Ressalva por profissional qualificado
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Saldos devedores
$
200
10.000
50.000
80.000
20.000
Saldos credores
$
5.000
30.000
40.000
200
100.000
15.000
175.200
26
175.200
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O saldo que aparece ao lado de cada conta o mesmo constante da ficha de razo
correspondente.
QUANDO LEVANTAR UM BALANCETE DE VERIFICAO
Os balancetes de verificao podem ser extrados a qualquer tempo. Entretanto, o
procedimento mais usual o de preparar balancetes mensais, para conhecimento e
informao da administrao, acerca da posio financeira da companhia. Algumas
empresas preferem preparar balancetes apenas trimestralmente e outras, semestralmente.
Em resumo: quando levantar um balancete de verificao uma deciso que depende da
administrao de uma companhia.
continua .....
27