Trabajo Auditoria Forense

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL
TEMA: AUDITORIA FORENSE
BACHILLER
COJAL DIAZ, CECILIA
0
AUDITORIA FORENSE
DEDICATORIA
El presente trabajo quiero dedicar a mis padres
por su enorme apoyo incondicional en esta carrera
profesional.
1
AUDITORIA FORENSE

CONTENIDO
INTRODUCCION. 3
1. ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE....4

2. CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE......5-7
3. DEFINICIN DE LA AUDITORIA FORENSE...8-10
4. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FORENSE...11
5. LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORIA FORENSE ..11-12
6. AMBITOS DE APLICACIN......13-18
7. AUDITOR FORENSE..19-24
8. METODOLOGIA DE INVESTIGACION DE LA AUDITORIA FORENSE.......25-33
10. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS DE AUDITORIA
FORENSE.34-38
11. APORTES Y CONTRASTES DE UNA AUDITORIA FORENSE.......39-40
CONCLUSIONES41-42
BIBLIOGRAFIA...43
INTRODUCCION
2
AUDITORIA FORENSE
A raz de la globalizacin se ha acentuado el fenmeno de la corrupcin, especialmente en la alta

direccin con estructuras cada vez ms especializadas y en diversas modalidades.
En este contexto es particularmente importante el llamado fraude corporativo entendido en dos
sentidos: la intencin expresa de hacer dao al negocio de la empresa (entidad o corporacin) y el
dao infringido por las empresas como tales.
Las cuantas de la defraudacin son crecientes y los caos se repiten reiteradamente y / o con
algunos cambios. El anlisis de ello ha conducido a ver la auditoria con otra perspectiva; los
supuestos de empresa en marcha y buena fe, que conducen a la deteccin de irregularidades,
hacen crisis frente a estos nuevos delitos.
El incremento de la tendencia reguladora nacional e internacional en materias relativas al control
interno y a la prevencin y persecucin del fraude y la corrupcin, ha incrementado la preocupacin
de la alta direccin de las compaas y grupos empresariales por estos asuntos. Sabe cmo actuar
en los casos en que su empresa est detectando pautas de comportamiento sospechosas? Si stas
existieran, las polticas y procedimientos aplicados por su empresa: las estaran detectando?,
sabe cmo actuar si las sospechas de confirman?
En un mundo empresarial cada vez ms globalizado, las situaciones de conflicto pueden surgir por
multitud de motivos, afectando seriamente a distintas reas de los negocios. Las consecuencias
pueden suponer incrementos sustanciales en los costos de la empresa, el perjuicio de sus
operaciones internas, una repercusin negativa en la imagen proyectada al mercado o incluso la
desestabilizacin de su equilibrio patrimonial.
El fraude es la mayor preocupacin en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo que
combatir el flagelo del fraude y la corrupcin se ha convertido en uno de los objetivos corporativos
tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la
denominada: Auditora Forense.
El objetivo de este trabajo es demostrar el rol actual del auditor forense ante los fenmenos del
fraude y la corrupcin. Los objetivos especficos, en cambio, estn constituidos por clarificar el
concepto, alcance, caractersticas y etapas la auditora forense. Tambin es un objetivo importante
mostrar de manera general el proceso del examen forense y, algunas tcnicas y procedimientos para
la prevencin y deteccin de fraudes
AUDITORIA FORENSE
3
AUDITORIA FORENSE
1 .ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE

A travs de la historia se han realizado distintos tipos de auditora, tanto al comercio como
a las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue persona que oye, y fue apropiado en
la poca durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente
despus de la lectura pblica en la cual las cuentas eran ledas en voz alta. Desde tiempos
medievales, y durante la revolucin Industrial, se realizaban auditorias para determinar si las
personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando
y presentado informacin de forma honesta.
Durante la Revolucin Industrial a medida que el tamao de las empresas aumentaba sus
propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separacin de propiedad
y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y
posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos de los informes financieros.
Antes del 1900 la auditora tena como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia
incluan el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.
A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora tendi a alejarse de la deteccin
de fraude y se dirigi hacia la determinacin de si los estados financieros presentaban
razonablemente la posicin financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las
entidades corporativas se expandan los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras
de transacciones seleccionadas y en adicin tomaron conciencia de la efectividad del control interno.
La profesin reconoci que las auditoras para descubrir fraudes seran muy costosas, por
estos el control interno fue reconocido como mejor tcnica. A partir de la dcada de los 60s en
Estados Unidos la deteccin de fraudes asumi un papel ms importante en el proceso de auditora.
Este desplazamiento en la deteccin de fraude fue el resultado de: un incremento del
Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala, una diversidad de
procesos judiciales exitosos que reclamaban que los informes financieros fraudulentos haban
quedado inapropiadamente sin deteccin por parte de los auditores independientes y la conviccin
por parte de los contadores pblicos de que debera esperarse de las auditoras la deteccin de
fraude material.
En 1996 la Junta de Normas de Auditora, emiti una gua para los auditores requiriendo una
evaluacin explcita del riesgo de errores en los estados financieros en todas las auditoras, debido
al fraude. El uso de sistemas de computacin no ha alterado la responsabilidad del auditor en la
deteccin de errores y fraude. El Congreso y los reguladores estaban convencidos de que la clave
para evitar problemas era la reglamentacin de leyes efectivas y las exigencias por parte de los
auditores, en los cumplimientos de las provisiones de esas leyes y regulaciones.
Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales organizaciones de
contabilidad patrocinaron la Comisin Nacional sobre Presentacin de informes Financiero
Fraudulentos, muchas de las recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de
Normas y Auditora, una de la ms importante fueron sobre la efectividad del control interno y la
demanda de la atestacin de los auditores
4
AUDITORIA FORENSE

En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se debe fomentar y
enriquecer tambin en el Per la implementacin y desarrollo de la Auditoria Forense como una
metodologa efectiva profundizando la lucha contra la corrupcin. La auditora ha evolucionado para
adaptarse a estos nuevos procesos y enfrentar las grandes transformaciones en los diferentes
ambientes, como son las iniciativas de fusiones, cambios tecnolgicos, lanzamientos de nuevos
productos, definicin de nuevos servicios, entre otros. Dentro de esta evolucin la auditora se ha
especializado para ofrecer nuevos modelos de auditoras, entre estos encontramos la Forense que
surge como un nuevo apoyo tcnico a la auditora gubernamental y financiero debido al incremento
de la corrupcin en estos sectores. Esta auditora puede ser utilizada tanto, el sector pblico como
en el privado.
Los distintos tipos de auditoras son importantes porque proveen confiabilidad en la informacin
financiera lo que permite a las entidades la asignacin de forma eficiente de los recursos, la
contribucin del auditor es proporcionar credibilidad a la informacin, para los Accionistas,
Acreedores, Clientes, Reguladores Gubernamentales, entre otros.
2.
CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE
La corrupcin es una de las principales causas. La auditora forense es una herramienta

para combatir este flagelo. La auditora forense es una alternativa porque permite que un experto
emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con
mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal.
La Auditora Forense, sus caractersticas y su importancia como modelo de control y de
investigacin, con el fin de tener una nueva herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos
cometidos contra los bienes del Estado y entidades privadas por parte de empleados deshonestos o
patrocinadores externos, de esta manera contribuimos, a mejorar la economa.
El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial, debe ser
competente, se requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones ordinarias que efecte
sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor tcnico.
El propsito fundamental de la auditora Forense no es detectar fraude, sino ms bien
prevenirlos.
Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditora del sector pblico
pueden verse afectados por la legislacin, reglamento, ordenanzas y disposiciones ministeriales
deben estar relacionadas con la deteccin de fraude. Estos requerimientos pueden afectar la
capacidad de la auditora para aplicar su criterio. Adems de las responsabilidades formalmente
asignadas respecto a la deteccin de fraude, el uso de fondos pblicos tiene a imponer un nivel
superior a los temas de fraudes y el auditor puede verse requerido a responder a las expectativas
del pblico con respecto a la deteccin de fraudes.
El auditor debe disear acciones de manera que ofrezca garanta razonable de que se
detecten errores, irregularidades o actos ilcitos que pudiera repercutir substancialmente sobre los
valores que figuran los estados financieros. La auditora financiera constituye un aspecto esencial
de la fiscalizacin pblica ya que persigue velar por la integridad y validez de los Estados
Financieros, del mismo modo las auditoras de gestin se plantea el manejo de los recursos pblicos
5
AUDITORIA FORENSE

de la conformidad de las leyes y reglamentos vigentes para lo cual el auditor obligado a disear la
auditora de manera que ofrezca una garanta razonable de que se detecten actos ilcitos que
pudieran afectar los resultados.
La aplicacin de las normas legales aplicable le permitirn al auditor sobre la base de su
juicio profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de corrupcin, en el desarrollo de su
trabajo, debe elaborar un informe especial con el sustento legal y tcnico, las instancias
correspondientes en estos casos la Contralora General de la Repblica para que se efecten las
acciones pertinentes en forma inmediata.
Con relacin al origen de la auditora forense podremos comentar que el primer auditor
forense fue probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro que se vio en la cinta los
Intocables, donde un contador desenmascar al mafioso Al Capone en los aos 30 en Estados
Unidos, sin embargo es posible que la auditora forense sea algo ms antiguo, tan antiguo que naci
con la primera ley conocida como el Cdigo de Hamurabi, primer documento conocido por el hombre
que trata sobre leyes; en ellas el legislador incluy normas sobre el Comercio, vida cotidiana religin,
etc. Obviamente no exista la contabilidad por partida doble debido a que el Cdigo de Hamurabi es
de Mespotamia, aproximadamente 1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el
concepto bsico de auditora forense: demostrar con documentacin contable un fraude o una
mentira y tambin se hacen comentarios sobre clculos de ganancias y prdidas en los negocios
para los cuales se debe utilizar un contador.
La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran en museos,
documentos relacionados con registros contables pertenecientes al antiguo Egipto, Smenos y todas
las grandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la auditoria forense nace cuando se vincula lo
legal con los registros y pruebas contables y el primer documento legal conocido es el Cdigo de
Hamurabi, all se expone por ejemplo que si un comerciante reclama un pago realizado debe
demostrar el recibo, claro que este comerciante tendra su escriba o contador que presentara ante
el juez el recibo correspondiente al pago y demostrara que el pago fue realizado. El Cdigo de
Hamurabi condenaba entonces al fraude o mentira del que negaba haber recibido e! pago
hacindole pagar hasta seis veces el monto.
Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad, pero no de la auditora forense,
ya que adems en un momento determinado los tribunales por lo general no se enfocaban en la
bsqueda de evidencias para demostrar la culpabilidad de las personas, por tal razn se encuentra
un vaco enorme en la auditora forense y es entonces en los aos 30 cuando surge el contador que
ayud a apresar a Al Capone. En la cinta y el libro referido a la captura del mafioso, el protagonista
es Elliot Ness y nuestro contador, quien a nuestra manera de ver es en realidad el hroe del drama,
pero se pierde en el anonimato.
El repunte de la auditora forense comenz con este hecho histrico de apresar a Al Capone
debido a que durante la poca de la prohibicin del licor y el juego, el crimen organizado prosper
como nunca antes en ese pas. Millones de dlares fueron ganados usando prcticas criminales. El
dinero era lavado y permitira a los jefes principales del gngster permanecer fuera de las manos de
la ley viviendo como magnates. Poco poda hacer la justicia contra la lucha de estas actividades
criminales, no se poda aplicar ninguna prueba contra la gente tal como Al Capone, Lucky Luciano y
Bugsy Siegel.
6
AUDITORIA FORENSE

Hasta el da que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la idea de conseguir
inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedic entonces a buscar pruebas, repentinamente
se encontr una abundancia de evidencia revisando las cuentas de un negocio que lavaba y hasta
planchaba el dinero de Al Capone.
La Fiscala logr traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos, se pudo comprobar que el
volumen de ventas superaba la capacidad terica del negocio de los lavadores, de hecho, el
volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. Aunque no se pudo probar el
asesinato, extorsin y otros crmenes cometidos por Al Capone, los contadores y auditores forenses
pudieron demostrar fraude en el pago de impuestos, as se pudo desmantelar la organizacin.
Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se apresur a decir "he pagado
correctamente mis impuestos", para evitar ser apresado por la misma razn que Al Capone, lo cual
demuestra que para ese momento ya los criminales estaban preparados para combatir a los
auditores forenses.
Por alguna razn desconocida no se dio el impulso suficiente a esta rama de las ciencias
contables en esa oportunidad y el gran momento de la auditora forense fue diferido hasta los aos
70 y 80 donde surgi de nuevo en Estados Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los
fiscales, luego vinieron los auditores forenses privados y en los aos 90 surgi el gran Boom de la
Auditora Forense..."
A propsito de esto, el boletn Interamericano de Contabilidad de la AIC, en el 2002 public
lo siguiente:
".. ..El nmero creciente de escndalos financieros y fraudes en aos recientes ha hecho a la
contabilidad forense una de las reas de crecimiento ms rpidas de la contabilidad y una de las
trayectorias de carrera ms seguras para los contadores. En abril 11 de 2002, ABC News transmiti
una extraa noticia imaginando una nueva serie de televisin llamada " La brigada del fraude", la
cual dramatizara este campo de rpido crecimiento. "Ya casi se puede escuchar el tono", escribe
ABC, "Es como Quincy, solamente que con balances generales en lugar de cadveres".
Algunos hechos y recursos para aquellos que consideren esta nueva y excitanle trayectoria
de carrera son:
U.S. News y Word Report nombraron a la auditora forense como uno de los ocho ms
seguros caminos en Amrica en su reporte de febrero 8 de 2002.
Muchos auditores forenses encuentran este campo ms excitante que el campo de la
auditora porque las responsabilidades del trabajo son menos estructuradas y definidas.
El mercado para la contabilidad forense contina creciendo, como la reciente erupcin
de colapsos corporativos y fallas de negocio que estn impulsando a los negocios a
contratar contadores forenses para prevenir, adems de investigar varios tipos de
errores.
La Asociacin de Examinadores Certificados de Fraude (Association of Certified Fraud
Examiners) ha crecido de 5.500 miertbros en 1992, a 25.000 en el ao 2002.
7
AUDITORIA FORENSE
Slo un puado de escuelas en los Estados Unidos ofrece clases de auditora forense
como parte de sus programas. La mayora de auditores forense son CPAs que han
aprendido tcnicas forenses en su mismo trabajo.
El entrenamiento requerido usualmente incluye un grado de estudiantes universitarios
en contabilidad ms 2 a 4 aos de experiencia. Una licencia de CPA es frecuentemente
requerida. Adems, la Asociacin de Examinadores Certificados de Fraude ofrece una
designacin de examinador certificado de fraude, y la Escuela Americana de
Examinadores Forenses (American College of Forensic Examiners) ofrece su propia
credencial certificada de contador forense.
El alcance de los pagos est desde US$30.000 a US$110.000 y ms en las firmas de
CPA, firmas de leyes, corporaciones y agencias de gobierno como el FBI.
Los tiempos modernos exigen de la profesin contable nuevas tareas y presenta nuevos
retos; el fraude, la corrupcin, el narcotrfico y el "terrorismo" asociado, al lavado de dinero y activos,
hacen que el profesional de la contadura sea ms especialista y experto en su labor.
Por esto la Auditora Forense se presenta como una opcin vlida para que el trabajo tenga
mayor eficacia en estos difciles momentos. La sociedad espera que el contador pblico brinde
seguridad necesaria; para que los grupos terroristas reconocidos no puedan financiarse y utilicen los
sistemas financieros para estos fines.
La ONU as lo ha entendido y por eso solicita se conformen grupos de auditores forenses
expertos que investiguen y den a la luz pblica la forma y los medios que emplean los terroristas
para lavar y financiar sus operaciones ilcitas; a partir de la ley USA PATRIOT, el inters del I mundo
se centra en conocer el origen de capitales y su destino y se amplan el nmero de delitos que
cubren el tema de lavado de activos.
Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de contadura pueden
apoyarse para convertirse en verdaderos custodios del bien social y una contra frente al fraude, la
corrupcin y el terrorismo.
3.
DEFINICIN DE LA AUDITORIA FORENSE
El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, y complementando su

significado podemos remitirnos a su origen forum del latn que significa foro, plaza pblica o de
mercado de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas pblicas y los juicios;
lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicacin de la ley, en la medida que se busca
que un profesional idneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte
pruebas de carcter pblico para representar en un juzgado o Corte Superior.
Segn el diccionario Larousse, forense es el que ejerce su funcin por delegacin judicial o
legal. Por ello se puede definir la Auditoria forense como aqulla que provee de un anlisis
contable que es conveniente para la Corte, el cual formar parte de las bases de la discusin, el
debate y finalmente el dictamen de la sentencia.
8
AUDITORIA FORENSE

En trminos de investigacin contable y de procedimientos de auditora, la relacin con lo
forense se hace estrecha cuando hablamos de la contadura forense, encaminada a aportar pruebas
y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la auditoria forense como una
auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones pblicas y privadas; algunos tipos de fraude en la administracin pblica son: conflictos de
intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones
fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversacin de fondos, conspiracin,
prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitucin, desfalco, personificacin, extorsin, lavado de
dinero.
Entre otras definiciones, tenemos:
La auditoria forense, es una ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera,
contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser aceptada por una corte de
jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de
preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la
corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el
terrorismo, entre otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen
la impunidad, especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen organizado
utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los
resultados de sus diversos delitos.
Lo FORENSE, por lo tanto, est estrechamente vinculado a la administracin de justicia en
el sentido de aportar pruebas de carcter pblico, que puedan ser discutidas a la luz de todo el
mundo (el foro).
La auditoria forense, es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto
de la teora contable, auditoria y mtodos de investigacin. La auditoria forense constituye una rama
importante de la contabilidad investigativa utilizada en la reconstruccin de hechos financieros,
investigaciones de fraudes, clculos de daos econmicos y rendimientos de proyecciones
financieras.
La investigacin de un profundo conocimiento de contabilidad, auditoria y vas de
investigacin viene a formar la funcin especializada que en el mundo de los negocios se conoce
como auditoria forense y es aqu donde se brinda el respaldo necesario. Existen otras asignaciones
que nicamente requieren el suministro o recopilacin de documentacin detallada del cliente.
La auditora forense es una alternativa para combatir la corrupcin, porque permite que un
experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal, de esta
manera se contribuye, a mejorar las economas de nuestros pases y por tanto el bienestar de todos
nuestros pueblos hermanos.
Para arribar este tema debemos empezar por lo forense; cuya definicin ya explicamos
anteriormente, sin embargo es lgico extender el significado de esta palabra al mbito jurdico
diciendo que los jueces necesitan para el ejercicio de su funcin la asistencia de profesionales que
colaboren en la obtencin de las pruebas y las aporten en el foro, o lo que es lo mismo, las hagan
9
AUDITORIA FORENSE

pblicas, y as se garanticen justas en las causas judiciales, ya que sera ms que pretencioso,
imposible que el fallador se especializara en todas las ramas de la ciencia.
Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en trminos contables, la ciencia que
permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para
que sea aceptada por una corte o un juez en contar de los perpetradores de un crimen econmico,
(contadura forense).
En sus inicios la auditoria forense se aplic en la investigacin de fraudes en el sector
pblico, considerndose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en especial
ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho, soborno, malversacin de
fondos, etc, sin embargo, la auditoria forense no se a limitado a los fraudes propios de la corrupcin
administrativa, sino que tambin ha diversificado su portafolio de servicios para participar en
investigaciones relacionadas con crmenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y
terrorismo, entre otros.
En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico como
privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin de pruebas y el peritaje. De la
misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas
previas al fraude, es decir, el contador pblico acta realizando investigaciones y clculos que
permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un
proceso; situacin sta, que aplica tambin para las investigaciones de crimen corporativo que se
relacionan con fraude contable ante la presentacin de informacin financiera inexacta por
manipulacin I intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.
Con todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no podramos hablar de casos tan
conocidos como Enron, Tyco, WorldCom y Parmalat, siendo ste el ms reciente.
Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense, quien debe desarrollar
dos capacidades, en principio opuestas para llevar a cabo su trabajo con xito. Una de ellas es la
habilidad de escudriar pequeos detalles sin perder de vista el gran entorno, o en otras palabras
dicho y de manera metafrica, el auditor forense "debe percatarse de las hojas al tiempo que
contempla el bosque". Y por otro desde las cuales ven circunstancias relativamente fciles de
detectar, como un simple robo, hasta situaciones de suma complejidad, como la manipulacin de
estados financieros y los delitos de "cuello blanco".
La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional, es que la primera
descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada, con abogados, con
agencias estatales y el sistema legal. Su trabajo est dirigido para ambientes legales o cuasi
jurdicos. La Auditoria Tradicional se realiza sin este enfoque, slo se dedica a llevar los programas
para obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias.
Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten
evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en
los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la prueba en
trminos de auditora forense. Las pruebas o medios probatorios como tambin han sido
denominados tienen un objeto, un tema y un fin. El primero, se refiere a los hechos y afirmaciones; el
10
AUDITORIA FORENSE

segundo, hace relacin a los hechos que deben ser investigados en cada proceso, y el tercero, tiene
que ver con el cometido de las pruebas, ya que estas persiguen la bsqueda de la verdad, pero aqu
lo importante es que la verdad real coincida con la verdad procesal que se desprende de la
investigacin y del expediente.
La Auditoria Forense es muy usada en otros pases, tanto as, que en los Estados Unidos de
Amrica ya se ha conformado la Asociacin de Contadores Forenses (en ingls Asociacin of
Forensic Accountants NAFA) que es una asociacin profesional de firmas de contabilidad dedicada
a la investigacin. Los miembros de est asociacin brindan respaldo profesional para las
reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios. Existe en
ese pas, Europa y Australia, un sinnmero de firmas especializadas en lo que ellos mismos se han
autodenominado detectives financieros.
Ms an. En algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los Estados
Unidos de Amrica, se puede encontrar con un departamento especializado llamado precisamente,
el Departamento de Auditoria Forense (Forensic audit.).
4.
OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE

Los principales objetivos de la Auditora Forense son los siguientes:
5.
Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca

identificar a los supuestos responsables de cada accin a efectos de informar a las
entidades competentes las violaciones detectadas.
Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos que faciliten a la
justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen
organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y
ocultar diversos delitos.
Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y
transparencia en los negocios.
Credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al exigir a los funcionarios corruptos
la rendicin de cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y bienes del Estado que
se encuentran a su cargo.
LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORA FORENSE
En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditora forense, sin

embargo, dado que este tipo de auditora en trminos contables es mucho ms amplio que la
auditora financiera, por extensin debe apoyarse en principios y normas de auditora generalmente
aceptadas y de manera especial en normas referidas al control, prevencin, deteccin y divulgacin
de fraudes, tales como las normas de auditora SAS N 82 y N 99 y la Ley Sarbanes-Oxley.
5.1) SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados Financieros:

11
AUDITORIA FORENSE

Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 y clarific la responsabilidad del auditor por
detectar y reportar explcitamente el fraude y efectuar una valoracin del mismo. Al evaluar el fraude
administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres categoras:
1. Caractersticas de la administracin e influencia sobre el ambiente de control (seis factores);
2. Condiciones de la industria (cuatro factores); y
3. Caractersticas de operacin y de estabilidad financiera (quince factores).
De manera especial se debe resaltar que el SAS N 82 seala que el fraude frecuentemente
implica: (a) una presin o incentivo para cometerlo; y (b) una oportunidad percibida de hacerlo.
Generalmente, estn presentes estas dos condiciones.
5.2) SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del estado financiero.
Esta declaracin reemplaza al SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una
Auditora de Estados Financieros y enmienda a los SAS N1 Codificacin de normas y
procedimientos de auditora y N 85 Representaciones de la Gerencia y entr en vigencia en el
ao 2002. Aunque esta declaracin tiene el mismo nombre que su precursora, es de ms
envergadura que el SAS N 82 pues provee a los auditores una direccin ampliada para detectar el
fraude material y da lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor.
Este SAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo
de auditora. Asimismo, requiere que un equipo de auditora:
1. Discuta en conjunto cmo y dnde los estados financieros de la organizacin pueden ser
susceptibles a una declaracin errnea material debido al fraude.
2. Recopile la informacin necesaria para identificar los riesgos de una declaracin errnea
material debido al fraude.
3. Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una
declaracin errnea material debido al fraude.
4. Evale los programas y los controles de la organizacin que tratan los riesgos identificados.
5. Responder a los resultados del gravamen.
Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la documentacin del trabajo
realizado y proporciona la direccin con respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a
la gerencia, al comit de auditora y a terceros.
5-3)
Ley Sarbanes-Oxley
En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulg la Ley SarbanesOxley. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre valores
que podran representar la reforma ms significativa desde la sancin de la Securities Exchange Act
de 1934. La Ley dispone la creacin del Public Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB)
para supervisar las auditoras de empresas que cotizan y que estn sujetas a las leyes sobre valores
de la Securities and Exchange Comisin (SEC).
Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de independencia del auditor, nuevos
requisitos de exposicin aplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros, y severas
sanciones civiles y penales para los responsables de violaciones en materia de contabilidad o de
12
AUDITORIA FORENSE

informes. Tambin se imponen nuevas restricciones a los prstamos y transacciones con acciones
que involucran a miembros de la empresa.
Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamrica, los efectos
ms destacados de la Ley se refieren a la conduccin societaria; la ley obligar a muchas empresas
a adoptar cambios significativos en sus controles internos y en los roles desempeados por su
comit de auditora y la gerencia superior en el proceso de preparacin y presentacin de informes
financieros.
En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los Comits de Auditora que deben
estar conformados en su totalidad por directores independientes, donde al menos uno de los cuales
debe ser un experto financiero. Este Comit es responsable de supervisar todos los trabajos de los
auditores externos, incluyendo la pre-aprobacin de servicios no relacionados con la auditora y a la
cual los auditores deben reportar todas las polticas contables crticas, tratamientos contables
alternativos que se hubieran discutido para una transaccin especfica, as como toda comunicacin
escrita significativa que se haya tenido con la Gerencia.
La ley tambin impone nuevas responsabilidades a los Directores Ejecutivos y Financieros y
los expone a una responsabilidad potencial mucho mayor por la informacin presentada en los
estados financieros de sus empresas ya que, entre otros, stos requieren mantener y evaluar la
efectividad de los procedimientos y controles para la exposicin de informacin financiera, debiendo
emitir regularmente un certificado al respecto. La ley tambin impone severas penas por preparar
informacin financiera significativamente distorsionada o por influir o proporcionar informacin falsa a
los auditores.
6.
AMBITOS DE APLICACIN
6.1)
Causas de aplicacin de la Auditoria Forense
La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La
auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense es una
alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor
tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la
vigilancia de la gestin fiscal.
Como efectos parciales de la corrupcin son la deslegitimacin del sistema poltico, la mala
asignacin de los recursos econmicos, la distorsin de los incentivos econmicos, la destruccin de
la tica profesional, la segregacin y desanimacin de los honestos, se impide la planeacin y la
previsibilidad.
Todo esto conlleva costos que van afectar a:
La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la poltica y la imagen de sus
dirigentes.
La distribucin de los recursos.
Los incentivos se desvan las fuerzas hacia la bsqueda de ganancias.
La poltica, forma un estado que crea inestabilidad.
Prcticas que incrementan el riesgo de fraude:
13
AUDITORIA FORENSE

Riesgos de fraude
Omisin de documentos
Simulacin contable.
Cancelacin repentina de cuentas corrientes.
Encubrimiento ficticio.
Manipulacin de contratos.
Utilizacin de cuentas cifradas.
Manipulacin de la edad de los bienes
Multiplicidad de cuentas corrientes y cuentas de ahorros.
Usurpacin de entidades.
Utilizacin de testaferros
Exportacin ficticia
Lavado de dinero
Maquillaje tributario
Cadenas polticas.
Personas ficticias
Encubrimiento bancario por movimiento.
Ocultamiento de prdidas.
Subvaloracin de bienes
Participacin de familiares y venta entre vinculados
TIPOS O CLASES DE FRAUDE

Si bien el fraude es un concepto legal amplio, en el contexto de la auditoria de estados financieros, el
fraude se define como un error intencional en los estados financieros. Las dos principales categoras
de fraude son: informes financieros fraudulentos y malversacin de activos.
Informes financieros Fraudulentos. Los informes financieros fraudulentos son un error u omisin
intencional en las cantidades o revelaciones con la intencin de engaar a los usuarios. La mayora
de los casos de informes financieros fraudulentos implican errores intencionales de cantidades, y no
revelaciones. Las omisiones de cantidades son menos comunes, pero una compaa puede
sobrevaluar los ingresos al omitir las cuentas por pagar y otros pasivos financieros. Aunque la
mayora de los casos de informes financieros fraudulentos comprenden la sobrestimacin de activos
e ingresos u omisin de pasivos financieros y gastos en un intento por sobrevaluar los ingresos, es
importante observar que las compaas con frecuencia sobrevalan sus ingresos. Para las
compaas que no cotizan sus acciones al pblico, esto se puede hacer con el propsito de reducir
el impuesto sobre la renta.
Las empresas tambin pueden sobrevaluar los ingresos cuando las entradas son altas, para crear
una reserva de entradas o reservas de colchn que se pueden utilizar para incrementar los
ingresos en periodos futuros. A esta prctica se le conoce como manejo del ingreso o administracin
de ingresos. La administracin de ingresos comprende las acciones deliberadas que implement la
administracin para cumplir con los objetivos de ingresos. El manejo de ingresos es una forma de
administracin de ingresos en la cual los ingresos y egresos se cambian entre periodos para reducir
14
AUDITORIA FORENSE

la fluctuacin de las entradas. Una tcnica para el manejo de ingresos es reducir el valor del
inventario y dems activos de una compaa adquirida al momento de la adquisicin, lo que generan
entradas altas cuando se vendan los activos posteriormente. Las compaas tambin pueden
sobrevaluar de manera deliberada las reservas para obsolescencia de inventario y las estimaciones
para cuentas dudosas en periodos de ingresos ms altos. Aunque con menos frecuencia, varios
casos notables de informes financieros fraudulentos implican la revelacin inadecuada. Por ejemplo
una cuestin central en el caso de Enron fue si la compaa haba revelado de manera adecuada las
obligaciones a los afiliados conocidos como entidades con propsito especial. Se presentaron
cargos contra E.F. Hutton, una firma de corredura hoy extinta, por sobregiro intencional de cuentas
en varios bancos para aumentar las entradas de inters. Esos sobregiros se incluyeron como
pasivos financieros en el balance general, pero los pasivos en ste, no fueron explicados con
claridad.
Malversacin de activos
La malversacin de activos es el fraude que involucra el robo de los activos de una entidad. En
varios casos, las cantidades involucradas no son materiales para los estados financieros. Sin
embargo, la perdida de los activos de la empresa es una preocupacin importante de la
administracin, y es probable que el umbral de materialidad de la administracin para el fraude sea
mucho menor que el umbral de materialidad utilizado por el auditor para los fines de los informes
financieros. EI termino de malversacin de activos, por lo general, se utiliza para referirse al robo
que involucra a empleados y otras personas dentro de la organizacin. Por ejemplo, la Association of
Certified Fraud Examiners estima que el promedio que la compaa pierde por fraude es el 16% de
sus ingresos. Sin embargo, gran parte de este fraude involucra a partes externas, como el robo de
mercancas en tiendas y engaos por parte de los proveedores.
La malversacin de activos normalmente se perpetra a niveles inferiores en la jerarqua de la
organizacin. Sin embargo, en algunos casos excepcionales, la administracin est implicada en el
robo de activos de la compaa. Debido a la gran autoridad de la administracin y control sobre los
activos de la organizacin, los desfalcos en los que la alta administracin est involucrada, pueden
implicar cantidades importantes. En un ejemplo extremo, la
SEC present cargos contra el ex director ejecutivo de Tyco International por el robo de $100
millones en activos. En una encuesta referente al fraude que llevo a cabo la Association of Certified
Fraud Examiners, la prdida promedio en fraudes que implicaban a la alta administracin era tres
veces ms cuantiosa que los fraudes que implicaban a otros empleados. Otra forma similar de
clasificar o tipificar los fraudes, es la siguiente:
Fraude Corporativo
El fraude corporativo es la distorsin de la informacin financiera realizada por parte o toda la alta
gerencia con nimo de causar perjuicio a los usuarios de los estados financieros que
fundamentalmente son:
Prestamistas.
Inversionistas.
Accionistas.
Estado (sociedad).
15
AUDITORIA FORENSE

A ste tipo de fraude, el SAS 99 lo denomina reportes financieros fraudulentos. Otros autores lo
denominan revelaciones financieras engaosas, fraude de la administracin, crimen
corporativo o crimen de cuello blanco. Una empresa honesta presenta los estados financieros
reales; en cambio, una empresa deshonesta, dependiendo de los irregulares (fraudulentos) y fines
que persiga, puede tender a distorsionar los estados financieros generalmente en dos sentidos (los
mismos que determinarn el enfoque de la auditora forense):
Aparentar fortaleza financiera; o,
Aparentar debilidad financiera.
Fraude Laboral (Ocupacional)
El fraude laboral es la distorsin de la informacin financiera (malversacin de activos) con nimo de
causar perjuicio a la empresa. Uno o varios empleados fraudulentamente distorsionan la informacin
financiera para beneficiarse indebidamente de los recursos de la empresa (activos: efectivo, ttulos
valores, bienes u otros). Cuando dos o ms personas se ponen de acuerdo para perjudicar a un
tercero estn actuando en colusin.
A ste tipo de fraude, el SAS 99 lo denomina apropiacin indebida de activos. Otros autores lo
denominan desfalco o crimen ocupacional.
EL TRIANGULO DEL FRAUDE
(Condiciones para que se configure el fraude)
El marco conceptual ms reconocido para comprender el concepto de fraude es el llamado Triangulo
del fraude que est basado en cierta forma en lo que la polica y los detectives llaman medios,
motivos y oportunidad. Concebido en un principio por el socilogo Donald Cressey y muy difundido
por la Asociacin de Examinadores de Fraude Certificados, el Tringulo del fraude tienen vrtices o
componentes: presiones, incentivos percibidos (oportunidades percibidas) y Racionalizacin del
comportamiento fraudulento.
As pues, los siclogos expertos en fraude explican las razones para cometerlo en trminos de lo
que denominan el Tringulo del fraude: oportunidad, presin y racionalizacin. La oportunidad surge
cuando los controles son dbiles y/o cuando los individuos se encuentran en una posicin de
confianza. Las presiones sobre quienes cometen
6.2)
CAMPOS DE APLICACIN
La auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como privado, la corrupcin
consiste en el mal uso de un cargo o funcin con fines no oficiales y se manifiesta de las siguientes
formas: el soborno, la extorsin, el trfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a
los funcionarios del gobierno para acelerar trmite o investigaciones, el desfalco entre otros.
Sin embargo, la auditora forense no slo est limitada a los hechos de corrupcin
administrativa, tambin el profesional forense es llamado a participar en distintas actividades:
Actividades de la Auditoria Forense.
Crmenes Fiscales.
Crimen Corporativo y fraude.
Lavado de dinero y terrorismo.
Discrepancias entre socios y accionistas
Disputas conyugales, divorcios.
Prdidas econmicas en los negocios
16
AUDITORIA FORENSE

a) .Apoyo procesal
Va desde la asesora, la consultora, la recaudacin de pruebas o como testigo experto.
Generalmente el ttulo de contador acredita a su tenedor como un experto en asuntos relacionados
con la contabilidad. Sin embargo, en el mayor parte de los casos ventilados en un tribunal, el
testimonio del contador se restringir a aquella parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido
realizado por l, o bajo su directa supervisin y en su presencia.
En ningn otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan significativa la
independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier indicio de
parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditar sus declaraciones y puede descalificarlo
como testigo competente.
b) .Contadura investigativa;
No slo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador pblico acta realizando
investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir
si se justifica el inicio de un proceso.
Los tipos de investigacin que puede realizar un auditor forense son:
Investigaciones de crimen corporativo;
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentacin
de informacin financiera inexacta por manipulacin intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.
Investigaciones por disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede desempear como investigador, para recaudar
evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:
Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de compaas, reclamos
por determinacin de utilidades, reclamos por rompimientos de garantas, disputas
por contratos de construccin, disputas por propiedad intelectual y disputas por
costos de proyectos.
Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos defectuosos, por
destruccin de propiedades, por organizaciones y procesos complejos y verificacin
de supuestos reclamos.
Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la cuantificacin de prdidas
ocasionadas y la asesora a demandantes y acusados proporcionando evidencia
desde expertos en normas de auditora y de contabilidad.
Trabajos de valoracin de marcas, propiedad intelectual, acciones
y negocios en general.
c) Como perito, en procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades tributarias
proporcionando conocimiento y experiencia en trminos contables.
CIENCIAS FORENSES:
Aplicacin de las leyes de la naturaleza a las leyes de los hombres.
Interpretacin de evidencia y hechos en los casos Legales
17
AUDITORIA FORENSE

-
La auditoria forense es el uso de tcnicas de investigacin, integradas con la contabilidad y

con habilidades de negocio, para brindar informacin y opiniones, como evidencia en la
corte.
El anlisis resultante puede usarse en las cortes, as como, para la discusin, el debate y,
finalmente, por resolver las disputas.
Objetivos
Identificar al presunto responsable del hecho calificado como irregular.
Determinar la forma o mtodo utilizado por el delincuente para cometer el hecho
delictivo.
Cuantificar el dao patrimonial sufrido por la vctima.
Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales competentes, para que
se procedan a verificar la verdad real de los hechos y aplicar las sanciones que
correspondan.
a. Caractersticas
1. Comunicacin
- Se pueden requerir diferentes formas de comunicacin, variando de un consejo oral
a un informe formal.
- A menudo se pide una conclusin que consiste en comunicar los resultados de la
investigacin y del trabajo de auditor forense y, si aplica, la opinin del auditor
investigador forense en los problemas examinados.
2. reas
- Apoyo a los procesos de Litigacin ( Perito)
- Investigacin (Auditor).
b. Campos de Accin
La cuantificacin de prdida financiera, aportando las pruebas necesarias para ser utilizadas
en los tribunales en cada caso.
- Disputas entre accionistas o compaeros.
- Incumplimientos de contratos.
- Irregularidades e infracciones.
- Demandas de Seguros.
- Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios.
- Herencias.
Cuantificacin de Prdida Financiera.
a. Campos de Accin:
Determina los mviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los
involucrados en:
- Fraude.
- Falsificacin.
- Lavado de Dinero.
- Otros actos ilegales.
18
AUDITORIA FORENSE

La investigacin Financiera
a.
Campos de accin:
La prctica profesional, investigando y determinado, por ejemplo:
Negligencia profesional relacionada con: Auditora, Contabilidad y tica.
Cualidades:
Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen habilidad en las tcnicas
de interrogatorio obtenidas de tratar con fuentes e informantes, asimismo saben escuchar lo que
se est diciendo, cundo deben cambiar el tema, cmo desarrollar lo que la persona quiere contar.
Es por ello que, el profesional adecuado debe tener las siguientes cualidades:
- Una mentalidad investigadora.
- Una comprensin de motivacin;
- Habilidades de comunicacin, persuasin y una habilidad de comunicar en las
condiciones de ley;
- Habilidades de mediacin y negociacin;
- Habilidades analticas;
- Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.
7.
AUDITOR FORENSE
Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses, los que
utilizan herramientas investigativas para conducir la bsqueda a travs de los ingresos y cuentas
corrientes de las compaas o individuos. Su habilidad va estar basada en responder
inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la informacin financiera ante la Corte. Ellos
estn preparados para mirar a travs de los nmeros y determinar la situacin real de los negocios.
El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los flujos de
manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir a la
justicia en los aspectos contables.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple est
funcin de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos judiciales ya sean
stos de carcter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc, es decir, todas las ramas del
derecho.
7.1.)
RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE
Dada la naturaleza de la Auditora Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vnculo con
la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir. Por ejemplo:
Una disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en la corte, fuera de ella o puede
llevarse a una accin judicial. Una disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que
incluye la sospecha del ilcito o actividad ilegal que si se materializa puede establecerse fuera de la
corte o puede llevarse a los procedimientos judiciales.
19
AUDITORIA FORENSE

Una accin legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal (accin civil) o
para buscar el castigo por una ofensa delictiva (accin penal).
Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor forense, as tenemos:
Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas reales o la accin

legal.
La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe demostrar que se
cometi un hecho doloso o de haber sufrido una prdida.
La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas, quien debe
defenderse contra las alegaciones o sospechas.
Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o juzgar la accin
legal.
Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes involucradas, la
conclusin y el consejo que el auditor forense suministre producir un impacto determinante en el
resultado de una disputa o accin legal, por lo tanto el auditor forense debe ser conciente de esta
responsabilidad al aceptar un compromiso de este tipo.
El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente
cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe tratar siempre
a las partes involucradas con el respeto y dignidad correspondientes.
Antes de aceptar un compromiso de Auditora Forense, el auditor debe asegurarse de estar
libre de cualquier conflicto de intereses que podran daar su juicio y objetividad. Asimismo, debe
determinar si posee el conocimiento necesario para el campo de especializacin relacionado al
compromiso y si posee la experiencia suficiente para desarrollar este tipo de trabajo.
Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo del compromiso
y si las condiciones del mismo son aceptables, caso contrario si existen reservas sobre la buena fe
del cliente o la racionalidad de las demandas debe considerarse la posibilidad de declinar el
compromiso.
El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por escrito, debe
ser redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte y podra ser usado en su contra
exponindolo de esta manera a una posicin de riesgo que podra minar su credibilidad.
Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las tcnicas forenses
reemplazarn a las normas, reglas o prcticas relacionadas a su especializacin, por lo tanto nunca
debe dejar de aplicar los conocimientos relacionados a su especialidad tales como contabilidad,
finanzas, aseguramiento y control, y apoyar su anlisis en la legislacin pertinente.
Dada la implicancia que tendr el trabajo del auditor forense, la planificacin de su auditora
debe ser continuamente ajustada a los cambios en los compromisos asumidos, as como a los
nuevos hechos que surjan. Estos cambios en la naturaleza y direccin del trabajo deben ser
comunicados inmediatamente a las personas que participan en el trabajo.
Otro aspecto importante es la conclusin que emitir el auditor forense, el mismo que debe
apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes como son las notas de las entrevistas,
20
AUDITORIA FORENSE

declaraciones dadas por escrito, pistas, anlisis y documentos de apoyo que sean admisibles por
Ley.
Para concluir debemos sealar que el auditor forense debe documentar adecuadamente la
evidencia de su trabajo; es decir, sus papeles de trabajo que explican los mtodos usados, anlisis
efectuado, los hechos bsicos, los datos coleccionados, las asunciones aceptadas, conclusin
formulada y la evidencia recaudada que apoya su conclusin.
7.2.)
EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE
En adicin a los conocimientos de contabilidad y auditora habituales, para la formacin del

auditor forense se debe incluir aspectos de investigacin legal y formacin jurdica, con nfasis en la
recoleccin de pruebas y evidencias.
El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los principios y
las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditora, tcnicas y
procedimientos de auditora a emplearse y experiencia en la realizacin de estas labores. El auditor
debe estar altamente calificado para manejar la informacin y las tcnicas de anlisis y revisar el
proceso de control designado por la administracin.
Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditora
forense, tenemos:
Ser perspicaz,
Conocimiento de Psicologa,
Una mentalidad investigadora,
Mucha auto motivacin,
Trabajo bajo presin,
Mente creativa,
Habilidades de comunicacin y persuasin,
Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,
Habilidades de mediacin y negociacin,
Habilidades analticas,
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,
Experiencia en el campo de la auditora.
Actualmente, para la formacin de los auditores forenses no existen programas de tipo

universitario, dado de que la formacin bsica es la de Contador Pblico. Sin embargo, en los
Estados Unidos de Norteamrica existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas
por el Institute of Internal Auditors, la Nacional Asociacin of Certified Fraud Examiners, y la National
Associations of Accountants, con un marcado sello de tipo profesional.
Segn un estudioso de la Auditora Forense, Bologna. J. and R. Lindquist (1995) seala que
la formacin de un auditor forense debe cubrir por lo menos, adems de la carrera de Contador
21
AUDITORIA FORENSE

Pblico las siguientes reas; legal, auditora, organizacional, investigativa y de administracin de
riesgos, como mnimo. La mayora de temas que tratan estas reas son las relacionadas al fraude,
controles, sistemas de prevencin, irregularidades, caractersticas psicosociales de los ladrones y
desfalcadores, tipos de robo, desfalco, etc.
LA PRUEBA
La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer
derechos. El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia, basado en las experiencias personales y
en las tendencias ideolgicas de la norma jurdica llamada a solucionar el problema suscitado.
Por tal motivo, la prueba penal y su apreciacin es importante al interior del proceso, porque
es a travs de esos elementos de juicio con los cuales se acredita 1 un hecho objeto de
investigacin. Sin probanza, en el caso del derecho penal, no se puede hablar de los elementos
constitutivos de la conducta punible y, menos, aplicar cualquier esquema del delito; el funcionario
judicial debe formar su conviccin sobre los hechos demostrados, la cual tiene que ser allegada por
el instructor, operador judicial y sujetos procesales, segn el caso.
Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los principios de derecho
probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la Constitucin y en la Ley, especialmente segn
lo dispuesto en los cdigos vigentes.
La incorporacin y la evaluacin de la prueba al proceso debe sujetarse en los siguientes
principios:
principio de la Necesidad de la Prueba.

principio de la Eficacia Jurdica y de la Legalidad de la Prueba.
principio de la Unidad de la Prueba.
principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.
principio de la Preclusin de la Prueba.
principio de la Inmediacin y de la Direccin del funcionario judicial en la Produccin de
la Prueba.
principio de la Originalidad de la Prueba.
principio de Concentracin de la Prueba.
principio de la Libertad de la Prueba.
principio de Pertinencia, Idoneidad y Utilidad de la Prueba.
principio de la Inmaculacin de la Prueba.
principio d la Evaluacin o apreciacin de la Prueba.
principio de la Comunidad xle la Prueba.
principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.
principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba.
principio de la Obtencin Coactiva de los Medios Naturales de la Prueba.
1) La Prueba pericial:
22
AUDITORIA FORENSE

La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la
verdad de una proposicin". La certeza est en nosotros, la verdad en los hechos.
En la prueba pericial puede incluirse:
Huellas dactilares.
Pruebas de caligrafa.
Videograbacin con cmaras ocultas selladas, con programacin de tiempo y fecha.
Audio grabacin y verificacin de voz.
Rastreo de informacin en la memoria y archivos de las computadoras.
Recuperacin de datos "borrados" en el disco duro de las computadoras.
Anlisis de documentos.
2) Diferencias entre indicio, evidencia de auditora, prueba, operacin inusual, operacin

sospechosa, delito autnomo, conexo y extincin de dominio.
Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable.

Evidencia de auditora: es la informacin obtenida por el auditor para llegar a una
conclusin sobre la cual basa su opinin. La evidencia de auditora comprender
documentos fuente y registros. :,
Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y
atestiguar la verdad de un hecho.
Operacin inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas cuya cuanta o
caractersticas no guardan relacin con la actividad econmica del cliente o que por su
nmero, por las cantidades transadas o por sus caractersticas particulares o especiales, se
salen de los parmetros de normalidad establecidos dentro del segmento de mercado en el
cual se halle ubicado.
Para la deteccin de operaciones inusuales es importante que los funcionarios tengan
presente, adems del monto y de la frecuencia de las transacciones, las seales de alerta
identificadas para cada negocio, al igual que conozcan los parmetros del segmento de
mercado en el cual se mantiene el cliente. Cuando se detecten operaciones inusuales, stas
se deben informar, debidamente soportadas (anexas copia de los documentos inherentes a
la misma), al rea de control.
Operacin sospechosa: es aquella apreciacin fundada en conjeturas, en apariencias o
avisos de verdad, que determinar hacer un juicio negativo de la operacin por quien recibe
y analiza la informacin, haciendo que desconfe, dude o recele de una persona por la
actividad profesional o econmica que desempea, su perfil financiero, sus costumbres o
personalidad, as la ley no determine criterio en funcin de los cuales se puede apreciar el
carcter dudoso de una operacin. Es un criterio subjetivo basado en las normas de mxima
experiencia de hecho.
Delito autnomo: hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado se trata de
manera independiente.
Delito conexo: conjunto de delitos relacionados que para su sancin requieren depender
uno del otro.
23
AUDITORIA FORENSE
Extincin de dominio: expropiacin del derecho de dominio por parte del Estado, a
tenedores de bienes y dinero procedentes de fuentes que la ley considera ilcitas.
3. Conversin de la evidencia en prueba

Las evidencias se convienen en pruebas legales para acusacin si cumplen con los
siguientes requerimientos de ley:
Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar evidencias.

Obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin.
No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o inexperiencia.
No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien.
No debe obtenerse evidencia por un solo investigado.
Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos.
o Fecha, hora y lugar
o Nombre de los investigadores
o Relacin de las evidencias y declaraciones juradas.
Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin de evidencias puede anular la

investigacin y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscala, el juez o la defensa que puede
interponer una contra demanda o pedir la anulacin del juicio.
FASES DE AUDITORIA FORENSE
Los auditores deben hacer pruebas de confirmacin para detectar fraude utilizando los
conceptos sobre escepticismo profesional. Estas pruebas debern estar dirigidas hacia reas de alto
riesgo, tales como las cuentas materiales en la informacin financiera que aparecen regularmente a
lo largo del ao, y las ms importantes, entradas no rutinarias.
La tcnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas, solicitar confirmaciones escritas
de los empleados y los clientes, y probar las cuentas que los auditores normalmente no prueban
anualmente o que han considerado inmateriales o de bajo riesgo.
Esta auditoria especializada est siendo utilizada por organismos internacionales para
combatir hechos fraudulentos, los crmenes de cuello blanco y en s todo delito econmico.
PLANIFICACION DE UNA AUDITORIA FORENSE
Se debe realizar una evaluacin preliminar para planificar los recursos necesarios que se
deben aplicar, de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de la tarea a realizar y cronograma para
el desarrollo de la misma.
Una referencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forense puede ser una
denuncia formal e informal, oral o escrita y que obliga la ejecucin de tareas forenses para la futura
actuacin judicial como consecuencia de una probable futura demanda, o puede ser derivada por
alguno de los ejecutivos de la organizacin en un comienzo debido al conocimiento o el resultado de
una evaluacin primaria del sistema de control interno de la organizacin.
24
AUDITORIA FORENSE

8.
METODOLOGIA DE INVESTIGACION DE LA AUDITORIA FORENSE
Iniciar un servicio de auditora forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de
irregularidades, fraude y corrupcin en la administracin de organizaciones, es establecer una
metodologa que conste de elementos definidos, consistentes e integrales.
Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes metodologas de investigacin de
fraudes o realizacin de auditoras forenses consideramos adecuado el siguiente esquema.
Esta metodologa est constituida por las actividades siguientes:
1. Definicin y reconocimiento del problema.
2. Recopilacin de evidencias de fraude.
3. Evaluacin de la evidencia recolectada.
4. Elaboracin del informe final con los hallazgos.
5. Evaluacin del riesgo forense.
6. Deteccin de fraude.
7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.
El objetivo es el de sealar al auditor una serie de procedimientos que le brindarn la
posibilidad de contar con herramientas tcnicas a fin de cumplir con xito su cometido, por ello no se
profundiza en ellas.
La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS), en cuanto a las etapas
del proceso de auditora (Planeacin, Ejecucin e Informe), sin olvidar, por supuesto, que al
detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque,
objetivos, alcance de las pruebas, composicin del equipo de auditora y cronograma de trabajo.
Para un mejor entendimiento de la metodologa, se parte del hecho de realizar una auditora
integral y no de la aplicacin de un sistema de control en particular, aunque se hace nfasis en la
evaluacin del sistema de control interno, en el control financiero y en el control fiscal a la
contratacin estatal.
En lo concerniente al establecimiento de reas de riesgo, se utiliza la evaluacin del
sistema de control interno, segn el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of tiie Treadway
Commission). Sin embargo, se toman algunas consideraciones que la Entidad Federal de
Fiscalizacin (EFK) utiliza para la planeacin de las fiscalizaciones. De igual manera, el trmino de
"banderas rojas", utilizado por la Oficina del Auditor General de Canad, hace referencia a los
sntomas o indicadores de fraudes que se asocian con otros casos.
En lo concerniente al Control Financiero, se utiliza la prctica por ciclos transaccionales y el
Control de Legalidad.
El trmino "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades presentadas a travs
del informe de auditora y que hacen parte de los comentarios que el auditor redacta sobre los
aspectos saltantes encontrados durante el proceso.
1. Definicin y reconocimientos del problema.
Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los sntomas de un posible
fraude. Un indicio es simplemente una razn suficiente para garantizar la investigacin del fraude.
25
AUDITORIA FORENSE

Antes de comenzar una investigacin formal, se debe obtener la aprobacin del directorio de
la organizacin ya que una auditoria de fraude es sumamente complicada, controvertida, extenuante
y puede ser perjudicial para miembros de dicha organizacin.
1.1 Conocimiento de la entidad y su entorno
Es de gran importancia para el proceso de auditora, el previo conocimiento de la entidad
auditada, a partir del anlisis de la informacin que al respecto pueda existir en la base de datos. Lo
anterior permite que se cumpla con la expectativa de entender el contexto global de la entidad, as
como la identificacin de las actividades propias de la organizacin.
El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe mover,
es decir, el entorno. El "quehacer" de toda organizacin se encuentra limitado por una serie de
factores que de manera directa o indirecta, inciden en sus resultados, en las metas que debe
trazarse, e incluso en su desarrollo o sobre vivencia.
El auditor integral deber por lo tanto, conocer las implicancias del medio a fin de evitar d
sesgo en el momento de presentar sus conclusiones e incluso de preparar sus programas de
auditora.
a.
El entorno de la Entidad
Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor, para entender el
comportamiento de las organizaciones, son:
Sector econmico al cual pertenece.
Leyes y normatividad que le rigen.
Leyes y normatividad en curso.
Localizacin.
Proveedores de materia prima, productos y servicios.
Clientes.
Estabilidad de la industria.
Acciones legales en contra
Con el fin de identificar reas de la organizacin susceptibles al fraude e irregularidades, se
hace fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla, el da a da de la organizacin y que
se pueden prestar a prcticas inadecuadas por parte del personal de la entidad, entre ellas:
La negociacin de los contratos con el fin de favorecer a amigos, familiares o conocidos.
Soborno para la obtencin privilegiada de servicios, licencias, entre otros.
Dar informacin privilegiada.
Prdida, sustraccin o dao a bienes del Estado cuando hay conocimiento de
liquidaciones o cierres del ente.
Errores cometidos a propsito y que obligan a la organizacin a cancelar demandas o
verse inmersa en procesos legales.
b.
La Entidad en su interior
Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organizacin, se hace necesario
reconocer las actividades principales de la organizacin y las reas en las cuales se desarrolla, as
como, la situacin econmica y financiera de la misma, el personal que labora y los procedimientos
en general.
Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional, el auditor debe
considerar aspectos tales como:
Naturaleza del negocio.
26
AUDITORIA FORENSE
Presupuesto por reas (Inversin-Gastos)

Personal asignado por reas.
Niveles de contratacin.
Manuales de procedimientos y de funciones.
Estructura orgnica
Misin-Visin. Reglamentos internos.
Planes, programas y proyectos.
Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer deficiencias o
puntos vulnerables en la entidad, son:
Ciclos transaccionales. Poder del Sindicato.
Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos.
Mtodos de archivo.
Sistematizacin y base de datos.
Sistemas de recaudacin de ingresos.
Actitudes y valores de los funcionarios.
Cuando el auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las cuales puede florecer el
fraude, asimismo determina el campo de aplicacin e incluso cuenta con elementos que le permitan
definir o modificar el equipo de auditora. Algunas prcticas irregulares que se pueden presentar son:
Negociaciones irregulares entre lderes del gobierno y los sindicatos. Excesiva concentracin de
poderes en manos de pocos funcionarios.
Prdidas o sustraccin de inventarios.
Negligencias: adquisicin de bienes innecesarios; asientos contables inusuales.
Conflicto de intereses.
2. .Recopilacin de evidencias de fraude.
Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes para garantizar el xito
de la investigacin se deben recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido lugar. Las
evidencias son recogidas para determinar Quin, Qu, Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y Cmo se
ha cometido el fraude.
Para la determinacin de las evidencias de fraude debemos considerar las siguientes causas:
Causas de vulnerabilidad:
Sntomas de crecimiento posibilidad de que el fraude este ocurriendo.
Activos que han desaparecido o han sido sustrados.
Individuos que han dispuesto de estos activos.
Modo en que ha sucedido el evento.
Mtodos que el autor ha utilizado para ocultar el fraude.
Racionalizaciones que se han podido usar para justificar el gasto.
Controles internos vulnerables.
Refererirse a la investigacin como una palabra menos intimidatoria como trabajo especial
de auditora, consultora en procesos, etc.
Iniciar tareas usando tcnicas de investigacin que sean poco reconocidas.
Involucrar el menor nmero de asistentes y referentes de la organizacin.
27
AUDITORIA FORENSE
Trabajar gradualmente en forma perimetral al evento denunciado.
3. Evaluacin de la evidencia recolectada

La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si es necesario seguir
recolectando ms evidencias.
3.1 Obtencin de evidencia probatoria y confiable
Cuando se sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia debe recabarse a manera de
facilitar la tarea de quien debe investigarlo, ya sea en sede administrativa o judicial. La informacin
recogida en forma inteligente se vuelve crucial, los auditores deben estar seguros que sus opiniones
no estn sesgadas por prejuicio acerca de las personas o hechos o por informacin interna
proveda por partes interesadas. El auditor debe permanecer independiente y objetivo y considerar
todas las posibles interpretaciones de los eventos.
En este contexto, el enfoque de la auditora podra verse afectado en su: Enfoque y objetivos.
Alcance y alcance de las pruebas.
Estimado de tiempo.
Composicin y nmero de auditores.
Preparacin del informe.
Normalmente el auditor tendr diferentes tipos de evidencia proveniente de varias fuentes. El
desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las autoridades que correspondan. Sin embargo,
los equipos auditores responsables de los procesos iniciales debern estar conscientes de cmo
manejan la evidencia apropiadamente. Debern inmediatamente considerar y preparar
documentacin de modo de facilitar la posterior accin por quien corresponda.
3.2 Tipos principales de evidencia
Clasificacin A
a) Testimonial y documental
El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes.
Deben hacerse fotocopias de la documentacin anotando el funcionario responsable por los
originales.
b) Evidencia por computadora
Recolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planeacin y ejecucin. Si los
funcionarios a cargo de las computadoras estn inmiscuidos en las irregularidades, es posible que
oculten o destruyan la evidencia tan pronto como estn advertidos que se efectuar una
investigacin. Al toque de un botn toda la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la
mayor rapidez en su ejecucin.
Para el caso especfico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e irregularidades, el
auditor deber tener especial cuidado, pues sta debe cumplir las especificaciones de suficiencia,
competencia y pertinencia.
La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se requiere que los papeles de
trabajo sean claros y comprensibles. La suficiencia hace referencia al volumen o cantidad de la
misma.
28
AUDITORIA FORENSE

Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas conclusiones
expuestas por el auditor, se determina que es competente y cumple con los requisitos de veracidad
que se da al ser sta adecuada y convincente.
La pertinencia de la evidencia est relacionada con su validez, relevancia y relatividad con el
hallazgo. Por esta razn, los papeles de trabajo acumulados tienen una relacin directa con el
mismo y las recomendaciones presentadas.
La diferencia entre la evidencia de auditora y la evidencia legal estriba en que la primera puede
conllevar a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrar sujeta a las disposiciones legales. La
evidencia recogida por el abogado est destinada a determinar si se recomienda transferir el caso a
las entidades reguladoras y con ello se iniciar el procesamiento que implique la falta.
Clasificacin B
La evidencia en el proceso de auditora puede ser de carcter administrativa, operacional y
financiera y de todo tipo.
Puede clasificarse en: Evidencia fsica, testimonial, documental y analtica.
a. La evidencia fsica
Se obtiene cuando el auditor realiza una inspeccin u observacin directa de las actividades
ejecutadas, de los registros o de hechos.
b. La evidencia testimonial
Es la informacin obtenida mediante cartas, entrevistas o declaraciones recibidas en respuestas a
indagaciones. Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo. Cuando se trata de
indagaciones es importante que los resultados de las entrevistas sean firmados por los
entrevistados.
c. La evidencia documental
Es la forma ms comn y consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos y que
pueden clasificarse segn su procedencia, en externos (se originan fuera de la entidad) e internos
(se originan en la entidad misma).
d. La evidencia analtica
Se obtiene al verificar o analizar la informacin que es suministrada por la entidad a travs de
informes, o listados computarizados, leyes y reglamentaciones. Lo importante de la evidencia es que
se encuentre debidamente sustentada y comprobada; por ello, el auditor deber registrarlos en los
respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y
legibilidad.
Clasificacin C
La evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta ltima es el resultado o el efecto
de aqulla. Se le clasifica como directa y circunstancial.
a. Evidencia directa
Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o presuncin. Se
da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los sentidos y jura para
29
AUDITORIA FORENSE

verificar los hechos en disputa. Puede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o
fuera de la Corte (tribunal).
b. Evidencia circunstancial
Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. Las cortes
(tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. Incluye probar algunos hechos
materiales los cuales, cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a establecer la
existencia del principal o hecho ltimo. En muchos casos es la nica disponible cuando se trata de
combatir el fraude y el crimen econmico.
Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes, materiales, competentes y de
admisibilidad limitada
Tambin merecen especial atencin la evidencia documental y la evidencia secundaria.
c. Evidencia documentaria
Es aquella que est contenida por escrito y en documentos diferencindola claramente de la
evidencia oral. La mejor regla de evidencia, que aplica solamente a la evidencia documental, es que
la mejor prueba del contenido de un documento es el documento mismo. Tiene algunas dificultades
cuando los documentos se almacenan y procesan por medios electrnicos, pero estos ltimos han
recibido el mismo tratamiento que los presentados en papel, para efectos de la prueba. El principal
obstculo para este tipo de evidencia es la falsificacin, que se convierte de hecho en otra
modalidad de crimen.
d. Evidencia secundaria
Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como sustituto de la
evidencia documental. Es el caso de las copias de los documentos, si bien puede ser de naturaleza
muy variada (fotografas, fotocopias, microfilmaciones, escaneado, transcripciones, grficas,
cronogramas, resmenes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc).
De hecho tiene que tener vinculacin directa con el hecho que se pretende probar.
4. Elaboracin del Informe Final con los hallazgos.
El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos casos la nica
sustentatoria de la investigacin realizada, es de tal importancia puesto demandas judiciales se
ganan o se pierden mayormente en base a la calidad del informe presentado.
Para la elaboracin de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo debe ser:
Preciso.
Oportuno.
Exhaustivo.
Imparcial.
Claro.
Relevante.
Completo.
4.1. Comunicacin de los Hallazgos a Instancias Pertinentes
30
AUDITORIA FORENSE

Es obligacin del auditor no slo detectar los hallazgos, sino presentarlos con la debida oportunidad
y soporte. Lo anterior implica que luego de realizar los exmenes pertinentes y validar los hallazgos,
tambin deber tramitarlos.
El actual divorcio que existe entre la labor de auditora y la del investigador hace que se generen
mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha, por eso es necesario que el auditor, consciente
de la importancia de su labor, prepare el material probatorio, de manera que el traslado del hallazgo
sea ms especfico y de valoracin por parte del investigador, al encontrar suficiencia en la
documentacin referida.
El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mnimas de redaccin, de
manera que sea claro y entendindole para la comunidad en general.
La aceptacin de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor, por parte de la
entidad, hacen parte de la constante comunicacin que ste debe tener con la administracin o
gerencia del ente auditado.
El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los hallazgos, la
identificacin de los asuntos legales y la importancia de comunicar con la debida oportunidad y
claridad los resultados del proceso de auditora.
5. Evaluacin del riesgo forense
El auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error pueden producir en los
estados financieros y debe indagar:
Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.

Visualizacin de debilidades del diseo de sistemas de administracin.
Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad.
Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administracin.
Transacciones inusuales.
Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente.
5.1 Establecimiento de reas de riesgo

Una vez que han sido identificadas las reas, stas deben ser priorizadas a fin de considerar su
vulnerabilidad, para lo cual se puede utilizar en cierta medida el anlisis sistemtico de riesgo
(mtodo helvtico) y que permite puntualizar las auditoras en reas establecidas como de mayor
riesgo, las cuales se compensan al ser comparadas frente al sistema de Control Interno, que permite
determinar hasta que medida el sistema compensa o contrarresta las amenazas de fraude.
Para realizar este diagnstico, d auditor consultar documentacin referente, como son los informes
de auditoras anteriores del revisor fiscal, de auditoras externas, de otros entes de control,
denuncias y quejas, as como los procesos que se adelanten contra la institucin.
5.2 Anlisis de riesgos
El anlisis sistemtico de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor y, por
consiguiente, a la administracin a tomar decisiones fundamentadas. Lo bsico es contar con una
matriz donde se puedan resumir los resultados de la evaluacin inicial.
31
AUDITORIA FORENSE

El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que
especficas que son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad
ocupan las filas. Luego, se establecen los criterios de evaluacin, los
entre ellos se presentan: Sistema de Control Interno, Complejidad
financiera, Modificaciones y Observaciones.
hacen alusin a las tareas

orgnica En la matriz stas
que pueden ser numerosos,
de las tareas. Ponderacin
Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. A los cuales se pueden asignar valores
de ponderacin:
3 = Ponderacin alta,
2 = Ponderacin media,
1 = Ponderacin baja o niveles de Evaluacin:
Bajo=buen grado de cumplimiento
Medio= Grado de cumplimiento suficiente.
Alto- Grado de cumplimiento deficiente.
6. Deteccin de fraude
El auditor busca la evidencia de auditora suficiente y competente que le asegure que no se ha
producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o que de haberse
producido, el efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha
sido corregido.
La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar fraudes, puesto que el
fraude va comnmente acompaado de actos especficamente concebidos para ocultar su existencia
(Teora de la Ocultacin).
6.1 Indicadores o Indicios de Fraude (Banderas Rojas)
Uno de los factores clave para que la actividad del auditor sea exitosa es el desarrollar la habilidad
de distinguir situaciones anmalas, extraas, inusuales, fuera de lugar, que despierten la sospecha
del auditor. En ese momento el auditor habr detectado una "bandera roja". Los auditores deben
tener conciencia de ellas, conocerlas y saber cmo detectarlas.
Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma:
No necesariamente deben ser significativas, es slo una alerta que se plantea el auditor
ante una situacin que percibe extraa o fuera de lugar, pero la acumulacin de varias
pequeas "banderas rojas" podra s estar indicando la presencia de irregularidades.
No establecen la existencia de
irregularidades por s mismas, pero
constituyen un alerta para el auditor.
No se deben descartar situaciones por

parecer demasiado obvias.
32
AUDITORIA FORENSE
Cuando se busquen explicaciones para

las banderas rojas, el auditor debe
comenzar por las ms simples, ya que
muchas veces la irregularidad se encubre
en el terreno de lo obvio.
Podemos establecer asimismo una clasificacin de "banderas rojas" en:
Documentales
Son aquellas que encontramos en documentos, contratos, facturas, correspondencias, etc.
Personales
Son aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden traducirse en actitudes o
comportamientos extraos o inusuales.
Del proceso
Son banderas rojas que se dan en los procedimientos administrativos en los que se efectan gastos.
Conceptuales
Son aquellas banderas que necesitan del elemento racional para poder hallarlas, son las que no se
derivan de la observacin directa de los hechos sino que requieren de un proceso de razonamiento
por parte del auditor.
Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos determinados como de "Alto
Riesgo", el auditor complementa la matriz comentando los sntomas o indicadores en que puede
haber fraude y que han sido asociados anteriormente con otros casos. Las banderas rojas no sig nifican necesariamente fraude, su presencia es una alerta, para el auditor, de la posible existencia de
actividades irregulares.
La deteccin de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la auditora, y la
facultad de identificar lo que est fuera de lugar depender de aspectos tales como el discernimiento
del profesional, su experiencia, conocimientos e incluso su intuicin. Por ello, debe estar alerta a
algunos indicadores de fraude como son:
- Disminucin de rentabilidad.
- Discrepancia en los registros contables.
- Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos.
- Excesiva rotacin de personal.
- Falta de comprobantes.
- Adquisiciones innecesarias.
- Directivos que desempean funciones de los subalternos.
- Falta de controles y de evidencia de la auditora.
Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Si la matriz seala
alto riesgo y se presentan este tipo de banderas rojas, el profesional tendr elementos de juicio
suficientes para el enfoque que dar al proceso de auditora.
33
AUDITORIA FORENSE

7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.
Los procedimientos de evaluacin del sistema de control interno estarn dirigidos a estudiar y
verificar el control interno de la organizacin, la evaluacin del sistema control interna ayuda a
identificar a los posibles responsables de las operaciones fraudulentas (que pueden ser de la misma
organizacin o con terceros relacionados). Asimismo, los procedimientos de evaluacin estarn
destinados a lograr una comprensin adecuada del sistema de control interno que mantenga sobre
sus operaciones o sobre sus activos la empresa. Esta comprensin ser necesaria para:
Planificar la investigacin.
Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su diseo original.
Establecer si es adecuado para los propsitos de la investigacin, en especial como
garanta de la confiabilidad del material probatorio que proporciona y como fuente de dicho
material.
Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la organizacin.
Verificar la oportuna y exacta informacin financiera econmica emitida.
Verificar la adhesin a las polticas de la empresa.
Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el estricto cumplimiento de la
ley.
9. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS DE AUDITORIA

FORENSE
9.1
DEFINICIN
Los procedimientos de Auditora Forense, constituyen el conjunto de tcnicas que en forma

simultnea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes, competentes, relevantes y tiles
que permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense, ante los tribunales o
el Directorio que lo contrata.
Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carcter analtico, documental,
fsico y testimonial y dependern del tipo de compromiso asumido.
9.2
IMPORTANCIA
El plan estratgico que se utilice en la seleccin y enfoque de los procedimientos de

auditora, permitirn que la ejecucin y el desarrollo de la Auditora Forense no se aparten de los
objetivos fijados.
Al desarrollar un plan de auditora, el auditor deber considerar los factores que influyen en
el riesgo de la auditora, relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un
entendimiento de la estructura del control interno.
10.3
CLASIFICACIN
Presentar una clasificacin detallada de todos los procedimientos de auditora para evaluar
los fraudes, corrupciones, malversaciones, disputas comerciales, valoraciones, lavado dinero sera
inagotable, debido a las innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y
34
AUDITORIA FORENSE

corrupciones. Sin embargo, si existe la necesidad de preparar y agrupar las mejores prcticas que
se vienen utilizando en diversos pases de manera que constituyan una gua para el desarrollo de la
Auditora Forense. En tal sentido, recogiendo este vaco estamos formulando una gua de
procedimientos de Auditora Forense orientados y relacionados con los campos de accin en los que
puede prestar servicio el auditor forense, habindolos clasificado en procedimientos generales y
especficos de acuerdo a la naturaleza del caso.
9.31
Procedimientos generales:
1. Analizar los alcances de los trminos contractuales de la Auditora Forense con la finalidad de que
todos los auditores que participan conozcan el propsito de la auditora, de tal manera que no
existan dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos.
2. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente especfico del compromiso en el
que se realizar la Auditora Forense, de manera que permitan preparar procedimientos de auditora
que nos den conclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes
involucradas el informe correspondiente. Este conocimiento se adquiere con las discusiones con el
cliente y abogados, revisando las hiptesis del problema, entrevistas y documentacin involucrada.
3. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management bajo el esquema
COSO.
4. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir en faltas
que invaliden la opinin.
5. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partes
involucradas, debindose tener la precaucin de obtener la declaracin escrita y siendo
complementada por videos, grabaciones etc.
9.32
Procedimientos especficos:
A continuacin sealamos los procedimientos especficos dependiendo del tipo de

compromiso en el que se desenvuelve el servicio de la Auditora Forense.
9.321 Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero:
1. Analizar el origen de los depsitos inusuales de dinero en efectivo por montos significativos, por
parte de una persona natural o jurdica cuyas actividades habituales no debieran normalmente
producir ingresos de este tipo.
2. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia localidades que no
tienen relacin con el giro del negocio.
3. Verificar los depsitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los ingresos
normales de una persona natural o jurdica.
4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se est realizando en cuentas que estuvieron
inactivas por un determinado tiempo.
35
AUDITORIA FORENSE

5. Analizar los depsitos efectuados por importes significativos que provengan de cheques
endosados de terceros, para verificar si corresponden a operaciones normales.
6. Solicitar a los Registros Pblicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del cliente sin un
objetivo claro o evidente o en circunstancias que parecen poco habituales con relacin a la actividad
normal del cliente.
7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con parasos fiscales o plazas Offshore que no
tienen que ver con el giro del negocio.
8. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido (personas
jurdicas) y/o que han tenido o tienen actividades, negocios u operaciones, en los denominados
pases y territorios no cooperantes en materia de prevencin de lavado de activos. La relacin o
lista de los mismos es elaborada peridicamente por el GAFI (o FATF por sus siglas en ingls).
9. Verificar si las garantas otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente.
10. Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los prstamos bancarios
solicitados se han efectuado con los recursos propios de la empresa.
11. Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa.
9.322 Procedimientos orientados a detectar sustraccin de activos:
1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias.
2. Revisar la antigedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen efectivamente a
documentaciones que son transitorias.
3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.
4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa.
5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance.
6. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderas del giro del
negocio, estn de acuerdo a las condiciones de mercado.
7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de mercaderas o
servicios entre empresas vinculadas.
8. Evaluar las polticas de descuentos en las ventas si estn de acuerdo a las polticas comerciales
de la empresa.
9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.
10. Revisar los cargos a las cuentas de resultados.
11. Revisar el programa de clculos de intereses que se cobran a los clientes.
12. Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite.
36
AUDITORIA FORENSE

13. Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta.
14. Inspeccionar los activos fijos.
15. Examinar los inventarios.
9.323 Procedimientos orientados a la deteccin del crimen de cuello blanco:
1. Efectuar un anlisis de la situacin financiera y econmica de la empresa que nos permita
determinar si las decisiones tomadas por la alta direccin generaron valor o de lo contrario
destruyeron valor, la misma que debe ser comparada tanto con los planes estratgicos de la
empresa y contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece el negocio.
2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la empresa e incidir
sobre las lneas de negocio que originaron prdidas y destruyeron el valor del negocio de la
empresa.
3. Preparar indicadores de gestin, tales como ROE, ROA, volumen de negocios, productividad,
tipos de ingresos, gastos y determinar si estn de acuerdo al sector econmico y a los planes
estratgicos de la empresa.
4. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para determinar si todos los
acuerdos de inversin y de negocio fueron debidamente ejecutadas por las respectivas gerencias.
5. Investigar si las gerencias constituyeron empresas outsourcing y si stas prestan servicios a la
compaa, con la finalidad de poder determinar si estos servicios estn de acuerdo con las
necesidades de la compaa y estn a precios de mercado.
6. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su permanencia
en la empresa, de manera que se pueda identificar incrementos patrimoniales no justificados.
7. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las participaciones que
pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta cuando se revisen compras,
proveedores, castigos, prstamos, descuentos otorgados, etc.
8. Analizar la evolucin de la estructura de los activos para determinar si stos han crecido y
generado valor, debiendo efectuarse, desde la fecha en que se nombr al gerente general y su
equipo gerencial.
9. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio.
10. Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y si estas tienen
alguna relacin con las gerencias.
11. Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan participaciones accionaras
en otras empresas y efectuar el seguimiento de las rentabilidades obtenidas en dicha participacin.
12. Verificar si los gerentes tienen prstamos que han sido aprobados por el Directorio.
13. Verificar si se han efectuado, con los recursos de la empresa, prstamos a empresas
relacionadas con familiares de las gerencias.
37
AUDITORIA FORENSE

14. Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles estn de acuerdo con los precios de
mercado.
15. Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los prximos das son
anuladas, de tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas presupuestales estn
siendo cumplidas.
16. Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en el perodo.
17. Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento de prdidas
para el futuro.
18. Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de cambio, precios de
mercaderas (Bolsa de Productos) no autorizadas por el Directorio.
19. Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la emisin de bonos o Certificados de
Titulizacin, se realice a precio de mercado y que ste sirva de base para su registro contable.
20. Verificar las ventas de los activos subyacentes de las titulizaciones y su relacin con el valor
inicial de registro en el patrimonio fideicometido.
21. Verificar que la determinacin del clculo del gasto de las participaciones gerenciales, estn de
acuerdo a lo aprobado por el Directorio.
22. Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la Gerencia y determinar las excepciones
son los beneficiarios.
23. Evaluar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo una relacin entre ingresos de
tarifas preferenciales y normales.
24. Investigar si existe algn tipo de relacin entre las empresas beneficiadas por las tarifas,
comisiones preferenciales y la gerencias.
9.324 Procedimientos orientados a la deteccin de quiebras fraudulentas de empresas :
1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar la quiebra
de una empresa.
2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de Sociedades.
3. Analizar los estados financieros de los ltimos periodos anteriores a la fecha de insolvencia o de la
declaracin de quiebra y determinar las posibles razones que han determinado la insolvencia o
quiebra de la empresa.
4. Determinar qu decisiones tomadas en los ltimos periodos originaron que la empresa sea
declarada en quiebra.
5. Analizar los gastos registrados en los ltimos meses de la gestin.
6. Determinar si es que existe algn tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra.
38
AUDITORIA FORENSE

9.325 Procedimientos orientados en la valuacin de empresas:
1. Solicitar los Estados Financieros y los parmetros que utilizan para valuar el activo.
2. Verificar si stos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
3. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa.
4. Evaluar la evolucin de las utilidades de la empresa.
5. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cul es el precio de cotizacin.
6. Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su valor y compararlo con los
valores patrimoniales y de cotizacin de la empresa.
10. APORTES Y CONTRASTES DE UNA AUDITORIA FORENSE

Aportes: Entre los principales aportes de la Auditora Forense podemos citar los siguientes:
1. Persuade y persigue los crmenes econmicos y/o de cuello blanco.
2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son vlidas y aceptadas en los tribunales
judiciales en procesos relacionados con crmenes y delitos econmicos.
3. Desarrolla tcnicas especficas para la deteccin y anlisis de la corrupcin y trabajo muy
relacionado en la aplicacin de la justicia.
4. Asiste a las compaas en la identificacin de las reas crticas y/o vulnerables y ayuda a
desarrollar sistemas y procedimientos con la intencin de prevenir y manejar los riesgos de fraude
en esas reas.
Contrastes: Entre los principales contrastes de la Auditora Forense y la auditora del fraude y los
peritos, podemos citar los siguientes:
1. La auditora del fraude se basa en esencia en el esquema de atestacin y en consecuencia aplica
el muestreo selectivo para detectar irregularidades. La Auditora Forense por el contrario, se basa en
el esquema de aseguramiento de la informacin de carcter legal y su principal instrumento es la
evaluacin de riesgos.
2. Los auditores forenses tienen implicancias pblicas ms amplias, en la medida que estn
entrenados para reaccionar contra los reclamos que surgen en asuntos criminales mientras los
auditores financieros y de fraude se circunscriben ms al ambiente interno, que es de tipo
corporativo o regulador.
3. La Auditora Forense es de tipo reactivo, es decir se inicia ante ciertas evidencias de hechos
criminales a diferencia de las auditoras estrategias que privilegian lo prospectivo.
4. La Auditora Forense requiere una alta especializacin y habilidades y sobre todo el uso de
metodologas nuevas para combatir ya no el fraude, sino el crimen econmico.
39
AUDITORIA FORENSE

5. En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer bsicamente una mentalidad
investigadora, la cual difiere sustancialmente con la mentalidad de la auditora tradicional que se
basa en la limitacin del alcance como resultado de determinar la materialidad y en la utilizacin del
muestreo para recolectar evidencia.
6. Los peritos ayudan y/o asesoran a la Administracin de Justicia en controversias de carcter
tcnico contable mientras que los auditores forenses, en trminos contables, buscan pruebas y
evidencias de delitos econmicos con un direccionamiento ms hacia lo penal. Este trabajo tiene
diversas aristas y conlleva a estructuras conceptuales y prcticas bastante diferentes.
CONCLUSIONES
1. El fraude abarca un conjunto de irregularidades y actos ilegales caracterizados por el engao
intencional. Puede ser cometido en beneficio o detrimento de la organizacin y por personas
externas o internas de la organizacin. El fraude diseado para beneficiar a la organizacin produce
generalmente tal beneficio explotando una ventaja injusta o deshonesta que tambin pude engaar a
una tercera parte. El fraude cometido en detrimento de la organizacin, generalmente se realiza en
beneficio directo o indirecto de un empleado, persona externa u otra organizacin. El
comportamiento equivocado de gerentes, administradores y empleados se debe bsicamente a:
presiones financieras externas; inequidades en el lugar de trabajo; y laxitud moral general.
2. Los mecanismos ms efectivos ante los fraudes son: un slido sistema de control interno, un buen
gobierno corporativo, y un cdigo de tica definido. La responsabilidad principal de establecer y
conservar controles es de la administracin.
3. Entre las distintas modalidades de malversacin activos, los que ms impacto tienen son el fraude
en compras (dado su impacto en los costos totales de la organizacin) y el ingreso o uso fraudulento
de los datos en el sistema de informacin. Por esta razn, han surgido con fuerza los sistemas de
medicin del desempeo y, entre stos, los indicadores de gestin (banderas rojas) para la
deteccin, valoracin y control de los factores de riesgo.
4. La prevencin de errores materiales debidos al fraude es esencial para la operacin slida y
eficiente de los mercados de capital. Una disminucin en la confiabilidad de la informacin contable
(o en la calidad de la auditora) tiene implicaciones serias para el uso de los datos contables por
parte de los mercados de capitales.
La ocurrencia de litigios a causa de las fallas en prevenir y detectar el fraude afecta no solamente a
los auditores, sino potencialmente tambin a toda la economa.
5. Ante el fenmeno del fraude y la corrupcin se ha originado una demanda cada vez ms creciente
por examinadores e investigadores del fraude. La respuesta a ello han llevado al desarrollo de la
auditora forense auditora del fraude, cuyo rol principal es asistir a las organizaciones en la
identificacin de las reas clave de vulnerabilidad y ayudar a desarrollar sistemas para sobreponerse
a ellas. Y como rol adicional, implicarse en las investigaciones y en los procedimientos legales
necesarios para entender la manera como los acreedores confa en los auditores cuando usan,
especialmente, estados financieros prospectivos en situaciones de alto riesgo.
40
AUDITORIA FORENSE

6. Los auditores son responsables de apoyar a evitar el fraude, examinando y evaluando la
idoneidad y la efectividad del sistema de control interno en proporcin con el grado de la exposicin
y riesgo potencial de los diversos segmentos de las operaciones de la organizacin. Un auditor que
sospecha actos ilegales debe informar a las autoridades adecuadas, recomendar las investigaciones
necesarias y, hacer seguimiento para supervisar que se satisfaga sus responsabilidades.
7. Los auditores deben tener conocimientos suficientes de fraude para identificar indicadores, estar
alertas a las oportunidades que pudieran permitir que se cometa un fraude, evaluar los indicadores y,
notificar a las autoridades adecuadas, en caso necesario. Sin embargo no es necesario que los
auditores tengan el conocimiento de fraudes de un especialista. Adicionalmente, el ejercicio del
debido cuidado profesional no garantiza la deteccin de fraudes.
8. Si bien los educadores generalmente no son considerados participantes en el proceso de
presentacin de reportes financieros, tienen un importante rol para ayudar a reducir el riesgo de la
presentacin fraudulenta de reportes financieros. La educacin puede preparar los estudiantes de
negocios y de contabilidad para que reconozcan los factores que pueden contribuir a este tipo de
fraude, as como con los valores y buenas prcticas de negocio que son necesarios para protegerse
de ello.
41
AUDITORIA FORENSE
BIBLIOGRAFIA
Auditora Forense Fundamentos.1 / 20 Dr. CPA. Jorge Badillo, MBA .AUDITORA

FORENSE Dr. CPA. Jorge Badillo A., MBA.
Auditora Financiera Forense tercera edicin. Delitos econmicos y financieros lavados de

dinero y activos financiacin del terrorismo. Donaliza Cano C. Danilo Lugo C.
Escndalos Fraudulentos Contables y Corporativo. Cano Miguel Antonio y Catro.
Prcticas Contables para su Deteccin y Prevencin. Cano Miguel Antonio.
42
AUDITORIA FORENSE

Trabajo Auditoria Forense

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Trabajo Auditoria Forense

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

TEMA: AUDITORIA FORENSE

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

1. ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE....4

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

A raz de la globalizacin se ha acentuado el fenmeno de la corrupcin, especialmente en la alta

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

1 .ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE

La corrupcin es una de las principales causas. La auditora forense es una herramienta

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

DEFINICIN DE LA AUDITORIA FORENSE

El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, y complementando su

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE

Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca

En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditora forense, sin

5.1) SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados Financieros:

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

Causas de aplicacin de la Auditoria Forense

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

TIPOS O CLASES DE FRAUDE

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

La auditoria forense es el uso de tcnicas de investigacin, integradas con la contabilidad y

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas reales o la accin

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE

En adicin a los conocimientos de contabilidad y auditora habituales, para la formacin del

Actualmente, para la formacin de los auditores forenses no existen programas de tipo

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

principio de la Necesidad de la Prueba.

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

2) Diferencias entre indicio, evidencia de auditora, prueba, operacin inusual, operacin

Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable.

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

3. Conversin de la evidencia en prueba

Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar evidencias.

Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin de evidencias puede anular la

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

METODOLOGIA DE INVESTIGACION DE LA AUDITORIA FORENSE

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

Presupuesto por reas (Inversin-Gastos)

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

Trabajar gradualmente en forma perimetral al evento denunciado.

3. Evaluacin de la evidencia recolectada

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.