Construo Civil e Instalaes

A partir do dia 1 de dezembro de 2015, diante da publicao da Lei n 13.161 de 31 de

agosto de 2015, entraro em vigor as novas regras relativas desonerao da folha de
pagamentos.
Salvo excees pontuais, as alquotas da contribuio patronal Previdncia Social
passaro de 1% ou 2% sobre a receita bruta conforme o setor para 2,5% ou 4,5%,
respectivamente.
Implantadas desde 2011, as medidas de desonerao substituam, obrigatoriamente, a
tributao de 20% sobre a folha de pagamentos da empresa, pela de 1% ou 2% sobre a
receita bruta. Com as novas regras, que aumentam esses percentuais, a empresa poder
escolher uma destas duas formas de tributao receita bruta ou folha de pagamentos.
No caso especfico do setor da construo civil, incluindo o setor de instalaes,
houve aumento da alquota de 2% para 4,5%.
Desta forma, o presente memorando busca tratar e esclarecer os diversos
questionamentos que vem sendo levantados pelo setor de construo, de forma a
orientar as empresas no cumprimento de suas obrigaes e riscos envolvidos.
1 Qual legislao rege sobre as contribuies previdencirias e seu novo regime?
Lei n 8.212/91, Lei n 12.546/2011, Lei n 12.715/2012, com as alteraes promovidas
pelas Leis n 12.844/2013 e 13.161/2015, e Decreto n 7.828/2012.
2 No mbito da construo civil, quais atividades esto inseridas no regime da
desonerao?
No mbito da construo civil, o regime da desonerao da folha de pagamentos se aplica
s empresas que desenvolvem as seguintes atividades:
CNAEs Grupo 1 (vigncia a partir de 01/11/2013)
412
Construo de Edifcios
432

Instalaes eltricas, hidrulicas e outras instalaes em construes

433

Obras de acabamento

439

Outros servios especializados

CNAEs Grupo 2 (vigncia a partir de 01/01/2014)

421
construo de rodovias e ferrovias, de urbanizao e de tuneis e pontes, viadutos
e etc.;
422
obras de infraestrutura para energia eltrica, telecomunicaes, gua, esgoto, e
transporte por dutos;
429

demais obras de infraestrutura; e

431
demolio, terraplanagem, perfuraes, sondagem e demais obras de preparao
de terrenos
Vale destacar que no esto abrangidas pelo regime da desonerao as empresas com
atividade de Incorporao de Empreendimentos Imobilirios (grupo 411).
Base legal: Art. 7, IV, VII da Lei n 12.546/2011

3. Quais contribuies so substitudas pela contribuio sobre a receita bruta?

A Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta (CPRB) substitui apenas a
contribuio previdenciria patronal de 20% sobre a folha de salrios, no alterando a
forma de recolhimento da contribuio para o RAT e a contribuio para outras entidades
e Fundos (terceiros).
4. O regime da desonerao obrigatrio ou optativo?
Uma das novidades introduzidas pela Lei n 13.161/2015 foi tornar optativo o regime da
desonerao da folha de pagamento, ao contrrio do que previa originalmente a
legislao, que determinava a obrigatoriedade de recolhimento da CPRB para as
empresas enquadradas nos CNAEs relacionados no tpico II acima. Assim, cabe empresa
verificar qual regime representa a menor carga fiscal e fazer a sua opo, a qual ser
irretratvel para todo o ano-calendrio.
Base legal: Art. 7, caput, da Lei n 12.546/2011 com a redao alterada pela Lei n
13.161/2015
5. Qual o regime que representa a menor carga fiscal?
A opo pela CPRB passa a ser benfica para a empresa quando o valor da base de clculo
dos 20% (folha de pagamentos) corresponder, no mnimo, a 22,5% do faturamento do ms.
6. Qual o perodo para opo pelo regime de contribuio sobre a receita bruta
trazido pela Lei n 13.161/2015?
A opo pelo regime da desonerao ser feita mediante o recolhimento da CPRB relativa
competncia de janeiro de cada ano, com vencimento em 20 de fevereiro, ou na
primeira competncia subsequente em que for apurada receita, sendo sua opo
irretratvel para todo o ano-calendrio.
Excepcionalmente, para o ano de 2015, a opo ser feita mediante pagamento da CPRB
relativa a novembro de 2015, a ser recolhida em 20 de dezembro de 2015, sendo que, em
janeiro de 2016, a empresa dever fazer novamente a opo ao recolher a contribuio
no ms de fevereiro, a qual valer para todo o ano de 2016.
7. Qual regime dever adotar a empresa responsvel pela inscrio da obra no CEI?
Quando a empresa for responsvel pela inscrio da obra no Cadastro Especfico do INSS
(CEI), esta poder optar pelo recolhimento da contribuio sobre a receita bruta
apurada para a obra ou sobre a folha de pagamentos, independente do regime escolhido
para o ano-calendrio.
No entanto, a legislao traz uma diferenciao quanto s obras j matriculadas antes da
publicao da Lei n 13.161/2015. o que segue:

Obras matriculadas at outubro de 2015

Permanecer a contribuio de 2% at o seu trmino para as seguintes obras:
1.

matriculadas no CEI no perodo compreendido entre 1 de abril de 2013 e 31 de

maio de 2013;
2.
matriculadas no CEI no perodo compreendido entre 1 de junho de 2013 at 31
de outubro de 2013, nos casos em que houve opo pelo recolhimento da CPRB; e
3.
matriculadas no CEI at o dia 30/10/2015

Obras matriculadas a partir de novembro de 2015

Para as empresas com atividades enquadradas nas CNAEs 412, 432, 433 e 439, a opo
pela desonerao dar-se- por obra de construo civil, a qual ser manifestada
mediante o recolhimento da CPRB relativa competncia de cadastro no CEI, ou

primeira competncia subsequente em que haja receita bruta apurada para a obra, sendo
a opo irretratvel at o seu encerramento.
Cabe ressaltar que as empresas de construo de obras de infraestrutura (Grupos 421,
422, 429 e 431 da CNAE) no podero fazer a opo por obra de construo civil.
Base legal: Art. 7, 9 Lei n 12.546/2011
8. Qual regime dever adotar a empresa que presta servios para obras de terceiros,
no sendo responsvel pela matrcula no CEI?
A empresa que no faz inscrio de obra no CEI poder optar pelo recolhimento da
contribuio previdenciria sobre a folha de pagamento ou sobre a receita bruta. Uma
vez feita a opo, a empresa dever fazer o recolhimento na forma do regime escolhido
para todos os contratos, independentemente se a obra para a qual est prestando
servios estiver em outro regime de tributao.
9. O valor da reteno sobre a fatura e notas fiscais de servios com cesso de mo
de obra poder ser compensado com a contribuio devida sobre a receita bruta?
As empresas que vinham acumulando saldo de reteno por no conseguirem compensar
integralmente o valor retido na cesso de mo de obra, com a opo pelo regime da
desonerao da folha, poder utilizar o saldo credor na compensao com o valor a
recolher de CPRB, mediante compensao administrativa (PerdComp).
10. As empresas em fase pr-operacional se enquadram no novo regime desde o
incio?
Segundo orientao da prpria Receita Federal, a substituio da contribuio sobre a
folha de pagamentos pela contribuio sobre a receita bruta s aplicvel aps o incio
das atividades tributadas pelo novo regime, devendo a empresa em fase pr-operacional
contribuir sobre a folha de salrios.
Base legal: Soluo de Consulta n 244/12
11. Como deve ser feito o recolhimento das contribuies para as empresas
enquadradas no regime de desonerao?
O recolhimento da contribuio patronal sobre a folha continua a ser feito em Guia da
Previdncia Social GPS, por estabelecimento da empresa, com aplicao do redutor.
A contribuio substitutiva incidente sobre a receita bruta deve ser recolhida em DARF,
de forma centralizada pelo estabelecimento matriz, utilizando-se do cdigo 2985 para
servios e 2991 para indstria.
Base legal: Ato Declaratrio Executivo CODAC n 86/2011)
12. No tocante ao recolhimento previdencirio em processos trabalhistas, como a
empresa dever proceder?
As contribuies previdencirias decorrentes de reclamaes trabalhistas sero
recolhidas de acordo com o perodo do seu fato gerador. Caso sejam valores de perodo
anterior ao regime da CPRB, devero ser recolhidas com base na folha de pagamento.
Tratando-se de contribuies cujos fatos geradores ocorridos aps o incio da vigncia da
contribuio sobre receita bruta, estas sero recolhidas conforme o regime adotado
poca.
13. No caso de empresa que apura faturamento em duas atividades distintas, estando
somente uma delas possibilitada de enquadramento nas regras da Lei n 12.844,
como se deve apurar a contribuio previdenciria patronal?

A empresa que exercer atividades distintas, isto , enquadradas em grupos da CNAE

abrangidos e no abrangidos pela desonerao, deve considerar apenas a CNAE principal
para verificar se a empresa poder ou no optar pelo regime da CPRB. Para esse
propsito, considera-se CNAE principal o da atividade que representa maior receita para
a empresa.
Base legal: art. 9, 9 da Lei 12.546.
14. Empresas do setor de construo civil optantes pelo SIMPLES esto sujeitas ao
novo regime?
As micro e pequenas empresas optante pelo regime do SIMPLES Nacional, em regra, no
esto sujeitas ao recolhimento da contribuio previdenciria sobre a receita bruta. No
entanto, conforme orientao da Receita Federal, a micro e pequena empresa do setor
de construo civil, enquadrada no Anexo IV da Lei do Simples (LC 123/06), so exceo
regra e podem se sujeitar ao regime da desonerao.
Construo Civil e Instalaes
A partir do dia 1 de dezembro de 2015, diante da publicao da Lei n 13.161 de 31 de
agosto de 2015, entraro em vigor as novas regras relativas desonerao da folha de
pagamentos.
Salvo excees pontuais, as alquotas da contribuio patronal Previdncia Social
passaro de 1% ou 2% sobre a receita bruta conforme o setor para 2,5% ou 4,5%,
respectivamente.
Implantadas desde 2011, as medidas de desonerao substituam, obrigatoriamente, a
tributao de 20% sobre a folha de pagamentos da empresa, pela de 1% ou 2% sobre a
receita bruta. Com as novas regras, que aumentam esses percentuais, a empresa poder
escolher uma destas duas formas de tributao receita bruta ou folha de pagamentos.
No caso especfico do setor da construo civil, incluindo o setor de instalaes,
houve aumento da alquota de 2% para 4,5%.
Desta forma, o presente memorando busca tratar e esclarecer os diversos
questionamentos que vem sendo levantados pelo setor de construo, de forma a
orientar as empresas no cumprimento de suas obrigaes e riscos envolvidos.
1 Qual legislao rege sobre as contribuies previdencirias e seu novo regime?
Lei n 8.212/91, Lei n 12.546/2011, Lei n 12.715/2012, com as alteraes promovidas
pelas Leis n 12.844/2013 e 13.161/2015, e Decreto n 7.828/2012.
2 No mbito da construo civil, quais atividades esto inseridas no regime da
desonerao?
No mbito da construo civil, o regime da desonerao da folha de pagamentos se aplica
s empresas que desenvolvem as seguintes atividades:
CNAEs Grupo 1 (vigncia a partir de 01/11/2013)
412
Construo de Edifcios
432

Instalaes eltricas, hidrulicas e outras instalaes em construes

433

Obras de acabamento

439

Outros servios especializados

CNAEs Grupo 2 (vigncia a partir de 01/01/2014)

421
construo de rodovias e ferrovias, de urbanizao e de tuneis e pontes, viadutos
e etc.;
422
obras de infraestrutura para energia eltrica, telecomunicaes, gua, esgoto, e
transporte por dutos;
429

demais obras de infraestrutura; e

431
demolio, terraplanagem, perfuraes, sondagem e demais obras de preparao
de terrenos
Vale destacar que no esto abrangidas pelo regime da desonerao as empresas com
atividade de Incorporao de Empreendimentos Imobilirios (grupo 411).
Base legal: Art. 7, IV, VII da Lei n 12.546/2011
3. Quais contribuies so substitudas pela contribuio sobre a receita bruta?
A Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta (CPRB) substitui apenas a
contribuio previdenciria patronal de 20% sobre a folha de salrios, no alterando a
forma de recolhimento da contribuio para o RAT e a contribuio para outras entidades
e Fundos (terceiros).
4. O regime da desonerao obrigatrio ou optativo?
Uma das novidades introduzidas pela Lei n 13.161/2015 foi tornar optativo o regime da
desonerao da folha de pagamento, ao contrrio do que previa originalmente a
legislao, que determinava a obrigatoriedade de recolhimento da CPRB para as
empresas enquadradas nos CNAEs relacionados no tpico II acima. Assim, cabe empresa
verificar qual regime representa a menor carga fiscal e fazer a sua opo, a qual ser
irretratvel para todo o ano-calendrio.
Base legal: Art. 7, caput, da Lei n 12.546/2011 com a redao alterada pela Lei n
13.161/2015
5. Qual o regime que representa a menor carga fiscal?
A opo pela CPRB passa a ser benfica para a empresa quando o valor da base de clculo
dos 20% (folha de pagamentos) corresponder, no mnimo, a 22,5% do faturamento do ms.
6. Qual o perodo para opo pelo regime de contribuio sobre a receita bruta
trazido pela Lei n 13.161/2015?
A opo pelo regime da desonerao ser feita mediante o recolhimento da CPRB relativa
competncia de janeiro de cada ano, com vencimento em 20 de fevereiro, ou na
primeira competncia subsequente em que for apurada receita, sendo sua opo
irretratvel para todo o ano-calendrio.
Excepcionalmente, para o ano de 2015, a opo ser feita mediante pagamento da CPRB
relativa a novembro de 2015, a ser recolhida em 20 de dezembro de 2015, sendo que, em
janeiro de 2016, a empresa dever fazer novamente a opo ao recolher a contribuio
no ms de fevereiro, a qual valer para todo o ano de 2016.
7. Qual regime dever adotar a empresa responsvel pela inscrio da obra no CEI?
Quando a empresa for responsvel pela inscrio da obra no Cadastro Especfico do INSS
(CEI), esta poder optar pelo recolhimento da contribuio sobre a receita bruta
apurada para a obra ou sobre a folha de pagamentos, independente do regime escolhido
para o ano-calendrio.

No entanto, a legislao traz uma diferenciao quanto s obras j matriculadas antes da

publicao da Lei n 13.161/2015. o que segue:

Obras matriculadas at outubro de 2015

Permanecer a contribuio de 2% at o seu trmino para as seguintes obras:
1.

matriculadas no CEI no perodo compreendido entre 1 de abril de 2013 e 31 de

maio de 2013;
2.
matriculadas no CEI no perodo compreendido entre 1 de junho de 2013 at 31
de outubro de 2013, nos casos em que houve opo pelo recolhimento da CPRB; e
3.
matriculadas no CEI at o dia 30/10/2015

Obras matriculadas a partir de novembro de 2015

Para as empresas com atividades enquadradas nas CNAEs 412, 432, 433 e 439, a opo
pela desonerao dar-se- por obra de construo civil, a qual ser manifestada
mediante o recolhimento da CPRB relativa competncia de cadastro no CEI, ou
primeira competncia subsequente em que haja receita bruta apurada para a obra, sendo
a opo irretratvel at o seu encerramento.
Cabe ressaltar que as empresas de construo de obras de infraestrutura (Grupos 421,
422, 429 e 431 da CNAE) no podero fazer a opo por obra de construo civil.
Base legal: Art. 7, 9 Lei n 12.546/2011
8. Qual regime dever adotar a empresa que presta servios para obras de terceiros,
no sendo responsvel pela matrcula no CEI?
A empresa que no faz inscrio de obra no CEI poder optar pelo recolhimento da
contribuio previdenciria sobre a folha de pagamento ou sobre a receita bruta. Uma
vez feita a opo, a empresa dever fazer o recolhimento na forma do regime escolhido
para todos os contratos, independentemente se a obra para a qual est prestando
servios estiver em outro regime de tributao.
9. O valor da reteno sobre a fatura e notas fiscais de servios com cesso de mo
de obra poder ser compensado com a contribuio devida sobre a receita bruta?
As empresas que vinham acumulando saldo de reteno por no conseguirem compensar
integralmente o valor retido na cesso de mo de obra, com a opo pelo regime da
desonerao da folha, poder utilizar o saldo credor na compensao com o valor a
recolher de CPRB, mediante compensao administrativa (PerdComp).
10. As empresas em fase pr-operacional se enquadram no novo regime desde o
incio?
Segundo orientao da prpria Receita Federal, a substituio da contribuio sobre a
folha de pagamentos pela contribuio sobre a receita bruta s aplicvel aps o incio
das atividades tributadas pelo novo regime, devendo a empresa em fase pr-operacional
contribuir sobre a folha de salrios.
Base legal: Soluo de Consulta n 244/12
11. Como deve ser feito o recolhimento das contribuies para as empresas
enquadradas no regime de desonerao?
O recolhimento da contribuio patronal sobre a folha continua a ser feito em Guia da
Previdncia Social GPS, por estabelecimento da empresa, com aplicao do redutor.
A contribuio substitutiva incidente sobre a receita bruta deve ser recolhida em DARF,
de forma centralizada pelo estabelecimento matriz, utilizando-se do cdigo 2985 para
servios e 2991 para indstria.

Base legal: Ato Declaratrio Executivo CODAC n 86/2011)

12. No tocante ao recolhimento previdencirio em processos trabalhistas, como a
empresa dever proceder?
As contribuies previdencirias decorrentes de reclamaes trabalhistas sero
recolhidas de acordo com o perodo do seu fato gerador. Caso sejam valores de perodo
anterior ao regime da CPRB, devero ser recolhidas com base na folha de pagamento.
Tratando-se de contribuies cujos fatos geradores ocorridos aps o incio da vigncia da
contribuio sobre receita bruta, estas sero recolhidas conforme o regime adotado
poca.
13. No caso de empresa que apura faturamento em duas atividades distintas, estando
somente uma delas possibilitada de enquadramento nas regras da Lei n 12.844,
como se deve apurar a contribuio previdenciria patronal?
A empresa que exercer atividades distintas, isto , enquadradas em grupos da CNAE
abrangidos e no abrangidos pela desonerao, deve considerar apenas a CNAE principal
para verificar se a empresa poder ou no optar pelo regime da CPRB. Para esse
propsito, considera-se CNAE principal o da atividade que representa maior receita para
a empresa.
Base legal: art. 9, 9 da Lei 12.546.
14. Empresas do setor de construo civil optantes pelo SIMPLES esto sujeitas ao
novo regime?
As micro e pequenas empresas optante pelo regime do SIMPLES Nacional, em regra, no
esto sujeitas ao recolhimento da contribuio previdenciria sobre a receita bruta. No
entanto, conforme orientao da Receita Federal, a micro e pequena empresa do setor
de construo civil, enquadrada no Anexo IV da Lei do Simples (LC 123/06), so exceo
regra e podem se sujeitar ao regime da desonerao.