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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones

UNIVERSIDAD NACIONAL
JORGE BASADRE GROHMAN
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y
FINANCIERAS

CURSO

: SEMINARIO TALLER

TEMA

: COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES-ABC

DOCENTE

: C.P.C

ALUMNA

: Jennifer Quispe Marca


03-23812
Gimena Copa Vilca 03-23793
Javier Cerezo Mamani
03-23787
Elizabeth Mamani Vilca
0323836
Skayrit Vilca Maquera 03-23774
Judith Layme Anquise
03-23815
Rosa Len Mamani
03-23814

AO DE ESTUDIO

GRUPO

5to
B
TACNA PER
2007

Costeo Basado en Actividades

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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones


INDICE

INTRODUCCION...........................................................................................................2
I
MARCO TEORICO................................................................................................3
A. ANTECEDENTES...............................................................................................3
B. DEFINICIONES VINCULADOS CON EL ABC...............................................4
II IMPLEMENTACION DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES............12
A.OBJETIVOS...........................................................................................................13
B.IMPORTANCIA......................................................................................................13
C.FINALIDAD............................................................................................................14
D.METODOLOGA...................................................................................................14
E.COMPARACIN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS ABC, SISTEMA
TRADICIONAL Y COSTOS POR PROCESOS...................................................19
F.BENEFICIOS Y LIMITACIONES DE UN SISTEMA DE COSTEO ABC EN
LA EMPRESA............................................................................................................21
CASO PRCTICO........................................................................................................23
CONCLUSIONES.........................................................................................................28
BIBLIOGRAFIA...........................................................................................................29

Costeo Basado en Actividades

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INTRODUCCION
El ABC fue generado como un mtodo destinado a dar solucin a un problema que
tiene lugar en la mayora de las organizaciones que utilizan el sistema tradicional de
costeo, consiste ello en:
La incapacidad de reportar los costos de productos individuales a un nivel razonable
de exactitud.
La incapacidad de proporcionar retro-informacin til para la administracin de la
empresa a los efectos del control de las operaciones.
Por tales circunstancias, los directivos de las empresas que venden una variedad de
productos y servicios toman decisiones cruciales para la marcha de la organizacin,
como la determinacin de precios, la composicin de productos y la tecnologa de
procesos a aplicar, basndose en una informacin de costos notoriamente inexacta e
inadecuada.
Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso de costeo en el producto. Los
costos se remiten al producto porque se presupone que cada elemento del producto
consume los recursos en proporcin al volumen producido. No existiendo una relacin
directa entre el volumen de produccin y el consumo de costos.
Al contrario de lo antes expresado, el Costeo Basado en Actividades basa el proceso
de costeo en las actividades; lo cual implica que los costos se rastrean de las
actividades a los productos, basndose para ello en la demanda de productos para
estas actividades durante el proceso de produccin. Por lo tanto, los atributos de las
actividades, tales como horas de tiempo de preparacin, o nmero de veces
involucrados, se utilizan como direccionadores para asignar los costos indirectos.
Como el nmero de la actividad mide los incrementos utilizados, el ABC permite captar
mejor los factores econmicos subyacentes a la operacin de la empresa, lo que
permite obtener costos de productos ms exactos.
Es por ello a travs del siguiente trabajo de investigacin, queremos dar a conocer el
grado de importancia de la aplicacin de los Costos ABC, abordando los siguientes
aspectos: Capitulo I: Antecedentes y definicin de trminos relacionados al Costeo
ABC, y en el Capitulo II: Implementacin del Costeo Basado en Actividades.

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COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
(ACTIVITY BASED COSTING)
I

MARCO TEORICO
A.

ANTECEDENTES

El costeo por actividades aparece a mediados de la dcada de los 80, sus


promotores: Cooper Robin y Kaplan Robert, determinando que el costo de los
productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo
y venderlo y el costo de las materias primas.
El Mtodo de "Costos Basados en Actividades" (A.B.C.) mide el costo y
desempeo de las actividades, fundamentado en el uso de recursos, as como
organizando las relaciones de los responsables de los Centros de Costos, de las
diferentes actividades.
El Costeo Basado en Actividades, ABC Costing, es un procedimiento que propende
por la correcta relacin de los Costos Indirectos de Produccin y de los Gastos
Administrativos con un producto, servicio o actividad especficos, mediante una
adecuada identificacin de aquellas actividades o procesos de apoyo, la utilizacin
de bases de asignacin -driver- y su medicin razonable en cada uno de los
objetos o unidades de costeo.
El modelo ABC permite mayor exactitud en la asignacin de los costos de las
empresas y permite la visin de ellas por actividad, entendiendo por actividad
segn definicin dada en el texto de la maestra en Administracin de Empresas
del MG Jaime Humberto solano "es lo que hace una empresa, la forma en que los
tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir transformar recursos
(materiales, mano de obra, tecnologa) en salidas".
Otras ideas extradas de otros autores la sealan a la actividad como: La Actuacin
o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la obtencin de un
bien o servicio. Son el ncleo de acumulacin de los costos.

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B.

DEFINICIONES VINCULADOS CON EL ABC


1.

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)

El costeo basado en actividades es un nuevo enfoque de los costos de la


empresa, que toma la informacin financiera y operacional existente y la
visualiza a travs de un modelo de actividades, permitiendo as analizar
mltiples visiones del negocio, segn las decisiones que la empresa debe
tomar.
Un mtodo de costeo, en el cual las actividades son los objetos primarios o
bsicos del costeo. ABC, mide costos y resultados de las Actividades y asigna
los costos de aquellas Actividades a otros objetos de costo, tales como
productos o clientes, basados en su uso o consumo de Actividades.
Este sistema permite la asignacin y distribucin de los diferentes costos
indirectos de acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del
costo de la actividad, no slo para la produccin sino tambin para la
distribucin y venta, contribuyendo en la toma de decisiones sobre lneas de
productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes.
Los sistemas de costos basados en las actividades basan su fundamento en
que las distintas actividades que se desarrollan en la empresa son las que
consumen los recursos y las que originan los costos, no los productos, estos
slo demandan las actividades necesarias para su obtencin. La empresa
reorganiza la gestin de sus costos, asociando estos a sus actividades. El
costo del producto o servicio se obtiene como la suma de los costos de las
actividades que intervienen en el proceso.
El ABC mide el alcance, costo y desempeo de recursos, actividades y objetos
de costo. Los recursos son primero asignados a las actividades y luego estas
son asignadas a los objetos de costo segn su uso. Los recursos no cuestan,
cuestan las actividades que hago con ellos.

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2.

PRODUCTO

Cualquier bien o servicio que la empresa ofrece a la venta. Ejemplos: servicios


odontolgicos, mdicos, seguros, prstamos bancarios, componentes para
automviles, servicios de consultora, produccin y distribucin de gasolina,
pelculas, juegos de hockey, libros, etc. Cualquier otro bien o servicio generador
de ingresos.
3.

PROCESO

Se definen como "Toda la organizacin racional de instalaciones,


maquinaria, mano de obra, materia prima, energa y procedimientos para
conseguir el resultado final". Por ejemplo

Compras

Ventas

Finanzas

Personal

Planeacin

Investigacin y desarrollo, etc.

Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de vista
de eficiencia, necesitan ser homogneos para medirlos en funciones
operativas de los productos.
4.

RECURSOS

Se considera como recursos, todo aquello que esta disponible en la


empresa para el desarrollo de sus actividades y que le permiten lograr

sus

fines.
Los Recursos de una organizacin se pueden clasificar en:

HUMANOS: Personal

MATERIALES:

Materiales

Directos,

tiles

de

oficina,

Herramientas, Repuestos, Lubricantes.

Equipos: Maquinarias, Equipos de Computacin.

INSTALACIONES: Edificios, Almacenes.

SERVICIOS: Agua, Energa Elctrica, Telfono, Internet.

Como se puede observar la clasificacin tradicional de materiales directos,


mano de obra directa y CIF para un sistema de costos ABC pierde su validez.

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Los costos de los recursos se pueden clasificar en directos e indirectos con
respecto a cada actividad:
Directo: Aquel plenamente identificable con la actividad y asignable a ella de
forma econmicamente viable (medible).
Ejemplo: si la actividad de inspeccionar determinados materiales requiere 2
horas de MO y cada hora cuesta $3.000, a esta actividad se le deben asignar
$6.000. Los costos directos tales como materiales y mano de obra se pueden
asignar en forma directa al objeto de costo.
Indirecto: Aquel que es comn a varias actividades por lo cual es difcil de
identificar con una actividad especfica y medir el costo imputable a cada uno
en forma individual.
Ejemplo: espacio,

tecnologa, suministros, servicios pblicos,

seguros,

impuestos, etc. Para asignar los costos indirectos a las diferentes actividades
se deben seleccionar los inductores de costo ms apropiados analizando la
causalidad existente entre recurso y actividad
5.

ACTIVIDADES
Existen varias definiciones:

Son procesos o procedimientos que originan algn trabajo


Ejemplo: Departamento de cuentas por pagar:
Actividades:
Reunir y archivar las notas
Comprobar y contrastar las facturas con las notas de recibo de
mercancas
Introducir los datos al sistema
Distribuir los comprobantes por grupos
Realizar los traslados de comprobantes al departamento de
tesorera

Evento o transaccin que opera como promotor o inductor de costo, es


decir, que acta como factor causal en la incurrencia de costos en una
empresa.

Todo lo que implique accin

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Todo lo que consume recursos

Conjunto de tareas para producir algo

Parte de un proceso que tiene las siguientes caractersticas o


elementos:
Tiene una entrada: evento por fuera de la actividad y que acciona la
ejecucin de la actividad. Ejmo: recibir un pedido (evento) obliga a
entrar en accin (actividad) que genera un proceso productivo
(productos o servicios).
Tiene una salida: la accin implica producir algo (un producto, una
orden, una factura, una nmina, un cheque, un certificado, una
negociacin, etc.) para un cliente interno o externo.
Consume unos recursos: mano de obra, mquinas, sistemas de
informacin, infraestructura, capital, tierra, instalaciones, tecnologa.
O sea los factores de produccin empleados para realizar una
actividad.

Son un conjunto interrelacionado de operaciones o tareas propias de


una empresa que a su vez constituyen una cadena de valor que
conforman los procesos, los cuales utilizan unos recursos y los
transforman para obtener un producto o servicio.

Caractersticas

El ABC, tiene como soporte poderoso a las actividades y estas tienen


diversas caractersticas, que las convierten en herramientas de gestin de
gran eficacia.

Son generadores de costos. Las actividades a travs de los Inductores


de Costos son las que generan los costos en las organizaciones.

Son acciones. Una organizacin, busca estructurar coordinadamente


sus actividades, para lograr alcanzar las metas establecidas; para ello e
importante que tales metas sean comunicadas al nivel en que la puesta en
prctica o la accin deba ser realizada.

Obtienen costos ms exactos y precisos.

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El costo de procesar las rdenes de Compra, puede ser imputado a los


productos terminados, sobre la base del nmero de rdenes de Compra que
fueron necesarias para la fabricacin de un componente.

Facilitan la evaluacin de alternativas.

El uso de actividades permite establecer una evaluacin de las diversas


actividades, para determinar si se estn llevando a cabo de manera eficaz
en comparacin con alternativas internas o externas al negocio.

Orientan la Estrategia Corporativa. El conocimiento por la organizacin


de los fines estratgicos, permite establecer las actividades que van a lograr
tales fines.

Mejoran el apoyo ala Toma de Decisiones. El conocimiento de las


actividades del organizacin, brinda informacin, que resalta el efecto de una
serie de decisiones, en el consumo de actividades. Esto permite a los
gerentes a sustentar ms eficazmente sus decisiones respecto por ejemplo
a:

Determinar la mezcla de productos a fabricar

Fijar precios de venta de productos y Servicios

Desarrollar estrategias para hacer o comprar

Clasificacin de las actividades:

Si aaden o no aaden valor

a) Actividades que aaden valor: Son actividades necesarias para fabricar


el producto o prestar el servicio, o que la organizacin necesita para
desarrollar un adecuado funcionamiento y que el cliente esta dispuesto
a soporta su costo.
b) Actividades que no aaden valor: Son actividades que no son
necesarias para la fabricacin de productos o la prestacin de servicio.
*Por ejemplo; reproceso o almacenamiento

Actividades repetitivas o no: la repetitiva es la que hace la


organizacin sobre una base continua, estas se componen de una
entrada, una salida y un procedimiento. Tales actividades representan
un rea definida de contabilidad. La no repetitiva es aquella que ocurre
una vez especficamente para proyecto nicos y que con frecuencia
afectan a varios departamentos.

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Su Contribucin al producto o Servicio


a)

Primaria: contribuye directamente a la misin de un


departamento o unidad organizativa. Ejemplo: disear o modificar
son dos actividades primarias de un departamento de ingeniera. Se
caracteriza por que su salida es utilizada por fuera de la organizacin
o por otra unidad dentro de la organizacin.

b)

Secundaria: apoya las actividades primarias de la


organizacin. Son actividades de carcter general que se convierten
en recursos que son consumidos por actividades primarias.
Ejemplos.

ACTIVIDADES

PRIMARIAS

ACTIVIDADES SECUNDARIAS

Llamadas

Negociacin de

Facturar

Entrevistas,
elaboracin de formatos.

Procesar

el

Traslado
materiales a estantes

producto.
Seleccionar
capacitar

y limpieza mquinas.

el

producto.

Preparacin

Anunciar

s de prstamo

al

cliente.

Operacione

prstamos.

nto de archivos

clientes actuales.

Mantenimie

Transporte
de producto terminado.

personal.

Su relacin con el producto

a) Actividades de Nivel Unitario: Son aquellas actividades que consumen


recursos derivados del volumen de produccin.

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Por ejemplo: Materias primas, mano de obra directa, energa y otros
costos que se consumen en proporcin a las horas mquina por
ejemplo.
b) Actividades de Nivel Lote (Batch): Son aquellas actividades que
consumen recursos, derivados de la organizacin de la produccin.
Por ejemplo: Movimiento de materiales inspeccin, cambiar moldes en
una maquinaria.
c)

Actividades de Nivel de Sostenimiento del producto: Son aquellas


Actividades que se realizan como una necesidad para mantener la
fabricacin de cada diferente tipo de producto, que se derivan de la
mera existencia del producto o que se incurren para fabricar cierto tipo
de productos.

d) Actividades de Nivel de Sostenimiento de Planta o de Apoyo: Son las


actividades que se realizan para posibilitar los procesos de fabricacin
en general, es decir que apoyan al mantenimiento general del proceso
de fabricacin.
Por ejemplo: Administracin general, Direccin, Industria, Contabilidad,
Iluminacin de Planta, Recepcin de Materias Primas, Informacin de
Almacenaje o Destino, Limpieza de la Planta, Sistemas de Seguridad,
Mantenimiento general de edificios e Instalaciones.
ERARQUIA DE ACTIVIDADES Y DE COSTOS OPERATIVOS DE
PLANTA

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ACTIVIDADES DE
NIVEL UNITARIO

MATERIALES DIRECTOS
MANO DE OBRA DIRECTA
DEPRECIACIN MAQUINARIA
ENERGA ELCTRICA

ACTIVIDADES DE
NIVEL LOTE

PREPARACIN
MOVIMIENTO DE MATERIALES
INSPECCIN
ORDENES DE COMPRA

ACTIVIDADES DE
NIVEL SOST. PROD.

CAMBIOS EN LA INGENIERIA
INGENIERIA DE PRODUCTOS
MEJORA DE PRODUCTOS
ESPECIFICACIONES DEL PRODUCTO

GERENCIA DE PLANTA
ILUMINACIN
DEPRECIACIN DE EDIFICIOS
SISTEMA DE SEGURIDAD

ACTIVIDADES DE
NIVEL SOST. PLANTA

6.
-

a)

INDUCTORES DE COSTO (DRIVERS)


Un inductor es: Cualquier evento, circunstancia o condicin, que causa o
hace que suceda algo. Por ejemplo: un inductor de Costos, es un factor
que causa o hace que el costo cambie o varie.
Un inductor es lo que genera los costos.
Un inductor es cualquier factor que afecte a los costos.
Un inductor es: una medida que es representativa de capacidad y
habilidad.
Clasificacin de los inductores:

Los inductores se pueden clasificar en:

Inductor de recurso como: Una medida de la cantidad de


recursos consumidos por una actividad.
Un inductor de Recurso, es: la base de asignacin, que asigna los recursos
a los centros de Actividad o a las actividades.

Ejemplos de inductores de recursos para un departamento de venta sera:


RECURSOS
HUMANOS
EQUIPOS
INSTALACIONES

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INDUCTORES DE RECURSOS
Nmero de personas
Nmero de computadoras
Nmero de metros cuadrados

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Inductor de Actividad como: una medida de frecuencia e


intensidad de las demandas colocadas en Actividades por Objetos de Costo
(o por otras actividades). Se usa para asignar costos a Objetos de Costo.
Se debe tener un inductor de Actividad para cada actividad.

Ejemplos De Inductores De Actividad


ACTIVIDAD
Aprobar crditos
Resolver reclamos
Tramitar pedidos de clientes
Visitar clientes
Realizar pedido de materia prima
Recepcionar pedidos de matria
prima
Controlar calidad en la recepcin de
materias primas
Ensamblar partes o piezas de un
producto
Mantener maquinaria
Elaborar ofertas a clientes
Registrar transaccin contable
Preparar rdenes de produccin

INDUCTORES DE ACTIVIDAD
Nmero de crditos
Nmero de reclamos
Nmero de pedidos
Nmero de visitas
Nmero de pedidos
Nmero de pedidos
Nmero de recepciones
Nmero de piezas
Nmero de horas
Nmero de ofertas
Nmero de transacciones
Nmero de rdenes de produccin

ACTIVIDADES

DRIVERS

Compras

* # de compras

Recepcin de inventarios

* # de informes de recepcin

Ingeniera

* Horas de ingeniera,
* # empleados

Planeacin de la produccin

* # de ordenes de produccin
* Unidades de produccin

Produccin

* Tiempos de produccin

Control de calidad

* # de inspecciones

Administracin de personal

* # de empleados

Procesamiento de datos

* # de registros almacenados
* Horas hombre

Administracin de bodegas

* # de piezas, de materia prima

Contabilidad

* # de transacciones

Servicio al cliente

* # de clientes

Mercadeo

* # visitas a clientes
* # unidades vendidas

Transporte y distribucin

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* # de facturas

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Mantenimiento

* # de empleados
* horas de mantenimiento

Inductor de COSTO como: La base de la Actividad que explica


la manera en que un producto, servicio u otro Objeto de Costo, consume los
Recursos Indirectos de una organizacin.
Un inductor de Costo, es la relacin de causalidad que se busca entre la
actividad y el costo.
El factor cuya ocurrencia origina un costo. Brimson distingue al Inductor de
Costo de la medida de Actividad, sealando que: << la Medida de Actividad,
representa el factor por el cual los costos de un proceso
dado varan
mas directamente>>.

II

IMPLEMENTACION DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES


La implementacin del costeo ABC en la empresa, facilita encontrar
respuesta a

las

siguientes

interrogantes:

Cunto debe costar un producto proceso del negocio?

Cules son las actividades que no agregan valor pero si aportan


costos?

Si un canal de distribucin es rentable?

En que rea de la empresa se pueden reducir costos?

Si la empresa elimina un producto un cliente que no es rentable,


qu ahorro de costos tendr?

Si la empresa disminuye el precio de un producto para aumentar el


volumen de ventas, cul ser el impacto sobre el costo unitario y las
ganancias?

Los tres pilares de la Gerencia Estratgica de Costos:


-

Anlisis de la Cadena de valores del negocio

Anlisis del posicionamiento estratgico del negocio (Liderazgo en


costos/ Liderazgo por diferenciacin).

Anlisis de los causales de costos.

El Costeo ABC no reemplaza a la contabilidad; es una herramienta para la


toma de decisiones

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A.

OBJETIVOS
Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades
en un negocio o entidad.

Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en


la contabilidad gerencial.

Ser una medida de desempeo, que permita mejorar los objetivos de


satisfaccin y eliminar el desperdicio en actividades operativas.

Proporcionar

herramientas

para

la

planeacin

del

negocio,

determinacin de utilidades, control y reduccin de costos y toma de


decisiones estratgicas.

Es la asignacin de costos en forma ms racional para mejorar la


integridad del costo de los productos o servicios. Prev un enfrentamiento
ms cercano o igualacin de costos y sus beneficios, combinando la teora del
costo absorbente con la del costeo variable, ofreciendo algo ms innovador.

B.

IMPORTANCIA
Es un modelo gerencial y no un modelo
contable.

Los recursos son consumidos por las


actividades y estos a su vez son consumidos por los objetos de
costos(resultados).

Considera todos los costos y gastos


como recursos.

Muestra la empresa como conjunto de


actividades y/o procesos ms que como una jerarqua departamental.

Es una metodologa que asigna costos a


los productos o servicios con base en el consumo de actividades.

C.

FINALIDAD
Dentro de las ms utilitarias se pueden extractar

Producir informacin til para establecer el costo por


producto.

Obtencin de informacin sobre los costos por lneas de


produccin.

Anlisis ex-post de la rentabilidad.

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Utilizar la informacin obtenida para establecer polticas de


toma de decisiones de la direccin.

Producir informacin que ayude en la gestin de los


procesos productivos.

D.

METODOLOGA
Su metodologa se basa en el tratamiento que se les da a los Gastos Indirectos
de Produccin (GIP) no fcilmente identificables como beneficios.
Muchos costos indirectos son fijos en el corto plazo, ABC toma la perspectiva
de largo plazo, reconociendo que en algn momento determinado estos costos
indirectos pueden ser modificados por lo tanto relevantes para la toma de
decisiones.
Las actividades tambin reciben el nombre de "transacciones", los conductores
de costos (cost drivers) son medidas del nmero de transacciones envueltas o
involucradas en una actividad en particular. Los productos de bajo volumen
usualmente causan ms transacciones por unidad de produccin, que los
productos de alto volumen, de igual manera los proceso de manufactura
altamente complejos tienen ms transacciones que los procesos ms simples.
Entonces si los costos son causados por el nmero de transacciones, las
asignaciones basadas en volumen, asignarn demasiados costos a productos
de alto volumen y bajos costos a productos de poca complejidad.
Anteriormente en la mayora de los centros de costos el nico factor de medida
para asignar los costos a los productos era usando factores en base a las
horas mquina u horas hombre, que pueden reflejar mejor las causas de los
costos en su ambiente especfico.
El costo ABC utiliza tanto la asignacin (cost drivers) basada en unidades,
como los usados por otras bases, tratando de producir una mayor precisin en
el costo de los productos.

1.

Principios Del Mtodo ABC


Las dos ideas fundamentales de las cuales parte la metodologa en cuestin
son:
1) Los productos no consumen costes sino actividades.

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2) Las actividades son las que realmente consumen recursos. Los costes son
la expresin cuantificada de los recursos consumidos por las actividades.
De ello se deriva, en primer lugar, que la gestin de los costes se deber
centrar, principalmente, en las actividades que los originan, llevando a que
la gestin ptima de las mismas generen la reduccin de los costes que de
ellas se derivan.
En segundo lugar, debe establecerse una relacin causa/efecto entre las
actividades y los productos o servicios. De ello se deriva que a mayor
consumo de actividades corresponde la imputacin de mayores costes y
viceversa.
Por ltimo, y en tercer lugar, tenemos la mayor objetividad en la asignacin
de los costes, resultante ello de conocer los recursos consumidos en cada
actividad. Por lo tanto, la imputacin al producto o servicio ser en funcin
de las actividades que haya producido o consumido.
El ABC concede la posibilidad de analizar la informacin no sobre los costes
que se les ha imputado en funcin de un determinado criterio, sino para
detectar aquellos trabajos innecesarios que deben ser origen de reduccin e
incluso de eliminacin.
2.

Etapas
Etapa 1: Definicin de actividades
La primera etapa, consiste en definir aquellas actividades que la empresa
realiz en el perodo elegido. Esta definicin pasa por identificar aquellas
actividades que consumieron los recursos que la empresa utiliz en el perodo,
de forma tal que el total de recursos consumidos pueda ser vinculado con las
actividades definidas. Esta vinculacin es fundamental en esta concepcin, y
debe ser tenida en cuenta en todo momento. Dado que el ABC plantea un
costeo integral hacia las actividades (salvo por los costos directos de
productos), es fundamental tener presente al definir las mismas, que todos los
gastos o costos incurridos, deben tener una relacin directa con el desempeo
de alguna o algunas actividades.
Etapa 2: Definicin de Elementos de costo

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La definicin de los Elementos de costo, es una etapa que puede llevarse a
cabo antes de la definicin de las actividades, y completarse durante o en
forma posterior a la misma.
Los elementos de costo son, a efectos del ABC, agrupaciones de los costos en
que incurre la empresa, clasificados de acuerdo a su naturaleza. Un Elemento
de costo intenta representar uno de los tantos recursos con los que cuenta la
empresa en el desarrollo de sus actividades. Este agrupamiento permite por un
lado, una asignacin ms sencilla de costos a actividades, ya que se asignan
costos de similar origen o naturaleza utilizando las mismas unidades de
asignacin; y por otro lado, permite manejar los anlisis posteriores a un nivel
de detalle relevante.
De esta forma, todos los costos sern agrupados en distintas categoras o
Elementos de costo, y cada categora ser considerada dentro de cada sector
como un solo tipo de costo a efectos de su asignacin a las actividades que
desempea el mismo.
Los elementos de costo ms tpicos son los siguientes:
Materias

primas

materiales:

Incluye

materias

primas

materiales

incorporados directamente al producto.


Mano obra directa: Incluye la mano de obra de fbrica que puede ser asignada
directamente a productos de acuerdo a relaciones tcnicas preestablecidas.
Mano de obra indirecta: Incluye todos los gastos incurridos por la organizacin
en el perodo de referencia, en relacin con sus recursos humanos, excepto la
mano de obra directa (sueldos y jornales, cargas sociales, gratificaciones,
gastos de capacitacin, gastos de comedor, etc.).
Servicios de terceros: Agrupa todos los gastos devengados en contrapartida del
servicio o asesoramiento recibido de una entidad o de personas ajenas a la
empresa (servicios de abogados, consultores, mdicos, etc.).
Edificios e instalaciones: Representa el consumo de los recursos edilicios y de
instalaciones con que cuenta la empresa como infraestructura para el
desarrollo

de

sus

actividades

(amortizaciones,

seguros,

gastos

de

mantenimiento de edificios y dems instalaciones).

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Equipos: Refleja los gastos devengados en relacin con el uso de los equipos
con que cuenta cada sector de la empresa para el desempeo de sus
actividades (amortizacin, seguros, gastos de mantenimiento de equipos de
fbrica, computacin, etc.).
Publicidad y gastos de venta: Gastos relacionados con el manejo de campaas
publicitarias, promociones, atenciones a clientes, etc.
Gastos de administracin: Categora residual cuyos componentes individuales
no se consideran relevantes a efectos del anlisis.
Etapa 3: Trazado o asignacin de costos a las actividades
Definidas en las dos etapas anteriores, las actividades y los costos globales
que las mismas consumieron, agrupados por Elementos de costos, podemos
iniciar en forma ms concreta el proceso de costeo.
La tarea para cada sector en particular y para la empresa en general, consiste
en determinar en forma aproximada, que proporcin de cada recurso o
Elemento de costo ha consumido cada una de las actividades desarrolladas en
el perodo considerado. Es para ello necesario que aquellas personas
directamente involucradas o conocedoras de la forma en que se llevan a cabo
las actividades, identifiquen las medidas ms adecuadas de consumo para
cada Elemento de costo. Debe identificarse cmo los distintos recursos con
que cuenta la organizacin se han volcado o han sido consumidos en la
ejecucin de las distintas actividades que la misma desarroll en el perodo.
Etapa 4: Trazado o asignacin de costos a los productos u otras visiones
de la empresa.
La etapa final del proceso de costeo por actividades, consiste precisamente en
asignar los costos de las mismas a los productos, tipo de clientes, canales de
distribucin, etc.
Esta asignacin de costos debe hacerse, como resulta lgico, a travs de la
identificacin de medidas de consumo adecuadas, a efectos de determinar qu
monto de los recursos volcados al desarrollo de cada actividad, sirvi para
soportar cada producto.

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A esas medidas se les suele denominar "factores de trazado" o "factores de
asociacin", tratando de distinguirlas de los criterios ms o menos simplistas o
arbitrarios adoptados generalmente para la distribucin de costos indirectos a
productos (volumen, hs. mano de obra, hs. mquina, etc.).
La idea central del ABC es que todas las actividades se desarrollan para
soportar en alguna parte del proceso, el desarrollo de los productos. Es por ello
que discriminar los costos en funcin de "qu" los genera, y no "dnde" se
generan (centros de costo), permite identificar en forma ms precisa las
medidas de consumo de los costos por parte de los productos, y evitar de esa
forma la adopcin de criterios arbitrarios que sirven para distribuir a productos
el monto de los gastos generales.
Los factores de trazado deben incorporar el conocimiento de quienes
desarrollan las actividades en cada sector de la empresa y conocen por lo tanto
cul es la complejidad que cada producto agrega a la ejecucin de esa
actividad.
Finalmente, luego de haber determinado el costo de actividades imputables a
cada lnea de producto (u otro objeto de costo), deben ser asignados los costos
directos, tales como materia prima, material de empaque, mano de obra
directa, y otros gastos directamente vinculados con determinada lnea. Para
estos gastos el ABC no ofrece una solucin adicional a la de los sistemas
tradicionales, ya que los mismos no pasan por actividades
3.

Establecimiento del mtodo ABC


Definir objetos de costo, actividades clave, recursos y causantes de costo
relacionados. Definir actividades que apoyan beneficios (out puts) como
causa de esas actividades.
Desarrollar un diagrama basado en procesos que represente el flujo de
actividades, los recursos y la relacin entre ellos. Definir la vinculacin entre
actividades y beneficios (out puts)
Recopilar datos pertinentes que se refieren a costos y flujo fsico de las
unidades del causante de costo entre recursos y actividades. Desarrollar los
costos de las actividades.

Costeo Basado en Actividades

31

Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones


Calcular e interpretarla nueva informacin basada en actividades. La
administracin ahora dispone de informacin de costos ms exacta para la
planeacin y la toma de decisiones.
En el proceso analtico de definir actividades y sus vnculos, los gerentes se
ayudan a evaluar y reducir los costos de las estrategias.
4.

Aplicaciones del ABC


Involucrarse en el anlisis de actividades, identificarlas y describirlas,
determinando como, que datos operacionales reflejan su mejor actuacin y que
valor tiene la actividad para la organizacin.
El proceso de asignacin de costos de las actividades a cada objeto de costos
usando "cost drivers" apropiados que se puedan medir cuantitativamente.
Los costos por una actividad se convierten en "pool" de costos y el "cost driver"
es usado para asignar los costos a los productos o servicios.

E.

COMPARACIN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS ABC, SISTEMA


TRADICIONAL Y COSTOS POR PROCESOS.

COSTO TRADICIONAL

COSTO BASADO EN ACTIVIDADES

Divide los gastos de la organizacin

Los costos de administracin y ventas son

en costos de fabricacin, los cuales

llevados a los productos.

son llevados a los productos en gastos


de administracin y ventas, los cuales
son gastos del periodo.
Utiliza normalmente apenas un criterio Los gastos de los centros de costos son
de asignacin de los costos indirectos

llevados a las actividades del

a los centros de costos, el cual

Departamento, los cuales son entonces

generalmente no es revisado con

asociados directamente a los productos.

frecuencia.
Utiliza normalmente apenas criterio de Utiliza varios factores de asociacin,
distribucin de los costos de

buscando obtener el costo ms real y

fabricacin a los productos,

preciso posible.

generalmente horas hombre, horas


mquina trabajadas o volmenes

Costeo Basado en Actividades

31

Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones

producidos.
Facilita una visin departamental de

Facilita una visin de los costos a travs de

los costos de la empresa, dificultando

las actividades, haciendo posible

las acciones de reduccin de costos.

direccionar mejor las acciones en donde


los recursos de la empresa son realmente
consumidos.

Las diferencias ms significativas son en el Costo por procesos son:


a. El sistema de costeo por procesos es usado en industrias donde los
productos finales son mas o menos idnticos, en el costeo ABC se puede
aplicar a cualquier tipo de productos.
b. El sistema de costeo por proceso se presume el costo como el promedio
de todas las unidades producidas durante el perodo, en los costos ABC,
el costo es asignado a cada departamento de produccin por el valor
agregado de las actividades al final de la produccin.
c. Un sistema de costeo por procesos se usa para computar los costos de
un producto para una masa o un sistema de produccin corriente, el ABC
se basa en

las actividades para realizar los procesos en forma

secuencial y simultanea.
d. En el sistema de costeo por procesos los costos del producto pueden ser
determinados al sumar los costos unitarios promedio para cada
operacin peridicamente, en un sistema de costeo ABC, el resultado es
el costo unitario de costos generales de produccin. Aadiendo este
coste al unitario por materiales y por mano de obra directa, se obtiene el
costo unitario de produccin.
e. En el costeo por procesos la produccin completada del ltimo
departamento se transfiere al inventario de productos terminados,
mientras que en el ABC se deben agrupar los costos de las actividades
de acuerdo a su nivel de causalidad.
f.

El procedimiento de acumulacin de costos por procesos sigue el flujo de


produccin, las cuentas de control se establecen para cada proceso y los

Costeo Basado en Actividades

31

Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones


costos directos y gastos generales de fabricacin se destinan a cada
proceso, en el ABC los factores de asignacin, estn relacionados con
las etapas frente a su diseo y operatividad de forma directa, con la
eleccin de pools de costos, la seleccin de medios de distribucin de los
costos generales a los pools de costos y la eleccin de un cost-drivers
para cada pool de costo.
En el costeo por procesos el costo es transferido de proceso a proceso y llega a ser
acumulativo como procedimiento de produccin y la adicin de los costos del ltimo
departamento determina el costo total. En el modelo ABC se asigna primero el costo a
las actividades y luego a los productos, llegando a una mayor precisin en la
imputacin ya que total de costos generales asignados de esta forma se divide por el
nmero de unidades producidas.
F.

1.

BENEFICIOS Y LIMITACIONES DE UN SISTEMA DE COSTEO ABC


EN LA EMPRESA
Beneficios
Costos ms exactos de los productos permiten mejores decisiones

estratgicas relacionadas con:


- Determinar el precio del producto.
- Combinar productos.
- Elaborar compras.
- Invertir en investigacin y desarrollo.
Mayor visin sobre las actividades realizadas (debido a que ABC traza el

mapa de las actividades y remite los costos a las mismas) le permite a una
empresa:
- Concentrarse ms en la gestin de las actividades, tal como mejorar la

eficiencia de las actividades de alto costo


- Identificar y reducir las actividades que no proporcionan valor agregado
Facilita el costeo justo por lnea de produccin, particularmente donde son

significativos los costos generales no relacionados con el volumen.


Analiza otros objetos del costo adems de los productos.
Indica inequvocamente los costos variables a largo plazo del producto.
Produce medidas financieras y no financieras, que sirven para la gestin

de costos y para la evaluacin del rendimiento operacional.

Costeo Basado en Actividades

31

Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones


Ayuda a la identificacin y comportamiento de costos y de esta forma tiene

el potencial para mejorar la estimacin de costos.


2.

Limitaciones
Existe poca evidencia que su implementacin mejore la rentabilidad

corporativa.
No se conocen consecuencias en cuanto al comportamiento humano y

organizacional.
La informacin obtenida es histrica.
La seleccin de cost-drivers y costos comunes a varias actividades no se

encuentran satisfactoriamente resueltos.


El ABC no es un sistema de finalidad genrica cuyos outputs son

adecuados sin juicios cualitativos.


En las reas de control y medida, sus implicaciones todava son inciertas

Costeo Basado en Actividades

31

Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones

CASO PRCTICO
Ejemplo del proceso de Costeo Basado en Actividades
Objetivo de costo: Productos
Etapa 1: Identificacin de actividades ejecutadas
El Departamento de Control de Calidad de un Laboratorio de medicamentos ha
identificado las siguientes actividades:
Efectuar ensayos sobre materia prima
Efectuar ensayos sobre PI y PT
Coordinar programa de calidad
Reprocesar lotes
Administrar personal del departamento
Etapa 2: Agrupamiento de rubros de gasto contable por Elementos de Costos
La Contabilidad por centro de costos aporta los gastos del centro Control de Calidad
para el perodo definido. Dichos rubros contables de gastos son agrupados en
Elementos de Costos, representando cada uno de ellos los recursos que tuvo a su
disposicin el departamento para la ejecucin de sus actividades. La sumatoria de los
gastos imputados en cada cuenta determinan el monto de cada Elemento de Costo en
el perodo.
Cuenta

Salarios
Jornales
Cargas Sociales
Mats.
Consumo
equipos
Comunicaciones
Papelera y tiles
Agua y energa
Amortizacin
edificios
Amortizacin
equipos
Seguros
Total costo del
depto.

Costo
total
(miles
US$)

Elemento de costo
Mano
obra
500
x
100
x
300
x
100
150
50
300
200

de Edificios Agua
energa

Costeo Basado en Actividades

de

x
x
x
x
x

400
100
2,200

y Equipos Gastos
adm.

x
900

x
250

300

x
550

200

31

Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones


Etapa 3: Trazado o asignacin de costos a las actividades
El responsable del departamento determina las medidas de trazado ms adecuadas y
surgen los porcentajes definitivos de asignacin de cada Elemento de Costo a cada
Actividad.

Factor
trazado

Elemento de Costo
Mano de Edificios
Agua y
obra
energa
de %
Mts.
Estimacin
ponderado
consumo
hs. MO (1)

Equipos Gastos
Adm.
Costo
(2)
equipos
ensayo

Actividad
Efectuar ensayos sobre
materia prima
Efectuar ensayos sobre PI
y PT
Coordinar programa de
calidad
Reprocesar lotes
Administrar personal del
depto.
Total

10%

30%

40%

40%

18%

33%

50%

50%

40%

15%

17%

5%

0%

0%

30%

27%
13%

10%
5%

10%
0%

20%
0%

15%
23%

100%

100%

100%

100%

100%

(1) Trazado de Mano de Obra a las Actividades

Factor de trazado

Actividad
Efectuar ensayos sobre materia
prima
Efectuar ensayos sobre PI y PT
Coordinar programa de calidad
Reprocesar lotes
Administrar personal del depto.
Total

Encargad Asistentes
o
Horas
Horas
trabajadas trabajadas
en un mes En un mes

% No

ponderado

ponderado

hs. MO (a)

hs. MO (b)

60

15%

10%

50
50
60
40
200

100
0
40
0
200

38%
13%
25%
10%
100%

33%
17%
27%
13%
100%

(a) Horas totales por actividad sobre total de horas trabajadas en el mes (400 horas).
(b) El salario del encargado es 2 veces el de los asistentes.

Costeo Basado en Actividades

31

Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones

(2) Trazado de gastos de administracin a las actividades


Papelera y tiles
Factor de Documentos
trazado
ensayos
Actividad
o reprocesos
Efectuar
ensayos
sobre
40%
materia prima
Efectuar ensayos sobre PI y
30%
PT
Coordinar programa de calidad
0%
Reprocesar lotes
30%
Administrar personal del depto.
0%
Total
100%

Comunicaciones % ponderado
por
de Estimacin no. costo de cada
llamadas diarias concepto
10%
18%
10%

15%

40%
10%
30%
100%

30%
15%
23%
100%

Como puede observarse, el Elemento de Costo Gastos de Administracin al ser una


categora residual, puede requerir su apertura por los conceptos de costos ms
relevantes que lo integran, de forma tal de asignar cada uno de ellos por separado, y
determinar finalmente el porcentaje de asignacin del total del Elemento a cada
actividad.
Finalmente, aplicando al costo incurrido en el perodo en relacin a cada Elemento de
Costo, determinamos el costo atribuible a cada Actividad del departamento (en miles
de U$S).

Actividades

Elementos de
costo
Mano de Edificios Agua y Equipo Gasto Costo
obra
energa s
s Adm. actividad
(miles
US$)
sobre
90
75
120
220
35
540

Efectuar ensayos
materia prima
Efectuar ensayos sobre PI
y PT
Coordinar programa de
calidad
Reprocesar lotes
Administrar personal del
depto.
Total por Elemento de
Costo

Costeo Basado en Actividades

300

125

150

220

30

825

150

12.5

60

223

240
120

25
12.5

30
0

110
0

30
45

435
178

900

250

300

550

200

2,200

31

Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones


Nota: Al presentar los nmeros sin decimales, surgen, en algunos casos, diferencias
de redondeo.
Por ejemplo, el costo de mano de obra de la actividad Efectuar ensayos sobre MP
resulta de multiplicar el total del elemento de costo en el perodo (US$ 900 mil), por el
porcentaje que es consumido por esta actividad (10%).
Etapa 4: Trazado de costos de Actividades a Productos
Los responsables del departamento han determinado los siguientes factores como las
medidas ms adecuadas para asignar los costos de Actividades a Productos:
Factor
de
Productos
trazado
Actividades
o asociacin Jarabe
Analgsico Vitaminas Total
Efectuar ensayos sobre Litros
75,0
120,00
30,00
225,00
materia prima
00
0
0
0
Efectuar ensayos sobre No. de lotes
7
40
30
1,45
PI y PT
50
0
0
0
Coordinar programa de Litros
75,0
120,00
30,00
225,00
calidad
00
0
0
0
Analizar devoluciones de No.
2
2
70
clientes
devoluciones 30
0
0
Administrar personal del Hs. MOD
3
2
10
depto.
50
0
0
0
En funcin de las cantidades determinadas para cada factor de asociacin en el
perodo elegido para el anlisis, se determinan los siguientes porcentajes de
asignacin de costo de cada Actividad a cada Producto:
Factor
de
trazado
o asociacin Jarabe
sobre Litros
33%

Actividades
Efectuar ensayos
materia prima
Efectuar ensayos sobre PI No. de lotes
y PT
Coordinar programa de Litros
calidad
Analizar devoluciones de No.
clientes
devoluciones
Administrar personal del Hs. hombre
depto.

Costeo Basado en Actividades

Productos
Analgsico Vitaminas Total
53%
13%
100%

52%

28%

21%

100%

33%

53%

13%

100%

43%

29%

29%

100%

50%

30%

20%

100%

31

Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones

Aplicando los porcentajes determinados, al costo de cada Actividad (determinado en la


etapa anterior), se obtiene la contribucin al costo de cada Producto, de cada una de
las Actividades del departamento (en miles de US$):

Actividades
Costo
Efectuar ensayos sobre 540
materia prima
Efectuar ensayos sobre PI 825
y PT
Coordinar programa de 223
calidad
Analizar devoluciones de 435
clientes
Administrar personal del 178
depto.
Total
2,200

Jarabe
0
7
4
6
9
6

Productos
Analgsico Vitaminas Total
18
28
7 540
8
2
42
22
17 825
8
1
7
11
3 223
9
0
18
12
12 435
4
4
8
5
3 178
3
6
95
81
43 2,200
2
2

CONCLUSIONES

El sistema de costeo ABC es mas que una Herramienta para gestionar


adecuadamente los recursos y actividades para la ejecucin de un objetivo
empresarial, su informacin es vital para la toma de decisiones por todos los entes
organizativos y se utiliza para analizar el costeo de productos y servicios, para
analizar procesos, evaluacin de gerencia, seguimiento de utilidades y para
efectuar una administracin basada en el valor.

Con el ABC se ponen de manifiesto los efectos de las fallas de calidad


permitiendo a la empresa enfocar la reduccin de estos costos ocultos.

El ABC permite mejorar la percepcin en la causa de los costos.

La tradicional contabilidad de costos mide lo que cuesta hacer una


tarea, mientras que la contabilidad basada en la actividad, registra adems el
costo de no hacer, como el costo de perodo de indisponibilidad de mquina, de
espera de una herramienta, de inventario, de reprocesado, etc.. Estos costos de no
hacer frecuentemente igualan y a veces exceden a los costos de hacer.

Costeo Basado en Actividades

31

Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones

Como conclusin final se debe tener en cuenta que el sistema de


costos basado en las actividades se instaura como una filosofa de gestin
empresarial, en la cual deben participar todos los individuos que conformen la
empresa, desde los obreros y trabajadores de la planta, hasta los ms altos
directivos, ya que al tener cubiertos todos los sectores productivos, se lleva a la
empresa a conseguir ventajas competitivas y comparativas frente a las entidades
que ejercen su misma actividad.

Costeo Basado en Actividades

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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones

BIBLIOGRAFIA
LIBROS CONSULTADOS

MS. Pedro Alberto Bellido Sanchez, Costo Basado en


Actividades, Edicin 2003, Instituto de Investigacin El Pacfico.

PAGINAS WEB CONSULTADAS

http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no
%206/abc.htm

ns/fin/44/contacosto.htm

http://www.cdi.org.pe/tema_costosabc.htm

http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/43/activid
ades.htm

http://www.monografias.com/trabajos15/abc-costos/abccostos.shtml#ABM

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