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CONCEBIDO PELA OCAM

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NDICE
1. Introduo
2. Apuramento do Lucro Tributvel . Regime Geral
3. Apuramento da Matria Colectvel Regime Geral

4. Calculo do Imposto Regime Geral


5. Pessoas Colectivas Residentes que no Exercem a Titulo
Principal uma Actividade Comercial, Industrial ou Agrcola

6. Regime Simplificado de Determinao do Lucro Tributvel


7. Regime Simplificado dos Pequenos Contribuintes

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1. INTRODUO

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1. INTRODUO
Pretende-se aqui analisar os conflitos existentes entre a
contabilidade e a fiscalidade e entender os mecanismos para
a determinao do lucro tributvel e calculo do imposto
atravs do Modelo 22.
Pretende-se tambm fazer uma abrangncia aos diversos
regimes de tributao

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2. DETERMINAO DO LUCRO
TRIBUTVEL REGIME GERAL.

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MODELO 22

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2. Determinao do lucro tributvel


Regime geral
O resultado fiscal assenta, num primeiro momento, no resultado
contabilstico, o qual poder ser objecto de ajustamentos
positivos e/ou negativos de forma a obter o lucro tributvel ou
prejuzo para efeitos fiscais em IRPC.
O Quadro 8 da Mod. 22 a folha de clculo que converte o
resultado contabilstico no lucro tributvel ou prejuzo para
efeitos fiscais, mediante a aplicao de ajustamentos positivos e
negativos.
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BASE : LUCRO
Entidades residentes que exeram a titulo principal uma actividade comercial,
industrial ou agricola
Resultado lquido do perodo (art. 17.)
+

Variaes patrimoniais positivas no refletidas no resultado (art. 21)


Variaes patrimoniais negativas no refletidas no resultado (art.24)

+/Correes fiscais (art.23.,25.,26.27. 28.29.,30.,31.32.33. 34.. 35,


36.,38., 39.,40.,42.,43.,44.,45. e seg)

=
Lucro tributvel
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QUADRO 8 MODELO 22
8 - APURAMENTO DO LUCRO TRIBUTVEL
RESULTADO DO EXERCICIO
Variaes patrimoniais positivas no reflectidos no resultado liquido (art. 21 do CIRPC)
Variaes patrimoniais negativas no no resultado liquido (art. 24 do CIRPC)
RESULTADO DO APOS VARIAES PATRIMONIAIS (Campos 201 +202-203)
Matria colectvel imputada por sociedades transparentes (art. 6) do CIRPC)
Actualizao da valorizao de produtos agrcolas e de outros activos biolgicos no
enquadrveis no art. 18 n7 do CIRPC
Anulao de efeito do mtodo d equivalncia patrimonial (art. 18 n 8 CIRPC)
Deferncia de Cambio no realizadas ( art. 22 c) do CIRPC)
Reintegraes e amortizaes no aceites como custos ( art. 27 do CIRPC)
Despesas ilcitas, prmios de seguros e contribuies (n 1) e (n 2 art. 23 do CIRPC)
Provises ou perdas por imparidade no dedutveis ou para alm dos limites legais
(art. 28 e 29 do CIRPC)
Reduo do valor do mercado de activo tangvel de investimento (art. 36 n 1 do CIRPC)
Variao de valor do mercado de activos e passivos financeiros quando no
comprovvel por referencia a uma bolsa de valores (art. 36 n 1k do CIRPC)
Custos ou perdas resultantes de sadas a favor dos titulares de capital e titulo de remunerao
remunerao, reduo ou de partilha do patrimnio (art. 36 n 1i do CIRPC)
Perdas estimas em obras de carcter plurianual (art. 36 n 1m do CIRPC)
Despesas com publicidade para alm dos limites legais (art. 36 n 1n do CIRPC)
Despesas previstas no art. 22 alneas k) e l) do CIRPC) (art. 36 -A n 1 do CIRPC)
Realizaes de utilidade social no enquadrveis (art. 31a 33 do CIRPC)

201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
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Variaes Patrimoniais
Em matria de variaes patrimoniais, importa salientar e definir
que so variaes patrimoniais, assim sendo, consideram-se
variaes patrimoniais todas as operaes contabilsticas, que
apesar de alterarem o valor do patrimnio das empresas, as
mesmas no so, suportadas por contas de gastos ou perdas
nem por rendimentos ou ganhos, mas sim atravs de uma
conta de capital (classe 5). Importa ainda a analisar e
desenvolver, as variaes patrimoniais em positivas e
negativas.

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VARIAES PATRIMONIAIS POSITIVAS


So relevantes para efeitos fiscais as variaes patrimoniais
positivas decorrentes dos aumentos patrimoniais gratuitos
doaes , caso em que, nos termos do nmero 2,
devero ser sempre consideradas, no mnimo, para efeitos
fiscais, pelo valor decorrente da aplicao do Cdigo do
Imposto do Selo, assim como os ganhos resultantes da
venda de partes de capital prprio e subsdios recebidos
no relacionados com activos.

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Variaes Patrimoniais
Exemplo
Uma determinada empresa recebeu gratuitamente um prdio
urbano, tendo sido o mesmo registado na respectiva
contabilidade pelo valor de MT 500 000 000 De acordo com
a notificao recebida, o respectivo valor patrimonial do
prdio urbano ascendia, data da transmisso, a MT 500
000 000. Pretende-se saber qual o enquadramento fiscal da
referida aquisio gratuita e quais os ajustamentos a
efectuar no Quadro 8 da Mod 22, caso aplicvel.

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Variaes Patrimoniais
Resoluo

As aquisies gratuitas so realidades que no se encontram


excepcionadas no artigo 21. do CIRPC, pelo que
consubstanciaro variaes patrimoniais relevantes para efeitos
fiscais.
Nos termos do artigo 8. do Cdigo do Imposto do Selo, o valor
tributvel dos imveis deve ser determinado pelo valor do
mercado em condies de concorrncia, alnea c) do artigo 10.
do CIS Desta forma, dever ser acrescido no campo 202 o
montante de MT 500 000 000,00

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VARIAES PATRIMONIAIS NEGATIVAS


H necessidade de enquadrar as variaes patrimoniais
negativas nas mesmas condies que os gastos.
Em termos de substncia, as variaes patrimoniais negativas
excepcionadas s quais se refere o artigo 24 do CIRPC
so semelhantes s variaes patrimoniais positivas, sendo
naturalmente de sentido simtrico.

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VARIAES PATRIMONIAIS NEGATIVAS


Exemplo
Uma determinada empresa distribuiu, em Maro gratificaes a
todos os funcionrios, incluindo os 2 scios gerentes, no

montante de MT 750.000, sabendo-se que os scios gerentes


receberam MT 500.000, a sua remunerao mensal era no valor
de MT 50.000, cada, prevendo-se o seu pagamento at Maio do
ano seguinte. Qual o tratamento fiscal

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VARIAES PATRIMONIAIS NEGATIVAS


Resoluo

Como a remunerao mensal de cada scio gerentes de MT 50.000,


logo no concorre para a formao do lucro tributvel, as variaes
patrimoniais negativas relativas s gratificaes dos scios gerentes
que ultrapassem o dobro da remunerao mensal,
50.000*2 = 100.000
100.000*2= 200.000
500.000 - 200.000 = 300.000
750.000 - 300.000 = 450.000
O valor de 450.000, ser inserido no campo 203 do Quadro 8 do Modelo
22 a subtrair ao Resultado do exerccio para determinar o Lucro
Tributvel / Prejuzo para efeitos fiscais
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Quadro 8 - Modelo22

Variaes patrimoniais positivas no reflectidas no


resultado liquido (art. 21 do CIRPC)

201

Variaes patrimoniais negativas no reflectidas no


resultado liquido (art. 24 do CIRPC)

202

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Ajustamentos Fiscais
Matria Colectvel imputada por sociedades
transparentes, campo 205 do Quadro 8 do
Modelo 22
Antes de mais convm explicitar o que so
sociedades transparentes, tal como definidas no
art. 6. do IRPC.

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TRANSPARNCIA FISCAL (ART. 6.)


.neutralidade fiscal
.combate evaso fiscal
.eliminao da dupla tributao

Objectivos

Obrigatoriedade
Do Regime

Sociedades e agrupamentos de
Residentes referidos no art. 6.

Imputao aos
Scios/Membros

Lucro ou
prejuzo

Agrupamentos:
ACE,

Soc.Cvis sem forma Comercial


Soc Profissionais
Soc Simples administrao
De bens

Matria colectvel

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SOCIEDADES TRANSPARENTES
Exemplo
A sociedades AXM, Lda., no exerccio N, apresentou uma
matria colectvel no valor de MT 500.000,00. a Sociedade
constituda por 4 scios ( pessoas colectivas), que detm
cada uma 25% do capital.
Resoluo
Cada sociedade ir incluir no campo 205 do Quadro 8 do
Modelo 22 e por consequncia acrescer ao seu Resultado
do Exerccio o valor de MT 125.000.

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QUADRO 8 - MODELO 22

Materia Colectvel Imputada por Sociedades Transparentes <art. 6) do


CIRPC)

205

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22

Ajustamentos Fiscais
Actualizao da valorizao de produtos agrcolas e de outros
activos biolgicos Campos 206 e 248 do Quadro 8 do Modelo 22
Todos os sujeitos passivos que tm por objecto a produo de
produtos agrcolas e de outros activos biolgicos, que no
disponham de adequados registos e controlo sobre o ciclo de
produo e cujo produto final no tenha uma cotao de mercado
previamente estimada e divulgada, no podem deixar de imputar ao
exerccio a que digam respeito, conforme previsto no n.1 do artigo
18 do CIRPC

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23

Exemplo

Ajustamentos Fiscais

Um agricultor, tinha de existncias um pomar de mangas, a


sua valorizao no incio do exerccio era de 1.000.0000,00
MT, no final do exerccio, esse mesmo pomar foi valorizado
por:
a) 900.000,00MT, registando-se na contabilidade uma perda
de 100.000,00MT;

b) 1.150.000,00MT, registando-se na contabilidade um ganho


de 150,000,00MT.

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24

Ajustamentos Fiscais
Resoluo
Tendo em linha de conta que o valor das rvores que
constituem o pomar, no apresentava cotao no mercado
regulamentado, ento fiscalmente a perda de 100.000,00
MT e o ganho de 150.000,00 MT No so aceites, razo
pela qual, os 100.000,00MT tem de ser acrescida ao
Quadro 8 campo 206 e os 150.000,00MT a deduzir no
Quadro 8 campo 248.

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25

Ajustamentos Fiscais

Actualizao da Valorizao de produtos agricolas e de outros


activos biologicos nao enquadraveis no art. 18 n 7 do CIRPC

206

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26

Ajustamentos Fiscais

Actualizao da Valorizao de produtos agricolas e de outros


activos biologicos nao enquadraveis no art. 18 n 7 do CIRPC

248

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27

Ajustamentos Fiscais
Diferenas de Cmbio no realizadas
Campo 208 e 250 do Quadro 8 do Modelo 22
de primordial importncia, para o entendimento desta
questo, fazer uma distino clara entre diferenas de
cmbio realizadas e no realizadas.

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28

Ajustamentos Fiscais
Temos diferenas de cmbio realizadas, quando todo o
processo foi encerrado, isto , quando por via de uma

importao existe uma factura do fornecedor, em moeda


diferente da nacional (meticais), a qual foi contabilizada ao
cmbio do dia e que na altura do seu pagamento, por
diferena de cmbio, foi pago um valor inferior ou superior ao
do registo da factura

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29

Ajustamentos Fiscais
Diferena de cmbio no realizadas, neste caso o processo no
est encerrado, ou seja a fatura foi contabilizada ao cmbio do dia,
mas data de 31 de Dezembro, a mesma ainda se encontrava por
liquidar, ento teremos de valorizar a dvida pelo valor de cotao
de 31 de Dezembro, a qual pode ser superior ou inferior ao

registado, provocando uma diferena de cmbio favorvel ou


desfavorvel no realizada, pois s na altura da liquidao a
verdadeira diferena ser efectiva o mesmo quer dizer realizada.

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Ajustamentos Fiscais
Exemplo
Um determinado importador, adquiriu em 3 de Maro do ano N,
um determinado equipamento a um fornecedor Norteamericano por $100.000 ao cmbio de 35MT. A 31 de
Dezembro do ano N, a dvida ainda se encontrava por pagar e
o cmbio nesta data era de:
1) 40MT

2) 32MT
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31

Ajustamentos Fiscais
Resoluo
Em 31 de Dezembro a dvida foi reconhecida por:
1. 40 * 100.000 = 4.000.000,00 MT
Valor mensurado em Maro N = 3.500.000,00MT
Diferena de Cmbio registada na conta 6942 = 500.000,00MT

2. 32*100.000 = 3.200.000,00 MT
Valor mensurado em Maro N = 3.500.000,00MT
Diferena de Cmbio registada na conta 7942 = 300.000,00MT

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32

Ajustamentos Fiscais
Quadro 8 - Modelo 22
Diferenas de Cmbio no Realizadas (art. 22c) do CIRPC)

208

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33

Ajustamentos Fiscais
Reintegraes e Amortizaes no so aceites como custos
Campo 209 do Quadro 8 do Modelo 22
Viro para este campo todas a depreciaes e amortizaes no aceites
como gasto, definidas no artigo 27 do CIRPC e Decreto 72/2013 de 23 de
Dezembro "Regime de Amortizaes", designadamente:
De activos no sujeitos a deperecimento;
De imveis na parte correspondente ao valor dos terrenos ou aquele
que no esteja sujeita a deperecimento;
Que resultem da utilizao de taxas de depreciao ou amortizao
superiores s previstas;
Praticadas para alm do perodo mximo de vida til do bem.

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34

Ajustamentos Fiscais
Das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte
correspondente ao custo de aquisio ou ao valor revalorizado
excedente a 800 000MT, bem como dos barcos de recreio e
avies de turismo, desde que tais bens no estejam afectos ao
servio pblico de transportes nem se destinem a ser alugados

no exerccio da actividade normal do sujeito passivo.

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35

Ajustamentos Fiscais

Exemplo
A empresa Alfa, Lda., depreciou, no ano N, tendo
utilizado as taxas mximas previstas no Decreto
72/2013, os seguintes bens do seu activo fixo
tangvel

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36

Ajustamentos Fiscais

Mobilirio (10%)

Ano de

Custo

Depreciao

Depreciao

Aquisio

Aquisio

Praticada

Acumulada

N-3

500 000,00

52 734,38

341 796,88

N-2

900 000,00

225 000,00

450 000,00

N-5

2 500 000,00

50 000,00

250 000,00

N-1

1 000 000,00

200 000,00

200 000,00

(1)
Viatura Lig. de Pas. ( 25%)
(2)
Edificio Comercial (2%)

(3)
Mquina no especificada
(20%)

(4)
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Ajustamentos Fiscais

1) Tem vindo a ser utilizado o mtodo das quotas degressivas;


(2) Viatura adquirida em Leasing financeiro e amortizado pelo

mtodo de quotas constantes;


(3) Valor do Terreno 500 000,00;
(4) Mtodo de quotas constantes

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38

Ajustamentos Fiscais
Resoluo
(1) Utilizao indevida do mtodo de quotas
degressivas - art.8. do decreto 72/2013
Clculos da quota anual de amortizao que pode ser
aceitem pelo mtodo das quotas degressivas:

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Ajustamentos Fiscais
Ano

N-3

Valor base anual da depreciao

500 000,00

Taxa * Coeficiente

10%*2,5= 25%

Depreciao

Depreciao

anual

aceite fiscalmente

125 000,00

500

000,00

10%=50 000,00
N-2

500 000,00 - 125 000,00 = 375 000,00 10%*2,5= 25%

93 750,00

50 000,00

N-1

375 000,00 - 93 750,00 = 281 250,00

10%*2,5= 25%

70 312,50

50 000,00

281 250,00 - 70 312,50 = 210 937,50

10%*2,5 = 25%

52 734,38

50 000,00

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40

Ajustamentos Fiscais
Correces no Quadro 8
a)52 732,38 - 50 000,00 = 2 732,38 (relativamente ao mobilirio no pode
ser utilizado o mtodo das quotas degressivas, mas to somente o
mtodo das quotas constantes - art. 6., 7. e 8. do Decreto 72/2013

b) (900 000,00 *25%) - (800 000,00*25%) = 225 000,00-200 000,00= 25


000,00[art. 27. alnea e) do CIRPC)
c) Sabendo-se que o valor do terreno de 500 000,00, o mesmo no
susceptvel de ser amortizado art. 27. alnea b) do CIRPC, logo:
(2 500 000,00 *2%) - [(2 500 000,00 - 500 000,00)*2%]= 50 000,00 - 40
000,00 =10 000,00

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41

Ajustamentos Fiscais
d) Mquina no especificada, taxa mxima segundo tabela II
do Decreto 72/2013 - 12,5%
(1 000 000,00*20% - 1 000 000,00 *12,5%) = 200 000,00 125 000,00 = 75 000,00
Valor a inserir no campo 209 do Quadro 8 do Modelo 22

2 732,38+25 000,00+10 000,00+75 000,00 = 112 732,38

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42

43

EXEMPLO:

Bem ativo tangvel com vida til de 6 anos. Taxa de


amortizao = 16,66%. Coeficiente = 2 . Valor de
aquisio = 500.000,00 u.m.

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43

44

RESOLUO
Mtodo das quotas
constantes

Mtodo das quotas decrescentes

Quota anual
500.000,00x 16,66

Taxa
16,66x2

1
83.300,00

2
33,32

83.300,00

33,32

83.300,00

33,32

83.300,00

ano

Valor no
Quota
Quotas
Valor
Amortiza
anual
acumulad
liquido
do
as
3
4=2x3
5
6
500.000,0 166.600,00 166.600,00 333.3400,0
0
0
333.340,0 111.089,00 277.689,00 222.311,00
0
222.311,0 74.074,00 351.763,00 148.237,00
0
148.237,00 41.650,00* 401.175,00 98.825,00
* 148.237,00x33,32= 49.593,00
148.237,00/3 =49.412,00
500.000,00x0,0833=
CONCEBIDO

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45

RESOLUO
Mtodo das quotas
constantes

Mtodo das quotas decrescentes

Quota anual
500.000,00x 16,66

Taxa
16,66x2

Valor no
Amortizad
o

Quota
anual

Quotas
acumulada
s

Valor
liquido

ano

4=2x3

83.300,00

98.825,0

83.500,00

49.413,00

49.412,00 450.587,00 49.418,0


0
49.413,00 500.000,00
-------

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RESOLUO*

Nos anos em que a quota resultante da diviso do


valor no deprecivel pelo nmero de anos que
falta decorrer, for superior quota que resulta da
utilizao do mtodo das quotas degressivas,
esta deve ser substituda por aquela no
podendo, no entanto, ser inferior quota mnima
de acordo com o mtodo das quotas constantes

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46

Ajustamentos Fiscais
Quadro 8 Modelo22
Reintegraes e Amortizaes no aceites como custos
(art. 27 do CIRPC)

209

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47

Ajustamentos Fiscais
Despesas ilcitas, prmios de seguros e contribuies

Campo 210 do Quadro 8 do Modelo 22


Neste campo so colocadas todas as despesas ilcitas,

designadamente as que decorrem de comportamentos que


comprovadamente indiciem a violao da legislao
Moambicana, em especial a penal, mesmo que ocorridas
fora do alcance territorial da sua aplicao.

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48

Ajustamentos Fiscais
Exemplo
Uma dada empresa, tem nos seus quadros de pessoal, 10
trabalhadores que produzem gastos de pessoal anual, relativos a
salrios no montante de 1.000.000,00MT, para alm destes gastos
tambm apresenta gastos com seguros de viagem para quando o

seu pessoal se desloca em frias no montante 200.000,00MT.

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49

Ajustamentos Fiscais
Resoluo
Os gastos com seguros de viagem, mesmo os que
abrangem todos os trabalhadores, no considerado
para efeitos fiscais, conforme o art. 23. do CIRPC,
razo pela qual vo a acrescer ao Quadro 8 campo
210.

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50

Ajustamentos Fiscais
Quadro8 Modelo 22
Despesas Ilicitas, prmios de seguros e contribuies (n1a) 210
e (n 2 art. 23 CIRPC)

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51

Ajustamentos Fiscais
Provises ou Perdas por imparidade no dedutveis ou para
alm dos limites legais e Reposio de Provises tributadas
Campo 211 e 242 do Quadro 8 do Modelo 22
apenas so aceites como provises ou perdas por imparidade de
crditos que, com referncia ao fim do perodo de tributao,
preencham as seguintes condies:
Respeitem a crditos resultantes da actividade normal;
O risco de incobrabilidade se considere justificado;
Estejam evidenciados na contabilidade como crditos de
cobrana duvidosa.

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52

Ajustamentos Fiscais
Em matria de provises, apenas so reconhecidas as seguintes (cf.
n. 1 do artigo 28. do CIRPC):
processos judiciais em curso ;
As provises tcnicas ;
constitudas pelas empresas pertencentes ao sector das
indstrias extractivas ou de tratamento e eliminao de resduos

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53

Ajustamentos Fiscais
Exemplo
A sociedade XLA, S.A. constituiu as seguintes perdas por imparidade
de dvidas a receber, relativamente aos clientes A. Silva e B.
Costa, pelo montante total dos crditos em 31 de Dezembro do
ano N, de MT 2 500 000 e MT 7 500 000, respectivamente.
A. Silva est em mora h 8 meses e B. Costa est em mora h 20
meses.

Qual o enquadramento fiscal em sede de IRPC a conferir a esta


proviso ou perda por imparidade?

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54

Ajustamentos Fiscais
Resoluo
O montante da proviso aceite para efeitos da determinao
do lucro tributvel de MT 225 000 = ( 2500 000+7 500
000)*1.5%. Logo, o montante a acrescer no campo 211
de 9 850 000.
* Segundo o art. 29 do CIRPC o montante da proviso /
Imparidade no pode exceder o limite acumulado de 6%.

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55

Ajustamentos Fiscais
Quadro 8 Modelo22
Provises ou Perdas por Imparidade no dedutveis ou para
alm dos limites legais (art. 28 e 29 do CIRPC)

211

CONCEBIDO PELA OCAM

56

Ajustamentos Fiscais
Reduo e aumento de valor de mercado de activos tangveis de
investimento
Campo 212 e 253 do Quadro 8 do Modelo 22
Exemplo

A empresa Alfa, S.A. cuja atividade construo civil, apresentava em 01


/01 N nos seus activos, um imvel para investimento, mensurado em
10.000.000,00MT, este imvel destinava-se ao arrendamento.
Em 31/12/N, em virtude da queda na atividade imobiliria, o mesmo
imvel foi avaliado por um perito independente em 900.000,00MT,
reconhecendo uma reduo em 100.000,00MT.

CONCEBIDO PELA OCAM

57

Ajustamentos Fiscais

Resoluo
Por este activo ser um activo de investimento, a
reduo do mesmo, por fora do art.36. alnea j),
no aceite fiscalmente, razo pela qual os
100.000,00MT registados na conta 672, vo a
acrescer ao Quadro8 campo 212.

CONCEBIDO PELA OCAM

58

Ajustamentos Fiscais
Quadro 8 Modelo 22
Reduo do Valor do Mercado de Activos Tangiveis de
Investimento (art. 36 n1 do CIRPC)

212

CONCEBIDO PELA OCAM

59

Ajustamentos Fiscais
Custos ou perdas resultantes de sadas a favor dos titulares
de capital a titulo de remunerao, reduo ou partilha do
patrimnio
Campo 214
Neste campo includo todas as importncias contabilizadas
como custos ou perdas referentes a pagamentos aos scios a
ttulo de remunerao de capital, tal como previsto no art. 36.
alnea l do CIRPC, para um melhor esclarecimento vo
considerar o seguinte Exemplo

CONCEBIDO PELA OCAM

60

Ajustamentos Fiscais
A empresa ABC, Lda., tendo em linha de conta o aumento dos seus
capitais prprios e tal como previsto nos seus estatutos accionou as
entregas em numerrio para a realizao das prestaes
suplementares de capital. No final do exerccio pagou aos scios
juros referentes s entregas para prestaes suplementares de
capital, os quais contabilizou como custos financeiros.
Em virtude de as prestaes suplementares de capital, no darem
lugar ao pagamento de juros, estes gastos financeiros no so
aceites fiscalmente, logo deve acrescer ao Quadro08 no campo 214.

CONCEBIDO PELA OCAM

61

Ajustamentos Fiscais
Quadro 8 Modelo 22
Custos ou Perdas Resultantes de Saidas a favor dos Titulares de Capital
e Titulos de Remunera, reduo ou de partilha do Patrimonio (art. 36
n1i) do CIRPC

214

CONCEBIDO PELA OCAM

62

Ajustamentos Fiscais
Despesas com publicidade para alm dos limites legais
Campo 216 do Quadro 8 do Modelo22
Exemplo
A empresa Beta, Lda., no exerccio N apresentou um volume de
vendas no valor de 10 000 000,00 MT e na sua contabilidade

estavam tambm reconhecidos gastos com publicidade no valor


de 250 000,00MT. Qual a correco fiscal a efectuar?

CONCEBIDO PELA OCAM

63

Ajustamentos Fiscais
Resoluo

Tal como previsto na legislao fiscal, art. 36 n. 1 alnea n), as despesas


com publicidade s so aceites fiscalmente se no ultrapassarem o
limite de 1% do volume das vendas, assim:
10 000 000,00 *1% = 100 000,00
250 000,00 - 100 000,00 = 150 000,00

Valor a acrescer no campo 216 do Quadro

CONCEBIDO PELA OCAM

64

Ajustamentos Fiscais
Quadro 8 Modelo 22
Despesas de Publicidade para Alm dos limites legais (art. 36
n1n) do CIRPC

216

CONCEBIDO PELA OCAM

65

Ajustamentos Fiscais
Realizao de utilidade Social

Campo 218 do Quadro 8 do Modelo22


EXEMPLO
A empresa Protege Trabalhadores, Lda. celebrou no ano N um contrato de
seguro de sade a favor de todos os funcionrios e seus familiares, cujo
prmio anual suportado foi de MT 100 000,00.
Os gastos com o pessoal (remuneraes) suportados no perodo de
tributao foram de MT 500.000,00.
Qual o montante do prmio de seguro suportado que considerado para
efeitos fiscais?
a) Se todos trabalhadores tiverem direito a penses da segurana social;

b) Se no tiverem direito a segurana social.


CONCEBIDO PELA OCAM

66

Ajustamentos Fiscais
Resoluo
Clculo do montante fiscalmente aceite:
a) MT 500.000,00 x 10% = MT 50 000, 00 - (art. 31, n. 2)
Acresce MT 50. 000,00 (100.000,00 - 50.000,00) neste
campo 218.
b) MT 500.000,00 x 20% = MT 100. 000,00 (art. 31, n. 3)

No acresce nada porque o valor suportado no excede o


limite mximo permitido.

CONCEBIDO PELA OCAM

67

Ajustamentos Fiscais

Quadro 8 Modelo 22
Realizaes de Utilidade Social No Enquadrveis (arts. 31 a 33
do CIRPC)

218

CONCEBIDO PELA OCAM

68

Ajustamentos Fiscais
Donativos no previstos ou para alm dos limites legais

Campo 219 do Quadro 8 do Modelo 22

Exerccio
A sociedade A.M., Lda. no exerccio N-1, apresentou uma matria
colectvel no valor de MT 100.000,00. No exerccio N apresentou
gastos com donativos no valor de MT 15.000,00 cuja entidade

beneficiria uma instituio sem fins lucrativos de apoio 1.


infncia. Qual o tratamento fiscal?

CONCEBIDO PELA OCAM

69

Ajustamentos Fiscais
Resoluo
Limite do donativo
MC =100.000,00*5% = 5.000,00

15.000,00 - 5.000,00 = 10.000,00 Acresce ao campo 219

CONCEBIDO PELA OCAM

70

Ajustamentos Fiscais
Quadro 8 - Modelo 22
Donativos nao Previsto ou Alm dos limites legais

219

CONCEBIDO PELA OCAM

71

Ajustamentos Fiscais
Campo 220 do Quadro 8 Modelo 22
Imposto Estimado
Para a determinao do resultado liquido, na contabilidade deve-se
estimar o IRPC , com base nos resultados antes impostos, taxa
de IRPC e tributao autnoma.

Esta estimativa de imposto no aceite fiscalmente pelo que


acresce ao quadro 8 campo 220.

CONCEBIDO PELA OCAM

72

Ajustamentos Fiscais
Quadro 8 Modelo22
IRPC (art. 36 n1a) do CIRPC

220

CONCEBIDO PELA OCAM

73

Ajustamentos Fiscais
Impostos e Encargos de responsabilidade de outrem
Campo 221 Quadro 8 do Modelo 22
Exemplo
A empresa Beta, pagou a um consultor nacional o valor de
50.000,00MT, os quais estavam sujeitos a uma reteno na fonte
taxa de 20%, mas o valor lquido pago foi de 50.000,00MT. Qual o
tratamento fiscal?

CONCEBIDO PELA OCAM

74

Ajustamentos Fiscais
Resoluo

A entidade pagadora tem de entregar nos cofres do Estado at


dia 20 do ms imediatamente a seguir o valor da respectiva
reteno, 10.000,00MT, pagando liquido 40.000,00MT, como
pagou 50.000,00MT ao consultor e 10.000,00 ao Estado,
produziu um gasto de 60.000,00MT, mas fiscalmente s
aceite como gasto 50.000,00MT, logo deve acrescer ao
Quadro8 campo 221, os 10.00,00 MT de reteno na fonte
que suportou indevidamente por conta do consultor.

CONCEBIDO PELA OCAM

75

Ajustamentos fiscais
Quadro 8 Modelo 22
Reduo de Valor de Mercado de Activo Tangiveis de
Investimento (art. 36 n1 do CIRPC)

212

CONCEBIDO PELA OCAM

76

Ajustamentos Fiscais
Multas, Coimas, Juros compensatrios e demais encargos por
prtica de infraco
Campo 222 do Quadro 8 do Modelo 22
Neste campo devem ser includas todos os encargos suportados em
consequncia de infraces de qualquer natureza,
nomeadamente fiscais, de trnsito, de actividades econmicas,
laborais, etc

CONCEBIDO PELA OCAM

77

Ajustamentos Fiscais
Quadro 8 Modelo 22
Multas, Coimas, Juros compensatrios e demais encargos pela
prtica de infraces (art.36 n1c)

222

CONCEBIDO PELA OCAM

78

Ajustamentos Fiscais
Indemnizaes por inventos segurveis

Campo 223 do Quadro 8 do Modelo 22


Exemplo
A empresa Cosmos, Lda., possui uma viatura ligeira de passageiros, cujo
seguro contra terceiros, tinha o seu terminus em Fevereiro do ano N, por
lapso, o mesmo no foi pago, em Junho do ano N, o motorista da empresa
teve um acidente, embatendo noutra viatura e causando ferimentos
graves a um peo.

O gasto reconhecido e mensurado foi no valor de 500.000,00MT, assim


descriminado: Reparao do veculo sinistrado 100.000,00MT;
Despesas mdicas e medicamentosas 50.000,00MT;

Indemenizao pela incapacidade do peo sinistrado 350.000,00MT


Qual o tratamento fiscal?
CONCEBIDO PELA OCAM

79

Ajustamentos Fiscais
Resoluo

Os gastos com a reparao da viatura sinistrada considerada um


gasto fiscal, pois no se trata de indemnizao, assim como os

gastos mdicos e medicamentosos, logo os 150.000,00MT, so


aceites fiscalmente.
Por outro lado e por fora da alnea d) do art. 36. do CIRPC, os
gastos

com

indemnizao

(350.000,00MT),

no

so

considerados gastos fiscais e vo ser acrescidos no Quadro8

campo 223.
CONCEBIDO PELA OCAM

80

Ajustamentos Fiscais
Quadro 8 Modelo 22

Indeminizaes por eventos segurveis (art. 36 n1 d) do


CIRPC)

223

CONCEBIDO PELA OCAM

81

Ajustamentos Fiscais
50% das ajudas de custo e compensao pela utilizao da viatura
do trabalhador
Campo 224 do Quadro 8 do Modelo 22
Convm salientar a diferena entre ajudas de custo e despesas de
deslocao e estada.
50% das Ajudas de Custos e Compensao pela utilizao de
viat. Do trabalhador (art. 36 n1e)

224

CONCEBIDO PELA OCAM

82

Ajustamentos Fiscais
80% das Despesas de Representao
Campo 225 do Quadro 8 do Modelo 22
80% das Despesas de Representao (art. 36 n 1g) do CIRPC

225

CONCEBIDO PELA OCAM

83

Ajustamentos Fiscais
Despesas Confidenciais e/ ou no Documentadas
Campo 226 do Quadro 8 do Modelo 22

Exemplo
A empresa Delta, Lda, adquriu material de escritrio, no valor
de 3.000,00MT, pagando com o seu carto de dbito,
verificou-se no entanto a ausncia da respectiva factura.
Qual o tratamento fiscal?

CONCEBIDO PELA OCAM

84

Ajustamentos Fiscais
Resoluo

Apesar da ausncia da factura, verificou-se o respectivo


pagamento atravs do extracto bancrio, trata-se pois de uma

despesa no devidamente documentada, mas que


identificada, razo pela qual, no sujeita a tributao
autnoma, somente acresce no Quadro08 campo 226, por
no ser aceite fiscalmente.

CONCEBIDO PELA OCAM

85

Ajustamentos Fiscais

Quadro 8 Modelo 22
Despesas Confidenciais e/ou no documentadas (art. 36 n 1g)
CIRPC

226

CONCEBIDO PELA OCAM

86

Ajustamentos Fiscais
Importncias devidas pelo aluguer de viatura sem condutor
Campo 227 do Quadro 8 do Modelo 22
Exemplo
Uma sociedade celebrou em 31 de Janeiro do ano N, um contrato de
aluguer sem condutor, de longa durao, relativo a uma viatura ligeira
de passageiros, com as seguintes caractersticas (locao operacional):
Valor da viatura 1.000.000MT

Amortizao financeira no ano N : 260 000MT


Qual o tratamento Fiscal ?

CONCEBIDO PELA OCAM

87

Ajustamentos Fiscais
Resoluo
Limite das depreciaes que seriam aceites, se fosse aquisio directa:
800 000MT * 25% = 200. 000MT
Correces no Quadro 8:
Campo 227 - Acrscimo de 60.000 MT (260 000- 200 000)
Importncia devidas pelo aluguer de viaturas sem condutor (art. 36 227
n 1h)

CONCEBIDO PELA OCAM

88

Ajustamentos Fiscais
Combustveis consumidos em excesso ou em viaturas
que no se provem pertencerem empresa
Campo 228 do Quadro 8 do Modelo 22
Mapa comprovativo do consumo
Combustiveis Consumidos em excesso ou em viaturas que no se provem 228
pertencerem empresa (art. 36 n 1) do CIRPC)

CONCEBIDO PELA OCAM

89

Ajustamentos Fiscais
50% dos encargos com viaturas ligeiras de passageiros
Campo 229 do Quadro 8 do Modelo 22
Encargos com viaturas:
Rendas ou alugueres, reparaes e combustvel,
Amortizaes aceites.
50% dos encargos com viaturas ligeiras de passageiros (art.
36 n4 do CIRPC)

229

CONCEBIDO PELA OCAM

90

IRPC - A DETERMINAO DO LUCRO TRIBUTVEL E O


QUADRO 8 - M22
Artigo 37. Conceito de mais-valias e de menos-valias

Ganhos obtidos ou as perdas sofridas mediante transmisso onerosa, bem como


os decorrentes de sinistros ou os resultantes da afectao permanente a fins
alheios actividade exercida

+/- valia = V. Realizao ( V. aquisio Deprec fiscais) * Coef correc. monetria


Artigo 38. Correco monetria das mais-valias e das menosvalias

O valor de aquisio corrigido mediante a aplicao dos coeficientes de


desvalorizao da moeda sempre que data da realizao tenham
decorrido pelo menos dois anos desde a data da aquisio, sendo o valor
dessa actualizao deduzido para efeitos da determinao do LT

CONCEBIDO PELA OCAM

91

91

IRPC - A DETERMINAO DO LUCRO TRIBUTVEL E O


QUADRO 8 - M22
Mais e menos valias Campos Q8
Acresce menos-valia contabilstica

Deduz mais-valia contabilstica

Campo 230

Campo 243

Saldo positivo/negativo entre mais e menos valias fiscais


Sem inteno de reinvestimento
Campo 231

Tributao na totalidade

Com inteno de reinvestimento

No h correco at ao
final do terceiro exerccio
seguinte
ao
da
realizao
Campo 244
A deduzir
CONCEBIDO PELA OCAM

92

92

IRPC - A DETERMINAO DO LUCRO TRIBUTVEL E O


QUADRO 8 - M22
Artigo 39. Reinvestimento dos valores de realizao

No concorre para o lucro tributvel do exerccio a diferena positiva entre as


mais-valias e as menos-valias realizadas mediante transmisso onerosa de
elementos do activo imobilizado corpreo sempre que o valor de realizao
correspondente totalidade dos referidos elementos seja reinvestido na
aquisio, fabrico ou construo de elementos do activo imobilizado corpreo at
ao fim do terceiro exerccio seguinte ao da realizao.

Em caso de reinvestimento parcial, no concorre para a o LT a parte proporcional


da diferena referida no nmero anterior.

Em caso de no se concretizar o reinvestimento, ao valor de IRPC liquidado


adicionado o IRPC que deixou de ser liquidado acrescido dos juros
compensatrios correspondentes.O valor do reinvestimento deduzido ao custo
de aquisio do activo onde se verificou tal situao para o clculo da
correspondente reintegrao

CONCEBIDO PELA OCAM

93

93

Exemplo

Ajustamentos Fiscais

Valor de aquisio - 500.000,00MT


Ano de aquisio - N-3
Ano de alienao N
praticadas 500.000,00*25%*3 = 375.000,00MT

Depreciaes aceites
375.000,00MT

fiscalmente

Depreciaes

500.000,00*25%*3

Valor de realizao - 150.000,00MT

Mais-valia Contabilstica
150.000,00 - ( 500.000,00 -375.000,00)= 25.000,00 MT
Mais - Valia realizada ou Fiscal
Correco monetria presumida - 1,07
150.000,00 - ( 500.000,00 -375.000,00)* 1,07 = 16. 250,00 MT
CONCEBIDO PELA OCAM

94

Ajustamentos Fiscais
Correco no Quadro 8 do Modelo 22 do ano N Campo 243 - 25.000,00MT
Campo 231 - No caso do reinvestimento total do valor de realizao
(150.000,00MT), nada acresce neste campo ( n. 1 do art. 39. do
CIRPC), se no houver qualquer reinvestimento do valor de realizao,
acresce neste campo o valor de 16.250,00MT.
Nas situaes em que exista reinvestimento parcial, ter-se- de acrescer
neste campo o valor proporcional, por Exemplo no caso de o
reinvestimento ser de 6.250,00 MT

150.000 -6.250,00 --

16.250,00
x

x = (16.250,00 * 6.250,00)/ 150.000,00= 677,08

16.250,00 - 677,08 = 15. 572,92 Campo 231


CONCEBIDO PELA OCAM

95

Ajustamentos Fiscais
Na hiptese de o valor de realizao ser de 100.000,00MT em vez de
150.000,00MT, teramos
Menos -valia Contabilstica
100.000,00 - ( 500.000,00 -375.000,00)= -25.000,00 MT
Menos - Valia realizada ou fiscal
Mais - Valia realizada ou Fiscal
Correco monetria presumida - 1,07

100.000,00 - ( 500.000,00 -375.000,00)* 1,07 = - 33.750,00MT


Correco do Quadro 8 do Modelo 22
Campo 230 - 25.000,00

Campo 244 - 33.750,00


CONCEBIDO PELA OCAM

96

Ajustamentos Fiscais
Menos - Valia Contabilisticas (arts. 22a) 37 e 38 do CIRPC

230

Mais - Valias Fiscais (arts. 20h, 37 e 38 do CIRPC

231

Mais Valias Fiscais (arts. 20h), 37 e 38 do CIRPC

243

Menos Valias fiscais (arts. 22a), 37 e 38 do CIRPC)

244

CONCEBIDO PELA OCAM

97

IRPC - A DETERMINAO DO LUCRO TRIBUTVEL E O


QUADRO 8 - M22
Artigo 40. Eliminao da dupla tributao econmica de lucros distribudos

Para efeitos da determinao do LT so deduzidos os rendimentos includos


na base tributvel correspondentes a lucros distribudos por entidades com
sede ou direco efectiva em territrio moambicano desde que:

Entidade participada esteja sujeita e no isenta de IRPC ou sujeita ao


Imposto Especial sobre o Jogo;

O sujeito passivo detenha directamente uma participao no capital no


inferior a 20%; e

A participao tenha permanecido na sua titularidade, de modo


ininterrupto, durante os dois anos anteriores data de colocao
disposio dos lucros ou, se detida h menos tempo, seja mantida at
completar aquele perodo.
Campo 246
CONCEBIDO PELA OCAM

98

Ajustamentos Fiscais
Exemplo
A empresa Beta, Lda. detm uma participao de 15% no capital da
empresa Alfa, Lda., ambas tem sede social em Moambique.

No exerccio N, Beta, recebeu de Alfa, sob a forma de distribuio de


lucros o montante de 50.000,00 MT. O montante recebido lquido de
reteno na fonte a uma taxa de 20%
Pretende-se o tratamento fiscal da situao apresentada.

CONCEBIDO PELA OCAM

99

Ajustamentos Fiscais
Resoluo

Estamos perante a dupla tributao econmica, mas no aplicvel o regime do art.


40. do CIRPC, pois a participao de Beta em Alfa inferior ao mnimo exigido
(20%), por isso h que determinar o valor da reteno na fonte
(50.000,00/0,80)*20% = 12.500,00 MT Campo 232 do Quadro 8 do Modelo 22.
No caso de Beta deter 30% do capital de ALFA e a mesma ser detida h 3 anos,
ento estaramos perante a eliminao da dupla tributao econmica, (art. 40 .
do IRPC), dispensado de reteno na fonte ao abrigo da alnea c) do art. 68. do
CIRPC, logo no se utilizava o campo 232 do Quadro 8 Modelo 22, mas sim o
campo 246 do Quadro 8 do Modelo 22.

CONCEBIDO PELA OCAM

100

Ajustamentos Fiscais
Correes dos casos de crditos de Impostos (art.53 n1 do
CIRPC)

232

Dupla Tributao Economica de Lucros Distribuidas (art.40 do


CIRPC)

246

CONCEBIDO PELA OCAM

101

Ajustamentos Fiscais
Correces relativas a exerccios anteriores
Campo 233 do Quadro 8 do Modelo 22
Exemplo
A empresa LM, Lda., em outubro do ano N adquiriu existncias, no
valor de 20.000,00MT, No ano N+1. No exerccio de N+1,
verificou que por lapso, a fatura correspondente aquisio das
existncias no se encontrava contabilizada, reconhecendo o
gasto na conta 6899- Gastos de exerccios anteriores.
Qual o tratamento fiscal?

CONCEBIDO PELA OCAM

102

Ajustamentos Fiscais
Resoluo
Os gastos e rendimentos relativos a exerccios anteriores no
so aceites fiscalmente pelo que os mesmos devem ser,
caso se trato de gastos, inscritos no Quadro8 campo 233,
caso se trate de rendimentos, no campo em branco do
Quadro 8.
Correces Relativas a Exercicios Anteriores (art. 18 n2 CIRPC)

233

CONCEBIDO PELA OCAM

103

Ajustamentos Fiscais
Restituio de impostos no dedutveis e excesso de estimativa de impostos
Campo 245 do Quadro 8 do Modelo22
Tal como se referiu nos comentrios ao campo 220 , no concorre para a
determinao do resultado tributvel o IRPC e quaisquer impostos que directa
ou indirectamente incidam sobre os lucros.
Assim, sempre que se verifica, no perodo de tributao a que a declarao se
refere, uma restituio de impostos ou anulao de estimativa para impostos,
includas no resultado lquido atravs da conta 7.6.9.3, haver que proceder
sua correco/deduo neste campo, caso se trate de insuficincia atravs da
conta 6.8.9.X a sua inscrio dever ser feita numa das linhas em branco
campo 260/265
Restituio de Impostos no dedutiveis e excesso de estimativa para
impostos

245

CONCEBIDO PELA OCAM

104

Ajustamentos Fiscais
Neste campo so colocados os benefcios fiscais previstos no Cdigo dos
Benefcios Fiscais, nomeadamente no que concerne na seco de benefcios
fiscais sobre o rendimento no artigo 19. (despesas a considerar custos fiscais).
Assim so considerados custos fiscais durante um perodo de cinco exerccios
fiscais, a contar da data do incio da explorao, os investimentos elegveis com
os seguintes limites de majorao:
110% dos valores despendidos com todas as despesas que realizem na construo
e na reabilitao de estradas, caminhos-de-ferro, correios, telecomunicaes e
outras obras desde que consideradas de utilidade publica, se os referidos
investimentos forem levados a cabo na cidade de Maputo;
120% se os investimentos anteriores forem levados a cabo nas restantes
provncias;
Campo 257 do Quadro 8

CONCEBIDO PELA OCAM

105

Ajustamentos Fiscais
Se forem despesas realizadas na aquisio, para patrimnio
prprio de obras considerada de arte e outros objectos
representativos da cultura moambicana, deduzem a ttulo
de custos para efeitos fiscais apenas 50% dos valores
despendidos.
Benefcios Fiscais

257

CONCEBIDO PELA OCAM

106

3. DETERMINAO DA MATRIA
COLECTVEL DO REGIME GERAL

CONCEBIDO PELA OCAM

107

Determinao da Matria Colectvel


Lucro Tributvel
Prejuzos Fiscais

Benefcios Fiscais
=
Matria Colectvel

CONCEBIDO PELA OCAM

108

Quadro 9 Modelo 22

CONCEBIDO PELA OCAM

109

Determinao da Matria Colectvel

Deduo de Prejuzos
Campos 276, e ou 286 e ou 297 do Quadro 9 do
Modelo 22
Exemplo
A empresa MLM, Lda., constituda no ano N-6,
apresentou ao longo da sua vida tributria o
seguinte quadro

CONCEBIDO PELA OCAM

110

Determinao da Matria Colectvel


Pretende-se a determinao da matria colectvel em cada um dos
exerccios
Ano

Lucro Tributvel

N-6

Prejuzo para efeitos fiscais

350.000,00

N-5

100.000,00

N-4

150.000,00

N-3

80.000,00

N-2

100.000,00

N-1

50.000,00

200.000,00
CONCEBIDO PELA OCAM

111

Determinao da Matria Colectvel


Resoluo

No ano N-5, foram deduzidos 100.000,00 ao prejuzo de N-6, Matria Colectvel = 0


No ano N-4 , foram deduzidos 150.000,00 ao prejuzo do N-6, Matria Colectvel = 0, ficaram
ainda por deduzir aos prejuzos de N-6 = 350.000,00-(100.000,00+150.000,00)= 100.000,00
No ano N-3, no houve lugar a matria colectvel em virtude de apresentar um prejuzo para
efeitos fiscais.
No ano N-2, no houve lugar a matria colectvel em virtude de apresentar um prejuzo para
efeitos fiscais
Prejuzos fiscais acumulados

N-6 - 100.000,00 ; N-3 - 80.000,00 ; N-2 - 100.000,00


No ano N-1 , foram deduzidos 50.000,00, ao prejuzo do ano N-6, ficando os restantes 50.000,00
caducados, ou seja, como no foram utilizados nos 5 exerccios seguintes, perde-se o direito
deduo dos mesmos, Matria Colectvel = 0

No ano N, foram deduzidos 80.000,00 do ano N-3 + 100.000,00 do ano N-2, matria colectvel 200.000,00 -( 80.000,00+100.000,00) = 20.000,00.
CONCEBIDO PELA OCAM

112

Determinao da Matria Colectvel


Prejuzos fiscais acumulados
N-6 - 100.000,00 ; N-3 - 80.000,00 ; N-2 - 100.000,00
No ano N-1 , foram deduzidos 50.000,00, ao prejuzo do ano N-6, ficando
os restantes 50.000,00 caducados, ou seja, como no foram utilizados
nos 5 exerccios seguintes, perde-se o direito deduo dos mesmos,
Matria Colectvel = 0
No ano N, foram deduzidos 80.000,00 do ano N-3 + 100.000,00 do ano N2, matria colectvel - 200.000,00 -( 80.000,00+100.000,00) =
20.000,00.

CONCEBIDO PELA OCAM

113

Determinao da Matria Colectvel


Benefcios Fiscais Deduzidos
Campos 277,278 e/ou 298 do Quadro 9 do Modelo 22
As dedues matria colectvel dos benefcios fiscais vm
consignadas no Cdigo dos Benefcios Fiscais, nomeadamente
no ser artigo 17. e 18. "Modernizao e introduo de novas

tecnologias" e " Formao Profissional",

CONCEBIDO PELA OCAM

114

Determinao da Matria Colectvel


O valor investimento em equipamento especializado utilizando
novas tecnologias para o desenvolvimento das actividades
dos projectos de investimento beneficiem durante os
primeiros cinco anos a contar da data do nicio de
actividade de deduo matria colectvel, at ao limite
mximo de 10% da mesma.

CONCEBIDO PELA OCAM

115

4.CLCULO DO IMPOSTO DO REGIME


GERAL

CONCEBIDO PELA OCAM

116

CLCULO DO IMPOSTO DO REGIME GERAL

CONCEBIDO PELA OCAM

117

5.PESSOAS COLECTIVAS RESIDENTES QUE NO


EXERCEM A TITULO PRINCIPAL UMA ACTIVIDADE
COMERCIAL, INDUSTRIAL OU AGRCOLA.

CONCEBIDO PELA OCAM

118

MODELO 20 C

CONCEBIDO PELA OCAM

119

MODELO 20 C

CONCEBIDO PELA OCAM

120

MODELO 20C

CONCEBIDO PELA OCAM

121

Modelo 20C
Exemplo
Uma associao profissional, cujo objecto social promover a
profisso, num determinado perodo, obteve os seguintes
rendimentos e gastos:

Rendimentos:
Quotas pagas pelos associados 2.000.000,00MT;
Rendas de um edifcio que arrendou 500.000,00 MT;

Formao prestada 300.000,00MT;


Vendas de camisolas e bons 200.000,00MT.

CONCEBIDO PELA OCAM

122

Modelo 20 C
Gastos
Custo das vendas das camisolas 100,000,00 MT;
Gastos com a reparao do imvel arrendado 200.000,00MT;
Gastos com o pessoal 450.000,00MT;
Fornecimentos e servios com gastos de estrutura 600.000,00 MT;
Honorrios aos formadores 100.000,00MT;

Amortizaes e Depreciaes 50.000,00MT .


Pretende-se a determinao do rendimento global lquido e matria
colectvel

CONCEBIDO PELA OCAM

123

MODELO C
Resoluo

Total dos rendimentos sujeitos e no sujeitos


+500.000,00+300.000,00+200.000,00) = 3.000.000,00MT

(2.000.000,00

Rendimento Global Liqudo;


2, Categoria rendimentos comerciais - Quadro 6 do Modelo 20C
200.000,00 -100.000,00 = 100.000,00 Venda das camisolas e bons
300.000,00 100.000,00 = 200.000,00 Formao
4. Categoria rendimentos Prediais Quadro 9 do Modelo 20C
Rendas recebidas 500.000,00
Deduo das despesas - 200.000,00 devidamente documentadas (art. 48 do
CIRPS)
Rendimento liquido 300.000,00

CONCEBIDO PELA OCAM

124

MODELO 20 C
Total dos rendimentos lquidos sujeitos = 600.000,00
Cheve de repartio baseado na porporo dos rendimentos sujeitos e no sujeitos,
conforme art. 43 do CIRPS, para determinar a deduo depois gastos comuns
a seguinte:
Rendimento Brutos Sujeito / Rendimento Bruto total
1.000.000,00 / 3.000.000,00 = 0,3333
Deduo dos gastos comuns
Total dos gastos comuns 450.000,00 + 600.000,00+50.000,00 = 1.100.000,00
1.100.000,00 * 0,3333=366.630,00 Quadro 11 campo 535 do Modelo 20 C
Matria Colectvel = 600.000,00 366.630,00 = 233.370,00 Quadro 11 campo
537 do modelo 20 C e quadro 10 campo 290 modelo 22.

CONCEBIDO PELA OCAM

125

6. REGIME SIMPLIFICADO DE
DETERMINAO DO LUCRO TRIBUTVEL
(MODELO 22 A)

CONCEBIDO PELA OCAM

126

MODELO 22 A

CONCEBIDO PELA OCAM

127

O REGIME SIMPLIFICADO DE
DETERMINAO DO LUCRO TRIBUTVEL
Este regime aplica-se aos sujeitos passivos residentes que
exeram a ttulo principal uma actividade comercial, industrial
ou agricola e que no apresentem um volume de negcios
inferior a 2 500 000,00 MT e que no tenham optado pelo

regime geral nem pelo regime de escriturao simplificada

CONCEBIDO PELA OCAM

128

REGIME SIMPLIFICADO
enquadramento deste regime faz-se atravs da declarao de incio de
actividades ou da declarao de alteraes, confirmar o caso.
O apuramento do Lucro tributvel resulta da aplicao dos respectivos
coeficientes sobre os correspondentes rendimentos Assim:

0,20 sobre o valor das vendas de mercadorias e de produtos;


0,20 sobre o valor das vendas e prestaes de servio de alojamento e
restaurante;
0,30 nos restantes proveitos.
O Regime simplificado de determinao do lucro tributvel, cessa quando num
determinado exerccio for ultrapassado o limite do valor total de volume de
negcios (2.500.000,00 MT), Quando ultrapassado o limite, no exerccio
imediatamente a seguir ficar enquadrado no regime geral de determinao do
lucro tributvel.
CONCEBIDO PELA OCAM

129

REGIME SIMPLIFICADO
Exemplo
Uma dada empresa, que se dedica explorao de um
restaurante num determinado exerccio, apresenta de
volume de proveitos no montante de 2.000.000,00MT,
assim descriminados:
Venda de refeies 1.850.000,00
Juros de depsito 150.000,00
Pretende-se o clculo do lucro tributvel e clculo do imposto.

CONCEBIDO PELA OCAM

130

REGIME SIMPLIFICADO
Resoluo

A empresa apresenta um volume de negcios inferior a 2.500.000,00 MT, logo fica


enquadrada no regime de determinao do lucro tributvel, partindo.se do
pressuposto que no exerceu a opo para o regime geral de determinao do
lucro tributvel.
Determinao do lucro tributvel:

Vendas - 1.850.000,00 *0,20 = 370.000,00MT (Quadro 7 campo 201 do Modelo 22 A)


Juros 150.000,00 *0,30 = 45.000,00MT (Quadro 7 campo 203 do Modelo 22 A )

Total do Lucro tributvel 415.000,00 MT (Quadro 7 campo 209 do Modelo 22 A )


415.000,00 * 32% = 132.800,00 MT (Quadro 8 campo 300 do Modelo 20 A ).

CONCEBIDO PELA OCAM

131

7.IMPOSTO SIMPLIFICADO DO PEQUENO


CONTRIBUINTE (ISPC)

CONCEBIDO PELA OCAM

132

ISPC
Este imposto aplica-se s pessoas singulares ou colectivas que
exeram, no territrio nacional, actividades agrcolas, industriais ou
comerciais, de pequena dimenso, incluindo as prestaes de servio,
tais como comercializao de produtos agrcolas, comrcio ambulante
ou em pequenos quiosques, etc. sendo considerado de pequena
dimenso, as que apresentem um volume de negcios anual igual ou
inferior a 2 500 000,00MT e que optem por este regime.

CONCEBIDO PELA OCAM

133

ISPC
A taxa anual do ISPC de 75.000,00 MT ou em alternativa a
taxa de 3% sobre o volume de negcios desse ano. No ano
em que iniciam a actividade e optem pela primeira vez pelo
ISPC, os sujeitos passivos beneficiam de uma reduo da
taxa do imposto em 50%.

CONCEBIDO PELA OCAM

134

ISPC
Exemplo
Um vendedor ambulante, realizou num determinado ano as
seguintes vendas, no montante de 1.000.000,00MT, assim
distribudos por trimestre: Trimestre 100.000,00 MT
1. Trimestre 150.000,00 MT
2. Trimestre 250.000,00 MT
3. Timestre 500.000,00 MT
4. Trimestre 500.000,00 MT

CONCEBIDO PELA OCAM

135

ISPC
Pretende-se qual o valor de imposto pago e o que mais benfico, pagar
os 75.000,00MT ou a taxa de 3% sobre as vendas.
Resoluo
Pagar 75.000,00 MT, em 4 prestaes, independentemente do montante
das vendas, desde que as mesmas relativamente ao ano anterior,
sejam inferiores a 2.500.000,00MT.
Se optar pela taxa de 3 %, o pagamento efectuado no ms
imediatamente a seguir ao fim do trimestre ,como se demonstra:

1T - 100.000,00 * 3% = 3.000,00; ;2T 150.000,00 *3% = 4.500,00;


3T 250,000,00 * 3% = 7.500,00;;4T 500.000,00 * 3% = 15.000,00;
Total = 30.000,00

Neste caso prefervel optar pela taxa de 3% do que pagar 75.000,00 MT


CONCEBIDO PELA OCAM

136

BOM TRABALHO

OBRIGADO PELA ATENO


NOME DO FORMADOR
(luciliamarques@ocam.co.mz)
(luciliamarques@msn.com)

10/9/2015

CONCEBIDO PELA OCAM

137